Taro-New２級2017-A.jtd

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ゆきすえがら
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クレジットカード払いで商品を販売した場合売上代金は商品購入者からではなくクレジット会社から受け取ることになりますその際販売代金の3~5%

円の支払い 10,000 円の支払い当店 : 1 商品 10,000 円を販売したなおクレジットカード払いによる販売でカード会社への手数料は5% であるクレジット決済の場合は

中小企業等事業者の資金調達の円滑化等を図ることを目的に電子記録債権法 (2008 年 12 月施行 ) により創設された新しい類型の金銭債権です電子記録債権は

1 第 3 章個別論点 P09 4. 債権債務近年の実務取引を試験問題に反映させるために平成 28 年度から次の2 項目が日商 2 級の試験範囲に加えられました (1) クレジット売掛金クレジットカード払いで商品を販売した場合売上代金は商品購入者からではなくクレジット会社から受け取ることになりますその際販売代金の3~5% の手数料を控除した金額がクレジット会社から振り込まれることになります当社の店舗クレジット会社 10,000 円の販売報告 10,000 円の購入報告商品購入者の銀行口座 9,500 円の支払い 10,000 円の支払い当店 : 1 商品 10,000 円を販売したなおクレジットカード払いによる販売でカード会社への手数料は5% であるクレジット決済の場合は顧客に対する売掛金ではなくカード会社への売掛金となります当店 : 2 クレジット会社から手数料 5% を差し引いた残額が当座預金口座に振り込まれた (2) 電子記録債権電子記録債権は中小企業等事業者の資金調達の円滑化等を図ることを目的に電子記録債権法 (2008 年 12 月施行 ) により創設された新しい類型の金銭債権です電子記録債権は電子債権記録機関の記録原簿への電子記録をその発生譲渡等の要件としています電子記録された債権は手形と同様に他に譲渡することができます 1 A 商店に対する売掛金 10,000 円につき電子債権記録機関に電子債権の記録を行った 2 電子債権のうち 6,000 円を仕入債務の支払いに充てた 3 電子債権のうち 4,000 円の支払期日が到来し普通預金口座に振り込まれた 4 買掛金 8,000 円につき電子債権記録機関に電子債権の記録が行われた旨の通知を受けた

2 第 3 章個別論点 P10 5. 企業結合企業結合とは別々の企業が1つの会計単位に統合することをいいます 2 級では他の企業と統合する際にその企業の株主からお金で買い取るケース ( 事業譲受 ) と自社の株式を交付するケース ( 吸収合併 ) を学習します 5-1 事業譲受事業譲受の仕訳実質的な時価 800 万円の企業を 900 万円で買収した場合 ( 借 ) 諸資産 880 万円 ( 貸 ) 諸負債 80 万円のれん 100 万円当座預金 900 万円事業譲受では企業の所有者 ( 株主 ) から企業をお金で買い取ります実質的な時価である 800 万円よりも 100 万円も高い金額で買収したのはこの被買収企業の価値は時価を 100 万円超えていると判断されたためです被買収企業には資産の処分時価では測ることのできないブランド力優良顧客あるいは質の高い従業員といったものがありこれらに資産価値を認めたため 100 万円も余分に支払ったわけですこれは被買収企業には実体のある資産の他にも超過収益力という資産がありこの超過収益力の取得原価が 100 万円だったことを意味します会計ではこの100 万円をのれんという勘定科目で資産計上します ( 注 1) のれんは 20 年以内に規則的に償却 ( 直接法 ) します ( 注 2) のれんは借方に資産計上される場合がほとんどですが貸方に計上される場合は負ののれん発生益として特別利益に計上します設例 5 事業譲受次の資料に基づいて企業買収に関する仕訳を行いなさい 1. 当期首において次のような財政状態にあるC 社を現金 10,000,000 円で買収した貸借対照表商品 2,000,000 買掛金 800,000 土地 7,500,000 資本金 5,000,000 繰越利益 3,700,000 9,500,000 9,500, 商品土地買掛金の時価はそれぞれ 900,000 円 9,500,000 円 800,000 円であった 3. のれんは計上事業年度の翌年から5 年で均等償却する事業譲受の仕訳の最大のポイントは諸資産及び諸負債について時価を利用して評価することです従って与えられる簿価ベースの資料は利用しませんまたのれんは計上事業年度の翌年からとありますので当期に償却する必要はありませんのれんを償却させる問題では必ず指示が与えられるのでそれに従うようにして下さい事業譲受の仕訳実質的な時価 960 万円の企業を 1,000 万円で買収した場合 ( 借方 ) ( 貸方 ) 本問では合併資産の時価は純額で 960 万円 (= 商品 90 万円 + 土地 950 万円 - 買掛金 80 万円 ) ですこれを 1,000 万円で買収しましたつまり時価よりも 40 万円高い値段で購入したことになりこの部分がのれんになります

3 第 3 章個別論点 P 吸収合併先程学習した事業譲受では他の企業の株主から企業をお金で買い取りましたこれに対しお金ではなく被買収企業の株主に株式を発行するのが吸収合併です事業譲受との相違はお金ではなく株式を発行するという点だけです設例 6 吸収合併 1 次の資料に基づいて吸収合併に関する仕訳を行いなさい 1. 当期首において次のような財政状態にあるC 社を吸収合併し 1 株あたり 50,000 円の株式 200 株を交付したなお 1 株につき 30,000 円を資本金とし残額は資本準備金とする貸借対照表商品 2,000,000 買掛金 800,000 土地 7,500,000 資本金 5,000,000 繰越利益 3,700,000 9,500,000 9,500, 商品土地買掛金の時価はそれぞれ 900,000 円 9,500,000 円 800,000 円であった吸収合併の仕訳実質的な時価 960 万円の企業を 1,000 万円で吸収合併した場合 ( 借方 ) ( 貸方 ) 設例 7 吸収合併 2 次の資料に基づいて当期の費用計上額を計算しなさい 1. 前期末において次のような財政状態にあるC 社を吸収合併し 1 株あたり50,000 円の株式 200 株を交付したなお 1 株につき30,000 円を資本金とし残額は資本準備金とする貸借対照表 ( 単位 : 千円 ) 商品 2,000 買掛金 800 建物 9,500 資本金 5,000 2,000 7,500 繰越利益 3,700 9,500 9, 商品建物買掛金の時価はそれぞれ 900,000 円 9,500,000 円 800,000 円であった 3. 建物については合併前と同様に耐用年数 10 年残存価額ゼロ定額法で減価償却する 4. のれんは計上事業年度の翌年から 5 年で均等償却するのれんは設例 6と同じく 400,000 円です当期の費用 = のれん償却額 400,000 円 5 年 + 減価償却費 9,500,000 円 10 年 = 1,030,000 円

4 第 3 章個別論点 P12 6. 無形固定資産無形固定資産とは長期にわたり企業の収益獲得に貢献する資産のうち具体的な物財としての実体をもたない資産をいいます無形固定資産には次のようなものがあります項目意義具体例償却期間特許権新規あるいは進歩性のある発明を独占的に実施できる権利 8 年実用新案権物品の形状構造組み合わせに係る考案を独占的に使用する権利 5 年商標権商標 (ex. レクサスの文字 ) を独占的に使用する権利 10 年借地権建物の所有を目的とする地上権又は土地賃借権償却しないのれん企業の持っている超過収益力に対して支出した額 20 年以内償却期間を暗記する必要はありません設例 8 無形固定資産 ~ 商標権次の資料に基づいて商標権の取得時及び償却時の仕訳を示しなさい 1. FIN 株式会社は自社のロゴの作成商標登録に関する一切の業務をC 社に依頼した C 社より商標の登録が完了したとの連絡を受け C 社からの請求額 600,000 円について小切手を振出して支払った 2. 決算整理において商標権を 10 年で償却 ( 定額法 ) することにした商標権の取得日は 3 年 4 月 1 日決算日は 3 年 12 月 31 日である商標権取得時の仕訳 1. ( 借方 ) ( 貸方 ) 商標権償却時の仕訳 2. ( 借方 ) ( 貸方 ) 9 ヶ月取得原価 600,000 円 = 45,000 円 12 ヶ月 10 年

5 第 3 章個別論点 P13 7. 税金株式会社が納付する主な税金は法人税住民税事業税及び消費税ですこのうち法人税住民税及び事業税はまとめて法人税等としますいずれの税金も税額の計算を要求されることはなく税額は資料に与えられるのでどのようなタイミングでどのような内容の仕訳を行うのかを学習していきます 7-1 法人税等法人税住民税及び事業税 ( 以下法人税等 ) は会社の所得 ( 利益 ) に課せられる税金です当期の所得に課せられる法人税等について時系列に従って仕訳の内容を学習します当会計年度 4/1 2 ケ月 9/30 2 ケ月 3/31 2 ケ月 5/31 株主総会 1 前期分確定申告 2 中間納付 3 決算で法人税等を未払計上 4 当期分確定申告未払当ヨ仮払当ヨ法人税等仮払法人税等 6,000 未払当ヨ法人税等 7,000 法人税等 6,000 15,000 未払法人税等 9,000 法人税等 9, 前期分の確定申告を行い未払法人税等 7,000 円を小切手を振り出して支払った前期末の貸借対照表の負債の部に未払法人税等が 7,000 円計上されている場合にこれを当期の 5/31までに納付することになります当期の中間申告を行い法人税等 6,000 円を小切手を振り出して支払った法人税等は2 回に分けて納税することになっています当期の所得がまだ確定していませんのでこの段階では仮払処理しておきますいくら納税するかというとたとえば前期の年税額が 12,000 円であったとするとその半分の 6,000 円を仮払いしておくことになります 3 決算において法人税等 15,000 円が確定した法人税との計算は株主総会で確定した決算に基づいて行われますたとえば株主総会で確定した決算から当期の所得が 50,000 円と計算されたとします税率が 30% だとすると法人税等の年税額は 50,000 円 30%= 15,000 円になりますこのうち 6,000 円は中間納付してありますから当年度末に未納付額として未払計上すべき金額は 9,000 円と計算されます会社の別表 4 会社の所得別表 1 年税額税引後利益で調整 50,000 円で計算 15,000 円 6,000 円は納税済み 9,000 円を未払計上 4 法人税等の確定申告を行い未払分 9,000 円を小切手を振り出して支払った法人税等は決算日より 2 ヶ月以内に確定申告し納税することになっています

6 第 3 章個別論点 P 消費税消費税は最終消費者が全額を負担し事業者が納税するという仕組みを取っています消費税も法人税と同様に納税者が自ら申告して納税する申告納税方式をとっていて中間納付の制度もありますが 2 級では消費税の中間納付は問われないようです消費税の仕組み ( 消費税率 10% の場合 ) 原始産業 A 社が敷地内に自生している薬草を製薬会社 B 社に 110 円で販売した場合 A 社は10 円の消費税を預ってこれを納付します B 社は薬草を原料として薬を生産しこれを小売業 C 社に 880 円で販売していますこの場合 B 社は預かった消費税 80 円から支払った消費税 10 円を控除した70 円を納付します次に C 社は 880 円で仕入れた薬を最終消費者に1,100 円で販売し最終消費者から100 円の消費税を預かりますそして C 社は預かった消費税 100 円から支払った消費税 80 円を控除した 20 円を納付します原料 100 円薬 800 円薬 1,000 円原始産業製薬会社小売業最終 A 社 B 社 C 社消費者 110 円 880 円 1,100 円預かった消費税円円円円支払った消費税円円円円納付する消費税円円円円負担した消費税円円円円 A 社 B 社 C 社はそれぞれ預かった消費税を源泉として消費税を納付しているため懐は痛みません結局各事業者が納付した 10 円 +70 円 +20 円 = 100 円の消費税はその全額を最終消費者が負担したことになります製薬会社 B 社の消費税に関する仕訳は以下の様になります税込経理税抜経理 1 原料の仕入仕入 110 / 買掛金製品の販売売掛金 880 / 売上決算時租税公課 70 / 未払消費税 70 仕入 100 買掛金 110 仮払消費税 10 売掛金 880 売上 800 仮受消費税 80 仮受消費税 80 仮払消費税 10 未払消費税 70 4 納付時未払消費税 70 / 現金 70 未払消費税 70 / 現金 70 この場合どちらの経理方式でも会社の損益や納税額は同じになります

Taro-入門ⅠＡ-2019.jtd

Taro-入門ⅠＡ-2019.jtd 第 3 章有形固定資産有形固定資産については購入時及び売却時の仕訳を行える必要がありますまた有形固定資産には建物や機械のように減価償却を行う償却資産と土地のように償却計算を行わない非償却資産とがあります本章では減価償却の手続きについても学習します建物有形固定資産償却資産備品の種類両運搬具有形固定資産機械償却資産地董品 1. 有形固定資産の有形固定資産を購入した場合には