第62回税理士試験　簿記論　解説

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1 解 説 第一問 問 1 ポイント 支店間の取引の取扱本店集中計算制度 : 支店間の取引を本店が管理するため, 支店間取引を本支店間取引に擬制する方法である なお, 本店は取引の実態は把握せずに支店に対する債権 債務のみを把握する 支店分散計算制度 : 支店間の取引の実態のとおりの会計処理を行い, 本店は支店間の取引は会計帳簿では把握しない * 本店が支店の管理の観点からは 本店集中計算制度 が優れている ( 仕訳 1) 本店 :( 借方 )B 支店 1,000( 貸方 )( ア )A 支店 1,000 A 支店 :( 借方 ) 本店 1,000( 貸方 )( イ ) 本店売上 1,000 B 支店 :( 借方 ) 本店仕入 1,000( 貸方 ) 本店 1,000 本店 : 仕訳なし ( 仕訳 2) A 支店 :( 借方 )( ウ )B 支店 1,000( 貸方 )B 支店売上 1,000 B 支店 :( 借方 )A 支店仕入 1,000( 貸方 )A 支店 1,000 ポイント 割賦販売の収益計上基準について回収基準を採用した場合の 会計処理 を問うている問題である 未実現利益控除法 対照勘定法 販売時 : 販売時に割賦売価を 割賦売上 に計上し, 割賦の原価を当期の売上原価に計上する 決算時 : 期末未回収額の利益相当額を未実現利益として除去する 販売時 : 割賦販売時には備忘記録を行い 現金回収額を 割賦売上 に計上する 決算時 : 期末未回収額は翌期以降の売上に計上するため, その原価相当額を期末在庫に計上する X1 年 1 月 31 日 :( 借方 ) 割賦売掛金 6,000( 貸方 ) 割賦売上 6,000 X1 年 2 月 28 日 :( 借方 ) 現金 1,000( 貸方 ) 割賦売掛金 1,000 X1 年 3 月 31 日 :( 借方 ) 現金 1,000( 貸方 ) 割賦売掛金 1,000 ( 借方 ) 繰延割賦売上利益控除 1,600( 貸方 ) 繰延割賦売上利益 1,600 X1 年 1 月 31 日 :( 借方 ) 割賦未収金 6,000( 貸方 ) 割賦仮売上 6,000 ( 仕訳 3) X1 年 2 月 28 日 :( 借方 ) 現金 1,000( 貸方 ) 割賦売上 1,000 ( 借方 )( エ ) 割賦仮売上 1,000( 貸方 ) 割賦未収金 1,000 X1 年 3 月 31 日 :( 借方 ) 現金 1,000( 貸方 ) 割賦売上 1,000 ( 注 ) 期末在庫の計算 1 2 ポイント 原価率の計算 ( 借方 ) 割賦仮売上 1,000( 貸方 ) 割賦未収金 1,000 ( 借方 )( オ ) 繰越商品 ( カ ) 2,400( 貸方 ) 2,400 1,600 千円 ( 繰延未実現利益 ) 1- = 0.6 4,000 千円 ( 割賦売掛金の未回収額 ) 期末在庫の計算 1. 社債の発行価額の計算 4,000 千円 ( 期末未回収額 ) 0.6= 2,400 千円 発行時の現在価値の計算 ( 無断複写 転載を禁ず ) 使用する割引率 : 実効利子率年 5% の半年分 2.5% をの現価係数を用いる A-3

2 2. と の相違点 の場合は社債勘定が直接収入金額を表している ( 無断複写 転載を禁ず ) の場合は社債 ( 債券金額 ) から社債発行差金 ( 評価勘定 ) を控除した額が収入金額を表す 3. 社債発行差金の取扱 社債発行差金の取消 : 社債発行差金を取り消すことは, 実質上社債を増額する意味をもってる 償却原価法 : 社債利息で処理が妥当とおもわれます 社債発行差金償却は社債発行差金を繰延資産として計上した 場合に使われている勘定科目ではないかと考えられます X1 年 4 月 1 日 :( 借方 ) 現 金 ( キ ) 972,459( 貸方 ) 社 債 972,459 X1 年 9 月 30 日 :( 借方 ) 社 債 利 息 20,000( 貸方 ) 現 金 20,000 ( 借方 ) 社 債 利 息 4,311( 貸方 ) 社 債 4,311 X2 年 3 月 31 日 :( 借方 ) 社 債 利 息 20,000( 貸方 ) 現 金 20,000 ( 借方 ) 社 債 利 息 ( ク ) 4,419( 貸方 ) 社 債 4,419 ( 注 1) 社債の発行価額の計算 1 平成 X1 年 9 月 30 日のク-ポン利息の現在価値 20,000 千円 ( ク-ポン利息 ) , 円 2 平成 X2 年 3 月 31 日のク-ポン利息の現在価値 20,000 千円 ( ク-ポン利息 ) , 円 3 平成 X2 年 9 月 30 日のク-ポン利息の現在価値 20,000 千円 ( ク-ポン利息 ) , 円 4 平成 X3 年 3 月 31 日のク-ポン利息の現在価値 20,000 千円 ( ク-ポン利息 ) , 円 5 平成 X3 年 9 月 30 日のク-ポン利息の現在価値 20,000 千円 ( ク-ポン利息 ) , 円 6 平成 X4 年 3 月 31 日のク-ポン利息の現在価値 1,020,000 千円 ( ク-ポン利息 ) , 円 7 社債の発行価額 1~6の合計額 972,459 円 ( 注 2) 平成 X1 年 9 月 30 日の償却原価法の計算 972,459 円 ( 発行価額 ) 2.5%-20,000 円 ( ク-ポン利息 ) 4,311 円 ( 注 3) 平成 X2 年 3 月 31 日の償却原価法の計算 976,770 円 ( 償却原価法適用後の簿価 ) 2.5%-20,000 円 ( ク-ポン利息 ) 4,419 円 X1 年 4 月 1 日 :( 借方 ) 現 金 972,459( 貸方 ) 社 債 972,459 社 債 発 行 差 金 27,541 X1 年 9 月 30 日 :( 借方 ) 社 債 利 息 20,000( 貸方 ) 現 金 20,000 ( 借方 ) 社 債 利 息 4,311( 貸方 ) 社 債 発 行 差 金 4,311 X2 年 3 月 31 日 :( 借方 ) 社 債 利 息 20,000( 貸方 ) 現 金 20,000 ( 借方 )( ケ ) 社 債 利 息 4,419( 貸方 ) 社 債 発 行 差 金 4,419 ( 仕訳 4) ポイント 1. 税込方式 公租公課 仮払消費税 < 仮受消費税 : 差額分 未払消費税等 雑収入 ( 公租公課には消費税は含まれていないので公租公課を取り消せない ) 仮払消費税 > 仮受消費税 : 差額分 未収消費税等 A-4

3 2. 税抜方式 仮払消費税 < 仮受消費税 : 差額分 : 未払消費税等 ( 無断複写 転載を禁ず ) 仮払消費税 > 仮受消費税 : 差額分 : 未収消費税等 購入時 :( 借方 ) 仕 入 420,000( 貸方 ) 現 金 420,000 販売時 :( 借方 ) 現 金 315,000( 貸方 ) 売 上 315,000 決算時 :( 借方 )( コ ) 未収消費税等 5,000( 貸方 )( サ ) 雑 収 入 5,000 * 購入時 :( 借方 ) 仕 入 400,000( 貸方 ) 現 金 420,000 仮 払 消 費 税 等 20,000 販売時 :( 借方 ) 現 金 315,000( 貸方 ) 売 上 300,000 仮 受 消 費 税 等 15,000 決算時 :( 借方 ) 仮 受 消 費 税 等 15,000( 貸方 ) 仮 払 消 費 税 等 20,000 未 収 消 費 税 等 5,000 理論は解答を参照して下さい 問 2 ⑴ ⑴の取引は デッド エクイティ スワップ 取引を問うている問題である デッド エクイティ スワップとは, 債務者の会社再建を行う目的で 債権を株式 とする取引である < 当社側 > 債務金額を払込金額とする 仕訳不要 <A 社側 > 債権を株式にする取引投資有価証券 :40,000 株 1,500 円 =60,000,000 円債権金額 80,000,000 円貸倒引当金 : 200,000,000 円 1%= 2,000,000 円貸倒損失 :18,000,000 円 貸倒引当金の設定イ現在価値の計算 1 平成 X5 年 3 月 31 日の受取利息の現在価値 2,400,000 円 ( 利息受取額 ) ,142, 円 2 平成 X6 年 3 月 31 日の受取利息の現在価値 2,400,000 円 ( 利息受取額 ) ,913, 円 3 平成 X7 年 3 月 31 日の受取利息の現在価値 122,400,000 円 ( 元利合計額 ) ,121,902.6 円 4 現在価値の合計額 1~3=91,178,025 円ロ貸倒引当金繰入額の計算 120,000,000 円 ( 債権金額 )-91,178,025 円 ( 現在価値 )=28,821,975 円 ⑵ 火災に関する問題 焼失時イ期首から火災発生時までの減価償却費 20,000,000 円 ( 取得原価 ) 40 年 1/4( 平成 X4 年 4 月 ~ 平成 X4 年 6 月 )= 125,000 円ロ焼失時の簿価 20,000,000 円 ( 取得原価 )- 8,500,000 円 ( 期首現在の減価償却累計額 )- 125,000 円 ( 当期の減価償却費 )= 11,375,000 円ハ火災損失の計算火災未決算 :10,000,000 円 保険金 火災損失 :11,375,000 円 ( 焼失時の簿価 )-10,000,000 円 ( 保険金 )= 1,375,000 円 A-5

4 保険金確定時 未収金 : 8,000,000 円 ( 保険金確定額 ) ( 無断複写 転載を禁ず ) 火災損失 :10,000,000 円 ( 火災未決算 )- 8,000,000 円 ( 保険金 )= 2,000,000 円 第二問 問 1 ポイント 持分法とは, 投資会社が被投資会社株式を取得した以降, 被投資会社が計上した損益を被投資会社株式に反映させる方法 である 1. のれんの計算 ⑴ 評価差額の計算 被投資会社株式を取得した時点の被投資会社の資産 負債を時価評価する ( 部分時価評価法 ) * 評価差額は被投資会社株式に含めて処理する ⑵ のれんの計算 被投資会社株式の取得原価 -( 被投資会社の簿価純資産額 + 評価差額 )=のれん * のれんは被投資会社株式に含めて処理する ⑶ のれんの償却 ( 借 ) 持 分 法 投 資 損 益 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 額 2. 被投資会社株式取得後に被投資会社が計上した当期純利益の認識 ⑴ 投資会社持分の当期純利益の認識 被投資会社の当期純利益 投資会社持分割合 = 持分法投資損益 ⑵ 会計処理 ( 借 ) 持 分 法 投 資 額 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 損 益 3. 未実現利益 ⑴ 未実現利益の除去 ダウンストリ-ム : 投資会社 被投資会社 投資会社持分のみを消去する アップストリ-ム : 被投資会社 投資会社 投資会社持分のみを消去する ⑵ 未実現利益の実現時点及び会計処理 棚卸資産未実現利益は翌期に実現する イ未実現利益の除去の会計処理 1 ダウンストリ-ム ( 借 ) 売上高 ( 貸 ) 持分法投資額 2 アップストリ-ム ( 借 ) 持分法投資損益 ( 貸 ) 商品 ロ未実現利益の実現の会計処理 1 ダウンストリ-ム ( 借 ) 利益剰余金期首残高 ( 貸 ) 売上高 2 アップストリ-ム ( 借 ) 利益剰余金期首残高 ( 貸 ) 持分法投資損益 * 本問はダンウンストリ-ムである 償却資産償却資産の未実現利益は残存耐用年数の期間にわたって実現する イ未実現利益の除去の会計処理 1 ダウンストリ-ム ( 借 ) 固定資産売却益 ( 貸 ) 持分法投資額 2 アップストリ-ム ( 借 ) 持分法投資損益 ( 貸 ) 備品 A-6

5 ロ 未実現利益の実現の会計処理 1 ダウンストリ-ム ( 借 ) 利益剰余金期首残高 ( 貸 ) 備 品 売 却 益 ( ) 持 分 法 投 資 額 2 アップストリ-ム ( 借 ) 利益剰余金期首残高 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 損 益 ( ) 備 品 * 本問はアップストリ-ムである 1. 平成 X1 年度 ⑴ 評価差額 { 1,250,000 千円 ( 諸資産の時価 )- 1,200,000 千円 ( 諸資産 )} 30%=15,000 千円 ⑵ のれんの計算 200,000 千円 ( 被投資会社株式の取得原価 )-{ 600,000 千円 ( 被投資会社の株主資本 ) 30%( 持分割合 )+15,000 千 円 ( 評価差額 )}= 5,000 千円 ⑶ のれん償却 ( 第 1 回目 ) 5,000 千円 ( のれん ) 10 年 = 500 千円 ⑷ 被投資会社の当期純利益のうち投資会社持分 60,000 千円 ( 当期純利益 ) 30%=18,000 千円 ⑸ 未実現利益 棚卸資産 : 3,000 千円 ( 未実現利益 ) 30%= 900 千円 ⑹ 連結修正仕訳 ( 借 ) 持 分 法 投 資 額 18,000 千円 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 損 益 18,000 千円 ( 借 ) 持 分 法 投 資 損 益 500 千円 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 額 500 千円 ( 借 ) 売 上 高 900 千円 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 額 900 千円 2. 平成 X2 年度 ⑴ のれん償却 ( 第 2 回目 ) 5,000 千円 ( のれん ) 10 年 = 500 千円 ⑵ 被投資会社の当期純利益のうち投資会社持分 70,000 千円 ( 当期純利益 ) 30%=21,000 千円 ⑶ 未実現利益 棚卸資産 当 期 実 現 分 : 3,000 千円 ( 未実現利益 ) 30%= 900 千円 当期未実現分 :6,000 千円 ( 未実現利益 ) 30%= 1,800 千円 償却資産の未実現利益 {20,000 千円 ( 固定資産売却益 )-20,000 千円 ( 固定資産売却益 ) 5 年 ( 残存償却年数 )} 30%= 4,800 千円 ⑷ 連結修正仕訳 ( 借 ) 持 分 法 投 資 額 18,000 千円 ( 貸 ) 利益剰余金期首残高 18,000 千円 ( 借 ) 利益剰余金期首残高 500 千円 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 額 500 千円 ( 借 ) 利益剰余金期首残高 900 千円 ( 貸 ) 売 上 高 900 千円 ( 借 ) 売 上 高 1,800 千円 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 額 1,800 千円 ( 借 ) 持 分 法 投 資 額 21,000 千円 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 損 益 21,000 千円 ( 借 ) 持 分 法 投 資 損 益 500 千円 ( 貸 ) 持 分 法 投 資 額 500 千円 ( 借 ) 持 分 法 投 資 損 益 4,800 千円 ( 貸 ) 備 品 4,800 千円 3. 解答の金額 ⑴ 1 売上高 2 商 品 ⑵ 持分法投資損益 :18,000 千円 ( 当期純利益 )- 500 千円 ( のれん償却 )=17,500 千円 ⑶ 持分法投資額 : 200,000 千円 ( 取得原価 )+18,000 千円 ( 当期純利益 )- 500 千円 ( のれん償却 )- 900 千円 ( 棚卸資産 の未実現利益 )= 216,600 千円 A-7

6 ⑷ ⑸ ( 無断複写 転載を禁ず ) 持分法投資損益 :21,000 千円 ( 当期純利益 )- 500 千円 ( のれん償却 )- 4,800 千円 ( 償却資産の未実現利益 )=15,700 千円持分法投資額 : 200,000 千円 ( 取得原価 )+18,000 千円 ( 前期の純利益 )- 500 千円 ( 前期ののれん償却 )+21,000 千円 ( 当期純利益 )- 500 千円 ( のれん償却 )- 1,800 千円 ( 棚卸資産の未実現利益 )= 236,200 千円 問 2 1.( ) の金額 ⑴ B/Sの当期末の投資有価証券当期中の変動はないので60,000 千円 ⑵ B/Sの当期末の有形固定資産 800,000 千円 ( 前期末の有形固定資産 )+90,000 千円 (C/Fの支出額)= 890,000 千円 ⑶ B/Sの当期末の利益準備金 40,000 千円 ( 前期末の利益準備金 )+45,000 千円 ( 配当金 ) 1/10=44,500 千円 ⑷ B/Sの当期末の短期借入金及び長期借入金 70,000 千円 ( 前期末の短期借入金及び長期借入金 )+14,000 千円 (C/Fの収入額)=84,000 千円 ⑸ C/Fの短期貸付金の支出額 12,000 千円 ( 当期末の短期貸付金 )-10,000 千円 ( 前期末の短期貸付金 )= 2,000 千円 ⑹ P/Lの受取利息 6,500 千円 (C/Fの利息及び配当金の受取額)- 100 千円 ( 前期末の未収利息 )+ 200 千円 ( 当期末の未収利息 )- 6,000 千円 (P/Lの受取配当金)= 600 千円 ⑺ P/Lの当期純利益の計算 1,806,600 千円 ( 収益合計 )- 1,757,900 千円 ( 費用合計 )=48,700 千円 ⑻ C/Fの利息の支払額 3,200 千円 (P/Lの支払利息)- 800 千円 (B/Sの当期末の未払支払利息)+ 600 千円 (B/Sの前期末の支払利息) = 3,000 千円 ⑼ C/Fの法人税等の支払額 30,000 千円 (B/Sの前期末の未払法人税等)+{39,800 千円 (P/Lの法人税等)-25,000 千円 ( 当期末のB/Sの未払法人税等 )=44,800 千円 2. 解答の金額 繰越利益剰余金 (3):60,000 千円 ( 前期末のB/Sの繰越利益剰余金 )-49,500 千円 ( 配当金及び利益準備金 )+ 48,700 千円 ( 当期純利益 )=59,200 千円 買掛金 (2):27,500 千円 (B/Sの前期末の支払手形及び買掛金)+33,000 千円 (B/Sの当期末の商品)+ 1,080,000 千円 (P/Lの売上原価)- 1,075,500 千円 (C/Fの商品の仕入支出)-30,000 千円 (B/ Sの前期末の商品 )-17,000 千円 (B/SK 当期末の支払手形 )=18,000 千円 営業収入 (4):32,000 千円 (B/Sの前期末の受取手形及び売掛金)+ 1,800,000 千円 (P/Lの売上高)- 800 千円 ( 貸倒引当金の補填額 )-36,000 千円 (B/Sの当期末の受取手形及び売掛金)= 1,795,200 千円 * 貸倒引当金の補填額 2,000 千円 (B/Sの前期末の貸倒引当金)+ 1,500 千円 (P/Lの貸倒引当金繰入額)- 2,700 千円 (B/Sの当期末の貸倒引当金 )= 800 千円 現金 (1): 718,500 千円 (B/Sの当期末の貸方合計)- 708,500 千円 (B/Sの現金を除いた借方合計)=10,000 千円 営業活動によるキャッシュ フロ-(5): 1,801,700 千円 ( 営業活動のC/Fの資金の入 )- 1,676,700 千円 ( 営業活動のC/Fの資金の出 )= 125,000 千円 現金及び現金同等物の増減額 (6): 2,000 千円 A-8

7 問 3 1.⑴:1~2の金額 商品有高帳 ( 無断複写 転載を禁ず ) 日 付 摘 要 受入高引渡高残高数量単価金額数量単価金額数量単価金額 4 1 繰 越 , ,800 8 売 上 , , 仕 入 , , 売 上 , , , , 売 上 戻 り , , 仕 入 , , , 売 上 , , , 売 上 , , 売 上 戻 り , , 仕 入 , , ,700 1の金額 4 月 10 日の未売却の個数 : 3,600 円 (4 月 10 日の商品有高帳の残高 ) 120 円 =30 個 4 月 8 日の売却個数 :90 個 ( 繰越数量 )-30 個 ( 未売却数量 )=60 個 2の金額 4 月 25 日の販売分の1 個当たりの商品売買益 : 6,120 円 ( 商品売買益 ) 60 個 = 102 円 4 月 27 日の売上戻りの個数 : 1,020 円 ( 商品売買益 ) 102 円 (1 個当たりの販売益 )=10 個 2.⑵:4 月中の払出金額 7,200 円 (4 月 8 日 )+13,600 円 (4 月 12 日 )+15,210 円 (4 月 22 日 )+ 7,680 円 (4 月 25 日 )=43,690 円 3.⑶:4 月中の純売上高 a 4 月 12 日の商品売買益イ 4 月 15 日の1 個当たりの利益 850 円 (4 月 15 日の商品売買益 ) 10 個 =85 円ロ 4 月 12 日の1 個当たりの売価 125 円 ( 原価 )+85 円 ( 販売益 )= 210 円ハ 4 月 12 日の商品売買益の計算 210 円 ( 売価 ) 110 個 -13,600 円 ( 売上原価 )= 9,500 円 b 売上原価の計算 43,690 円 (⑵の金額)-{ 1,250 円 (4 月 15 日の売上戻り )+ 1,280 円 (4 月 27 日の売上戻り )}=41,160 円 c 商品売買益の計算 4,800 円 (4 月 8 日 )+ 9,500 円 (4 月 12 日 )- 850 円 (4 月 15 日 )+11,190 円 (4 月 22 日 )+ 6,120 円 (4 月 25 日 )- 1,020 円 (4 月 27 日 )=29,740 円 d 4 月中の純売上高 41,160 円 ( 売上原価 )+29,740 円 ( 商品売買益 )=70,900 円 A-9

8 4.⑷の解答購入単価が上昇しているので 総平均法 による売上原価が大きくなるので, 商品売買益が減少する a 総平均法の単価イ当月中の原価総額 10,800 円 ( 繰越額 )+15,000 円 (4 月 10 日購入分 )+19,200 円 (4 月 18 日購入分 )+11,700 円 (4 月 30 日購入分 )= 56,700 円ロ当月中の購入数量 90 個 ( 繰越数量 )+ 120 個 (4 月 10 日購入分 )+ 150 個 (4 月 18 日購入分 )+90 個 (4 月 30 日購入分 )= 450 個ハ平均単価 56,700 円 ( 原価総額 ) 450 個 ( 購入数量 )= 126 円 b 当月末の棚卸高 120 個 126 円 ( 平均単価 )=15,120 円 c 売上原価 56,700 円 ( 原価総額 )-15,120 円 ( 月末棚卸高 )=41,580 円 d 商品売買益の計算 70,900 円 ( 純売上高 )-41,580 円 ( 売上原価 )=29,320 円 第三問 1. 現金に関する事項 ⑴ 整理仕訳 ( 借 ) 現金 37,800( 貸 ) 営業費 36,000 ( ) 仮払消費税等 1,800 ( 注 ) 各勘定の修正額 1 現金の修正額 42,000 円 ( 営業費に計上済額 )- 4,200 円 ( 正しい営業費及び消費税 )=37,800 千円 2 営業費の取消額 40,000 円 ( 営業費で計上済 )- 4,200 円 ( 営業費の税込 ) 100/ 105=36,000 円 3 消費税の計上額 4,200 円 ( 税込の消費税 ) 5/ 105= 200 円 ( 借 ) 租税公課 5,000( 貸 ) 現金 10,000 ( ) 貯蔵品 5,000 ( 借 ) 現金 4,000( 貸 ) 雑収入 4,000 ( 注 ) 現金過不足の計算 1 修正後の現金 250,200 円 ( 整理前 T/Bの現金 )+37,800 円 ( 誤記帳による修正額 )-10,000 円 ( 記帳漏れ )= 278,000 円 2 現金実査高 191,400 円 ( 通貨 )+34,600 円 ( 当座小切手 )+56,000 円 ( 送金為替手形 )= 282,000 円 * 当座小切手 30,000 円は振出日が翌期になっているので現金実査に含まれない 3 現金過不足 282,000 円 ( 現金実査高 )- 278,000 千円 ( 修正後の残高 )= 4,000 千円 ⑵ 解答の金額 雑収入 :56,000 円 ( 整理前 T/Bの雑収入 )+ 4,000 円 ( 現金過不足 )=60,000 円 2. 当座預金に関する事項 ⑴ 整理仕訳 ( 借 ) 当 座 預 金 699,000( 貸 ) 売 掛 金 699,000 ( 借 ) 当 座 預 金 150,000( 貸 ) 買 掛 金 150,000 ( 借 ) 預 り 金 1,022,000( 貸 ) 当 座 預 金 2,045,300 ( ) 人 件 費 1,023,300 A-9

9 ⑵ 解答の金額 当座預金 (2): 2,232,100 円 ( 整理前 T/Bの当座預金 )+ 699,000 円 ( 売掛金の回収高 )+ 150,000 円 ( 未取付小切手 )- 2,045,300 円 ( 自動引落高 )= 1,035,800 円 買掛金 :36,500,300 円 ( 整理前 T/Bの買掛金 )+ 150,000 円 ( 未渡小切手 )=36,650,300 円 預り金 : 3,618,300 円 ( 整理前 T/Bの預り金 )- 1,022,000 円 ( 社会保険料の従業員負担分 )= 2,596,300 円 3. 売掛金に関する事項 ⑴ 売上値引戻りの計算売上の取消額 :42,000 円 ( 税込額 ) 100/ 105=40,000 円 仮受消費税等の取消額 :42,000 円 ( 税込額 ) 5/ 105= 2,000 円 ⑵ 整理仕訳 ( 借 ) 売 上 高 40,000( 貸 ) 売 掛 金 42,000 ( ) 仮 受 消 費 税 等 2, 支店に関する事項 ⑴ 本支店間取引 1 ( 借 ) 普 通 預 金 7,224,000( 貸 ) 本 店 勘 定 7,224,000 ( 注 ) 支店への送金額の円貨額の計算 86,000ドル ( 送金額 ) 84 円 ( 送金時の直物相場 )= 7,224,000 円 2 ( 借 ) 本 店 仕 入 6,375,000( 貸 ) 本 店 勘 定 6,375,000 ( 注 ) 本店仕入の円貨額 12,500 個 6ドル 85 円 ( 本店仕入時の直物相場 )= 6,375,000 円 3 ( 借 ) 売 掛 金 9,430,000( 貸 ) 売 上 9,430,000 ( 注 ) 売上高の円貨額 11,500 個 10ドル 82 円 ( 販売時の直物相場 )= 9,430,000 円 4 ( 借 ) 営 業 費 320,000( 貸 ) 普 通 預 金 344,400 ( ) 現 金 8,000 ( ) 為 替 差 損 16,400 ( 注 ) 各勘定の金額 営業費 4,000ドル 80 円 ( 決算日の直物相場 )= 320,000 円 現金 100ドル 80 円 ( 決算日の直物相場 )= 8,000 円 普通預金 4,100ドル 84 円 ( 預入時の直物相場 )= 344,400 円 為替差損益 {84 円 ( 預入日の直物相場 )-80 円 ( 決算日の直物相場 )} 4,100ドル=16,400 円 5 未達事項 ( 借 ) 支 店 勘 定 85,000( 貸 ) 仮 払 金 85,000 ( 借 ) 本 店 仕 入 85,000( 貸 ) 本 店 勘 定 85,000 * 支店勘定と本店勘定が一致することを確認すること ⑵ 外貨建取引の換算替 ( 借 ) 為 替 差 損 557,600( 貸 ) 普 通 預 金 327,600 ( ) 売 掛 金 230,000 ( 注 ) 各勘定の換算替 普通預金 {84 円 ( 預入日の直物相場 )-80 円 ( 決算日の直物相場 )} 81,900ドル= 327,600 円 売掛金 {82 円 ( 預入日の直物相場 )-80 円 ( 決算日の直物相場 )} 115,000ドル= 230,000 円 A-9

10 ⑶ 解答の金額 現金 (1): 250,200 円 ( 整理前 T/Bの現金 )+37,800 円 ( 記帳誤り )-10,000 円 ( 記帳漏れ )+ 4,000 円 ( 現金過不足 )+ 8,000 円 ( 外国通貨 )= 290,000 円 普通預金 : 6,900,000 円 ( 整理前 T/Bの普通預金 )+ 7,224,000 円 ( 海外支店の普通預金 )- 344,400 円 ( 引出 )- 327,600 円 ( 換算替 )=13,452,000 円 売上 (33): 350,875,000 円 ( 整理前 T/Bの売上 )-40,000 円 ( 売上値引戻り )+ 9,430,000 円 ( 海外支店の売上 )= 360,265,000 円 為替差損 (28):16,400 円 ( 普通預金 )+ 557,600 円 ( 換算替 )= 574,000 円 5. 商品に関する事項 ⑴ 商品売買の会計処理 a 購入時 ( 借 ) 商品 仕入単価 ( 貸 ) 買掛金 仕入単価 b 販売時 ( 借 ) 売掛金 販売価額 ( 貸 ) 売上 販売価額 ( 借 ) 売上原価 予定単価 ( 貸 ) 商品 予定単価 ⑵ 単価の計算 a 総平均法の平均単価の計算イ当期の原価総額 45,560,000 円 ( 整理前 T/Bの商品 )+ 186,000,000 円 ( 整理前 T/Bの売上原価 )+ 150,000 円 ( 棚卸減耗損及び品質低下評価損 )= 231,710,000 円ロ総平均法の平均単価 231,710,000 円 ( 原価総額 ) = 340 円 56,500 個 ( 期首棚卸数量 )+ 625,000 個 ( 当期仕入数量 ) b 平均単価の計算イ当期の平均単価による原価総額 45,560,000 円 ( 整理前 T/Bの商品 )+ 186,000,000 円 ( 整理前 T/Bの売上原価 )+ 150,000 円 ( 棚卸減耗損及び品質低下評価損 )-27,260,000 円 ( 予定単価と実際仕入単価との差額 )= 204,450,000 円ロ平均単価 204,450,000 円 ( 原価総額 ) = 300 円 56,500 個 ( 期首棚卸数量 )+ 625,000 個 ( 当期仕入数量 ) c 各勘定の修正後の金額イ棚卸減耗損 1 棚卸減耗の数量 90,000 円 ( 棚卸減耗損 ) 300 円 ( 平均単価 )= 300 個 2 総平均法による平均単価で計算した棚卸減耗損 300 個 340 円 ( 総平均法の平均単価 )= 102,000 円ロ品質低下評価損 1 簿価の計算 500 個 300 円 ( 平均単価 )= 150,000 円 2 正味売却価額 150,000 円 ( 簿価 )-60,000 円 ( 整理前 T/Bの品質低下損 )=90,000 円 3 総平均法の平均単価で計算した品質低下損 170,000 円 ( 総平均法の平均単価で計算した簿価 )-90,000 円 ( 正味売却価額 )=80,000 円ハ売上原価 1 仕入諸掛費の按分売上原価 :85,000 円 ( 仕入諸掛費 ) 11,500 個 /12,500 個 =78,200 円 期末在庫 :85,000 円 ( 仕入諸掛費 ) 1,000 個 /12,500 個 = 6,800 円 A-10

11 2 売上原価の数量 56,500 個 ( 前期繰越数量 )+ 625,000 個 ( 当期仕入数量 )-61,500 個 ( 期末帳簿棚卸数量 )- 1,000 個 ( 海外支店の 期末在庫数量 )= 619,000 個 3 売上原価 619,000 個 ( 売上原価の数量 ) 340 円 ( 総平均法の平均単価 )+78,200 円 ( 海外支店の仕入諸掛費 )= 210,538,200 円 * 商品廃棄損の計算行う前で計算していることに留意すること ニ 期末在庫 1 海外支店の期末在庫 1,000 個 340 円 ( 総平均法の平均単価 )+ 6,800 円 ( 仕入諸掛費 )= 346,800 円 2 本店の期末在庫 60,700 個 ( 期末実地棚卸数量 ) 340 円 ( 総平均法の平均単価 )+90,000 円 ( 品質低下分の正味売却価額 )= 20,728,000 円 ( 注 ) 良品の実地棚卸数量 61,500 個 ( 帳簿棚卸数量 )- 300 個 ( 棚卸減耗 )- 500 個 ( 品質低下 )=60,700 個 ホ 商品廃棄損 80 個 340 円 ( 総平均法の平均単価 )=27,200 円 d 整理仕訳 ( 借 ) 売 上 原 価 24,538,200( 貸 ) 商 品 24,485,200 ( ) 棚 卸 減 耗 損 12,000 ( ) 品 質 低 下 評 価 損 20,000 ( 借 ) 商 品 廃 棄 損 27,200( 貸 ) 売 上 原 価 27,200 ⑶ 解答の金額 商品 (4):45,560,000 円 ( 整理前 T/Bの商品 )-24,485,200 円 ( 期末修正額 )=21,074,800 円 売上原価 (20): 186,000,000 円 ( 整理前 T/Bの売上原価 )+24,538,200 円 ( 期末修正額 )-27,200 円 ( 商品廃棄損 ) = 210,511,000 円 棚卸減耗損 (21):90,000 円 ( 整理前 T/Bの棚卸減耗損 )+12,000 円 ( 期末修正額 )= 102,000 円 品質低下評価損 (22):60,000 円 ( 整理前 T/Bの品質低下評価損 )+20,000 円 ( 期末修正額 )=80,000 円 商品廃棄損 (30):27,200 円 6. 有形固定資産に関する事項 ⑴ 整理前 T/Bの金額 a 機械装置 45,000,000 円 ( 取得原価 ) 8/10=36,000,000 円 b 備品 事務用 : 6,500,000 円 ( 取得原価 ) 4/5= 5,200,000 円 営業用 : 1,560,000 円 ( 取得原価 ) 59か月/60か月 = 1,534,000 円 ⑵ 圧縮記帳 a 整理前 T/Bの金額イ前期末の課税の繰延額 15,000,000 円 ( 国庫補助金 ) 10 年 ( 耐用年数 ) 8 年 ( 前期末現在の繰延年数 )=12,000,000 円ロ整理前 T/Bの金額繰延税金負債 :12,000,000 円 ( 課税の繰延額 ) 40%= 4,800,000 円 圧縮積立金 :12,000,000 円 ( 課税の繰延額 ) 60%= 7,200,000 円 b 当期課税分イ当期課税分の計算 15,000,000 円 ( 国庫補助金 ) 10 年 ( 耐用年数 )= 1,500,000 円 A-11

12 ロ 税効果会計及び圧縮積立金 繰延税金負債の解消額 : 1,500,000 円 40%= 600,000 円 ( 無断複写 転載を禁ず ) 圧縮積立金の取崩額 : 1,500,000 円 60%= 900,000 円 c 整理仕訳 ( 借 ) 繰 延 税 金 負 債 600,000( 貸 ) 法 人 税 等 調 整 額 600,000 ( 借 ) 圧 縮 積 立 金 900,000( 貸 ) 繰 越 利 益 剰 余 金 900,000 d 解答の金額 圧縮積立金 : 7,200,000 円 ( 整理前 T/Bの圧縮積立金 )- 900,000 円 ( 当期課税分の取崩額 )= 6,300,000 円 ⑶ リ-ス取引 a 売却の処理 ( 借 ) 仮 受 金 5,318,700( 貸 ) 備 品 5,200,000 ( ) 長 期 前 受 収 益 118,700 b リ-ス取引 ( 借 ) リ - ス 資 産 5,318,700( 貸 ) リ - ス 債 務 5,318,700 ( 借 ) リ - ス 債 務 1,234,065( 貸 ) 営 業 費 1,500,000 ( ) 支 払 利 息 265,935 ( 注 ) リ-ス料の内訳 支払利息 : 5,318,700 円 ( 元本 ) 5%= 265,935 円 リ-ス債務の支払額 : 1,500,000 円 ( リ-ス債務の支払額 )- 265,935 円 ( 支払利息 )= 1,234,065 円 c 解答の金額 リ-ス債務 (12): 5,318,700 円 ( 計上額 )- 1,234,065 円 ( リ-ス債務の支払額 )= 4,084,635 円 支払利息 (27): 684,000 円 ( 整理前 T/Bの支払利息 )+ 265,935 円 ( リ-ス取引の利息 )= 949,935 円 ⑷ 減価償却費 a 減価償却費の計算 イ 建物 1 取得原価の計算 X 0.9 X- 25 年 9.5 年 ( 経過年数 )=32,900,000 円 X=50,000,000 円 2 減価償却費 50,000,000 円 ( 取得原価 ) 90% 25 年 = 1,800,000 円 ロ 機械装置 45,000,000 円 10 年 = 4,500,000 円 ハ リ-ス資産 1 減価償却費 5,318,700 円 ( 取得原価 ) 4 年 = 1,329,675 円 2 長期前受収益と相殺される減価償却費 118,700 円 ( 長期前受収益 ) 4 年 ( リ-ス期間 )=29,675 円 ニ 営業用備品 1,560,000 円 ( 取得原価 ) 5 年 = 312,000 円 b 整理仕訳 ( 借 ) 減 価 償 却 費 7,912,000( 貸 ) 建 物 1,800,000 ( ) 長 期 前 受 収 益 29,675( ) 機 械 装 置 4,500,000 ( ) リ - ス 資 産 1,329,675 ( ) 備 品 312,000 A-12

13 c 解答の金額 建物 :32,900,000 円 ( 整理前 T/Bの建物 )- 1,800,000 円 ( 当期の減価償却費 )=31,100,000 円 機械装置 :36,000,000 円 ( 整理前 T/Bの機械装置 )- 4,500,000 円 ( 当期の減価償却費 )=31,500,000 円 リ-ス資産 (5): 5,318,700 円 ( 取得原価 )- 1,329,675 円 ( 当期の減価償却費 )= 3,989,025 円 備品 : 6,734,000 円 ( 整理前 T/Bの備品 )- 5,200,000 円 ( 売却分 )- 312,000 円 ( 当期の減価償却費 )= 1,222,000 円 長期前受収益 (13): 118,700 円 ( 当期計上額 )-29,675 円 ( 当期帰属分 )=89,025 円 減価償却費 (26): 7,912,000 円 7. 投資有価証券に関する事項 ⑴ 整理前 T/Bの投資有価証券 a 投資有価証券 X 社株式 :45,000 株 350 円 =15,750,000 円時価の合計額 65,130,000 円 Y 社株式 :30,000 株 430 円 =12,900,000 円 Z 社株式 :12,000 株 32ドル 95 円 ( 前期末の直物相場 )=36,480,000 円 b 評価差額の計算イ簿価の合計額 X 社株式 :45,000 株 320 円 =14,400,000 円簿価の合計額 62,400,000 円 Y 社株式 :30,000 株 400 円 =12,000,000 円 Z 社株式 :12,000 株 30ドル 100 円 ( 取得時の直物相場 )=36,000,000 円ロ評価差額の計算 1 評価差額 65,130,000 円 ( 時価 )-62,400,000 円 ( 簿価 )= 2,730,000 円 2 税効果会計繰延税金負債 : 2,730,000 円 ( 評価差額 ) 40%= 1,092,000 円 その他有価証券評価差額金 : 2,730,000 円 ( 評価差額 ) 60%= 1,638,000 円 c 整理仕訳 ( 借 ) 繰延税金負債 1,092,000( 貸 ) 投資有価証券 2,730,000 ( ) その他有価証券評価差額金 1,638,000 ⑵ 購入取引 a 購入金額 X 社株式 :15,000 株 360 円 = 5,400,000 円取得原価の合計額 80,405,000 円 Y 社株式 : 1,500 株 420 円 = 630,000 円 Z 社株式 :35,000 株 25ドル 85 円 ( 取得時の直物相場 )=74,375,000 円 b 整理仕訳 ( 借 ) 投資有価証券 80,405,000( 貸 ) 仮払金 80,405,000 ⑶ 売却取引 a 投資有価証券売却益の計算イ売却原価の計算 14,400,000 円 ( 前期繰越分 )+ 5,400,000 円 ( 当期購入分 ) = 330 円 45,000 株 +15,000 株ロ売却原価 20,000 株 330 円 ( 簿価 )= 6,600,000 円ハ投資有価証券売却益 7,280,000 円 ( 売却代金 )- 6,600,000 円 ( 売却簿価 )= 680,000 円 b 整理仕訳 ( 借 ) 仮受金 7,280,000( 貸 ) 投資有価証券 6,600,000 ( ) 投資有価証券売却益 680,000 A-13

14 ⑷ 当期末の評価 a 評価イ X 社株式 1 評価差額 { 370 円 ( 時価 )- 330 円 ( 簿価 )} 40,000 株 = 1,600,000 円 2 税効果会計繰延税金負債 : 1,600,000 円 ( 評価差額 ) 40%= 640,000 円 ( 無断複写 転載を禁ず ) その他有価証券評価差額金 : 1,600,000 円 ( 評価差額 ) 60%= 960,000 円 ロ Y 社株式 12,630,000 円 ( 簿価 )- 6,300,000 円 ( 時価 )= 6,330,000 円 ハ Z 社株式 関連会社株式となるので原価法で評価する b 整理仕訳 ( 借 ) 投資有価証券評価損 6,330,000( 貸 ) 投 資 有 価 証 券 4,730,000 ( ) 繰 延 税 金 負 債 640,000 ( ) その他有価証券評価差額金 960,000 ⑸ 解答の金額 投資有価証券 (6):65,130,000 円 ( 整理前 T/Bの投資有価証券 )- 2,730,000 円 ( 洗替処理 )+80,405,000 円 ( 購入 金額 )- 6,600,000 円 ( 売却分 )- 4,730,000 円 ( 評価差額 )= 131,475,000 円 その他有価証券評価差額金 (19): 1,638,000 円 ( 整理前 T/Bのその他有価証券評価差額金 )- 1,638,000 円 ( 洗替処 理 )+ 960,000 円 ( 当期末の評価差額 )= 960,000 円 貸残 投資有価証券売却益 (35): 680,000 円 投資有価証券評価損 (29): 6,330,000 円 8. 貸倒引当金に関する事項 ⑴ 破産更生債権等 a C 社に対する前期末の貸倒引当金 2,000,000 円 ( 貸倒懸念債権 ) 50%= 1,000,000 円 b 貸倒引当金繰入額の計算 1,800,000 円 ( 破産更生債権等 )- 1,000,000 円 ( 貸倒引当金 )= 800,000 円 c 整理仕訳 ( 借 ) 破 産 更 生 債 権 等 1,800,000( 貸 ) 売 掛 金 1,800,000 ( 借 ) 営 業 費 800,000( 貸 ) 貸 倒 引 当 金 800,000 ⑵ 貸倒懸念債権 a 貸倒引当金繰入額の計算 1,500,000 円 ( 貸倒懸念債権 ) 50%= 750,000 円 b 整理仕訳 ( 借 ) 営 業 費 750,000( 貸 ) 貸 倒 引 当 金 750,000 ⑶ 一般債権 a 貸倒引当金繰入額の計算 {12,843,000 円 ( 整理前 T/Bの受取手形 )+25,645,500 円 ( 整理前 T/Bの売掛金 )- 699,000 円 ( 記帳誤り )- 42,000 千円 ( 売上戻り )+ 9,430,000 円 ( 海外支店の売掛金 )- 230,000 円 ( 換算替 )- 1,800,000 円 ( 破産更生債権等 ) - 1,500,000 円 ( 貸倒懸念債権 )} 0.6%- 231,360 円 ( 貸倒引当金 )=30,525 円 b 整理仕訳 ( 借 ) 営 業 費 30,525( 貸 ) 貸 倒 引 当 金 30,525 ⑷ 税効果会計 a 前期末の繰延税金資産 {50%( 貸倒懸念債権の貸倒引当金の設定率 )- 0.6%( 一般債権の貸倒引当金の設定率 )} 2,000,000 円 ( 貸倒懸念 債権 ) 40%= 395,200 円 A-14

15 b 当期末の税効果会計イ貸倒懸念債権 {50%( 貸倒懸念債権の貸倒引当金の設定率 )- 0.6%( 一般債権の貸倒引当金の設定率 )} 1,500,000 円 ( 貸倒懸念債権 ) 40%= 296,400 円ロ破産更生債権等 { 100%( 破産更生債権等の貸倒引当金の設定率 )-50%( 税法上の貸倒引当金の設定率 )} 1,800,000 円 ( 破産更生債権等 ) 40%= 360,000 円 c 整理仕訳 ( 借 ) 法人税等調整額 395,200( 貸 ) 繰延税金資産 395,200 ( 借 ) 繰延税金資産 656,400( 貸 ) 法人税等調整額 656,400 ⑸ 解答の金額 売掛金 (3):25,645,500 円 ( 整理前 T/Bの売掛金 )- 699,000 円 ( 記帳誤り )-42,000 千円 ( 売上戻り )+ 9,430,000 円 ( 海外支店の売掛金 )- 230,000 円 ( 換算替 )- 1,800,000 円 ( 破産更生債権等 )= 32,304,500 円 貸倒引当金 (10): 1,231,360 円 ( 整理前 T/Bの貸倒引当金 )+ 1,580,525 円 ( 当期の貸倒引当金繰入額 )= 2,811,885 円 営業費 (24): 5,825,300 円 ( 整理前 T/Bの営業費 )-36,000 円 ( 記帳誤り )+ 320,000 円 ( 海外支店 )- 1,500,000 円 ( リ-ス料 )+ 1,580,525 円 ( 貸倒引当金繰入額 )= 6,189,825 円 9. 賞与引当金に関する事項 ⑴ 賞与引当金及び未払費用の計算 a 賞与引当金繰入額の計算 14,400,000 円 ( 支給見込額 ) 4/6( 平成 23 年 12 月 ~ 平成 24 年 3 月 )= 9,600,000 円 b 未払費用の計算 9,600,000 円 ( 賞与引当金 ) 10%= 960,000 円 c 整理仕訳 ( 借 ) 未払費用 1,020,000( 貸 ) 人件費 1,020,000 ( 借 ) 賞与引当金 10,200,000( 貸 ) 人件費 10,200,000 ( 借 ) 人件費 960,000( 貸 ) 未払費用 960,000 ( 借 ) 人件費 9,600,000( 貸 ) 賞与引当金 9,600,000 ⑵ 税効果会計 a 税効果の計算前期分 :{ 1,020,000 円 ( 未払費用 )+10,200,000 円 ( 賞与引当金 )} 40%= 4,488,000 円 当期分 :{ 960,000 円 ( 未払費用 )+ 9,600,000 円 ( 賞与引当金 )} 40%= 4,224,000 円 b 整理仕訳 ( 借 ) 法人税等調整額 4,488,000( 貸 ) 繰延税金資産 4,488,000 ( 借 ) 繰延税金資産 4,224,000( 貸 ) 法人税等調整額 4,224,000 ⑶ 解答の金額 未払費用 : 1,020,000 円 ( 整理前 T/Bの未払費用 )- 1,020,000 円 ( 再振替 )+ 960,000 円 ( 法定福利費 )= 960,000 円 賞与引当金 (11):10,200,000 円 ( 整理前 T/Bの賞与引当金 )-10,200,000 円 ( 補填額 )+ 9,600,000 円 ( 賞与引当金繰入額 )= 9,600,000 円 10. 退職給付引当金に関する事項 ⑴ 期首の退職給付債務の計算 43,000,000 円 ( 期首の年金資産の時価 )+ 9,000,000 円 ( 数理計算上の差異の未認識額 )+ 8,000,000 円 ( 整理前 T/Bの退職給付引当金 )=60,000,000 円 ⑵ 利息費用及び年金費用 a 利息費用 60,000,000 円 ( 期首の退職給付債務の実績額 ) 1%= 600,000 円 A-15

16 b 期待運用収益 43,000,000 円 ( 期首の年金資産の時価 ) 2%= 860,000 円 ⑶ 当期の数理計算上の差異 a 退職給付債務 イ 退職給付債務の見込額 60,000,000 円 ( 期首の退職給付債務 )+ 5,000,000 円 ( 当期の勤務費用 )+ 600,000 円 ( 当期の利息費用 )- 3,500,000 円 ( 退職金の支給額 )=62,100,000 円 ロ 数理計算上の差異 62,100,000 円 ( 退職給付債務の見込額 )-61,400,000 円 ( 当期末の退職給付債務の実績額 )= 700,000 円 有利差異 b 年金資産 イ 当期末の年金資産の残高 43,000,000 円 ( 期首の年金資産の時価 )+ 3,800,000 円 ( 掛金の拠出額 )+ 860,000 円 ( 期待運用収益 )=47,660,000 円 ロ 数理計算上の差異 47,660,000 円 ( 年金資産の残高 )-44,760,000 円 ( 当期末の年金資産の時価 )= 2,900,000 円 不利差異 c 数理計算上の差異の償却 イ 前期発生分 10,000,000 円 ( 前期発生分 ) 10 年 = 1,000,000 円 不利差異 ロ 当期発生分 { 2,900,000 円 ( 年金資産 )- 700,000 円 ( 退職給付債務 )} 10 年 = 220,000 円 ⑷ 退職給付費用 5,000,000 円 ( 勤務費用 )+ 600,000 円 ( 利息費用 )- 860,000 円 ( 期待運用収益 )+ 1,220,000 円 ( 数理計算上の差異 ) = 5,960,000 円 ⑸ 整理仕訳 ( 借 ) 退 職 給 付 引 当 金 3,500,000( 貸 ) 人 件 費 3,500,000 ( 借 ) 退 職 給 付 引 当 金 3,800,000( 貸 ) 仮 払 金 3,800,000 ( 借 ) 人 件 費 5,960,000( 貸 ) 退 職 給 付 引 当 金 5,960,000 ⑹ 解答の金額 退職給付引当金 (15): 8,000,000 円 ( 整理前 T/Bの退職給付引当金 )- 3,500,000 円 ( 退職金の支払 )- 3,800,000 円 ( 掛金の拠出額 )+ 5,960,000 円 ( 退職給付費用 )= 6,660,000 円 人件費 :95,640,000 円 ( 整理前 T/Bの人件費 )+ 1,023,300 円 ( 社会保険料の会社負担分 )- 1,020,000 円 ( 前期の未 払費用 )-10,200,000 円 ( 前期の賞与引当金 )+ 960,000 円 ( 法定福利費 )+ 9,600,000 円 ( 賞与引当金 )- 3,500,000 円 ( 退職金の支払額 )+ 5,960,000 円 ( 退職給付費用 )=98,463,300 円 ⑺ 税効果会計 a 税効果の計算 前期分 : 8,000,000 円 ( 前期末の退職給付引当金 ) 40%= 3,200,000 円 当期分 : 6,660,000 円 ( 当期末の退職給付引当金 ) 40%= 2,664,000 円 b 整理仕訳 ( 借 ) 法人税等調整額 3,200,000( 貸 ) 繰延税金資産 3,200,000 ( 借 ) 繰延税金資産 2,664,000( 貸 ) 法人税等調整額 2,664, 税金に関する事項 ⑴ 消費税 a 仮払消費税等 10,738,000 円 ( 整理前 T/Bの仮払消費税等 )- 1,800 円 ( 営業費 )=10,736,200 円 b 仮受消費税等 17,500,000 円 ( 整理前 T/Bの仮受消費税等 )- 2,000 円 ( 売上値引戻り )=17,498,000 円 A-16

17 c 整理仕訳 ( 借 ) 仮受消費税等 17,498,000( 貸 ) 仮払消費税等 10,736,200 ( ) 仮払金 1,100,000 ( ) 未払消費税等 5,661,800 d 解答の金額 未払消費税等 (9): 5,661,800 円 ⑵ 税効果会計 a 整理前 T/Bの繰延税金資産及び繰延税金負債イ繰延税金資産 395,200 円 ( 貸倒引当金 )+ 4,488,000 円 ( 賞与引当金及び未払費用 )+ 3,200,000 円 ( 退職給付引当金 )= 8,083,200 円ロ繰延税金負債 4,800,000 円 ( 国庫補助金 )+ 1,092,000 円 ( その他有価証券 )= 5,892,000 円 b 解答の金額 繰延税金資産 (7) 繰延税金資産 整理前 T/Bの繰延税金資産 8,083,200 貸 倒 引 当 金 395,200 貸 倒 引 当 金 656,400 賞与引当金及び未払費用 4,488,000 賞与引当金及び未払費用 4,224,000 退 職 給 付 引 当 金 3,200,000 退 職 給 付 引 当 金 2,664,000 当 期 末 残 高 7,544,400 15,627,600 15,627,600 繰延税金負債 (14) 繰 延 税 金 負 債 国庫補助金 600,000 整理前 T/Bの繰延税金負債 5,892,000 その他有価証券 1,092,000 その他有価証券 640,000 当期末残高 4,840,000 6,532,000 6,532,000 法人税等調整額 (32) 法人税等調整額 貸 倒 引 当 金 395,200 国 庫 補 助 金 600,000 賞与引当金及び未払費用 4,488,000 貸 倒 引 当 金 656,400 退 職 給 付 引 当 金 3,200,000 賞与引当金及び未払費用 4,224,000 損 益 61,200 退 職 給 付 引 当 金 2,664,000 8,144,400 8,144,400 ⑶ 資本金 (16) 682,597,040 円 ( 決算整理前残高試算表の借方合計 )- 602,597,040 円 ( 資本金を除いた決算整理前残高試算表の貸方合計 ) =80,000,000 円 ⑷ 繰越利益剰余金 (18) 77,557,380 円 ( 整理前 T/Bの繰越利益剰余金 )+ 900,000 円 ( 圧縮積立金の取崩額 )=78,457,380 円 ⑸ 法人税等 a 法人税等の計算 { 361,165,000 円 ( 収益合計 )- 333,929,000 円 ( 費用合計 )} 40%+61,200 円 ( 法人税等調整額 )=10,955,600 円 b 整理仕訳 ( 借 ) 法 人 税 等 10,955,600( 貸 ) 仮 払 金 3,000,000 ( ) 租 税 公 課 8,000 ( ) 未 払 法 人 税 等 7,947,600 A-17

18 c 解答の金額 未払法人税等 (8):35,000 円 ( 整理前 T/Bの未払法人税等 )+ 7,947,600 円 ( 期末計上分 )= 7,982,600 円 租税公課 (25): 1,587,000 円 ( 整理前 T/Bの租税公課 )+ 5,000 円 ( 期末計上分 )- 8,000 円 ( 源泉税 )= 1,584,000 円 法人税等 (31):10,955,600 円 * 決算整理前残高試算表の未払法人税等について問題上指示が無いので, 前期の未払分と解した 13. 本支店合併後の決算整理後残高試算表 ( 単位 : 円 ) 借 方 貸 方 勘 定 科 目 金 額 勘 定 科 目 金 額 現 金 1 290,000 支 払 手 形 23,560,000 当 座 預 金 2 1,035,800 買 掛 金 36,650,300 普 通 預 金 13,452,000 借 入 金 38,000,000 受 取 手 形 12,843,000 未 払 金 580,000 売 掛 金 3 32,304,500 未 払 費 用 960,000 商 品 4 21,074,800 未 払 法 人 税 等 8 7,982,600 貯 蔵 品 5,000 未 払 消 費 税 等 9 5,661,800 建 物 31,100,000 預 り 金 2,596,300 機 械 装 置 31,500,000 貸 倒 引 当 金 10 2,811,885 備 品 1,222,000 賞 与 引 当 金 11 9,600,000 土 地 36,500,000 リ - ス 債 務 12 4,084,635 リ - ス 資 産 5 3,989,025 長 期 前 受 収 益 13 89,025 投 資 有 価 証 券 6 131,475,000 繰 延 税 金 負 債 14 4,840,000 破 産 更 生 債 権 等 1,800,000 退 職 給 付 引 当 金 15 6,660,000 繰 延 税 金 資 産 7 7,544,400 資 本 金 16 80,000,000 売 上 原 価 ,511,000 圧 縮 積 立 金 17 6,300,000 棚 卸 減 耗 損 ,000 繰 越 利 益 剰 余 金 18 78,457,380 品 質 低 下 評 価 損 22 80,000 その他有価証券評価差額金 ,000 人 件 費 23 98,463,300 売 上 高 ,265,000 営 業 費 24 6,189,825 受 取 利 息 60,000 租 税 公 課 25 1,584,000 受 取 配 当 金 100,000 減 価 償 却 費 26 7,912,000 雑 収 入 34 60,000 雑 費 1,205,740 投 資 有 価 証 券 売 却 益 ,000 支 払 利 息 ,935 為 替 差 損 ,000 投 資 有 価 証 券 評 価 損 29 6,330,000 商 品 廃 棄 損 30 27,200 法 人 税 等 31 10,955,600 法 人 税 等 調 整 額 32 61,200 合 計 670,958,925 合 計 670,958,925 A-18