定期金に関する権利の評価（定期金給付事由が発生しているもの）

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あつひろおなか
5 years ago
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1 2 定期金に関する権利の評価 ( 定期金事由が発生しているもの ) 平成 22 年度の税制改正において相続税法第 24 条が改正され定期金事由が発生している場合の定期金に関する権利の評価方法が見直されたことに伴いその具体的な計算方法等を明らかにした ( 評基通 200= 改正評基通 = 新設 ) 1 税制改正の内容平成 22 年度の税制改正において定期金契約でその契約に関する権利を取得した時において定期金事由が発生しているものに関する権利の価額は次の⑴から⑷に掲げる定期金又は一時金の区分に応じそれぞれに掲げる金額によることとされた ( 相法 241 一 ~ 四 ) ⑴ 有期定期金次に掲げる金額のうちいずれか多い金額イ定期金契約に関する権利を取得した時においてその契約を解約するとしたならば支払われるべき解約返戻金の金額ロ定期金に代えて一時金のを受けることができる場合には定期金契約に関する権利を取得した時においてその一時金のを受けるとしたならばされるべき一時金の金額ハ定期金契約に関する権利を取得した時におけるその契約に基づき定期金のを受けるべき残りの期間に応じその契約に基づきを受けるべき金額の1 年当たりの平 ( 注均額にその契約に係る予定利率による複利年金現価率 1) を乗じて得た金額 ⑵ 無期定期金次に掲げる金額のうちいずれか多い金額イ定期金契約に関する権利を取得した時においてその契約を解約するとしたならば支払われるべき解約返戻金の金額ロ定期金に代えて一時金のを受けることができる場合には定期金契約に関する権利を取得した時においてその一時金のを受けるとしたならばされるべき一時金の金額ハ定期金契約に関する権利を取得した時におけるその契約に基づきを受けるべき金額の1 年当たりの平均額をその契約に係る予定利率で除して得た金額 ⑶ 終身定期金次に掲げる金額のうちいずれか多い金額イ定期金契約に関する権利を取得した時においてその契約を解約するとしたならば支払われるべき解約返戻金の金額ロ定期金に代えて一時金のを受けることができる場合には定期金契約に関する権利を取得した時においてその一時金のを受けるとしたならばされるべき一時金の金額ハ定期金契約に関する権利を取得した時におけるその目的とされた者に係る余命年 ( 注数 2) に応じその契約に基づきを受けるべき金額の1 年当たりの平均額にその ( 注契約に係る予定利率による複利年金現価率 1) を乗じて得た金額 -3 -

2 ⑷ 相続税法第 3 条第 1 項第 5 号に規定する一時金その金額 ( 注 1) 複利年金現価率は次の算式による 1 1- (1+r) n r r =その定期金契約に係る予定利率 n = 期間の年数有期定期金の場合には定期金契約に関する権利を取得した時におけるその契約に基づき定期金のを受けるべき残りの期間に係る年数 (1 年未満の端数切上げ ) 終身定期金の場合には定期金契約に関する権利を取得した時におけるその目的とされた者に係る余命年数 (( 注 2) 参照 ) ( 注 2) 余命年数とは厚生労働省の作成に係る完全生命表に掲げる年齢及び性別に応じた平均余命 (1 年未満の端数を切り捨てた年数 ) をいう完全生命表については下記 2⑶ を参照なお完全生命表に当てはめる終身定期金に係る定期金契約の目的とされた者の年齢は定期金に関する権利を取得した時点の満年齢である 2 通達の概要 ⑴ を受けるべき金額の1 年当たりの平均額相続税法第 24 条に規定する定期金契約に関する権利とは契約によりある期間定期的に金銭その他のを受けることを目的とする債権をいう ( 相基通 24-1) 平成 22 年度税制改正後の相続税法第 24 条では定期金事由が発生している定期金に関する権利については 1 解約返戻金の金額 2 定期金に代えて一時金のを受けることができる場合には一時金の金額又は3 を受けるべき金額の1 年当たりの平均額を基に一定の方法で計算した金額 ( 以下予定利率による金額という ) のうちいずれか多い金額により評価することとされた 3の予定利率による金額の計算においてはを受けるべき金額の1 年当たりの平均額を求める必要があるが契約によっては必ずしも年 1 回一定の金額がされるものとは限らないことからこのを受けるべき金額の1 年当たりの平均額の具体的な計算方法を次のとおり明らかにしたイ原則その定期金契約に基づき1 年間にを受けるべき定期金の金額ロ例外 ( イ ) 有期定期金に係る定期金契約のうち年金によりを受ける契約 ( 年 1 回一定の金額がされるものに限る ) 以外の契約の場合次の算式により計算した金額その定期金契約に係る期間 ( 注 1) にを受けるべき金額の合計額期間の年数 ( 注 2) ( 注 1) 期間とは定期金契約に関する権利を取得した時におけるその契約に基づき定期金のを受けるべき残りの期間をいう ( 注 2)1 年未満の端数切上げ -4 -

3 [ 計算例 ] 1 定期金のは年 2 回で1 回 250 万円 (1 年間に 500 万円の ) 2 最終日は課税時期の2 年 4ヶ月後でそれまでに5 回 ( 計 1,250 万円 ) される 3 予定利率は 1.5% 設例上解約返戻金の金額及び一時金の金額については省略している平成 23 年平成 24 年平成 25 年 6 月 7 月 8 月 9 月 1 0 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月済み課税時期最終期間 (2 年 4ヶ月 ) 計算 1 期間の年数 :3 年 (2 年 4ヶ月の1 年未満の端数切上げ ) 2 を受けるべき金額の1 年当たりの平均額 1,250 万円 (250 万円 5 回 ) 3 年 =4,166,666 円 3 予定利率による金額予定利率 1.5% 期間の年数 3 年の複利年金現価率 :2.912 予定利率による金額 :4,166,666 円 2.912=12,133,331 円 ( ロ ) 終身定期金に係る定期金契約のうち 1 年間にを受けるべき定期金の金額が毎年異なる契約の場合次の算式で計算した金額その定期金契約に関する権利を取得した時後その契約の目的とされた者に係る余命年数の間にを受けるべき金額の合計額 ( 注 ) 余命年数については上記 1 の ( 注 2) を参照余命年数 ( 注 ) [ 計算例 ] 1 定期金のは年 1 回で各年の額は次のとおり 1 年目 ~10 年目 100 万円 11 年目 ~15 年目 120 万円 16 年目以降 140 万円 2 定期金契約の目的とされた者 ( 男性 ) の権利取得時における年齢は満 70 歳 3 定期金契約の目的とされた者が 65 歳の時点から年金のが開始されており権利取得時には既に5 回のを受けている -5 -

4 4 予定利率は 2.0% 設例上解約返戻金の金額及び一時金の金額については省略している計算 1 期間の年数 ( 定期金契約の目的とされた者の余命年数 ):14 年 ( 第 20 回完全生命表における 70 歳男性の平均余命は年 1 年未満の端数切捨て ) 2 を受けるべき金額の 1 年当たりの平均額 1,660 万円 (100 万円 5 回 +120 万円 5 回 +140 万円 4 回 ) 14 年 =1,185,714 円 3 予定利率による金額予定利率 2.0% 期間の年数 14 年 ( 余命年数 ) の複利年金現価率 : 予定利率による金額 :1,185,714 円 =14,354,253 円 ⑵ 定期金に関する権利を取得した日が定期金の日である場合の取扱い定期金に関する権利を取得した日 ( 課税時期 ) がちょうど定期金の日 ( 当該契約に基づき定期金のを受けた日又はを受けるべき日 ) に当たる場合があるこの場合の定期金に関する権利を取得した日にを受けた又は受けるべき定期金 ( 以下一次金という ) の額については定期金に関する権利の価額に含めるべきか別途現金預貯金等の別の財産として相続財産等に計上すべきか疑義が生じるこれについて一次金の額は 1 解約返戻金の金額 2 定期金に代えて一時金のを受けることができる場合の一時金の金額及び3 予定利率による金額 ( 無期定期金の場合を除く ) に含めることを留意的に明らかにしたなお相続税法第 24 条第 1 項第 1 号ハ及び同項第 3 号ハの計算に当たっては一次金の額を含めずに計算した上で最後に一次金の額を加算することになる [ 計算例 ] 1 定期金のは年 2 回で1 回 250 万円 (1 年間に 500 万円の ) 2 権利取得日は平成 23 年 6 月 1 日 ( 同日は定期金の日でもある ) 3 最終日は平成 25 年 6 月 1 日 4 予定利率は 1.5% 設例上解約返戻金の金額及び一時金の金額については省略している平成 23 年平成 24 年平成 25 年 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月課 1 税給時付期最終期間 (2 年 ) -6 -

5 計算 1 期間の年数 :2 年 ( 平成 23 年 6 月 2 日 ~ 平成 25 年 6 月 1 日 ) 2 を受けるべき金額の1 年当たりの平均額 ( 注 1,000 万円 (250 万円 4 回 ) ) 2 年 =500 万円 ( 注 ) 2 から 5 最終までの計 4 回 3 相続税法第 24 条第 1 項第 1 号ハに相当する金額 (1) 一次金を含めずに計算した金額予定利率 1.5% 期間の年数 2 年の複利年金現価率 :1.956 一次金を含めずに計算した金額 :500 万円 1.956=978 万円 (2) 一次金の額 :250 万円 (3) 相続税法第 24 条第 1 項第 1 号ハに相当する金額 ((1)+(2)) 250 万円 +978 万円 =1,228 万円 ( 注 ) 解約返戻金の金額及び一時金の金額についても一次金の額 (250 万円 ) が含まれることに留意する ⑶ 終身定期金に関する権利を評価する場合の完全生命表終身定期金に関する権利を評価する場合における余命年数は完全生命表に掲げる年齢及び性別に応じた平均余命 (1 年未満の端数を切り捨てた年数 ) となる ( 相令 5の7 相規 12 の3) この完全生命表は厚生労働省が男女別に作成し公表しているものであり国勢調査等を基に5 年ごとに改訂されている終身定期金に関する権利の評価に当たってはその定期金契約に関する権利を取得した時の属する年の1 月 1 日現在において公表されている最新の完全生命表によることを明らかにした -7 -

別紙 1 法人契約のがん保険 ( 終身保障タイプ ) 医療保険 ( 終身保障タイプ ) の保険料の取扱いについての一部改正案等の概要 1 改正等の背景がん保険 ( 終身保障タイプのものに限ります以下同じです ) は保険期間の前半において支払う保険料の中に前払保険料が含まれておりますが法令

別紙 1 法人契約のがん保険 ( 終身保障タイプ ) 医療保険 ( 終身保障タイプ ) の保険料の取扱いについての一部改正案等の概要 1 改正等の背景がん保険 ( 終身保障タイプのものに限ります以下同じです ) は保険期間の前半において支払う保険料の中に前払保険料が含まれておりますが法令平成 24 年 2 月 29 日国税庁法人契約のがん保険 ( 終身保障タイプ ) 医療保険 ( 終身保障タイプ ) の保険料の取扱いについて ( 法令解釈通達 ) の一部改正 ( 案 ) 等に対する意見公募手続の実施について国税庁では法人契約のがん保険 ( 終身保障タイプ ) 医療保険( 終身保障タイプ ) の保険料の取扱いについて ( 法令解釈通達 ) の一部改正及び法人が支払うがん保険