相続税の改正　－平成23年度税制改正大綱

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こうしろうちゃわんや
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1 アパートオーナーのための確定申告節税対策セミナー内容についてのご質問あるいはご相談等はまでお気軽にお電話下さい

2 注意点 1 生命保険の満期の申告漏れに注意! 生命保険会社から税務署へ満期保険金を支払った旨の支払調書が提出されます注意点 2 医療費の計算誤りに注意! 高額療養費出産育児一時金や生命保険会社損害保険会社などからの入院給付金などを受け取った場合には医療費の合計額から差し引かなければなりません 1/15

貸付が事業として行われていないもの ( 業務的規模 ) として取り扱う ( 注 )

3 貸付不動産 YES NO 建物だけか一戸建てか 5 棟以上か独立した室数がおおむね 10(10 住戸 ) 以上か社会通念上事業といえる程度の規模か ( 収入状況管理状況等により判断 ) 貸付が事業として行われているもの ( 事業的規模 ) として取り扱う貸付が事業として行われていないもの ( 業務的規模 ) として取り扱う ( 注 ) 貸付不動産が土地だけのときは土地 ( 駐車場 ) の貸付件数 5を貸室 1に該当するものとして事業的規模かどうかの判定をすることができます 2/15

項目事業的規模業務的規模青色申告特別控除の適用固定資産の損失青色申告者が正規の簿記の原則 ( 複式簿記 ) に従って取引を記録しそれに基づいて決算書を作成して確定申告をすれば青色申告特別控除として 65 万円の控除が認められます全額必要経費に算入できますその結果不動産所得が赤字になった場合他の所得との損益通算ができます青色申告特別控除は 10 万円しか認められません

4 項目事業的規模業務的規模青色申告特別控除の適用固定資産の損失青色申告者が正規の簿記の原則 ( 複式簿記 ) に従って取引を記録しそれに基づいて決算書を作成して確定申告をすれば青色申告特別控除として 65 万円の控除が認められます全額必要経費に算入できますその結果不動産所得が赤字になった場合他の所得との損益通算ができます青色申告特別控除は 10 万円しか認められません不動産所得を限度として必要経費に算入できます ( マイナス分は切り捨てられます ) 延納利子税の必要経費算入所得税を延納した場合に納付する利子税は原則として必要経費に算入することはできませんが事業的規模で営まれている場合の不動産所得に係る利子税についてはその所得の計算上必要経費に算入できます必要経費に算入できません青色事業専従者給与白色事業専従者控除の必要経費算入未収家賃の貸倒れ処理次の金額を不動産所得の必要経費に算入できます青色申告者白色申告者家族従業員に支払う適正給与額配偶者は最高 86 万円その他の家族は 1 人につき最高 50 万円その貸倒れが発生した年分の必要経費に算入できます 3/15 適用がありませんその貸倒金は必要経費にならずその賃貸料分はなかったものとして取り扱います

5 不動産貸付収入 = 必要経費不動産所得総収入金額の計上時期区分収入の時期 1 契約慣習により家賃の支払日が定められている定められた支払日 2 家賃の支払日が定められていないもの請求があったときに支払うべきもの請求の日その他のもの支払いを受けた日 4/15

6 必要経費に算入すべき金額は家賃収入を得るために直接要した費用の額及びその年に生じた管理費その他業務上の費用とされています必要経費にならないもの生計を一にする親族に支払う地代家賃借入金の支払利息家事関連費所得税利子税 (* 一定のものを除く ) 延滞税各種加算税印紙税の過怠税都道府県民税市町村民税延滞税各種加算金罰金科料過料資本的支出 ( 資産計上し減価償却費として各年の経費にされていきます ) 5/15

7 特典内容 65 万円の青色申告特別控除を適用するための要件は次のようになっています 1 所得税の青色申告承認申請書を提出していること青色申告をしようとする年の 3 月 15 日まで ( 新規開業の場合には開業の日から 2 ヶ月以内 ) に提出する必要があります 1 青色申告特別控除 2 不動産所得または事業所得を生ずべき事業を営んでいることただし事業的規模でない場合には 10 万円の特別控除になります 3 これらの所得の金額に係る取引を正規の簿記の原則 ( 一般的には複式簿記 ) により記帳していること 4 確定申告期限内に 3 に基づいて作成した貸借対照表を損益計算書とともに確定申告書に添付し青色申告特別控除の適用を受ける金額を記載して提出することこれら全ての要件を満たした場合には 65 万円の特別控除を受けることが可能となりますが簡易な簿記の方法により記帳している者についての青色申告特別控除は 10 万円となります不動産所得事業所得山林所得譲渡所得の金額の計算上生じた損失の金額は他の所得と 2 青色申告者の純損失の繰越控除等合算して損益通算できますが損益通算をしてもなお引ききれない金額があるときは青色申告をしていることを要件として翌年以降 3 年間に繰り越して各年分の所得から差し引いたり前年の黒字の所得へ繰り戻して前年の所得税額の還付が受けられます 6/15

特典内容青色事業専従者とは青色事業者が営む事業に専従し生計を一にする親族 (15 歳未満の人を 3 青色専従者給与の必要経費算入除きます ) でその年を通して 6 ヶ月を超える期間その事業に専ら従事している人です事業に専従できる期間の 2 分の 1 を超える期間専ら事業に従事すれば青色事業専従者になります学生または生徒他に職業がある人

8 特典内容青色事業専従者とは青色事業者が営む事業に専従し生計を一にする親族 (15 歳未満の人を 3 青色専従者給与の必要経費算入除きます ) でその年を通して 6 ヶ月を超える期間その事業に専ら従事している人です事業に専従できる期間の 2 分の 1 を超える期間専ら事業に従事すれば青色事業専従者になります学生または生徒他に職業がある人事業に従事する能力が著しく阻害されている人は青色事業専従者になることはできません 4 現金主義による所得計算前々年分の不動産所得事業所得の金額の合計額が 300 万円以下の青色申告者は現金主義によって所得計算できます 5 更正の制限青色申告者は帳簿等に基づかない推計課税によって更正を受けることはありませんまた更正される場合には更正通知書にその更正の理由が付記されます 7/15

例. 不動産所得が600 万円で青色申告特別控除が65 万円の場合と青色申告特別控除が10 万円の場合と控除がない場合の比較区分 65 万円の場合 10 万円の場合控除なしの場合不動産所得 6,000,000 6,000,000 6,000,000 特別控除 650,000 100,000 0 所得金額 5,350,000 5,900,000

9 例. 不動産所得が600 万円で青色申告特別控除が65 万円の場合と青色申告特別控除が10 万円の場合と控除がない場合の比較区分 65 万円の場合 10 万円の場合控除なしの場合不動産所得 6,000,000 6,000,000 6,000,000 特別控除 650, ,000 0 所得金額 5,350,000 5,900,000 6,000,000 所得控除 1,300,000 1,300,000 1,300,000 課税所得金額 4,050,000 4,600,000 4,700,000 所得税住民税合計額 787, , ,500 所得税住民税合計額 (30 年間 ) 23,625,000 28,575,000 29,475,000 8/15 5,850,000 円の節税!!

10 例総額 1 億円で金属造のアパートを新築しました ( うち建物附属設備等が 2 千万円です ) 建物附属設備は一括で耐用年数を 15 年として試算しています ( 単位 : 円 ) 処理区分一括処理区分処理取得価額建物 1 億円建物 8 千万円設備 2 千万円耐用年数 27 年 27 年 15 年合計差引償却方法定額法定額法定額法償却率年目 3,800,000 3,040,000 1,340,000 4,380, ,000 2 年目 3,800,000 3,040,000 1,340,000 4,380, ,000 3 年目 3,800,000 3,040,000 1,340,000 4,380, ,000 4 年目 3,800,000 3,040,000 1,340,000 4,380, ,000 9/15

11 修繕費の処理修繕費とは原状回復のために支出する費用のことです一の修理改良等のために支出金額が 20 万円未満または周期がおおむね 3 年以内か YES 資本的支出 YES NO 明らかに価値を高めるものまたは耐久性を増すものか NO 通常の維持管理のものかまたは災害等の原状回復費用か YES NO NO 60 万円未満または前年末取得価額の 10% 以下か YES 10/15

相続税の改正相続税については次のような改正等が出ています現行数改正後 5,000 万円 + 1,000 万円法定相続人の 3,000 万円 + 600 万円法定相続人の数上記改正により相続税がかかる範囲が拡大されることになります例えば相続人 1 人の場合現行では 6,000

12 相続税の改正相続税については次のような改正等が出ています現行数改正後 5,000 万円 + 1,000 万円法定相続人の 3,000 万円万円法定相続人の数上記改正により相続税がかかる範囲が拡大されることになります例えば相続人 1 人の場合現行では 6,000 万円の基礎控除がありましたが改正後は 3,600 万円に減額されます大綱では直系尊属 ( 父母祖父母など ) が子や孫などの教育資金に充てるために金銭等を拠出し金融機関に信託等をした場合に贈与を受ける者 1 人につき 1,500 万円までの金額について贈与税を課さない制度を設けるものとしています 11/15

1700 万円 2 億円以下 40% 1700 万円 3 億円以下 45% 2700 万円 3 億円超 50% 4700 万円 6 億円以下 50% 4200 万円 6 億円超 55% 7200 万円相続税額から控除される未成年者控除及び障害者控除の控除額の拡大が図られています

13 各取得分の相続税の税率のうち 2 億円超の金額に対する税率が上がり最高税率が 55% になります相続税の速算表 ( 注 ) 各取得分に金額とは法定相続分に応じた取得金額をいいます現行改正後各取得分の金額税率控除額各取得分の金額税額控除額 1000 万円以下 10% 1000 万円以下 10% 3000 万円以下 15% 50 万円 3000 万円以下 15% 50 万円 5000 万円以下 20% 200 万円 5000 万円以下 20% 200 万円 1 億円以下 30% 700 万円 1 億円以下 30% 700 万円 3 億円以下 40% 1700 万円 2 億円以下 40% 1700 万円 3 億円以下 45% 2700 万円 3 億円超 50% 4700 万円 6 億円以下 50% 4200 万円 6 億円超 55% 7200 万円相続税額から控除される未成年者控除及び障害者控除の控除額の拡大が図られています未成年者控除現行 20 歳までの1 年につき6 万円改正後 20 歳までの1 年につき10 万円障害者控除現行 85 歳までの1 年につき6 万円 ( 特別障害者については12 万円 ) 改正後 85 歳までの1 年につき10 万円 ( 特別障害者については20 万円 ) 12/15

14 改正のポイント今回の相続税の改正は一部未成年者控除や障害者控除で控除額の拡大がなされていますが全体的には課税ベースの拡大を目的としていますそのため今まで相続税がかからない方でも相続税がかかるようになる方が増えてきますので場合によってはしっかりと相続対策を考える必要が出てくるでしょう 13/15

15 消費税率の改正平成 26 年 4 月から8% に平成 27 年 10 月から10% にひきあげられます消費税率の改正表消費税地方消費税合計平成元年 4 月 ~ 3% - 3% 平成 9 年 4 月 ~ 4% 1% 5% 平成 26 年 4 月 ~ 6.3% 1.7% 8% 平成 27 年 10 月 ~ 7.8% 2.2% 10% 14/15

7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5

消費税は 5% が適用契約契約 5% 8% 平成 25 年 10 月 ~ 平成 26

5% が適用それ以降に引渡しだと 8% 契約 8% この経過措置がとられる予定契約

16 消費税率が上がる前に住宅アパートなど請負契約を締結した場合は? 平成 25 年 (2013) 平成 26 年 (2014) 平成 27 年 (2015) 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月消費税 5% 消費税 8% 消費税 10% 契約契約 5% 5% 平成 25 年 9 月末までに請負契約をしておけば引渡しが平成 26 年 4 月以降にずれこんでも消費税は 5% が適用契約契約 5% 8% 平成 25 年 10 月 ~ 平成 26 年 3 月までに請負契約をした場合引渡しが平成 26 年 3 月までだと消費税は 5% が適用それ以降に引渡しだと 8% 契約 8% この経過措置がとられる予定契約契約 8% 8% 15/15 10% 契約

17 内容についてのご質問あるいはご相談等はまでお気軽にお電話下さい

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ワコープラネット／標準テンプレート税法実務実践コース所得税コントロールタワー回数内容ページ第 1 回第 1 章所得税の概要 1. 所得税の仕組み 2. 青色申告 3. 確定申告書の提出義務者 4. 非課税所得 P2 ~ P24 第 2 章各種所得の概要 1. 利子所得 2. 配当所得 3. 不動産所得第 2 回第 2 章各種所得の概要 4. 事業所得 5. 給与所得 6. 退職所得 7. 山林所得 8. 譲渡所得 9. 一時所得

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