成 29 年には小売の地域独占が撤廃され 料金規制が原則廃止される 小売全面自由化を機に 課税の公平性 を担保することは 新規参入を促進すると同時に 競争の活性化による料金抑制 更なる天然ガス利用拡大に寄与し ガスシステム改革の目的達成に資することから 抜本的な現行課税方式の見直しが必要である 2

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1 1 政策評価の対象とした租税特別措置等の名称 租税特別措置等に係る政策の事前評価書 ガス供給業に係る法人事業税の課税方式の変更 2 対象税目 ( 地方税 1)( 法人事業税 : 義 ) 新設 拡充 延長 3 租税特別措置等の内容 内容 ガス供給業の課税方式を 現行の収入金額を課税標準とする方式から 所得が課税標準となる その他事業 と同一の扱いとする ( 新設 新たな課税標準導入に伴う所要の税率の変更を含む ) 関係条項 地方税法第 72 条 第 72 条の2 第 72 条の12 第 72 条の24の 2 第 72 条の24の7 地方税法施行令第 22 条 地方法人特別税等に関する暫定措置法第 2 条 第 3 条 第 6 条 第 9 条 4 担当部局 資源エネルギー庁電力 ガス事業部ガス市場整備室 5 評価実施時期及び分析対象期間 6 租税特別措置等の創設年度及び改正経緯 評価実施時期 : 平成 28 年 8 月分析対象期間 : 平成 24 年度 ~27 年度 7 適用又は延長期間恒久措置 8 必要性等 1 政策目的及びその根拠 租税特別措置等により実現しようとする政策目的 ガス供給業には 法人事業税の課税標準として 収入金額 が適用されており その他の事業 に比べ不公平な扱いとなっている 課税の公平性 を確立するために ガス供給業においても 一般の競争下にある企業と同様の税制とすることが必要である 政策目的の根拠 背景となる閣議決定 平成 24 年度税制改正大綱 ( 平成 23 年 12 月 10 日閣議決定 ) 8. 検討事項 [ 地方税 ] (6) 現在収入金額課税を行っている電気供給業 ガス供給業及び保険業に係る法人事業税の課税方式については 中長期的に検討します 地方税法が 3 業種 ( 電気 ガス 保険 ) のみ収入金課税としていることは 租税原則の 課税の公平性 に反する ( その他の産業は所得課税 ) ガス供給業の課税標準が収入金額とされている理由については 1 地域独占企業で料金認可制により価格転嫁が容易であること 2 料金認可制により所得が低く抑えられるため所得課税方式では事業規模に見合った税負担とならないこと と言われているが 現在 その前提は大きく変化している 具体的に ガス事業における規制緩和 ( 大口需要に対する自由化範囲 ) は 平成 16 年 4 月から 50 万 m 3 以上に 19 年 4 月からはさらに 10 万 m 3 以上 ( 全販売量の約 65%) へと拡大された また 一方で 既に近時は LPG や灯油等との競争に加え オール電化住宅の攻勢により競争が激化するなど ガス事業を取り巻くエネルギー間競争は熾烈を極めており 事業税の価格転嫁が容易という状況にはない さらに ガスシステム改革 ( 平成 28 年 6 月に改正ガス事業法成立 ) により 平 1

2 成 29 年には小売の地域独占が撤廃され 料金規制が原則廃止される 小売全面自由化を機に 課税の公平性 を担保することは 新規参入を促進すると同時に 競争の活性化による料金抑制 更なる天然ガス利用拡大に寄与し ガスシステム改革の目的達成に資することから 抜本的な現行課税方式の見直しが必要である 2 政策体系における政策目的の位置付け 3 達成目標及びその実現による寄与 5. エネルギー 環境 53 電力 ガス 租税特別措置等により達成しようとする目標 課税の公平性 を確立するために課税方式を改める 他の一般企業と同等の課税環境を整備することを通じて 課税の公平性を図る 租税負担率の業種間比較 H24 H25 H26 売上高に対する租税負担率の業種間比較 ( 単位 :%) ガス 全産業 製造業化学工業 石油製品等機鉄鋼製造業械 (2.9) (0.7) (0.5) (0.4) (0.2) (0.7) (0.4) (2.8) (0.6) (0.5) (0.4) (0.1) (0.6) (0.4) (2.7) (0.6) (0.5) (0.4) (0.1) (0.9) (0.4) 出典 : 法人企業統計年報 ( 財務省 ) 他 下段は事業税外形部分及び固定資産税等 電力 4.2 (5.0) 4.6 (4.6) 5.5 (4.4) 9 有効性等 政策目的に対する租税特別措置等の達成目標実現による寄与 課税の公平性 を確立するために課税方式を改めることにより ガス使用者の利益保護や ガス事業の健全な発達 ( 安定供給 保安の確保等 ) に向けた公平な競争条件を確保することが可能となる 1 適用数等許可により本措置の適用を受けている私営都市ガス事業者約 180 社 ( うち約 6 割は経営基盤が脆弱な中小事業者 ) 及び簡易ガス事業者 1,400 社余 並びにガス導管事業者 (33 社 ) 大口ガス事業者(21 社 ) 等 本措置によっても ガス供給業を行う全ての法人が対象となり 平成 29 年度も同程度の事業者数が見込まれるため 想定外に僅少となることはない 2 減収額 平成 29 年度減収額 ( 見込み ) 2

3 3 効果 税収減是認効果 効果 本措置は特定の産業に対する 支援の創設 ではなく 特定の産業 ( ガス事業 ) に対する 課税の不公平 を是正するものである 本措置がない場合 その他の産業との租税負担率の格差が改善されない また 新規参入者の事業規模によっては ガス小売事業者間でも租税負担率格差が発生する 地方税法の施行に関する取扱いについて ( 道府県税関係 ) ( 通達 ) 事業税 4の9の9より 10 相当性 1 租税特別措置等によるべき妥当性等 2 他の支援措置や義務付け等との役割分担 3 地方公共団体が協力する相当性 11 有識者の見解 税収減を是認するような効果の有無 ( 分析対象期間 : 平成 29 年度 ~) 本措置による効果は ガス使用者に広く還元されるものであり 一個人や企業等に対して支援を行う補助金制度よりも税制による支援の方が適している 本措置により その他の産業との租税負担率の格差が是正されれば ガス事業の健全な発達 ( 安定供給 保安の確保等 ) に向けた公平な競争条件が整備され ひいてはガス使用者の利益保護が図られるため 有効性が認められる 公正な競争条件を確保するために 課税方式を他の一般の企業と同様とすることにより その他の産業との租税負担率の格差を是正するものであり 税制措置により行うことが適当である 補助金等 同様の政策目的に係る他の支援措置や義務付け等はない ガスシステム改革 ( 平成 28 年 6 月に改正ガス事業法成立 ) により 平成 29 年には小売の地域独占が撤廃され 料金規制が原則廃止される 他の一般の企業と同様の課税方式とする本措置は 公平な競争条件を確保する観点から妥当である 本措置の効果は ガス事業者に留まらず ガス使用者 ( 約 3,000 万件 ) に広く還元されるものである 12 前回の事前評価又は事後評価の実施時期 平成 27 年 8 月 3

4 租税特別措置等に係る政策の事前評価書 1 政策評価の対象とした租税特別措置等の名称 電気供給業に係る法人事業税の課税方式の変更 ( 地方税 2)( 法人事業税 : 義 ) 2 対象税目 法人事業税 新設 拡充 延長 3 租税特別措置等の内容 内容 電力システム改革の一環として 2016 年 4 月から小売電気事業の全面自由化がなされたことを前提として 電気供給業の法人事業税については 現行の収入金額を課税標準とする方式から 他の一般の事業と同様の課税方式へと変更する その際 課税方式の変更のあり方については 電力市場における競争状況等を勘案する 関係条項 地方税法第 72 条 第 72 条の2 第 72 条の12 第 72 条の2 4の2 第 72 条の24の4 及び第 72 条の24の7 地方税法施行令第 22 条地方法人特別税等に関する暫定措置法第 2 条 第 3 条 第 6 条 第 8 条及び第 9 条 4 担当部局 資源エネルギー庁 5 評価実施時期及び分析対象期間 6 租税特別措置等の創設年度及び改正経緯 評価実施時期 : 平成 28 年 8 月 分析対象期間 : 平成 28 年 8 月 7 適用又は延長期間恒久措置 8 必要性等 1 政策目的及びその根拠 租税特別措置等により実現しようとする政策目的 電気供給業の法人事業税については 当該事業が地域独占並びに総括原価方式の下で行われるため 保有する設備や従業員の規模に比して所得が低く抑えられること ( 事業規模に対する所得の過少性 ) 及び電気の料金算定時に原価算入し使用者である消費者に転嫁すること ( 法人事業税の回収確実性 ) ができるため 事業者は担税力を有すること等を理由として 昭和 24 年から収入金額を課税標準とする課税が行われてきた しかし 電力システムに関する基本方針 ( 平成 25 年 4 月 2 日閣議決定 ) に基づく電気事業法の改正により ( 平成 26 年 6 月 11 日関連法案成立 ) 本年 4 月 1 日より 小売電気事業の全面自由化等が実施され 一般送配電事業を除き 上述の地域独占並びに総括原価方式に基づく規制料金は原則として廃止され 他の一般の事業と同様の競争環境下に置かれることとなった したがって 電気供給の対価たる電気料金は 他の一般の事業における財 サービスの提供の対価と同様 規制官庁による認可料金から 市場競争を通じて消費者が受け入れる料金へと変容することとなることから 電気事業者は営利企業として 競争力ある価格設定と原価低減とを行い もって利潤最大化 ( 所得の最大化 ) を図ることとなるため 上述の事業規模に対する所得の過少性や法人事業税の回収確実性等の制度創設時に前提としていた環境は抜本的に変化している 以上のとおり 他の一般の事業と同様の競争環境に置かれることとなった電気供給業にあって なお従前通りの収入金額を課税標準とする課税方式を存置することは 事業間の課税の公平性 平等性を損なうものであると共に 他の一般の事業からの参入障壁になりかねず 自由化の進展を阻害する要因 1

5 になる恐れがある 2 政策体系における政策目的の位置付け 3 達成目標及びその実現による寄与 政策目的の根拠 電力システムに関する基本方針 ( 平成 25 年 4 月 2 日閣議決定 ) に基づく電気事業法の改正により ( 平成 26 年 6 月 11 日関連法案成立 ) 本年 4 月 1 日より 小売電気事業の全面自由化等が実施され 一部の事業 ( 一般送配電事業 ) を除き 上述の地域独占並びに総括原価方式に基づく規制料金は廃止され 他の一般の事業と同様 競争環境下に置かれることとなった 5. エネルギー 環境 53 電力 ガス 租税特別措置等により達成しようとする目標 電気事業における小売全面自由化に鑑み 電力市場における競争状況等を勘案しつつ 他の一般の事業と遜色の無い 実態に沿った課税条件を措置することを通じ 課税の公平性並びに競争環境の促進を図る 9 有効性等 1 適用数等 2 減収額 3 効果 税収減是認効果 政策目的に対する租税特別措置等の達成目標実現による寄与 電気事業における小売全面自由化に鑑み 電力市場における競争状況等を勘案しつつ 他の一般の事業と遜色の無い 実態に沿った課税条件を措置することを通じ 課税の公平性並びに競争環境の促進を図る 主として 小売電気事業者及び発電事業者が適用対象となる 効果 税収減を是認するような効果の有無 本措置は特定の産業に対する 支援の創設 ではなく 特定の産業 ( 電気事業 ) に対する 課税の不公平 を是正するものである 加えて 事業間の税負担の公平性が図られることから 市場の競争進展に寄与することが期待される 10 相当性 1 租税特別措置等によるべき妥当性等 2 他の支援措置や義務付け等との役割分担 3 地方公共団体が協力する相当性 11 有識者の見解 本措置は 他業種との課税の公平性を担保するための措置であるため 税制措置により支援することが適当である 他の支援措置との関係は無い 電気事業における小売全面自由化が開始され 他の一般の事業と同様の競争環境下に置かれる電気供給業において 当該他の一般の事業と税制面でのイコールフッティングを図る本措置は妥当である 12 前回の事前評価又は事後評価の実施時期 平成 27 年 8 月 2

6 1 政策評価の対象とした租税特別措置等の名称 租税特別措置等に係る政策の事前評価書 電気事業者の分社化に伴い外部化するグループ会社間取引を控除する収入割の特例措置 ( 地方税 3)( 法人事業税 : 義 ) 2 対象税目 法人事業税 新設 拡充 延長 3 租税特別措置等の内容 内容 電気供給業に係る法人事業税の課税標準たる収入金額の算定に当たって 電気事業者の分社化に伴い電気の供給に関連して必要となる取引のうち 従前の内部取引からグループ会社間取引となるものに係る収入について 収入金額から控除する 関係条項 地方税法第 72 条の24の2 地方税法施行令第 22 条等 4 担当部局 資源エネルギー庁 5 評価実施時期及び分析 評価実施時期 : 平成 28 年 8 月 分析対象期間 : 平成 28 年 8 月 対象期間 6 租税特別措置等の創設年度及び改正経緯 新設 7 適用又は延長期間 その他 ( 電気供給業に係る法人事業税の課税方式の変更 における要望内容が実現すれば 本要望は不要 ) 8 必要性等 1 政策目的及びその根拠 2 政策体系における政策目的の位置付け 3 達成目標及びその実現による寄与 租税特別措置等により実現しようとする政策目的 電気事業者にとって不可避な分社化による二重課税の発生並びに法人事業税額の増加を防ぎ もって一般送配電部門の法的分離をより一層円滑に実施させる 政策目的の根拠 電力システムに関する改革方針 ( 平成 25 年 4 月閣議決定 ) に基づく電気事業法の改正により 発電事業 一般送配電事業 小売電気事業を営む電気事業者については 平成 32 年 4 月 1 日までにその一般送配電事業を法的に分離 ( 分社化 ) する必要がある 5. エネルギー 環境 53 電力 ガス 租税特別措置等により達成しようとする目標 電気事業者にとって不可避な分社化による二重課税の発生並びに法人事業税額の増加を防ぎ もって一般送配電部門の法的分離をより一層円滑に実施させること ( 電気供給業に係る法人事業税の課税方式の変更 における要望内容が実現すれば 本要望は不要 ) 9 有効性等 1 適用数等 政策目的に対する租税特別措置等の達成目標実現による寄与 電気事業者にとって不可避な分社化による二重課税の発生並びに法人事業税額の増加を防ぎ もって一般送配電部門の法的分離をより一層円滑に実施させることが重要 10 社 ( すでに分社化を実施した東京電力と 平成 32 年 4 月 1 日までに分社化を実施する必要のある旧一般電気事業者 9 社 ) 1

7 2 減収額 3 効果 税収減是認効果 効果 10 相当性 1 租税特別措置等によるべき妥当性等 2 他の支援措置や義務付け等との役割分担 3 地方公共団体が協力する相当性 11 有識者の見解 税収減を是認するような効果の有無 電気事業者にとって不可避な分社化による二重課税の発生並びに法人事業税額の増加を防ぎ もって一般送配電部門の法的分離の円滑な実施に対する税制面での支障を解消する本措置は妥当である 他の支援措置との関係はない 電力システム改革の一つの柱たる一般送配電事業の法的分離を実施する上で 電気事業者にとって不可避な分社化による二重課税の発生並びに法人事業税額の増加を防止することは その円滑な実施に寄与するものである 12 前回の事前評価又は事後評価の実施時期 2

8 1 政策評価の対象とした租税特別措置等の名称 租税特別措置等に係る政策の事前評価書 卸電力取引所におけるグロス ビディング実施時の社内取引に係る法人事業 税の特例制度の創設 2 対象税目 法人事業税 新設 拡充 延長 ( 地方税 4)( 法人事業税 : 義 ) 3 租税特別措置等の内容 内容 グロス ビディングとは 電力会社の発電部門等が卸電力取引所を介して自社の小売部門に電力を販売する取組みであり 従来社内で行っていた卸取引の全部又は一部が卸電力取引所を介して行われることで 電力の卸取引の価格透明性向上や市場の厚みの拡大を通じた安定的かつ安価な電力供給の実現に資する グロス ビディングを実施する場合 当該電力会社が卸電力取引所から電気の購入を行う際に生じる卸電力取引所に対して支払うべき金額に相当する収入金額を事業税の課税標準から控除する特例制度を創設する 関係条項 地方税法第 72 条の12 地方税法施行令第 22 条 4 担当部局 電力 ガス取引監視等委員会事務局取引監視課資源エネルギー庁電力市場整備室 5 評価実施時期及び分析対象期間 6 租税特別措置等の創設年度及び改正経緯 評価実施時期 : 平成 28 年 8 月 分析対象期間 : 平成 28 年 8 月 7 適用又は延長期間恒久措置 8 必要性等 1 政策目的及びその根拠 租税特別措置等により実現しようとする政策目的 電力システムに関する基本方針 ( 平成 25 年 4 月 2 日閣議決定 ) に基づく電気事業法の改正により ( 平成 26 年 6 月 11 日関連法案成立 ) 平成 28 年 4 月 1 日より 電力小売市場が完全自由化されたが 電力システム改革の目的である小売電気事業者間の競争を通じた安定的かつ安価な電力供給を実現するためには 小売電気事業者が小売供給に必要な電源を卸電力市場から調達できるだけの卸電力市場の活性化が不可欠となっている しかしながら 平成 7 年の電気事業制度改革により 卸電力市場が自由化されたものの 依然として旧一般電気事業者が我が国の発電設備の大宗を保有する状態が続いており 旧一般電気事業者は自己又はグループ内の内部取引に加え 他の発電事業者との長期かつ固定的な相対契約を維持している また 卸電力取引所における取引量は総需要に対して約 2% にとどまっており 市場の厚みが乏しく 日々の需給変動等により大幅な価格変動が生じている このように 卸電力市場の高い意義にもかかわらず 卸電力市場の活用が進んでいない現状を踏まえ 電力会社の発電部門等が卸電力取引所を介して自社の小売部門に電力を販売するグロス ビディングを実施することが求められるが そのために必要な税制面での環境を整備することで 卸電力市場の活性化による競争を通じた安定的かつ安価な電力供給を実現する また 卸電力市場を通じた取引への二重課税を回避することにより課税の 1

9 公平性を確保する 9 有効性等 2 政策体系における政策目的の位置付け 3 達成目標及びその実現による寄与 1 適用数等 2 減収額 3 効果 税収減是認効果 10 相当性 1 租税特別措置等によるべき妥当性等 2 他の支援措置や義務付け等との役割分担 政策目的の根拠 電力システムに関する基本方針( 平成 25 年 4 月 2 日閣議決定 ) において 主要な改革内容 の一つとして 2. 小売及び発電の全面自由化 を掲げており 小売の全面自由化と併せ 発電の全面自由化 ( 卸規制の撤廃 ) や 卸電力取引所における電力の取引量を増加させるための取組 商品先物取引法の対象への電気の追加の検討等を行う こととしている 5. エネルギー 環境 53 電力 ガス 租税特別措置等により達成しようとする目標 電気事業者の内部取引を 卸電力取引所を介した取引へ変更することにより 卸電力市場の流動性を高めるとともに 卸電力取引所を通じて電気事業者が公平に電源へのアクセスできる環境を整備する これにより 卸電力市場の活性化による競争を通じた安定的かつ安価な電力供給を実現する 政策目的に対する租税特別措置等の達成目標実現による寄与 本特例措置が創設されることにより 電力会社内の社内取引を 新たな税負担なく卸電力取引所を介した取引に移行する効果が見込まれる 一方で 本措置が認められず 従来 社内取引として非課税であった電力取引が 卸電力取引所を介して取引されることで新たに課税対象となる場合には 事業者にグロス ビディングの利用を期待することはできない 主として 発電事業者及び小売電気事業者が適用対象となる 効果 税収減を是認するような効果の有無 グロス ビディングを契機として 中長期的に卸電力市場における電力取引が活性化する また本措置により 従来から非課税であった同一法人内の社内取引が グロス ビディングの実施により卸電力取引所を介した売買取引となった場合でも非課税となることが確保される このため 卸電力取引所を介した売買取引が促進され 競争を通じた安定的かつ安価な電力供給が実現される なお 本措置は二重課税となることを避けるものであるため 新たに税収減が生じることはないと考えられる 本措置は 卸電力市場の活性化に資するものであり 税制措置により支援することが適当である 他の支援措置との関係は無い 2

10 3 地方公共団体が協力する相当性 11 有識者の見解 グロス ビディングの促進による卸電力市場の活性化は地域経済の活性化にも寄与する 12 前回の事前評価又は事後評価の実施時期 3

11 1 政策評価の対象とした租税特別措置等の名称 租税特別措置等に係る政策の事前評価書 2 対象税目 法人事業税 新設 拡充 延長 電気供給業における託送料金を控除する収入割の特例措置 ( 地方税 12)( 法人事業税 : 義 ) 3 租税特別措置等の内容 内容 法人事業税の電気供給業に対する課税標準である収入金額の算定に当たっては 電気を供給するために必要な託送料金収入を控除する 関係条項 地方税法法附則第 9 条第 8 項 地方税法施行令附則第 6 条の 2 第 2 項 4 担当部局資源エネルギー庁 5 評価実施時期及び分析対象期間 6 租税特別措置等の創設年度及び改正経緯 評価実施時期 : 平成 28 年 8 月 平成 12 年度創設 (3 年間の特例措置 ) 平成 15 年度 2 年間の延長平成 17 年度 2 年間の延長平成 19 年度 2 年間の延長平成 21 年度 2 年間の延長平成 23 年度 3 年間の延長平成 26 年度 3 年間の延長 分析対象期間 : 平成 28 年 8 月 7 適用又は延長期間 その他 ( 電気供給業に係る法人事業税の課税方式の変更 における要望 内容が実現すれば本要望は不要 ) 8 必要性等 1 政策目的及びその根拠 2 政策体系における政策目的の位置付け 3 達成目標及びその実現による寄与 租税特別措置等により実現しようとする政策目的 電気の小売業 ( 小売電気事業 ) に係る新規参入 並びに市場競争を促進し 需要家の電力会社 料金メニューに係る多様な選択肢の確保 事業者の事業機会の拡大を目指す 政策目的の根拠 電力システムに関する改革方針 ( 平成 25 年 4 月閣議決定 ) において 電力市場における競争の促進 電力会社 料金メニュー等を選びたいという消費者ニーズに対して多様な選択肢の提供や 他業種 他地域からの参入をはじめ事業者の事業機会の拡大ができる制度へ転換する等の方針が示され 当該方針に基づき 平成 28 年度 4 月 1 日より 電気の小売業への参入全面自由化と それに伴い 地域独占 規制料金が担保された一般電気事業概念の廃止 ( 事業類型の見直し ) が実施された 5. エネルギー 環境 53 電力 ガス 租税特別措置等により達成しようとする目標 一般の競争下にある企業と同様の税制とすることで 課税の公平性を実現する 1

12 政策目的に対する租税特別措置等の達成目標実現による寄与 一般の競争下にある企業と同様の税制とすることで 課税の公平性を実現する 9 有効性等 1 適用数等 主として 小売電気事業者及び発電事業者が適用対象となる 2 減収額 2,458( 百万円 ) 3 効果 税収減是認効果 10 相当性 1 租税特別措置等によるべき妥当性等 2 他の支援措置や義務付け等との役割分担 3 地方公共団体が協力する相当性 効果 税収減を是認するような効果の有無 本措置は特定の産業に対する 支援の創設 ではなく 特定の産業 ( 電気事業 ) に対する 課税の不公平 を是正するものである 加えて 事業間の税負担の公平性が図られることから 市場の競争進展に寄与することが期待される 本措置は 他業種との課税の公平性を担保するための措置であるため 税制措置により支援することが適当である 他の支援措置との関係は無い 電気事業における小売全面自由化が開始され 他の一般の事業と同様の競争環境下に置かれる電気供給業において 当該他の一般の事業と税制面でのイコールフッティングを図る本措置は妥当である 11 有識者の見解 12 前回の事前評価又は事後評価の実施時期 平成 27 年 8 月 2