問題 1 1 問題 1 1 納税義務者 相続税の納税義務者及び課税財産の範囲 課税価格 1 納税義務者 ⑴ 次に掲げる者は 相続税を納める義務がある 1 居住無制限納税義務者 ( 法 1 の 3 1 一 ) 相続又は遺贈により財産を取得した個人でその財産を取得した時において法施行地に住所を有するもの

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2 問題 1 1 問題 1 1 納税義務者 相続税の納税義務者及び課税財産の範囲 課税価格 1 納税義務者 ⑴ 次に掲げる者は 相続税を納める義務がある 1 居住無制限納税義務者 ( 法 1 の 3 1 一 ) 相続又は遺贈により財産を取得した個人でその財産を取得した時において法施行地に住所を有するもの 2 非居住無制限納税義務者 ( 法 1 の 3 1 二 ) 相続又は遺贈により財産を取得した次に掲げる者であって その財産を取得した時において法施行地に住所を有しないものイ日本国籍を有する個人 ( その個人又は被相続人がその相続開始前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたことがある場合に限る ) ロ日本国籍を有しない個人 ( 被相続人がその相続開始時において法施行地に住所を有していた場合に限る ) 3 制限納税義務者 ( 法 1 の 3 1 三 ) 相続又は遺贈により法施行地にある財産を取得した個人でその財産を取得した時において法施行地に住所を有しないもの (2を除く ) 4 特定納税義務者 ( 法 1 の 3 1 四 ) 贈与により相続時精算課税の規定の適用を受ける財産を取得した個人 (123を除く ) ⑵ 所得税法に規定する国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予又は贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予の規定の適用がある場合における⑴2イの適用については 次に定めるところによる 1 国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予に係る期限の延長を受ける個人が死亡した場合には その個人の死亡に係る相続税の⑴2イの規定の適用については その個人は その個人の死亡に係る相続の開始前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたものとみなす -28-

3 2 贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場義務者問題 1 1 1合の納税猶予 ( その納税猶予に係る期限の延長を受ける場合を含む 以下同じ ) の規定の適用を受ける者からその贈与により財産を取得した者 ( 以下 受贈者 という ) が死亡した場合には その受贈者の死亡に係る相続税の⑴2イの規定の適用については その受贈者は その受贈者の死亡に係る相続の開始前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたものとみなす ただし その受贈者がその贈与前 5 年以内のいずれの時においても法施行地に住所を有していたことがない場合には この限りでない 3 贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予の適用を受ける相続人 ( 包括受遺者を含む 以下同じ ) が死亡した場合には その相続に係る相続税の⑴2イの規定の適用については その死亡した相続人は その相続の開始前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたものとみなす ただし その死亡した相続人がその所得税法の特例に係る相続の開始前 5 年以内のいずれの時においても法施行地に住所を有していたことがない場合には この限りでない 納税 2 課税財産の範囲 課税価格 ⑴ 無制限納税義務者 ( 法 の 2 1) 居住無制限納税義務者又は非居住無制限納税義務者に該当する者については その者が相続又は遺贈により取得した財産の全部に対し相続税を課し その相続又は遺贈により取得した財産の価額の合計額をもって 相続税の課税価格とする ⑵ 制限納税義務者 ( 法 の 2 2) 制限納税義務者に該当する者については その者が相続又は遺贈により取得した財産で法施行地にあるものに対し相続税を課し その相続又は遺贈により取得した財産で法施行地にあるものの価額の合計額をもって 相続税の課税価格とする ⑶ 特定納税義務者 ( 法 21の161 3) 特定贈与者から相続又は遺贈により財産を取得しなかった相続時精算課税適用者については 相続時精算課税適用財産を特定贈与者から相続又は遺贈により取得したものとみなして相続税の計算規定を適用する この場合において 相続税の課税価格に算入すべき相続時精算課税適用財産の価額は その贈与の時における価額による -29-

4 問題 1 1 要旨 1 納税義務者結論次に掲げる者は 相続税を納める義務がある 5 ⑴1 居住無制限納税義務者 対象者 相続又は遺贈により財産を取得した個人 時点 財産を取得した時 住所 法施行地に住所を有するもの 2 非居住無制限納税義務者 相続又は遺贈により財産を取得した次に掲対象者げる者時点 日本国籍を有する個人 イその個人又は被相続人がその相続開始前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたことがある場合に限る日本国籍を有しない個人 ロ被相続人がその相続開始時において法施行地に住所を有していた場合に限る財産を取得した時 住所法施行地に住所を有しないもの 3 制限納税義務者 内容解説 1 対象者時点住所 ( 除外 ) 相続又は遺贈により法施行地にある財産を取得した個人財産を取得した時法施行地に住所を有しないもの 2を除く 4 特定納税義務者 内容解説 2 3 対象者贈与により相続時精算課税の規定の適用を受ける財産を取得した個人 ( 除外 ) 123を除く --

5 納税義務者5 問題 1 1 1内容解説 1 1 ⑴3 制限納税義務者の ( ) 書き 条文上では 法施行地にある財産を取得した者が法施行地に住所を有しない場合に ( ) 書きにより非居住無制限納税義務者に該当する者を除き 制限納税義務者に該当することとされている なお ( ) 書きにより制限納税義務者から除かれる非居住無制限納税義務者とは 被相続人の住所 : 日本 取得者の住所 : 外国 ( 下記 ⑴の表を参照 ) であるもの 被相続人及び取得者の住所 : 外国 取得者の国籍 : 日本 ( 下記 ⑵の表を参照 ) であるものとなる ⑴ 被相続人の相続開始時の住所が法施行地にある場合 住所 国籍 納税義務者の区分 課税財産 日本 居住無制限納税義務者 全財産課税 ( 国内 国外両方 ) 外国 日本 非居住無制限納税義務者 全財産課税 ( 国内 国外両方 ) 外国 外国 非居住無制限納税義務者 全財産課税 ( 国内 国外両方 ) 被相続人の相続開始時の住所が法施行地にある場合には 居住無制限納税義務者 又は 非居住無制限納税義務者 のいずれかで納税義務を判定することとなる ( 制限納税義務者として判定することはない ) ⑵ 被相続人の相続開始時の住所が法施行地外にある場合 住所 国籍 納税義務者の区分 課税財産 日本 居住無制限納税義務者 全財産課税 ( 国内 国外両方 ) 外国 日本 全財産課税非居住無制限納税義務者 ( 注 ) ( 国内 国外両方 ) 外国 外国 制限納税義務者 国内財産課税 ( 注 ) その個人又は被相続人が相続開始前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していた場合に限る 非居住無制限納税義務者の ( 注 ) 書きに該当しない場合は 制限納税義務者となり国内財産のみ課税される 取得者の住所 : 外国 制限納税義務者 被相続人の住所 : 日本又は取得者の国籍 : 日本 非居住無制限納税義務者 非居住無制限納税義務者を除く -31-

6 問題 ⑴4 特定納税義務者相続又は遺贈により財産を取得していない者は 本来相続税を納める義務はないが 相続時精算課税の規定の適用を受ける財産を贈与により取得した場合には 相続税の納税義務者となる 贈与相続 相続時精算課税相続又は遺贈による取得なし 相続税課税 3 1 ⑴4 特定納税義務者の ( ) 書き相続時精算課税に係る贈与甲 ( 特定贈与者 ) A 特定納税義務者相続又は遺贈による取得なし相続時精算課税に係る贈与 1 ⑴1から3の区分に甲 ( 特定贈与者 ) A 相続又は遺贈による取得ありよる納税義務者 4. 1 ⑴2イ非居住無制限納税義務者の判定 ( 日本国籍を有する場合 ) 平成 27 年 7 月 1 日以後 相続又は遺贈により財産を取得した場合に適用される 1 ⑵1のケース ( 注 ) 甲国外転出 国内国外 個人甲 ( 被相続人 ) ( 注 ) 所得税法の取扱い 1 億円以上の有価証券等を所有している居住者 ( 甲 ) が国外転出した場合には 国外転出時にその居住者 ( 甲 ) がその有価証券等を譲渡したものとみなして所得税が課される その際 居住者 ( 甲 ) は一定の要件により所得税の納税猶予の適用を受けることができる ( 国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予 ) -32-

7 納税義務者5 問題 ⑵2 のケース ( 注 ) 丙贈与 国内国外 受贈者甲 ( 被相続人 ) ( 注 ) 所得税法の取扱い 1 億円以上の有価証券等を所有している居住者 ( 丙 ) が国外の親族等にその有価証券等を贈与した場合には 贈与時にその居住者 ( 丙 ) がその有価証券等を譲渡したものとみなして所得税が課される その際 居住者 ( 丙 ) は一定の要件により所得税の納税猶予の適用を受けることができる ( 贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予 ) 1 ⑵3 のケース 国内国外 丙 相続又は遺贈 ( 注 ) 相続人甲 ( 被相続人 ) ( 注 ) 所得税法の取扱い 1 億円以上の有価証券等を所有している居住者 ( 丙 ) が死亡し 国外の相続人等が相続又は遺贈によりその有価証券等を取得した場合には 相続時にその居住者 ( 丙 ) がその有価証券等を譲渡したものとみなして所得税が課される その際 非居住者 ( 相続人甲 ) は一定の要件により居住者 ( 丙 ) に係る所得税の納税猶予の適用を受けることができる ( 贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予 ) 要旨 2 課税財産の範囲 課税価格 ⑴ 無制限納税義務者対象者居住無制限納税義務者又は非居住無制限納税義務者課税財産の範囲相続又は遺贈により取得した財産の全部課税価格相続又は遺贈により取得した財産の価額の合計額 -33-

8 問題 1 1 ⑵ 制限納税義務者 5 対 象 者 制限納税義務者 課税財産の範囲 相続又は遺贈により取得した財産で法施行地にあるもの 課 税 価 格 相続又は遺贈により取得した財産で法施行地にあるものの価額の合計額 ⑶ 特定納税義務者 特定贈与者から相続又は遺贈により財産を取得しなかった相続時精算対象者課税適用者対象財産相続時精算課税適用財産相続又は遺贈により取得したものとみなして相続税の計算規定を適用取扱いする価額贈与の時における価額理論チェック < 問題 > 次の場合の納税義務者の区分を答えなさい ⑴ A( 住所 : 日本 国籍 : 米国 ) は 被相続人甲 ( 住所 : 日本 ) から相続により在外財産を取得した ⑵ 相続時精算課税適用者であるB( 住所 : 米国 国籍 : 米国 ) は 被相続人甲 ( 住所 : 米国 ) から遺贈により在外財産のみを取得した ⑶ 相続時精算課税適用者である C( 住所 : 米国 国籍 : 日本 ) は 被相続人甲 ( 住所 : 日本 ) から遺贈により在外財産を取得した < 解答 > ⑴ 相続税の居住無制限納税義務者 ⑵ 特定納税義務者 Bの住所 国籍がともに外国であり かつ 被相続人甲の住所が外国であるため 非居住無制限納税義務者には該当しない また Bが遺贈により取得した財産が在外財産であるため 相続税の制限納税義務者には該当しない ただし 相続時精算課税適用者であるため 特定納税義務者として相続税を納める義務がある ⑶ 相続税の非居住無制限納税義務者過去試験問題昭和 56 年度 ( 第 31 回 ) 1 省略 2 相続又は遺贈により相続税法の施行地にある財産を取得した個人で 当該財産を取得した時において同法の施行地に住所を有しないものである場合の相続税の課税価格について説明しなさい -34-

9 納税義務者5 問題 1 1 1主な関連理論相続税の納税義務者の区分によって 取扱いが異なる主なものは次のとおりである 問題 3 7 相続税の債務控除 問題 4 5 未成年者控除及び障害者控除 問題 6 3 相続税法の納税地 --

10 問題 1 2 問題 1 2 納税義務者 贈与税の納税義務者及び課税財産の範囲 課税価格 1 納税義務者 ⑴ 次に掲げる者は 贈与税を納める義務がある 1 居住無制限納税義務者 ( 法 1 の 4 1 一 ) 贈与により財産を取得した個人でその財産を取得した時において法施行地に住所を有するもの 2 非居住無制限納税義務者 ( 法 1 の 4 1 二 ) 贈与により財産を取得した次に掲げる者であって その財産を取得した時において法施行地に住所を有しないものイ日本国籍を有する個人 ( その個人又は贈与者がその贈与前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたことがある場合に限る ) ロ日本国籍を有しない個人 ( 贈与者がその贈与時において法施行地に住所を有していた場合に限る ) 3 制限納税義務者 ( 法 1 の 4 1 三 ) 贈与により法施行地にある財産を取得した個人でその財産を取得した時において法施行地に住所を有しないもの (2を除く ) ⑵ 所得税法に規定する国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予又は贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予の規定の適用がある場合における⑴2イの適用については 次に定めるところによる 1 国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予に係る期限の延長を受ける個人が財産の贈与をした場合には その贈与に係る贈与税の⑴2イの規定の適用については その個人は その贈与前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたものとみなす -36-

11 2 贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場義務者問題 1 2 1合の納税猶予 ( その納税猶予に係る期限の延長を受ける場合を含む 以下同じ ) の規定の適用を受ける者からその贈与により財産を取得した者 ( 以下 受贈者 という ) が財産の贈与をした場合には その贈与に係る贈与税の⑴2イの規定の適用については その受贈者は その贈与前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたものとみなす ただし その受贈者がその所得税法の特例に係る贈与前 5 年以内のいずれの時においても法施行地に住所を有していたことがない場合には この限りでない 3 贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予の適用を受ける相続人 ( 包括受遺者を含む 以下同じ ) が財産の贈与をした場合には その贈与に係る贈与税の⑴2イの規定の適用については その贈与をした相続人は その贈与前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたものとみなす ただし その贈与をした相続人がその所得税法の特例に係る相続の開始前 5 年以内のいずれの時においても法施行地に住所を有していたことがない場合には この限りでない 納税 2 課税財産の範囲 課税価格 ⑴ 無制限納税義務者 ( 法 2 の の 2 1) 居住無制限納税義務者又は非居住無制限納税義務者に該当する者については その者が贈与により取得した財産の全部に対し贈与税を課し その年中において贈与により取得した財産の価額の合計額をもって 贈与税の課税価格とする ⑵ 制限納税義務者 ( 法 2 の の 2 2) 制限納税義務者に該当する者については その者が贈与により取得した財産で法施行地にあるものに対し贈与税を課し その年中において贈与により取得した財産で法施行地にあるものの価額の合計額をもって 贈与税の課税価格とする ⑶ 年の中途において課税財産の範囲が異なることとなった場合 ( 法 21の 2 3) 贈与により財産を取得した者がその年中における贈与による財産の取得について無制限納税義務者及び制限納税義務者に該当する場合には それぞれ⑴ 及び⑵の区分に従って 贈与税の課税価格を計算する ⑷ 相続開始の年において被相続人から贈与を受けた場合 ( 法 21の 2 4) 相続又は遺贈により財産を取得した者が相続開始の年においてその相続に係る被相続人から受けた贈与により取得した財産の価額で生前贈与加算の規定により相続税の課税価格に加算されるものは 贈与税の課税価格に算入しない -37-

12 問題 1 2 要旨 1 納税義務者結論次に掲げる者は 贈与税を納める義務がある 5 ⑴1 居住無制限納税義務者 対象者 贈与により財産を取得した個人 時点 財産を取得した時 住所 法施行地に住所を有するもの 2 非居住無制限納税義務者 贈与により財産を取得した次に掲対象者げる者時点 日本国籍を有する個人 イその個人又は贈与者がその贈与前 5 年以内のいずれかの時において法施行地に住所を有していたことがある場合に限る日本国籍を有しない個人 ロ贈与者がその贈与時において法施行地に住所を有していた場合に限る財産を取得した時 住所法施行地に住所を有しないもの 3 制限納税義務者 対象者時点住所 ( 除外 ) 贈与により法施行地にある財産を取得した個人財産を取得した時法施行地に住所を有しないもの 2を除く 贈与税の納税義務者には 特定納税義務者の概念がない -38-

13 納税義務者5 問題 課税財産の範囲 課税価格 ⑴ 無制限納税義務者対象者居住無制限納税義務者又は非居住無制限納税義務者課税財産の範囲その者が贈与により取得した財産の全部課税価格その年中において贈与により取得した財産の価額の合計額 ⑵ 制限納税義務者 対 象 者 制限納税義務者 課税財産の範囲 その者が贈与により取得した財産で法施行地にあるもの 課 税 価 格 その年中において贈与により取得した財産で法施行地にあるものの価額の合計額 ⑶ 年の中途において課税財産の範囲が異なることとなった場合 内容解説 1 対象者 贈与により財産を取得した者 状 況 その年中における贈与による財産の取得について 無制限納税義務者及び制限納税義務者に該当する場合 それぞれ 課税価格 ⑴の区分 ⑵の区分 に従って 結 論 贈与税の課税価格を計算する 暦年単位課税のため ⑷ 相続開始の年において被相続人から贈与を受けた場合 内容解説 3 問題 ⑻と同様の内容 対象者状況 1 状況 2 結論 相続又は遺贈により財産を取得した者相続開始の年においてその相続に係る被相続人から受けた贈与により取得した財産の価額生前贈与加算の規定により相続税の課税価格に加算されるもの 理論問題 贈与税の課税価格に算入しない= 非課税 -39-

14 問題 1 2 内容解説 1 年の中途において課税財産の範囲が異なることとなった場合 <ケース 1 > 5 居住無制限納税義務者に該当する期間 制限納税義務者に該当する期間 贈与により取得した財産の価額贈与により取得した財産で法施行地にあるものの価額 合計額をもって贈与税の課税価格とする < ケース 2 > 非居住無制限納税義務者に該当する期間 制限納税義務者に該当する期間 贈与により取得した財産の価額贈与により取得した財産で法施行地にあるものの価額 合計額をもって贈与税の課税価格とする 2. 1 ⑴2 イ非居住無制限納税義務者の判定 ( 日本国籍を有する場合 ) 平成 27 年 7 月 1 日以後 贈与により財産を取得した場合に適用される 1 ⑵1 のケース 国内国外 ( 注 ) 甲国外転出 個人甲 ( 贈与者 ) ( 注 ) 所得税法の取扱い 1 億円以上の有価証券等を所有している居住者 ( 甲 ) が国外転出した場合には 国外転出時にその居住者 ( 甲 ) がその有価証券等を譲渡したものとみなして所得税が課される その際 居住者 ( 甲 ) は一定の要件により所得税の納税猶予の適用を受けることができる ( 国外転出をする場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予 ) -40-

15 納税義務者5 問題 ⑵2 のケース ( 注 ) 丙贈与 国内国外 受贈者甲 ( 贈与者 ) ( 注 ) 所得税法の取扱い 1 億円以上の有価証券等を所有している居住者 ( 丙 ) が国外の親族等にその有価証券等を贈与した場合には 贈与時にその居住者 ( 丙 ) がその有価証券等を譲渡したものとみなして所得税が課される その際 居住者 ( 丙 ) は一定の要件により所得税の納税猶予の適用を受けることができる ( 贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予 ) 1 ⑵3 のケース 国内国外 丙 相続又は遺贈 ( 注 ) 相続人甲 ( 贈与者 ) ( 注 ) 所得税法の取扱い 1 億円以上の有価証券等を所有している居住者 ( 丙 ) が死亡し 国外の相続人等が相続又は遺贈によりその有価証券等を取得した場合には 相続時にその居住者 ( 丙 ) がその有価証券等を譲渡したものとみなして所得税が課される その際 非居住者 ( 相続人甲 ) は一定の要件により居住者 ( 丙 ) に係る所得税の納税猶予の適用を受けることができる ( 贈与等により非居住者に資産が移転した場合の譲渡所得等の特例の適用がある場合の納税猶予 ) 3 相続開始の年において被相続人から贈与を受けた場合 1 1 甲以外からの贈与 甲からの贈与 甲以外からの贈与 甲死亡 生前贈与加算 甲からの贈与は贈与税の課税価格に算入しない 贈与税の課税価格に算入される財産は 甲以外からの贈与 部分だけである -41-

16 問題 理論チェック < 問題 > 次の場合の納税義務者の区分を答えなさい なお 納税義務がない場合には なし と答えること ⑴ A( 国籍 : 日本 ) は X( 住所 : 日本 ) から贈与により在外財産を取得した なお Aは 6 年前から米国に住所を有している ⑵ B( 国籍 : 日本 ) は Yから贈与により在外財産を取得した なお B 及びYは 6 年前から外国に住所を有している < 解答 > ⑴ 贈与税の非居住無制限納税義務者 ⑵ なし主な関連理論贈与税の納税義務者の区分によって 取扱いが異なるものは次のとおりである 問題 3 3 贈与税の非課税財産 ( 特定障害者に対する信託受益権 ) 問題 3 4 直系尊属から住宅取得等資金の贈与を受けた場合の贈与税の非課税 問題 5 4 住宅取得等資金の贈与を受けた場合の相続時精算課税の特例 問題 6 3 相続税法の納税地 -42-