住宅取得等資金贈与の非課税特例教育資金一括贈与の非課税特例結婚子育て資金贈与の非課税特例相続時精算課税制度贈与者贈与年の 1 月 1 日現在で 60 歳以上の父母または祖父母受贈者贈与者の直系卑属 ( 子孫ひ孫等 ) で贈与の年の 1 月 1 日現在 20 歳以上受贈年の合計所

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ただきよたみや
5 years ago
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ViewPoint 営よくある贈与税に関する Q&A 直系尊属から贈与を受けた場合の特例制度との関連坂本和則部東京室花野稔部大阪室高齢世代から若年世代への早期財産移転を通じ経済の活性化など図ることを目的に相続時精算課税制度住宅取得等資金の贈与税の非課税特例教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税特例結婚子育て資金の一括贈与に係る贈与税の非課税特例など

1 ViewPoint 営よくある贈与税に関する Q&A 直系尊属から贈与を受けた場合の特例制度との関連坂本和則部東京室花野稔部大阪室高齢世代から若年世代への早期財産移転を通じ経済の活性化など図ることを目的に相続時精算課税制度住宅取得等資金の贈与税の非課税特例教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税特例結婚子育て資金の一括贈与に係る贈与税の非課税特例など直系尊属から贈与を受けた場合の贈与税に関する特例が近時創設されてきました今回はこれらの特例制度との関連で当社に寄せられるを例示し Q&A 形式で解説します 1. 直系尊属から贈与を受けた場合の贈与税の特例制度の概要 Q. 相続税のことも考え所有している金融資産などを子や孫に移していきたいと考えていますこのような場合贈与税の特例制度の要件などはどうなっていますか A 直系尊属( 父母祖父母など ) から子孫などへの贈与に関しては次ページの表のような非課税特例や相続時精算課税制度があります表では主な制度の要件などを示していますが詳細は国税庁のホームページなどを参照してください ( このほかにも住宅取得等資金の贈与を受けた場合の相続時精算課税の特例 ( 贈与者が60 歳未満の場合適用期限は平成 33 年 12 月 31 日 ) がありますここでは省略します ) 国税庁タックスアンサー 1

2 住宅取得等資金贈与の非課税特例教育資金一括贈与の非課税特例結婚子育て資金贈与の非課税特例相続時精算課税制度贈与者贈与年の 1 月 1 日現在で 60 歳以上の父母または祖父母受贈者贈与者の直系卑属 ( 子孫ひ孫等 ) で贈与の年の 1 月 1 日現在 20 歳以上受贈年の合計所得金額が 2,000 万円以下贈与者の 30 歳未満の直系卑属 ( 子孫ひ孫等 ) 贈与者の 20 歳以上 50 歳未満の直系卑属 ( 子孫ひ孫等 ) 贈与者の推定相続人 ( 代襲相続人を含む ) である直系卑属および贈与者の孫のうち贈与年の 1 月 1 日現在で 20 歳以上であるもの資金使途など自宅の新築または取得自宅の増改築などこれらとともにするまたは新築に先行してする敷地用土地などの取得 ( 新築等の期限および居住開始期限について一定の要件あり ) 受贈者の教育資金 (1 学校などに直接支払われる入学金授業料施設設備費や学用品費など 2 学校以外に直接支払われる学習塾費や習い事のための費用など ) 受贈者の 1 結婚費用 ( 挙式費用披露宴費用家賃敷金等の新居費用など ) 2 妊娠出産および育児費用 ( 不妊治療費分娩費用子の幼稚園保育所などの保育料など ) ( 贈与を受ける財産の種類金額贈与回数に制限なし ) 非課税限度額など [ 非課税限度額 ] ( 注 ) 適用期間 ( 契約締結資金拠出などの期間 ) 平成 27 年 1 月 1 日平成 33 年 12 月 31 日 [ 非課税限度額 ] 受贈者 1 人あたり 1,500 万円 ( 学校以外に支払われるものは 500 万円以内 ) 平成 25 年 4 月 1 日平成 31 年 3 月 31 日 [ 非課税限度額 ] ( 受贈者 1 人あたり 1,000 万円 ( 結婚に際して支払われるものは 300 万円以内 ) 平成 27 年 4 月 1 日平成 31 年 3 月 31 日 [ 特別控除額 ] 2,500 万円 ( 適用期間定めなし ) 注 : 下表以外の場合住宅用家屋の新築等に係る契約の締結日省エネ等住宅左記以外の住宅平成 27 年 12 月 31 日 1,500 万円 1,000 万円平成 28 年 1 月 1 日平成 32 年 3 月 31 日 1,200 万円 700 万円平成 32 年 4 月 1 日平成 33 年 3 月 31 日 1,000 万円 500 万円平成 33 年 4 月 1 日平成 33 年 12 月 31 日 800 万円 300 万円住宅用の家屋の新築等に係る対価等の額に含まれる消費税等の税率が 10% である場合住宅用家屋の新築等に係る契約の締結日省エネ等住宅左記以外の住宅平成 31 年 4 月 1 日平成 32 年 3 月 31 日 3,000 万円 2,500 万円平成 32 年 4 月 1 日平成 33 年 3 月 31 日 1,500 万円 1,000 万円平成 33 年 4 月 1 日平成 33 年 12 月 31 日 1,200 万円 700 万円 2

3 2. 住宅取得等資金の範囲 Q. 住宅取得等資金の贈与税の特例において住宅用家屋の新築等の対価や住宅用家屋の増改築費用としての住宅取得等資金の範囲について例えば建築業者以外の建築士に支払った家屋の設計料また登録免許税や不動産取得税などの税金は含めることができますか A 住宅取得等資金の贈与税の特例における住宅用家屋の新築または取得( 以下新築等といい住宅用家屋の新築等とともにするその敷地の用に供されている土地等の取得および住宅用家屋の新築に先行してするその敷地の用に供されることとなる土地等の取得を含む ) の対価とは新築の場合は住宅用家屋の新築工事の請負代金の額取得の場合には住宅用家屋の売買代金の額とされまた住宅用家屋の増改築等 ( 住宅用家屋の増改築等とともにするその敷地の用に供されることとなる土地等の取得を含む ) の費用とは住宅用家屋の増改築等に係る工事の請負代金の額とされています設計料について家屋の建築業者以外の建築士に支払う設計料は住宅用家屋の新築工事または増改築等に係る工事の請負代金の額に含まれないと解されますが家屋の新築等または増改築等をするために直接必要なもので建物本体価格を構成するものですから新築等の対価または増改築等の費用に充てられたものとみて差し支えないとされています一方登記費用や不動産取得税などは住宅用家屋の取得に要した費用ですが新築等の対価または増改築等の費用に充てられたものとはいえませんそのためこれらの費用は住宅取得等資金には含まれません 3. 相続時精算課税と暦年贈与 Q. 父から相続時精算課税を利用して 2,500 万円の贈与を受け母から暦年贈与として 100 万円の贈与を受けました翌年さらに父から 100 万円母からも 80 万円の贈与を受けた場合父から贈与された 100 万円および母から贈与された 80 万円はどのように課税されますか A 相続時精算課税は受贈者が各々贈与者である( 祖 ) 父 ( 祖 ) 母ごとに選択できる制度です相続時精算課税をいったん選択すると当該贈与者からの贈与についてはすべて相続時精算課税が適用され暦年課税に係る贈与税の基礎控除の適用を受けることはできなくなりますすなわち相続時精算課税選択届出書を提出した年分以降当該贈与者からの贈与により取得した財産についてはその金額の多寡にかかわらずすべて相続時精算課税の適用を受けるものとして贈与税の申告をしなければなりませんこのケースでは父親からの贈与についてはすでに相続時精算課税を選択していますので翌年贈与を受けた100 万円についても相続時精算課税による贈与税の申告と贈与税の納付 ( 特別控除額の2,500 万円の枠をすでに利用していますので贈与税額は100 万円 20%=20 万円 ) が必要 3

4 となります母親から贈与を受けた80 万円については通常の贈与 ( 暦年贈与 ) で基礎控除額 (110 万円 ) の範囲内なので申告の必要はありません 4. 相続時精算課税による孫への相続税額の加算 Q. 私は現在 75 歳ですが昨年 20 歳になった孫 Aを養子にする予定です (Aの親である私の子 B は存命 ) 養子にしたAについて相続時精算課税を利用して贈与することはできますかまた私が死亡した場合にAが納付することとなる相続税についていわゆる相続税額の2 割加算の取り扱いはどのようになりますか A 相続時精算課税の適用対象者とされる受贈者は贈与者の推定相続人( 代襲相続人を含む ) である直系卑属および贈与者の孫のうち贈与年の1 月 1 日現在で20 歳以上であるものです養子であるAは贈与者の推定相続人として相続時精算課税の適用対象者となりますまた仮に養子にしない場合でも上記のとおり贈与者の孫として適用対象者となります相続税額の2 割加算の規定上 Aは被相続人の直系卑属でその被相続人の養子となっている者 ( いわゆる孫養子等 ) で子の代襲相続人でないものに該当し 2 割加算の適用がないとされる一親等の血族から除かれることになるので結果として 2 割加算の対象とされますなおこのケースの前提と異なり仮に子 Bが贈与者の死亡前に死亡しまたは相続権を失ったため AがBに代襲し相続人となっている場合は相続税額の加算の規定は適用されません相続税額の2 割加算の規定相続や遺贈で財産を取得した人が以下の [1][2] 以外の場合はその相続人の相続税相当額にその 20% を加算する規定 ([1][2] は2 割加算の適用なし ) [1] 被相続人の1 親等の血族 ( 父母または子および養子子の代襲相続人などを含みますが被相続人の直系卑属でその被相続人の養子となっている者 ( いわゆる孫養子等 ) で子の代襲相続人でないものは除く ) [2] 配偶者 5. 非居住者への贈与と相続時精算課税 Q. 私は15 年前からアメリカに居住しています日本の居住者である父から父所有の日本国内の土地を贈与したいとの話がありますが私がこの贈与を受けた場合日本の贈与税の対象となりますかまた対象となるのであれば相続時精算課税の利用は可能ですか A 贈与者と受贈者の日本国内の住所の有無などおよび受贈財産の国内国外の区分に応じた贈与税の納税義務は下表のとおりで贈与される財産が日本国内の土地である場合は住所等にかかわらず国内財産として贈与税の課税の対象となります ( 注 ) また受贈者が国外に居住している 4

5 場合であっても相続時精算課税の要件を満たしているときは相続時精算課税の適用を受けることができます注 : 日本国内に住所がない者が贈与税の申告をする必要がある場合には納税管理人および納税地を定めて ( 納税管理人届出書を提出 ) その所轄税務署長に申告し納税します課税対象となる財産の範囲被相続人贈与者国内に住所あり一時居住被相続人一時居住贈与者 10 年以内に住所あり相続人受遺者受贈者国内に住所あり一時居住者 10 年以内に国内に住所あり日本国籍あり国内国外財産ともに課税国内に住所なし 10 年以内に国内に住所なし日本国籍なし相続時精算制度により財産を取得した個人国内に住所なし非居住被相続人被居住贈与者 10 年以内に住所なし一時居住被相続人などの詳細は国税庁タックスアンサーなどで確認してください内容は 2018 年 3 月 26 日時点の情報に基づいて作成されたものです本情報は法律会計税務などの一般的な説明です個別具体的な法律上会計上税務上等の判断や対策などについては専門家 ( 弁護士公認会計士税理士など ) にごくださいまた本情報の全部または一部を無断で複写複製 ( コピー ) することは著作権法上での例外を除き禁じられていますみずほ総合研究所部東京室 / 大阪室

(2) 父母 ( 祖父母 ) から子 ( 孫 ) への住宅取得等資金の贈不父母 ( 祖父母 ) など直系尊属からその子 ( 孫 ) へ居住用の家屋の新築取得または増改築のための金銭 ( 住宅取得等資金 ) を贈不した場合表の通りの金額について贈不税が非課税となりますまた贈不税の基礎控除

(2) 父母 ( 祖父母 ) から子 ( 孫 ) への住宅取得等資金の贈不父母 ( 祖父母 ) など直系尊属からその子 ( 孫 ) へ居住用の家屋の新築取得または増改築のための金銭 ( 住宅取得等資金 ) を贈不した場合表の通りの金額について贈不税が非課税となりますまた贈不税の基礎控除 (1) 夫婦間の居住用丌動産の贈不婚姻期間が 20 年以上の夫婦間で居住用丌動産または居住用財産を取得するための資金の贈不を行った時は贈不された金額から 2000 万円まで控除される特例があります贈不税の基礎控除 110 万円とあわせると最高 2110 万円まで贈不税がかからずに居住用財産またはその取得のための資金の贈不を行えますメリットこの特例を受けて贈不された居住用丌動産またはその取得のための資金は