ターしていくこととし 2020 年までに報告書てそもそも CFC 税制の政策目的や税制全般を作成することになっていの政策目的との関連から提言の合意には到ら日本では既に平成 27 年度税制改正においない項目もあったようであその結果提言て国境を越えた役務の提供に対する消費税課内容

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えつみふじした
5 years ago
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マエストロの解説 05 複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しようマエストロの解説 2015 年 10 月 5 日 OECD 租税委員会は BEPS Base Erosion and Profit Shifting 行動計画に基づく最終報告書を含む包括的な最終パッケージを公表したこの最終報告書は 10 月 8 日の G20 財務大臣中央銀行総裁会議ペ税務における第一人者

1 マエストロの解説 05 複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しようマエストロの解説 2015 年 10 月 5 日 OECD 租税委員会は BEPS Base Erosion and Profit Shifting 行動計画に基づく最終報告書を含む包括的な最終パッケージを公表したこの最終報告書は 10 月 8 日の G20 財務大臣中央銀行総裁会議ペ税務における第一人者税務マエストロによる税実務講座ルーのリマにて開催に提出され新たな国際今週のマエストロテーマ BEPSプロジェクト最終パッケージの公表 150 品川克己 PwC税理士法人今般の最終パッケージ公表を受けそれぞれの行動計画に係る施策立案の段階は一応完了となり今後は各国において最終報告書の提言に係る具体化等の作業段階に入っていく予定であ日本では既に税制改正につながった論点があるがたとえば外国子会社配当益金不算入の制限この最終報告書を受けさらに税制改正及び租税条約の改正が行われることが予想され納税者特に国境を越えて事業を展開している企業においては最終報告書の影響を踏まえた事業計画等の検討が不可欠になるといえ略歴 89年より大蔵省主税局に勤務 90年7月より同国際租税課にて国際課税関係の政策立案立法及び租税条約交渉等に従事 96年ハーバードロースクールにて客員研究員として日米租税条約について研究 97年より00年までOECD租税委員会に主任行政官として出向在フランスし OECD 移転価格ガイドライン及び OECDモデル条約の改定及び関連会議の運営に従事 01年9月財務省を辞職し現職 1 各行動計画における最終報告書の概要 1 行動計画 1 電子商取引課税電子商取引課税に関する最終報告書での主な結論はこれまでの検討を踏まえたものとなってい電子商取引の課税のうち付加価値税の課税制度は仕向地主義の消費税課税として次回のテーマ 151 既に提言が行われてい法人税については対価性の判断その1 税理士熊王征秀 20 課税のルールとして採択されたところであ既存の PE や移転価格の概念を適用することでネクサスやデータ等を巡る課題に対応することとしあえて現段階で新たな概念や源泉税等は消費税率引上げそれに伴う課税の適正化など消費税法の改正が続く消費税マエストロが実務ポイントを解説す提言されていないただ一定の条件の下各取り上げて欲しいテーマを編集部にお寄せください ta@lotus21.co.jp は電子商取引の進展を今後も引き続きモニ国国内法でこれらの措置を採る可能性もあるとされてい電子商取引の法人税課税について

2 ターしていくこととし 2020 年までに報告書てそもそも CFC 税制の政策目的や税制全般を作成することになっていの政策目的との関連から提言の合意には到ら日本では既に平成 27 年度税制改正においない項目もあったようであその結果提言て国境を越えた役務の提供に対する消費税課内容の実施には柔軟に対応することを認めるな税の見直しが行われていこれは国内外のど強化というより制度設計としての提事業者間で競争条件をそろえる観点から国外言になっているといえ事業者が国境を越えて行う電子書籍音楽広日本では最終報告書の内容を踏まえて現行告の配信等の電子商取引に消費税を課税する制度の改正が行われる予定であるが現行制度こととするもので本年 10 月 1 日から施行されが既にかなり強烈な制度となっていることやてい既に提言内容に沿っている部分が多いことなど 2 行動計画 2 ハイブリッドミスマッチから現段階で今後の改正の方向性を見きわめの効果の無効化最終報告書は第一次提言の内容を踏襲し国内法及び租税条約の規定の改正によりハイブることは難しいといえよう 4 行動計画 4 利子等の損金算入を通じた税源浸食の制限リッドミスマッチを生じさせる取引の効果を利子等の損金算入制限については特定のミ無効化する共通のアプローチを各国間で手当ニマムスタンダードの導入の提言は行われてすることを提言してい最終報告書では第ず計上された利子が当該事業体の経済活動に一次提言より更に詳細な設例と併せて新ルーより生じた所得に直接関連するものに限り損金ル実施の指針及び経過措置的取扱いが盛り込ま算入となるような共通アプローチの採用を提言れてい今回の最終報告書では見送りとなっしていまた基本ルールとして日本のた貸株を含む取引ハイブリッド規制資本の過大支払利子税制のような固定比率ルール取扱い CFC 税制との調整等については今を提言していこれは損金算入利子の指標と後の問題として残っていして各国がそれぞれの経済状況等の事情を踏日本では平成 27 年度税制改正においてまえ EBITDA 純支払利子 / 所得の 10 典型的なハイブリッドミスマッチと言われる 30% での範囲で基準比率を決める方法とな特定の損金算入配当たとえばオーストラその他多国籍企業グループ全体の比率を使用リアの RPS などを外国子会社配当益金不する方法過少資本税制のような特別ルールも算入制度の対象から除外する改正が行われて選択的な方法として提言されていい 3 行動計画 3 CFC 税制タックスヘイブン対策税制の強化 CFC 税制については各国において既に導日本では今後現行の過大支払利子税制等についての改正の必要性が議論されると考えられ 5 行動計画 5 有害税制への対抗入されている CFC 税制を基準にその構成要先に公表された第一次提言から検討が重ねら素として 6 つの項目で検討を進め対象子会社れ有害税制の判定では当該法管轄地におい CFC の範囲適用除外基準合算対象所得て企業活動の実態があるか否かを合意された方の定義合算対象所得の計算方法合算方法法により判定を行うとする新たなミニマムス二重課税の排除方法それぞれのベストプラタンダードの導入の提言が行われてい特クティスが提言された一方で各国においにパテントボックス税制特許権等の知的財 21

3 産から生じる利益に対して通常の法人税率よなお主要目的テスト Principal Purpose り低い税率を適用する税制に関しては有害 Test PPT とは取引の目的に着目するも税制の判定上ネクサスアプローチが適用のでその取引が租税条約の特典を享受するこされ当該法管轄地で無形資産の獲得のためのとを主たる目的の一つとしているか判定し仮研究開発活動の支出が行われたか否かにより企にその取引の目的が租税条約の特典を享受する業活動の実態の有無が判定され研究開発活動ことである場合には租税条約を適用することの割合に応じて比例的に適用される方法となはできないとするものであこのPPTではまたルーリングに係る情報交換義務につ租税条約の適用の可否基準が租税条約の濫用いても合意され 2016 年 4 月 1 日以後に発遣さを目的としているか否かという主観的要件でれたルーリングは発遣より 3 カ月以内に交換のあることから実務的にはその立証が困難にな義務が課されることとなることが予想されまた目的の一つであ 6 行動計画 6 租税条約の濫用防止るとの規定ぶりでは当該取引の主要目的が最終報告書では租税条約の濫用を防止する租税条約の恩典を享受すること以外にある場合ためのミニマムスタンダードの導入が提言さであっても結果的に租税条約のメリットを享れていこのミニマムスタンダードは受できるのであればそれが目的の一つと特典制限条項 LOB 主要目的テストいうことにもなりかねず課税側にとって租税 PPT 等を租税条約に規定するものである条約の適用を制限しやすくなっていると言えが日本の租税条約はすでにそうした対応が進んでいるといえ 7 行動計画 7 恒久的施設 PE 認定の人最終報告書におけるミニマムスタンダード為的回避の防止とは租税条約の濫用防止のため最低限必要な最終報告書では PE 認定の基準について措置として次の 2 つの措置を採用することと代理人 PE の定義の拡大及び PE の例外となされる準備的補助的活動基準の付加の 2 つ ① 租税条約のタイトル前文に租税条約の提言が行われてい特にコミッショネアーは租税回避脱税濫用を含むを通じたアレンジメント等について従属代理人に関す二重非課税又は税負担の軽減の機会を創出する規定を改正することによって代理人 PE の範ることを意図したものでないことを明記する囲を拡大しさらに独立代理人の適用除外規定ことの縮減を縮減する内容の提言が行われてい ② 租税条約に一般濫用防止規定として次また意図的な活動の細分化による PE 認定ののいずれかを規定すること回避に対する対抗措置として PE とされないイ主要目的テスト特定の活動についてそれが準備的補助的活ロ主要目的テスト及び簡略版特典制限条項動でない場合には PE 認定の例外としないつハ厳格版特典制限条項及び導管取引防止規まり PE と認定されるよう解釈の厳格化現定限定的主要目的テスト行の条約条文の改正案も含まれてい日本がこれまで締結した租税条約では基本なお建設 PE の判定に係る 12 カ月基準の濫的に上記ハの対応がされてきているが今後用防止規定等の提言も含まれているが保険会の租税条約の改正等においてもさらにこの方社に係る PE 認定のルールについては特に進展針で進められると考えられはなく PE への所得帰属のルールも 2016 年に 22

4 引き続き検討が行われることとされていれながら効果的に活用がされていない税務関連 8 行動計画移転価格税制 ① 情報 ②行動計画 5 及び 13 更に行動計画 12 無形資産 ②リスクと資本 ③他の租税が実施されればそれにより新たに入手される税回避の可能性が高い取引務関連情報の収集が重要であると結論づけてい行動計画は移転価格税制におけ OECD は今後の取り組みとして各国の税る諸問題論点の検討が進められた基本的な務当局と協働し納税者の情報の機密保持に十考え方として現行の移転価格税制における独分配慮しつつこれらの情報の分析を進めるこ立企業間価格等の基準が必ずしも利得の配分ととしてい結果が利得を生む経済活動と見合っていないこ 10 行動計画 12 タックスプランニングのとが指摘され移転価格の結果が価値創造に見合ったものとすることを目的とする項目であ報告義務行動 12 の最終報告書ではタックスプランニングの報告制度の実施国米国英国カナ行動計画 8 の最終報告書では移転が容易でダアイルランドイスラエル韓国ポルトあり価値ある無形資産が所得移転の手段とガル南アフリカの事例等からベストプラして使われてきたことを受けて i 広範かつクティスと考えられる制度の枠組みが提言され明確な無形資産の定義 ii 無形資産の移転及ていなお報告義務制度を導入する場合にび使用に関する利益の価値創造に沿った配分は情報の提出義務情報の内容タイムリー iii 評価が困難な無形資産 Hard-To-Value な提出等を課す必要性と納税者のコンプライ Intangible に関する移転価格ルールの策定アンスの負担のバランスを図るべきこと対象いわゆる所得相応性基準について提言されとする国際的な税スキームの範囲課税当局間てい行動計画 9 の最終報告書では単なる資本のでのより効果的な情報交換や協力等についても提言が行われてい提供のみでリスク管理能力を持たない場合はこうした制度の導入については基本的に各リスク負担に見合う報酬を得る権利はないこと国の法体系の枠組みの中で任意とされているを明確にしリスク管理能力を裏付ける証拠のが日本では提言内容を踏まえ何らかの制度提示が必要であるとしていまた行動計画が導入されることが既に報道されてい 10 の最終報告書ではその他のハイリスク分 11 行動計画 13 移転価格関連の文書化の野の取引について利益の配分等に係る提言が再検討行われていいずれの提言も所得移転が意図移転価格関連の文書化の作業は BEPS プロされた取引形態に大きな影響を与えるものであジェクトの中でも早期に着手されたものであり移転価格ガイドラインの大幅な見直しが行り特に議論の錯綜した分野といえ文書化われるものと見込まれが義務付けられるのは国別報告書国ごとの 9 行動 11 BEPS の規模や経済的効果指標所得納税額従業員数等を記載年間売上 7 の集約及び分析方法の策定億 5 千万ユーロ以上の連結グループ企業を対象 OECD は BEPS により毎年法人税の 4 に経済活動のグローバルでの配分状況を示す 10% 1000 億ドル 2400 億ドルの減収が生各国当局間は条約上の情報交換で共有ハイじているとの調査結果を報告し今後の BEPS レベルなマスターファイルグループ全体に共の経済分析において ①税務執行過程で収集さ通する基本情報を記載し多国籍企業の全体像 23

5 を示すローカルファイル各国の関連会社 APA の実施等が提示されていの取引情報や経済分析を記載現地税制に基くなおこれらの紛争解決手続きの一つとして移転価格レポートと概ね同じであり海外で多くの国 20 カ国では租税条約に仲裁条項事業を展開している企業にとって最も関心の高を設ける改正にコミットしており紛争解決手い BEPS の行動計画といわれてい続の実効性あるモニタリングプロセスに関してまた国別報告書の作成は 2016 年 1 月 1 日かは 2016 年に合意がなされる予定となっていらの適用となり得るため企業側の対応が急が日本では既にオランダや米国改正条れるものであるとされているが日本では来年約未発効等との租税条約において仲裁条項度平成 28 年度税制改正により対応されるを導入しているところであるが今後も仲裁条こととなろう項を含む租税条約が締結されていくものと予想 12 行動計画 14 相互協議の効果的実施され行動計画 14 では租税条約上の紛争解決に 13 行動計画 15 多国間協定の開発あたり相互協議の効果的かつタイムリーな改善 BEPS 対策措置を早期に立法化するために努力に焦点があてられていそして納税者は既存の二国間の租税条約をオーバーライドが紛争解決のための手段をより効果的に活用でする多国間協定による方法が望ましいとし多きるように新たなミニマムスタンダードの国間協定の締結は税制上および国際公法上の導入 Mutual Agreement Procedures MAP 観点から技術的にも可能であると結論付けていその他の手続きの導入が提言されていま多国間協定については 2016 年末までにた相互協議が円滑に進められるよう 11 のベ参加国が署名できるようアドホック検討チーストプラクティス紛争解決担当者のトレーニム約 90 カ国が参加によって開発される予ングの実施 Advance Pricing Agreements 定となってい記事に関連するお問い合わせ先記事に関するお問い合わせは週刊 T&Amaster 編集部にお寄せください執筆者に質問内容をお伝えいたします TEL: FAX: ta@lotus21.co.jp なお内容によっては回答いたしかねる場合がありますのであらかじめご了承ください 24

第3回国際課税ディスカッショングループ　際D3-5

第3回国際課税ディスカッショングループ　際D3-5 平 2 6. 4. 4 際 D 3-5 税制調査会 ( 国際課税 DG3) BEPS プロジェクトの進捗状況について平成 26 年 4 月 4 日 ( 金 ) 財務省税源浸食と利益移転 (BEPS) 行動計画近年各国がリーマンショック後に財政状況を悪化させより多くの国民負担を求めている中でグローバル企業が税制の隙間や抜け穴を利用した節税対策により税負担を軽減している問題が顕在化している