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きょうすけつねざき
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第 68 回税理士試験解答速報住民税本解答は平成 30 年 8 月 10 日 19

2 本試験模範解答住民税第一問問 1(25 点 ) 1 特別徴収の対象となる納税義務者の範囲 (3 点 ) (1) 市町村は納税義務者が給与所得者である場合にはその者に対して課する個人の住民税のうち前年中の給与所得に係る所得割額及び均等割額の合算額は特別徴収の方法によって徴収する (2) 給与所得者とは前年中において給与の支払を受けた者でありかつその年度の初日において給与の支払を受けている者をいう 2 給与所得以外の所得がある場合の取扱い (5 点 ) (1) 1の給与所得者についてその者の前年中の所得に給与所得以外の所得がある場合には市町村は条例によりその給与所得以外の所得に係る所得割額を 1の規定によって特別徴収の方法によって徴収すべき給与所得に係る所得割額及び均等割額の合算額に加算して特別徴収の方法によって徴収することができるただし申告書に給与所得以外の所得に係る所得割額を普通徴収の方法によって徴収されたい旨の記載があるときはこの限りでない (2) 1の給与所得者が前年中において公的年金等の支払を受けた者でありかつ年度の初日において一定の公的年金等の支払を受けている 65 才以上の者である場合には給与所得以外とあるのは給与所得及び公的年金等に係る所得以外とする 3 特別徴収義務者の指定及び特別徴収税額の決定手続 1 特別徴収義務者の指定 (3 点 ) (1) 指定市町村は特別徴収の方法により徴収しようとする場合にはその年度の初日において給与の支払をする者のうち給与の支払をする際所得税を徴収して納付する義務がある者を条例により特別徴収義務者として指定しこれに徴収させなければならない (2) 通知この場合その市町村の長は 1 又は2の徴収額 ( 以下給与所得に係る特別徴収税額という ) を特別徴収の方法によって徴収する旨を特別徴収義務者及びこれを経由して納税義務者にその年度の初日の属する年の 5 月 31 日までに通知しなければならない 2 特別徴収税額の決定手続 (4 点 ) (1) 給与支払報告書の提出義務 1 月 1 日現在において給与の支払をする者で源泉徴収義務があるものは同月 31 日までに総務省令の定めによりその給与の支払を受けている者について前年中の給与所得の金額その他必要な事項をその者の 1 月 1 日現在における住所所在の市町村別に作成された給与支払報告書に記載しこれをその市町村の長に提出しなければならない (2) 給与所得者に係る特別徴収税額の徴収及び納入義務 1 徴収及び納入 1 の特別徴収義務者は原則として 1 (2) の期日までに通知を受取った場合にはその通知に係る給与所得に係る特別徴収税額の 1 12 の額を 6 月から翌年 5 月まで給与の支払をする際毎月徴 -1-

3 収しその徴収した月の翌月 10 日までにこれをその市町村に納入する義務を負う 2 例外通知に係る給与所得に係る特別徴収税額が均等割額に相当する金額以下である場合には通知に係る給与所得に係る特別徴収税額を最初に徴収すべき月に給与の支払をする際その全額を徴収しその徴収した月の翌月 10 日までにこれを市町村に納入しなければならない 4 給与所得者が退職した場合の徴収方法 1 特別徴収税額の一括徴収 (7 点 ) (1) 原則特別徴収義務者は徴収すべき給与所得に係る特別徴収税額に係る納税義務者がその特別徴収義務者から給与の支払を受けないこととなった場合にはその事由が発生した日の属する月の翌月以降の月割額はこれを徴収して納入する義務を負わない (2) 例外 ( 一括徴収 ) ただしその事由がその年度の初日の属する年の 6 月 1 日から12 月 31 日までの間に発生しかつ総務省令によりその事由が発生した日の属する月の翌月以降の月割額を特別徴収の方法によって徴収されたい旨の納税義務者からの申出があった場合及びその事由がその年の翌年の 1 月 1 日から4 月 30 日までの間において発生した場合にはその納税義務者に対しその年の 5 月 31 日までの間に支払われるべき給与又は退職手当等でその月割額の全額に相当する金額を超えるものがあるときに限りその者に支払われるべき給与又は退職手当等の支払をする際その月割額の全額を徴収しその徴収した月の翌月 10 日までにこれを市町村に納入しなければならない (3) 届出特別徴収義務者は給与の支払を受けないこととなった納税義務者の氏名給与所得に係る特別徴収税額のうち既に徴収した月割額の合計額その他の事項を記載した届出書をその特別徴収に係る納入金を納入すべき市町村の長に提出しなければならない 2 普通徴収税額への繰入 (2 点 ) 給与の支払を受けなくなったこと等により特別徴収の方法によって徴収されないこととなった場合には特別徴収により徴収されないこととなった金額に相当する税額はその徴収されないこととなった日以後において到来する普通徴収の納期がある場合においてはそのそれぞれの納期においてその日以後に到来する納期がない場合においては直ちに普通徴収の方法によって徴収しなければならない 3 特別徴収義務者の承継 (1 点 ) 給与所得者に対し給与の支払をする者にその年度の初日の翌日から翌年 4 月 30 日までの間において異動を生じた場合にはその給与所得者が新たな給与の支払者を通じて従前の支払者から給与の支払を受けなくなった日の属する月の翌月 10 日 ( 翌年の4 月中の場合は 4 月 30 日 ) までに特別徴収されるべき税額を継続して特別徴収の方法により徴収されたい旨の申出をしたときは市町村はその給与所得者に対して新たな給与の支払者を条例により特別徴収義務者として指定しこれに徴収させる -2-

4 問 2(25 点 ) 1 均等割の意義 (3 点 ) 均等割とは均等の額によって課する道府県民税及び市町村民税をいう特に個人住民税は地域社会の費用について住民が広く負担するという負担分任の考え方を基調とするこのうち均等割は住民と地方団体の行政上の諸施策との応益関係に着目しそのために要する経費の一部を等しく分担するという負担分任の性格を最も端的に表している 2 納税義務者 (5 点 ) (1) 市町村民税次の区分に応じそれぞれに掲げるものを課する 1 市町村内に住所を有する個人均等割額と所得割額との合算額 2 市町村内に事務所事業所又は家屋敷を有する個人でその市町村内に住所を有しない者均等割額 (2) 道府県民税次の区分に応じそれぞれに掲げるものを課する 1 道府県内に住所を有する個人均等割額と所得割額との合算額 2 道府県内に事務所事業所又は家屋敷を有する個人でその事務所事業所又は家屋敷を有する市町村内に住所を有しない者均等割額 (3) 賦課期日の意義 (1)(2) の納税義務は賦課期日で判断する賦課期日とはその年度の初日の属する年の 1 月 1 日とする 3 税率 (3 点 ) (1) 道府県民税個人の均等割の標準税率は 1,000 円とするなお一定の法律により 500 円を加算した額とする標準税率とは地方団体が課税する場合に通常よるべき税率をいう (2) 市町村民税個人の均等割の標準税率は 3,000 円とするなお一定の法律により 500 円を加算した額とする 4 非課税措置 (6 点 ) (1) 均等割及び所得割の非課税道府県市町村は次のいずれかに該当する者に対しては道府県民税市町村民税 ( 以下住民税という ) の均等割及び所得割 (2に該当する者にあっては退職所得の課税の特例によって課する所得割 ( 以下分離課税に係る所得割という ) を除く ) を課することができないただし地方税法の施行地に住所を有しない者についてはこの限りでない 1 生活保護法の規定による生活扶助を受けている者 2 障害者未成年者寡婦又は寡夫 ( これらの者の前年の合計所得金額が 125 万円を超える場合を除く ) (2) 均等割の非課税 1 市町村は地方税法の施行地に住所を有する者で均等割のみを課すべきもののうち前年の合計所得金額が一定の基準に従いその市町村の条例で定める金額以下である者に対しては均等割を課することができない -3-

5 2 市町村の条例で定める金額は次の算式により計算した金額である算式 ( 注 ) 基本額 ( 控除対象配偶者 + 扶養親族の数 +1)+ 加算額 ( 注 ) 控除対象配偶者又は扶養親族を有する場合に加算する 3 2 の基本額として定める一定金額は 35 万円を超えない範囲内において 35 万円に 2 の加算額として定める一定金額は 21 万円を超えない範囲内において 21 万円に級地区分ごとに総務省令で定める率でその市町村が前年 12 月 31 日において該当した地域の級地区分に係るものを乗じて得た金額を参酌して定めるものとする 5 負担の軽減 (3 点 ) 市町村は市町村民税の納税義務者が次のうち一に該当する場合においてはその者に対して課する均等割の額をその市町村の条例の定めるところによって軽減することができる (1) 均等割を納付する義務がある控除対象配偶者又は扶養親族 (2) (1) に掲げる者を 2 人以上有する者 6 賦課徴収 (5 点 ) (1) 普通徴収個人の市町村民税の徴収については給与所得者に対する特別徴収公的年金等に係る特別徴収又は分離課税に係る所得割の特別徴収の方法による場合を除くほか普通徴収の方法によらなければならないまた市町村は個人の市町村民税を賦課徴収する場合には道府県民税を併せて賦課徴収する (2) 特別徴収 1 給与所得者の場合市町村は納税義務者が給与所得者である場合にはその者に対して課する個人の住民税のうち前年中の給与所得に係る所得割額及び均等割額の合算額は特別徴収の方法によって徴収する 2 年金所得者の場合特別徴収の対象者は個人住民税の納税義務者のうち前年中に公的年金等の支払を受けた者であってその年度の初日において老齢等年金給付の支払を受けている 65 歳以上の者である老齢等年金給付とは国民年金法に基づく老齢等基礎年金等をいう (3) 道府県民税の均等割の非課税道府県は 4 (2) により個人の市町村民税の均等割を課することができないこととされる者に対してはその均等割と併せて賦課徴収すべき個人の道府県民税の均等割を課することができない (4) 個人の道府県民税の賦課徴収 1 個人の道府県民税の賦課徴収は特別の定めがある場合を除くほかその道府県の区域内の市町村がその市町村の個人の市町村民税の賦課徴収 ( 均等割の税率の軽減を除く ) の例によりその市町村の個人の市町村民税の賦課徴収と併せて行うものとするこの場合において還付加算金納期前の納付に対する報奨金延滞金などの計算については道府県民税及び市町村民税の額の合算額によって適用するものとする 2 道府県は市町村が 1 の規定によって行う個人の道府県民税の賦課徴収に関する事務の執行について市町村に対し必要な援助をするものとする -4-

6 第二問 -50 点 - 甲及び甲の家族の税額氏名平成 30 年度分として納付すべき税額の合計額平成 30 年度分として納付すべき税額の内訳県民税町民税甲 754, , ,400 甲の妻 44, , ,200 甲の長男 177, , ,000 甲の長男の妻 12, , ,700 甲の長女甲の母 1,160, , ,900 氏名平成 29 年中に特別徴収された税額 ( 平成 29 年の所得に係る税額に限る ) 平成 29 年中に特別徴収された税額 ( 平成 29 年の所得に係る税額に限る ) 県民税町民税甲 142, , ,500 甲の妻甲の長男甲の長男の妻甲の長女甲の母計算過程甲 ( 前年課税分 ) Ⅰ 各種所得の金額給与所得 210,100,000 (1) 収入金額 12,300,000 (2) 給与所得控除額 (1)>10,000,000 2,200,000 (3) (1)-(2)=10,100,000 配当所得総合 45,000 上場分離 100,000 65,000+35,000=100,000 ( 配当割 ) 65,000 5%+35,000 5%=5,000 Ⅱ 課税標準総所得金額 10,145,000 10,100,000+45,000=10,145,000 上場株式等に係る配当所得等の金額 100,000-5-

7 計 10,245,000 Ⅲ 所得控除額社会保険料控除 1,448,500 生命保険料控除 2 62,500 (1) 一般分 68, ,500=34,500 (2) 個人分 58,000>56,000 28,000 (3) (1)+(2)=62,500 地震保険料控除 2 25,000 (1) 地震 38, =19,000 (2) 旧長期 12, ,500=8,500 (3) (1)+(2)=27,500>25,000 25,000 ( 注 ) 医療費控除 2 64,000 (1) 76, ,000<0 0 扶養控除 330,000 基礎控除 330,000 計 2,260,000 Ⅳ 課税所得金額 ( 千円未満切捨 ) ( 注 ) 10,245,000 5%>100, ,000 (2) 76,000-12,000=64,000 (3) (1)<(2) 64,000 課税総所得金額 7,885,000 10,145,000-2,260,000=7,885,000 上場株式等に係る課税配当所得等の金額 100,000 Ⅴ 納付税額県民税 (1) 均等割 1,500 X 県 301,300 (2) 所得割 1 課総 7,885,000 4%=315,400 2 調整控除 ( イ ) イ. 50,000+50,000=100,000 ロ. 7,885,000-2,000,000=5,885,000 ハ. イ.-ロ.<0 0 ( ロ ) 50,000 ( ハ ) ( イ )<( ロ ) 50,000 2%=1,000 3 課配 100,000 2%=2,000 4 配当控除 7,885, ,000 10,000,000 45, %2=540 5 寄附金税額控除 ( 注 1) ( 注 2) ( 65,000-2,000) 4%+ 11, =13, ,9612 ( 注 1) 10,000+35,000+20,000=65,000 10,245,000 30% 65,000 ( 注 2) ( イ ) (10,000+35,000-2,000) %=28, , =11, ( ロ ) (315,400-1,000+2,000) 20%=63,280-6-

8 ( ハ ) ( イ )<( ロ ) 11, 配当割額控除 5, =2, =299, ,800 (3) (1)+(2)=301,300 町民税 (1) 均等割 3,500 Y 町 453,400 (2) 所得割 1 課総 7,885,000 6%=473,100 2 調整控除 50,000 3%=1,500 3 課配 100,000 3%=3,000 4 配当控除 45, %=720 5 寄附金税額控除 ( 注 ) (65,000-2,000) 6%+ 17, =20, ,942 ( 注 ) ( イ ) 28, =17, ( ロ ) (473,100-1,500+3,000) 20%=94,920 ( ハ ) ( イ )<( ロ ) 17, 配当割額控除 5, =3, =449, ,900 (3) (1)+(2)=453,400 ( 現年分離分 ) (1) 収入金額 19,850,000 (2) 退職所得控除額 S60.4.1~H 年 6 月 33 年 8,000, ,000 (33 年 -20 年 )=17,100,000 (3) {(1)-(2)} 1 2 =1,375,000 (4) 道府県民税 X 県 1,375,000 4%=55,000 55,000+5,000=60,000 市町村民税 Y 町 1,375,000 6%=82,500 甲の妻 Ⅰ 各種所得の金額 ( 注 ) 給与所得 370,000 1,020, ,000=370,000 ( 注 ) 1,020,000 40%<650, ,000 雑所得 380, ,000-39,800=380,200 Ⅱ 課税標準総所得金額 750, , ,200=750,200 Ⅲ 所得控除額基礎控除 330,000 Ⅳ 課税所得金額 ( 千円未満切捨 ) 課税総所得金額 420, , ,000=420,000 Ⅴ 納付税額 -7-

9 甲の長男県民税 (1) 均等割 1,500 X 県 17,300 (2) 所得割 1 課総 420,000 4%=16,800 2 調整控除 ( イ ) 50,000 ( ロ ) 420,000 ( ハ ) ( イ )<( ロ ) 50,000 2%=1, =15,800 (3) (1)+(2)=17,300 町民税 (1) 均等割 3,500 Y 町 27,200 (2) 所得割 1 課総 420,000 6%=25,200 2 調整控除 50,000 3%=1, =23,700 (3) (1)+(2)=27,200 Ⅰ 各種所得の金額給与所得 3,076,000 (1) 収入金額 4,520,000 Ⅱ 課税標準総所得金額 3,076,000 Ⅲ 所得控除額 (2) 給与所得控除額 (1) 20%+540,000=1,444,000 (3) (1)-(2)=3,076,000 雑損控除 2 63,000 (1) 113,000-3,076, <0 0 (2) 113,000-50,000=63,000 (3) (1)<(2) 63,000 社会保険料控除 587,600 配偶者特別控除 2 330,000 基礎控除 330,000 計 1,310,600 Ⅳ 課税所得金額 ( 千円未満切捨 ) 課税総所得金額 1,765,000 3,076,000-1,310,600=1,765,000 Ⅴ 納付税額県民税 (1) 均等割 1,500 X 県 70,500 (2) 所得割 1 課総 1,765,000 4%=70,600 2 調整控除 ( イ ) 50,000+30,000=80,000 ( ロ ) 1,765,000 ( ハ ) ( イ )<( ロ ) 80,000 2%=1, =69,000 (3) (1)+(2)=70,500 町民税 (1) 均等割 3,500 Y 町 107,000 (2) 所得割 -8-

10 甲の長男の妻 1 課総 1,765,000 6%=105,900 2 調整控除 80,000 3%=2, =103,500 (3) (1)+(2)=107,000 Ⅰ 各種所得の金額事業所得 425, ,000-55,000=425,000 一時所得 0 (1) 総収入金額 300,000 宝くじ当選金に係る収入金額は非課税 2 (2) 支出した金額 20,000 (3) 特別控除額 (1)-(2)=280,000<500, ,000 (4) (1)-(2)-(3)=0 Ⅱ 課税標準総所得金額 425,000 Ⅲ 所得控除額基礎控除 330,000 Ⅳ 課税所得金額 ( 千円未満切捨 ) 課税総所得金額 95, , ,000=95,000 Ⅴ 納付税額県民税 (1) 均等割 1,500 甲の長女 X 県 4,300 (2) 所得割 1 課総 95,000 4%=3,800 2 調整控除 ( イ ) 50,000 ( ロ ) 95,000 ( ハ ) ( イ )<( ロ ) 50,000 2%=1, =2,800 (3) (1)+(2)=4,300 町民税 (1) 均等割 3,500 Ⅰ 各種所得の金額 Y 町 7,700 (2) 所得割 1 課総 95,000 6%=5,700 2 調整控除 50,000 3%=1, =4,200 (3) (1)+(2)=7,700 ( 注 ) 給与所得 360,000 1,010, ,000=360,000 Ⅱ 課税標準 ( 注 ) 1,010,000 40%<650, ,000 総所得金額 360,000 ( 非課税の判定 ) 未成年者かつ360,000 1,250,000 非課税 2 甲の母 Ⅰ 各種所得の金額雑所得 2,182,500 (1) 収入金額 3,410,000 (2) 公的年金等控除額 (1) 25%+375,000=1,227,500-9-

11 (3) (1)-(2)=2,182,500 譲渡所得総合総合長期 1,806,500 (1) 譲渡損益分離短期 24,300,000 総長 (k 絵画 ) 3,200,000-(850,000+43,500)=2,306,500 分離長期 3,900,000 (2) 特別控除 2,306, ,000=1,806,500 土地等建物等分短 (1) h 土地 65,000,000-(48,000, ,000)=16,500,000 (2) i 土地 23,000,000-(15,000, ,000)=7,800,000 (3) (1)+(2)=24,300,000 分長 (j 土地 ) 32,000,000-(27,000,000+1,100,000)=3,900,000 Ⅱ 課税標準総所得金額 3,085,750 2,182,500+1,806, =3,085,750 短期譲渡所得の金額 24,300,000 長期譲渡所得の金額 3,900,000 計 31,285,750 Ⅲ 所得控除額社会保険料控除 143,000 基礎控除 330,000 計 473,000 Ⅳ 課税所得金額 ( 千円未満切捨 ) 課税総所得金額 2,612,000 3,085, ,000=2,612,000 課税短期 ( 注 ) 7,800,000 (1) 16,500, ,500,0002=0 譲渡所得金額課税長期 ( 注 ) 16,500,000<20,000,000 16,500,000 3,900,000 譲渡所得金額 (2) 7,800,000 (3) (1)+(2)=7,800,000 Ⅴ 納付税額県民税 (1) 均等割 1,500 X 県 463,700 (2) 所得割 1 課総 2,612,000 4%=104,480 2 調整控除 ( イ ) イ. 50,000 ロ. 2,612,000-2,000,000=612,000 ハ. イ.-ロ.<0 0 ( ロ ) 50,000 ( ハ ) ( イ )<( ロ ) 50,000 2%=1,000 3 課短 7,800, %2=280,800 4 課長 3,900,000 2%=78, =462, ,200 (3) (1)+(2)=463,

12 町民税 (1) 均等割 3,500 Y 町 696,900 (2) 所得割 1 課総 2,612,000 6%=156,720 2 調整控除 50,000 3%=1,500 3 課短 7,800, %=421,200 4 課長 3,900,000 3%=117, =693, ,400 (3) (1)+(2)=696,

13 合格ラインの読み理論は問 1では給与所得者に対する個人住民税の特別徴収制度を問 2では個人住民税の均等割に関しその概要を問う問題でした双方とも模擬試験で出題済みでしたから完答できる可能性のある問題ですがボリュームが多く計算にかける時間を考えると書ききれない状況もあったのではないかと思われます計算は例年どおり個人住民税からの出題でした全体的に基本的な内容が出題されボリュームもそれほど多い問題ではありませんでしたが解答用紙の少なさやフォーマットの変更或いは理論のボリュームに押されたことにより結果としてミスを誘うこともあったのではないかと思われます第一問問 1 給与所得の特別徴収につき項目に沿った解答を求める問題でした内容の読み取りは難しくないため大半の方が正答できたのではないでしょうかなお今回はじめて 3の後半にて特別徴収税額の決定手続という言葉が用いられましたが狭義では理論 6-3を解答すれば事足りるものの基礎となる数字は課税資料たる給与支払報告書によることから広義で捉えこれを含めて解答しています問 2 個人住民税の均等割につき意義をはじめとして納税義務者等の項目を指定して解答させる問題は過去の本試験で繰返し問われていますテキストや模擬試験でも確認済みであり多数の受験生が対応できたようです第二問質量共に例年のレベルを超える問題ではなくごくオーソドックスな問題を基礎とし一部難解な項目を含めてありました難解な項目としては雑損控除関係クイズの当選金関係調整控除における配偶者特別控除の調整額等があり他の部分では殆ど差が付かないことからこの部分からどの程度拾えたかまたどれだけケアレスを減らせたかが勝負の分かれ目となるでしょう以上を踏まえるとボーダーラインは理論 37 点計算 40 点合計 77 点前後になると思われ合格確実ラインは 86 点以上になると思われます -12-

14 -13-

15 -14-

3 特別徴収義務者の指定及び特別徴収税額の決定手続 5. 給与所得に係る特別徴収義務者の指定等 ( 法 3の4) 市町村は特別徴収の方法によって個人の住民税を徴収しようとする場合には当該年度の初日においてその納税義務者に対して給与の支払いをする者のうち所得税の源泉徴収義務がある者を当該市町村

3 特別徴収義務者の指定及び特別徴収税額の決定手続 5. 給与所得に係る特別徴収義務者の指定等 ( 法 3の4) 市町村は特別徴収の方法によって個人の住民税を徴収しようとする場合には当該年度の初日においてその納税義務者に対して給与の支払いをする者のうち所得税の源泉徴収義務がある者を当該市町村第 6 8 回税理士試験住民税はじめに今回の本試験は膨大な問題量でありかつ資料や問題文の読み取りが難しい問題が出題され多くの受験生が非常に厳しい本試験であったと感じているのではないだろうかその中で得点できる箇所を見つけ出しかつ正確に解くことのできる判断力と正確性が求められる試験であった Z-68-I 第一問解答問給与所得者に対する個人住民税の特別徴収制度 ( 分離課税に係る所得割の特別徴収を除く