Microsoft Word SIM Topic 1.docx

Save this PDF as:
 WORD  PNG  TXT  JPG

Size: px
Start display at page:

Download "Microsoft Word - 2016 SIM Topic 1.docx"

Transcription

1 Individual Tax 1, Property Taxation GROSS INCOME < ABOVE THE LINE DEDUCTIONS (ADJUSTEDMENTS) > ADJUSTED GROSS INCOME < ITEMIZED DEDUCTIONS OR STANDARD DEDUCTIONS > < EXEMPTIONS > TAXABLE INCOME F i l i n g & P a y m e n t o f T a x F i l i n g S t a t u s E x e m p t i o n s G r o s s I n c o m e ( i n c l u d I n g P r o p e r t y T r a n s a c t i o n s ) T a x D e p r e c i a t i o n S e c a n d R e c a p t u r e 1-1

2 NOTES 税 法 の 数 値 改 定 について 2016 年 内 ( 及 び2017 年 2 月 まで)の U.S.CPA 試 験 では 例 年 通 り 2015 年 度 申 告 の 数 値 での 出 題 が 予 想 されます 但 し U.S.CPA 試 験 において 毎 年 改 定 されてしまう 各 種 数 値 を 正 確 に 覚 えていないと 解 答 できない 問 題 はほとんど 出 題 されていません 当 テキスト2016 Edition は 2015 年 度 申 告 の 数 値 で 作 成 しています 本 試 験 受 験 時 期 に 応 じて 受 講 生 サイト にログイン 上 部 メニュー 最 新 教 材 情 報 をクリック Contents updates 改 定 レジュ メ(TAX 重 要 数 値 改 訂 表 )をご 確 認 くださいますよう 宜 しくお 願 い 申 し 上 げます 1-2

3 S U M M A R Y N O T E S I. FILING & PAYMENT OF TAX A. Filing Requirement (Who Must File?) Q: 申 告 義 務 があるのは? A taxpayer generally must file a return if his or her gross income is equal to or greater than the sum of personal exemption plus the (regular and additional) standard deductions. 原 則 として 納 税 者 のGI (personal exemption+standard deduction)の 場 合 申 告 義 務 が 生 じる 1. Individuals whose net earnings from self-employment (sole proprietor) are $400 or more must file 自 営 業 者 の 場 合 は 自 営 業 からの 事 業 所 得 ( 純 利 益 )が$400 以 上 ある 場 合 申 告 義 務 が 生 じる 2. Individuals who can be claimed as dependents on another taxpayer's return, have unearned income, and gross income of $1,050 (2015) or more must file. 他 の 納 税 者 の 申 告 書 上 で 扶 養 家 族 となっている 者 についても 一 定 の 場 合 に 申 告 義 務 が 生 じる 例 : 親 の 申 告 書 上 で 扶 養 家 族 である 子 供 の 所 得 が 不 労 所 得 (unearned income) のみである 場 合 その 子 供 の 不 労 所 得 及 びGI が$1,050 以 上 あれば 子 供 自 身 で 申 告 しなければならない 扶 養 家 族 のstandard deduction は 1$1,050 または 2その 者 の 勤 労 所 得 (earned income) に $350 を 加 算 した 額 のいずれか 大 きいほうとなる 3. Unearned income of a child under 18 (kiddie tax) Becker 解 説 を 使 用 2015 年 度 において 親 の 扶 養 家 族 である18 歳 未 満 の 子 供 の 不 労 所 得 が$2,100(= 上 記 1 $1,050+ $1,050)を 超 える 場 合 には 子 供 の 申 告 書 上 超 過 部 分 については その 親 と 同 じ 税 率 ( 親 の 最 高 税 率 ) が 適 用 されることになる 18 歳 未 満 の 子 供 の 不 労 所 得 が $1,050 超 $10,500 以 下 であれば 子 供 自 身 が 申 告 しないで 親 の 申 告 書 上 で 合 算 申 告 を 行 っても 構 わないとしている B. Extension of Time to File Q: 申 告 期 限 と 延 長? When a taxpayer files a timely Form 4868 (by the original due date April 15), the taxpayer will receive an automatic 6-month extension of time to file (but NOT time to pay) his/her income tax return. 暦 年 課 税 年 度 採 用 の 個 人 納 税 者 は4 月 15 日 が 申 告 期 限 となる 4 月 15 日 が 土 日 祝 日 の 場 合 翌 営 業 日 なお 延 長 に 関 する 申 請 書 を 提 出 することにより 自 動 的 に 申 告 書 の 提 出 期 限 を6ヶ 月 延 長 するこ とが 可 能 (10 月 15 日 まで) 6ヶ 月 の 延 長 を 受 けた 場 合 であっても 税 の 納 付 期 限 は 延 長 されない < 参 考 > 事 業 形 態 別 課 税 年 度 と 申 告 期 限 は 当 テキストp.3B-6 に 表 でまとめてある C. Estimated Tax Payment - A taxpayer is required to make estimated quarterly tax payments if both of the following conditions are met: Q: 予 定 納 税 義 務 があるのは? 個 人 の 納 税 者 の 場 合 下 記 の2つに 合 致 する 場 合 に 予 定 納 税 を 行 う 義 務 がある 1. $1,000 or more remaining tax liability (after withholding is applied) 2. Withholding (and credits) is less than the lesser of: a. 90% of current year tax, or b. 100% of prior year tax -110% when the taxpayer's AGI is in excess of $150,000 (MFS$75,000). 予 定 納 税 ( 及 び 源 泉 徴 収 )が 不 十 分 だと 予 定 納 税 の 過 少 納 付 による 罰 則 金 (underpayment penalty) が 課 せられる 但 し 申 告 時 の 納 税 額 が$1,000 未 満 の 場 合 特 別 な 事 由 がある 場 合 に は 罰 則 金 は 課 せられない 納 税 者 に 対 する 罰 則 金 のまとめは 当 テキスト p.5a-7を 参 照 のこと 1-3

4 II. FILING STATUS-Determined at year-end (i.e., December 31). Q: 年 度 にどの filing status( 申 告 資 格 )を 用 いるのか? 適 用 される 税 率 表 などが 決 定 される 年 度 末 に 結 婚 している 場 合 ( 既 婚 者 ) いずれかを 選 択 一 方 にしか 所 得 がない 場 合 MFJ が 有 利 A. Married Filing Jointly (MFJ) = Married at YE, NOT divorced and legally separated. (this status is available even if one spouse dies during year.) 夫 婦 合 算 申 告 配 偶 者 の 死 亡 年 度 は MFJ 可 MFJを 用 いる 場 合 申 告 書 に 配 偶 者 のサイン 要 B. Married Filing Separately (MFS) 夫 婦 個 別 申 告 年 度 末 に 結 婚 していない 場 合 ( 独 身 者 ) 納 税 者 のおかれている 状 態 ( 家 族 構 成 など)をもとに 決 定 C. Single = Single or legally separated at YE. 単 身 者 年 度 末 に 独 身 または 法 的 別 居 状 態 にある 者 で 他 のどの 申 告 資 格 にも 該 当 しない 者 D. Qualifying Widow(er) (also called "Surviving Spouse") = A qualifying widow(er) may use the joint return tables for two years after spouse's death, but he/she will not get an exemption for the deceased spouse in those years. 配 偶 者 と 死 別 し 年 度 末 に 独 身 で 以 下 の 要 件 を 満 たす 者 配 偶 者 の 死 亡 年 度 の 翌 年 とその 次 の 年 (2 年 間 )に 限 り 利 用 可 MFJ と 同 じ 税 率 表 standard deductionの 金 額 を 用 いることができる が 死 亡 した 配 偶 者 の exemption は 控 除 できない 1. The taxpayer must maintain principal residence for dependent child for the whole year. 1 年 間 扶 養 家 族 である 子 供 が 同 居 していること E. Head of Household = Either not married, legally separated, living apart from spouse for last six months of tax year. (NOT qualifying widow(er) and a nonresident alien.) 年 度 末 に 独 身 (みなし 独 身 を 含 む)で 以 下 の 要 件 を 満 たす 者 1. Maintains a household that for more than half year is principal residence of a dependent father or mother (must be dependent but NOT required to live), or other dependent relative (must live with head of household). 世 帯 の 生 活 費 を 負 担 していて 半 年 超 の 期 間 扶 養 家 族 である 親 族 と 同 居 していること 扶 養 家 族 である 親 とは 同 居 している 必 要 はない III. EXEMPTIONS -Each person is entitled to his or her exemption. A Exemption = $4, If an individual is claimed as a dependent on another's return, that individual cannot claim a personal exemption on his/her own return. 他 の 納 税 者 の 扶 養 家 族 となっている 場 合 には 自 分 の 申 告 書 であっても 自 身 のexemptionを 用 いる ことができない 人 間 1 人 につき1 人 分 のexemptionしか 認 められない 2. A full personal exemption (no pro-ration) is allowed if a person is born or has died during the year. 年 度 の 途 中 に 誕 生 もしくは 死 亡 した 場 合 であっても 満 額 の 控 除 がとれる < 補 足 > 控 除 による 節 税 額 を 考 えてみよう!marginal tax rate*が39.6%である 高 額 所 得 者 の 場 合 追 加 に$4,000の 控 除 をとることにより $1,584の 節 税 となる *marginal tax rate( 限 界 税 率 )とは その 納 税 者 にとって 最 高 となる 階 層 の 税 率 をいい タックス プラン ニングにおいて 節 税 効 果 等 を 計 算 する 際 に 用 いられる 1-4

5 3. Married taxpayer (spouse s personal exemption) A personal exemption is allowed for the spouse on a joint return. However, a married taxpayer, who files separately, may clam his or her spouse s personal exemption if both of the following tests are met; The taxpayer s spouse has no gross income, and The taxpayer s spouse was not claimed as dependent of another taxpayer 配 偶 者 のexemptionは 原 則 MFJの 場 合 に 利 用 可 但 し MFSであっても その 配 偶 者 にGIがな く 他 の 納 税 者 の 扶 養 家 族 でないのであれば その 配 偶 者 のexemptionを 利 用 できる B. Dependency Exemption = A taxpayer may claim a dependency exemption for each qualifying dependent (CARES or SINCRO). Q: 扶 養 家 族 (dependent)として 認 められるのは 誰 と 誰? 何 人 分 のexemptionsがとれるのか? TBS #6(p.1-58) Exemptions and Filing Status を 解 いてみよう QUALIFYING CHILD Close Relationship Son, daughter, stepchild, brother, sister, stepbrother/sister, or a descendent of these. Also includes adopted and foster children. 納 税 者 の 子 供 であること その 配 偶 者 と MFJ を 用 いていないこと 米 国 市 民 または 米 国 カナダ メキシコの 居 住 者 であること QUALIFYING RELATIVE Support Must provide > 50%. To claim exemption in multiple support situations, one must provide > 10%. 納 税 者 がその 者 の 生 活 費 の50% 超 を 援 助 している こと 但 し 以 下 に 注 意 Multiple support agreements: 単 独 で10% 超 Child of divorced parents:custodial parent Age Limit In general, child must be < 19 or 24 if a full-time student. 年 齢 19 歳 未 満 または24 歳 未 満 のフルタイムの 学 生 であること ( 補 足 : 当 課 税 年 度 中 5ヶ 月 間 ) Residency Same principle abode for > ½ year. If a foster child, must be for the whole year. 同 居 半 年 超 の 期 間 納 税 者 と 同 居 している こと ( 補 足 : 里 子 の 場 合 は1 年 間 同 居 となる ) Temporary absence 学 校 休 暇 入 院 などによる 一 時 的 な 別 居 期 間 に ついては 同 居 していたとして 扱 われる Income - under specific amount of gross income. 所 得 制 限 その 者 のGI が exemption の 額 (2015: $4,000) 未 満 であること 非 課 税 所 得 はこの 計 算 に 含 まれない No Joint Return Precludes dependent filing a joint return. Unless the joint return is filed solely for a refund of all taxes paid or withheld for the taxable year (i.e. the tax is zero). その 者 がその 配 偶 者 とMFJ していないこと 但 し 源 泉 徴 収 税 額 等 の 還 付 を 受 ける 為 にその 配 偶 者 とMFJを 用 いた 場 合 はOK Eliminate Gross Income Test Does not apply. GIテスト( 所 得 制 限 )は 適 用 されない Support (Changes) Qualifying child may not contribute more than one-half of their own support. 子 供 が 自 身 の 生 活 費 の50% 超 を 負 担 していないこ と 納 税 者 自 身 が 援 助 している 必 要 はない Citizenship Only US citizens or residents of U.S., Canada or Mexico. 米 国 市 民 または 米 国 カナダ メキシコの 居 住 者 であること 関 係 Relative 3 親 等 以 内 の 親 族 である OR または Taxpayer lives with individual for entire year. 1 年 間 同 居 していること(Non-relativeの 場 合 ) Qualifying Child の 要 件 を 満 たした 子 供 については dependency exemption をとった 上 で さらに17 歳 未 満 であれば1 人 につき 年 間 $1,000 の child tax credit をとれる 1-5

6 C. Phase-out of Personal and Dependency Exemptions This phase-out reduces personal and dependency exemptions by 2% of each $2,500 ($1,250 for MFS) of AGI exceeds certain amounts ($309,900 for MFJ, surviving spouse / $284,050 for HOH / $258,250 for single / $154,950 for MFS in 2015). < 高 額 所 得 者 の 特 例 > AGIが 一 定 額 を 超 える 高 額 所 得 者 は personal and dependency exemptions の 控 除 額 が 超 過 部 分 $2,500(MFSの 場 合 $1,250)につき2%ずつ 減 額 される IV. GROSS INCOME -All income is included in GI unless specifically excluded by IRC. 資 本 の 払 戻 し (return of capital) 未 実 現 利 益 (unrealized income) は GI から 除 外 される A. Timing of Recognition Q: 認 識 のタイミングは? 1. Cash Method Cash basis taxpayers report income for the taxable year in which payments are actually or constructively received in cash or FMV property. Expenses are generally deducted in the taxable year actually paid. みなし 受 領 がキーワード ( 例 ) 銀 行 の 預 金 利 息 社 債 利 息 配 当 金 2. Accrual Method Under the accrual method, recognition is required following GAAP, that is when earned and incurred. Generally, the accrual method will be required by large C corporation, partnership with C corporation partner, tax shelter,. However, C corporations are permitted to use the cash method if their gross receipts in each of past three years is not in excess of $5 million. Qualified personal service corporation is also permitted. 1 普 通 法 人 (S Corporation を 除 く) 2 普 通 法 人 をパートナーに 持 つパートナーシップ 3タック スシャルター 等 は 原 則 現 金 主 義 を 採 用 することは 認 められておらず 発 生 主 義 を 採 用 しなけれ ばならない 但 し 直 近 3 年 間 の 平 均 年 間 総 売 上 が500 万 ドルを 超 えない 上 記 の12 及 び 適 格 人 的 役 務 提 供 法 人 (qualified personal service corporation)は 現 金 主 義 を 採 用 可 人 的 役 務 提 供 法 人 (personal service corporation) とは 会 計 法 律 コンサルティング 工 学 設 計 医 療 保 険 数 理 芸 術 の8 分 野 における 人 的 役 務 の 提 供 を 主 たる 事 業 とする 普 通 法 人 で 少 なくとも10% 超 の 株 式 が 上 記 人 的 役 務 を 提 供 する 従 業 員 により 所 有 されている 法 人 をいう 人 的 役 務 提 供 法 人 には PALルールが 適 用 されるが DRDは 適 用 できない 3. Hybrid Method Taxpayers with inventories are required to use the accrual method for sales and purchases, but may use cash method for other income and expenses. 現 金 主 義 を 採 用 できる 納 税 者 についても 棚 卸 資 産 (inventory)を 有 する 場 合 その 売 上 と 売 上 原 価 を 発 生 主 義 で 認 識 しなければならない 但 し その 他 の 項 目 については 現 金 主 義 可 1-6

7 B. Specific Items of Income Q: 課 税 対 象 か? 非 課 税 か? 非 課 税 所 得 は 通 常 申 告 書 には 記 載 しない 1. Salaries and Wages Cash or FMV of property / service received as compensation. 給 料 賃 金 チップ 賞 与 などの 人 的 役 務 報 酬 は 課 税 対 象 現 物 支 給 の 場 合 受 領 日 におけるFMV で GI に 含 められ 課 税 対 象 となる Q: 人 的 役 務 提 供 の 対 価 として 受 領 した 現 物 のbasisは いくらになるのか? 報 酬 としてGI に 含 めて 課 税 を 受 けた 金 額 つまり 受 領 日 におけるFMVとなる GENERAL RULE EVENT INCOME BASIS 1. Taxable = FMV FMV 2. Non-taxable = N -0- N E A.B. (NBV) サラリーマン( 給 与 所 得 者 )の 場 合 金 銭 による 賃 金 給 与 以 外 に 雇 用 主 から 何 らかの 経 済 的 利 益 を 受 領 していることが 多 いが 特 に 以 下 の 付 加 給 付 (fringe benefit) の 扱 い を 確 認 しておこう a. Partially taxable fringe benefits include items like life insurance premiums. Cost of $50,000 coverage is excluded from income; cost of excess coverage is included. 雇 用 主 により 支 払 われた 団 体 生 命 保 険 料 は $50,000 までの 保 険 金 に 対 応 する 保 険 料 部 分 に 限 り 非 課 税 b. Nontaxable fringe benefits are excluded from income. e.g., employer paid portion of medical/health insurance premiums and up to $5,250 of educational expenses. 雇 用 主 により 支 払 われた 医 療 保 険 料 は 原 則 全 額 非 課 税 雇 用 主 により 支 払 われた 一 定 の 教 育 費 は 年 間 $5,250 を 限 度 に 非 課 税 となる 2. Interest Income (Schedule B) Schedule B: Interest and Ordinary Dividends 受 取 利 息 と 受 取 配 当 金 の 詳 細 を 記 載 する 別 表 a. Taxable interest interest on corporate and federal bonds (not qualified Series EE savings bonds), bank accounts, and interest paid by federal or state government for late tax refund payments. 社 債 の 利 息 連 邦 債 の 利 息 預 貯 金 の 利 息 還 付 税 金 に 付 される 利 息 などは 課 税 対 象 b. Tax-exempt interest state and local (municipal) bonds and qualified Series EE savings bonds (qualified when acquired after 1989, taxpayer is over age 24, and used for higher education expenses of the taxpayer, spouse, or dependents). 州 債 地 方 債 の 利 息 シリーズEE 教 育 貯 蓄 債 券 の 利 息 は 原 則 非 課 税 非 課 税 利 息 (tax-exempt interest)については Form1040 Page 1:8a 行 目 に 要 記 入 Interest on Federal bond State (municipal) bond Federal income tax refund State income tax refund Taxable Nontaxable Taxable Taxable 1-7

8 3. Dividend Income (Schedule B) Schedule B: Interest and Ordinary Dividends 受 取 利 息 と 受 取 配 当 金 の 詳 細 を 記 載 する 別 表 a. Amounts received that represent a portion of a corporation's earnings and profits are taxable dividends income. Amounts that do not represent a portion of the corporation's earnings and profits are first credited as return of capital to the extent of the individual's basis in the stock. Any excess amounts are then taxable as a capital gain. 普 通 法 人 (C corporation) からの 分 配 は 税 法 上 3つに 分 類 され それぞれ 税 法 上 の 取 扱 いが 異 なる 詳 細 は Topic 3A:C Corporation で 扱 う Property dividends are taxable income at the property's FMV. 現 物 配 当 を 受 領 した 場 合 受 領 日 におけるFMVでGI に 含 められ 課 税 対 象 となる Q: 現 物 配 当 として 受 領 した 現 物 のbasisは いくらになるのか? 受 領 日 におけるFMVとなる Stock dividends are generally not taxable unless the shareholder has an option of receiving cash or other property. The value of the taxable stock dividends is FMV on the distribution date. 株 式 配 当 は 原 則 非 課 税 但 し 株 主 に 現 金 などを 受 領 する 選 択 権 があった 場 合 には 受 領 し た 株 式 配 当 のFMVで 課 税 対 象 となる Q: 非 課 税 の 株 式 配 当 で 受 領 した 株 式 の 一 株 当 たりの 新 しいbasisはいくらになるのか? ( 同 一 の 場 合 ) 旧 株 式 のbasis を 総 株 式 数 で 割 った 金 額 となる ( 異 なる 場 合 ) 旧 株 式 のbasis を 株 式 配 当 時 点 でのそれぞれのFMVで 按 分 した 金 額 となる 株 式 分 割 は TBS#10(p.1-81) で 扱 う b Tax Rate on Qualified Dividends dividends on stock held more than 60 days in the 120-day period beginning 60 days before the ex-dividend date are subject to a 15% tax rate for most taxpayers (0% for taxpayers in the 10 or 15% tax brackets and 20% for taxpayers in the 39.6% tax bracket) in 適 格 配 当 所 得 に 対 しては 通 常 一 律 15%の 軽 減 税 率 が 適 用 される( 限 界 税 率 が10%/15%の 低 額 所 得 者 は 一 律 0% 限 界 税 率 が39.6%の 高 額 所 得 者 は 一 律 20%となる) 適 格 配 当 所 得 ( qualified dividends)は Form 1040 Page 1: 9b 行 目 に 別 途 記 入 c. Life insurance dividends are nontaxable to the extent they are equal to or less than premium paid. 満 期 前 の 生 命 保 険 契 約 からの 配 当 は 払 い 込 んだ 保 険 料 の 合 計 額 に 達 するまで 保 険 料 の 払 戻 し(premium return;return of capital)とみなされる 4. State and Local Tax Refunds State and local tax refunds are taxable if the taxpayer received a benefit for the itemized deduction of those taxes on a prior return (called the "tax benefit rule"). Q: 州 の 所 得 税 の 還 付 金 の 扱 いは? 前 年 度 に itemized deduction を 選 択 していた 場 合 戻 ってきた 前 年 度 の 州 の 所 得 税 の 還 付 金 は GI に 含 められ 課 税 対 象 となる Form 1040 EZ を 提 出 =standard deduction を 選 択! 連 邦 所 得 税 の 還 付 金 (federal income tax refunds)は そもそも itemized deduction で 控 除 が 認 められないため 常 に GI から 除 外 される State Income Tax Federal Income Tax Tax refund Tax Benefit Rule 常 に Nontaxable Interest on tax refund Taxable Taxable 還 付 税 金 に 付 される 利 息 は 州 の 所 得 税 も 連 邦 所 得 税 もいずれも 課 税 対 象 となるので 注 意! 1-8

9 5. Alimony Alimony is taxable income to the recipient and adjustment from gross income for payor. a. Payments must be in cash, be required by divorce decree, and be made "periodically" (e.g., monthly). Lump sum settlements are not alimony. 定 期 的 な 現 金 による 支 払 いであること 現 金 一 括 払 いはalimonyではない(=property settlement) 受 領 者 である 元 配 偶 者 の 死 亡 により 終 了 しない 支 払 いはalimonyではない MC1-1&1-2 Payments in Divorce Payor Payee Alimony Deductible Taxable Child support Nondeductible Nontaxable Property settlement Nondeductible Nontaxable b. Child support is NOT alimony. Child support must be paid first. If total payments do not cover all child support and alimony, they are first applied to child support and then to alimony. 注 1: 離 婚 ( 別 居 ) 同 意 書 において 未 成 年 の 子 供 が 特 定 の 年 齢 に 達 する 結 婚 就 職 する 等 によって 支 払 い 額 を 減 額 する 等 の 条 件 が 付 されている 場 合 その 減 額 されることになっている 部 分 を( 実 質 的 な)child supportとして 扱 う 支 払 いの 内 容 : 子 供 関 連 かどうかで 判 断! 注 2:child support とalimony 両 方 が 支 払 われる 場 合 で 全 額 支 払 いがなされなかった 場 合 に はまずchild support にあてられ 残 りを alimonyとして 扱 う child support が 優 先 される! 6. Business Income or Loss (Schedule C) Schedule C: Profit or Loss from Business 自 営 業 者 の 事 業 所 得 ( 純 利 益 )を 計 算 する 別 表 a. Gross Business Income cash or FMV of property / service received as compensation. b. Business Expenses deductible expenses must be ordinary, necessary, and reasonable. e.g, cost of goods sold (UNICAP rule), salaries and commissions paid to others (not to sole proprietor), business meals and entertainment (deduction limited to 50%), bad debts actually written off for accrual basis taxpayer only (Note : direct write off method is used for tax purposes), business gift (deduction limited to $25 per donee per year) etc. TBS #2(p.1-34) で Schedule C の 作 成 問 題 を 扱 うが 特 に 下 記 の 点 を 確 認! 1 個 人 事 業 主 自 身 に 対 する 支 払 いは 一 切 控 除 できない 事 業 主 による 資 本 の 引 き 出 し (owner s draw) となる 自 身 の 医 療 保 険 料 は above the line deductions で100% 控 除 可 2 事 業 上 の 飲 食 費 交 際 接 待 費 は 総 額 の50%のみ 控 除 可 3 事 業 上 の 貸 倒 損 失 は 発 生 主 義 採 用 の 納 税 者 に 限 り 実 際 に 貸 倒 れた 時 点 で 控 除 可 4 事 業 上 の 贈 答 品 は 受 領 者 1 人 につき 年 間 $25まで 控 除 可 5 事 務 所 兼 住 宅 に 関 する 費 用 配 賦 は Topic 2の TBS#13(p.2-56) で 扱 う c. Net Income or Loss (page 1 of 1040) Subject to both income tax (via inclusion on Form 1040) and Self-Employment taxes (figured on Schedule SE and reported on line 57 of Form 1040). 自 営 業 者 税 (SE tax = Medicare & Social Security tax) は Schedule SEで 計 算 する 自 営 業 者 税 の50%はabove the line deductionで 控 除 可 TBS #9(p.1-76) に 計 算 問 題 あり (1) Net Operating Loss Net loss is deductible against other Form 1040 income. Any excess can be carried back 2 years and/or carried forward 20 years until utilized. 欠 損 金 は 原 則 2 年 の 繰 戻 し 20 年 の 繰 越 しが 可 能 2 年 繰 戻 しを 行 わないとする 選 択 可 < 補 足 > Farm Income or Loss (Schedule F) Schedule Fとは 農 業 従 事 者 の 農 業 所 得 を 計 算 する 別 表 計 算 手 順 はSchedule Cとほぼ 同 じ 1-9

10 7. Capital Gains and Losses (Schedule D) Gains/losses on property held by the taxpayer (e.g., a personal vehicle, real property not used in a trade or business, stocks and securities, partnership interests, and other investment assets) are reported on Schedule D. Schedule D: Capital Gains and Losses 純 キャピタル ゲインおよびロスを 計 算 する 別 表 Q:capital asset とは?... 資 本 資 産 (capital asset) とは 主 に 株 式 などの 投 資 用 資 産 (investment property) と 自 宅 など... の 個 人 使 用 の 資 産 (personal use property) である これらの 資 産 の 売 却 などから 生 じた 損 益 がキ... ャピタル ゲインまたはロスとなる 事 業 用 : 棚 卸 資 産 PP&E A/R は capital asset ではない Capital Asset ( 資 本 資 産 ) Business Property ( 事 業 用 資 産 ) Capital gain / loss Ordinary gains / loss Sec.1231 gain を 除 く 通 常 Schedule D Form1040 Page 1 line 13 通 常 Form 4797 Form1040 Page 1 line14 a. Calculation of Gains and Losses Amount Realized < Adjusted Basis of Asset Sold > Realized Gain or Realized Loss (1) Amount Realized = includes cash, property at FMV, services rendered at FMV, and cancellation of debt (C.O.D.) less cost of sale or exchange. 買 い 手 に 自 身 ( 売 り 手 ) の 負 債 を 引 き 受 けてもらった(= 債 務 免 除 を 受 けた) 場 合 引 き 受 けてもらった 負 債 の 額 もamount realized に 含 まれる 売 却 交 換 諸 費 用 は 差 し 引 ける (2) Adjusted Basis = generally is the amount paid for the asset (cost basis) increased for any improvements and decreased for any depreciation (allowed or allowable). 購 入 した 資 産 のbasis は その 取 得 価 額 ( 付 随 費 用 :sales taxes, title fees, title insuranceな どを 含 む)である 減 価 償 却 などの 調 整 を 加 えた 金 額 をadjusted basisという (3) Net Capital Gain Rules - Short-term capital gains and losses are for assets held for 1 year or less, and they are taxed using the same rates as ordinary income. Long-term capital gains and losses relate to assets held more than 1 year and are subject to 15% tax rate for most taxpayers (0% for taxpayers in the 10 or 15% tax brackets and 20% for taxpayers in the 39.6% tax bracket) in 個 人 の 納 税 者 の 場 合 長 期 キャピタル ゲイン(NLTCG)には 通 常 一 律 15%の 軽 減 税 率 が 適 用 される( 限 界 税 率 が10%/15%の 低 額 所 得 者 は 一 律 0% 限 界 税 率 が39.6%の 高 額 所 得 者 は 一 律 20%となる) 1-10

11 (4) Net Capital Loss Rule - Deduction of net long-term or short-term losses against ordinary income is limited to $3,000 ($1,500 if married filing separately). Excess losses are carried forward indefinitely. Q: キャピタル ロスの 扱 いは? まず キャピタル ロスは キャピタル ゲインと 相 殺 ( 内 部 通 算 ) 可 個 人 の 納 税 者 の 場 合 次 に 純 キャピタル ロスを $3,000(MFSの 場 合 $1,500)を 上 限 として 給 与 所 得 などの 他 の 区 分 の 所 得 と 相 殺 ( 損 益 通 算 ) 可 それでも 相 殺 しきれなか った 場 合 は 翌 年 以 降 無 期 限 に 繰 越 し 可 能 繰 越 された 年 度 でもともと 短 期 のものは 短 期 長 期 のものは 長 期 として 扱 う 20X1 20X2 4,500 純 キャピタル ロスの 金 額 7,500 2,000 他 の 区 分 の 所 得 と 損 益 通 算 される 金 額 <3,000> <3,000> 翌 年 以 降 に 繰 越 される 金 額 4,500 3,500 個 人 使 用 の 資 産 (personal use property) から 生 じた 損 失 は 災 害 損 失 等 ではない 限 り 一 切 控 除 が 認 められない 例 : 自 宅 の 売 却 損 は 株 式 の 売 却 損 益 などと 内 部 通 算 も 認 められず 一 切 控 除 不 可 一 方 自 宅 の 売 却 益 はキャピタル ゲインとして 課 税 対 象 となる 但 し 自 宅 の 売 却 益 に 関 しては 優 遇 措 置 として$250,000 (single, MFS, HOH) まで 非 課 税 にすることが 認 められている p.1-12へ (5) Worthless Securities - The cost (or other basis) of worthless securities is treated as a capital loss, as if they were sold on the last day of the taxable year in which they became totally worthless (calendar year : December 31). Q: 有 価 証 券 が 無 価 値 化 となった 場 合 の 損 失 の 扱 いは? 課 税 年 度 末 の 時 点 であたかも$ゼロで 売 却 したかのようにキャピタル ロスとして 控 除 可 (6) Small Business Stock (Sec.1244 Stock) -ordinary loss (fully tax deductible), instead of a capital loss, up to $50,000 ($100,000 if married filing jointly) Q: sec.1244 stock( 中 小 企 業 株 式 )の 売 却 等 により 生 じた 損 失 の 扱 いは? $50,000 (MFJの 場 合 $100,000) を 限 度 に 通 常 損 失 (ordinary loss) として 控 除 可 b. Gift Property Basis Gifted assets are cash or property received as a gift. Generally, the gifted asset retains the donor's rollover cost basis at the date of gift. Gains and losses on the disposition of gift property are calculated as indicated above. However, if the property's FMV is lower than its basis on the gift date, the basis is determined by the ultimate sale price of the asset. Q: 贈 与 により 取 得 した 資 産 のbasis はいくらになるのか? ( 含 み 益 がある 資 産 の 贈 与 の 場 合 ) 原 則 :donor s basis を 引 き 継 ぐ ( 含 み 損 がある 資 産 の 贈 与 の 場 合 ) 将 来 donee が 第 三 者 に 売 却 する 価 格 に 応 じて donee の basis が 決 定 される 下 図 を 参 照 のこと MC2 保 有 期 間 も 引 き 継 ぐ Donor s Sell higher 原 則 :Use "donor's basis" to determine gain. Basis Lower FMV at Date of Gift 保 有 期 間 の 算 定 は 不 要 Sell between 例 外 :No gain or loss (use "middle selling price") Sell lower 保 有 期 間 は 贈 与 日 (の 翌 日 )から 起 算 例 外 :Use "FMV at date of gift" to determine loss. 1-11

12 c. Inherited Property Basis (automatically classified as long-term property) The basis of inherited property is the FMV at date of death unless the executor of estate elects measurement on the alternate (lower) valuation date (6 months after date of death). Q: 相 続 により 取 得 した 資 産 のbasis はいくらになるのか? 原 則 死 亡 日 のFMVとなる 遺 産 財 団 が 代 替 評 価 を 選 択 した 場 合 死 亡 日 から6ヵ 月 後 または 分 配 ( 処 分 )を 行 った 日 のいずれか 早 い 時 点 のFMVを 用 いる 相 続 により 取 得 した 資 産 の 保 有 期 間 は 常 に 長 期 とみなされるので 注 意 しよう! d. Gain Not Recognized (Excluded or Deferred = Nontaxable) Certain gains excluded, or deferred, under the following circumstances. A gain is not taxed if the taxpayer can HIDE IT. Realized gain - Gain not recognized (excluded or deferred) = Recognized gain (1) Homeowner's Exclusion Up to $250,000 (single, MFS, HOH), or $500,000 (MFJ, surviving spouse) gain on personal residence sale is excluded from gross income. Q: 自 宅 の 売 却 益 の 特 例 とは?( 自 宅 の 売 却 損 の 扱 いは p.1-11へ) 居 住 用 住 宅 を 売 却 して 実 現 した gain のうち $250,000 (single, MFS,HOH) もしくは $500,000 (MFJ, surviving spouse) まではGIから 除 外 可 ( 非 課 税 ) $250,000 / $500,000を 超 過 する 部 分 は Schedule D にて 申 告 を 行 う (a) For full exclusion, the taxpayer must have owned and used the property as the principal residence for two or more years during the five-year period ending on the date of the sale or exchange of the property. この 特 例 規 定 を 適 用 するには 原 則 として 売 却 日 前 の 直 近 5 年 間 のうち 少 なくと も2 年 間 は 主 たる 住 居 として 所 有 しなおかつ 居 住 ( 使 用 )していなければならな い 新 しい 住 宅 の 取 得 は 条 件 とはなっていないので 注 意! (2) Involuntary Conversions Gains realized on involuntary conversions of property (e.g., destruction, theft, or condemnation) are nontaxable to the extent that amounts are reinvested within two years (personal property) or three years (business property) after the close of the taxable year in which any part of the gain was realized... 収 用 自 然 災 害 等 により 強 制 的 に 資 産 を 失 い 受 領 した 保 険 金 補 償 金 ( 以 上 )の 価 額 の 代 替 資 産 を 当 該 年 度 末 より2 年 / 3 年 内 に 取 得 した 場 合 強 制 的 転 換 により 実 現 した gain は 全 額 認 識 されず 将 来 に 繰 り 延 べることができる 一 方 lossは 全 額 認 識 し 控 除 可 (a) Gain recognized (boot) gain is recognized on involuntary conversions to the extent proceeds exceed replacement cost of qualifying replacement property (i.e., cash kept & not reinvested). Q: 受 領 した 保 険 金 補 償 金 が 手 元 に 残 った 場 合 の 扱 いは? 受 領 した 保 険 金 補 償 金 > 代 替 資 産 の 取 得 価 額 の 場 合 その 差 額 については(= 手 元 に 残 ったお 金 までは)gain を 認 識 しなければならない (b) The basis of new asset is same as the basis of the old asset, unless gain is recognized. If gain is recognized, the basis of the replacement property is its cost less the gain not recognized. Q: 取 得 した 新 しい 代 替 資 産 の basis はいくらになるのか? 代 替 資 産 の 取 得 価 額 から 将 来 に 認 識 が 繰 り 延 べられた gain(deferred gain)を 減 算 (マイナス)することで 計 算 される 保 有 期 間 も 引 き 継 ぐ p.1-14 一 番 下 ( 別 解 ) 1-12

13 (3) Divorced Property Settlements Lump sum payments/property settlements are nontaxable events. The recipient spouse's basis is the carryover basis, and there is no allowable alimony adjustment. Q: 離 婚 の 際 の 財 産 分 与 により 受 領 した 資 産 のbasis はいくらになるのか? 離 婚 の 際 の 支 払 いが 財 産 分 与 で 行 われた 場 合 受 領 者 は 原 則 非 課 税 である 財 産 分 与 に より 受 領 した 資 産 のbasis は 原 則 として 支 払 者 のbasis (+ 保 有 期 間 )を 引 き 継 ぐ (4) Exchange of Like-Kind (realty for realty, personality for personality) Nonrecognition of gain or loss exists when there is no boot involved. 同 種 資 産 の 交 換 において 実 現 した gain 及 び loss は 原 則 として 一 切 認 識 されない( 将 来 に 認 識 を 繰 り 延 べることができる) 対 象 となる 資 産 : 納 税 者 にとって 投 資 用 資 産 または 事 業 用 資 産 ( 但 し 株 式 債 券 棚 卸 資 産 パートナーシップ 持 分 などを 除 く)である 同 種 : 不 動 産 不 動 産 の 交 換 動 産 動 産 の 交 換 であれば 同 種 資 産 の 交 換 となる 米 国 内 の 不 動 産 米 国 外 の 不 動 産 の 交 換 は 同 種 資 産 の 交 換 とは 認 められない 動 産 動 産 の 交 換 の 場 合 は 減 価 償 却 のための 資 産 分 類 において 同 じクラス でな ければならない (a) Gain recognized when boot received Recognized gain is the lower of the realized gain or FMV of boot (e.g., cash, nonlike-kind property, cancellation of debt ) received. Q: Receipt of boot 交 換 差 金 (boot) を 受 領 した 場 合 の 扱 いは? boot を 受 領 した 場 合 には realized gain と 受 領 したboot のFMV のいずれか 小 さいほう まで gain を 認 識 しなければならない ( 現 金 等 を 受 領 すれば 税 金 を 払 えるから ) 但 し loss は 一 切 認 識 しない boot とは 現 金 (cash) 同 種 資 産 の 交 換 の 対 象 となっている 資 産 以 外.. の 異 種 資 産 (nonlike-kind property:non-money boot) 債 務 免 除 (C.O.D.) をいう Q: Giving of boot 交 換 差 金 (boot) を 渡 した 場 合 の 扱 いは? boot として 現 金 (cash) を 渡 した 場 合 交 換 差 金 が 生 じないケースと 同 様 に gainも lossも 一 切 認 識 しない < 参 考 > 現 時 点 では 異 種 資 産 (nonlike-kind property:non-money boot) を 渡 した 設 定 は 出 題 されない 負 債 ( 債 務 )の 取 扱 いについては 考 え 方 相 手 に 引 き 受 けてもらった 負 債 自 分 が 引 き 受 けた 負 債 = 現 金 の 受 領 と 考 える = 現 金 の 支 払 いと 考 える 1-13

14 Q: 互 いに 負 債 を 引 き 受 けたケースでは? If each party assumes a liability of the other party, only the net liability relieved or assumed is treated as boot... 交 換 取 引 において 互 いに 負 債 を 引 き 受 けたケースでは 互 いの 負 債 を 相 殺 して.. ( 差 額 で) boot の 受 渡 し 額 を 計 算 する 互 いの 負 債 は 差 額 (net) で 考 える! 例 えば 交 換 相 手 が 自 身 の100 の 負 債 を 引 き 受 け 自 身 は 交 換 相 手 の20 の 負 債.. を 引 き 受 けた 場 合 には 差 額 80 の 現 金 (boot) を 受 領 したと 考 える (b) The basis of property received equals the basis of the property given up (carryover basis), increased by any gain recognized (due to boot received), decreased by FMV of boot received, decreased by any loss recognized and increased by basis of boot given. Q: 同 種 資 産 の 交 換 により 受 領 した 新 しい 資 産 の basis はいくらになるのか? 原 則 交 換 に 出 した 古 い 資 産 の basis(+ 保 有 期 間 )を 引 き 継 ぐが boot が 生 じてい る 場 合 には 交 換 に 出 した 古 い 資 産 の basis に 対 して 下 記 の 調 整 を 行 う 本 試 験 対 策 上 は loss は 一 切 認 識 しないので 3の 調 整 は 無 視 する また 4の 調 整 については 異 種 資 産 を 渡 した 設 定 は 出 題 されないので basis of boot given の basis の 部 分 は 無 視 して 構 わない 1 プラス: 認 識 した gain 2 マイナス: 受 領 した boot の FMV 3 マイナス: 認 識 した loss 4 プラス: 渡 した boot の basis 同 種 資 産 の 交 換 のまとめ < 出 題 パターン> 負 債 付 き 資 産 を 交 換 に 出 した 場 合 ( 互 いの 負 債 引 受 けのパターンもあり) : net liability relieved (C.O.D.) = boot の 受 領 gain を 認 識 する 交 換 差 金 として cash / nonlike-kind property を 受 領 した 場 合 - boot received : 受 領 した boot の FMV の 範 囲 で gain を 認 識 する 交 換 差 金 として cash を 渡 した 場 合 - boot given : boot が 生 じない 場 合 と 同 様 に gain を 一 切 認 識 しない 上 記 のコンビネーションパターン 本 試 験 対 策 上 loss は 一 切 認 識 しない < 計 算 のポイント> Realized Gain / Loss = Amount Realized A.B. of Old Property(= 要 は 古 い 資 産 の 含 み 損 益 ) Amount Realized = FMV of New Property Received + FMV of Boot Received FMV of Boot Given Boot Received = Cash Rec d + FMV of Non-Like Kind Property Rec d + Net Liability Relieved Boot Given = Cash Paid + Net Liability Assumed 互 いの 負 債 は 差 額 (net) で 考 える! 異 種 資 産 を 渡 した 設 定 は 出 題 されない Recognized Gain = BOOT の 受 領 の 場 合 のみ: of Realized Gain or FMV of Boot Received * Realized Loss Never Recognized 本 試 験 対 策 上 Loss は 一 切 認 識 しない MC3 Basis of New Property = A.B. of Old Property + 1 Gain Recognized 2 FMV of Boot Rec d + 4 Boot (Cash) Given =( 別 解 )FMV of New Property -Gain Deferred または+Loss Deferred 小 1-14

15 原 則 原 則 NO BOOT BOTH BOOT GIVEN RECEIVED RECEIVED NO BOOT BOTH BOOT GIVEN RECEIVED RECEIVED L5 L4 L3 L2 L1 G5 G4 G3 G2 G1 同 種 資 産 の 交 換 の 出 題 パターン A.B. of Old Prop. $17,000の 場 合 (REALIZED GAIN の 設 定 ) 自 分 交 換 相 手 Realized Gain/Loss Recognized Gain Basis of New Prop. 別 解 で 検 算 Old Prop FMV $20,000 Old Prop FMV $20,000 Old Prop FMV $20,000 Old Prop FMV $20,000 Cash 2,000 New Prop $20,000 FMV 一 切 認 識 しない A.B.$17,000を $20,000 FMV FMV $20,000 Minus:A.B.$17K (BOOTがない 設 定 ) 引 き 継 ぐ $17,000 -$3,000 defer. $17,000 $3,000 $0 New Prop $17,500 FMV BOOTの 受 領 A.B.$17,000 $17,500 FMV FMV $17,500 +$2,500 rece d =$2, $2,500 -$ 500 defer. Cash 2,500 Minus:A.B.$17K < Realized gain -2 $2,500 $17,000 ( 異 種 の 受 領 でも 同 じ) Deferred gain $ $2,000 $3,000 $2,500 $17,000 New Prop $16,500 FMV BOOTの 受 領 A.B.$17,000 $16,500 FMV FMV $16,500 +$3,500 rece d =$3, $3,000 -$ 0 defer. Cash 3,500 Minus:A.B.$17K > Realized gain -2 $3,500 $16,500 ( 異 種 の 受 領 でも 同 じ) +4 $2,000 $3,000 $3,000 $16,500 New Prop $22,000 FMV 一 切 認 識 しない A.B.$17,000 $22,000 FMV FMV $22,000 -$2,000 paid Minus:A.B.$17K (BOOTを 渡 した 設 定 ) +1 $3,000-2 $3,500 -$3,000 defer $19, $2,000 ( 異 種 資 産 を 渡 した 設 定 は 出 題 されない) $3,000 $0 $19,000 Old Prop New Prop $17,500 FMV BOOTの 受 領 FMV $20,000 FMV $17,500 +$3,500 rece d =$3,500 Cash 1,000 異 種 3,500 -$1,000 paid > Realized gain Minus:A.B.$17K 設 定 G9と 要 比 較 $3,000 $3,000 A.B.$17,000 $17,500 FMV +1 $3,000 -$ 0 defer. -2 $3,500 $17, $1,000 $17,500 A.B. of Old Prop. $23,000の 場 合 (REALIZED LOSS の 設 定 ) Old Prop New Prop 設 定 G1と 同 じ Loss は 一 切 認 識 し A.B.$23,000を $20,000 FMV FMV $20,000 FMV $20,000 Minus:A.B.$23K ない 引 き 継 ぐ +$3,000 defer. $23,000 $23,000 $(3,000) $0 Old Prop New Prop 設 定 G2と 同 じ Loss は 一 切 認 識 し A.B.$23,000 $17,500 FMV FMV $20,000 FMV $17,500 Minus:A.B.$23K ない +1 $2,500 +$ 3,000 defer. Cash 2,500-2 $2,500 $20,500 ( 異 種 の 受 領 でも 同 じ) +4 $2,000 $(3,000) $0 $20,500 Old Prop New Prop 設 定 G3と 同 じ Loss は 一 切 認 識 し A.B.$23,000 $16,500 FMV FMV $20,000 FMV $16,500 Minus:A.B.$23K ない +1 $3,000 +$3,000 defer. Cash 3,500-2 $3,500 $19,500 ( 異 種 の 受 領 でも 同 じ) +4 $2,000 $(3,000) $0 $19,500 Old Prop New Prop 設 定 G4と 同 じ Loss は 一 切 認 識 し A.B.$23,000 $22,000 FMV FMV $20,000 FMV $22,000 Minus:A.B.$23K ない +1 $3,000 +$3,000 defer. Cash 2,000-2 $3,500 $25, $2,000 ( 異 種 資 産 を 渡 した 設 定 は 出 題 されない) $(3,000) $0 $25,000 Old Prop New Prop 設 定 G5と 同 じ Loss は 一 切 認 識 し A.B.$23,000 $17,500 FMV FMV $20,000 FMV $17,500 Minus:A.B.$23K ない +1 $3,000 +$ 3,000 defer. Cash 1,000 異 種 3,500-2 $3,500 $20, $1,000 $(3,000) $0 $20,

16 RECEIVED RECEIVED GIVEN G6 G7 G8 負 債 付 き 資 産 の 場 合 A.B. of Old Prop. $17,000の 場 合 (REALIZED GAIN の 設 定 ) LIABILITY RELIEVED / ASSUMED 自 分 交 換 相 手 Realized Gain/Loss Recognized Gain Basis of New Prop. 別 解 で 検 算 Old Prop FMV $20,000 Liability 2,500 (C.O.D) New Prop FMV $17,500 相 手 に 引 き 受 けてもらった 負 債 = 現 金 の 受 領 Old Prop FMV $20,000 Liability 3,500 (C.O.D) New Prop FMV $16,500 相 手 に 引 き 受 けてもらった 負 債 = 現 金 の 受 領 Old Prop FMV $20,000 New Prop FMV $22,000 Liability 2,000 ( 逆 C.O.D) 自 分 が 引 き 受 けた 負 債 = 現 金 の 支 払 い 設 定 G2と 同 じ Minus:A.B.$17K $3,000 設 定 G3と 同 じ Minus:A.B.$17K $3,000 設 定 G4と 同 じ Minus:A.B.$17K $3,000 BOOTの 受 領 =$2,500 < Realized gain BOOTの 受 領 =$3,500 $2,500 > Realized gain $3,000 一 切 認 識 しない (BOOTを 渡 した 設 定 ) $0 A.B.$17, $2,500 相 手 に-2 $2, $2,000 $17,000 A.B.$17, $3,000 相 手 に-2 $3, $2,000 $16,500 A.B.$17, $3,000-2 $3,500 自 分 が+4 $2,000 $19,000 $17,500 FMV -$ 500 defer. $17,000 $16,500 FMV -$ 0 defer. $16,500 $22,000 FMV -$3,000 defer $19,000 BOTH LIB. G9 Old Prop New Prop FMV $20,000 FMV $17,500 Liability 3,500 Liability 1,000 (C.O.D) ( 逆 C.O.D) 互 いの 負 債 は 差 額 (net)で 考 える! 設 定 G5と 要 比 較 Old Prop New Prop FMV $20,000 FMV $17,500 $17,500 FMV +$2,500 net rece d Minus:A.B.$17K $3,000 $17,500 FMV +$1,500 net rece d BOOTの 受 領 =$2,500( 差 額!) < Realized gain $2,500 BOOTの 受 領 合 計 =$1,500( 差 額!) A.B.$17, $2,500 差 額!-2 $2, $1,000 $17,000 A.B.$17, $3,000 $17,500 FMV -$ 500 defer. $17,000 $17,500 FMV -$ 0 defer. 応 用 G10 Liability 3,000 (C.O.D) Cash 2,500 Liability 1,500 ( 逆 C.O.D) 異 種 3,500 +$3,500 rece d -$2,500 paid Minus:A.B.$17K +$3,500=$5,000 > Realized gain 受 領 計 -2 $5, $2,500 $17,500 設 定 G5とG9のドッキング $3,000 $3,000 $17,500 応 用 G11 Old Prop FMV $20,000 Liability 3,000 (C.O.D) New Prop FMV $17,500 Liability 2,000 ( 逆 C.O.D) Cash 1,500 $17,500 FMV + $1,000 net rece d +$1,500 rece d Minus:A.B.$17K $3,000 BOOTの 受 領 合 計 =$1,000( 差 額!) +$1,500=$2,500 < Realized gain $2,500 A.B.$17, $2,500 受 領 計 -2 $2, $2,500 $17,000 $17,500 FMV -$ 500 defer. $17,000 応 用 G12 Old Prop FMV $20,000 Liability 2,000 (C.O.D) New Prop FMV $17,500 Liability 3,000 ( 逆 C.O.D) Cash 3,500 $17,500 FMV -$1,000 net paid. +$3,500 rece d Minus:A.B.$17K $3,000 BOOTの 受 領 =$3,500 > Realized gain $3,000 A.B.$17, $3,000 受 領 計 -2 $3, $1,000 $17,500 $17,500 FMV -$ 0 defer. $17,

17 (5) Installment Sale (Form 6252) An installment sale provides for deferral of the gain until the time when payments are received. When cash is received, gain is recognized in proportion to the gross profit percentage calculated on the original sale. Q: 割 賦 基 準 を 用 いるメリットは? 資 産 を 処 分 しその 売 却 代 金 を 割 賦 で 回 収 する 場 合 割 賦 基 準 の 適 用 を 受 けると 実 際 に 現 金 を 回 収 するまでgain の 認 識 を 繰 り 延 べることができる 現 金 を 回 収 した 年 度 に 認 識 すべ きgain=Gross Profit %(Gross Profit/Contract Price) 現 金 回 収 額 となる (6) Treasury and Capital Stock Transactions (by a corporation) The issuing corporation does not realize a gain or a loss on sales or repurchases of its stock or on the reissuance of treasury stock. 法 人 は 株 式 発 行 株 式 の 償 還 ( 自 己 株 式 の 取 引 を 含 む)を 行 っても 税 法 上 gain 及 び loss を 認 識 することはない e. Losses Not Recognized (Disallowed or Deferred = Nondeductible) Certain losses disallowed, or deferred, under the following circumstances. WRaP these losses! (1) Wash Sales A loss is not recognized (loss deferred) when a security is sold at a loss and is repurchased within 30 days before or after the sale date. Gains are taxed... 株 式 等 の 有 価 証 券 を 売 却 して 実 現 した loss は 売 却 日 前 後 30 日 間 に 同 一 の 有 価 証 券 を ( 再 ) 取 得 している 場 合 認 識 し 控 除 することができない 一 方 gain は 認 識 する (a) Basis of new security is equal to the purchase price of new security plus the deferred loss on the wash sale. Q: ( 再 ) 取 得 した 新 しい 株 式 の basis はいくらになるのか? 新 しい 株 式 の 取 得 価 額 に 控 除 が 認 められなかった loss( 将 来 に 認 識 が 繰 り 延 べられ た loss :deferred loss)を 加 算 (プラス)した 金 額 となる 新 しい 株 式 の 保 有 期 間 は 古 い 株 式 の 保 有 期 間 を 含 む TBS #11(p.1-84) を 解 いてみよう (2) Related Party Losses Losses resulting from related parties sales (brother/sister, husband/wife, lineal descendants NOT in-laws) are disallowed. Gains are taxed. 関 係 者 間 取 引 から 実 現 した loss は 認 識 し 控 除 することができない 一 方 gain は 認 識 する 関 係 者 とは 家 族 ( 配 偶 者 兄 弟 姉 妹 祖 父 母 父 母 子 孫 の 血 族 姻 戚 は 含 ま れない) 法 人 (パートナーシップ)とその 株 式 ( 持 分 )を 直 接 あるいは 間 接 的 に50% 超 所 有 する 株 主 (パートナー) 人 的 役 務 提 供 法 人 ( p.1-6)とその 従 業 員 株 主 などをいう Q: 関 係 者 から 資 産 を 購 入 した 者 がその 資 産 を 第 三 者 に 売 却 して 認 識 することになる gain / loss はいくらになるのか? 保 有 期 間 は 購 入 日 (の 翌 日 )より 起 算 する MC4 Relative s Basis Sell higher Use "relative's basis" to determine gain. Lower Purchase Price by Relative Sell between No gain or loss Sell lower Use "purchase price" to determine loss. (3) Personal Losses Losses on disposal of non-business assets (e.g., sale of a personal vehicle, personal residence) are disallowed. Gains are taxed. 個 人 使 用 の 資 産 (personal use property)の 売 却 等 から 生 じたloss は 一 切 控 除 できない 例 : 自 家 用 車 自 宅 の 売 却 損 は 控 除 不 可 一 方 gain は 認 識 する 1-17

18 8. Individual Retirement Account (IRA) Distributions Distributions from IRAs are generally taxable when received. Amounts cannot be withdrawn before age 59 ½ (except in certain situations) without penalty. Distributions must start by the age of 70 ½ for traditional IRAs. 原 則 として 59.5 才 になるまで 個 人 退 職 年 金 口 座 (IRA)から 引 き 出 すことはできない a. Types of IRA Accounts (1) Traditional (Deductible) IRAs Contributions are deductible. Distributions are taxable as ordinary income when received. Traditional IRA からの 引 き 出 しは 収 益 (earnings) に 加 えて 積 立 元 本 部 分 も 課 税 対 象 となる (2) Roth IRAs Contributions are non-deductible. Distributions are non-taxable when received. Roth IRA からの 引 き 出 しは 元 本 収 益 のすべてが 課 税 されない (3) Non-Deductible IRAs Contributions are non-deductible. Distributions of original contributions are non-taxable, but distribution of the earnings is taxable. Nondeductible IRA からの 引 き 出 しは そもそも 積 立 元 本 部 分 が 課 税 されることはないが 収 益 部 分 (earnings) は 課 税 対 象 となる b. Penalty Tax (10%) Applies to premature distributions (before required ages) in addition to the income tax on the distributions 才 になる 前 にIRAから 引 き 出 した 場 合 所 得 税 に 追 加 して 早 期 引 き 出 しに 伴 う10%の 罰 則 税 が 課 せられる (1) Exceptions Penalty tax does not apply if the distribution was used for: First time Home purchase ($10,000 max free of penalty tax if used within 120 days of distribution), medical Insurance (for unemployed), Medical expenses in excess of 10% of AGI, Disability, Education expenses, and Death. 但 し 上 記 のような 理 由 HIMDEaD により 引 き 出 した 場 合 には 罰 則 税 が 免 除 される 9. Passive Activity Income Items Passive activities are activities in which a taxpayer does not materially participate (e.g., rental activities, limited partnerships interests, S corporations, and most tax shelters). Q:passive activity とは? 不 動 産 賃 貸 活 動 (rental activities) 納 税 者 が 実 質 的 に 関 与 していない(not materially participate) 事 業 活 動 や 投 資 活 動 リミテッド パートナー(limited partner)の 活 動 などをいう < 参 考 > 納 税 者 が 事 業 活 動 などに 実 質 的 に 関 与 していたかどうかは 7つのテストにより 判 断 される テスト1 例 :その 事 業 活 動 に 年 500 時 間 超 関 与 している 場 合 実 質 的 に 関 与 しているとみなされる a. Rental Income or Loss (Schedule E) All supplemental income and/or loss items such as rental real estate, royalties, and certain K-1 passive income/loss items from partnerships, S corporations, and trusts are reported on Schedule E. Schedule E: Supplemental Income and Losses (Rental Real Estate, Royalty, Partnership, S Corporation) 補 足 的 な 所 得 ( 純 利 益 )を 計 算 する 別 表 1-18

19 前 受 家 賃 (prepaid rental income)は たとえ 発 生 主 義 を 用 いている 納 税 者 であっても 現 金 受 領 年 度 の 賃 貸 収 入 に 含 められ 課 税 対 象 賃 貸 期 間 の 最 終 月 の 家 賃 には 注 意! Gross Rental Income Prepaid Rental Income Improvement in lieu of Rent Lease Cancellation Payment Nonrefundable Security Deposit < Rental Expenses > Net Rental Income OR Net Rental Loss b. Passive Activities Loss (PAL) Rule Net passive activity losses may not generally be deducted against other income. They are carried forward until offset by passive activity income or until the activity is disposed of (100% deductible in year of disposition). Q:PALルールとは? passive loss は passive income としか 相 殺 できない つまり passiveという 区 分 の 中 での 内 部 通 算 しかできず 給 与 所 得 などの 他 の 区 分 の 所 得 とは 相 殺 ( 損 益 通 算 )することはできない 内 部 通 算 しきれなかった passive loss は 翌 年 以 降 無 期 限 に 繰 越 しが 可 能 ( 翌 年 以 降 の passive income と 相 殺 可 能 ) ( 注 ): 納 税 者 が passive activity の 持 分 を 売 却 するなどして 処 分 し た 場 合 には 処 分 した 年 度 に 過 年 度 からの 繰 越 し 分 を 含 む passive loss を 全 額 控 除 ( 給 与 所 得 等 の 他 の 区 分 の 所 得 と 損 益 通 算 ) 可 (1) Exception "Mom and Pop" rental activity Individual taxpayers may deduct up to $25,000 (per year) of net rental passive losses if they actively participate / manage the rental property and own more than 10% of the activity. The $25,000 is reduced by 50% of the excess of AGI over $100,000 and eliminated when AGI exceeds $150,000. < 不 動 産 賃 貸 活 動 に 関 する 特 例 > 個 人 が 賃 貸 活 動 に 活 動 的 に 関 与 (actively participate)し ている 場 合 その 賃 貸 活 動 から 生 じた loss を 給 与 所 得 などの 他 の 区 分 の 所 得 と 年 間 $25,000まで 相 殺 ( 損 益 通 算 ) 可 但 し $25,000という 金 額 は AGIが$100,000 超 の 納 税 者 の 場 合 その 超 過 した 金 額 の50% 分 だけ 減 額 される AGIが$150,000 に 至 ると 一 切 この 特 例 規 定 を 利 用 することができない ( 発 展 ) 個 人 が 複 数 の 賃 貸 不 動 産 を 所 有 しておりlossの 合 計 額 が 年 間 $25,000を 超 える 場 合 には$25,000をlossが 生 じている 各 活 動 に 比 例 配 分 することになる 活 動 ごとに 翌 年 以 降 に 繰 り 越 されるlossを 計 算 し 将 来 片 方 のpassive activityの 持 分 を 売 却 した 場 合 には 処 分 年 度 にその 活 動 における 累 積 lossを 全 額 控 除 可 上 記 ( 注 )を 参 照 のこと 例 :Dennis is an active participant in two separate real estate rental activities. The relevant tax results for each activity are as follows: Activity A : $20,000 of losses. Activity B: $10,000 of losses. 年 間 $25,000 を 各 活 動 に 比 例 配 分 する Activity A : $25,000 [$20,000 loss total $30,000] =$16,667 Activity B: $25,000 [$10,000 loss total $30,000] =$8,333 翌 年 以 降 に 繰 り 越 されるlossは 以 下 のようになる Activity A : $20,000 loss-$16,667=$3,333 Activity B: $10,000 loss-$8,333=$1,

20 10.Miscellaneous Fully Taxable Items of Income a. Unemployment Compensation (Benefit): 失 業 保 険 給 付 金 b. Prizes and Awards : 賞 金 一 定 の 功 績 に 対 する 賞 金 ( 例 :ノーベル 賞 )は 慈 善 団 体 等 に 直 接 譲 渡 されたのであれば 非 課 税 c. Gambling Winnings:ギャンブル 収 入 ( 例 :カジノ 宝 くじ) Losses are deductible only to the extent of winnings (not subject to 2% of AGI test). ギャンブル 損 失 は 当 年 度 のギャンブル 収 入 を 上 限 としてitemized deductions にて 控 除 可 d. Recoveries of Lost Profit (whether as insurance proceeds or damages): 所 得 補 償 e. Punitive Damages: 懲 罰 的 賠 償 金 11. Partially Taxable Items of Income a. Pension and Annuities: 年 金 収 入 Taxpayer's investment Anticipated no. of payments = 拠 出 金 の 払 戻 しに 相 当 する 割 合 部 分 は 課 税 されない (return of capital) b. Social Security Benefit (depending upon income levels) : 社 会 保 障 給 付 金 低 額 所 得 者 (single の 場 合 provisional income が$25,000 以 下 )の 場 合 給 付 額 を 全 額 非 課 税 とすることができる どんなに 高 額 所 得 者 であろうとも 最 高 で 給 付 額 の85%が 課 税 対 象 c. Scholarships and Fellowships: 奨 学 金 Amounts not used for qualified expenditures (tuition, fees, books, and supplies) and those paid to a non-degree seeking student are taxable. Graduate teaching assistant tuition reductions are taxable if it is the only form of compensation. 学 位 (degree) 取 得 のための 奨 学 金 は 授 業 料 書 籍 代 等 に 使 用 したのであれば 非 課 税 但 し 寮 費 (room & board) 等 に 使 用 した 部 分 は 課 税 対 象 何 らかの 労 働 (service)が 奨 学 金 受 領 の 条 件 となっている 場 合 たとえ 名 目 上 は 奨 学 金 であっても 課 税 対 象 となる 問 題 を 解 く 上 でのキーワードは 1 Degree 2 Not Room & Board 3 No Service 12. Nontaxable Items of Income a. Life Insurance Proceeds: 生 命 保 険 金 分 割 受 領 : 利 息 相 当 部 分 は 課 税 対 象 b. Personal Physical Injury Awards: 身 体 的 傷 害 に 対 する 損 害 賠 償 金 c. Worker's Compensation: 労 災 補 償 unemployment compensation と 混 同 しない d. Gifts and Inheritances: 贈 与 相 続 による 資 産 の 受 領 e. Qualified Employee Stock Option: 適 格 従 業 員 ストック オプション 従 業 員 ストック オプションは 税 法 上 (1) 適 格 ストック オプションと (2) 非 適 格 ストック オプションの2つに 大 別 される 適 格 ストック オプション (Incentive Stock Option: ISO, Employee Stock Purchase Plan: ESPP) に 該 当 する 場 合 原 則 として ストック オプションの 権 利 付 与 日 及 び 権 利 行 使 日 には 一 切 課 税 されない 当 該 株 式 の 売 却 時 点 で 初 めてその 売 却 損 益 を 認 識 し 課 税 を 受 けることになる 次 頁 のまとめを 見 ながら TBS #12(p.1-86) を 解 いてみよう ストック オプションとは 会 社 がその 従 業 員 等 に 対 し 報 酬 として 付 与 するもので 一 定 期 間 内 に 予 め 決 められた 権 利 行 使 価 格 で 自 社 の 株 式 を 購 入 することができる 権 利 をいう ストック オプションを 付 与 された 従 業 員 等 は 将 来 株 価 が 権 利 行 使 価 格 を 上 回 った 時 点 で ストック オプションを 行 使 して 株 式 を 取 得 し 当 該 株 式 を 市 場 で 売 却 することにより 差 益 (= 権 利 行 使 価 格 :option exercise price からの 株 価 上 昇 分 )を 得 ることができる 会 社 の 業 績 向 上 に 伴 い 株 価 が 上 昇 するほど 従 業 員 等 が 得 られる 差 益 ( 報 酬 )も 大 きくな るため 業 績 向 上 等 のインセンティブ 効 果 を 有 しているといわれている 他 方 株 価 が 権 利 行 使 価 格 を 下 回 る 場 合 は 当 該 ストック オプションは 行 使 されないことになる 1-20

21 従 業 員 側 会 社 側 従 業 員 側 (1) Qualified Stock Option 適 格 ストック オプション 主 要 な3 要 件 Incentive Stock Option (ISO) Employee Stock Purchase Plan (ESPP) 報 奨 型 ストック オプション 従 業 員 持 株 制 度 対 象 従 業 員 権 利 付 与 日 に 議 決 権 10% 以 下 の 従 業 員 権 利 付 与 日 に 議 決 権 5% 以 下 の 従 業 員 オプション 価 格 権 利 行 使 価 格 権 利 付 与 日 (grant date) の 株 価 権 利 行 使 価 格 権 利 付 与 日 (grant date) または 権 利 行 使 日 (exercise date) における 株 価 の 85% のいずれか 小 さい 金 額 保 有 期 間 権 利 付 与 日 から 株 式 売 却 まで 2 年 以 上 権 利 行 使 日 から 株 式 売 却 まで 1 年 以 上 左 記 と 同 一 課 税 のタイミング Income recognition 従 業 員 側 の 所 得 認 識 Basis of stock 従 業 員 側 の 株 式 の basis Deduction 会 社 側 の 控 除 課 税 のタイミング Grant date ( 権 利 付 与 日 ) No income recognized. 所 得 認 識 されない ( 課 税 されない) - Exercise date ( 権 利 行 使 日 : 株 式 の 購 入 日 ) No income recognized. 所 得 認 識 されない ( 課 税 されない) Exercise price 権 利 行 使 価 格 ( 株 式 の 取 得 価 額 ) 1-21 Sale date ( 株 式 の 売 却 日 ) Selling price-basis of stock = Gain/loss recognized. 売 却 損 益 を 認 識 ( 課 税 される) 左 記 期 間 の 要 件 を 満 たす 場 合 : 図 A 売 却 益 は 全 て 長 期 Capital gain ( 軽 減 税 率 ) 満 たさない 場 合 : 図 B 権 利 行 使 日 における 株 価 と 権 利 行 使 価 格 の 差 額 ( 現 物 給 与 ) Ordinary income 超 過 部 分 のみ Capital gain Same as exercise date 権 利 行 使 日 と 同 じ No deduction 原 則 として 会 社 側 はストック オプション 付 与 に 関 して 税 法 上 控 除 を 受 けられない 但 し 従 業 員 側 で Ordinary income として 課 税 が 行 われた 場 合 同 額 を 控 除 可 Grant date ( 権 利 付 与 日 ) (2) Nonqualified Stock Option 非 適 格 ストック オプション Exercise date ( 権 利 行 使 日 : 株 式 の 購 入 日 ) Sale date ( 株 式 の 売 却 日 ) 1 With Readily Ascertainable FMV(オプション 権 利 付 与 時 にその 公 正 な 市 場 価 額 が 確 定 できる 場 合 ) 図 C Income recognition No income recognized. 従 業 員 側 の 所 得 認 識 されない 所 得 認 識 ( 課 税 されない) 会 社 側 従 業 員 側 Basis of stock 従 業 員 側 の 株 式 の basis Deduction 会 社 側 の 控 除 FMV of option is recognized as ordinary income. オプションの FMV を 現 物 給 与 として GI に 含 める ( 課 税 される) - Deduction 従 業 員 側 の 課 税 と 同 一 年 度 に 同 額 (オプションの FMV)を 給 与 賃 金 として 控 除 可 Exercise price + FMV of option 権 利 行 使 価 格 ( 株 式 の 取 得 価 額 ) +オプションの FMV( 付 与 時 課 税 分 ) - Selling price-basis of stock = Capital gain/loss recognized. 売 却 損 益 を 認 識 ( 課 税 される) 株 式 の 保 有 期 間 は 株 式 の 購 入 日 から 起 算 する Same as exercise date 権 利 行 使 日 と 同 じ 2 Without Readily Ascertainable FMV(オプション 権 利 付 与 時 にその 公 正 な 市 場 価 額 が 確 定 できない 場 合 ) 図 D Income recognition No income recognized. 従 業 員 側 の 所 得 認 識 しない 所 得 認 識 ( 課 税 されない) 会 社 側 Basis of stock 従 業 員 側 の 株 式 の basis Deduction 会 社 側 の 控 除 - - 権 利 付 与 日 から2 年 以 上 権 利 行 使 日 から1 年 以 上 FMV of stock-exercise price = Ordinary income. 権 利 行 使 日 における 株 価 と 権 利 行 使 価 格 の 差 額 を 現 物 給 与 として GI に 含 める ( 課 税 される) Exercise price + Above income 権 利 行 使 価 格 ( 株 式 の 取 得 価 額 ) + 上 記 差 額 ( 課 税 分 ) Deduction 従 業 員 側 の 課 税 と 同 一 年 度 に 同 額 (オプションの FMV)を 給 与 賃 金 として 控 除 可 - Selling price-basis of stock = Capital gain/loss recognized. 売 却 損 益 を 認 識 ( 課 税 される) 株 式 の 保 有 期 間 は 株 式 購 入 日 から 起 算 する Same as exercise date 権 利 行 使 日 と 同 じ -

22 V. TAX DEPRECIATION The MACRS method is typically applied to depreciable assets placed into service after A. Salvage Value - Salvage value is ignored for tax purposes. 残 存 価 値 をゼロとして 償 却 B. Personal Property (Property Other than Real Property) 1. Generally, the half-year convention applies for MACRS depreciation (i.e., one-half year of depreciation is taken in the years of acquisition and disposal). 使 用 開 始 の 時 期 (または 処 分 の 時 期 )に 関 わらず 半 年 分 の 償 却 を 行 う 2. The mid-quarter convention applies when 40% or more of depreciable property is placed in service in the fourth quarter of the year. その 課 税 年 度 に 使 用 開 始 した 償 却 対 象 動 産 の 総 額 のうち 40% 超 を4Qに 使 用 開 始 した 場 合 その 課 税 年 度 に 使 用 開 始 した 全 て の 動 産 について 各 四 半 期 の 真 ん 中 から 償 却 を 行 う 3. Cost recovery (depreciation expense) is calculated using 200% double-declining balance for 3-, 5-, 7- and 10-year property, switching to straight-line when advantageous. 本 試 験 対 策 上 は 200%の 定 率 法 で 償 却 償 却 年 数 は 基 本 的 に 与 えられることが 多 いだろう C. Real Property Real property is depreciated using the straight-line method, mid-month convention : Residential real property over 27.5 years, Non-residential real property over 39 years. 不 動 産 については 使 用 開 始 した 月 の 真 ん 中 から 償 却 を 行 う 居 住 用 賃 貸 不 動 産 :27.5 年 居 住 用 ではない 不 動 産 :39 年 の 定 額 法 で 償 却 D. Section 179 Expense Election for 2015 The taxpayer can elect to expense up to $500,000 for the year 2015 of new or used property acquired during the year. In 2015, the $500,000 maximum deduction is reduced dollar for dollar by the amount of property placed in service during the taxable year that exceeds $2,000,000. The deduction not allowed if a net loss exists or if deduction would create a net loss. <179 条 即 費 用 化 の 選 択 > 第 三 者 から 購 入 した 事 業 用 の 償 却 性 動 産 の 取 得 価 額 を 取 得 年 度 に$500,000 (2015) まで 即 費 用 化 する ことを 選 択 できる 但 し その 年 度 に 取 得 した 動 産 の 総 額 が$2,000,000 (2015) を 超 えると 即 費 用 化 することができる 金 額 は$1 につき$1 削 られる なお 即 費 用 化 して 控 除 することができる 金 額 は その 年 度 の 事 業 活 動 からの 課 税 所 得 が 上 限 と なる(これは Sec.179 即 費 用 化 控 除 により 純 損 失 欠 損 金 (NOL) を 発 生 させるまたは 増 加 させるこ とを 避 けるための 規 定 である Sec.179 即 費 用 化 控 除 前 に 純 損 失 が 生 じている 状 態 の 場 合 は 一 切 控 除 することはできない) 上 限 を 超 過 する 部 分 は 翌 期 以 降 に 繰 越 すことが 可 能 MACRSによる 減 価 償 却 費 を 計 算 する 際 には 純 損 失 が 生 じているなどの 理 由 により 実 際 には 控 除 できない 場 合 であっても 資 産 の 取 得 価 額 -Sec.179 即 費 用 化 可 能 額 = MACRSによる 減 価 償 却 の 対 象 となる 金 額 となる TBS #8(p.1-68) で 演 習 する 1-22

23 VI. SECTION 1231 AND RECAPTURE A. Section 1231 Assets Defined Depreciable personal property and real property used in the taxpayer's trade or business for > 1 year. 1 年 を 超 えて 保 有 されている 事 業 用 の 償 却 性 動 産 及 び 不 動 産 をsec.1231 assets という B. Section 1231 Tax Treatment Section 1231 provides for capital gains and ordinary losses on Section 1231 assets, which allows for gains to be taxed at lower rates (for individuals) and losses to be allowed as offsets to ordinary income. sec.1231 gain は 長 期 キャピタル ゲイン(LTGC 個 人 の 納 税 者 の 場 合 軽 減 税 率 の 適 用 ) sec.1231 loss は 通 常 損 失 (Ordinary loss 制 限 なく 通 常 所 得 と 損 益 通 算 可 )として 扱 われる Holding period Net gain Net loss 1 year or less Ordinary Ordinary > 1 year Capital Ordinary C. Section 1245 Recapture: Applies to Gains on Personal Property Upon disposal, Section 1245 requires recapture as ordinary income any gain up to the original purchase price (i.e., recapture all accumulated depreciation on the asset). Excess gain (if any) is taxed as capital gain at the lower capital gains rate. sec.1245 assets とは (sec.1231 assets のうち ) 償 却 性 動 産 をいう <sec リキャプチャー> sec.1245 assets の 売 却 等 から 認 識 したgain については 過 去 の 全 ての 減 価 償 却 額 を 限 度 に 通 常 所 得 (ordinary income)として 扱 う D. Section 1250 Recapture: Applies to Gains on Real Property Upon disposal, Section 1250 requires recapture as ordinary income the difference between the accumulated depreciation that would have been calculated under straight-line and what actually existed under the accelerated method used during the life of the property. Excess gain (if any) would qualify as a Section 1231 gain for individuals, estates, and trusts. However, the amount of gain up to the amount of the straight-line accumulated depreciation is referred to as unrecaptured Section 1250 gain with respect to individuals, estates, and trusts. This unrecaptured Section 1250 gain is still considered to be a Section 1231 gain but carries a maximum tax rate of 25% instead of the lower rates usually associated with the net capital gains (net long term capital gains minus net short term capital losses) of individuals, estates, and trusts. sec.1250 assets とは (sec.1231 assets のうち ) 償 却 性 不 動 産 をいう <sec リキャプチャー> sec.1250 assets の 売 却 等 から 認 識 したgain については 対 象 資 産 の 加 速 度 償 却 法 による 減 価 償 却 累 計 額 - 定 額 法 で 計 算 した 減 価 償 却 額 = 超 過 額 を 限 度 に 通 常 所 得 (ordinary income)として 扱 う Section 1250 applies only to real estate placed in service prior to Real estate placed in service after 1986 must use the straight-line depreciation rules of MACRS 年 以 降 に 使 用 開 始 したMACRS( 定 額 法 ) 適 用 の 不 動 産 は sec.1250 リキャプチャーの 対 象 とはな らない つまり 通 常 所 得 (ordinary income)として 扱 われる 部 分 はないため 認 識 したgain 全 額 が sec.1231 gain(ltcg)となるが 定 額 法 で 計 算 した 減 価 償 却 額 (= 通 常 所 得 として 扱 われなかった 減 価 償 却 額 ) 部 分 については unrecaptured sec.1250 gainと 呼 ばれ 個 人 所 得 税 では( 通 常 15%の 軽 減 税 率 の 代 わりに)25%の 税 率 が 適 用 されることになる TBS #13(p.1-92) を 解 いてみよう < 補 足 > Installment Saleにおける 注 意 点 減 価 償 却 リキャプチャー 部 分 は 売 却 した 年 度 に 認 識 する Gross Profitの 計 算 で 差 し 引 く 1-23

< 日 本 語 訳 > Basis-Gain&Loss Green 氏 は デイトレーダーではない 個 人 納 税 者 で 彼 の CPA に Year 2に 行 った 様 々な 株 式 の 売 却 損 益 の 計 算 を 依 頼 した 以 下 の 各 取 引 について 認 識 する 売 却 損 益

< 日 本 語 訳 > Basis-Gain&Loss Green 氏 は デイトレーダーではない 個 人 納 税 者 で 彼 の CPA に Year 2に 行 った 様 々な 株 式 の 売 却 損 益 の 計 算 を 依 頼 した 以 下 の 各 取 引 について 認 識 する 売 却 損 益 TASK-BASED SIMULATION 10: Basis Gain and Loss Basis-Gain&Loss TBS #10 は Released 2012 Simulation です Green, an individual taxpayer, who is not a day trader, has requested assistance from a CPA to calculate

More information

U

U OVERVIEW OF U.S. TAXATION はじめに 米 国 税 法 の 概 要 を 把 握 しておきましょう 米 国 税 法 の 概 要 と 出 題 範 囲 米 国 の 税 は 課 税 主 体 の 観 点 から 連 邦 政 府 が 課 す 連 邦 税 (federal taxes) 州 政 府 が 課 す 州 税 (state taxes) 郡 や 市 などの 地 方 自 治 体 が 課

More information

1. 会 計 と 簿 記 の 役 割 簿 記 と 会 計 の 役 割 は 企 業 の 経 営 財 産 管 理 企 業 の 業 績 測 定 企 業 の 財 務 状 態 把 握 と それらを 利 害 関 係 者 に 報 告 することです 2

1. 会 計 と 簿 記 の 役 割 簿 記 と 会 計 の 役 割 は 企 業 の 経 営 財 産 管 理 企 業 の 業 績 測 定 企 業 の 財 務 状 態 把 握 と それらを 利 害 関 係 者 に 報 告 することです 2 グローバルビジネスパーソンのための ゼロから 学 ぶ 英 文 国 際 会 計 実 務 リエゾンインターナショナル 株 式 会 社 1. 会 計 と 簿 記 の 役 割 簿 記 と 会 計 の 役 割 は 企 業 の 経 営 財 産 管 理 企 業 の 業 績 測 定 企 業 の 財 務 状 態 把 握 と それらを 利 害 関 係 者 に 報 告 することです 2 2. 会 計 5 要 素 と 会

More information

PART I INDIVIDUAL INCOME TAXATION 1 st STEP 各 種 所 得 の 金 額 の 計 算 2 nd STEP 総 所 得 (GI)の 計 算 Gross Income (GI) 1040 line 7-21 = Gross Income (GI) 1040 li

PART I INDIVIDUAL INCOME TAXATION 1 st STEP 各 種 所 得 の 金 額 の 計 算 2 nd STEP 総 所 得 (GI)の 計 算 Gross Income (GI) 1040 line 7-21 = Gross Income (GI) 1040 li Final Review Note U.S.CPA Federal Taxation (TAX) 2014 年 度 版 本 科 生 使 用 直 前 対 策 まとめ 直 前 対 策 まとめとは?= U.S.CPA 試 験 で 出 題 頻 度 が 高 い( A ランク)ポイントをコンパクトにまとめたものです U.S.CPA 試 験 受 験 に 際 して 覚 えておくとよい 数 値 ( 金 額 年 数 等

More information

untitled

untitled Bloomberg ARES Price Book-value Ratio J BA A * 201226 20 2241214 1 J 25 90 90 () 15 10090 10090 () 147 A A B B A A B B A A B ToSTNet 2 2-3 2 4-6 191 9 192 11 1 p16 H20.12 H20.11 H20.10 H20.3 H19.11

More information

TAC all rights reserve 1. Financial Accounting and Reporting とは ~ 株 式 会 社 は 取 引 の 結 果 を 外 部 に 報 告 しなければなりません~ Financial Accounting and Reporting of a

TAC all rights reserve 1. Financial Accounting and Reporting とは ~ 株 式 会 社 は 取 引 の 結 果 を 外 部 に 報 告 しなければなりません~ Financial Accounting and Reporting of a U.S.CPA Introduction to Financial Accounting & Reporting Textbook Contents 1. Financial Accounting and Reporting とは 2 ~ 株 式 会 社 は 取 引 の 結 果 を 外 部 に 報 告 しなくてはなりません~ (1) 株 式 会 社 とは どのような 組 織 なのでしょうか? 2 (2)

More information

Microsoft Word - 2016年06月月次データ_総合

Microsoft Word - 2016年06月月次データ_総合 経 済 動 向 分 析 ) 在 日 本 国 大 使 館 経 済 動 向 1) In the Q1 2016, a faster growth of wage costs was recorded, which entailed decrease of profitability of enterprises to 49.3%. Household real consumption per capita

More information

,

, , The Big Change of Life Insurance Companies in Japan Hisayoshi TAKEDA Although the most important role of the life insurance system is to secure economic life of the insureds and their

More information

業績報告|ディスクロージャー│チューリッヒ|Business Report 2008 会社概要編

業績報告|ディスクロージャー│チューリッヒ|Business Report 2008 会社概要編 V ision Statement Contents 03 04 06 08 09 10 12 13 16 19 20 23 Greeting from Our CEO - Makoto Ozeki Zurich Insurance Company, Japan Branch Profile Zurich Financial Services Group Profile Financial Highlights

More information

日 本 法 人 の 米 国 での 事 業 展 開 において 事 業 の 拡 大 に 伴 い (i) 駐 在 員 事 務 所 (ii) 支 店 (iii) 子 会 社 と 米 国 拠 点 の 形 態 が 変 化 していくこともあろう 表 1 のとおり 米 国 拠 点 の 形 態 により 米 国 におけ

日 本 法 人 の 米 国 での 事 業 展 開 において 事 業 の 拡 大 に 伴 い (i) 駐 在 員 事 務 所 (ii) 支 店 (iii) 子 会 社 と 米 国 拠 点 の 形 態 が 変 化 していくこともあろう 表 1 のとおり 米 国 拠 点 の 形 態 により 米 国 におけ 国 際 税 務 研 究 会 国 際 税 務 2013 年 10 月 号 掲 載 米 国 連 邦 税 - 日 本 法 人 が 留 意 すべき 税 務 手 続 き PricewaterhouseCoopers LLP ニューヨーク 事 務 所 税 務 パートナー 徳 弘 高 明 ワシントン DC 事 務 所 税 務 マネジャー 小 林 徹 米 国 連 邦 税 制 は 外 国 法 人 による 米 国 事

More information

.y101211-4.z...Z.I.v24...ren

.y101211-4.z...Z.I.v24...ren 17 1 2007 2008 3 G D P GDP 564,606 5,158,515 10.9 375,538 1,420,657 26.6 21 350351 18 19 52.71 40.32 93.03 52.7 40.3 2009 38.9 2007 49.2 2009 12 1 15.9 10.8 7.7 13.7 6.8 13.9 4.8 6.1 3.7 5.8 2009 12 1

More information

YUHO

YUHO -1- -2- -3- -4- -5- -6- -7- -8- -9- -10- -11- -12- -13- -14- -15- -16- -17- -18- -19- -20- -21- -22- -23- -24- -25- -26- -27- -28- -29- -30- -31- -32- -33- -34- -35- -36- -37- -38- -39- -40- -41- -42-

More information

<4D6963726F736F667420506F776572506F696E74202D2034819A3230313520506172748250208CB5914996E291E89776935F836D815B836781798D758B608370838F815B837C834383938367817A8D758B60985E8DEC90AC94C52032303135944E348C8E3793FA8CBB8DDD>

<4D6963726F736F667420506F776572506F696E74202D2034819A3230313520506172748250208CB5914996E291E89776935F836D815B836781798D758B608370838F815B837C834383938367817A8D758B60985E8DEC90AC94C52032303135944E348C8E3793FA8CBB8DDD> EA 対 策 コース はじめに 当 コースは U.S.CPA 学 習 経 験 者 を 対 象 とし 効 率 よくEA 試 験 合 格 を 目 指 していただくためのコースです 当 コースに 含 まれる 教 材 下 記 3 点 の 教 材 が 含 まれています 1 GLEIM 教 材 GLEIM Online 演 習 ソフトを 含 む 2 厳 選 問 題 要 点 ノート ( 当 パワーポイント 資 料

More information

15-03 Tax general info

15-03 Tax general info 米 国 での 一 般 的 な 税 務 情 報 米 国 ( 特 にカリフォルニア 州 )で 活 動 されている 企 業 に 有 用 な 税 務 関 連 事 項 をまとめてみました 個 人 所 得 税 法 人 税 資 産 税 やユニタリータックスなど 簡 単 にまとめてあります 一 般 論 ではあ りますが 皆 様 のお 役 に 立 てることができれば 幸 いです 給 与 関 連 の 税 金 米 国 で

More information

49148

49148 Research in Higher Education - Daigaku Ronshu No.24 (March 1995) 77 A Study of the Process of Establishing the Student Stipend System in the Early Years of the PRC Yutaka Otsuka* This paper aims at explicating

More information

在日外国人高齢者福祉給付金制度の創設とその課題

在日外国人高齢者福祉給付金制度の創設とその課題 Establishment and Challenges of the Welfare Benefits System for Elderly Foreign Residents In the Case of Higashihiroshima City Naoe KAWAMOTO Graduate School of Integrated Arts and Sciences, Hiroshima University

More information

Title 社 会 化 教 育 における 公 民 的 資 質 : 法 教 育 における 憲 法 的 価 値 原 理 ( fulltext ) Author(s) 中 平, 一 義 Citation 学 校 教 育 学 研 究 論 集 (21): 113-126 Issue Date 2010-03 URL http://hdl.handle.net/2309/107543 Publisher 東 京

More information

C. S2 X D. E.. (1) X S1 10 S2 X+S1 3 X+S S1S2 X+S1+S2 X S1 X+S S X+S2 X A. S1 2 a. b. c. d. e. 2

C. S2 X D. E.. (1) X S1 10 S2 X+S1 3 X+S S1S2 X+S1+S2 X S1 X+S S X+S2 X A. S1 2 a. b. c. d. e. 2 I. 200 2 II. ( 2001) 30 1992 Do X for S2 because S1(is not desirable) XS S2 A. S1 S2 B. S S2 S2 X 1 C. S2 X D. E.. (1) X 12 15 S1 10 S2 X+S1 3 X+S2 4 13 S1S2 X+S1+S2 X S1 X+S2. 2. 3.. S X+S2 X A. S1 2

More information

Safe harbor statement under the Private Securities Litigation Reform Act of 1995: This presentation may contain forward-looking statements that involv

Safe harbor statement under the Private Securities Litigation Reform Act of 1995: This presentation may contain forward-looking statements that involv /mokamoto @mitsuhiro in/mitsuhiro Safe harbor statement under the Private Securities Litigation Reform Act of 1995: This presentation may contain forward-looking statements that involve risks, uncertainties,

More information

TBS 基本 2 : Dependency Exemptions Becker Online 演習ソフト (R1) Simulation 2-6 Exemptions For each item below, please indicate how many personal exemptions

TBS 基本 2 : Dependency Exemptions Becker Online 演習ソフト (R1) Simulation 2-6 Exemptions For each item below, please indicate how many personal exemptions Simulation Questions 2012 年秋冬入学本科生コースより 以下黄色ハイライトの問題を追加しています Simulation は 細かいことに囚われず 理解で得点を稼ぐ! SIMULATION 対策基本問題集 2013 edition Becker Online 演習ソフト収録の AICPA Released Simulation 以外の Task-Based Simulation

More information

IM 21B04C50-01

IM 21B04C50-01 User s Manual Blank Page Media No. (CD) 5th Edition : Sep. 2009 (YK) All Rights Reserved. Copyright 2001, Yokogawa Electric Corporation Yokogawa Electric Corporation Software License Agreement This

More information

エレクトーンのお客様向けiPhone/iPad接続マニュアル

エレクトーンのお客様向けiPhone/iPad接続マニュアル / JA 1 2 3 4 USB TO DEVICE USB TO DEVICE USB TO DEVICE 5 USB TO HOST USB TO HOST USB TO HOST i-ux1 6 7 i-ux1 USB TO HOST i-mx1 OUT IN IN OUT OUT IN OUT IN i-mx1 OUT IN IN OUT OUT IN OUT IN USB TO DEVICE

More information

44 2012 2013 3 35 48 法人化後の国立大学の収入変動 37 法人化後の国立大学の収入変動 2009 2005 2010 2012 2012 2008 2009a 2010 16 18 17 20 2 4 2012 38 44 2012 17 22 (1) (2) 2012 5 GP COE 30 WPI 1 2012 17 22 16 17 22 17 17 19 2012 2012

More information

PowerPoint Presentation

PowerPoint Presentation Safe harbor statement under the Private Securities Litigation Reform Act of 1995: This presentation may contain forward-looking statements that involve risks, uncertainties, and assumptions. If any such

More information

... 4 I. REIT Appendix PwC 2

... 4 I. REIT Appendix PwC 2 2014 3 31 October 2010 PwC 1 ... 4 I. REIT... 5.... 25 Appendix... 43 PwC 2 REIT PwC 4 I. (REIT) I-1. REIT REIT REIT US-REIT 1960 1961 2013 US-REIT 600 US-REIT 10 83 10 US-REIT US-Mutual Fund (CMBS) US-REIT

More information

iPhone/iPad接続マニュアル

iPhone/iPad接続マニュアル / JA 2 3 USB 4 USB USB i-ux1 USB i-ux1 5 6 i-mx1 THRU i-mx1 THRU 7 USB THRU 1 2 3 4 1 2 3 4 5 8 1 1 9 2 1 2 10 1 2 2 6 7 11 1 2 3 4 5 6 7 8 12 1 2 3 4 5 6 13 14 15 WPA Supplicant Copyright 2003-2009, Jouni

More information

The Japanese economy in FY2015 suffered from sluggish growth in individual consumption, while the foreign exchange market remained unstable with high volatility. Even in such an economic environment, MSF

More information

untitled

untitled Ministry of Land, Infrastructure, Transport and Tourism IATA 996 9 96 96 1180 11 11 80 80 27231 27 27231 231 H19.12.5 10 200612 20076 200710 20076 20086 11 20061192008630 12 20088 20045 13 113 20084

More information

自分の天職をつかめ

自分の天職をつかめ Hiroshi Kawasaki / / 13 4 10 18 35 50 600 4 350 400 074 2011 autumn / No.389 5 5 I 1 4 1 11 90 20 22 22 352 325 27 81 9 3 7 370 2 400 377 23 83 12 3 2 410 3 415 391 24 82 9 3 6 470 4 389 362 27 78 9 5

More information

2016年2月期 決算説明会 スライド資料

2016年2月期 決算説明会 スライド資料 決 算 説 明 資 料 Detailed Financial Data 平 成 27 年 3 月 1 日 ~ 平 成 28 年 2 月 29 日 ~ Feb. 29. 2016~ 株 式 会 社 チヨダ 目 次 CONTENTS 決 算 概 要 P.1~ (Financial Summary) 売 上 高 の 推 移 P.3 (Sales Trends Compared with Same Month

More information

授業料免除 申請手続きについて(後期)  H11.7

授業料免除 申請手続きについて(後期)  H11.7 平 成 20 年 7 月 申 請 希 望 者 へ 生 支 援 課 平 成 20 年 度 後 期 分 授 業 料 免 除 の 申 請 手 続 きについて 授 業 料 免 除 は 経 済 的 理 由 により 授 業 料 の 納 付 が 著 しく 困 難 であると 認 められる 者 に 対 し 選 考 のうえ 授 業 料 の 全 額 又 は 半 額 を 免 除 する 制 度 です 審 査 は 各 期 ごとに

More information

2 F 300 130 2270 K 200 320 4180 F 500 567 6433 F K 717 cf. 1-5 1.4. 3 1-9 (1) 8 8 (public goods) 9 (nonrivalrous) 10 (nonexcludable) 11 (goods) (2) 12

2 F 300 130 2270 K 200 320 4180 F 500 567 6433 F K 717 cf. 1-5 1.4. 3 1-9 (1) 8 8 (public goods) 9 (nonrivalrous) 10 (nonexcludable) 11 (goods) (2) 12 1 2005 9 20 http://www.rikkyo.ne.jp/~asatsuma/ 1. 1.1. / / (1) (2) 1.2. ( 2004) ( 2005) ( ) ( ) ( )( ) ( )( ) ( ) ( ( ) ( ) ( ( ) ( ( ) 1220 119 1221 145 (2002 ) 1.3. : (1) (4 ) 2000 8 239 113 240 104

More information

2 1 20 34 20 60 65 1) 1 2 3 2 3 2 2008 3 1 2,035 2 3,457 3 1,063 6,555 2) 2006 3 460 1 2 1996 2 1997 2003 1 1 2 1 3-2 -

2 1 20 34 20 60 65 1) 1 2 3 2 3 2 2008 3 1 2,035 2 3,457 3 1,063 6,555 2) 2006 3 460 1 2 1996 2 1997 2003 1 1 2 1 3-2 - No.43 2008 12 Abstract The national pension system aims to provide a common "basic pension" to all residents in Japan. So, all people aged between 20 and 59 living in Japan must join the National Pension

More information

Core Ethics Vol. a

Core Ethics Vol. a Core Ethics Vol. CP CP CP Core Ethics Vol. a - CP - - Core Ethics Vol. CP CP CP b CP CP CP e f a c c c c c c CP CP CP d CP ADL Core Ethics Vol. ADL ADL CP CP CP CP CP CP CP,,, d Core Ethics Vol. CP b GHQ

More information

-March N ~......... : National Statistical Office,n.d., Population & Housing Census Whole Kingdom National Statistical Office,, Population & Housing C

-March N ~......... : National Statistical Office,n.d., Population & Housing Census Whole Kingdom National Statistical Office,, Population & Housing C joint family : -March N ~......... : National Statistical Office,n.d., Population & Housing Census Whole Kingdom National Statistical Office,, Population & Housing Census Whole Kingdom National Statistical

More information

elemmay09.pub

elemmay09.pub Elementary Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Activity Bank Number Challenge Time:

More information

資金循環の日米欧比較

資金循環の日米欧比較 資 金 循 環 の 日 米 欧 比 較 2016 年 6 月 22 日 銀 行 調 査 統 計 局 * 本 資 料 では 日 米 欧 日 米 について 主 要 な 部 門 を 比 較 掲 載 しています Ⅰ. 日 米 欧 比 較 日 米 は2016 年 3 月 末 ユーロエリアは201 年 12 月 末 現 在 図 表 1 金 融 機 関 の 金 融 資 産 負 債 構 成 資 産 ( 3,236

More information

ゴールド会員_ver2.indd

ゴールド会員_ver2.indd JCB GOLD INSURANCE BOOK JCB JCB INDEX JCB JCB JCB JCB JCB GOLD OVERSEAS TRAVEL ACCIDENT INSURANCE CARD INSURED No. JCB CARD No. INSURED JCB CARD MEMBER COVERED PERIOD OF TRAVEL : Coverage shall commence

More information

,, 2024 2024 Web ,, ID ID. ID. ID. ID. must ID. ID. . ... BETWEENNo., - ESPNo. Works Impact of the Recruitment System of New Graduates as Temporary Staff on Transition from College to Work Naoyuki

More information

<4D6963726F736F667420576F7264202D2083418381838A834A82CC8ED089EF95DB8FE182CC98622E646F63>

<4D6963726F736F667420576F7264202D2083418381838A834A82CC8ED089EF95DB8FE182CC98622E646F63> 社 会 保 障 年 金 及 び 老 齢 医 療 保 険 /Social Security & Medicare 社 会 保 障 年 金 の 日 米 の 比 較 ( 概 要 ) 2010 年 1 月 19 日 塩 野 清 彦 項 目 ア メ リ カ 日 本 保 険 料 加 入 対 象 税 方 式 15.3% Social Security taxes 12.4% Medicare taxes 2.9%

More information

<31322D899C8CA982D982A95F985F95B65F2E696E6464>

<31322D899C8CA982D982A95F985F95B65F2E696E6464> SUMMARY Japan is one of the most earthquakeprone country in the world, and has repeatedly experienced serious major damages. No matter how serious the impact of earthquake disasters, each and every time,

More information

R R S K K S K S K S K S K S Study of Samuhara Belief : Transformation from Protection against Injuries to Protection against Bullets WATANABE Kazuhiro Samuhara, which is a group of letters like unfamiliar

More information

(Continued) Taxpayer C Drug rehabilitation expenses: $4,400 Wheelchair purchase: $800 Health club membership fee: $700 Plastic surgery to corr

(Continued) Taxpayer C Drug rehabilitation expenses: $4,400 Wheelchair purchase: $800 Health club membership fee: $700 Plastic surgery to corr TBS #15 は Released 2013 Simulation です TASK-BASED SIMULATION 15: Medical Expenses Medical Expense The Internal Revenue Service (IRS) is auditing Form 1040, U.S. Individual Income Tax Return, for the following

More information

38 21

38 21 For the year ended April 3, 21 38 21 Consolidated Financial Data millions s 1997.4 1998.4 1999.4 2.4 21.4-1 Net Sales 121,67 137,32 156,557 173,966 192,79 Tea Leaves 24,68 26,28 27,994 28,196 28,275 Beverages

More information

Guide to Japanese Personal Taxes 2013 City of Nagoya Preface This booklet provides information about the outline of Japanese taxes and Nagoya city taxes regarding foreigners living in Nagoya. We hope

More information

The Key Questions about Today's "Experience Loss": Focusing on Provision Issues Gerald ARGENTON These last years, the educational discourse has been focusing on the "experience loss" problem and its consequences.

More information

ユーザーズマニュアル

ユーザーズマニュアル 1 2 3 4 This product (including software) is designed under Japanese domestic specifications and does not conform to overseas standards. NEC *1 will not be held responsible for any consequences resulting

More information

Georg Schanz necessary expense net income principle of matching costs with revenues net income net income net income net income net income LEX DB LEX DB DHC Markteinkommen Robert HaigHenry

More information

平 成 34 年 4 月 1 日 から 平 成 37 年 3 月 31 日 まで 64 歳 第 2 章 労 働 契 約 ( 再 雇 用 希 望 の 申 出 ) 第 3 条 再 雇 用 職 員 として 継 続 して 雇 用 されることを 希 望 する 者 は 定 年 退 職 日 の3か 月 前 まで

平 成 34 年 4 月 1 日 から 平 成 37 年 3 月 31 日 まで 64 歳 第 2 章 労 働 契 約 ( 再 雇 用 希 望 の 申 出 ) 第 3 条 再 雇 用 職 員 として 継 続 して 雇 用 されることを 希 望 する 者 は 定 年 退 職 日 の3か 月 前 まで 定 年 後 再 雇 用 職 員 就 業 規 則 01- 一 般 -00006 平 成 13 年 4 月 1 日 改 正 03- 一 般 -00030 平 成 15 年 12 月 4 日 改 正 06- 一 般 -00117 平 成 18 年 4 月 1 日 改 正 09- 一 般 -00109 平 成 21 年 4 月 1 日 改 正 10- 一 般 -00258 平 成 22 年 6 月 30 日

More information

2) 連 邦 税 収 に 占 める 法 人 所 得 税 の 割 合 2011 年 9 月 30 日 終 了 財 政 年 度 における 連 邦 税 収 2 兆 1,737 億 ドル( 見 込 )の 内 訳 は, 個 人 所 得 税 9,560 億 ドル (44.0%), 法 人 所 得 税 1,984

2) 連 邦 税 収 に 占 める 法 人 所 得 税 の 割 合 2011 年 9 月 30 日 終 了 財 政 年 度 における 連 邦 税 収 2 兆 1,737 億 ドル( 見 込 )の 内 訳 は, 個 人 所 得 税 9,560 億 ドル (44.0%), 法 人 所 得 税 1,984 国 際 税 務 研 究 会 国 際 税 務 2012 年 11 月 号 掲 載 米 国 連 邦 法 人 所 得 税 制 の 概 要 - 大 統 領 選 挙 を 前 に- PwC 米 国 ニューヨーク 事 務 所 税 務 パートナー 徳 弘 高 明 ワシントン DC 事 務 所 税 務 マネジャー 小 林 徹 来 る 11 月 6 日 ( 火 ), 米 国 大 統 領 選 挙 および 連 邦 議 会

More information

p _08森.qxd

p _08森.qxd Foster care is a system to provide a new home and family to an abused child or to a child with no parents. Most foster children are youngsters who could not deepen the sense of attachment and relationship

More information

KPMG Japan tax newsletter

KPMG Japan tax newsletter Japan tax newsletter KPMG Tax Corporation 9 November 2015 KPMG Japan tax newsletter 国 外 居 住 親 族 の 扶 養 控 除 等 のための 書 類 要 件 2015 年 度 税 制 改 正 により 2016 年 以 降 居 住 者 が 非 居 住 者 である 親 族 について 扶 養 控 除 等 の 適 用 を 受

More information

<3030895F909D96EC2091E633358D862E696E6462>

<3030895F909D96EC2091E633358D862E696E6462> The two Gendainagonke Utaawase in Ruijuu Utaawase: Photographic Reproduction and Reprinting Hironobu Hibino Abstract "Chouryakuninen-Kugatsu-Jusannichi Gendainagonke Utaawase" and "Chouryakuninen-Fuyu

More information

所得税の税収構造の要因分解による実証分析 : 所得控除の税収ロスと税率変更による増収額の試算

所得税の税収構造の要因分解による実証分析 : 所得控除の税収ロスと税率変更による増収額の試算 Kwansei Gakuin University Rep Title Author(s) 所 得 税 の 税 収 構 造 の 要 因 分 解 による 実 証 分 析 : 所 得 控 除 の 税 収 ロス と 税 率 変 更 による 増 収 額 の 試 算 Uemura, Toshiyuki, 上 村, 敏 之 Citation 経 済 学 論 究, 66(2): 119-135 Issue Date

More information

DOUSHISYA-sports_R12339(高解像度).pdf

DOUSHISYA-sports_R12339(高解像度).pdf Doshisha Journal of Health & Sports Science, 4, 41-50 2012 41 A Case Study of the Comprehensive community sports clubs that People with Disability Participate in. Motoaki Fujita In this study, the interview

More information

12_11B-5-00-omote※トンボ付き.indd

12_11B-5-00-omote※トンボ付き.indd Enquiry CEPA website (http://www.tid.gov.hk/english/cepa/index.html) provides information on the content and implementation details of various CEPA liberalisation and facilitative measures, including the

More information

続 税 法 (いわゆる 財 産 移 転 税 法 )の 国 際 的 側 面 を 除 いたものは 2012 年 ( 平 成 24 年 )4 月 に 公 刊 されました 1) 本 研 究 ノートは 前 論 稿 において 省 略 し た 部 分 つまり 最 終 章 Ⅳ. 相 続 税 法 (い わゆる 財 産

続 税 法 (いわゆる 財 産 移 転 税 法 )の 国 際 的 側 面 を 除 いたものは 2012 年 ( 平 成 24 年 )4 月 に 公 刊 されました 1) 本 研 究 ノートは 前 論 稿 において 省 略 し た 部 分 つまり 最 終 章 Ⅳ. 相 続 税 法 (い わゆる 財 産 研 究 ノート いわゆる 財 産 移 転 税 ( 贈 与 税 相 続 税 遺 産 税 譲 渡 所 得 税 )の 国 際 的 側 面 大 塚 正 民 目 次 はじめに: 本 研 究 ノートの 目 的 1. 日 本 の 財 産 移 転 税 としての 贈 与 税 相 続 税 譲 渡 所 得 税 の 国 際 的 側 面 その 1 対 内 的 活 動 設 例 その 1 の A: 外 国 居 住 者 が 日 本

More information

,

, JOC , , HP http://www.nta.go.jp pp. 426455 NPO pp. 766810 , Internal Revenue Service 2012 Publication 547, Casualties, Disasters, and Thefts 2012 Returns, pp. www.irs.gov/pub/irs-pdf/p.pdf2013. 3. 20

More information

個人の税金 Q&A

個人の税金 Q&A 1 所 得 税 の 最 高 税 率 の 引 き 上 げ 2 給 与 所 得 控 除 に 設 けられた 上 限 3 NISA の 特 例 を 有 効 活 用 する 4 不 動 産 業 に 対 する 消 費 税 の 課 税 5 住 宅 ローン 控 除 の 改 正 6 直 系 尊 属 からの 贈 与 の 税 率 改 正 7 相 続 時 精 算 課 税 制 度 の 改 正 8 相 続 税 の 基 礎 控 除

More information

MIDI_IO.book

MIDI_IO.book MIDI I/O t Copyright This guide is copyrighted 2002 by Digidesign, a division of Avid Technology, Inc. (hereafter Digidesign ), with all rights reserved. Under copyright laws, this guide may not be duplicated

More information

137. Tenancy specific information (a) Amount of deposit paid. (insert amount of deposit paid; in the case of a joint tenancy it should be the total am

137. Tenancy specific information (a) Amount of deposit paid. (insert amount of deposit paid; in the case of a joint tenancy it should be the total am 13Fast Fair Secure PRESCRIBED INFORMATION RELATING TO TENANCY DEPOSITS* The Letting Protection Service Northern Ireland NOTE: The landlord must supply the tenant with the Prescribed Information regarding

More information

Updated - DPT Remittance FAQ v02_20_01_2016-Marcomm-MSPfont-FINAL.pages

Updated - DPT Remittance FAQ v02_20_01_2016-Marcomm-MSPfont-FINAL.pages Please scroll down to view English version よくお 問 い 合 わせいただく 質 問 とその 回 答 支 払 い 支 払 い 通 知 書 請 求 書 割 引 (インボイスディスカウント) Q:Appleから 支 払 いを 受 け 取 るようになっているのは どうしてですか? A:Appleの 記 録 によると 貴 社 に 対 して 支 払 い 期 限 となった

More information

2 except for a female subordinate in work. Using personal name with SAN/KUN will make the distance with speech partner closer than using titles. Last

2 except for a female subordinate in work. Using personal name with SAN/KUN will make the distance with speech partner closer than using titles. Last 1 北陸大学 紀要 第33号 2009 pp. 173 186 原著論文 バーチャル世界における呼びかけ語の コミュニケーション機能 ポライトネス理論の観点からの考察 劉 艶 The Communication Function of Vocative Terms in Virtual Communication: from the Viewpoint of Politeness Theory Yan

More information

Federal Emergency Management Agency FEMA FEMA FEMA Disaster Relief Act of 1950 p. 53 pp. 109 110

Federal Emergency Management Agency FEMA FEMA FEMA Disaster Relief Act of 1950 p. 53 pp. 109 110 Federal Emergency Management Agency FEMA FEMA FEMA Disaster Relief Act of 1950 p. 53 pp. 109 110 Presidential Declaration FEMA Robert Theodore Stafford Robert T. Stafford Disaster Relief and Emergency

More information

A Cluster Analysis of the Fishery Households' Strategies of Subsistence in Prewar Japan: Nii Village on the Tango Peninsula IMAZATO Satoshi This paper discusses the historical changes in multiple livelihoods

More information

_念3)医療2009_夏.indd

_念3)医療2009_夏.indd Evaluation of the Social Benefits of the Regional Medical System Based on Land Price Information -A Hedonic Valuation of the Sense of Relief Provided by Health Care Facilities- Takuma Sugahara Ph.D. Abstract

More information

AN ECOLOGICAL STUDY OF A SEASIDE VILLAGE IN THE NORTHERN PART OF THE NOTO PENINSULA (I) Village Life under the Feudal System of the Tokugawa Kokichi SAITO* At many places on the coast of the Noto Peninsula,

More information

Effects of the testosterone on both male and female fowls Shohyoe Tsuda Résumé This study was carried out to test the biological actions of androgen on both male and female fowls. As androgen "Amolisin"

More information

Z B- B- PHP - - [ ] PHP New York Times, December,,. The origins of the Japan-U.S. War and Adm. Isoroku Yamamoto Katsuhiko MATSUKAWA Abstract There are huge amount of studies concerning the origins

More information

WASEDA University Internship Guide http://www.waseda.jp/career/internship/ 1 2 3 For International Students International students who are interested in internships with Japanese corporations must be

More information

041-057_’¼Œì

041-057_’¼Œì 542012 4157 Nishino Toshiaki The purpose of this paper is to analyze the present conditions of the mountain villages of Japan in the early 21 st century. The revolution of fuel sources from a predominance

More information

Microsoft Word - PPH-JPO-OSIM-form.doc

Microsoft Word - PPH-JPO-OSIM-form.doc Example form of on-line procedures (Example of the request based on the claims indicated patentable/allowable in the written opinion of the report on the state of the art) 書 類 名 早 期 審 査 に 関 する 事 情 説 明

More information

\615L\625\761\621\745\615\750\617\743\623\6075\614\616\615\606.PS

\615L\625\761\621\745\615\750\617\743\623\6075\614\616\615\606.PS osakikamijima HIGH SCHOOL REPORT Hello everyone! I hope you are enjoying spring and all of the fun activities that come with warmer weather! Similar to Judy, my time here on Osakikamijima is

More information

A5 PDF.pwd

A5 PDF.pwd Kwansei Gakuin University Rep Title Author(s) 家 族 にとっての 労 働 法 制 のあり 方 : 子 どもにとっての 親 の 非 正 規 労 働 を 中 心 に Hasegawa, Junko, 長 谷 川, 淳 子 Citation 法 と 政 治, 65(3): 193(825)-236(868) Issue Date 2014-11-30 URL

More information

期 の1 株 当 たりの 利 益 をマイナスすることによって 求 めることができる 下 期 (2014 年 10 月 ~2015 年 3 月 )の1 株 当 たりの 利 益 52 円 (98.5 円 -46.5 円 =52 円 ) よって 下 期 の 利 益 が 多 い 問 5 3 ユーロ 定 期

期 の1 株 当 たりの 利 益 をマイナスすることによって 求 めることができる 下 期 (2014 年 10 月 ~2015 年 3 月 )の1 株 当 たりの 利 益 52 円 (98.5 円 -46.5 円 =52 円 ) よって 下 期 の 利 益 が 多 い 問 5 3 ユーロ 定 期 一 発 合 格!FP 技 能 士 2 級 AFP 完 全 攻 略 実 戦 問 題 集 16-17 年 版 別 冊 FP 技 能 士 2 級 AFP 2016 年 1 月 実 施 試 験 解 答 & 解 説 実 技 試 験 資 産 設 計 提 案 業 務 ( 日 本 FP 協 会 ) 問 題 解 答 解 説 第 1 問 問 1 (ア) (イ) (ウ) (エ) (ア) 適 切 弁 護 士 資 格 を 有

More information

202

202 201 Presenteeism 202 203 204 Table 1. Name Elements of Work Productivity Targeted Populations Measurement items of Presenteeism (Number of Items) Reliability Validity α α 205 α ä 206 Table 2. Factors of

More information

SPSS

SPSS The aging of residents who moved suburban new town in young is progressing. However, such residents tend to consider the service life of their houses only in terms of the time they will be occupying it.

More information

45,000 50 4,150 45,000 超 55 6,400 (ロ)(イ) 以 外 の 一 般 贈 与 課 税 価 格 税 率 控 除 額 2,000 千 円 以 下 10% - 千 円 3,000 15 100 4,000 20 250 6,000 30 650 10,000 40 1,25

45,000 50 4,150 45,000 超 55 6,400 (ロ)(イ) 以 外 の 一 般 贈 与 課 税 価 格 税 率 控 除 額 2,000 千 円 以 下 10% - 千 円 3,000 15 100 4,000 20 250 6,000 30 650 10,000 40 1,25 贈 与 税 1. 贈 与 税 とは 贈 与 税 は 個 人 が 個 人 から 財 産 の 贈 与 ( 贈 与 者 の 死 亡 によって 効 力 が 生 ずる 死 因 贈 与 は 相 続 税 の 適 用 となり 除 かれます)を 受 けたときに 課 される 税 金 です 法 人 からの 贈 与 は 贈 与 税 ではなく 所 得 税 ( 一 時 所 得 等 )として 課 税 されます 2. 贈 与 税

More information

123-099_Y05…X…`…‘…“†[…h…•

123-099_Y05…X…`…‘…“†[…h…• 1. 2 1993 2001 2 1 2 1 2 1 99 2009. 1982 250 251 1991 112 115 1988 75 2004 132 2006 73 3 100 3 4 1. 2. 3. 4. 5. 6.. 3.1 1991 2002 2004 3 4 101 2009 3 4 4 5 1 5 6 1 102 5 6 3.2 2 7 8 2 X Y Z Z X 103 2009

More information

Flash Report for the Year Ended March 31, 2016

Flash Report for the Year Ended March 31, 2016 Flash Report for the Year Ended March 31, 2016 May 13, 2016 Name of the listed company: The Bank of Okinawa, Ltd. Code No.: 8397 Stock exchange: Tokyo Stock Exchange and Fukuoka Stock

More information

TAX テキスト Vol.1 教材サンプル

TAX テキスト Vol.1 教材サンプル はじめに (TAX) 教材の構成について 教材名テキスト Vol.1 テキスト :Class 1~10 前半 10 回 Vol.2 テキスト :Class 11~17 後半 7 回 各テキスト巻末に 索引 をご用意しています 問題集 Vol.1 問題集 1. MC 対策用 厳選 MC480 問題集 本日 Class12 終了後 Q18 まで Becker Online 演習ソフトと同様 正答率 (

More information

Housing Purchase by Single Women in Tokyo Yoshilehl YUI* Recently some single women purchase their houses and the number of houses owned by single women are increasing in Tokyo. And their housing demands

More information

商 出 標 訴 登 状 録 況 件 数 の 推 移 Changes in the Number of Trademark Registrations 2 商 標 登 録 件 数 は 近 年 は9 万 件 から 万 件 前 後 で 推 移 し The number of trademark regis

商 出 標 訴 登 状 録 況 件 数 の 推 移 Changes in the Number of Trademark Registrations 2 商 標 登 録 件 数 は 近 年 は9 万 件 から 万 件 前 後 で 推 移 し The number of trademark regis 第 4 章 商 標 Chapter 4 Trademarks 商 標 登 録 出 願 登 録 の 現 状 Current Status of Trademark Applications and Registrations 商 出 標 訴 登 状 録 況 出 願 件 数 の 推 移 Changes in the Number of Trademark Applications 商 標 登 録 出 願

More information

箱根の遊園地・観光鉄道創設を誘発した観光特化型“不動産ファンド”

箱根の遊園地・観光鉄道創設を誘発した観光特化型“不動産ファンド” Isao Ogawa / / 1 2 3 1 36.81.1 45 p743 8 20 15 29 3 p54 3 357 18 1 4 45 6 52 11 5 1 23 3 122 2011 spring / No.387 4 5 6 I M40 p439 p48 37 M37.1.1R 6 R 36 39 41 5 42 8 43 6 2 12 15 4 14 41 4 47 53 61 63

More information

WYE771W取扱説明書

WYE771W取扱説明書 WYE771W WYE771W 2 3 4 5 6 MEMO 7 8 9 10 UNLOCK RESET/ STOPALARM EMERG. TALK FIRE CONFIRM MENU OFF POWER 11 UNLOCK RESET/ STOPALARM EMERG. TALK FIRE CONFIRM MENU OFF POWER 12 POWER EMERG. RESET/ STOPALARM

More information

JAPANESE SHIP-OWNERS AND WORLD BULK MARKET BETWEEN THE TWO WORLD WARS Mariko Tatsuki Keisen University After World War I, Japanese shipping suffered for a long time from an excess of tonnage and severe

More information

46

46 The Journal of the Japan Academy of Nursing Administration and Policies Vol. 16, No. 1, PP 45-56, 2012 Factors Related to Career Continuation among Nurses Raising Children Mayumi Iwashita 1) Masayo Takada

More information

07-加納孝代.indd

07-加納孝代.indd 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 1 2 2009 2009 21 7 16 10 3 2010 22 2 18 2 23 3 25 2010 2010 22 7 3 4 7 24 3 9 11 4 10 28 3 2011 23 1 27 8 2 17 2 24 7 2 9 2011 3 3 J E H C L 27E 28J 28H

More information

:. SPSS

:. SPSS Title 被 服 製 作 に 関 する 知 識 と 技 能 の 実 態 : 帰 国 生 と 一 般 生 と の 比 較 ( fulltext ) Author(s) 山 崎, 真 澄 ; 池 﨑, 喜 美 惠 Citation 東 京 学 芸 大 学 紀 要. 総 合 教 育 科 学 系, 64(2): 175-182 Issue Date 2013-02-28 URL http://hdl.handle.net/2309/132633

More information

™…

™… Review The Secret to Healthy Long Life Decrease in Oxidative and Mental Stress My motto is Health is not all. But nothing can be done without health. Health is the most important requisite for all human

More information

山陰研究横組み/論文廣嶋

山陰研究横組み/論文廣嶋 p b b y b y y a p y y y y y b b b b RYOMA EAP B p p p p p p a Word, PDF EAPRYOMA IWAMI xls y a p No C a b Migration and employment in late Edo period in Iwami Silver Mine Territory

More information

行動経済学 第5巻 (2012) 92-102

行動経済学 第5巻 (2012) 92-102 92 5 (2012) 92 102 * a b c d 要 旨 Web 2 1) 2) 2012 1 30 2012 6 11 キーワード: JEL Classification Numbers: H55, D89 1. はじめに 23 15,020 29 2017 16,900 1 * a e-mail: masato.shikata@gmail.com b e-mail: Komamura@econ.keio.ac.jp

More information

Microsoft PowerPoint - tap2014_03

Microsoft PowerPoint - tap2014_03 用 語 説 明 2014 年 度 3 学 期 専 門 科 目 タックス プランニング Ⅲ 納 税 義 務 者 利 子 ~ 配 当 所 得 村 上 裕 太 郎 控 除 : 収 入 あるいは 所 得 から 引 くこと 源 泉 徴 収 : 受 取 前 に 税 金 を 前 もって 引 かれること 総 合 課 税 :あとで 他 の 所 得 と 合 算 される 分 離 課 税 : 他 の 所 得 とは 合 算

More information

64-5 増山裕一.pwd

64-5 増山裕一.pwd DHC GHQ Single Married Filing Jointly Married Filing, Sixteenth Amendment to the United States Constitution Revenue Act of 1913 United States General Accounting Office 1979, p. 1. Revenue Act of

More information

三税協力の実質化 : 住民税の所得税閲覧に関する国税連携の効果

三税協力の実質化 : 住民税の所得税閲覧に関する国税連携の効果 Kwansei Gakuin University Rep Title 三 税 協 力 の 実 質 化 : 住 民 税 の 所 得 税 閲 覧 に 関 する 国 税 連 携 の 効 果 Author(s) Suzuki, Ushio, 鈴 木, 潮 Citation 経 済 学 論 究, 65(4): 175-197 Issue Date 2012-03-20 URL http://hdl.handle.net/10236/9133

More information

ABSTRACT The Social Function of Boys' Secondary Schools in Modern Japan: From the Perspectives of Repeating and Withdrawal TERASAKI, Satomi (Graduate School, Ochanomizu University) 1-4-29-13-212, Miyamaedaira,

More information

Chapter 1 1-1 2

Chapter 1 1-1 2 Chapter 1 1-1 2 create table ( date, weather ); create table ( date, ); 1 weather, 2 weather, 3 weather, : : 31 weather -- 1 -- 2 -- 3 -- 31 create table ( date, ); weather[] -- 3 Chapter 1 weather[] create

More information

2 2.グループ 法 人 税 制 (とは?) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 H26.01.01 H22.08.07 ( 事 業 部 門 分 社 化 子 会 社 化 ) 経 営 責 任 の 明 確 化 迅 速 な 経 営 判 断 戦 略 立 案 効 率 的 な 資 源

2 2.グループ 法 人 税 制 (とは?) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 H26.01.01 H22.08.07 ( 事 業 部 門 分 社 化 子 会 社 化 ) 経 営 責 任 の 明 確 化 迅 速 な 経 営 判 断 戦 略 立 案 効 率 的 な 資 源 1 第 4 回 グループ 法 人 の 税 務 と 会 計 ( 完 全 支 配 関 係 と 課 税 ) 会 計 と 経 営 のブラッシュアップ 平 成 26 年 1 月 20 日 山 内 公 認 会 計 士 事 務 所 本 レジュメは 企 業 会 計 基 準 税 法 及 び 次 の 各 書 を 参 考 にさせていただいて 作 成 した ( 日 本 公 認 会 計 士 協 会 全 国 研 修 会 グループ

More information

1. 相 続 税 贈 与 税 コメント/ 重 要 度 (3 段 階 ) (1) 相 続 税 基 礎 控 除 の 引 下 げ 相 続 税 の 基 礎 控 除 が 以 下 のように 引 き 下 げられる 増 税 平 成 23 年 度 税 制 改 正 で 予 定 されてい た 項 目 ですが 先 送 りと

1. 相 続 税 贈 与 税 コメント/ 重 要 度 (3 段 階 ) (1) 相 続 税 基 礎 控 除 の 引 下 げ 相 続 税 の 基 礎 控 除 が 以 下 のように 引 き 下 げられる 増 税 平 成 23 年 度 税 制 改 正 で 予 定 されてい た 項 目 ですが 先 送 りと Tax news letter www.kotaka-tax.com tax.com 平 成 25 年 度 税 制 改 正 大 綱 の 主 な 改 正 点 に 平 成 25 年 度 税 制 改 正 大 綱 が 閣 議 決 定 されました 本 ニュースレターでは 特 に 個 人 富 裕 層 中 小 企 業 オーナー 並 びに 中 小 企 業 に 関 する 主 な 改 正 点 についてご 紹 介 いたします

More information