第 7 章 財 務 諸 表 における 資 産 及 び 負 債 の 測 定 1. はじめに(7.1) この 章 では 資 産 及 び 負 債 の 金 額 を 決 定 する 測 定 の 概 念 を 扱 っている 内 容 は 総 論 的 な 測 定 目 的 資 産 の 測 定 負 債 の 測 定 の 大

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1 解 説 IPSASB 概 念 フレームワーク2 ( 第 7 章 ~ 第 8 章 ) い ざ わ IPSASB ボードメンバー 伊 澤 ふき や IPSASB テクニカル アドバイザー 蕗 谷 け ん じ 賢 司 た け お 竹 生 国 際 公 会 計 基 準 審 議 会 ( 以 下 IPSASB)は 2006 年 から 概 念 フレームワーク( 以 下 CFW)の 検 討 を 行 ってきた この CFW は 今 後 IPSASB が 国 際 公 会 計 基 準 ( 以 下 IPSAS) や 推 奨 実 務 ガイドライン( 以 下 RPG) 等 の 文 書 を 開 発 改 訂 する 際 に その 基 礎 となる 概 念 を 定 めるものであり 既 存 の 基 準 を 直 ちに 上 書 きするものではない また CFW を 有 しない 国 が 独 自 基 準 を 制 定 改 訂 する 際 にも その 基 礎 として 使 用 されることが 期 待 され る 我 が 国 の 政 府 会 計 にも 今 後 影 響 を 与 えることが 想 定 される CFW は 2013 年 1 月 に 第 1 章 から 第 4 章 の 部 分 が 先 行 して 公 表 され 2014 年 10 月 に 全 体 が 確 定 公 表 された 本 稿 では 確 定 版 について 前 回 の 解 説 IPSASB 概 念 フレーム ワーク1 で 紹 介 した 第 6 章 までに 続 き 第 7 章 及 び 第 8 章 について 解 説 を 行 う IPSASB 概 念 フレームワークの 全 体 構 成 見 出 し 解 説 頁 序 文 趣 意 書 Preface 解 説 第 1 章 概 念 フレームワークの 役 割 及 び 権 威 Role and Authority of the Conceptual Framework 第 2 章 一 般 目 的 財 務 報 告 の 目 的 及 び 利 用 者 Objective and Users of General Purpose Financial Reporting 第 3 章 質 的 特 性 Qualitative Caracteristics 第 4 章 報 告 主 体 Reporting Entity IPSASB 概 念 フ レ ー ム ワ ー ク 1 を 参 照 第 5 章 財 務 諸 表 における 構 成 要 素 Elements in Financial Statements 第 6 章 財 務 諸 表 における 認 識 Recognition in Financial Statements 第 7 章 財 務 諸 表 における 資 産 及 び 負 債 の 測 定 Measurement of assets and liabilities in Financial Statements 第 8 章 一 般 目 的 財 務 報 告 書 における 表 示 Presentation in General Purpose Financial Statements

2 第 7 章 財 務 諸 表 における 資 産 及 び 負 債 の 測 定 1. はじめに(7.1) この 章 では 資 産 及 び 負 債 の 金 額 を 決 定 する 測 定 の 概 念 を 扱 っている 内 容 は 総 論 的 な 測 定 目 的 資 産 の 測 定 負 債 の 測 定 の 大 きく3つに 分 かれている 2. 測 定 目 的 (7.2~7.12) 測 定 の 目 的 は 主 体 に 説 明 責 任 を 持 たせ かつ 意 思 決 定 にとって 有 用 な 方 法 で 主 体 のサービスの 原 価 運 営 能 力 及 び 財 政 能 力 を 最 も 忠 実 に 反 映 する 測 定 基 礎 を 選 択 するこ と である 上 記 の 測 定 基 礎 の 選 択 では 以 下 3 点 を 評 価 できる 情 報 を 提 供 することが 重 要 で ある また 第 3 章 で 扱 った 質 的 特 性 及 び 制 約 条 件 も 考 慮 する 過 去 又 は 現 在 の 期 間 において 提 供 されるサービスの 原 価 運 営 能 力 財 務 能 力 1 測 定 基 礎 及 びその 選 択 (7.5~7.7) この 概 念 フレームワークでは 資 産 及 び 負 債 について それぞれ 単 一 の 測 定 基 礎 を 特 定 することはせず 複 数 の 選 択 肢 を 示 している 本 章 ではその 複 数 の 測 定 基 礎 か ら 適 切 なものを 選 ぶ 測 定 基 礎 の 選 択 についてのガイダンスを 提 供 する 2 入 口 価 値 及 び 出 口 価 値 (7.8~7.9) 測 定 基 礎 は 入 口 価 値 又 は 出 口 価 値 のいずれかを 提 供 する 入 口 価 値 は 購 入 原 価 を 反 映 し 出 口 価 値 は 即 時 売 却 による 経 済 的 便 益 又 は 資 産 の 使 用 及 びそ の 後 の 売 却 から 生 ずる 金 額 を 反 映 する 3 観 察 可 能 な 指 標 及 び 観 察 不 能 な 指 標 (7.10) 測 定 基 礎 は 開 かれた 活 発 かつ 秩 序 ある 市 場 で 観 察 可 能 かどうかにより 分 類 される 観 察 可 能 な 場 合 は 理 解 可 能 性 検 証 可 能 性 忠 実 な 表 現 の 点 で 優 れ ている 4 主 体 固 有 の 指 標 及 び 主 体 固 有 でない 指 標 (7.11) 測 定 基 礎 は 主 体 固 有 かそうでないかによっても 分 類 される 主 体 固 有 の 測 定 基 礎 は 公 的 分 野 に 多 く 見 られる 資 産 が 特 殊 で 他 に 流 用 できないような 場 合 を 想 定 している 2

3 3. 資 産 の 測 定 基 礎 1 概 要 (7.6) 測 定 基 礎 入 口 価 値 か 出 口 価 値 か 市 場 において 観 察 可 能 か 観 察 不 能 か 主 体 固 有 か 主 体 固 有 ではないか 取 得 原 価 入 口 価 値 一 般 に 観 察 可 能 主 体 固 有 開 かれた 活 発 かつ 入 口 価 値 又 は 観 察 可 能 主 体 固 有 ではない 秩 序 ある 市 場 にお ける 市 場 価 値 出 口 価 値 不 活 発 な 市 場 にお 出 口 価 値 評 価 技 法 による 評 価 技 法 による ける 市 場 価 値 再 調 達 原 価 入 口 価 値 観 察 可 能 主 体 固 有 正 味 売 却 価 格 出 口 価 値 観 察 可 能 主 体 固 有 使 用 価 値 出 口 価 値 観 察 不 能 主 体 固 有 2 取 得 原 価 (7.13~7.21) 定 義 : 取 得 原 価 とは 資 産 を 取 得 または 開 発 するために 提 供 した 対 価 であり 取 得 または 開 発 時 に 提 供 された 現 金 又 は 現 金 同 等 物 又 はその 他 対 価 物 の 価 値 である サービスの 原 価 :サービスの 提 供 において 用 いる 資 産 の 取 得 又 は 開 発 に 費 やさ れる 資 源 の 額 を 反 映 する 取 得 以 降 の 価 格 変 動 の 累 積 額 が 重 要 な 場 合 取 得 原 価 の 情 報 はサービス 提 供 の 将 来 コストの 評 価 には 役 立 たない 運 営 能 力 : 交 換 取 引 で 資 産 を 取 得 した 場 合 取 得 原 価 は 取 得 時 のコストに 基 づき 将 来 の 期 間 においてサービスの 提 供 に 利 用 可 能 な 資 源 に 関 する 情 報 を 提 供 する 非 交 換 取 引 で 資 産 を 取 得 した 場 合 取 引 価 格 は 運 営 能 力 に 関 する 情 報 を 提 供 しない 財 務 能 力 : 取 得 原 価 は 借 入 金 に 対 する 担 保 としての 資 産 額 情 報 を 提 供 できる ただし 取 得 原 価 が 現 在 の 出 口 価 値 と 著 しく 異 なる 場 合 取 得 原 価 はこの 情 報 を 提 供 しない 質 的 特 性 の 適 用 : 取 得 原 価 は 目 的 適 合 性 忠 実 な 表 現 理 解 可 能 性 適 時 性 検 証 可 能 性 に 優 れている 比 較 可 能 性 は 資 産 の 取 得 日 が 同 一 又 はほぼ 同 一 な 場 合 に 限 られる 3 現 在 価 値 (7.22~7.23) 資 産 の 測 定 基 礎 は 取 得 原 価 と 現 在 価 値 に 大 別 される 現 在 価 値 の 測 定 基 礎 には 市 場 価 値 再 調 達 原 価 正 味 売 却 価 格 使 用 価 値 の 4 種 類 がある 3

4 4 市 場 価 値 (7.24~7.36) 定 義 : 市 場 価 値 とは 独 立 第 三 者 間 の 取 引 において 知 識 を 有 する 自 発 的 な 当 事 者 の 間 で 資 産 が 交 換 される 可 能 性 がある 金 額 である 開 かれた 活 発 かつ 秩 序 ある 市 場 において 主 体 は 資 産 の 売 却 により 市 場 価 値 の 金 額 を 得 ることがで きる 開 かれた 活 発 かつ 秩 序 ある 市 場 の 特 徴 :1 障 壁 が 存 在 せず 2 価 格 情 報 を 提 供 するのに 十 分 な 取 引 の 頻 度 及 び 量 が 存 在 し 2 自 発 的 に 行 為 を 行 う 多 数 の 豊 富 な 知 識 を 持 つ 買 手 及 び 売 手 が 存 在 するため 現 在 価 格 を 決 定 するにあたり 公 正 性 が 保 障 されている 開 かれた 活 発 かつ 秩 序 ある 市 場 という 前 提 がない 場 合 の 市 場 価 値 は 価 格 を 見 積 もるために 見 積 技 法 を 使 用 する 必 要 がある サービスの 原 価 :サービスの 提 供 に 使 用 する 資 産 が 市 場 価 値 で 測 定 されている 場 合 現 在 の 報 告 期 間 における 資 産 の 費 消 を 反 映 するための 資 産 の 原 価 の 配 分 は 資 産 の 現 在 の 市 場 価 値 に 基 づいている しかし サービスはしばしば 非 交 換 取 引 又 は 補 助 付 きの 条 件 で 提 供 される 運 営 能 力 : 市 場 価 値 が 取 得 原 価 を 著 しく 下 回 る 場 合 には 運 営 能 力 に 関 する 情 報 の 提 供 において 市 場 価 値 は 取 得 原 価 よりも 目 的 適 合 性 が 低 い 可 能 性 がある 財 務 能 力 : 財 務 能 力 の 評 価 には 資 産 の 売 却 に 際 して 受 け 取 る 金 額 に 関 する 情 報 が 必 要 とされる 質 的 特 性 の 適 用 : 目 的 適 合 性 忠 実 な 表 現 理 解 可 能 性 検 証 可 能 性 に 優 れて おり 適 時 性 を 有 する 可 能 性 も 高 い ただし 出 口 価 値 の 市 場 価 値 は サービ スの 原 価 及 び 運 営 能 力 の 評 価 には 適 切 でない 可 能 性 が 高 い 5 再 調 達 原 価 (7.37~7.48) 定 義 : 再 調 達 原 価 とは 主 体 が 報 告 日 時 点 で 資 産 のサービス 提 供 能 力 を 再 調 達 するのに 必 要 とされる 最 も 経 済 的 な 原 価 ( 耐 用 年 数 終 了 時 に 資 産 の 処 分 により 主 体 が 受 領 する 金 額 を 含 む)である サービスの 原 価 : 資 産 費 消 の 原 価 は 資 産 の 使 用 により 犠 牲 となったサービス 提 供 能 力 の 額 と 等 価 である 再 調 達 原 価 は サービスの 原 価 と 租 税 等 の 収 益 額 との 比 較 さらに 資 源 が 経 済 的 かつ 効 率 的 に 使 用 されているかどうかの 評 価 に 対 する 有 効 な 基 礎 を 提 供 する 運 営 能 力 : 将 来 の 期 間 においてサービスを 提 供 するのに 利 用 可 能 な 資 源 に 関 す る 有 用 な 指 標 を 提 供 する 財 務 能 力 : 再 調 達 原 価 は 財 務 能 力 の 評 価 には 役 立 たない 質 的 特 性 の 適 用 :サービスの 原 価 及 び 運 営 能 力 の 評 価 については 目 的 適 合 だが 財 務 能 力 の 評 価 については 役 立 たない 再 調 達 原 価 は 算 定 が 複 雑 で 主 観 的 判 断 4

5 が 求 められるため 表 現 の 忠 実 性 が 低 下 する 可 能 性 がある そうした 状 況 では 適 時 性 比 較 可 能 性 検 証 可 能 性 が 悪 い 影 響 を 受 ける 可 能 性 がある いっぽう で 同 等 のサービス 提 供 能 力 を 提 供 する 資 産 がほぼ 同 額 で 計 上 されている 場 合 それらの 資 産 の 取 得 時 期 に 関 係 なく 主 体 内 部 での 比 較 可 能 性 はある 6 正 味 売 却 価 格 (7.49~7.57) 定 義 : 正 味 売 却 価 格 とは 資 産 の 売 却 から 得 ることができる 金 額 ( 売 却 コスト 控 除 後 )である サービスの 原 価 :サービス 提 供 の 原 価 を 正 味 売 却 価 格 で 定 量 化 することは 適 切 ではない 運 営 能 力 :サービス 提 供 に 用 いる 目 的 で 保 有 する 資 産 を 正 味 売 却 価 格 で 計 上 す ることは 運 営 能 力 の 評 価 に 有 用 な 情 報 を 提 供 しない 正 味 売 却 価 格 は 資 産 の 売 却 から 生 じる 可 能 性 のある 金 額 を 示 す 財 務 能 力 : 財 務 能 力 の 評 価 には 資 産 の 売 却 に 際 して 受 け 取 る 金 額 に 関 する 情 報 が 必 要 とされる そうした 情 報 は 正 味 売 却 価 格 の 使 用 により 提 供 される 質 的 特 性 の 適 用 : 正 味 売 却 価 格 は 主 体 が 利 用 できる 最 も 資 源 効 率 の 良 い 方 法 が 資 産 を 売 却 することである 場 合 に 限 り 目 的 適 合 となる 情 報 を 提 供 する ま た 概 して 理 解 可 能 性 に 優 れており 目 的 適 合 となるケースにおいては 忠 実 な 表 現 検 証 可 能 性 適 時 性 を 満 たす 7 使 用 価 値 (7.58~7.68) 定 義 : 使 用 価 値 とは 継 続 して 使 用 した 場 合 に 資 産 の 残 存 するサービス 提 供 能 力 又 は 経 済 的 便 益 を 生 じさせる 能 力 の 主 体 に 対 する 現 在 価 値 及 び 耐 用 年 数 終 了 時 に 資 産 の 処 分 により 主 体 が 受 け 取 る 正 味 金 額 の 現 在 価 値 である 使 用 価 値 は 再 調 達 原 価 > 使 用 価 値 > 正 味 売 却 価 格 の 関 係 が 成 り 立 つ 場 合 には 適 切 な 測 定 基 礎 となる 資 産 に 再 調 達 する 価 値 はないが 資 産 のサービス 提 供 能 力 が 正 味 売 却 価 格 よりも 高 いという 場 合 である 使 用 価 値 は 特 に 減 損 において 使 用 される サービスの 原 価 運 営 能 力 財 務 能 力 : 使 用 価 値 は 適 用 可 能 性 が 限 定 されるの で 有 用 性 は 低 い 質 的 特 性 の 適 用 : 公 的 部 門 では ほとんどの 資 産 は 商 業 的 リターンを 生 み 出 す ためではなく サービス 提 供 への 貢 献 を 主 要 な 目 的 として 保 有 される 使 用 価 値 は 通 常 期 待 キャッシュ フローから 生 ずるため 公 的 部 門 特 有 の 環 境 下 で 通 常 の 使 用 価 値 を 運 用 するのは 困 難 である そこで 使 用 価 値 の 代 用 品 として 再 調 達 原 価 を 使 用 することが 必 要 になる 情 報 の 適 時 性 比 較 可 能 性 理 解 可 能 性 及 び 検 証 可 能 性 も 低 くなる 5

6 4. 負 債 の 測 定 基 礎 1 概 要 (7.69) 測 定 基 礎 入 口 価 値 か 出 口 価 値 か 市 場 において 観 察 可 能 か 観 察 不 能 か 主 体 固 有 か 主 体 固 有 ではないか 取 得 原 価 入 口 価 値 一 般 に 観 察 可 能 主 体 固 有 履 行 原 価 出 口 価 値 観 察 不 能 主 体 固 有 開 かれた 活 発 かつ 入 口 価 値 及 び 観 察 可 能 主 体 固 有 ではない 秩 序 ある 市 場 にお ける 市 場 価 値 出 口 価 値 不 活 発 な 市 場 にお 出 口 価 値 評 価 技 法 による 評 価 技 法 による ける 市 場 価 値 解 放 原 価 出 口 価 値 観 察 可 能 主 体 固 有 引 受 価 格 入 口 価 値 観 察 可 能 主 体 固 有 2 取 得 原 価 (7.70~7.73) 定 義 : 取 得 原 価 とは 義 務 を 引 き 受 けるのに 受 領 した 対 価 であり 負 債 発 生 時 に 受 領 した 現 金 又 は 現 金 同 等 物 その 他 対 価 の 価 値 である 負 債 の 時 間 価 値 が 重 要 な 場 合 将 来 の 支 払 額 は 割 引 かれ 負 債 の 当 初 認 識 時 点 では 受 領 される 金 額 のその 時 点 での 価 値 を 表 している 将 来 の 支 払 額 と 負 債 の 現 在 価 値 の 差 額 は 負 債 の 期 間 にわたり 償 却 される 不 法 行 為 や 民 事 上 の 損 害 に 対 して 支 払 う 負 債 のような 取 引 から 発 生 したので はない 負 債 に 対 しては 取 得 原 価 は 適 用 できない また 負 債 が 非 交 換 取 引 か ら 発 生 した 場 合 取 得 原 価 が 目 的 適 合 となる 情 報 を 提 供 する 可 能 性 は 低 い 3 履 行 原 価 (7.74~7.79) 定 義 : 履 行 原 価 とは 負 債 によって 表 される 義 務 の 履 行 において 主 体 が 負 担 す る 原 価 ( 最 もコストがかからない 方 法 で 義 務 を 履 行 すると 仮 定 )である 資 産 に 関 する 測 定 基 礎 の 使 用 価 値 に 対 応 する 概 念 である 主 体 が 履 行 原 価 より 低 い 金 額 で 義 務 から 解 放 される 場 合 は 有 用 ではない 対 価 と 引 き 換 えに 引 き 受 けた 負 債 の 場 合 後 述 する 引 受 価 格 が 履 行 原 価 ( 及 び 解 放 原 価 )よりも 高 い 場 合 は 有 用 ではない 4 市 場 価 値 (7.80~7.81) 定 義 : 市 場 価 値 とは 独 立 第 三 者 間 の 取 引 において 知 識 を 有 する 自 発 的 な 当 事 者 間 で 負 債 が 決 済 される 可 能 性 がある 金 額 である 6

7 市 場 価 値 のメリット 及 びデメリットは 資 産 の 場 合 と 同 様 負 債 に 対 して 開 かれた 活 発 かつ 秩 序 ある 市 場 が 存 在 する 可 能 性 は 低 い 5 解 放 原 価 (7.82~7.86) 定 義 : 解 放 原 価 とは 義 務 からの 即 時 退 出 に 要 する 額 である 資 産 に 関 する 測 定 基 礎 の 正 味 売 却 価 格 に 対 応 する 概 念 である 負 債 によっては 負 債 の 移 転 は 実 際 には 可 能 ではないため 解 放 原 価 は 請 求 権 の 決 済 において 債 権 者 が 受 け 入 れる 金 額 となる 最 も 資 源 効 率 の 良 い 方 法 が 義 務 からの 即 時 解 放 の 要 求 である 場 合 に 限 り 解 放 原 価 は 目 的 適 合 となる 6 引 受 価 格 (7.87~7.91) 定 義 : 引 受 価 格 とは 主 体 が 既 存 の 負 債 の 引 受 けと 交 換 に 受 け 入 れる 合 理 的 な 意 思 があると 考 えられる 金 額 である 資 産 に 関 する 測 定 基 礎 の 再 調 達 価 額 に 対 応 する 概 念 である 負 債 を 引 き 受 けるのに 支 払 われる 金 額 が 履 行 原 価 や 解 放 原 価 つまり 決 済 金 額 よりも 大 きい 場 合 に 限 り 主 体 は 負 債 を 引 き 受 ける 5. 公 正 価 値 モデルを 使 用 しない 理 由 (BC7.34~BC7.36) 公 正 価 値 は 国 際 財 務 報 告 基 準 では 一 般 的 に 使 用 されている しかし IPSASB では 公 正 価 値 は 市 場 価 値 に 類 似 しており 双 方 を 測 定 基 礎 に 含 めることは 利 用 者 を 混 乱 させると 考 えた また IPSASB の 市 場 価 値 は 入 口 価 値 と 出 口 価 値 の 双 方 を 含 む 概 念 であるが 公 正 価 値 は 明 確 に 出 口 価 値 である このため 本 章 の 公 開 草 案 では 公 正 価 値 それ 自 体 は 測 定 基 礎 とはしていなかっ た ただし 市 場 が 不 活 発 又 は 開 かれていない 又 は 秩 序 があるものではないと 判 定 さ れた 場 合 における 測 定 の 見 積 技 法 として 公 正 価 値 モデルを 提 案 していた IPSASB は 最 終 的 に 概 念 フレームワークから 公 正 価 値 モデルを 削 除 した 公 正 価 値 モデルは 基 準 レベルで 扱 うべき 内 容 ( 見 積 技 法 )であると 考 えていることと 公 正 価 値 を 測 定 基 礎 に 定 めないのにモデルとして 説 明 することは 混 乱 を 招 くと 考 えているた めである 6. 剥 奪 価 値 モデル(deprival value model)を 使 用 しない 理 由 (BC7.37~BC7.39) 剥 奪 価 値 とは 主 体 が 資 産 を 剥 奪 された 場 合 に 被 る 損 失 を 意 味 する 公 開 草 案 では 剥 奪 価 値 を 測 定 基 礎 とはしていなかった ただし 財 務 報 告 目 的 と 質 的 特 性 か らは 適 切 な 方 法 を 特 定 できない 場 合 に 再 調 達 原 価 正 味 売 却 価 格 使 用 価 値 の3つ から 測 定 基 礎 を 選 択 する 任 意 の 方 法 として 剥 奪 価 値 モデルを 提 案 していた 7

8 IPSASB は 最 終 的 に 概 念 フレームワークから 剥 奪 価 値 モデルを 削 除 した 剥 奪 価 値 モデルには 技 術 的 なあいまいさが 残 ること 及 び 公 開 草 案 の 回 答 者 には 保 留 の 意 見 が 強 かったことが 理 由 である 7. 象 徴 価 値 (BC7.40~BC7.41)を 使 用 しない 理 由 一 部 の 国 では 美 術 品 等 の 資 産 は 財 政 状 態 計 算 書 に 最 小 の 通 貨 単 位 (1 ユーロ 等 )の 象 徴 的 な 価 値 で 認 識 されている IPSASB は 象 徴 価 値 は 財 務 能 力 運 営 能 力 又 はサービ スの 原 価 に 関 して 目 的 適 合 となる 情 報 を 提 供 しないため 測 定 目 的 を 満 たさないと 考 えている 資 産 の 認 識 は 第 5 章 及 び 第 6 章 の 認 識 規 準 を 満 たすかどうかの 評 価 の 後 に 行 うべきである 8

9 第 8 章 一 般 財 務 報 告 書 における 表 示 1. はじめに(8.1~8.8) 本 章 は 政 府 その 他 の 公 的 部 門 の 主 体 の 財 務 諸 表 をはじめ 一 般 目 的 財 務 報 告 書 にお ける 情 報 の 表 示 に 適 用 される 概 念 を 定 める 表 示 (Presentation) 掲 示 (Display) 開 示 (Disclosure) 表 示 上 の 決 定 一 般 目 的 財 務 報 告 書 に 報 告 される 情 報 の 選 択 配 置 及 び 組 織 化 をいう 掲 示 される 情 報 は 重 要 なメッセージを 一 般 目 的 財 務 報 告 書 で 伝 達 する 開 示 される 情 報 は 利 用 者 が 掲 示 された 情 報 を 理 解 するのに 資 す る 詳 細 を 提 供 することで 掲 示 された 情 報 の 有 用 性 を 高 める 情 報 の 選 択 情 報 の 配 置 情 報 の 組 織 化 に 関 する 決 定 である これら3つの 決 定 は 相 互 に 関 連 する どの 報 告 書 にするかの 決 定 と 同 一 報 告 書 内 での 決 定 の 2 段 階 2. 情 報 の 選 択 (8.9~8.35) 情 報 の 選 択 に 関 する 決 定 により どの 情 報 を 財 務 諸 表 本 体 又 はそれ 以 外 の 一 般 目 的 財 務 報 告 書 に 報 告 するかを 定 める 1 財 務 諸 表 における 情 報 の 性 質 (8.11~8.14) 財 務 諸 表 の 本 体 は 利 用 者 の 情 報 ニーズ( 第 2 章 を 参 照 )に 基 づく 情 報 を 提 供 する 主 体 の 財 政 状 態 財 務 業 績 及 びキャッシュ フローに 関 する 情 報 が 代 表 例 である 財 務 諸 表 以 外 の 一 般 目 的 財 務 報 告 書 は 以 下 のような 追 加 的 な 情 報 を 提 供 する 主 体 の 公 共 財 政 の 持 続 可 能 性 に 関 する 情 報 財 務 諸 表 の 討 議 及 び 分 析 サービス 業 績 情 報 2 掲 示 又 は 開 示 対 象 として 選 択 される 情 報 (8.15~8.24) すべての 一 般 目 的 財 務 報 告 書 ( 財 務 諸 表 以 外 も 含 む)には 伝 えられるべき 重 要 な メッセージが 存 在 するため 必 ず 掲 示 情 報 が 存 在 する 財 務 諸 表 の 本 体 に 掲 示 される 項 目 は 報 告 主 体 の 財 政 状 態 財 務 業 績 及 びキャ ッシュ フロー 等 の 情 報 を 提 供 する 財 務 諸 表 に 開 示 される 情 報 には 財 務 諸 表 の 注 記 が 含 まれる なお 開 示 される 情 報 には 以 下 が 含 まれる 可 能 性 が 高 い 適 用 される 方 針 掲 示 される 情 報 の 基 礎 9

10 掲 示 情 報 を 分 解 したもの 掲 示 情 報 ではないが その 一 部 を 共 有 する 項 目 3 情 報 の 選 択 に 適 用 される 原 則 (8.25~8.35) どの 情 報 を 掲 示 又 は 開 示 するかの 選 択 の 決 定 にあたり 以 下 を 検 討 する 必 要 がある 財 務 報 告 の 目 的 ( 意 思 決 定 目 的 説 明 責 任 目 的 ) 情 報 に 関 する 質 的 特 性 及 び 制 約 条 件 経 済 事 象 及 びその 他 の 事 象 についての その 情 報 の 必 要 性 3. 情 報 の 配 置 (8.36~8.44) 情 報 の 配 置 に 関 する 決 定 により 1どの 報 告 書 に 配 置 するか 2 報 告 書 内 のどこ( 要 素 )に 配 置 するかを 定 める 情 報 を 財 務 諸 表 に 配 置 するか それとも 他 の 一 般 目 的 財 務 報 告 書 に 配 置 するかを 決 定 するには3つの 要 因 がある 性 質 : 比 較 可 能 性 又 は 理 解 可 能 性 を 考 慮 した 結 果 として 同 じ 報 告 書 に 載 せる のが 良 いか 否 か 国 地 域 に 固 有 : 法 律 の 要 求 等 により その 国 や 地 域 特 有 の 配 置 上 の 要 求 事 項 があるか 否 か 関 連 性 : 追 加 しようとする 情 報 を 既 存 の 報 告 書 上 の 情 報 と 結 びつける 必 要 が あるか 否 か 4. 情 報 の 組 織 化 (8.45~8.64) 情 報 の 組 織 化 では 1 情 報 の 配 列 2 情 報 の グルーピング 及 び3 情 報 の 順 序 が 検 討 される その 際 には 情 報 間 の 重 要 な 関 係 ( 補 強 類 似 性 目 的 の 共 有 など) 情 報 は 掲 示 対 象 か 開 示 対 象 か を 検 討 する 以 上 10

しかし 主 に 欧 州 の 一 部 の 回 答 者 は 受 託 責 任 について 資 源 配 分 の 意 思 決 定 の 有 用 性 とは 独 立 の 財 務 報 告 の 目 的 とすべきであると 回 答 した 本 ED に 対 する ASBJ のコメント レターにおける 意 見 経 営 者 の 受

しかし 主 に 欧 州 の 一 部 の 回 答 者 は 受 託 責 任 について 資 源 配 分 の 意 思 決 定 の 有 用 性 とは 独 立 の 財 務 報 告 の 目 的 とすべきであると 回 答 した 本 ED に 対 する ASBJ のコメント レターにおける 意 見 経 営 者 の 受 第 337 回 企 業 会 計 基 準 委 員 会 資 料 番 号 日 付 審 議 (2)-3 2016 年 5 月 31 日 プロジェクト 項 目 概 念 フレームワーク 概 念 フレームワークの 見 直 しに 関 する IASB における 議 論 の 状 況 Ⅰ. 本 資 料 の 目 的 1. 2016 年 5 月 の 国 際 会 計 基 準 審 議 会 (IASB)ボード 会 議 では 公 開

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は 固 定 流 動 及 び 繰 延 に 区 分 することとし 減 価 償 却 を 行 うべき 固 定 の 取 得 又 は 改 良 に 充 てるための 補 助 金 等 の 交 付 を 受 けた 場 合 にお いては その 交 付 を 受 けた 金 額 に 相 当 する 額 を 長 期 前 受 金 とし 3 会 計 基 準 の 見 直 しの 主 な 内 容 (1) 借 入 金 借 入 金 制 度 を 廃 止 し 建 設 又 は 改 良 に 要 する 資 金 に 充 てるための 企 業 債 及 び 一 般 会 計 又 は 他 の 特 別 会 計 からの 長 期 借 入 金 は に 計 上 することとなりまし た に 計 上 するに 当 たり 建 設 又 は 改 良 等 に 充 てられた 企 業 債 及

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