第9回資料1
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- しのぶ かがんじ
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1 残 価 率 生 存 率 相 対 価 格 ( 売 却 時 / 取 得 時 ) 資 料 SNA 対 応 により 新 規 に 資 本 化 する 項 目 等 に 係 る 償 却 の 考 え 方 1. 背 景 (1) 現 行 JSNA における 固 定 資 産 の 償 却 率 設 定 の 考 え 方 現 行 JSNA においては 平 成 23 年 に 行 った 平 成 17 年 基 準 改 定 において 恒 久 棚 卸 法 (PIM)を 導 入 したのに 伴 い 全 ての 固 定 資 産 の 償 却 を 定 率 法 により 計 算 している 1 1 企 業 設 備 ( 一 部 の 構 築 物 ソフトウェアを 除 く 以 下 同 じ) 企 業 設 備 の 償 却 率 については 民 間 企 業 投 資 除 却 調 査 ( 内 閣 府 )の 回 答 から 得 られた 企 業 設 備 の 除 却 情 報 をもとに 詳 細 な 資 本 財 別 の 償 却 率 を 推 計 している 具 体 的 には 以 下 の 手 順 による i. 新 規 取 得 から 廃 棄 までの 使 用 期 間 の 情 報 から 資 本 財 別 の 生 存 分 布 を 推 計 ii. 取 得 時 及 び 売 却 時 の 価 格 情 報 から 資 本 財 別 の 経 齢 的 価 格 プロファイルを 推 計 生 存 曲 線 経 齢 的 価 格 プロファイル 平 均 使 用 年 数 (ワイブル 近 似 による) 経 齢 年 数 経 齢 年 数 償 却 曲 線 ( 幾 何 分 布 により 近 似 ) 経 齢 年 数 iii. i.と ii.の 合 成 分 布 から 幾 何 分 布 で 近 似 した 償 却 曲 線 を 推 計 し 資 本 財 別 に 償 却 率 を 導 出 2 住 宅 住 宅 の 償 却 率 については 国 内 における 過 去 の 先 行 研 究 を 参 考 にして 木 造 非 1 現 行 JSNA で 用 いられている 資 本 財 別 償 却 率 については 参 考 1を 参 照 1
2 木 造 で 区 別 して 設 定 している 3 その 他 の 固 定 資 産 社 会 資 本 や1に 含 まれない 企 業 設 備 ( 一 部 の 構 築 物 ソフトウェア)は 民 間 企 業 投 資 除 却 調 査 の 調 査 対 象 外 であり 除 却 について 直 接 観 察 可 能 なデータの 収 集 が 困 難 であるため 各 種 資 料 から 平 均 使 用 年 数 (Average Service Life:ASL) 2 を 設 定 し 各 国 で 利 用 されている 標 準 的 な 計 算 式 ( 下 式 )により 償 却 率 を 導 出 してい る その 際 に 計 算 式 で 使 用 される 定 数 (Declining Balance Rate: DBR)については 各 国 からの 参 照 例 が 多 いアメリカ 商 務 省 経 済 分 析 局 (BEA)と 同 等 に 設 定 している 定 率 法 による 標 準 的 な 償 却 率 の 計 算 式 δ = DBR T δ: 償 却 率 DBR:Declining Balance Rate 3 T: 平 均 使 用 年 数 (ASL) (2) 次 回 基 準 改 定 に 向 けた 課 題 JSNA の 次 回 基 準 改 定 においては 2008SNA への 対 応 を 図 ることに 伴 い 新 たに 資 本 化 することを 検 討 している 研 究 開 発 (R&D) 兵 器 システムや 既 に 総 固 定 資 本 形 成 (フロー)としては 計 上 しているものの 固 定 資 産 (ストック)としては 計 上 してい ない 鉱 物 探 査 4 (1 年 で 償 却 と 整 理 )について 新 たに 償 却 方 法 や 償 却 率 設 定 の 考 え 方 を 整 理 する 必 要 がある 5 2. 次 回 基 準 改 定 において 新 規 に 資 本 化 する 項 目 等 の 扱 い (1) 兵 器 システム D04 償 却 方 法 については 現 行 JSNA における 固 定 資 産 と 同 様 に 定 率 法 を 採 用 するこ とを 検 討 する 償 却 率 については 現 行 JSNA のうちその 他 の 固 定 資 産 ( 上 記 1.(1)3のケー 2 通 常 は 平 均 耐 用 年 数 という 訳 語 が 用 いられることも 多 いが 上 記 の 計 算 式 による 償 却 曲 線 では DBR の 設 定 により ASL 到 達 時 点 での 残 価 率 ( 初 期 時 点 を 1 とするときの 償 却 累 計 額 控 除 後 の 残 存 価 額 の 比 率 ) がかなり 大 きくなる 場 合 もあるため 耐 用 ではなく 使 用 という 用 語 を 採 用 した 3 DBR は 定 率 法 における 初 期 時 点 の 償 却 額 が 定 額 法 の 場 合 のそれに 比 べてどの 程 度 大 きいかを 示 す 倍 率 アメリカでは DBR は 資 本 財 に 応 じて 数 種 類 が 使 い 分 けられている 同 一 の DBR の 下 では ASL 到 達 時 の 残 価 率 が ASL に 拠 らず 近 似 的 に 一 致 する 性 質 を 持 つ SNA への 対 応 に 伴 い 鉱 物 探 査 評 価 と 呼 称 する 予 定 5 次 回 基 準 改 定 において 新 たに 資 本 化 する 方 針 の 所 有 権 移 転 費 用 に 係 る 償 却 の 考 え 方 については 国 民 経 済 計 算 次 回 基 準 改 定 に 関 する 研 究 会 第 8 回 会 合 資 料 2-2 を 参 照 2
3 ス)と 同 様 各 種 資 料 から ASL を 設 定 の 上 で 計 算 することを 検 討 その 際 に DBR の 設 定 (すなわち ASL 到 達 時 点 の 残 価 率 をどの 程 度 に 設 定 するか)が 検 討 課 題 と なるが 諸 外 国 の 事 例 と 同 等 なものとする 予 定 6 ASL の 設 定 方 法 として 可 能 なものは 防 衛 省 資 料 から 実 際 の 調 達 から 退 役 までの 平 均 期 間 7 を ASL として 計 算 することを 検 討 8 (2) R&D D02 償 却 方 法 については 現 行 JSNA における 固 定 資 産 と 同 様 に 定 率 法 を 採 用 すること を 検 討 償 却 率 については 諸 外 国 の 状 況 を 踏 まえつつ 何 らかの 方 法 により ASL や DBR を 設 定 した 上 で 9 現 行 JSNA のその 他 の 固 定 資 産 ( 上 記 1.(1)3のケース)と 同 様 の 方 法 で 計 算 することを 検 討 10 その 際 ASL についても 現 時 点 で 我 が 国 に 関 する 十 分 な 基 礎 資 料 は 存 在 しないた め 諸 外 国 の 設 定 する ASL を 踏 まえ これと 整 合 的 な 範 囲 で 設 定 することを 検 討 ( 例 えば 10 年 程 度 ) なお R&D について 産 業 別 に ASL や 償 却 率 を 差 別 化 することについても 我 が 国 に 関 する 十 分 な 基 礎 資 料 が 存 在 しないため 諸 外 国 の 状 況 を 見 ながら 慎 重 に 検 討 す る 仮 に 差 別 化 する 場 合 各 産 業 の 所 有 する 生 産 技 術 知 識 に 関 する 陳 腐 化 のスピ ードにおける 産 業 間 格 差 の 代 理 変 数 として 所 有 する 機 械 ( 可 能 な 限 り 当 該 産 業 の 技 術 を 体 化 していると 考 えられる 産 業 用 特 殊 機 械 など)の 平 均 的 な ASL の 産 業 間 格 差 を 援 用 することも 一 案 (3) 鉱 物 探 査 評 価 D09 償 却 方 法 については 現 行 JSNA における 固 定 資 産 と 同 様 に 定 率 法 を 採 用 するこ とを 検 討 償 却 率 の 設 定 方 法 については 諸 外 国 の 状 況 を 踏 まえつつ 何 らかの 方 法 により ASL や DBR を 設 定 した 上 で 現 行 JSNA のその 他 の 固 定 資 産 ( 上 記 1.(1)3の 6 具 体 的 には BEA と 同 様 DBR=1.65(ASL 到 達 時 残 価 率 18% 程 度 )を 採 用 することを 検 討 7 現 時 点 の 簡 単 な 分 析 によれば 例 えば 艦 船 の ASL は 30 年 程 度 であり BEA と 同 等 となっている 8 情 報 の 入 手 が 困 難 な 場 合 には 類 似 の 民 生 用 の 資 本 財 の 償 却 率 を 活 用 すること 等 も 考 えられる 9 具 体 的 には カナダと 同 様 DBR=1.65 を 採 用 することを 検 討 10 OECD の 知 的 財 産 生 産 物 の 計 測 に 関 するハンドブック(IPP ハンドブック) でも 紹 介 されているよ うに 経 済 学 においては 特 許 の 登 録 更 新 データを 用 いて 計 量 経 済 学 的 に 償 却 率 ( 技 術 陳 腐 化 率 )を 推 計 する 手 法 等 の 研 究 蓄 積 がある しかしながら 特 許 の 場 合 計 測 対 象 範 囲 が 研 究 開 発 に 成 功 し かつ 特 許 取 得 に 至 った 技 術 に 限 定 されるなど 2008SNA における R&D 資 産 の 償 却 率 に 適 用 することは 必 ずしも 適 当 ではないことから 各 国 でも 積 極 的 には 用 いられていない また 日 本 国 内 については 基 礎 データの 整 備 等 の 問 題 もあり 本 格 的 な 実 証 研 究 の 事 例 は 多 くない なお BEA の 手 法 (R&D 支 出 と 将 来 の 収 益 との 関 係 から 償 却 率 を 数 理 的 に 求 める 手 法 参 考 2 参 照 ) を 参 考 にできないか 調 査 中 3
4 ケース)と 同 様 の 方 法 で 計 算 することを 検 討 11 ASL については 諸 外 国 においても 様 々な 考 え 方 で 設 定 されており 12 実 際 に 他 の 資 産 と 比 較 してもバラつきが 大 きい 13 そこで JSNA においては 例 えば 1 鉱 業 の 所 有 する 固 定 資 産 の 平 均 的 な ASL を 援 用 することや 2 試 掘 に 関 する 無 形 資 産 に 係 る 法 定 耐 用 年 数 を ASL として 代 用 すること( 石 油 ガスの 試 掘 権 :8 年 そ の 他 の 試 掘 権 :5 年 )を 検 討 11 鉱 物 探 査 評 価 については 我 が 国 の 会 計 基 準 では 固 定 資 産 として 扱 われていないため 固 定 資 産 とし て 扱 うことを 認 めている 国 際 会 計 基 準 や 米 国 会 計 基 準 における 実 務 上 の 償 却 の 考 え 方 を 調 査 した 会 計 実 務 における 資 産 としての 鉱 物 探 査 評 価 の 償 却 については 発 見 された 資 源 の 実 際 の 採 掘 期 間 を 通 じて 生 産 高 比 例 法 ( 採 掘 量 / 推 定 埋 蔵 量 で 毎 期 の 償 却 額 を 決 定 )などにより 計 算 されている また 鉱 物 探 査 評 価 の 結 果 として 資 源 が 未 発 見 となり その 地 での 将 来 的 な 再 探 査 の 予 定 もない 場 合 などは 鉱 物 探 査 評 価 の 資 産 を 減 損 処 理 することが 求 められている これを 元 に 鉱 物 探 査 評 価 の 償 却 率 を 考 えると 対 象 資 源 の 平 均 的 な 可 採 年 数 に 応 じた 償 却 曲 線 鉱 物 探 査 評 価 の 成 功 確 率 による 生 存 曲 線 の2つから 合 成 される 償 却 曲 線 より 導 出 されるものとして 概 念 的 には 整 理 できる ただし 鉱 物 探 査 評 価 の 成 功 確 率 の 推 計 は 困 難 であるため 実 際 の 償 却 率 の 設 定 においては 1.(1) 3で 示 した 標 準 的 な 計 算 式 を 用 いて 償 却 率 を 計 算 することを 検 討 その 際 に 計 算 で 使 用 する DBR は アメ リカと 同 様 DBR=0.90 を 採 用 することを 検 討 12 例 えば アメリカにおいては 坑 井 ( 構 築 物 )の ASL が オーストラリアにおいては 鉱 床 や 油 田 の 可 採 年 数 が 用 いられている 13 OECD の 調 査 によると 鉱 物 探 査 評 価 の ASL は 5 年 ~40 年 に 分 布 している 4
5 ( 参 考 1) 現 行 JSNA における 資 本 財 別 償 却 率 ( 平 成 23 年 投 資 額 ウェイト) 資 産 分 類 償 却 率 資 産 分 類 償 却 率 住 宅 4.8% その 他 の 機 械 設 備 等 ( 続 き) 住 宅 ( 木 造 ) 5.5% 一 般 機 械 器 具 19.9% 住 宅 ( 非 木 造 ) 4.0% 金 型 20.8% 非 住 宅 6.0% サービス 用 機 器 48.1% 非 住 宅 建 築 物 ( 木 造 ) 8.1% 娯 楽 用 機 器 48.1% 非 住 宅 建 築 物 ( 非 木 造 ) 5.9% 自 動 販 売 機 48.1% その 他 の 構 築 物 3.1% 産 業 用 電 気 機 器 16.9% 道 路 3.3% 回 転 電 気 機 械 19.1% 治 水 1.0% 変 圧 器 変 成 器 14.6% 都 市 公 園 2.9% 開 閉 制 御 装 置 及 び 配 電 盤 17.4% 下 水 道 1.6% 電 子 応 用 装 置 電 気 計 測 器 23.8% 港 湾 1.9% 電 子 応 用 装 置 23.0% 空 港 7.1% 電 気 計 測 器 25.4% 漁 港 1.8% 民 生 用 電 気 機 器 器 具 17.7% 廃 棄 物 処 理 施 設 6.1% 電 気 照 明 器 具 13.5% 農 業 灌 漑 設 備 2.0% 民 生 用 エアコンディショナ 20.5% 鉄 道 4.4% その 他 の 民 生 用 電 気 機 器 19.8% 電 力 施 設 6.3% その 他 備 品 等 21.5% 電 気 通 信 施 設 6.3% 育 成 資 産 28.7% 自 動 車 32.7% 果 樹 その 他 の 植 物 20.0% 乗 用 車 34.6% 酪 用 牛 競 走 馬 その 他 の 動 物 30.9% トラック バス 28.3% ソフトウェア 33.0% その 他 の 輸 送 機 械 18.8% 船 舶 19.4% 鉄 道 車 両 22.3% 航 空 機 15.3% 情 報 通 信 機 器 31.3% 事 務 用 機 器 28.3% 映 像 音 響 機 器 21.8% 電 気 通 信 機 器 25.8% パーソナルコンピュータ 38.5% パソコンを 除 く 電 子 計 算 機 本 体 付 属 装 置 36.6% 精 密 機 械 27.4% 医 療 用 機 械 34.0% その 他 の 機 械 設 備 等 21.5% 一 般 産 業 機 械 17.6% ボイラ タービン 12.1% 原 動 機 20.0% 運 搬 機 械 14.7% 冷 凍 機 温 湿 調 整 装 置 22.4% ポンプ 及 び 圧 縮 機 14.6% 機 械 工 具 18.0% 特 殊 産 業 機 械 19.2% 建 設 鉱 山 機 械 19.0% 化 学 機 械 15.3% 産 業 用 ロボット 20.0% 金 属 工 作 加 工 機 械 15.9% 農 業 用 機 械 21.4% 繊 維 機 械 17.9% 食 品 製 造 機 械 17.9% 半 導 体 製 造 装 置 24.7% 真 空 装 置 真 空 機 器 14.6% 注 ) 1. 上 表 の 計 数 は 各 項 目 を 構 成 する 資 本 財 別 の 償 却 率 を 平 成 23 年 の 資 本 財 別 の 総 固 定 資 本 形 成 額 をウ ェイトとして 加 重 平 均 したものである 2. 上 表 における 内 訳 項 目 は 代 表 的 な 例 を 抽 出 したものであり 表 示 されている 内 訳 項 目 の 償 却 率 の 加 重 平 均 が 必 ずしも 上 位 項 目 の 計 数 と 整 合 的 となるとは 限 らない 5
6 ( 参 考 2) 新 規 項 目 に 係 る 諸 外 国 の 償 却 率 兵 器 システム 研 究 開 発 (R&D) 鉱 物 探 査 評 価 アメリカ 兵 器 の 種 別 ごとに 細 かく ASL を 設 定 し DBR で 償 却 均 衡 モデル( 企 業 内 研 究 開 発 について R&D 支 出 額 鉱 業 用 の 坑 井 の 償 却 率 を 援 用 DBR=0.9 出 典 [2] 率 に 変 換 その 際 一 部 を 除 き DBR=1.65 (ただし と 将 来 の 売 上 の 割 引 現 在 価 値 との 均 衡 から 産 業 別 の 償 ASL=20 年 償 却 率 =4.5% ミサイル 等 は 定 額 法 ) 却 率 を 推 計 )から 導 出 した 償 却 率 を 使 用 例 ) 水 上 艦 : ASL=30 年 償 却 率 =5.5% 例 ) 医 薬 品 産 業 : 償 却 率 =10.0% [ 詳 細 は( 参 考 3)] 自 動 車 製 造 業 : 償 却 率 =31.0% [ 詳 細 は( 参 考 3)] カナダ 兵 器 システムを 航 空 機 艦 船 車 両 レーダーの 4 種 先 行 研 究 を 踏 まえつつ 産 業 別 の R&D の ASL を 設 定 ASL=16 年 償 却 率 =13.7% 類 に 区 分 して 推 計 を 行 っている 模 様 し DBR = 1.65 で 償 却 率 を 計 算 している 模 様 出 典 [4] 例 ) 艦 船 : ASL=17 年 償 却 率 =14.3% 例 )IT 産 業 : ASL=5 年 償 却 率 =33.0% ヒアリングによる 政 府 : ASL=10 年 償 却 率 =16.5% 医 薬 品 産 業 : ASL=20 年 償 却 率 =8.25% その 他 の 産 業 : ASL= 有 形 固 定 資 産 の 平 均 値 ヒアリングによる オーストラリア 全 ての 兵 器 システムについて 一 律 に ASL=20 年 と R&D の 種 別 を 問 わず 一 律 に ASL=11 年 と 設 定 鉱 床 や 油 田 の 可 採 年 数 と 同 等 と 仮 定 し ASL=34 年 と 出 典 [1] 設 定 設 定 その 他 各 国 欧 州 (ESA2010): 他 に 根 拠 がない 場 合 は ASL=10 年 を 標 準 と 規 定 出 典 [3] 固 定 資 産 の 償 却 に 係 る 各 国 の 手 法 まず 資 本 財 ごとの 生 存 曲 線 ( 平 均 使 用 年 数 )を 統 計 資 料 やヒアリング 結 果 等 から 計 測 するところは 各 国 とも 同 様 であるが 生 存 曲 線 からさらに 償 却 曲 線 を 推 計 する 際 には 定 率 法 を 採 用 する 国 (アメリカ カナダ 日 本 など)と 別 途 資 本 財 の 経 齢 的 効 率 性 プロファイルを 仮 定 し 生 存 曲 線 との 合 成 により 償 却 曲 線 を 導 出 する(その 場 合 は 償 却 率 が 経 齢 年 数 により 変 化 す る) 国 (オーストラリアなど)に 分 かれる 上 記 の 表 でオーストラリアについて 償 却 率 を 記 載 していないのは 平 均 使 用 年 数 が 決 まっても 償 却 率 が 一 定 でないためである なお 経 齢 年 数 による 資 本 財 の 市 場 価 値 の 変 化 を 統 計 調 査 により 継 続 的 に 計 測 している 国 は 日 本 カナダのみ( 過 去 にオランダが 実 施 )であり アメリカなど 定 率 法 を 採 用 する 他 国 は 何 らかの DBR を 外 生 的 に 設 定 して 平 均 使 用 年 数 を 償 却 率 に 転 換 している 6
7 ( 参 考 3)アメリカにおける 兵 器 システムと 研 究 開 発 に 係 る 償 却 率 (BEA 資 料 [2] より) 1. 兵 器 システム National defense: Aircraft: Ships: Airframes: Type of Asset Rate of depreciation Service life Declining balance rate Bombers F-14 type Attack, F-15 and F-16 types F-18 type Electronic warfare Cargo and trainers Helicopters Engines Other: Years before and later years Missiles: Strategic 20 Tactical 15 Torpedoes 15 Fire control equipment 10 Space programs 20 Surface ships Submarines Government furnished equipment: Vehicles: Electrical Propulsion Hull, mechanical Ordnance Other Tanks, armored personnel carriers, and other combat vehicles Noncombat vehicles: Trucks Autos Other Electronic equipment: Computers and peripheral equipment Electronic countermeasures Other Other equipment: Medical Construction Industrial Ammunition plant Atomic energy Weapons and fire control General Other
8 2. 研 究 開 発 Research and development Type of Asset Rate of depreciation Service life Declining balance rate Pharmaceutical and medicine manufacturing Chemical manufacturing, excluding pharmaceutical and medicine Semiconductor and other electronic component manufacturing Other computer and electronic product manufacturing Other computer and electronic product manufacturing, nec Computers and peripheral equipment manufacturing Communications equipment manufacturing Navigational, measuring,electromedical, and control instrument manufacturing Motor vehicles, bodies and trailers, and parts manufacturing Aerospace products and parts manufacturing Other manufacturing Scientific research and development services All other nonmanufacturing Software publishers Financial and real estate services Computer systems design and related services All other nonmanufacturing, nec Universities and colleges Other nonprofit institutions 各 国 の 償 却 率 平 均 使 用 年 数 に 関 する 出 典 [1] Australian Bureau of Statistics, (2013) Australian System of National Accounts: Concepts, Sources and Methods. Ch.14 [2] Bureau of Economic Analysis. (2013) BEA Depreciation Estimates. [3] Eurostat. (2012) Final report: Second Task Force on the Capitalisation of Research and Development in National Accounts. STD/CSTAT/WPNA(2012)29. [4] Statistics Canada. (2007) Depreciation Rates for the Productivity Accounts. The Canadian Productivity Review. No.5. Catalogue no xie. 8
は し が き
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Ⅳ 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 の 見 直 しについて 見 直 しの 背 景 と 基 本 的 考 え 方 総 務 省 では 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 の 今 後 のあり 方 等 について 検 討 を 行 うため 平 成 年 6 月 8 日 から 地 方 公 営 企 業 会 計 制 度 等 研 究 会 を 開 催 し その 研 究 会 で 報 告 書 が 取 り まとめられました
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貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 3 月 31 日 現 在 ) 資 産 の 部 負 債 の 部 科 目 金 額 科 目 金 額 流 動 資 産 1,424,389 流 動 負 債 1,460,450 現 金 及 び 預 金 988,384 買 掛 金 753 売 掛 金 334,616 短 期 借 入 金 182,000 リ ー ス 債 権 15,287 一 年 内 返 済 予 定 の 長
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