[ 案 ]IFRIC 解 釈 指 針 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 コメント 期 限 :2016 年 1 月 19 日

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1 2015 年 10 月 IFRIC 解 釈 指 針 案 DI/2015/1 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 コメント 期 限 :2016 年 1 月 19 日

2 [ 案 ]IFRIC 解 釈 指 針 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 コメント 期 限 :2016 年 1 月 19 日

3 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 Draft IFRIC Interpretation DI/2015/1 Uncertainty over Income Tax Treatments is published by the International Accounting Standards Board (IASB) for comment only. The proposals may be modified in the light of the comments received before being issued in final form. Comments need to be received by 19 January 2016 and should be submitted in writing to the address below, by to or electronically using our Comment on a proposal page. All comments will be on the public record and posted on our website unless the respondent requests confidentiality. Such requests will not normally be granted unless supported by good reason, for example, commercial confidence. Please see our website for details on this and how we use your personal data. Disclaimer: The IASB, the IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for any loss caused by acting or refraining from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise. International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards and SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts and other IASB and/or IFRS Foundation publications are copyright of the IFRS Foundation. Copyright 2015 IFRS Foundation ISBN: All rights reserved. Copies of the draft Interpretation may only be made for the purpose of preparing comments to the IASB provided that such copies are for personal or internal use, are not sold or otherwise disseminated, acknowledge the IFRS Foundation s copyright and set out the IASB s address in full. Except as permitted above no part of this publication may be translated, reprinted, reproduced or used in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the IFRS Foundation. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB publications is that published by the IASB in the English language. Copies may be obtained from the IFRS Foundation. Please address publications and copyright matters to: IFRS Foundation Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0) Fax: +44 (0) publications@ifrs.org Web: The Japanese translation of the exposure draft contained in this publication has not been approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Japanese translation is copyright of the IFRS Foundation. The IFRS Foundation logo/the IASB logo/the IFRS for SMEs logo/ Hexagon Device, IFRS Foundation, IFRS Taxonomy, eifrs, IASB, IFRS for SMEs, IAS, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, SIC, International Accounting Standards and International Financial Reporting Standards are Trade Marks of the IFRS Foundation. Further details of the Trade Marks, including details of countries where the Trade Marks are registered or applied for, are available from the Licensor on request. The IFRS Foundation is a not-for-profit corporation under the General Corporation Law of the State of Delaware, USA and operates in England and Wales as an overseas company (Company number FC023235) with its principal office as above.

4 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 [ 案 ]IFRIC 解 釈 指 針 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 コメント 期 限 :2016 年 1 月 19 日 3

5 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 IFRIC 解 釈 指 針 案 DI/2015/1 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 は コメントを 求 めることだけを 目 的 に 国 際 会 計 基 準 審 議 会 (IASB)が 公 表 したものである この 提 案 は 最 終 の 形 となる 前 に 寄 せられたコメン トを 考 慮 して 修 正 されることがある コメントは 2016 年 1 月 19 日 までに 到 着 する 必 要 があり 下 記 の 宛 先 に 文 書 で 提 出 するか commentletters@ifrs.org への 電 子 メール 又 は 我 々の Comment on a proposal のペー ジを 用 いて 電 子 的 に 提 出 されたい すべてのコメントは 公 開 の 記 録 に 記 載 され 我 々のウェブサイトに 掲 載 される 回 答 者 が 秘 密 扱 いを 求 める 場 合 は 例 外 とする そうした 要 求 は 例 えば 商 業 的 な 守 秘 事 項 のような 正 当 な 理 由 がある 場 合 を 除 き 通 常 は 認 められない この 点 及 び 回 答 者 の 個 人 データを 我 々がどのように 使 用 するのかの 詳 細 については 我 々のウェ ブサイトを 参 照 されたい 注 意 書 き:IASB IFRS 財 団 著 者 及 び 出 版 社 は 本 公 表 物 の 内 容 を 信 頼 して 行 為 を 行 うか 又 は 行 為 を 控 える ことによって 生 じる 損 失 については 当 該 損 失 が 過 失 により 生 じたものであれ 他 の 原 因 によるものであれ 責 任 を 負 わない 国 際 財 務 報 告 基 準 ( 国 際 会 計 基 準 並 びに SIC 及 び IFRIC の 解 釈 指 針 を 含 む) 公 開 草 案 及 び 他 の IASB ない しは IFRS 財 団 の 公 表 物 は IFRS 財 団 の 著 作 物 である コピーライト 2015 IFRS Foundation 不 許 複 製 禁 無 断 転 載 : 本 解 釈 指 針 案 のコピーは IASB へのコメントを 作 成 する 目 的 でのみ 作 成 できる そ うしたコピーは 個 人 用 又 は 内 部 用 で 販 売 又 は 他 の 方 法 で 配 布 せず IFRS 財 団 の 著 作 権 を 明 記 し かつ IASB のアドレスを 完 全 に 表 示 することを 条 件 とする 上 記 により 許 可 された 場 合 を 除 き 本 公 表 物 のどの 部 分 も 全 体 にせよ 一 部 分 にせよ また 複 写 及 び 記 録 を 含 む 電 子 的 機 械 的 その 他 の 方 法 ( 現 在 知 られているものも 今 後 発 明 されるものも)であれ 情 報 保 管 検 索 システムにおいてであれ いかなる 形 態 でも IFRS 財 団 からの 書 面 による 事 前 の 許 可 なしに 翻 訳 転 載 複 製 又 は 利 用 してはならない 国 際 財 務 報 告 基 準 及 び 他 の IASB 公 表 物 の 承 認 されたテキストは IASB が 英 語 で 公 表 したものである コピ ーは IFRS 財 団 から 入 手 できる 公 表 物 及 び 著 作 権 については 下 記 に 照 会 のこと IFRS Foundation Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0) Fax: +44 (0) publications@ifrs.org Web: 本 公 表 物 に 含 まれている 公 開 草 案 の 日 本 語 訳 は IFRS 財 団 が 指 名 したレビュー 委 員 会 による 承 認 を 経 ていな い 当 該 日 本 語 訳 は IFRS 財 団 の 著 作 物 である IFRS 財 団 ロゴ/IASB ロゴ/IFRS for SMEs ロゴ/ Hexagon Device IFRS Foundation IFRS Taxonomy eifrs IASB IFRS for SMEs IAS IASs IFRIC IFRS IFRSs SIC International Accounting Standards 及 び International Financial Reporting Standards は IFRS 財 団 の 商 標 である 商 標 についてのより 詳 細 な 情 報 ( 商 標 が 登 録 又 は 適 用 されている 国 々の 詳 細 など)は 要 求 に 応 じて 許 諾 権 者 から 利 用 可 能 である IFRS 財 団 は 米 国 デラウェア 州 の 一 般 会 社 法 に 基 づく 非 営 利 法 人 であり 主 たる 事 務 所 を 上 記 に 置 いて 海 外 会 社 として イングランド 及 びウェールズで 活 動 している( 会 社 番 号 :FC023235)

6 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 目 次 開 始 ページ はじめに 5 コメント 募 集 6 [ 案 ]IFRIC 解 釈 指 針 第 X 号 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 11 付 録 A 適 用 指 針 15 B 発 効 日 及 び 経 過 措 置 16 設 例 17 結 論 の 根 拠 20 5

7 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 はじめに 国 際 会 計 基 準 審 議 会 の IFRS 解 釈 指 針 委 員 会 ( 解 釈 指 針 委 員 会 )は 解 釈 指 針 案 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 ( 本 解 釈 指 針 案 )を 公 表 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 税 法 が 係 争 金 額 について 即 時 の 支 払 を 行 うことを 企 業 に 要 求 している 場 合 において どのようなときに 当 期 税 金 資 産 を 認 識 するのが 適 切 なのかを 質 問 された 質 問 の 状 況 では 税 務 調 査 が 追 徴 額 を 生 じさせるが 企 業 はその 追 徴 額 について 異 議 申 立 を 行 うことを 意 図 している 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 法 人 所 得 税 がこうした 状 況 における 認 識 に 関 するガイダンスを 示 し ていることに 留 意 した しかし 解 釈 指 針 委 員 会 は 税 法 の 適 用 に 不 確 実 性 がある 状 況 における 税 金 負 債 又 は 税 金 資 産 の 認 識 及 び 測 定 に 関 するさまざまな 論 点 について 実 務 の 不 統 一 を 観 察 した このため 解 釈 指 針 委 員 会 は 本 解 釈 指 針 案 を 提 案 した

8 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 コメント 募 集 解 釈 指 針 委 員 会 は 本 解 釈 指 針 案 における 提 案 特 に 下 記 の 質 問 についてコメントを 募 集 している コ メントは 次 のようなものであれば 非 常 に 有 用 である (a) (b) (c) (d) 記 載 された 質 問 にコメントしている そのコメントが 関 連 する 具 体 的 な 項 を 明 記 している 明 確 な 論 拠 を 含 んでいる 該 当 のある 場 合 解 釈 指 針 委 員 会 が 考 慮 すべき 代 替 案 を 含 んでいる 解 釈 指 針 委 員 会 は 本 解 釈 指 針 案 で 扱 っていない 事 項 についてのコメントは 求 めていない コメントは 2016 年 1 月 19 日 までに 到 着 するよう 書 面 で 提 出 されたい コメント 提 出 者 への 質 問 質 問 1 本 解 釈 指 針 案 の 範 囲 本 解 釈 指 針 案 は 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 がある 状 況 における 当 期 及 び 繰 延 税 金 負 債 資 産 の 会 計 処 理 に 関 するガイダンスを 示 している こうした 不 確 実 な 税 務 処 理 は IAS 第 12 号 法 人 所 得 税 に 従 って 当 期 及 び 繰 延 税 金 負 債 資 産 の 認 識 及 び 測 定 を 行 うために 使 用 さ れる 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 額 控 除 又 は 税 率 に 影 響 を 与 える 可 能 性 がある 本 解 釈 指 針 案 の 範 囲 の 提 案 に 同 意 するか 同 意 しない 場 合 理 由 は 何 か また どのような 代 替 案 を 提 案 するか 質 問 2 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 の 影 響 を どのような 場 合 に また どのように 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 算 定 に 含 めるべきか 本 解 釈 指 針 案 は 企 業 が 法 人 所 得 税 申 告 書 において 使 用 したか 又 は 使 用 を 計 画 している 不 確 実 な 税 務 処 理 ( 又 は 不 確 実 な 税 務 処 理 のグループ)を 課 税 当 局 が 認 める 可 能 性 が 高 いか どうかを 検 討 することを 企 業 に 要 求 している 税 務 当 局 が 不 確 実 な 税 務 処 理 を 認 める 可 能 性 が 高 いと 企 業 が 結 論 を 下 す 場 合 には 本 解 釈 指 針 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 を 法 人 所 得 税 申 告 に 記 載 した 税 務 処 理 と 整 合 的 に 決 定 することを 企 業 に 要 求 し ている 税 務 当 局 が 不 確 実 な 税 務 処 理 を 認 める 可 能 性 が 高 くはないと 企 業 が 結 論 を 下 す 場 合 には 本 解 釈 指 針 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 を 算 定 する 際 に 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 又 は 期 待 値 を 使 用 することを 企 業 に 要 求 している 使 用 する 方 法 は 不 確 実 性 の 解 消 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 する と 企 業 が 判 断 する 方 法 とすべきである 7

9 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 不 確 実 性 の 影 響 を どのような 場 合 に また どのように 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 算 定 に 含 めるべきかに 関 して の 本 解 釈 指 針 案 の 提 案 に 同 意 するか 同 意 しない 場 合 理 由 は 何 か また どのような 代 替 案 を 提 案 するか 質 問 3 不 確 実 な 税 務 処 理 を 集 合 的 に 考 慮 すべきかどうか 本 解 釈 指 針 案 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 を 決 定 するために 不 確 実 な 税 務 処 理 のそれぞれを 独 立 に 考 慮 すべきな のか それとも いくつかの 不 確 実 な 税 務 処 理 を 一 緒 に 考 慮 すべきなのかを 判 断 を 用 い て 決 定 することを 企 業 に 要 求 している 不 確 実 な 税 務 処 理 を 集 合 的 に 考 慮 すべきかどうかの 決 定 に 関 しての 本 解 釈 指 針 案 の 提 案 に 同 意 するか 同 意 しない 場 合 理 由 は 何 か また どのような 代 替 案 を 提 案 するか 質 問 4 税 務 当 局 の 調 査 についての 仮 定 並 びに 事 実 及 び 状 況 の 変 化 の 影 響 本 解 釈 指 針 案 は 企 業 に 報 告 された 金 額 を 調 査 する 権 限 を 有 する 税 務 当 局 は 当 該 金 額 を 調 査 するであろうと 仮 定 し 当 該 調 査 を 行 う 際 にすべての 関 連 性 のある 情 報 についての 十 分 な 知 識 を 有 しているであろうと 仮 定 するよう 要 求 している 本 解 釈 指 針 案 は 事 実 及 び 状 況 が 変 化 した 場 合 には 判 断 及 び 見 積 りを 見 直 すことも 企 業 に 要 求 している 例 えば 新 たな 情 報 により 税 務 当 局 が 不 確 実 な 税 務 処 理 を 認 める 可 能 性 がもはや 高 くなくなったことが 示 されていると 企 業 が 結 論 を 下 す 場 合 には 企 業 はこの 変 化 を 会 計 処 理 に 反 映 すべきである 税 務 当 局 が 報 告 された 金 額 を 調 査 できる 期 間 の 満 了 は 状 況 の 変 化 の 一 例 となる 税 務 当 局 の 調 査 についての 仮 定 並 びに 事 実 及 び 状 況 の 変 化 についての 本 解 釈 指 針 案 の 提 案 に 同 意 するか 同 意 しない 場 合 理 由 は 何 か また どのような 代 替 案 を 提 案 するか 質 問 5 その 他 の 提 案 開 示 本 解 釈 指 針 案 は 新 たな 開 示 要 求 を 導 入 していないが IAS 第 1 号 財 務 諸 表 の 表 示 の 第 122 項 及 び 第 125 項 から 第 129 項 IAS 第 12 号 の 第 88 項 及 び IAS 第 37 号 引 当 金 偶 発 負 債 及 び 偶 発 資 産 における 現 行 の 開 示 要 求 の 目 的 適 合 性 を 強 調 している 経 過 措 置 本 解 釈 指 針 案 は 企 業 がその 要 求 事 項 を 最 初 に 適 用 する 報 告 期 間 の 期 首 において 比 較 情 報 は 修 正 せずに 適 用 開 始 の 累 積 的 影 響 を 利 益 剰 余 金 又 は 他 の 適 切 な 資 本 の 内 訳 項 目 に 認 識 することによって 要 求 事 項 を 適 用 することを 企 業 に 要 求 している 完 全 遡 及 適 用 は 事 後 的 判 断 を 使 用 しないで 行 うことができる 場 合 には 認 められる

10 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 開 示 及 び 経 過 措 置 についての 本 解 釈 指 針 案 の 提 案 に 同 意 するか 同 意 しない 場 合 理 由 は 何 か また どのような 代 替 案 を 提 案 するか コメントの 方 法 コメントは 次 のいずれかの 方 法 で 提 出 のこと 電 子 的 に ( 推 奨 している 方 法 ) 電 子 メール 郵 送 Comment on a proposal page (go.ifrs.org/comment にある)にアクセス 電 子 メールでのコメントの 送 付 先 : commentletters@ifrs.org IFRS Foundation 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom すべてのコメントは 公 開 の 記 録 に 記 載 され 我 々のウェブサイトに 掲 載 される 回 答 者 が 秘 密 扱 いを 求 める 場 合 は 例 外 とする そうした 要 求 は 例 えば 商 業 的 な 守 秘 事 項 のような 正 当 な 理 由 がある 場 合 を 除 き 通 常 は 認 められない この 点 及 び 回 答 者 の 個 人 データを 我 々がどのように 使 用 するのかの 詳 細 につ いては 我 々のウェブサイトを 参 照 されたい 9

11 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 IFRIC 解 釈 指 針 第 X 号 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 (IFRIC 第 X 号 )は 第 1 項 から 第 21 項 並 びに 付 録 A 及 び B に 示 されている IFRIC 第 X 号 [ 案 ]には 設 例 と 結 論 の 根 拠 が 付 属 している 解 釈 指 針 の 適 用 範 囲 と 権 威 は 国 際 財 務 報 告 基 準 に 関 する 趣 意 書 の 第 2 項 及 び 第 7 項 から 第 14 項 に 示 されている

12 [ 案 ]IFRIC 解 釈 指 針 第 X 号 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 参 照 財 務 報 告 に 関 する 概 念 フレームワーク IAS 第 1 号 財 務 諸 表 の 表 示 IAS 第 8 号 会 計 方 針 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 及 び 誤 謬 IAS 第 12 号 法 人 所 得 税 IAS 第 37 号 引 当 金 偶 発 負 債 及 び 偶 発 資 産 背 景 1 IAS 第 12 号 法 人 所 得 税 の 第 5 項 は 次 のように 述 べている (a) 当 期 税 金 とは ある 期 の 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 )について 納 付 すべき( 還 付 される) 税 額 をいう (b) 繰 延 税 金 負 債 とは 将 来 加 算 一 時 差 異 に 関 連 して 将 来 の 期 に 課 される 税 額 をいう (c) 繰 延 税 金 資 産 とは 将 来 減 算 一 時 差 異 税 務 上 の 欠 損 金 の 繰 越 し 税 額 控 除 の 繰 越 しに 関 連 して 将 来 の 期 に 回 収 されることとなる 税 額 をいう 2 IAS 第 12 号 の 第 5 項 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 )とは 課 税 当 局 が 定 めたルールに 従 って 計 算 され それに 対 して 法 人 所 得 税 が 課 される( 還 付 される)ある 期 の 利 益 ( 損 失 )をいうと も 述 べている 3 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 は 当 期 又 は 繰 延 税 金 資 産 又 は 負 債 の 認 識 及 び 測 定 の 基 礎 を 形 成 する 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 は 税 法 の 適 用 に 依 存 する 4 税 法 の 具 体 的 な 規 定 が 特 定 の 取 引 又 は 状 況 にどのように 適 用 されるのかが 不 明 確 な 場 合 がある 特 定 の 税 務 処 理 の 税 法 における 認 容 可 能 性 が 関 連 する 税 務 当 局 又 は 将 来 において 裁 判 所 が 行 う 決 定 に 左 右 される 可 能 性 がある したがって 関 連 する 税 務 当 局 による 特 定 の 税 務 処 理 の 調 査 の 結 果 又 は 係 争 の 結 果 が 企 業 の 当 期 又 は 繰 延 税 金 負 債 又 は 資 産 の 会 計 処 理 に 影 響 を 与 える 可 能 性 がある 例 えば 特 定 の 期 の 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 )が 税 務 調 査 又 は 係 争 の 結 果 の 影 響 を 受 ける 可 能 性 があり その 結 果 が 企 業 の 報 告 期 間 の 末 日 現 在 では 不 確 実 であるという 場 合 がある 5 本 解 釈 指 針 [ 案 ]において 税 務 処 理 という 用 語 は 企 業 の 法 人 所 得 税 申 告 において 使 用 さ れたか 又 は 使 用 が 予 定 されている 処 理 を 指 す 本 解 釈 指 針 [ 案 ]において 税 務 当 局 という 用 語 は 税 務 処 理 が 税 法 において 許 容 可 能 であるかどうかに 関 する 決 定 を 行 う 機 関 を 指 す こ れには 裁 判 所 が 含 まれることがある 11

13 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 6 税 務 当 局 が 特 定 の 税 務 処 理 を 税 法 に 基 づいて 認 めるかどうかに 関 して 不 確 実 性 がある 場 合 には その 税 務 処 理 は 不 確 実 な 税 務 処 理 である 企 業 がある 課 税 法 域 において 税 務 申 告 書 を 提 出 しな いという 決 定 や 特 定 の 収 益 を 課 税 所 得 に 含 めないという 決 定 も 税 法 における 認 容 可 能 性 が 不 明 確 である 場 合 には 不 確 実 な 税 務 処 理 となる 7 解 釈 指 針 委 員 会 は 税 法 の 適 用 に 不 確 実 性 がある 状 況 での 法 人 所 得 税 の 会 計 処 理 における 実 務 の 不 統 一 を 観 察 した IAS 第 12 号 は 当 期 又 は 繰 延 税 金 負 債 又 は 資 産 の 認 識 及 び 測 定 に 関 する 要 求 事 項 を 示 している しかし 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 が 不 確 実 性 を 法 人 所 得 税 の 会 計 処 理 にどのように 反 映 すべきかについて 具 体 的 なガイダンスを 示 していないことに 留 意 し た このため 本 解 釈 指 針 [ 案 ]が 当 該 ガイダンスを 示 すために 開 発 された 範 囲 8 本 解 釈 指 針 [ 案 ]は IAS 第 12 号 の 適 用 に 影 響 を 与 える 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 が ある 状 況 における 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 に 適 用 される 9 本 解 釈 指 針 [ 案 ]は IAS 第 12 号 の 現 行 の 要 求 事 項 を 何 ら 変 更 するものではない 企 業 は 当 期 又 は 繰 延 税 金 資 産 又 は 負 債 の 認 識 及 び 測 定 を IAS 第 12 号 の 要 求 事 項 を 適 用 して 行 わなけれ ばならない しかし これは 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 がある 場 合 には 本 解 釈 指 針 [ 案 ]に 従 って 決 定 される 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 を 基 礎 としなければならない 論 点 10 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 を 会 計 処 理 する 上 でのガイダンスを 提 供 するため 本 解 釈 指 針 [ 案 ]は 次 の 論 点 を 扱 っている (a) 企 業 は 不 確 実 な 税 務 処 理 を 集 合 的 に 考 慮 すべきかどうか (b) 税 務 当 局 による 税 務 処 理 の 調 査 について 企 業 が 行 うべき 仮 定 (c) 企 業 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 をどのように 決 定 すべきか (d) 企 業 は 事 実 及 び 状 況 の 変 化 をどのように 考 慮 すべきか 合 意 事 項 企 業 は 不 確 実 な 税 務 処 理 を 集 合 的 に 考 慮 すべきかどうか 11 企 業 は 不 確 実 な 税 務 処 理 のそれぞれを 別 個 に 考 慮 すべきなのか それとも 不 確 実 な 税 務 処 理 の 一 部 をグループとして 一 緒 に 考 慮 すべきなのかを どちらのアプローチが 不 確 実 性 の 解 消 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 するのかに 基 づいて 決 定 しなければならない 12 例 えば 企 業 は 不 確 実 な 税 務 処 理 をグループとして 一 緒 に 考 慮 した 方 が 企 業 が 税 務 処 理 を 作 成 し 裏 付 ける 方 法 をより 適 切 に 反 映 する 場 合 や 集 合 的 な 評 価 が 税 務 当 局 が 調 査 の 間 に 採 ると 企 業 が 見 込 んでいるアプローチと 整 合 的 である 場 合 あるいはその 両 方 である 場 合 には グループとして 一 緒 に 考 慮 することになる

14 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 税 務 当 局 による 調 査 13 不 確 実 な 税 務 処 理 が 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 に 影 響 を 与 えるのかどうか また どのように 影 響 を 与 えるのかを 評 価 す る 際 に 企 業 は 報 告 された 金 額 を 調 査 する 権 限 を 有 する 税 務 当 局 は 当 該 金 額 を 調 査 するであ ろうと 仮 定 し 当 該 調 査 を 行 う 際 にすべての 関 連 性 のある 情 報 についての 十 分 な 知 識 を 有 して いるであろうと 仮 定 しなければならない(A1 項 から A6 項 参 照 ) 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 14 企 業 は 税 務 当 局 が 不 確 実 な 税 務 処 理 ( 又 は 不 確 実 な 税 務 処 理 のグループ)を 認 める 可 能 性 が 高 いかどうかを 検 討 する 15 税 務 当 局 が 不 確 実 な 税 務 処 理 ( 又 は 不 確 実 な 税 務 処 理 のグループ)を 認 める 可 能 性 が 高 いと 企 業 が 結 論 を 下 す 場 合 には 企 業 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 を 法 人 所 得 税 申 告 において 使 用 したか 又 は 使 用 を 予 定 している 税 務 処 理 と 整 合 的 に 決 定 しなければならない 16 税 務 当 局 が 不 確 実 な 税 務 処 理 ( 又 は 不 確 実 な 税 務 処 理 のグループ)を 認 める 可 能 性 が 高 くはな いと 企 業 が 結 論 を 下 す 場 合 には 企 業 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 を 決 定 する 際 に 不 確 実 性 の 影 響 を 反 映 しなければならな い 企 業 は その 影 響 を 下 記 のいずれかの 方 法 を 用 いて 反 映 しなければならない (a) 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 考 え 得 る 結 果 の 範 囲 における 単 一 の 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 は 考 え 得 る 結 果 が 二 者 択 一 か 又 は 単 一 の 値 に 集 中 している 場 合 には より 適 切 な 予 測 を 提 供 する 可 能 性 がある (b) 期 待 値 考 え 得 る 金 額 の 範 囲 における 確 率 加 重 金 額 の 合 計 額 期 待 値 は 考 え 得 る 結 果 が 幅 広 く 分 布 している 場 合 には より 適 切 な 予 測 を 提 供 する 可 能 性 がある 企 業 は 不 確 実 性 の 解 消 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 すると 判 断 する 方 法 を 使 用 しなけれ ばならない 17 不 確 実 な 税 務 処 理 が 繰 延 税 金 と 当 期 税 金 の 両 方 に 影 響 を 与 える 場 合 には 企 業 は 両 方 について 首 尾 一 貫 した 見 積 り 及 び 判 断 を 行 わなければならない 例 えば 不 確 実 な 税 務 処 理 が 当 期 税 金 の 決 定 に 使 用 する 課 税 所 得 と 繰 延 税 金 の 決 定 に 使 用 する 税 務 基 準 額 の 両 方 に 影 響 を 与 える 場 合 がある 事 実 及 び 状 況 の 変 化 の 考 慮 18 事 実 及 び 状 況 が 変 化 した 場 合 には 企 業 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]で 要 求 されている 判 断 及 び 見 積 り を 見 直 さなければならない 例 えば 状 況 の 変 化 により 税 務 処 理 の 認 容 可 能 性 に 関 する 企 業 の 結 論 や 不 確 実 性 の 影 響 の 見 積 り あるいはその 両 方 が 変 化 するかもしれない そのような 状 況 では 企 業 は この 変 化 を 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 に 反 映 させることになる 開 示 13

15 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 19 企 業 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 を 決 定 するための 会 計 方 針 の 適 用 のプロセスで 行 った 判 断 を IAS 第 1 号 財 務 諸 表 の 表 示 の 第 122 項 に 従 って 開 示 すべきかどうかを 決 定 しなければならない 例 えば 本 解 釈 指 針 [ 案 ] の 第 11 項 第 14 項 及 び 第 16 項 で 要 求 している 決 定 は そのような 判 断 として 開 示 される 可 能 性 がある 20 企 業 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 を 決 定 する 際 に 行 う 判 断 及 び 使 用 した 他 の 見 積 りに 関 する 情 報 を 開 示 すべきかどうかも 決 定 しなければならない 企 業 はこの 決 定 を IAS 第 1 号 の 第 125 項 から 第 129 項 に 従 って 行 う 21 税 務 当 局 が 不 確 実 な 税 務 処 理 ( 又 は 不 確 実 な 税 務 処 理 のグループ)を 認 める 可 能 性 が 高 いと 企 業 が 結 論 を 下 す 場 合 には 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 の 潜 在 的 な 影 響 は 財 務 諸 表 に 反 映 されな いことになる しかし 企 業 は その 潜 在 的 な 影 響 を IAS 第 12 号 の 第 88 項 に 従 って 税 務 関 連 偶 発 事 象 として 開 示 しなければならないかどうかを 決 定 しなければならない 企 業 は これら の 税 務 関 連 偶 発 事 象 に 関 してどのような 開 示 を 行 うべきかを 決 定 する 際 に IAS 第 37 号 引 当 金 偶 発 負 債 及 び 偶 発 資 産 を 参 照 することになる

16 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 付 録 A 適 用 指 針 この 付 録 は IFRIC 第 X 号 [ 案 ]の 不 可 欠 の 一 部 である 第 13 項 及 び 第 18 項 の 適 用 を 記 述 しており IFRIC 第 X 号 [ 案 ]の 他 の 部 分 と 同 じ 権 威 を 有 する 税 務 当 局 による 調 査 並 びに 事 実 及 び 状 況 の 変 化 の 考 慮 A1 この 付 録 は 第 13 項 及 び 第 18 項 の 適 用 を 記 述 している これらは 税 務 当 局 による 調 査 並 び に 事 実 及 び 状 況 の 変 化 の 考 慮 に 関 して 企 業 が 行 うべき 仮 定 についてのガイダンスを 示 している 税 務 当 局 の 調 査 権 限 の 期 限 A2 適 用 される 法 律 及 び 規 則 が 税 務 当 局 がある 期 限 以 後 には 企 業 の 税 務 処 理 に 異 議 を 唱 えること ができなくなる 期 限 ( 期 限 の 規 定 と 呼 ばれることがある)を 課 している 場 合 には 企 業 はこう した 権 利 が 消 滅 した 時 点 でこの 状 況 の 変 化 を 反 映 しなければならない 権 利 が 消 滅 する 前 には 企 業 は 税 務 当 局 による 調 査 の 結 果 に 関 して 以 下 のガイダンスも 考 慮 しなければならない 税 務 当 局 の 調 査 の 結 果 A3 A4 A5 A6 税 務 当 局 が 調 査 後 であっても 金 額 を( 再 ) 調 査 する 権 利 を 引 き 続 き 有 している 場 合 には 企 業 は 引 き 続 き 税 務 当 局 は 金 額 を( 再 ) 調 査 するであろうと 仮 定 し 当 該 調 査 を 行 う 際 にすべて の 関 連 性 のある 情 報 についての 十 分 な 知 識 を 有 しているであろうと 仮 定 しなければならない しかし 税 務 当 局 による 調 査 の 結 果 は 新 たな 事 実 及 び 状 況 であり 税 務 処 理 の 認 容 可 能 性 に 関 する 企 業 の 結 論 及 び 不 確 実 性 の 影 響 の 見 積 りに 影 響 を 与 える 可 能 性 がある 企 業 は 税 務 当 局 が 過 去 に 報 告 企 業 に 認 めたのと 同 様 の 税 務 処 理 について 他 の 企 業 に 異 議 を 唱 えたことを 知 る 場 合 がある これも 報 告 企 業 にとって 新 たな 事 実 となる 税 務 当 局 が 特 定 の 期 間 に 係 る 調 査 の 間 に 企 業 の 税 務 処 理 を 明 示 的 に 認 める 場 合 がある この 明 示 的 な 認 容 は 調 査 の 範 囲 に 含 まれる 税 務 処 理 ( 特 定 の 期 間 に 係 る 税 務 処 理 )についての 新 たな 事 実 であり 他 の 期 間 に 係 る 同 様 の 税 務 処 理 に 影 響 を 与 える 可 能 性 がある 税 務 当 局 が 企 業 の 税 務 処 理 を 黙 示 的 に 認 める 場 合 がある 例 えば 税 務 当 局 が 特 定 の 期 間 に 係 る 税 務 処 理 を 含 んだ 企 業 の 税 務 申 告 書 をレビューして 当 該 税 務 処 理 に 関 して 何 も 指 摘 し ない 場 合 がある この 黙 示 的 な 認 容 は 調 査 の 範 囲 に 含 まれる 税 務 処 理 ( 例 えば その 特 定 の 期 間 に 係 る 税 務 処 理 )についての 新 たな 事 実 である しかし この 黙 示 的 な 認 容 は 調 査 の 範 囲 に 含 まれていない 同 様 の 税 務 処 理 ( 例 えば 他 の 期 間 に 係 る 同 様 の 税 務 処 理 )については 必 ずしも 新 たな 事 実 ではない 15

17 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 付 録 B 発 効 日 及 び 経 過 措 置 この 付 録 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 不 可 欠 の 一 部 であり 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 他 の 部 分 と 同 じ 権 威 を 有 す る 発 効 日 B1 企 業 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]を [ 日 付 ] 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 に 適 用 しなければならない 早 期 適 用 は 認 められる 本 解 釈 指 針 [ 案 ]を 早 期 適 用 する 場 合 には その 旨 を 開 示 しなければな らない 経 過 措 置 B2 適 用 開 始 時 に 企 業 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]を 次 のいずれかにより 適 用 しなければならない (a) 比 較 情 報 を 修 正 せず 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 適 用 開 始 の 累 積 的 影 響 を 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 適 用 開 始 日 を 含 む 事 業 年 度 の 利 益 剰 余 金 期 首 残 高 又 は 資 本 の 他 の 適 切 な 内 訳 項 目 に 認 識 す る 適 用 開 始 日 は 企 業 が 本 解 釈 指 針 [ 案 ]を 最 初 に 適 用 する 日 であり 事 業 年 度 の 期 首 でなければならない (b) IAS 第 8 号 会 計 方 針 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 及 び 誤 謬 に 従 って 表 示 される 過 去 の 報 告 期 間 のそれぞれに 遡 及 適 用 する IAS 第 8 号 に 従 った 遡 及 適 用 は そのために 必 要 な 情 報 を 企 業 が 有 しており かつ この 情 報 が 事 後 的 判 断 を 使 用 せずに 利 用 可 能 である 場 合 に 認 められる B3 企 業 は どの 移 行 方 法 を 適 用 したのかを 開 示 しなければならない

18 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 IFRIC 解 釈 指 針 第 X 号 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 設 例 これらの 設 例 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]に 付 属 しているが その 一 部 を 構 成 するものではない IE1 これらの 設 例 の 目 的 は 提 示 した 限 定 的 な 事 実 関 係 に 基 づいて 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 要 求 事 項 のいくつかを 企 業 がどのように 適 用 する 可 能 性 があるのかを 例 示 することである すべての 設 例 において 企 業 は 税 務 当 局 が 報 告 された 金 額 を 常 に 調 査 するわけではないことに 留 意 して いるが 会 計 処 理 の 目 的 上 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 第 13 項 で 要 求 しているとおり 税 務 当 局 は 報 告 された 金 額 を 調 査 するであろうと 仮 定 し 関 連 性 のあるすべての 情 報 について 十 分 な 知 識 を 有 しているであろうと 仮 定 する 設 例 1 1 件 の 税 務 処 理 が 独 立 に 考 慮 され 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 を 使 用 して 不 確 実 性 の 影 響 を 反 映 する 場 合 IE2 企 業 A には 特 定 の 項 目 を 特 定 の 期 間 に 係 る 課 税 所 得 の 決 定 にあたって 損 金 算 入 すべきかどう かについて 未 解 決 の 係 争 事 項 がある 税 務 調 査 官 はこの 税 務 処 理 を 認 めなかったが 企 業 はこ れを 裁 判 所 に 提 訴 しており 裁 判 所 が 税 法 に 基 づく 認 容 可 能 性 についての 最 終 決 定 を 行 う 企 業 A は この 不 確 実 な 税 務 処 理 は 繰 延 税 金 の 会 計 処 理 にも 税 率 にも 影 響 を 与 えないことに 留 意 し 税 務 当 局 が 企 業 の 税 務 申 告 で 使 用 された 他 の 税 務 処 理 については 認 める 可 能 性 が 高 いと 結 論 を 下 した 企 業 A には 類 似 した 係 争 事 項 がないので この 税 務 処 理 は 独 立 に 考 慮 すべきであ ると 決 定 した 税 務 当 局 がこの 税 務 処 理 を 認 めない 場 合 (すなわち 裁 判 所 の 最 終 決 定 がこの 税 務 処 理 を 認 めない 場 合 )には その 特 定 の 期 間 に 係 る 課 税 所 得 は CU100 増 加 することになる 1 報 告 期 間 の 末 日 に 企 業 A は 利 用 可 能 なすべての 証 拠 に 基 づいて 税 務 当 局 がこの 税 務 処 理 を 認 める 可 能 性 は 高 くなく 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 ( 追 加 的 な CU100 の 課 税 所 得 )が 不 確 実 性 の 解 決 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 することになると 判 断 する したがって 企 業 A は 当 期 税 金 負 債 の 認 識 及 び 測 定 を IAS 第 12 号 法 人 所 得 税 に 従 って 税 務 申 告 で 報 告 した 金 額 に 加 えて CU100 を 含 めた 課 税 所 得 に 基 づいて 行 う 設 例 2 複 数 の 税 務 処 理 が 集 合 的 に 考 慮 され 期 待 値 を 使 用 して 不 確 実 性 の 影 響 を 反 映 す る 場 合 IE3 企 業 B の 税 務 申 告 には 移 転 価 格 に 関 するいくつかの 控 除 が 含 まれていた 企 業 B の 法 域 にお ける 税 務 当 局 がそれらの 税 務 処 理 に 異 議 を 唱 える 可 能 性 がある 企 業 B は ある 1 件 の 移 転 価 格 に 関 する 税 務 当 局 の 決 定 が 他 の 移 転 価 格 案 件 に 影 響 を 与 えるか または 影 響 を 受 けるであ ろうことに 留 意 している 企 業 B は 当 該 税 務 処 理 は 集 合 的 に 考 慮 すべきであると 決 定 する これが 不 確 実 性 の 解 消 についての 最 善 の 予 測 を 提 供 することになると 判 断 するからである 報 告 期 間 の 末 日 に 企 業 B は 利 用 可 能 なすべての 証 拠 の 評 価 に 基 づいて 税 務 当 局 が 当 該 税 務 処 理 のすべてを 認 める 可 能 性 は 高 くないと 結 論 を 下 す 企 業 B は この 一 群 の 税 務 処 理 は 繰 延 税 金 の 会 計 処 理 にも 税 率 にも 影 響 を 与 えないことに 留 意 し 税 務 当 局 は 企 業 B の 税 務 申 告 で 使 用 された 他 の 税 務 処 理 については 認 める 可 能 性 が 高 いと 結 論 を 下 す IE4 企 業 B は 課 税 所 得 にどのような 追 加 が 行 わるのかの 確 率 を 次 のように 見 積 る 1 これらの 設 例 では 貨 幣 金 額 は 通 貨 単 位 (CU)で 表 示 している 17

19 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 結 果 の 見 積 り(CU) 個 々の 確 率 (%) 期 待 値 の 見 積 り(CU) 結 果 1 5% 結 果 % 10 結 果 % 80 結 果 % 120 結 果 % 240 結 果 6 1,000 20% % 650 IE5 IE6 IE7 企 業 B は 考 え 得 る 結 果 が 幅 広 く 分 布 していることに 着 目 し 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 である CU800 は 不 確 実 性 の 解 消 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 しないことに 留 意 する したがって 企 業 B は 期 待 値 (CU650)の 方 が 不 確 実 性 の 解 消 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 するであ ろうと 結 論 を 下 す したがって 企 業 B は 当 期 税 金 負 債 の 認 識 及 び 測 定 を IAS 第 12 号 に 従 って 税 務 申 告 にお ける 課 税 所 得 の 金 額 に 加 えて CU650 を 含 めた 課 税 所 得 に 基 づいて 行 う 企 業 B は この 税 務 処 理 が 他 の 課 税 法 域 に 係 る 課 税 所 得 に 影 響 を 与 える 可 能 性 があることに 留 意 する また 関 連 する 税 務 ルールが 示 すところでは この 特 定 の 課 税 方 式 の 決 定 は これら の 税 務 処 理 に 関 して 他 の 課 税 法 域 における 税 務 当 局 が 行 う 決 定 に 影 響 を 与 えないであろうこ とにも 留 意 する したがって 企 業 B は 法 人 所 得 税 における 税 務 処 理 をこうした 他 の 課 税 法 域 と 区 分 して 考 慮 する 設 例 3 繰 延 税 金 資 産 の 認 識 及 び 測 定 が 不 確 実 性 の 影 響 を 反 映 する 税 務 基 準 額 について の 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 に 基 づいて 行 われる 場 合 IE8 IE9 IE10 企 業 C は 分 離 して 識 別 可 能 な 無 形 資 産 を CU100 で 取 得 した これは 耐 用 年 数 が 確 定 できな いものであるため IAS 第 38 号 無 形 資 産 に 従 って 償 却 されない 当 該 無 形 資 産 の 全 額 が 税 務 目 的 で 損 金 算 入 可 能 であることは 確 実 であるが 損 金 算 入 の 時 期 (すなわち 税 法 に 基 づく 償 却 の 期 間 )は 不 確 実 である 企 業 C には 類 似 した 無 形 資 産 がないため 企 業 C は この 税 務 処 理 は 独 立 に 考 慮 すべきであると 判 断 する 企 業 C は 第 1 年 度 について 税 務 目 的 上 CU100 を 課 税 所 得 から 控 除 した 第 1 年 度 の 末 日 に 企 業 C は 利 用 可 能 なすべての 証 拠 ( 例 えば 他 の 企 業 の 類 似 した 取 引 に 係 る 係 争 事 項 に 関 する 情 報 )の 評 価 に 基 づいて この 税 務 処 理 が 認 められる 可 能 性 は 高 くないと 結 論 を 下 す ただし 企 業 C は 企 業 の 税 法 解 釈 は 適 切 である 可 能 性 があると 考 え したがって 税 務 申 告 書 において 税 務 当 局 に 報 告 した 金 額 を 維 持 する このため 企 業 C は 税 務 基 準 額 を 決 定 する 際 に 不 確 実 性 を 反 映 するために 税 務 申 告 で 使 用 する 金 額 ではなく 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 を 使 用 する 企 業 C はこの 金 額 の 方 が 不 確 実 性 の 解 消 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 するであ ろうと 結 論 を 下 したからである 企 業 C は 税 務 当 局 が 第 1 年 度 に 係 る 損 金 算 入 額 として 認 める 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 は CU10 であろうと 観 察 する したがって 無 形 資 産 に 係 る 対 応 する 税 務 基 準 額 についての 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 は CU90 となる

20 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 IE11 IE12 第 1 年 度 末 日 に 企 業 C は 繰 延 税 金 負 債 の 認 識 及 び 測 定 を IAS 第 12 号 の 関 連 する 要 求 事 項 を 適 用 して 財 務 諸 表 における 無 形 資 産 の 帳 簿 価 額 と 税 務 基 準 額 の 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 と の 間 の 一 時 差 異 の 金 額 (すなわち CU100 と CU90 の 差 額 )に 基 づいて 行 う 企 業 C は 第 1 年 度 に 係 る 課 税 所 得 を 算 定 する 際 に 不 確 実 性 の 影 響 を 反 映 すべきであると 結 論 を 下 す この 不 確 実 な 税 務 処 理 は 課 税 所 得 にも 影 響 を 与 えるからである 企 業 C は 当 期 税 金 負 債 の 認 識 及 び 測 定 を 繰 延 税 金 の 会 計 処 理 について 行 ったものと 整 合 的 な 見 積 り 及 び 判 断 に 基 づいて 行 う したがって 企 業 C は 当 期 税 金 負 債 の 認 識 及 び 測 定 を IAS 第 12 号 に 従 って 税 務 申 告 における 金 額 に 加 えて CU90 を 含 めた 課 税 所 得 に 基 づいて 行 う (これは 企 業 C が 第 1 年 度 について 課 税 所 得 から CU100 を 控 除 したが 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 は CU10 であっ たからである 企 業 C は この 税 務 処 理 が 認 められる 可 能 性 は 高 くないと 結 論 を 下 した ) 19

21 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 結 論 の 根 拠 IFRIC 解 釈 指 針 第 X 号 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 この 結 論 の 根 拠 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]に 付 属 しているが その 一 部 を 構 成 するものではない はじめに BC1 この 結 論 の 根 拠 は IFRS 解 釈 指 針 委 員 会 ( 解 釈 指 針 委 員 会 )が 合 意 に 至 った 際 の 考 慮 事 項 を 要 約 している 背 景 BC2 BC3 BC4 解 釈 指 針 委 員 会 は 税 法 が 係 争 金 額 に 関 して 即 時 の 支 払 を 行 うことを 企 業 に 要 求 している 場 合 において どのようなときに 当 期 税 金 資 産 を 認 識 するのが 適 切 なのかを 質 問 された 質 問 の 状 況 では 税 務 調 査 が 追 徴 額 を 生 じさせるが 企 業 はその 追 徴 額 について 異 議 申 立 を 行 うことを 意 図 している 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 法 人 所 得 税 の 第 12 項 がこうした 状 況 における 認 識 に 関 す るガイダンスを 示 していることに 留 意 した(BC14 項 から BC16 項 も 参 照 )が 税 法 の 適 用 に 不 確 実 性 がある 状 況 における 税 金 負 債 又 は 税 金 資 産 の 認 識 及 び 測 定 に 関 するさまざまな 論 点 に ついて 実 務 の 不 統 一 を 観 察 した したがって 解 釈 指 針 委 員 会 は 解 釈 指 針 を 開 発 することを 決 定 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 公 表 から 見 込 まれる 便 益 は 実 務 の 不 統 一 を 減 少 させることによる 企 業 間 の 比 較 可 能 性 の 改 善 であろうと 識 別 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 見 込 まれる 便 益 は 追 加 的 なコストを 上 回 るであろうと 結 論 を 下 した 範 囲 BC5 BC6 BC7 BC8 解 釈 指 針 委 員 会 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 範 囲 を 特 定 の 状 況 ( 例 えば 企 業 に 税 務 当 局 との 未 解 決 の 係 争 事 項 がある 場 合 )に 限 定 すべきではないと 決 定 した これは 範 囲 を 特 定 の 状 況 に 限 定 しようとすると 恣 意 的 なルールとなるからである したがって 解 釈 指 針 委 員 会 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]は IAS 第 12 号 に 基 づく 会 計 処 理 に 影 響 を 与 える 不 確 実 な 税 務 処 理 がある 場 合 についてのガイダンスを 提 供 すべきであると 決 定 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 は 当 期 税 金 と 繰 延 税 金 の 両 方 に 影 響 を 与 える 可 能 性 があることを 理 解 した 例 えば 税 法 による 無 形 資 産 の 損 金 算 入 の 時 期 が 不 確 実 で これ が 課 税 所 得 と 当 該 資 産 の 税 務 基 準 額 の 両 方 に 影 響 を 与 える 場 合 がある 解 釈 指 針 委 員 会 は 不 確 実 性 の 影 響 を 繰 延 税 金 の 会 計 処 理 に 反 映 するためのアプローチは 当 期 税 金 についてのアプロ ーチと 整 合 的 であるべきであると 決 定 した したがって 本 解 釈 指 針 [ 案 ]は 当 期 税 金 と 繰 延 税 金 の 両 方 についてのガイダンスを 提 供 すべきであると 決 定 した 本 解 釈 指 針 [ 案 ]は IAS 第 12 号 における 原 則 を 何 も 変 更 していない 解 釈 指 針 委 員 会 は 税

22 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 に 影 響 を 与 え ひいては IAS 第 12 号 が 要 求 している 会 計 処 理 を 通 じて 企 業 の 税 金 負 債 又 は 税 金 資 産 に 影 響 を 与 えることに 留 意 した したがって 本 解 釈 指 針 [ 案 ]は 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 に 不 確 実 性 の 影 響 を 反 映 する 方 法 に 関 するガイダンスを 示 している BC9 利 息 及 び 罰 金 の 会 計 処 理 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 範 囲 には 含 まれないので 扱 っていない これ までに 解 釈 指 針 委 員 会 が 実 施 したアウトリーチでは 現 時 点 で 実 務 の 重 大 な 不 統 一 の 証 拠 は 識 別 されていない 合 意 事 項 企 業 が 不 確 実 な 税 務 処 理 を 集 合 的 に 考 慮 すべきかどうか BC10 解 釈 指 針 委 員 会 は 税 金 負 債 又 は 税 金 資 産 の 金 額 が 不 確 実 な 税 務 処 理 のそれぞれを 個 々に 考 慮 するのか 他 の 不 確 実 な 税 務 処 理 と 組 み 合 わせて 考 慮 するのかによって 影 響 を 受 ける 可 能 性 が あることに 留 意 した( 期 待 値 を 常 に 使 用 するのならば 別 であるが) したがって 本 解 釈 指 針 [ 案 ] の 目 的 上 この 件 についてのガイダンスを 示 すことを 決 定 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 は 不 確 実 な 税 務 処 理 を 個 々に 考 慮 すべきなのか 一 緒 に 考 慮 すべきなのかを 不 確 実 な 税 務 処 理 の 解 消 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 することとなるアプローチに 基 づいて 決 定 すべきであると 結 論 を 下 した 例 えば 不 確 実 な 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 の 解 消 が 別 の 不 確 実 な 税 務 処 理 に 影 響 を 与 えるか 又 は 影 響 を 受 けると 見 込 まれる 場 合 には それらを 一 緒 に 考 慮 することが 最 善 の 予 測 を 提 供 するかもしれない 解 釈 指 針 委 員 会 は 異 なる 法 域 において 生 じる 幅 のある 状 況 を 反 映 するためには 判 断 が 必 要 とされることに 留 意 した 税 務 当 局 による 調 査 BC11 BC12 BC13 解 釈 指 針 委 員 会 は 税 務 当 局 が 報 告 された 金 額 を 調 査 するのかしないのかの 可 能 性 を 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 に 反 映 すべきかどうかについて さまざまな 見 解 があると 聞 かされた 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 の 第 46 項 から 第 47 項 が 税 金 負 債 又 は 税 金 資 産 の 金 額 の 測 定 を 制 定 されているか 又 は 実 質 的 に 制 定 されている 税 法 に 基 づいて 行 うことを 企 業 に 要 求 して いることに 留 意 した したがって 解 釈 指 針 委 員 会 が 下 した 結 論 としては 税 務 当 局 が 報 告 された 金 額 を 調 査 する 権 限 を 有 している 場 合 には 企 業 は 税 務 当 局 は 報 告 された 金 額 を 調 査 するであろうと 仮 定 し 関 連 性 のあるすべての 情 報 について 十 分 な 知 識 を 有 しているであろうと 仮 定 すべきである 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 BC14 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 又 は IAS 第 37 号 引 当 金 偶 発 負 債 及 び 偶 発 資 産 のいずれ が 法 人 所 得 税 に 関 する 不 確 実 性 がある 状 況 において 認 識 に 関 するガイダンスを 提 供 してい るのかについて 実 務 の 不 統 一 を 識 別 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 法 人 所 得 税 が IAS 第 37 号 の 範 囲 から 明 確 に 除 外 されていることに 留 意 した 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 の 第 88 項 は 21

23 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 IAS 第 37 号 に 言 及 しているが それは 税 金 関 連 偶 発 事 象 の 開 示 に 関 するガイダンスとの 関 連 に おいてのみであることに 留 意 した 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 37 号 ではなく IAS 第 12 号 が 税 金 負 債 又 は 税 金 資 産 の 認 識 及 び 測 定 に 関 する 要 求 事 項 を 定 めていることにも 留 意 した BC15 BC16 BC17 BC18 BC19 BC20 BC21 BC22 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 の 第 12 項 から 第 14 項 が 当 期 税 金 負 債 及 び 当 期 税 金 資 産 の 認 識 についての 原 則 を 示 していることに 留 意 した 解 釈 指 針 委 員 会 は これらの 各 項 には 明 示 的 な 認 識 の 閾 値 がないことに 留 意 した(ただし IAS 第 12 号 の 第 14 項 は 資 産 が 可 能 性 が 高 い の 閾 値 を 満 たしていることを 仮 定 していると 考 え た) 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 が 税 務 処 理 に 関 して 不 確 実 性 がある 状 況 についての 具 体 的 なガイダンスを 示 していないことに 留 意 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 繰 延 税 金 資 産 についての 認 識 の 要 求 事 項 及 び IAS 第 12 号 の 目 的 が 蓋 然 性 の 閾 値 に 言 及 していることに 着 目 した 同 様 に 財 務 報 告 に 関 する 概 念 フレームワーク の 4.44 項 及 び 4.46 項 は 資 産 及 び 負 債 全 般 の 認 識 についての 蓋 然 性 の 閾 値 に 言 及 している したがって 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 が 不 確 実 性 に 関 して 金 額 を 支 払 うか 又 は 回 収 する 可 能 性 が 高 い 場 合 には 企 業 は 当 期 税 金 負 債 又 は 当 期 税 金 資 産 を 認 識 すべきであると 決 定 した また 繰 延 税 金 について 整 合 的 な 閾 値 を 設 定 すべきであるという 結 論 も 下 した これは 本 解 釈 指 針 [ 案 ]において 課 税 所 得 ( 税 務 上 の 欠 損 金 ) 税 務 基 準 額 税 務 上 の 繰 越 欠 損 金 繰 越 税 額 控 除 及 び 税 率 の 決 定 の 際 に 不 確 実 な 税 務 処 理 の 影 響 を 反 映 すべきかどうかを 決 定 するために 蓋 然 性 の 閾 値 を 適 用 すべきであることを 意 味 する 解 釈 指 針 委 員 会 は どのような 場 合 に 不 確 実 性 の 影 響 をそれらの 決 定 に 含 めるべきなのかにつ いて 明 示 的 な 閾 値 を 設 定 することで 企 業 間 の 比 較 可 能 性 が 高 まり 測 定 のコストが 低 減 され るであろうことに 着 目 した 税 務 当 局 がある 税 務 処 理 を 認 める 可 能 性 が 高 くないと 企 業 が 結 論 を 下 す 場 合 について 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 は 当 期 及 び 繰 延 税 金 資 産 負 債 の 認 識 及 び 測 定 を 行 う 際 に 不 確 実 性 の 影 響 を 反 映 すべきであると 結 論 を 下 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 は 不 確 実 性 の 影 響 を 反 映 するた めに 期 待 値 又 は 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 を 使 用 すべきであるという 結 論 も 下 した 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 は 不 確 実 性 の 解 消 についてのより 適 切 な 予 測 を 提 供 することとなると 判 断 する 方 法 を 使 用 すべきであると 決 定 した 解 釈 指 針 委 員 会 は このアプローチは 国 際 会 計 基 準 審 議 会 と 米 国 財 務 会 計 基 準 審 議 会 (FASB) の 顧 客 との 契 約 から 生 じる 収 益 に 関 するコンバージェンスされた 基 準 でのアプローチと 同 様 と なることに 着 目 した 顧 客 との 契 約 から 生 じる 収 益 に 関 する 基 準 は 変 動 対 価 の 金 額 を 見 積 る 際 に 期 待 値 と 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 のいずれを 使 用 すべきかに 関 して 企 業 が 判 断 を 用 いる ことを 要 求 することになる 解 釈 指 針 委 員 会 は 累 積 確 率 アプローチ (すなわち US GAAP で 使 用 している 測 定 方 法 ) 2 の 使 用 も 認 めるべきかどうか 又 は 強 制 すべきかどうかを 検 討 した 解 釈 指 針 委 員 会 は この 方 式 を 導 入 すると 本 解 釈 指 針 [ 案 ]で 要 求 される 企 業 の 判 断 の 複 雑 性 が 増 すこととなることに 留 意 した これは 企 業 が 3 つの 方 法 (すなわち 期 待 値 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 US GAAP で 使 用 している 測 定 方 法 )の 中 から 最 善 のものを 決 定 する 方 が 2 つの 方 法 (すなわち 期 待 値 2 FASB ASCセクション 法 人 所 得 税 全 般

24 法 人 所 得 税 務 処 理 に 関 する 不 確 実 性 と 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 )のうち 適 切 な 方 を 決 定 するよりも 複 雑 となるからである 解 釈 指 針 委 員 会 は IFRS の 現 行 の 基 準 には 累 積 確 率 アプローチを 使 用 しているものがないのに 対 し 期 待 値 と 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 は IFRS において 一 般 的 に 使 用 されていることにも 留 意 した BC23 BC24 さらに 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 の 第 46 項 では 当 期 税 金 負 債 又 は 資 産 を 測 定 するため の 最 善 の 見 積 りアプローチの 使 用 を 示 唆 しているが US GAAP では 最 善 の 見 積 りアプローチを 使 用 していないことに 留 意 した 解 釈 指 針 委 員 会 は US GAAP で 使 用 しているアプローチを 導 入 すると IAS 第 12 号 の 第 46 項 に 記 述 されている 原 則 と 矛 盾 するおそれがあることにも 留 意 した したがって 解 釈 指 針 委 員 会 は US GAAP で 使 用 している 測 定 アプローチを 認 めることも 要 求 することも 提 案 しなかった 事 実 及 び 状 況 の 変 化 の 考 慮 BC25 税 務 当 局 による 調 査 に 関 する 仮 定 の 含 意 について 疑 問 が 提 起 された 特 に 解 釈 指 針 委 員 会 は この 仮 定 が 企 業 が 負 債 の 認 識 の 中 止 を 行 う 能 力 にどのように 影 響 を 与 えているのかを 質 問 さ れた 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 は 事 実 及 び 状 況 が 変 化 した 場 合 には 判 断 を 見 直 すべきである と 結 論 を 下 した また この 疑 問 に 対 応 するための 適 用 指 針 を 提 供 すべきであると 結 論 を 下 し た BC26 BC27 一 部 の 課 税 法 域 では 税 務 当 局 がある 期 限 以 後 には 企 業 の 税 務 処 理 に 異 議 を 唱 えることができ なくなる 期 限 がある( 期 限 の 規 定 と 呼 ばれることがある) 解 釈 指 針 委 員 会 は この 期 限 が 到 来 するまでは 企 業 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 第 13 項 に 記 述 されている 仮 定 を 行 うべきであることに 着 目 した これは 税 務 当 局 がその 時 点 までは 金 額 を 調 査 する 権 利 を 有 しているからである 解 釈 指 針 委 員 会 は その 期 限 以 後 は 税 務 当 局 は 金 額 を 調 査 する 権 利 をもはや 有 さなくなるの で この 税 務 当 局 の 権 利 の 変 化 を 企 業 の 会 計 処 理 に 反 映 すべきであることに 着 目 した この 期 限 が 到 来 する 前 又 は 期 限 がない 場 合 には 税 務 当 局 は 依 然 として 金 額 を 調 査 する 権 利 を 有 し ているので 当 初 の 仮 定 を 継 続 すべきである 税 務 当 局 による 黙 示 的 又 は 明 示 的 な 認 容 の 後 に 税 務 当 局 が 金 額 を( 再 ) 調 査 する 権 利 を 引 き 続 き 有 している 場 合 について 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 は 引 き 続 き 税 務 当 局 は 報 告 された 金 額 を( 再 ) 調 査 するであろうこと 及 びそれらの 見 積 りを 行 う 際 に 関 連 性 のあるすべての 情 報 に ついて 十 分 な 知 識 を 有 していることを 仮 定 すべきであると 結 論 を 下 した 税 務 当 局 は 依 然 とし て 金 額 を 調 査 する 権 利 を 有 しているからである しかし 解 釈 指 針 委 員 会 は 調 査 の 結 果 によ り 税 務 処 理 の 認 容 可 能 性 に 関 する 企 業 の 結 論 又 は 不 確 実 性 の 影 響 の 見 積 り あるいはその 両 方 が 変 わるかもしれないことに 留 意 した 調 査 の 結 果 が 新 たな 事 実 及 び 状 況 を 構 成 する 可 能 性 があるからである BC28 税 務 当 局 が 企 業 の 税 務 処 理 を 黙 示 的 又 は 明 示 的 に 認 めている 場 合 について 解 釈 指 針 委 員 会 は これは 企 業 にとって 新 たな 事 実 となるという 結 論 を 下 した BC29 税 務 当 局 が 特 定 の 年 度 ( 例 えば 第 2 年 度 )に 係 る 調 査 の 間 に 企 業 の 特 定 の 税 務 処 理 を 明 示 的 に 認 める 場 合 がある 解 釈 指 針 委 員 会 は この 明 示 的 な 認 容 は 調 査 の 範 囲 に 含 まれる 税 務 処 理 (すなわち 第 2 年 度 に 係 る 税 務 処 理 )についての 新 たな 事 実 となり 同 様 の 税 務 処 理 ( 例 えば 第 1 年 度 及 び 第 3 年 度 に 係 る 同 様 の 税 務 処 理 )に 影 響 を 与 える 可 能 性 があることに 着 目 23

25 IFRIC 解 釈 指 針 案 2015 年 10 月 した これは 明 示 的 な 認 容 は 税 務 当 局 が 特 定 の 類 型 の 税 務 処 理 について 特 定 の 見 解 を 有 し ていることを 示 している 可 能 性 があるからである BC30 税 務 当 局 が 企 業 の 税 務 処 理 を 黙 示 的 に 認 める 場 合 がある 例 えば 税 務 当 局 が 特 定 の 年 度 ( 例 えば 第 2 年 度 )に 係 る 特 定 の 税 務 処 理 を 含 んだ 税 務 申 告 書 をレビューして 当 該 税 務 処 理 に 関 して 具 体 的 に 懸 念 を 示 さず 当 該 年 度 についてレビューを 再 開 する 意 向 を 示 さない 場 合 があ る 解 釈 指 針 委 員 会 は この 黙 示 的 な 認 容 は 当 該 調 査 の 範 囲 に 含 まれる 税 務 処 理 ( 第 2 年 度 に 係 る 税 務 処 理 )については 新 たな 事 実 となるが 当 該 調 査 の 範 囲 に 含 まれない 同 様 の 税 務 処 理 (すなわち 第 1 年 度 及 び 第 3 年 度 に 係 る 同 様 の 税 務 処 理 )については 必 ずしも 新 たな 事 実 とはならないことに 着 目 した これは 黙 示 的 な 認 容 は 税 務 当 局 がそうした 税 務 処 理 につい て 特 定 の 見 解 を 有 していることを 必 ずしも 意 味 しないからである 開 示 BC31 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 1 号 財 務 諸 表 の 表 示 IAS 第 12 号 及 び IAS 第 37 号 が 不 確 実 な 税 務 処 理 に 当 てはまる 可 能 性 のある 開 示 要 求 を 定 めていることに 留 意 した したがって 解 釈 指 針 委 員 会 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]において これらの 既 存 の 開 示 要 求 の 目 的 適 合 性 を 強 調 す ることを 決 定 した( 企 業 にとって 有 用 となるからである)が 新 たな 開 示 要 求 は 導 入 しないこ とを 決 定 した 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 12 号 の 第 88 項 が 税 務 関 連 の 偶 発 負 債 及 び 偶 発 資 産 の 開 示 の 目 的 でのみ IAS 第 37 号 に 言 及 しているのに 対 し IAS 第 37 号 の 第 5 項 が IAS 第 37 号 は 法 人 所 得 税 (IAS 第 12 号 で 扱 われている)に 関 連 した 引 当 金 偶 発 負 債 及 び 偶 発 資 産 には 適 用 されないと 説 明 していることに 留 意 した したがって 解 釈 指 針 委 員 会 は IAS 第 37 号 はどのような 開 示 を 提 供 すべきかを 決 定 する 目 的 でのみ 参 照 すべきであり IAS 第 37 号 は 法 人 所 得 税 の 認 識 には 適 用 されないと 結 論 を 下 した 経 過 措 置 BC32 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]を 企 業 が 本 解 釈 指 針 [ 案 ]を 最 初 に 適 用 する 報 告 期 間 の 期 首 において 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 適 用 開 始 の 累 積 的 影 響 を 利 益 剰 余 金 又 は 他 の 適 切 な 資 本 の 内 訳 項 目 において 認 識 し 比 較 情 報 は 修 正 せずに 適 用 すべきであると 提 案 している これは IAS 第 8 号 会 計 方 針 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 及 び 誤 謬 の 一 般 的 な 要 求 事 項 に 従 っ た 完 全 遡 及 適 用 は 本 解 釈 指 針 [ 案 ]の 適 用 において 事 後 的 判 断 の 使 用 なしには 不 可 能 となる ことが 多 いであろうからである しかし 解 釈 指 針 委 員 会 は 企 業 が 完 全 遡 及 適 用 を 事 後 的 判 断 を 使 用 せずに 行 うのに 必 要 な 情 報 を 有 している 場 合 には 完 全 遡 及 適 用 を 認 めるべきである と 決 定 した