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1 EA 対 策 コース はじめに 当 コースは U.S.CPA 学 習 経 験 者 を 対 象 とし 効 率 よくEA 試 験 合 格 を 目 指 していただくためのコースです 当 コースに 含 まれる 教 材 下 記 3 点 の 教 材 が 含 まれています 1 GLEIM 教 材 GLEIM Online 演 習 ソフトを 含 む 2 厳 選 問 題 要 点 ノート ( 当 パワーポイント 資 料 ) 3 GLEIMテキスト 問 題 集 全 問 ポイント 日 本 語 解 説 集 ( 補 助 レジュメ) TACのU.S.CPA 本 科 生 コースご 受 講 の 方 でU.S.CPA(TAX) 最 新 教 材 の 入 手 を 希 望 され る 場 合 U.S.CPA5 年 間 継 続 再 受 講 制 度 ( 教 室 個 別 DVD 講 座 3,100)をご 活 用 ください 税 法 の 数 値 改 訂 について EA 試 験 では 一 部 の 数 値 を 正 確 に 覚 えていることが 要 求 されます ( 但 し 選 択 肢 より 推 測 が 可 能 な 場 合 もあります ) 2015 年 5 月 1 日 ~2016 年 2 月 29 日 までの 試 験 期 間 は 2014 年 度 申 告 の 数 値 での 出 題 となります 重 要 数 値 等 の 改 訂 レジュメは 受 講 生 サイトより 無 料 ダウンロード 可 ( 毎 年 4 月 頃 ) EA 試 験 概 要 EA 試 験 は 3つの 科 目 (Part)から 構 成 されています 試 験 科 目 (Part) 出 題 内 容 (EA 演 習 講 義 回 数 ) 2013~2014 合 格 率 Part 1:Individuals 連 邦 個 人 所 得 税 および 連 邦 贈 与 税 相 続 税 が 出 題 される ( 講 義 全 2 回 ) Part 2:Businesses Part 3:Representation, Practice, and Procedures 事 業 関 連 の 連 邦 税 法 が 出 題 される ( 講 義 全 3 回 ) 税 務 代 理 業 務 および 諸 手 続 きが 出 題 される ( 講 義 全 1 回 ) 75%~85% 程 度 50%~65% 程 度 85%~90% 程 度 各 科 目 3.5 時 間 のコンピュータ 試 験 となり 各 科 目 100 問 の 四 択 問 題 が 出 題 されま す 1 問 あたりの 解 答 時 間 は2 分 程 度 が 目 安 となります 各 科 目 100 問 のうち15 問 はプレテスト 問 題 となり 採 点 の 対 象 にはなっていません(85 問 のみが 採 点 対 象 ) 試 験 終 了 時 すぐに 試 験 結 果 がわかります(スコア105~130が 合 格 ) 2 年 間 有 効 な 科 目 合 格 制 度 があり どの 科 目 から 受 験 合 格 しても 構 いませんが Part1 2 3の 順 序 で 学 習 受 験 することをお 勧 めします -1-

2 Aランク 学 習 の 流 れ Point #1 問 題 ランク 分 け TACでは GLEIMテキスト 問 題 集 に 掲 載 されている 問 題 について 下 表 の3つにランク 分 けしています 効 率 よく 演 習 を 進 めてください Bランク U.S.CPA 試 験 内 容 と 重 複 する 基 本 的 な 問 題 一 部 FAR( 財 務 会 計 ) BEC( 管 理 会 計 ) REG( 組 織 法 )の 内 容 を 含 む EA 試 験 特 有 の 上 級 論 点 ( 細 かい 論 点 )を 含 む 問 題 Cランク 合 否 には 影 響 が 少 ない 余 力 がある 方 向 けの 問 題 チャレンジ 問 題 または 細 かすぎる 暗 記 が 要 求 される 問 題 をCランクとしています 問 題 ランク 表 もご 活 用 ください 学 習 の 流 れ Point #2 合 格 までの 流 れ 1 講 義 にて 厳 選 問 題 2 残 りの 問 題 演 習 3 ランダム100 問 ( 模 擬 試 験 ) 短 期 合 格 3つのパート( 科 目 )に 共 通 する 内 容 講 義 にて GLEIMテキスト 問 題 集 及 びOnline 演 習 ソフト から 主 にA 及 びB ランクの 厳 選 問 題 とその 要 点 を 当 パワーポイント 資 料 を 用 いて 解 説 します 講 義 で 扱 わなかったGLEIMテキスト 問 題 集 の 残 りの 問 題 を 中 心 に 補 助 レジュメの 全 問 ポイント 日 本 語 解 説 集 を 見 ながら 効 率 的 に 演 習 を 行 って 下 さい GLEIMは 問 題 集 での75% 以 上 の 正 答 率 を 合 格 レベルと しています A 及 びBランクのみで 十 分 合 格 が 可 能 です GLEIM Online 演 習 ソフト( )に ログインし 科 目 を 選 択 Test Prepタブ 内 のCreate a Practice Exam(Create One Now!)をクリック Select Allをクリックし 全 Unitを 選 択 後 画 面 下 のNextをクリック 抽 出 基 準 等 を 選 択 問 題 数 を100 問 に 設 定 し 右 下 の Finishをクリック PC 画 面 上 でランダム100 問 演 習 ( 模 擬 試 験 )にチャレンジしてください -2-

3 コンピュータ 形 式 のEA 試 験 以 下 は GLEIM 模 擬 試 験 のコンピュータ 画 面 サンプルです Previous: 前 の 問 題 に 戻 る Next: 次 の 問 題 に 進 む Mark: 見 直 したい 問 題 はこのボタン をクリックしておく Calculator: 電 卓 PC 画 面 上 の 電 卓 以 下 は GLEIM 模 擬 試 験 のコンピュータ 画 面 サンプルです ( 注 ) PC 画 面 上 の 電 卓 以 外 に 通 常 の 卓 上 電 卓 も 配 布 されます -3-

4 REVIEW 画 面 以 下 は GLEIM 模 擬 試 験 のコンピュータ 画 面 サンプルです 問 題 番 号 をクリックして その 問 題 を 表 示 することもできる Review Incomplete: 未 回 答 の 問 題 のみ 順 に 表 示 お 勧 め!! Review Marked: マークを 付 けた 問 題 のみ 順 に 表 示 End Test: 注!! 試 験 を 終 了 する USCPA 試 験 のTAXとの 違 い EA 試 験 の 出 題 範 囲 は USCPA 試 験 のTAXと 学 習 項 目 は 重 複 している 但 し EA 試 験 では USCPA 試 験 よりも 深 く 細 かい 税 法 知 識 が 要 求 される 税 金 を 課 すIRSが 出 題 者 であること ( 注 )EA 試 験 のPart 3は 他 のパートと 比 べ 学 習 項 目 の 重 複 度 合 いが 低 いといえる -4-

5 Part 1 Individuals 目 次 Study Unit 1-11 INDIVIDUAL INCOME TAX ( 連 邦 個 人 所 得 税 ) SU1 Filing Requirements( 申 告 義 務 ) SU2 Gross Income( 総 所 得 ) SU3 Business Deductions( 事 業 経 費 の 控 除 ) SU4 Above the Line Deductions and Losses( 調 整 総 所 得 前 控 除 および 損 失 ) SU5 Itemized Deductions( 項 目 別 控 除 ) SU6 Tax Credits, Other Taxes, and Payments( 税 額 控 除 その 他 の 税 前 払 税 金 ) SU7 SU8 Basis( 資 産 のべーシス) Adjustments to Assets Basis and Capital Gains and Losses ( 資 産 のべーシスに 対 する 調 整 とキャピタル ゲインまたはロス) SU9 Business Property, Related Parties, and Installment Sales ( 事 業 用 資 産 関 係 者 間 取 引 割 賦 販 売 ) SU10 Nonrecognition Property Transactions( 非 課 税 の 資 産 取 引 ) SU11 Individual Retirement Accounts( 個 人 退 職 年 金 口 座 ) Study Unit GIFT AND ESTATE TAX( 連 邦 贈 与 税 相 続 税 ) SU12 Gift Tax( 贈 与 税 ) SU13 Estate Tax( 相 続 税 ) 講 義 1 講 義 2 Part 1 Individuals 問 題 数 GLEIM Online 演 習 ソフト 問 題 数 : 1,343 問 うち 390 問 が GLEIMテキスト 問 題 集 に 掲 載 されている (SU13 各 30 問 ) Aランク U.S.CPA 試 験 内 容 と 重 複 する 基 本 的 な 問 題 厳 選 問 題 133 問 問 題 集 :92 問 Online:41 問 216 問 (55.4%) Bランク EA 試 験 特 有 の 上 級 論 点 ( 細 かい 論 点 )を 含 む 問 題 110 問 (28.2%) Cランク チャレンジ 問 題 64 問 (16.4%) GLEIMテキスト 問 題 集 掲 載 問 題 のうち 講 義 で 演 習 する 厳 選 問 題 には 問 題 ランク 表 および 補 助 レジュメ 全 問 ポイント 日 本 語 解 説 集 内 に マークを 付 けてある -5-

6 FORM 1040 連 邦 個 人 所 得 税 申 告 書 GROSS INCOME -Above the Line Deductions =ADJUSTED GROSS INCOME -Itemized Deductions or Standard Deduction -Personal and Dependency Exemptions =TAXABLE INCOME Tax Rate =INCOME TAX +Alternative Minimum Tax (AMT) / SE Tax / Other Taxes -Tax Credits / Payments =TAX LIABLITY OR REFUND 申 告 書 その 他 の 調 書 のダウンロード ダウンロード 先 :IRSホームページ Forms & Pubsをクリック 主 要 なフォームは 補 助 レジュメ 全 問 ポイント 日 本 語 解 説 集 の 巻 末 資 料 :フォーム 集 に 掲 載 している -6-

7 Part 1 STUDY UNIT 1 FILING REQUIREMENT 申 告 義 務 GLEIMテキスト 問 題 集 計 30 問 ランク 内 訳 A13 問 (43.3%)B13 問 (43.3%)C4 問 (13.4%) 1-1 Preliminary Work to Preparer Tax Returns ( 申 告 書 作 成 のための 準 備 ) 1-2 Filing Status ( 申 告 資 格 ) 1-3 Filing Requirements ( 申 告 義 務 ) 1-4 Personal and Dependency Exemptions ( 人 的 控 除 扶 養 控 除 ) 1-5 Returns of Dependents ( 扶 養 家 族 の 申 告 ) 1-6 Nonresident and Dual-Status Aliens ( 非 居 住 外 国 人 二 重 資 格 を 有 する 外 国 人 ) -7-

8 SU1-Q Preliminary Work to Prepare Tax Returns Bランク Which taxpayer information is necessary to have before preparing a tax return? A. Immigration status. B. Age of an individual. C. Marital status. D. All of the information is needed. <メモ> EA 試 験 では 納 税 者 の 立 場 ではなく 申 告 書 作 成 者 としての 立 場 から 問 題 を 解 く 必 要 がある < 演 習 履 歴 > SU1-Q2 Answer(D) is correct.. 出 題 トピック: 納 税 者 の 基 本 情 報 Point! 申 告 書 作 成 のための 準 備 (preliminary work) 申 告 書 作 成 業 務 を 行 うために 納 税 者 から 下 記 を 入 手 する 1 納 税 者 の 過 年 度 の 申 告 書 2 納 税 者 の 基 本 情 報 生 年 月 日 (date of birth) と 年 齢 (age) 婚 姻 状 況 (marital status) 扶 養 家 族 (dependents) の 有 無 社 会 保 障 番 号 (SSN) 個 人 納 税 者 識 別 番 号 (ITIN) SSN 取 得 資 格 がない 外 国 人 の 場 合 養 子 手 続 過 程 の 納 税 者 識 別 番 号 (ATIN) 国 籍 (citizenship) 米 国 滞 在 状 況 (immigration status) 3 所 得 税 申 告 に 必 要 な 書 類 必 要 書 類 リストは 補 助 レ 巻 末 資 料 :フォーム 集 (F-3ページ) 例 :Form W-2( 給 与 所 得 の 源 泉 徴 収 票 ) 1099-INT/DIV( 利 子 / 配 当 等 の 支 払 調 書 ) <ポイント 解 説 > 選 択 肢 (A)(B)(C):すべて 納 税 者 から 入 手 すべき 情 報 である 選 択 肢 (D)が 正 解 -8-

9 Point! 1-2. Filing Status. Filing Status( 申 告 資 格 )=5 種 類 の 申 告 する 形 申 告 資 格 は 課 税 年 度 末 ( 暦 年 課 税 年 度 採 用 の 場 合 12/31)の 時 点 で 法 的 に 結 婚 しているかどう かで 2つに 大 別 される( 但 し 配 偶 者 の 死 亡 年 度 みなし 独 身 の 特 例 あり) 申 告 資 格 に 応 じて 適 用 される 税 率 表 や 標 準 控 除 額 (standard deduction) 等 が 異 なる 既 婚 者 (1) Married Filing Jointly:MFJ / Joint Return( 夫 婦 合 算 申 告 ) 課 税 年 度 末 に 結 婚 している 夫 婦 が 所 得 を 合 算 して 申 告 する 形 (Married at Y/E, NOT divorced 離 婚, legally separated 法 的 別 居 ) 片 方 にしか 所 得 がない 場 合 および 一 般 的 にはMFJを 選 択 したほうが 有 利 となる 特 例 : 配 偶 者 の 死 亡 年 度 は MFJ 可 ( 注 ):MFJを 用 いる 場 合 両 者 がsame taxable year( 課 税 年 度 )でなければならない 但 し same accounting method( 現 金 主 義 発 生 主 義 )を 用 いる 必 要 はない (2) Married Filing Separately:MFS / Separate Return( 夫 婦 個 別 申 告 ) 課 税 年 度 末 に 結 婚 している 夫 婦 がそれぞれ 個 別 に 申 告 する 形 片 方 の 配 偶 者 にしか 所 得 がない 場 合 でも MFS 可 ( 注 ):MFSを 用 いる 場 合 両 者 がsame way (itemized or standard ded.)でなければならない ( 注 ):コミュニティ プロパティ 州 居 住 の 場 合 夫 婦 合 算 所 得 を50:50に 分 割 し 個 別 申 告 を 行 う 独 身 者 (3) Qualifying Widow(er) / Surviving Spouse( 適 格 寡 婦 ( 夫 )) < 適 格 寡 婦 ( 夫 )の 主 な 要 件 > 1 配 偶 者 と 死 別 し 課 税 年 度 末 の 時 点 で 独 身 であること 配 偶 者 の 死 亡 年 度 の 翌 年 とその 次 の 年 の2 年 間 に 限 り 用 いることができる 2 当 課 税 年 度 の 1 年 間 扶 養 家 族 である 子 供 ( 継 子 養 子 孫 を 含 む 但 し 里 子 を 除 く )と 同 居 しており 家 計 維 持 費 の50% 超 を 負 担 していること Point! 独 身 者 ( 続 き) 1-2. Filing Status. (4) Head of Household:HOH( 特 定 世 帯 主 ) < 特 定 世 帯 主 の 主 な 要 件 > 1 課 税 年 度 末 の 時 点 で 独 身 ( 特 例 : みなし 独 身 も 含 む)であり Qualifying Widow (er)に 該 当 しない 2 当 課 税 年 度 の 半 年 超 の 期 間 にわたり 扶 養 家 族 である 親 族 (3 親 等 以 内 の 親 族 ) ( 里 子 も 含 む )と 同 居 しており 家 計 維 持 費 ( 食 住 のみ)の50% 超 を 負 担 して いること 但 し 扶 養 家 族 である 親 とは 同 居 している 必 要 はない 親 扶 養 家 族 (dependent) 同 居 不 要 例 : 老 人 ホーム 子 供 扶 養 家 族 (dependent) 半 年 超 同 居 注 その 他 の 親 族 扶 養 家 族 (dependent) 半 年 超 同 居 注 未 婚 の 子 供 の 場 合 適 格 子 供 ( qualifying child :CARES)の 要 件 を 満 たしてい れば 納 税 者 の 扶 養 家 族 (dependent)でなくても 構 わない 例 : 数 年 前 に 離 婚 した 母 親 が12 歳 の 適 格 子 供 を 養 育 している 母 親 は 父 親 から 養 育 費 を 受 領 しているためその 子 供 の 扶 養 控 除 をとる 権 利 を 放 棄 した 元 夫 ( 父 親 )は Single( 単 身 者 ) を 用 い その 子 供 を 扶 養 家 族 (dependent)として 申 告 書 に 含 め 扶 養 控 除 をとった この 状 況 であれば 母 親 は 適 格 子 供 との Head of Household を 選 択 可 (5) Single( 単 身 者 ) 年 度 末 に 独 身 または 法 的 別 居 状 態 にある 者 で 他 のどの 申 告 資 格 にも 該 当 しない 者 -9-

10 SU1-Q Filing Status Aランク John and Linda Smith are a childless married couple who lived apart for all of the current year. On December 31 of the current year, they were legally separated under a decree of separate maintenance. Based on the facts, which of the following is the only filing-status choice available to them for the current year? A. Married filing joint return. B. Married filing separate return. C. Head of household. D. Single. SU1-Q4 Answer(D) is correct.. 出 題 トピック: 申 告 資 格 の 選 択 <ポイント 解 説 > (1)Married Filing Jointly:MFJ / Joint Return( 夫 婦 合 算 申 告 ) 既 婚 者 (2)Married Filing Separately:MFS / Separate Return( 夫 婦 個 別 申 告 ) (3)Qualifying Widow(er) / Surviving Spouse( 適 格 寡 婦 ( 夫 )) 独 身 者 (4)Head of Household:HOH( 特 定 世 帯 主 ) (5)Single( 単 身 者 ) John 氏 とLinda 氏 は 12/31の 時 点 で 法 的 別 居 (legally separated)の 状 態 にあり 夫 婦 のステータスを 用 いることはできない 扶 養 家 族 である 子 供 ( 親 族 )がいないため 各 自 Single( 単 身 者 ) として 申 告 を 行 う 選 択 肢 (D)が 正 解 となる 選 択 肢 (A)(B): 12/31に 法 的 に 結 婚 している 夫 婦 であれば MFJまたはMFSのいずれかを 選 択 可 一 般 的 には MFJを 選 択 したほうが 有 利 となる 選 択 肢 (C): 扶 養 家 族 である 子 供 ( 親 族 )がいないため Head of Householdには 該 当 しない -10-

11 Online 1-2. Filing Status Aランク Lisa was married with two dependent children in 20X1. Her husband died in April, and she did not remarry before the end of 20X1. Which filing status should Lisa use for her tax return in 20X1? A. Single. B. Married Filing Jointly. C. Head of Household. D. Qualifying Widow(er) with Dependent Child. Online Answer(B) is correct.. 出 題 トピック: 配 偶 者 の 死 亡 年 度 <ポイント 解 説 > 配 偶 者 の 死 亡 年 度 は 特 例 として 死 亡 した 配 偶 者 とのMFJを 用 いることができる 選 択 肢 (B)が 正 解 となる Point! 配 偶 者 と 死 別 または 離 婚 ( 法 的 別 居 )した 独 身 者 の 場 合 死 別 離 婚 ( 法 的 別 居 ) X1 年 X2 年 X3 年 X4 年 HOH MFJ Qualifying widow(er) OR 2 年 間 Single HOH OR Single HOH:みなし 独 身 の 特 例 あり =その 配 偶 者 と 年 度 の 後 半 6ヶ 月 間 別 居 している 場 合 独 身 としてみなす -11-

12 SU1-Q Filing Status Bランク Which of the following is not a requirement that must be met in determining whether a taxpayer is considered unmarried for head of household filingstatus purposes? A. An individual must file a separate return. B. An individual must pay more than one-half the cost of keeping up a home for the tax year. C. An individual s home must be, for the entire year, the main home of his/her child, stepchild, or adopted child whom (s)he or the noncustodial parent can properly claim as a dependent. D. An individual s spouse must not have lived in their home for the last 6 months of the tax year. SU1-Q3 Answer(C) is correct.. 出 題 トピック: 特 定 世 帯 主 (みなし 独 身 ) <ポイント 解 説 > 以 下 より 選 択 肢 (C)が 正 解 となる Head of Household 特 定 世 帯 主 の 要 件 Point! 1 課 税 年 度 末 の 時 点 で 独 身 ( みなし 独 身 も 含 む)であり Qualifying Widow (er)に 該 当 しない 2 当 課 税 年 度 の 半 年 超 の 期 間 にわたり 扶 養 家 族 である 親 族 (3 親 等 以 内 の 親 族 ) と 同 居 しており 家 計 維 持 費 ( 食 住 のみ)の50% 超 を 負 担 していること みなし 独 身 みなし 独 身 規 定 とは 子 供 がいる 納 税 者 が 課 税 年 度 末 の 時 点 で 法 的 には 結 婚 してい る 状 態 にあるにもかかわらずMFSを 選 択 せざるを 得 ない 状 況 にあり( 配 偶 者 からMFJ のための 署 名 をもらえない 状 況 にあり) その 配 偶 者 と 年 度 の 後 半 6ヶ 月 間 別 居 してい る 場 合 独 身 としてみなすという 規 定 である 当 規 定 は 主 に 配 偶 者 と 別 居 中 の 母 子 ( 父 子 ) 家 庭 を 想 定 したもので その 他 の 要 件 を 満 たしていればHead of Householdを 用 いることを 認 めている < 参 考 >MFJを 用 いる 場 合 には 申 告 書 上 夫 婦 2 人 の 署 名 が 必 要 である なお MFJを 用 いた 場 合 未 納 税 額 等 に 対 し 夫 婦 が 連 帯 責 任 を 負 う( 但 し 無 責 配 偶 者 (innocent spouse) 規 定 により 連 帯 責 任 から 救 済 されることもある) -12-

13 SU1-Q Filing Status Which of the following is not a requirement you must meet to claim head of household filing status? Aランク A. Your spouse did not live in your home during the last 6 months of the tax year. B. You paid more than half of the cost of keeping up your home for the entire year. C. Your home was the main home of your foster child for the entire year. D. You are unmarried or considered unmarried on the last day of the year. SU1-Q5 Answer(C) is correct.. 出 題 トピック: 特 定 世 帯 主 ( 同 居 の 要 件 ) <ポイント 解 説 > 特 に 同 居 の 要 件 の 比 較 がポイントとなる いずれも 一 時 的 な 別 居 規 定 適 用 Qualifying Widow 適 格 寡 婦 ( 夫 ) 納 税 者 は 当 課 税 年 度 の 1 年 間 (Whole year) 扶 養 家 族 である 子 供 ( 継 子 養 子 孫 を 含 む 但 し 里 子 を 除 く )と 同 居 しており 家 計 維 持 費 の50% 超 を 負 担 していること 子 供 扶 養 家 族 (dependent) 1 年 間 同 居 Head of Household 特 定 世 帯 主 納 税 者 は 当 課 税 年 度 の 半 年 (Half year) 超 の 期 間 にわた り 扶 養 家 族 である 親 族 (3 親 等 以 内 の 親 族 ) ( 里 子 も 含 む )と 同 居 しており 家 計 維 持 費 の50% 超 を 負 担 していること 但 し 扶 養 家 族 である 親 とは 同 居 の 必 要 はない 親 扶 養 家 族 (dependent) 同 居 不 要 例 : 老 人 ホーム 子 供 扶 養 家 族 (dependent) 半 年 超 同 居 注 その 他 の 親 族 扶 養 家 族 (dependent) 半 年 超 同 居 Head of Householdにおいては 1 年 間 (entire year / whole year)ではないため 選 択 肢 (C)が 正 解 となる -13-

14 Online 1-2. Filing Status Bランク Phil is unmarried in His dependent daughter, Susan, lived with him all year. Property taxes of $2,500 and mortgage interest of $5,000 on the home where he and Susan live are divided equally with his ex-wife. Phil paid the utilities of $200 per month. What amount may Phil use as the costs of keeping up a home to qualify for head of household filing status? A. $6,150 B. $4,950 C. $3,750 D. $9,900 Online Answer(A) is correct.. 出 題 トピック: 特 定 世 帯 主 ( 家 計 維 持 費 の50% 超 ) <ポイント 解 説 > 家 計 維 持 費 に 含 まれるもの 食 住 のみ 固 定 資 産 税 住 宅 担 保 ローンの 借 入 利 息 賃 借 料 水 道 光 熱 費 住 宅 の 修 繕 維 持 費 住 宅 の 保 険 料 食 費 含 まれないもの 衣 その 他 衣 料 費 教 育 費 医 療 費 生 命 保 険 料 交 通 費 休 暇 費 用 納 税 者 扶 養 家 族 に よる 役 務 提 供 の 価 値 自 宅 の 固 定 資 産 税 と 借 入 利 息 は 元 妻 と 半 分 ずつ 負 担 Head of Household の 要 件 を 満 たしているかどうか を 判 断 する 上 でPhil 氏 が 負 担 した 家 計 維 持 費 は ($2,500 固 定 資 産 税 +$5,000 借 入 利 息 ) 50% +$200 12ヶ 月 水 道 光 熱 費 =$6,150 選 択 肢 (A)が 正 解 となる 父 娘 元 妻 -14-

15 SU1-Q Filing Requirements Cランク Mr. Todd, who is 43 years old, had lived apart from his wife since May For 2014, his two children, whom he can claim as dependents, lived with him the entire year, and he paid the entire cost of maintaining the household. Assuming that Mr. Todd cannot qualify to file a joint return for 2014, he must, nevertheless, file a return if his gross income is at least A. $3,950 B. $9,100 C. $10,150 D. $13,050 SU1-Q10 Answer(D) is correct.. 出 題 トピック: 申 告 義 務 Point! 申 告 義 務 原 則 ルール 原 則 として 納 税 者 のGI Basic standard deduction+ Personal exemptionの 場 合 申 告 義 務 が 生 じる 注 意 点 例 外 :MFSを 選 択 する 場 合 には Personal exemption の みで 申 告 義 務 の 有 無 を 判 断 する Additional standard deductionは 65 歳 以 上 の 老 齢 者 が 対 象 となる 追 加 控 除 額 のみ 含 める( MFSを 除 く) Dependency exemption( 扶 養 控 除 額 )は 含 められない 自 営 業 者 の 場 合 には 左 記 の 原 則 とは 別 に 自 営 業 か らの 所 得 ( 純 利 益 )が$400 以 上 ある 場 合 申 告 義 務 が 生 じる 扶 養 家 族 (dependent)の 場 合 も 左 記 の 原 則 とは 別 に 不 労 所 得 を 基 準 とした 申 告 義 務 の 規 定 がある 暗 記 2014 Standard Personal Total Additional Filing Status Deduction Exemption 申 告 義 務 SD Married Filing Jointly $12,400 (2 人 )$7,900 $20,300 $1,200 Qualifying Widow(er) $12,400 $3,950 $16,350 $1,200 Head of Household $9,100 $3,950 $13,050 $1,550 Single $6,200 $3,950 $10,150 $1,550 Married Filing Separately $6,200 $3,950 例 外 $3,950 $1,200 <ポイント 解 説 > Mr. Toddは Head of Householdの 要 件 を 満 たす Head of Householdの 申 告 義 務 は $9,100+$3,950=Total $13,050 選 択 肢 (D) -15-

16 Online 1-3. Filing Requirements Cランク In which of the following situations is no return required to be filed for 2014? A. Single, filing status single, under age 65, gross income $15,000. B. Married, joint filing status, both spouses under age 65, gross income $25,000. C. Single, filing status single, age 70, gross income $11,200. D. Marred, separate filing status, age 65, gross income $10,000. Online Answer(C) is correct.. 出 題 トピック: 申 告 義 務 <ポイント 解 説 > 選 択 肢 (A):Singleの 申 告 義 務 (2014)は $6,200+$3,950=$10,150 <GI $15,000 選 択 肢 (B):MFJの 申 告 義 務 (2014)は $12,400+$7,900(2 人 分 )=$20,300 <GI $25,000 選 択 肢 (C):Singleで65 歳 以 上 の 申 告 義 務 (2014)は $6,200+$3,950+$1,550=$11,700 >GI $11,200 選 択 肢 (C)が 正 解 となる 選 択 肢 (D):MFSの 申 告 義 務 (2014)は 常 に$3,950 <GI $10,

17 SU1-Q Filing Requirements Bランク Which of the following statements is true regarding the filing of a Form 4868, Application for Automatic Extension of Time to File U.S. individual income Tax Return, for your 2014 tax return? A. Interest is not assessed on any income tax due if a Form 4868 is filed. B. Form 4868 provides the taxpayer with an automatic additional 8-month extension to file. C. Even though you file Form 4868, you will owe interest and may be charged a late payment penalty on the amount you owe if you do not pay the tax due by the regular due date. D. A U.S. citizen who is out of the country on April 15 will be allowed an additional 12 months to file as long as Out of the Country is written across the top of Form SU1-Q14 Answer(C) is correct.. 出 題 トピック: 申 告 期 限 と 延 長 Point! Due Date 申 告 期 限 Extension 延 長 暦 年 課 税 年 度 の 場 合 4/15 土 日 祝 日 の 場 合 は 翌 営 業 日 納 税 者 が 課 税 年 度 の 途 中 に 死 亡 した 場 合 も 死 亡 日 までの 所 得 を 計 算 して 申 告 義 務 があれば 申 告 が 必 要 となり 個 人 所 得 税 の 申 告 期 限 は 上 記 と 同 様 である Form1040NRを 提 出 する 非 居 住 外 国 人 (nonresident alien)の 申 告 期 限 は 暦 年 課 税 年 度 採 用 の 場 合 6/15となる( 但 し 給 与 所 得 が 源 泉 徴 収 の 対 象 となっている 非 居 住 外 国 人 の 申 告 期 限 は 原 則 の4/15までとなる) Form 4868を 提 出 するまたはクレジットカードで 必 要 な 納 税 を 済 ませること により 申 告 書 の 提 出 期 限 を6ヵ 月 延 長 可 ( 暦 年 の 場 合 10/15まで) 税 の 納 付 期 限 は 延 長 されない 特 例 :4/15の 時 点 で 米 国 外 に 居 りなおかつ 事 業 の 本 拠 地 が 米 国 外 にあ る 米 国 市 民 及 び 居 住 者 は 2カ 月 自 動 延 長 となる(6/15まで) <ポイント 解 説 > 選 択 肢 (A): 税 の 納 付 期 限 は 延 長 されないため 4/15の 時 点 で 未 納 税 額 がある 場 合 には 未 納 税 額 に 対 し 延 滞 納 付 に 関 する 罰 則 金 (Failure-to-Pay Penalty) および 延 滞 利 息 が 課 せられる 誤 り 選 択 肢 (B):8ヶ 月 ではなく 6ヶ 月 である 誤 り 選 択 肢 (C): 上 記 解 説 より 正 しい 選 択 肢 (D):このような 規 定 はない 誤 り -17-

18 Point! 1-4. Exemptions. Personal Exemption( 人 的 控 除 )= 納 税 者 本 人 と 配 偶 者 の 控 除 1 人 当 たり 一 律 $3,950(2014) 納 税 者 は 原 則 MFJの 場 合 に 配 偶 者 のexemptionを 控 除 可 但 し MFSでも その 配 偶 者 にGIがなく 他 の 納 税 者 の 扶 養 家 族 でないのであれば 控 除 可 Dependency Exemption( 扶 養 控 除 )= 扶 養 家 族 の 控 除 Qualifying Child( 適 格 子 供 ) Qualifying Relative( 適 格 親 族 ) CAR(E)S+NC SINCRO 1Close Relationship Test 関 係 の 要 件 納 税 者 の 子 供 ( 継 子 里 子 養 子 兄 弟 姉 妹 継 兄 弟 姉 妹 孫 を 含 む)であること 2Age Limit Test 年 齢 の 要 件 課 税 年 度 末 の 時 点 で19 歳 未 満 または24 歳 未 満 のフルタイムの 学 生 であること 3Residency Requirement 同 居 の 要 件 半 年 超 の 期 間 納 税 者 と 同 居 していること 学 校 休 暇 入 院 などによる 一 時 的 な 別 居 期 間 については 同 居 していたとして 扱 う 4Eliminate GI Test = 所 得 制 限 ナシ 5Support Test 扶 養 の 要 件 その 子 供 が 自 身 の 生 活 費 の50% 超 を 負 担 して いないこと 納 税 者 自 身 が 援 助 している 必 要 はない + 6Not Joint Return 夫 婦 合 算 申 告 の 要 件 7Citizenship Test 国 籍 の 要 件 1Support Test 扶 養 の 要 件 納 税 者 が 扶 養 家 族 となる 者 の 生 活 費 の50% 超 を 負 担 していること 生 活 費 には 衣 食 住 医 療 費 教 育 費 交 通 費 等 が 含 まれる 2Gross Income Test 総 所 得 の 要 件 扶 養 家 族 となる 者 のGIが$3,950(2014) 未 満 で あること 非 課 税 所 得 はこの 計 算 には 含 まれない 3Not Joint Return 夫 婦 合 算 申 告 の 要 件 扶 養 家 族 となる 者 がその 配 偶 者 とMFJしていな いこと 但 し 全 額 還 付 目 的 の 場 合 には 構 わない 4Citizenship Test 国 籍 の 要 件 扶 養 家 族 となる 者 が 米 国 市 民 または 米 国 カナ ダ メキシコの 居 住 者 であること 5Relationship Test 関 係 の 要 件 扶 養 家 族 となる 者 が3 親 等 以 内 の 親 族 ( 姻 戚 元 姻 戚 も 含 む)である OR 1 年 間 同 居 していること Point! 1-4. Exemptions. 納 税 者 の 子 供 それ 以 外 Qualifying Child ( 適 格 子 供 ) CAR(E)S+NC Qualifying Relative ( 適 格 親 族 ) SINCRO 本 試 験 対 策 上 は 特 に 各 要 件 に 反 する 記 述 がない 限 り OK! -18-

19 SU1-Q Exemptions Bランク In meeting the gross income test for claiming his father as a dependent, Doug considered the income received by his father. This income included gross rents of $4,000 (expenses were $2,000), municipal bond interest of $1,200, dividends of $1,400, and Social Security of $4,000. What is Doug s father s gross income for dependency test purposes? A. $3,400 B. $5,400 C. $9,400 D. $8,600 SU1-Q18 Answer(B) is correct.. 出 題 トピック: 扶 養 控 除 : SINCRO ( 総 所 得 の 要 件 ) <ポイント 解 説 > Qualifying Relative における 総 所 得 の 要 件 は 扶 養 家 族 となる 者 のGIが$3,950 (2014) 未 満 であること 非 課 税 所 得 ( 例 : 非 課 税 の 地 方 債 利 息 社 会 保 障 給 付 )はこの 計 算 には 含 まれない 不 動 産 賃 貸 所 得 については 経 費 を 差 し 引 く 前 の 賃 貸 収 入 をこの 計 算 に 含 める 自 営 業 者 の 事 業 所 得 についても 経 費 ( 売 上 原 価 を 除 く)を 差 し 引 く 前 の 事 業 収 入 を この 計 算 に 含 める 父 親 のGI=$4,000 gross rent: 賃 貸 収 入 +$1,400 配 当 =$5,400 選 択 肢 (B)が 正 解 となる -19-

20 Online 1-4. Exemptions Aランク Luis and Rosa, citizens of Costa Rica, moved in 2012 to the United States, where they both lived and worked. In 2014, they provided the total support for their four young children (all under the age of 10). Two children lived with Luis and Rosa in the U.S., one child lived with his aunt in Mexico, and one child lived with her grandmother in Costa Rica. None of the children earned any income. All of the children were citizens of Costa Rica. The child in Mexico was a resident of Mexico, and the child in Costa Rica was a resident of Costa Rica. How many total exemptions (personal exemptions plus exemptions for dependents) may Luis and Rosa claim on their 2014 joint income tax return? A. 2 B. 4 C. 5 D. 6 Online Answer(C) is correct.. 出 題 トピック: 扶 養 控 除 : SINCROおよびCARES+NC ( 国 籍 の 要 件 ) <ポイント 解 説 > Qualifying Relative における 国 籍 の 要 件 は 扶 養 家 族 となる 者 が 米 国 市 民 または 米 国 カナダ メキシコの 居 住 者 であること 4 人 の 子 供 のうち 米 国 メキシコ 居 住 者 の3 人 の 子 供 はこの 要 件 を 満 たす 納 税 者 本 人 + 配 偶 者 + 子 供 3 人 = 合 計 5 人 選 択 肢 (C)が 正 解 となる コスタリカ 国 籍 米 国 メキシコ 居 住 者 コスタリカ 居 住 者 父 母 祖 母 子 子 子 子 -20-

21 SU1-Q Exemptions Aランク Mrs. Brown had taxable income of $600, Social Security benefits of $1,800, and tax-exempt interest of $200. She used all of these amounts for her own support. Her son paid the rest of her support. Which of the following amounts of support paid by her son would meet the support test to allow him to claim Mrs. Brown as dependent? A. $900 B. $1,800 C. $2,100 D. $2,700 SU1-Q23 Answer(D) is correct.. 出 題 トピック: 扶 養 控 除 : SINCRO( 扶 養 の 要 件 ) <ポイント 解 説 > Qualifying Relative における 扶 養 の 要 件 は 納 税 者 が 扶 養 家 族 となる 者 の 生 活 費 の 50% 超 を 援 助 していること ここでいう 生 活 費 には 衣 料 費 食 費 住 居 費 医 療 費 教 育 費 交 通 費 等 が 含 まれる 息 子 は 母 親 の 生 活 費 の50% 超 つまり 母 親 自 身 が 負 担 している 生 活 費 $2,600(= $600+$1,800+$200)を 超 える 金 額 を 援 助 している 必 要 がある 選 択 肢 (D)が 正 解 となる ( 補 足 ) 控 除 額 の 逓 減 (phase out of exemptions) < 高 額 所 得 者 の 特 例 > 2014 年 度 においてAGIが 右 表 の 金 額 を 超 える 高 額 所 得 者 は 人 的 控 除 および 扶 養 控 除 (personal and dependency exemptions) の 控 除 額 が 超 過 部 分 $2,500(MFS の 場 合 $1,250)につき2%ずつ 減 額 される なお 右 表 のAGIの 金 額 は 項 目 別 控 除 (itemized deductions) における 高 額 所 得 者 の 特 例 と 同 じである Filing Status AGI Threshold MFJ $305,050 QW $305,050 HOH $279,650 Single $254,200 MFS $152,

22 Online 1-5. Returns of Dependents Bランク Marcy, age 12, earned $400 from babysitting during Her parents claim her as a dependent. She also had interest and dividends of $2,500 during the year. She did not itemize deductions. What is her net unearned income for 2014? A. $2,900 B. $2,500 C. $1,500 D. $500 Online Answer(D) is correct.. 出 題 トピック: 親 の 扶 養 家 族 である 子 供 の 不 労 所 得 <ポイント 解 説 > 118 歳 未 満 の 未 成 年 の 子 供 または224 歳 未 満 のフルタイムの 学 生 でその 勤 労 所 得 が 自 身 の 生 活 費 の50%を 超 えていない 子 供 に 純 不 労 所 得 (net unearned income) がある 場 合 子 供 の 申 告 書 上 純 不 労 所 得 の 部 分 にはその 子 供 の 親 の 最 高 税 率 が 適 用 されることになる これは 扶 養 家 族 を 利 用 した 所 得 分 散 による 節 税 を 規 制 することを 目 的 にした 規 定 である なお 子 供 の 勤 労 所 得 にはその 子 供 自 身 の 税 率 が 適 用 される Point! 純 不 労 所 得 (net unearned income:nui)とは? 子 供 の 不 労 所 得 から 原 則 $2,000(=$1,000+$1,000)を 差 し 引 いた 金 額 をいう 子 供 の 不 労 所 得 $2,500-$2,000=NUI$500 選 択 肢 (D)が 正 解 となる 子 供 の 不 労 所 得 に 対 する 課 税 $1,000 申 告 義 務 なし $1,001-$2,000 子 供 本 人 の 税 率 適 用 $2,001 and over 親 の 最 高 税 率 適 用 親 の 申 告 書 上 で 扶 養 家 族 となっている 上 記 12の 子 供 の 不 労 所 得 およびGIが 原 則 $1,000 以 上 あれば 子 供 自 身 で 申 告 が 必 要 となる また 子 供 の 不 労 所 得 が 配 当 および 利 子 所 得 のみで$1,000 超 $10,000 以 下 であれば 子 供 自 身 が 申 告 しないで 子 供 の 純 不 労 所 得 を 親 の 所 得 に 合 算 することを 選 択 可 -22-

23 SU1-Q Nonresident and Dual-Status Aliens Bランク Jean Blanc, a citizen and resident of Canada, is a professional hockey player with a U.S. hockey club. Under Jean s contract, he received $68,500 for 165 days of play during the current year. Of the 165 days, 132 days were spent performing services in the United States and 33 playing hockey in Canada. What is the amount to be included in Jean s gross income on his Form 1040NR? A. $0 B. $34,250 C. $54,800 D. $68,500 SU1-Q29 Answer(C) is correct.. 出 題 トピック: 非 居 住 外 国 人 の 申 告 申 告 対 象 の 所 得 について 1) 米 国 市 民 および 居 住 外 国 人 (citizen and resident alien) 米 国 外 ( 外 国 ) 源 泉 所 得 を 含 む 全 世 界 所 得 に 対 し 申 告 義 務 納 税 義 務 が 生 じる 居 住 外 国 人 とは12のいずれかに 該 当 する 者 をいう 国 外 金 融 資 産 の 報 告 義 務 は 1 米 国 グリーンカードの 保 持 者 (green card test) 補 助 レ 全 問 解 説 集 p.14 参 照 2 実 質 的 滞 在 要 件 (substantial presence test) 実 質 的 滞 在 要 件 に 該 当 する 居 住 外 国 人 とは 一 般 に 以 下 の 者 をいう 申 告 年 度 の 米 国 滞 在 日 数 が 年 間 31 日 以 上 なおかつ 申 告 年 度 の 米 国 滞 在 日 数 の100% + 前 年 度 における 米 国 滞 在 日 数 の3 分 の1 + 前 々 年 度 における 米 国 滞 在 日 数 の6 分 の1を 合 計 した 日 数 が183 日 以 上 但 し 納 税 者 のビザがTeacher, Trainee またはStudentに 該 当 する 場 合 実 質 的 滞 在 要 件 が 免 除 され( 米 国 滞 在 日 数 がゼロとみなされ) 非 居 住 外 国 人 となる 2) 非 居 住 外 国 人 (nonresident alien) Point! 米 国 内 源 泉 所 得 についてのみ 申 告 義 務 納 税 義 務 が 生 じる 非 居 住 外 国 人 は 一 般 にForm1040NRを 用 いて 申 告 を 行 うが 項 目 別 控 除 (itemized deductions)のみ 可 などの 一 定 の 制 限 がある <ポイント 解 説 > 本 問 における 米 国 内 源 泉 所 得 の 計 算 は 日 数 で 按 分 する $68, /165 日 =$54,800 選 択 肢 (C)が 正 解 となる -23-

24 Part 1 STUDY UNIT 2 GROSS INCOME 総 所 得 GLEIMテキスト 問 題 集 計 30 問 ランク 内 訳 A19 問 (63.3%)B10 問 (33.3%)C1 問 (3.4%) 2-1 Gross Income ( 総 所 得 ) 以 下 2-2, 2-3, 2-4 以 外 の 所 得 項 目 2-2 Interest Income ( 利 子 所 得 ) Form 1040 Schedule B 2-3 Income from Securities ( 配 当 所 得 ) Form 1040 Schedule B 2-4 Royalties and Rental Income (ロイヤルティ 所 得 不 動 産 賃 貸 所 得 ) Form 1040 Schedule E -24-

25 Point! 2. Gross Income. (p.1/4) 所 得 認 識 のタイミング 現 金 主 義 におけるみなし 受 領 (constructive receipt) 実 際 に 手 元 に 現 金 等 を 受 領 してなくても 納 税 者 が 制 約 なく 受 領 することが 可 能 な 状 態 にあれば 受 領 したとみなすという 規 定 例 : 銀 行 の 預 金 利 息 ( 利 払 日 に 課 税 ) < 補 足 > 不 動 産 売 買 において エスクロー 代 理 人 が 買 主 から 売 却 代 金 を 預 かっている 場 合 であっても 売 主 は( 売 買 契 約 完 了 前 に 代 金 を 受 け 取 ることはできず) 売 買 契 約 完 了 時 に 所 得 認 識 する 前 受 所 得 (prepaid income)の 特 例 前 受 所 得 は 会 計 主 義 にかかわりなく( 発 生 主 義 を 採 用 している 納 税 者 であっても) 原 則 として 現 金 受 領 年 度 の 所 得 として 課 税 対 象 となる 例 : 前 受 家 賃 Gross Income vs. Deductionsの 原 則 All income is included in GI unless specifically excluded. 特 に 除 外 すると 規 定 されていない 限 り すべての 所 得 がGIに 含 められ 課 税 対 象 となる Expenses are only deductible if specifically provided in IRC. 特 に 控 除 できると 規 定 されている 費 用 損 失 のみ 控 除 可 それ 以 外 は 控 除 不 可 Point! 2. Gross Income. 総 所 得 算 入 項 目 関 連 する 主 な 総 所 得 除 外 項 目 ( 非 課 税 項 目 ) 1Wages, salaries, tips, etc. 外 国 源 泉 勤 労 所 得 (foreign earned income) を ( 給 与 所 得 ) $99,200 (2014) を 上 限 としてGIから 除 外 可 報 酬 の 現 物 (property) 支 給 は 勤 労 所 得 (earned income)とは 通 常 人 的 役 務 受 領 日 におけるそのFMVで 評 価 ( 労 働 )に 対 し 支 払 われた 所 得 をいう Statutory employees( 特 定 法 牧 師 に 提 供 された 宿 舎 等 の 経 済 的 利 益 (rental 規 により 規 定 された 従 業 員 )は value of parsonages / rental allowance)は Part 2:Businessesにて 解 説 原 則 非 課 税 非 課 税 の 福 利 厚 生 はPart 2:Businessesで 解 説 2Interest income ( 利 子 所 得 ) 3Dividend income ( 配 当 所 得 ) Qualified dividends: 軽 減 税 率 配 当 金 再 投 資 プラン ミューチュアル ファンド 4Tax refund ( 還 付 金 ) 5Alimony received ( 離 婚 扶 助 手 当 ) (p.2/4) 州 債 地 方 債 (municipal bond)の 利 息 シリーズEE 教 育 貯 蓄 債 券 (series EE Savings Bond)の 利 息 は 原 則 非 課 税 資 本 の 払 戻 し(return of capital)はgiから 除 外 株 式 分 割 (stock split) 株 式 配 当 (stock dividend) は 原 則 非 課 税 過 年 度 に 控 除 し 税 額 を 減 らしていない 場 合 の 州 の 所 得 税 の 還 付 金 連 邦 所 得 税 の 還 付 金 は GIから 除 外 養 育 費 (child support) 財 産 分 与 (property settlement)はgiから 除 外 -25-

26 Point! 総 所 得 算 入 項 目 6Business income or loss ( 自 営 業 者 の 事 業 所 得 ) 7Gain or loss on disposition of property ( 譲 渡 所 得 ) NLTCG: 軽 減 税 率 SU8 にて 解 説 8IRA distributions (IRAからの 引 き 出 し) 9Pensions and annuities ( 年 金 収 入 ) 10Rental real estate, royalties, partnerships, S corp, trusts, etc. ( 不 動 産 賃 貸 所 得 ロイヤルティ 所 得 パートナーシップ 等 のパススルー 所 得 ) 11Farm income or loss ( 農 業 従 事 者 の 農 業 所 得 ) 12Unemployment compensation ( 失 業 保 険 給 付 金 ) ストライキ 手 当 を 含 む 2. Gross Income. 関 連 する 主 な 総 所 得 除 外 項 目 ( 非 課 税 項 目 ) (p.3/4) 非 課 税 の 資 産 取 引 については SU10 に て 解 説 する IRAの 詳 細 は SU11 にて 解 説 する 年 金 受 領 額 のうち 拠 出 額 の 払 戻 し(return of capital)に 相 当 する 部 分 はGIから 除 外 労 災 補 償 給 付 金 (worker s compensation) は 原 則 非 課 税 Point! 総 所 得 算 入 項 目 13Social security benefit ( 社 会 保 障 給 付 金 ) 14Other income( 雑 所 得 ) Prizes and awards( 賞 金 ) Gambling winnings (ギャンブル 収 入 ) Cancellation of debt ( 債 務 免 除 益 ) Income in respect of a decedent ( 故 人 に 関 連 した 所 得 ) Jury duty pay( 陪 審 員 報 酬 ) 2. Gross Income. (p.4/4) 関 連 する 主 な 総 所 得 除 外 項 目 ( 非 課 税 項 目 ) 納 税 者 のProvisional incomeの 金 額 に 応 じて 課 税 対 象 となる 割 合 が 異 なるが 低 額 所 得 者 の 場 合 は 全 額 非 課 税 となる 一 定 の 要 件 を 満 たした 賞 金 は 非 課 税 債 務 免 除 益 は 原 則 課 税 対 象 となるが 破 産 (bankruptcy) 等 による 場 合 は 非 課 税 その 他 の 主 な 総 所 得 除 外 項 目 ( 非 課 税 項 目 ) 学 士 号 等 の 学 位 取 得 のための 奨 学 金 (scholarship and fellowship)は 原 則 非 課 税 死 亡 を 原 因 として 受 領 した 生 命 保 険 金 (life insurance proceed)は 原 則 非 課 税 身 体 的 傷 害 に 対 する 損 害 賠 償 金 (personal physical injury damage) は 原 則 非 課 税 一 方 懲 罰 的 損 害 賠 償 金 (punitive damage) は 課 税 対 象 となるので 注 意 しよう 欠 勤 に 伴 う 所 得 の 補 償 は 給 与 所 得 の 代 替 であり 原 則 課 税 対 象 となる 但 し 身 体 的 傷 害 (personal physical injury) に 関 連 する 所 得 補 償 は 非 課 税 贈 与 相 続 による 資 産 の 受 領 は GIから 除 外 される -26-

27 Online 2-1. Gross Income Bランク In return for $5,000, Simon canceled Mike s debt of $15,000. The cancelation was not a gift but is part of Mike s bankruptcy. Which of the following statements is true? A. Simon has $5,000 of taxable income. B. Mike has $10,000 of taxable income. C. Mike has $15,000 of taxable income. D. Neither Simon nor Mike has any taxable income from this transaction. Online Answer(D) is correct.. 出 題 トピック: 債 務 免 除 益 <ポイント 解 説 > 債 務 免 除 を 受 けた 場 合 その 債 務 免 除 益 は 原 則 として 課 税 対 象 となる 但 し 下 記 のような 場 合 は 例 外 的 に 非 課 税 債 務 免 除 を 贈 与 (gift) として 扱 う 場 合 債 務 免 除 が 破 産 (bankruptcy) による 場 合 債 務 者 が 債 務 超 過 (insolvent) の 状 態 の 場 合 適 格 農 業 従 事 者 (farmer) の 債 務 免 除 の 場 合 個 人 の 主 たる 住 居 (principal residence) の 適 格 住 宅 担 保 ローンの 債 務 免 除 の 場 合 免 除 益 200 万 ドル (MFS:100 万 ドル) が 上 限 となる 適 格 不 動 産 事 業 (real property business) における 債 務 の 免 除 の 場 合 一 定 の 学 生 ローン (student loan) が 一 定 期 間 の 間 特 定 の 免 責 職 に 就 くことにより 免 除 される 場 合 本 問 における 債 務 免 除 益 は$15,000-$5,000=$10,000であるが 破 産 による 債 務 免 除 となるため 全 額 非 課 税 となる 選 択 肢 (D)が 正 解 となる -27-

28 SU2-Q Gross Income Bランク When Joe s financial institution offered a substantial discount of $5,000 for early payment of his home mortgage, he borrowed from a family member to take advantage of this offer. How should Joe treat this discount transaction? A. no actions or reporting required. B. Report $5,000 on line 21, Other Income, on Form C. Reduce his home mortgage interest deduction by $5,000. D. Report $5,000 original issue discount as interest income. SU2-Q7 Answer(B) is correct.. 出 題 トピック: 債 務 免 除 益 <ポイント 解 説 > 住 宅 担 保 ローンの 早 期 返 済 に 伴 い 残 りの 返 済 額 の 割 引 (discount for early payment of a mortgage loan) を 受 けた 場 合 割 引 額 は 債 務 免 除 益 として 扱 われ 納 税 者 はForm 1040の21 行 目 :Other income( 雑 所 得 )にて 申 告 する 選 択 肢 (B)が 正 解 となる -28-

29 SU2-Q Gross Income Aランク Gordon, age 70, is retired and works part-time as a security guard earning $8,000. He received $5,000 interest from a savings account and $2,500 interest from tax-exempt municipal bonds. His Social Security benefits were $12,000 and his taxable pension was $6,000. To determine if any of his Social Security is taxable, Gordon should compare how much of his income to the $25,000 base amount? A. $27,500 B. $21,500 C. $19,000 D. $25,000 SU2-Q9 Answer(A) is correct.. 出 題 トピック: 社 会 保 障 給 付 <ポイント 解 説 > 社 会 保 障 給 付 金 (Social Security benefits) は 原 則 課 税 対 象 となるが 納 税 者 の Provisional incomeに 応 じて 課 税 対 象 となる 割 合 が 異 なる Point! Provisional income AGI 社 会 保 障 給 付 金 を 除 く+ 非 課 税 利 息 + 社 会 保 障 給 付 金 の50% Provisional income =AGI($8,000+5,000+6,000)+$2,500+$12,000 50% =$27,500 選 択 肢 (A)が 正 解 となる Provisional income 社 会 保 障 給 付 金 の 課 税 割 合 低 額 所 得 者 独 身 者 $25,000 以 下 全 額 非 課 税 MFJ $32,000 以 下 中 間 所 得 者 独 身 者 $25,000~$34,000 原 則 給 付 額 の50% MFJ $32,000~$44,000 補 助 レ 全 問 解 説 集 SU2 問 3を 参 照 高 額 所 得 者 独 身 者 $34,000 超 原 則 給 付 額 の85% MFJ $44,000 超 補 助 レ 全 問 解 説 集 SU2 問 3を 参 照 -29-

30 SU2-Q Gross Income Bランク On February 10 of the current year, Rose was in an automobile accident while she was going to work. The doctor advised her to stay home for 6 months because of her injuries. On February 25 of the current year, she filed a lawsuit. On July 20 of the current year, Rose retuned to work. On December 15 of the current year, the lawsuit was settled and Rose received the following amounts: Compensation for lost wages $25,000 Personal injury damages awarded (none of which was for punitive damages) 40,000 How much of the settlement must Rose include in ordinary income on her current-year tax return? A. $0 B. $25,000 C. $40,000 D. $65,000 SU2-Q12 Answer(A) is correct.. 出 題 トピック: 身 体 的 傷 害 の 賠 償 金 <ポイント 解 説 > 身 体 的 傷 害 に 対 する 損 害 賠 償 金 (personal physical injury damage) は 原 則 非 課 税 一 方 懲 罰 的 損 害 賠 償 金 (punitive damage) は 課 税 対 象 となるので 注 意 しよう 欠 勤 に 伴 う 所 得 の 補 償 は 給 与 所 得 の 代 替 であり 原 則 課 税 対 象 となる 但 し 身 体 的 傷 害 (personal physical injury) に 関 連 する 所 得 補 償 は 特 別 に 非 課 税 扱 いが 認 められる 全 額 非 課 税 なので 選 択 肢 (A):$0が 正 解 となる -30-

31 Online 2-1. Gross Income Bランク At their annual budget meeting, the Downtown Church voted to set the salary package their pastor as follows: Basic salary $30,000 Housing allowance (at fair rental value) $10,000 Maximum reimbursement for travel (reports must be filed with receipts attached) $ 5,000 How much of the salary package is includible in the pastor s taxable income? A. $30,000 B. $35,000 C. $40,000 D. $45,000 Online Answer(A) is correct.. 出 題 トピック: 教 会 の 牧 師 <ポイント 解 説 > 教 会 の 牧 師 に 無 償 で 提 供 された 宿 舎 の 賃 貸 価 値 (rental value of parsonages) および 牧 師 に 支 給 された 金 銭 による 住 居 手 当 (rental allowance) は 原 則 非 課 税 金 銭 による 住 居 手 当 は 実 際 に 賃 借 料 として 支 出 した 金 額 を 上 限 として 非 課 税 精 算 経 理 が 行 われる 場 合 雇 用 主 からの 交 通 費 等 の 払 戻 しはGIから 除 外 される 基 本 給 $30,000のみが 課 税 対 象 選 択 肢 (A)が 正 解 となる -31-

32 SU2-Q Gross Income Aランク Generally, which of the following should be included in gross income? A. Life insurance proceeds. B. Child support payments. C. Cash rebate from a dealer when a car is purchased. D. Reimbursements from your employer of a moving expenses you property deducted on last year s tax return. SU2-Q16 Answer(D) is correct.. 出 題 トピック: 商 品 購 入 者 が 受 領 するリベート(キャッシュ バック) <ポイント 解 説 > 選 択 肢 (A): 生 命 保 険 金 (life insurance proceeds)は 原 則 非 課 税 選 択 肢 (B): 養 育 費 (child support) の 受 領 は 原 則 非 課 税 選 択 肢 (C): 商 品 の 購 入 者 が 支 払 代 金 の 一 部 を 謝 礼 金 などとして 受 領 したリベート(キ ャッシュ バック)は 単 なる 値 引 きであり 所 得 とはならない 選 択 肢 (D): 過 年 度 に 控 除 した 引 越 費 用 について 当 年 度 に 雇 用 主 から 払 戻 しを 受 け た 場 合 タックス ベネフィット ルールにより 当 年 度 のGIに 含 めなければならない( 課 税 対 象 となる) 選 択 肢 (D)が 正 解 となる タックス ベネフィット ルールとは 過 年 度 に 控 除 をとり 税 額 を 減 らした 項 目 が 回 復 した 際 には その 回 復 した 額 を GIに 含 めなければならない とするルール GIに 含 める 額 は 回 復 した 控 除 項 目 が 過 年 度 に 税 額 の 減 少 (tax benefit)をもたらした 範 囲 に 限 定 される -32-

33 SU2-Q Interest Income All of the following are taxable interest income except A. Interest on a federal tax refund. B. Interest on an IRA before its withdrawal. C. Interest on GI insurance dividends. D. Interest on U.S. Treasury bills. Aランク SU2-Q21 Answer(B) is correct.. 出 題 トピック: 利 子 所 得 <ポイント 解 説 > 選 択 肢 (A): 還 付 税 金 に 付 される 利 息 ( 日 本 でいえば 還 付 加 算 金 )は 利 子 所 得 として 課 税 対 象 となる Point! 受 取 利 息 連 邦 債 (federal bond)の 利 息 州 債 (state bond) 地 方 債 (municipal bond)の 利 息 連 邦 所 得 税 の 還 付 金 に 付 く 利 息 州 所 得 税 の 還 付 金 に 付 く 利 息 取 扱 い 課 税 非 課 税 課 税 課 税 選 択 肢 (B): 個 人 退 職 年 金 口 座 (traditional IRA) の 利 息 は 退 職 後 に 引 き 出 すまで 課 税 されない 選 択 肢 (B)が 正 解 となる IRAの 詳 細 は SU11 にて 解 説 する 選 択 肢 (C)(D): 課 税 対 象 となるGIには 法 で 特 に 除 外 されない 限 り すべての 所 得 が 含 まれる GI insuranceとは 米 国 軍 人 ( 退 役 軍 人 を 含 む) 向 けの 保 険 である -33-

34 Online 2-3. Income from Securities Bランク In the current year, Sam received the following corporate distributions: $1,500 dividend on stock held in a public corporation that offers a dividend reinvestment plan that lets him choose to use the dividend to buy (through an agent) more stock in the corporation at a price equal to its fair market value instead of receiving the dividends in cash. Sam chose to take part in the plan. $2,500 dividend on stock held in a public corporation that offers a dividend reinvestment plan that lets him choose to use the dividend to buy (through an agent) more stock in the corporation at a price less than its fair market value. The fair market value of shares Sam purchased through the plan on the dividend payment date in the current year was $3,000. $2,000 return of capital distribution reported on Form 1099-DIV. Based on the above information, how much ordinary dividend income must Sam report on his current-year return? A. $4,000 B. $4,500 C. $6,000 D. $6,500 Online Answer(B) is correct.. 出 題 トピック: 配 当 金 再 投 資 制 度 Point! 配 当 金 再 投 資 制 度 (dividend reinvestment plan;drip) 配 当 金 再 投 資 制 度 とは 株 主 が 配 当 として 金 銭 を 受 領 する 代 わりにその 配 当 を 会 社 株 式 への 追 加 投 資 に 自 動 的 に 充 当 する 制 度 である 当 制 度 がある 会 社 の 株 主 は 通 常 現 金 配 当 を 受 領 するか 再 投 資 するかを 選 択 することができる < 株 主 が 配 当 金 再 投 資 制 度 を 利 用 した 場 合 の 税 務 上 の 取 扱 い> 株 式 を 株 式 の 時 価 (FMV) で 取 得 した 場 合 ( 実 際 には 配 当 を 受 領 しないが ) 現 金 配 当 と 同 じ 金 額 を 配 当 所 得 としてGI に 含 める 株 式 を 株 式 の 時 価 (FMV) よりも 安 い 価 格 で 取 得 した 場 合 には 取 得 した 株 式 の 配 当 日 における 時 価 を 配 当 所 得 としてGIに 含 める $1,500+$3,000=$4,500 配 当 所 得 選 択 肢 (B)が 正 解 となる 普 通 法 人 普 通 法 人 現 金 配 当 $2,500 配 当 金 再 投 資 株 式 $3,000 株 主 株 主 -34-

35 SU2-Q Income from Securities Bランク Joe has owned shares in a company that has a dividend reinvestment plan since The plan allows him to invest more cash to buy additional shares of stock at a price less than fair market value. In the current year, Joe took advantage of that option and purchased 100 additional shares for $30 each. On the dividend payment date, the fair market value of the shares he purchased was $32 per share. Based on this information, Joe must report A. $0. No income must be reported until the shares are sold. B. $200 as ordinary income, based on the difference between the amount Joe paid and the fair market value of the shares. C. $200 of short-term capital gain income, based on the fact that Joe could not have taken advantage of the option to buy the shares at the discounted price if he had not taken part in the dividend reinvestment plan. D. $200 of long-term capital gain income, based on the fact that Joe has owned shares in the company for more than 12 months. SU2-Q25 Answer(B) is correct.. 出 題 トピック: 配 当 金 再 投 資 制 度 <ポイント 解 説 > 配 当 金 の 再 投 資 に 追 加 して さらに 自 身 の 資 金 で 株 式 をその 時 価 (FMV) よりも 安 い 価 格 で 購 入 している 場 合 購 入 価 格 とその 時 価 の 差 額 は 配 当 所 得 となる ($32-$30) 100 株 =$200 配 当 所 得 (ordinary income) 選 択 肢 (B)が 正 解 となる -35-

36 SU2-Q Income from Securities Cランク Ms. X, a cash-method taxpayer, received notice from her mutual fund that it has realized a long-term capital gain on her behalf in the amount of $2,500. It also advised her that it has paid a tax of $500 on this gain. The mutual fund indicated that it will not distribute the net amount but will credit the amount to her account. All of the following statements are true except A. X must report a long-term capital gain of $2,500. B. X is allowed a $500 credit for the tax since it is considered paid by X. C. X is allowed to increase her basis in the stock by $2,000. D. X does not report a long-term capital gain because nothing was paid to her. SU2-Q23 Answer(D) is correct.. 出 題 トピック:ミューチュアル ファンド Point! ミューチュアル ファンド (mutual fund: 投 資 信 託 会 社 ) ミューチュアル ファンドからの 分 配 は その 所 得 の 種 類 によって キャピタル ゲインと 配 当 の 大 きく2 種 類 に 分 けられる 1キャピタル ゲイン(mutual fund capital gain) ミューチュアル ファンドから 分 配 されるキャピタル ゲインは 実 際 の 保 有 期 間 に かかわりなく 常 に 長 期 キャピタル ゲイン(LTCG) として 扱 われる ミューチュアル ファンドがキャピタル ゲインを 純 資 産 に 組 み 込 んで 再 投 資 することが あるが 投 資 家 は 実 際 に 分 配 を 受 領 していなくても 長 期 キャピタル ゲインとしてGI に 含 めて 課 税 を 受 けることになるため ( 将 来 の 分 配 時 に 再 度 課 税 されてしまうこと がないように)ファンド 持 分 のbasisを 増 加 させておく ミューチュアル ファンドにより 源 泉 徴 収 済 みの 連 邦 所 得 税 額 (Form 2439)は 税 額 控 除 として 控 除 する 2 配 当 (mutual fund dividend) 投 資 信 託 が 保 有 する 株 や 債 券 などから 得 られた 利 息 配 当 などの 通 常 所 得 は 投 資 家 に 配 当 として 分 配 される 投 資 家 がミューチュアル ファンドから 受 領 する 配 当 は 配 当 所 得 として 課 税 対 象 となる 但 し そのファンドが 保 有 していた 地 方 債 などの 非 課 税 債 券 の 割 合 部 分 については 非 課 税 扱 いが 認 められている 選 択 肢 (A)(B)(C)は 正 しい 選 択 肢 (D)が 誤 り -36-

37 Online 2-4. Royalties and Rental Income Aランク Mr. Cypress owned a small three-unit apartment building in Detroit, Michigan. The rent on each apartment was $1,000 per month. During 20X1, he received the following payments: Apt. A - Timely rent payments for 12 months Apt. B - The apartment was vacant in January and February. On 3/1/X1, a new tenant entered into a 1 year lease from 3/1/X1 through 2/28/X2. The tenant paid first and last month s rent and a security deposit of $1,500. The security deposit is to be returned at the end of the lease if the tenant lives up to the terms of the lease. The tenant timely paid the rent for the next 9 months (April through December) on the first of each month. Apt. C - In December, after timely paying the rent for 12 months of the year, the tenant came to Mr. Cypress and told him that he had been transferred to a new job location in Tennessee. He asked to be released from his 2-year lease obligation, which was scheduled to expire on June 30, 20X2. Mr. Cypress agreed to accept 3 months rent to cancel the lease. The tenant paid Mr. Cypress $3,000 to cancel the lease in December. Assuming Mr. Cypress is a cash-basis taxpayer, what amount should Mr. Cypress include in his 20X1 gross income from the apartment building? A. $35,000 B. $35,500 C. $38,000 D. $39,500 Online Answer(C) is correct.. 出 題 トピック: 不 動 産 賃 貸 所 得 <ポイント 解 説 > Apt.A: 月 額 $1,000 12ヶ 月 =$12,000 Apt.B: $1,000( 最 終 月 分 の 前 受 家 賃 )+$1,000 計 10ヶ 月 (3 月 ~12 月 分 1 月 2 月 は 空 室 ) =$11,000 前 受 家 賃 は 会 計 主 義 にかかわりなく(つまり 発 生 主 義 を 採 用 している 納 税 者 であっても) 原 則 として 現 金 受 領 年 度 の 所 得 として 課 税 対 象 となる 返 却 義 務 のある 保 証 金 (refundable security deposit)$1,500は 受 領 年 度 の 賃 貸 収 入 には 含 められない Apt.C: $1,000 12ヶ 月 +$1,000 3ヶ 月 ( 解 約 料 として3ヶ 月 分 )=$15,000 A$12,000+B$11,000+C$15,000=$38,000 選 択 肢 (C)が 正 解 となる < 補 足 > 家 賃 代 わりと 約 束 を 交 わして 借 家 人 が 賃 貸 不 動 産 に 改 良 または 修 繕 を 行 った 場 合 原 則 その 時 価 が 賃 貸 収 入 に 含 められる メイドサービスや 食 事 がついた 施 設 の 入 居 料 は 不 動 産 賃 貸 所 得 ではなく ( 受 動 的 活 動 (passive activity) ではないため) 事 業 所 得 となる -37-