2 2.グループ 法 人 税 制 (とは?) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 H H ( 事 業 部 門 分 社 化 子 会 社 化 ) 経 営 責 任 の 明 確 化 迅 速 な 経 営 判 断 戦 略 立 案 効 率 的 な 資 源

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1 1 第 4 回 グループ 法 人 の 税 務 と 会 計 ( 完 全 支 配 関 係 と 課 税 ) 会 計 と 経 営 のブラッシュアップ 平 成 26 年 1 月 20 日 山 内 公 認 会 計 士 事 務 所 本 レジュメは 企 業 会 計 基 準 税 法 及 び 次 の 各 書 を 参 考 にさせていただいて 作 成 した ( 日 本 公 認 会 計 士 協 会 全 国 研 修 会 グループ 法 人 税 制 中 村 慈 美 講 義 ) ( 図 解 グループ 法 人 課 税 中 村 慈 美 H22 年 7 月 大 蔵 財 務 協 会 刊 )( 設 例 でわかる!グループ 法 人 税 制 の 実 務 ポイント 辻 本 郷 税 理 士 法 人 吉 田 博 之 DVD) ( 詳 解 ケーススタディグループ 法 人 税 制 Q&A 足 立 好 幸 著 ) Ⅰ.グループ 法 人 税 制 平 成 22 年 度 税 制 改 正 (H )によって グループ 経 営 の 実 態 を 反 映 させ ることを 目 的 として グループ 法 人 税 制 が 創 設 された 多 様 化 する 組 織 再 編 制 度 や 昨 今 のグループ 法 人 の 一 体 的 運 営 が 進 展 している 状 況 下 法 人 の 組 織 形 態 の 多 様 化 と 実 態 に 即 した 課 税 の 実 現 のための 制 度 である 1. 主 要 な 規 定 (1)100%グループ 内 の 法 人 間 の 資 産 の 譲 渡 損 益 の 繰 延 譲 渡 損 益 を 取 引 の 時 点 では 計 上 せず 1 その 資 産 をグループ 外 へ 移 転 した 時 の 譲 渡 損 益 とするか 2 または 他 のグループ 内 法 人 へ 移 転 した 時 とする 当 初 移 転 を 行 った 法 人 において 譲 渡 損 益 を 計 上 する ( 適 格 合 併 等 との 違 い) ( 譲 渡 調 整 資 産 帳 簿 価 額 1,000 万 円 以 上 のものを 対 象 とする) 1 固 定 資 産 ( 減 価 償 却 資 産 土 地 等 ) 2 棚 卸 資 産 である 土 地 等 3 有 価 証 券 ( 売 買 目 的 有 価 証 券 を 除 く) 4 金 銭 債 権 5 繰 延 資 産 従 って 創 設 営 業 権 の 譲 渡 等 は 時 価 評 価 となる ( 各 国 の 税 制 ) グループ 法 人 間 譲 渡 取 引 100% 親 子 間 配 当 アメリカ 譲 渡 損 のみ 繰 延 課 税 なし イギリス 譲 渡 損 益 の 繰 延 日 本 ドイツ 繰 延 なし 配 当 の 95%が 課 税 なし フランス 本 レジュメはブラッシュアップ 日 迄 にホームページに up してあります

2 2 2.グループ 法 人 税 制 (とは?) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 H H ( 事 業 部 門 分 社 化 子 会 社 化 ) 経 営 責 任 の 明 確 化 迅 速 な 経 営 判 断 戦 略 立 案 効 率 的 な 資 源 配 分 (100%グループ 内 法 人 とは) 例 1 A 社 ( 一 の 者 ) 例 2 A 社 ( 一 の 者 ) 100% 100% 100% B 社 B 社 C 社 A 社 とB 社 は 100%グループ 内 法 人 A 社 B 社 及 びC 社 は 100%グループ 内 法 人 例 3 A 社 ( 一 の 者 ) 例 4 個 人 A( 又 は 外 国 法 人 )( 一 の 者 ) 100% 60% 100% 100% B 社 40% C 社 B 社 C 社 A 社 B 社 及 びC 社 は 100%グループ 内 法 人 B 社 とC 社 は 100%グループ 内 法 人 例 5 個 人 A 同 族 関 係 個 人 B ( 一 の 者 ) 60% 30% 40% 70% C 社 D 社 C 社 とD 社 は 100%グループ 内 法 人 譲 渡 損 益 の 課 税 繰 り 延 べの 対 象 となるのは 内 国 法 人 間 の 取 引 に 限 定 され 個 人 - 法 人 又 は 外 国 法 人 - 内 国 法 人 の 間 での 取 引 は 対 象 とならない 一 の 者 の 条 文 規 定 ( ) 書 に 注 意

3 3 100%グループの 図 1 個 人 等 の 支 配 する 100%グループ 2 同 族 関 係 等 の 支 配 する 100%グループ H H 個 人 等 一 の 者 兄 弟 100% 100% 100% 100% A 社 B 社 A 社 B 社 一 の 者 3グループ 内 の 完 全 支 配 関 係 A 社 100% 100% B 社 C 社 50% 50% D 社 E 社 100% 一 の 者 ( 同 族 関 係 者 の 範 囲 ) 相 続 税 の 規 定 と 同 じ 第 四 条 法 第 二 条 第 十 号 ( 同 族 会 社 の 意 義 )に 規 定 する 政 令 で 定 める 特 殊 の 関 係 のある 個 人 は 次 に 掲 げ る 者 とする 一 株 主 等 の 親 族 二 株 主 等 と 婚 姻 の 届 出 をしていないが 事 実 上 婚 姻 関 係 と 同 様 の 事 情 にある 者 三 株 主 等 ( 個 人 である 株 主 等 に 限 る 次 号 において 同 じ )の 使 用 人 四 前 三 号 に 掲 げる 者 以 外 の 者 で 株 主 等 から 受 ける 金 銭 その 他 の 資 産 によって 生 計 を 維 持 しているもの 五 前 三 号 に 掲 げる 者 と 生 計 を 一 にするこれらの 者 の 親 族 法 人 税 法 施 行 令 4 条 1 号 ( 発 行 株 式 等 の 全 部 (100%)の 保 有 )と 除 外 規 定 (1) 自 己 株 式 発 行 済 株 式 等 の 総 数 から 除 外 する( 法 法 2 一 二 の 七 の 五 ) (2) 従 業 員 持 株 会 株 式 保 有 割 合 が 5% 未 満 である 場 合 は 発 行 済 株 式 数 から 除 外 して 保 有 割 合 を 判 定 する( 法 令 4 の 22 一 ) 民 法 組 合 として 組 織 された 従 業 員 持 株 会 (3) ストックオプションの 行 使 による 役 職 員 株 式 (2)と 合 せて 5% 未 満 の 判 定 を 行 う( 法 令 4 の 22 二 ) 100%( 完 全 支 配 )と 99%の 違 いは 何 か?( 本 質 的 に) 条 文 を 注 意 して 読 む 持 分 の 定 めのある 医 療 法 人 における 持 分 と 社 員 総 会 における 議 決 権 の 割 合 の 異 同 ( 完 全 支 配 関 係 は 出 資 持 分 の 所 有 状 況 で 判 断 する)

4 4 グループ 法 人 チェックリスト ( ) H H NO チェック 事 項 結 果 1 個 人 等 の 支 配 する 100%グループ 2 同 族 関 係 等 の 支 配 する 100%グループ 個 人 等 兄 弟 100% 100% 100% 100% A 社 B 社 A 社 B 社 3グループ 内 の 完 全 支 配 関 係 A 社 100% 100% B 社 C 社 50% 50% D 社 100% E 社 1. グループ 一 覧 表 の 入 手 (KN 等 サンプル) 2. グループ 概 要 図 の 作 成 (Mi 等 サンプル) 3. グループ 法 人 の 決 定 4. グループ 法 人 税 制 の 注 意 事 項 ( 譲 渡 損 益 を 認 識 しない 取 引 ) 1. 適 格 合 併 での 譲 渡 法 人 の 解 散 による 譲 渡 損 益 の 取 扱 い 2. 適 格 合 併 での 譲 受 法 人 の 解 散 による 繰 延 処 理 の 継 続 3. グループ 会 社 間 での 非 適 格 合 併 ( 中 小 企 業 優 遇 税 制 の 適 用 の 制 限 ) 資 本 金 の 額 が 1 億 円 以 下 の 法 人 には 軽 減 税 率 の 適 用 など 中 小 企 業 向 けの 特 例 措 置 の 適 用 がある 但 し 資 本 金 の 額 が 5 億 円 以 上 の 法 人 の 100% 子 会 社 は 資 本 金 の 額 が 1 億 円 以 下 であって も 中 小 企 業 の 特 例 の 適 用 はない ( 中 小 法 人 の 特 例 ) (1) 法 人 税 の 軽 減 税 率 ( 法 法 66 措 法 42 の 3 の 2) (2) 貸 倒 引 当 金 の 繰 入 率 ( 措 法 57 の 10) (3) 欠 損 金 の 繰 戻 し 還 付 制 度 ( 法 法 80 措 法 66 の 13) (4) 特 定 同 族 会 社 の 特 別 税 率 の 不 適 用 ( 法 法 671) (5) 交 際 費 の 損 金 不 算 入 制 度 における 定 額 控 除 制 度 ( 措 法 61 の 4)

5 5 グループ 法 人 税 制 ( 譲 渡 損 益 ) ( 完 全 支 配 関 係 法 人 間 は 基 本 的 に 内 部 取 引 と 見 る) H H H H H 完 全 支 配 関 係 法 人 間 100%グループ 法 人 間 その 他 100% 未 満 間 備 考 ( 譲 渡 損 益 の 繰 延 べ) H 適 用 譲 渡 損 益 調 整 資 産 ( 個 別 資 産 毎 の 簿 価 10 百 万 円 以 上 ) 創 設 営 業 権 ( 帳 簿 価 額 0 のため) 資 産 調 整 勘 定 ( 非 適 格 再 編 独 自 の 科 目 のため)を 除 く 内 国 法 人 間 繰 延 繰 延 なし 適 格 事 後 設 立 廃 止 グループ 会 社 を 利 用 一 定 外 資 産 (10 百 万 円 未 満 ) 繰 延 なし なし した 税 負 担 の 調 整 困 難 化 ( 譲 渡 損 の 活 個 人 - 法 人 なし なし 用 不 可 ) グループ 内 での 円 滑 外 国 法 人 - 法 人 なし なし な 資 産 配 分 の 可 能 ( 譲 渡 益 の 心 配 解 除 ) 譲 渡 後 もトレースの 課 税 再 譲 渡 時 等 なし 必 要 性 (グループ 内 外 部 へ 譲 渡 した 時 ) 100%グループと そ ( 公 益 法 人 等 は 適 用 されない) の 他 間 の 不 公 平? グループの 頂 点 が 個 判 定 取 引 単 位 建 物 1 棟 ごと 人 でもグループ 法 機 械 1 生 産 設 備 ごと 人 単 体 課 税 制 度 の 対 土 地 1 筆 ごと 象 になる 有 証 銘 柄 ごと オーナー 企 業 につい ては 100%グルー 完 全 支 配 関 係 資 産 の 譲 渡 の 時 点 プのチェックをして おく 必 要 がある 減 価 償 却 時 の 調 整 譲 渡 損 益 調 整 額 ( 譲 受 法 人 の 損 金 算 入 償 却 費 / 譲 受 法 人 の 取 得 価 額 ) グループに 係 る 譲 渡 ( 譲 渡 法 人 ) 譲 渡 損 益 の 計 上 損 益 の 繰 延 はあくま で 内 国 法 人 間 の 取 引 公 共 公 益 人 格 適 用 外 に 限 定 される なき 社 団 個 人 支 配 と 法 人 支 配 の 区 分 ( 注 )(1) 法 法 61 の 13 を 読 む (2) 譲 渡 法 人 は 会 計 上 時 価 で 処 理 し 加 算 又 は 減 算 する (3) 譲 受 法 人 は 時 価 で 受 入 れ その 後 は 時 価 との 比 較 で 売 買 損 益 (4) 合 併 時 等 留 意 (See 4 頁 )

6 6 完 全 支 配 関 係 がある 場 合 の 法 人 間 の 非 適 格 合 併 ( 同 一 の 者 でない 特 殊 関 係 者 を 含 めた 一 の 者 の 場 合 ) H H (46 頁 参 照 ) 完 全 支 配 関 係 ( 特 殊 関 係 者 を 含 めた 場 合 )がある 法 人 間 の 合 併 は 非 適 格 合 併 であり 簿 価 移 転 に 代 えて 時 価 移 転 となり 譲 渡 損 益 の 繰 延 が 行 われる (1) 譲 渡 損 益 の 繰 延 べ 100%グループ 内 法 人 間 の 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 譲 渡 取 引 と 同 様 に 繰 延 べる こととされている ( 法 61 の 131 令 122 の 142) (2) 会 計 処 理 譲 渡 損 益 が 発 生 する 被 合 併 法 人 の 最 終 事 業 年 度 ( 被 合 併 法 人 の 合 併 の 日 の 前 日 の 属 する 事 業 年 度 )に 被 合 併 法 人 において 譲 渡 利 益 額 または 譲 渡 損 失 額 を 損 金 または 益 金 に 算 入 することとなる なお 非 適 格 合 併 の 場 合 は 被 合 併 法 人 の のれん を 含 むすべての 資 産 が 時 価 で 譲 渡 されるため 譲 渡 損 益 調 整 資 産 以 外 の 資 産 に 係 る 譲 渡 損 益 は 通 常 どおり 実 現 することとなる ( 法 63) (3) 合 併 法 人 における 会 計 処 理 非 適 格 合 併 により 移 転 を 受 けた 譲 渡 損 益 調 整 資 産 について 合 併 法 人 では 被 合 併 法 人 の 合 併 直 前 の 帳 簿 価 額 により 取 得 価 額 に 計 上 する ( 法 61 の 13 7) 被 合 併 法 人 の 合 併 直 前 の 申 告 では 譲 渡 益 計 上 資 産 調 整 勘 定 減 算 繰 延 べで 損 益 なし 合 併 法 人 において 次 のように 考 えて 仕 訳 不 要 となる 合 併 時 ( 仕 訳 ) 土 地 2,000 土 地 1,000 譲 渡 調 整 益 1,000 ( 別 表 四 ) 減 算 繰 延 べ 1,000 ( 仕 訳 ) 譲 渡 調 整 損 1,000 土 地 1,000 ( 別 表 四 ) 加 算 繰 延 べ + 1,000

7 6-2 損 失 の 二 重 利 用 その 他 (1) 子 会 社 株 式 の 譲 渡 ( 単 一 部 門 内 損 失 との 比 較 ) H H %グループ 法 人 100% 未 満 (1) 子 会 社 の 事 業 において 事 業 損 失 同 左 子 会 社 ( 子 会 社 において) ( 同 左 ) 事 業 損 9 億 円 親 会 社 売 却 損 失 9 億 円 (2) 親 会 社 の 子 会 社 株 式 譲 渡 株 式 売 却 損 失 同 左 ( 親 会 社 において) ( 同 左 ) 他 の 子 会 社 への 売 却 同 左 ( 譲 渡 損 失 の 繰 延 ) ( 譲 渡 損 失 OK) (3) 他 の 買 受 先 欠 損 金 利 用 可 同 左 ( 子 会 社 事 業 における) ( 買 受 先 において) ( 同 左 ) (4) 適 格 合 併 欠 損 金 利 用 可 条 件 あり (2) 債 務 超 過 の 子 会 社 の 清 算 に 伴 う 債 権 放 棄 現 物 分 配 株 式 償 却 損 ( 会 計 監 査 ジャーナル ) 1 同 業 者 に 依 頼 して 出 資 してもらった 株 式 の 解 散 前 の 全 部 買 取 は 額 面 で 行 っても 寄 附 金 にならない 2 子 会 社 に 対 する 債 権 放 棄 は 貸 倒 損 失 で 清 算 費 用 の 負 担 はいわゆる 撤 退 損 で いづれも 原 則 として 寄 付 金 とはならない 3 親 会 社 は 子 会 社 の 未 処 理 欠 損 金 の 引 継 制 限 を 受 けるとともに 完 全 支 配 関 係 にある 子 会 社 の 株 式 については 清 算 損 ( 株 式 償 却 損 )を 計 上 することはできない 4 1~3を 通 じて 1で 完 全 子 会 社 とすることなく 2は 行 い 3につ いては 欠 損 金 の 引 継 はあきらめ 株 式 償 却 損 とすることも 検 討 すべき である

8 グループ 法 人 税 制 ( 寄 付 金 受 贈 益 ) H H H H H 完 全 支 配 関 係 法 人 間 100%グループ 法 人 間 その 他 100% 未 満 備 考 ( 寄 付 金 ) 支 払 側 - 全 額 損 金 不 算 入 寄 付 金 H 適 用 受 入 側 - 益 金 入 受 贈 益 双 方 で 流 出 項 目 と なる? ( 内 国 法 人 による 支 配 関 係 に 限 られ 個 人 等 によ る 完 全 支 配 関 係 を 除 く) ( 内 部 取 引 ) グル-プ 内 の 授 受 を 内 部 取 引 とみなす 本 支 店 取 引 レベルと 見 る 個 人 の 場 合 は 上 記 と 同 様 相 続 税 対 策 ( 資 産 減 として) 利 用 さ れないように 利 益 積 立 金 の 移 転 方 法 従 って 内 国 法 人 に よる 完 全 支 配 関 係 に 限 られる 相 続 税 の 財 産 評 価 と 利 益 積 立 金 の 違 い 個 人 100%グルー プの 制 約 ( 内 国 法 人 間 の 完 全 支 配 関 係 のみ 除 個 人 ) 上 記 G で 活 用 できるかの 検 討 寄 附 仕 訳 A 社 寄 附 金 現 金 ( 損 金 不 算 入 ) B 社 現 金 受 贈 益 何 故 反 相 続 税 対 策 か? ( 益 金 不 算 入 ) 無 償 ( 低 額 ) 譲 渡 B 社 株 式 受 贈 益 ( 益 金 不 算 入 ) A 社 寄 附 金 株 式 ( 原 価 ) ( 損 金 不 算 入 ) 株 式 売 却 益 ( 差 額 ) ( 譲 渡 利 益 の 繰 延 べ) 譲 渡 損 益 調 整 損 譲 渡 損 益 調 整 勘 定 ( 差 額 ) ( 譲 渡 利 益 の 繰 延 べ) over10m の 場 合

9 8 グループ 内 法 人 間 の 寄 附 H H H H P 社 100% 所 有 A 社 寄 附 2, % 所 有 B 社 子 会 社 A 社 が 子 会 社 の B 社 へ 現 金 2,500 を 寄 附 した 場 合 の 処 理 ( 寄 附 修 正 ) (P 社 の 処 理 ) 利 益 積 立 金 2,500 A 株 式 2,500 P 社 の 利 益 積 立 金 (A 社 分 )は 減 少 (1) 親 会 社 P 社 は A 社 株 式 について 寄 附 金 2,500 に 持 分 割 合 100%を 乗 じた 金 額 2,500 を 利 益 積 立 金 から 減 算 するとともに A 社 株 式 の 帳 簿 価 額 から 減 額 (A 社 の 処 理 ) 寄 附 金 2,500 現 金 2,500 A 社 の 利 益 積 立 金 は 減 少 B 株 式 2,500 利 益 積 立 金 2,500 A 社 の 利 益 積 立 金 は 増 加 (1) A 社 は B 株 式 について 受 贈 益 の 額 2,500 に 持 分 割 合 100%を 乗 じた 金 額 2,500 を 利 益 積 立 金 に 加 算 するとともに B 社 株 式 の 帳 簿 価 額 を 増 額 (2) A 社 の 別 表 四 寄 附 金 の 損 金 不 算 入 額 ( 加 算 流 出 )2,500 (B 社 の 処 理 ) 現 金 2,500 受 贈 益 2,500 B 社 の 利 益 積 立 金 は 増 加 (1) B 社 の 別 表 四 受 贈 益 の 益 金 不 算 入 額 ( 減 算 流 出 )2,500 上 記 の 処 理 があるため

10 グループ 法 人 税 制 ( 受 取 配 当 ) H H H H H H 完 全 支 配 関 係 法 人 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 ( 受 取 配 当 ) H 適 用 益 金 不 算 入 あり 100% あり(25% 以 上 ) 100% 25% 以 上 は 関 係 法 ( 配 当 の 計 算 期 間 の 所 有 ) (6 ヶ 月 以 上 所 有 ) 人 株 式 と 言 う 部 分 あり( 所 有 率 25% 未 満 ) 50% 負 債 利 子 控 除 控 除 不 要 控 除 必 要 条 件 配 当 法 人 ( 内 国 法 人 ) 同 左 受 取 法 人 同 左 ( 配 当 の 計 算 期 間 を(6 ヶ 月 以 上 の 期 間 所 有 ) 通 じて 完 全 支 配 関 係 が 必 要 ) 自 己 株 取 得 のみなし 配 当 交 付 金 銭 等 の 額 450 取 得 価 額 660 譲 渡 損 失 みなし 配 当 資 本 金 等 の 額 % 未 満 は 譲 渡 損 失 の 実 現 可 能 ( 税 の 制 限 なしにすべ て 投 資 回 収 できる) 譲 渡 額 450=みなし 配 当 ( 収 入 )270+ 資 本 金 等 ( 回 収 )180 みなし 配 当 270= 譲 渡 額 450- 資 本 金 等 180 ( 益 金 不 算 入 ) 従 って 譲 渡 による 回 収 額 は みなし 配 当 270 を 除 いた 180 となる 譲 渡 損 失 480= 譲 渡 回 収 180- 取 得 価 額 660( 損 金 算 入 は 廃 止 会 計 処 理? 13 頁 ) ( 完 全 支 配 は 投 資 回 収 が 90% 所 有 より 不 利 か? 13 頁 参 照 ) (100% 未 満 の 有 利 性 は 税 務 上 気 をつける)

11 グループ 法 人 税 制 ( 現 物 分 配 抱 合 株 式 ) H H H H H %グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 ( 現 物 分 配 ) H 適 用 譲 渡 損 益 繰 延 簿 価 譲 渡 譲 渡 損 益 実 現 グループ 間 での 資 産 ( 適 格 現 物 分 配 の 場 合 ) 配 分 の 円 滑 化 孫 会 社 の 子 会 社 化 容 易 源 泉 徴 収 不 要 必 要 子 会 社 から 親 会 社 へ の 現 物 配 当 の 容 易 化 無 時 価 組 織 再 編 簿 外 譲 渡? 繰 延? 配 当 みなし 配 当 の 発 生? 譲 渡 直 前 の 帳 簿 価 額 による 譲 渡? 無 対 価 現 物 分 配 ( 抱 合 株 式 ) 譲 渡 損 益 計 上 なし? 計 上 なし? ( 適 格 現 物 分 配 ) 現 物 配 当 とは 法 人 ( 公 益 法 人 等 を 除 く)が その 株 主 等 に 対 し 配 当 等 により 金 銭 以 外 の 資 産 を 交 付 することをいう 適 格 現 物 分 配 とは 内 国 法 人 を 現 物 分 配 法 人 とする 現 物 分 配 のうち その 現 物 分 配 を 受 け る 者 が その 法 人 と 完 全 支 配 関 係 にある 内 国 法 人 のみであるものをいう 即 ち 外 国 法 人 個 人 公 益 法 人 等 が 含 まれてはならない

12 3. 自 己 株 式 の 取 得 11 H H H みなし 配 当 が 生 じるのは 相 対 取 引 による 取 得 に 限 る( 除 く 市 場 取 引 ) 交 付 金 銭 等 を 留 保 所 得 の 払 戻 し 部 分 と 資 本 の 払 戻 し 部 分 に 分 けて 計 算 する (1) みなし 配 当 の 金 額 の 計 算 ( 法 法 241 四 法 令 231 四 ) ( 留 保 所 得 の 払 戻 部 分 の 計 算 ) 交 付 金 銭 等 の 時 価 取 得 等 法 人 1の 取 得 直 前 の 資 本 金 等 の 額 2 取 得 等 法 人 1の 取 得 等 直 前 の 発 行 済 株 式 数 3 取 得 される 自 己 株 式 の 数 1 自 己 株 式 の 取 得 等 を 行 った 法 人 の 税 務 上 の 資 本 金 等 の 額 2ゼロ 以 下 はゼロとする 3 取 得 前 の 自 己 株 式 の 数 を 除 く (2) 株 式 譲 渡 損 益 の 計 算 ( 法 法 61 の 21) ( 資 本 の 払 戻 部 分 譲 渡 損 益 の 計 算 ) 交 付 金 銭 等 の 時 価 -みなし 配 当 の 金 額 - 譲 渡 直 前 の 対 象 株 式 の 簿 価 ( 譲 渡 対 価 ) ( 譲 渡 原 価 ) 100%グループ 法 人 間 においては 譲 渡 損 益 は 計 上 しない (9 頁 参 照 )

13 12 ( 設 例 等 ) 清 算 法 人 が 株 主 に 対 して 残 余 財 産 の 分 配 を 行 う 場 合 には 次 の 通 知 が 必 要 である 1 残 余 財 産 の 分 配 を 行 う 旨 2 みなし 配 当 額 に 相 当 する 金 額 の 一 株 当 りの 金 額 3 その 他 一 定 の 事 項 ( 申 告 書 に 記 載 ) 残 余 財 産 の 分 配 を 受 けた 株 主 は 1 益 金 不 算 入 2 税 額 控 除 の 適 用 を 受 ける 1. B 社 株 式 の 保 有 割 合 80% 800 株 発 行 済 株 式 総 数 1,000 株 2. 残 余 財 産 の 分 配 額 800 分 配 直 前 の 簿 価 2, 分 配 直 前 の 払 戻 等 対 応 資 本 金 額 等 1,000 <みなし 配 当 の 金 額 の 計 算 方 法 >( 法 法 241 三 法 令 231 三 ) みなし 配 当 の 金 額 = 残 余 財 産 の 分 配 額 - 清 算 法 人 株 式 に 対 応 する 資 本 金 等 の 額 清 算 法 人 株 式 に 対 応 する 資 本 金 等 の 額 = 分 配 直 前 の 払 戻 等 対 応 資 本 金 額 等 分 配 直 前 に 有 していた 清 算 法 人 株 式 の 数 清 算 法 人 の 発 行 済 株 式 総 数 分 配 直 前 の 払 戻 等 対 応 資 本 金 額 等 = 分 配 直 前 の 資 本 金 等 の 額 清 算 法 人 の 残 余 財 産 の 分 配 額 ( 分 母 の 金 額 を 限 度 とする) 清 算 法 人 の 払 戻 に 係 る 直 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 残 余 財 産 の 分 配 割 合 4. 上 記 に 当 てはめて の 通 りとなる 現 預 金 800 みなし 配 当 160 ( 益 金 不 算 入 ) 株 式 消 却 損 1,360 B 社 株 式 2,000 現 預 金 800 B 社 株 式 2,000 株 式 消 却 損 1,200 ( 吉 田 博 之 編 著 グループ 法 人 税 務 の 失 敗 事 例 55 から 東 峰 書 房 発 行 )

14 グループ 法 人 税 制 ( 自 己 株 式 の 取 得 等 ) H H H H H (みなし 配 当 等 ) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 H 適 用 益 金 不 算 入 あり 100% 対 象 あり 100% 対 象 100%グループとそ 所 有 率 25% 未 満 50% の 他 で 不 公 平? 負 債 利 子 控 除 控 除 不 要 あり 譲 渡 損 益 を 計 上 しな いということは? みなし 永 久 処 理? 株 式 の 譲 渡 損 益 廃 止 あり 廃 止 ということ 繰 延 ではない は? (100%グループ 法 人 の 場 合 ) 100%( 完 全 支 配 は 不 利?) 株 式 譲 渡 損 の 点 で ( 投 資 回 収 不 能 分 が 起 きる) 完 全 支 配 関 係 の ある 法 人 間 で 自 己 株 を 買 い 取 ら せた 場 合 譲 渡 損 益 は 損 金 益 金 不 算 入 ( 法 61 の 216) 譲 渡 損 益 部 分 は 資 本 等 の 増 減 項 目 として 扱 う ( 法 令 81 十 九 ) P 社 (90%の 場 合 ) S 社 90% 所 有 対 価 450 取 得 価 額 660 (S 社 の 処 理 ) 利 益 積 立 金 270 現 金 450 資 本 金 等 180 (P 社 の 処 理 ) 現 金 450 みなし 配 当 270 ( 益 金 不 算 入 ) 資 本 金 等 180 資 本 金 等 180 S 社 株 式 660 株 式 譲 渡 損 480 ( 損 金 算 入 ) 株 式 譲 渡 損 480 取 得 価 額 660 みなし 配 当 交 付 金 銭 等 資 本 金 等 % 未 満 の 有 利 性 は 故 意 に 行 うと 税 務 上 問 題 にある 恐 れがある(H22.10 前 は OK)

15 13-2 株 式 譲 渡 直 前 の 配 当 (NC OG の 場 合 ) H H A 譲 渡 ( 益 )による 場 合 B 配 当 による 場 合 1,000 1, 譲 渡 益 900 配 当 900 課 税 900 益 金 不 算 入 % 簿 価 譲 渡 100 課 税 360 課 税 0 源 泉 0 源 泉 180 その 後 の 譲 渡 なし 100 回 収 ( 譲 渡 1,000) 1,000 ( 配 当 900 譲 渡 100) 1,000 手 取 額 640 1,000 TAX 株 の 投 資 とは 毎 年 配 当 を 得 ていたら (1) グループ 法 人 税 制 でも 譲 渡 損 部 分 の 制 約 が 規 定 されている (2) NC OG の 場 合 明 らかに 配 当 による 方 法 B が A より 有 利 である それは 受 取 配 当 の 益 金 不 算 入 という 規 定 ( 法 人 擬 制 説 から 当 然 )を 使 えるか らである (3) 株 式 の 譲 受 先 においても 取 得 価 額 B100 が A1,000 より 取 扱 い 易 い

16 資 本 関 係 取 引 税 制 (みなし 配 当 と 譲 渡 損 益 ) H H H H 完 全 支 配 関 係 法 人 間 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 ( 自 己 株 式 取 得 予 定 株 式 のみなし 配 当 の 益 金 不 算 入 の 不 適 用 ) H 適 用 所 有 株 式 を 発 行 会 社 に 自 己 株 式 として 譲 渡 ( 買 取 らせる)する 場 合 受 取 配 当 の 益 金 不 算 入 適 用 不 適 用 100%グループ 法 人 ( ) については 譲 渡 損 益 の 廃 止 が 優 先 され る この 場 合 の 譲 渡 損 益 なし 有 譲 渡 対 価 の 額 と 譲 渡 原 ( 不 適 用 ) ( 適 用 ) 価 の 額 の 差 となる ( 予 定 の 範 囲 ) 公 開 買 付 (TOB) 組 織 再 編 ( 反 対 株 主 買 取 請 求 )など 取 得 請 求 権 や 取 得 条 項 は 含 まない ( ) 自 己 株 式 として 取 得 され ることを 予 定 して 株 主 が 取 得 した 株 式 が 自 己 株 式 として 会 社 に 取 得 され た 際 に 生 ずる 株 主 のみな し 配 当 については 益 金 不 算 入 制 度 を 適 用 しないこ とになった ( 完 全 支 配 関 係 を 除 く) 完 全 支 配 関 係 がある 内 国 法 人 ( 普 通 法 人 と 協 同 組 合 等 )

17 15 ( 重 ) 発 行 法 人 への 株 式 の 譲 渡 等 の 改 正 方 向 H H 自 己 株 式 として 取 得 されることを 予 定 して 取 得 した 株 式 で 自 己 株 式 として 取 得 された 際 に 生 ずるみなし 配 当 については 益 金 不 算 入 制 度 を 適 用 しない ( 従 前 ) 株 式 を 発 行 法 人 に 対 して 譲 渡 等 した 場 合 に みなし 配 当 については 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入 制 度 を 活 用 しつつ 株 式 譲 渡 損 のみを 実 現 させることが 可 能 ( 改 正 ) その 株 式 が 自 己 株 式 として 取 得 されることを 予 定 して 取 得 したものである 場 合 その 譲 渡 の 際 に 生 ずるみなし 配 当 については 益 金 不 算 入 制 度 を 適 用 しないこととなります 平 成 22 年 10 月 1 日 以 後 の 譲 渡 から 適 用 A 社 B 社 公 開 買 付 に 応 募 譲 渡 対 価 1,000 1 みなし 配 当 取 得 価 額 1,000 2 自 己 株 式 として 取 得 され ることを 予 定 して 取 得 し たものである 場 合 改 正 前 改 正 後 益 金 不 算 入 益 金 算 入 A 社 株 式 を 市 場 で 購 入 資 本 金 等 譲 渡 損 %の 場 合 の 譲 渡 損 益? ( 会 計 税 務 処 理 ) 取 得 時 有 価 証 券 1,000 現 金 1,000 売 却 時 現 金 1,000 有 価 証 券 1,000 税 務 調 整 売 却 損 750 みなし 配 当 = 売 却 損 損 金 算 入 受 取 配 当 益 金 不 算 入 1. 他 のこととの 整 合 性 のチェック 2. 自 己 株 式 として 取 得 される 株 式 の 評 価 3. 自 己 株 式 の 取 得 の 株 主 総 会 取 締 役 会 の 承 認 等

18 グループ 法 人 税 制 ( 組 織 再 編 1) 16 H H H %グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 ( 非 適 格 合 併 による 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 移 転 ) 被 合 併 法 人 合 併 法 人 譲 渡 損 益 調 整 資 産 について は 譲 渡 損 益 を 計 上 しない 但 し 創 設 営 業 権 等 は 時 価 課 税 に 注 意 時 価 取 得 による 譲 渡 利 益 相 当 額 は 合 併 法 人 の 取 得 価 額 に 算 入 しない 時 価 資 産 諸 負 債 受 贈 益 ( 利 益 積 立 金 時 価 資 産 ) ( 譲 受 益 は 別 表 4 で 損 金 算 入 ) 時 価 取 得 による 譲 渡 損 失 相 当 額 は 譲 渡 損 益 調 整 資 産 の 取 得 価 額 に 算 入 する 時 価 資 産 諸 負 債 譲 受 損 ( 時 価 資 産 利 益 積 立 金 ) ( 譲 受 損 は 別 表 4 で 益 金 算 入 ) ( 後 の 譲 渡 時 の 欠 損 金 譲 渡 損 失 の 制 限 に 注 意 ) 時 価 譲 渡 課 税 100%グループ 法 人 の 場 合 合 併 後 相 手 がい なくなるため 簿 価 引 継 で 処 理 するということ か? ( 事 後 設 立 による 譲 渡 損 益 資 産 の 移 転 ) グループ 法 人 税 制 ( 組 織 再 編 2) H H H %グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 H 以 後 に 行 う 事 後 設 立 については 適 格 事 後 設 立 は 廃 止 ( 事 後 設 立 は 金 銭 出 資 による 100% 子 会 社 を 設 立 するため) 完 全 支 配 関 係 による 法 人 間 の 資 産 の 譲 渡 等 となる N/A

19 グループ 法 人 税 制 ( 組 織 再 編 3) H H H ( 資 産 の 時 価 評 価 制 度 ) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 非 適 格 株 式 交 換 等 固 定 資 産 土 地 有 価 証 券 金 銭 債 権 等 の 時 価 評 価 資 産 の 損 益 の 繰 延 時 価 実 現 グループ 法 人 税 制 ( 組 織 再 編 4) H H H ( 現 物 分 配 の 譲 渡 損 益 等 ) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 適 格 非 適 格 簿 価 移 転 ( 譲 渡 損 失 等 の 制 限 に 注 意 ) 固 定 資 産 土 地 有 価 証 券 金 銭 債 権 等 の 時 価 評 価 資 産 の 損 益 の 繰 延 N/A 時 価 実 現 移 転 資 産 等 の 取 扱 いの 相 違 ( 原 則 ) ( 特 例 ) 非 適 格 適 格 会 社 分 割 合 併 分 割 型 分 社 型 時 価 譲 渡 100%グループ 内 の 場 合 は 譲 渡 損 益 の 繰 延 べ 簿 価 引 継 ( 利 益 積 立 金 額 の 引 継 ) 現 物 出 資 簿 価 譲 渡 現 物 分 配 株 式 交 換 株 式 移 転 時 価 譲 渡 一 定 の 資 産 を 時 価 評 価 100%グループ 内 の 場 合 は 時 価 評 価 しない 簿 価 を 維 持

20 17-2 グループ 法 人 税 制 ( 組 織 再 編 5) H H H %グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 ( 無 対 価 組 織 再 編 ) 適 格 合 併 (1) 株 式 以 外 の 資 産 の 交 付 なし (2) 合 併 前 後 の 完 全 支 配 関 係 見 込 (50 超 ~) (1) (2) 要 件 (3) 従 業 者 の 80% 以 上 維 持 (4) 事 業 継 続 要 件 ( 共 同 事 業 ) (1) 株 式 以 外 の 資 産 の 交 付 なし (2) 事 業 関 連 性 要 件 (3) 事 業 規 模 経 営 参 画 要 件 (4) 独 立 事 業 単 位 要 件 (5) 事 業 継 続 要 件 (6) 株 式 継 続 保 有 80% 以 上

21 資 本 関 係 取 引 税 制 ( 組 織 再 編 1) H H %グループ 法 人 その 他 50% 超 ~100% 備 考 ( 適 格 合 併 等 による 欠 損 金 の 引 継 ) (1) 適 格 合 併 及 び (2) 完 全 支 配 関 係 (1) 引 継 可 (2) ( 特 定 資 本 関 係 有 ) (1) 引 継 可 N/A 残 余 財 産 確 定 (2)の 場 合 株 主 等 が 2 名 の 時 は 持 株 割 合 で N/A (1 2) 引 継 制 限 なし 1みなし 共 同 事 業 要 件 を 充 足 すること 25 年 前 の 日 から 継 続 して 支 配 関 係 有 3 親 子 会 社 設 立 の 日 から 継 続 して 支 配 関 係 有 42 3の 最 も 遅 い 日 ( 廃 止 ) 同 左 (2) 清 算 の 場 合 完 全 支 配 関 係 があり 発 行 済 株 式 の 全 部 もしくは 一 部 を 有 する 子 法 人 の 残 余 財 産 が 確 定 した 場 合 で 子 会 社 に 繰 越 欠 損 金 がある 場 合 には 残 余 財 産 確 定 の 日 の 翌 日 の 5 年 前 超 もしくは 設 立 日 より 継 続 して 完 全 支 配 関 係 があれば 当 該 欠 損 金 を 引 継 げること になった ( 法 法 573) 合 併 A 社 B 社 B 社 100% 100% 100% 100% C 社 D 社 C 社 D 社 5 年 合 併 A 社 B 社 C 社 D 社 C 社 設 立 D 社 設 立 繰 越 欠 損 金 発 生 欠 損 金 AB の 合 併 CD の 合 併 欠 損 金 の 発 生 時 期 が 問 題 でなくな った 合 併 法 人 等 の 繰 越 欠 損 金 の 利 用 制 限 の 緩 和 特 定 資 産 に 係 る 譲 渡 等 損 失 額 の 損 金 不 算 入 についても 同 様 の 改 正 が 行 われている

22 図 解 グループ 法 人 課 税 から 18-2

23 図 解 グループ 法 人 課 税 から 18-3

24 資 本 関 係 取 引 税 制 ( 組 織 再 編 2) 18-4 ( 欠 損 法 人 の 欠 損 金 の 制 限 ) H H %グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 特 定 支 配 関 係 を 有 することとなった 日 ( 特 定 支 配 日 )に おいて 欠 損 金 又 は 評 価 損 資 産 ( 特 定 資 産 )を 有 する 法 人 ( 欠 損 法 人 等 )が その 特 定 支 配 日 以 後 5 年 を 経 過 しな い 間 に 生 じた 欠 損 法 人 等 の 欠 損 金 額 については 繰 越 控 除 の 適 用 をしない また 3 年 内 に 生 じた 特 定 資 産 の 譲 渡 損 失 は 損 金 不 算 入 とされる ( 法 法 57 の の 31 令 113 の 2) 図 解 グループ 法 人 課 税 から

25 資 本 関 係 取 引 税 制 ( 組 織 再 編 3) %グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 ( 分 割 型 分 割 のみなし 事 業 年 度 の 廃 止 ) H 資 本 関 係 取 引 税 制 ( 組 織 再 編 4) ( 売 買 目 的 有 価 証 券 ) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 H ( 合 併 類 似 適 格 分 割 型 分 割 制 度 の 廃 止 )

26 租 税 回 避 行 為 の 防 止 20 (グループ 法 人 税 制 ) 100%グループ 法 人 その 他 100% 未 満 備 考 H ( 資 本 関 係 取 引 )

27 Ⅱ. 解 散 した 法 人 の 税 務 資 本 関 係 取 引 税 制 ( 清 算 課 税 ) H H H H ~H H ~ 備 考 ( 解 散 時 期 の 課 税 方 式 ) H 適 用 清 算 課 税 適 用 ( 財 産 法 ) 廃 止 期 限 切 れ 欠 損 金 の 改 正 通 常 課 税 なし 適 用 ( 損 益 法 ) H 以 前 解 散 法 人 は 旧 法 適 用 期 限 切 れ 欠 損 金 無 効 となった 欠 損 金 残 余 財 産 がないと 見 架 空 的 資 産 の 処 理 仮 装 経 理?の 場 合 は 修 正 経 理 ( 税 務 署 の 許 可 )を 行 ってからか 込 まれるときは 期 限 切 れ 欠 損 金 を 損 金 の 額 に 算 入 できる 実 態 B/S で OK か 清 算 中 法 人 の 同 族 会 社 の 特 別 税 率 不 適 用 収 用 等 の 特 別 控 除 の 不 適 用 解 散 事 業 年 度 会 471 法 14 - 事 業 年 度 の 途 中 で 解 散 した 場 合 の 事 業 年 度 は その 事 業 年 度 開 始 の 日 から 解 散 の 日 までの 期 間 清 算 事 務 年 度 会 4941 会 475( 解 散 )の 場 合 の 日 の 翌 日 から 始 まる 各 1 年 の 期 間 清 算 事 務 年 度 となる (MZ) H 解 散 ( 旧 制 度 における 解 散 ) 翌 事 業 年 度 H H ( 問 題 )グループ 法 人 の 特 別 扱 い 可 ( 譲 渡 損 益 の 繰 延 可 ) そうすると 次 の 両 方 が 使 える 1) 譲 渡 損 益 の 繰 延 敷 地 の 譲 渡 2)600 百 万 円 の 清 算 所 得 控 除 (これは 大 きい) ( 不 良 債 権 に 当 る 部 分 )

28 会 社 解 散 の 打 合 せスケジュール 22 (H ) 1 会 社 の 解 散 決 議 までの 話 合 1. スケジュールと 確 認 事 項 の 打 合 せと 日 程 調 整 2. 進 捗 状 況 1 当 日 上 旬 まで 3. 会 社 解 散 決 議 当 月 末 日 4. 進 捗 状 況 2 翌 月 上 旬 から 2 主 な 確 認 事 項 1. 株 主 A 社 B 社 は C 社 の 解 散 生 産 に 当 り 次 の 事 項 を 考 慮 して 行 う 2. C 社 の 従 来 の 事 業 は A 社 が 引 継 ぐ 3. 解 散 の 日 は 平 成 年 月 末 を 目 途 とし 以 後 清 算 事 務 を 行 う 4. 株 主 総 会 等 の 確 認 事 項 は 事 前 に 確 認 する 5. 役 員 退 職 金 は 解 散 日 前 とし 支 払 は 清 算 期 間 中 とする 理 由 : 役 員 は 個 人 的 就 任 ではなく 株 主 派 遣 であるため 6. 設 備 資 産 等 の 引 継 は 原 則 として A 社 が 簿 価 で 行 う (1) 要 改 修 資 産 は 理 由 内 容 書 を 明 らかにして C 社 が 改 修 等 を 行 う (2) 上 記 (1)による 資 本 的 支 出 ( 資 産 計 上 )は 引 継 資 産 となる (3) 評 価 引 下 げ 引 上 げ 資 産 は 理 由 内 容 書 を 明 らかにして 実 施 する (4) 上 記 (1)~(3)は 税 務 上 問 題 のないレベルで 行 う 7. 現 預 金 以 外 の 資 産 の 引 継 は A 社 が 行 い 理 由 内 容 等 を 関 係 者 に 明 示 して 取 引 を 行 う 8. 債 務 関 連 経 費 の 支 払 等 は 理 由 内 容 書 等 を 明 らかにして 清 算 人 が 行 う 9. 一 切 の 取 引 は A 社 B 社 の 代 表 者 及 び 関 係 株 主 に 明 瞭 に 開 示 する 10. 最 終 的 に 集 計 された 財 産 は 出 資 比 率 で 分 配 する 11. 事 務 処 理 は 従 来 の 事 務 担 当 者 が 事 務 局 として 担 当 する 3 その 他 の 話 合 等 のスケジュール

29 C 社 の 清 算 スケジュール 22-2 解 散 決 議 残 余 財 産 の 確 定 清 算 結 了 株 主 総 会 解 散 H25.10 ~H25.12 清 算 報 告 H26.1 ( 会 471 三 ) ( 会 ) ( 会 十 一 ) 取 締 役 会 決 議 (1 週 間 前 ) 臨 時 財 目 H25.11 業 務 関 係 等 営 業 の 休 止 H25.9 債 権 の 取 立 清 算 事 務 報 告 得 意 先 の 引 継 ぎ 債 務 の 弁 済 計 算 書 類 (H ) 仕 入 先 の 引 継 ぎ 財 産 の 棚 卸 (1) 収 入 の 総 額 従 業 員 の 引 継 ぎ (2) 費 用 の 総 額 リースの 引 継 ぎ (3) 残 余 財 産 の 額 免 許 等 の 引 継 ぎ (4) 1 株 当 りの 分 配 額 取 締 役 の 退 任 残 余 財 産 分 配 残 余 財 産 確 定 の 申 告 清 算 人 の 就 任 の 決 算 書 作 成 (1 ヶ 月 以 内 ) 解 散 届 ( 国 税 ) ( 通 常 の 確 定 申 告 書 にて) ( 県 税 ) ( 市 税 ) 清 算 事 務 局 の 設 置 解 散 時 の 財 目 B/S ( 本 店 備 置 ) 税 金 の 引 当 解 散 事 業 年 度 の 確 定 申 告 (2 ヶ 月 以 内 ) 登 記 関 係 等 解 散 及 び 清 算 人 公 告 (2 ヶ 月 以 内 ) 清 算 結 了 登 記 催 告 (2 ヶ 月 以 内 ) ( 会 ) ( 会 ) 税 務 署 解 散 届 債 権 申 出 期 間 (2 ヶ 月 以 内 ) 税 務 署 結 了 届 帳 簿 の 保 存 会 計 帳 簿 営 業 重 要 書 類 清 算 重 要 書 類 清 算 費 用 見 積 1 解 散 申 告 2 清 算 事 務 3 清 算 結 了 申 告

30 清 算 事 業 年 度 等 の 所 得 計 算 23 H 解 散 の 日 H H H 又 は 清 算 結 了 の 日 解 散 事 業 年 度 清 算 事 務 年 度 (みなし 事 業 年 度 ) (See 30 頁 ) (1) 解 散 事 業 年 度 の 所 得 計 算 1 特 別 償 却 で 政 策 目 的 を 達 成 できないもの( 制 限 ) 2 準 備 金 等 の 設 定 の 制 限 と 取 崩 ( 制 限 ) 3 圧 縮 特 別 勘 定 の 設 定 と 取 崩 ( 制 限 ) 4 租 税 特 別 措 置 法 の 税 額 控 除 ( 制 限 ) 5 欠 損 金 の 繰 戻 還 付 請 求 ( 可 能 ) 6 収 用 換 地 等 の 所 得 控 除 ( 可 能 ) 7 留 保 金 課 税 ( 有 ) (2) 清 算 事 務 年 度 の 所 得 計 算 1 収 用 換 地 等 の 所 得 控 除 ( 不 可 ) 2 留 保 金 課 税 ( 無 ) 清 算 所 得 と 利 益 積 立 金 解 散 前 清 算 年 度 結 了 年 度 P/L P/L B/S 2,600 2,000 2,000 B/S 2,000 2,000 2,000 利 益 積 立 別 表 五 ( 一 ) 1,600 1,000 1,000 別 表 五 ( 一 )' 1,000 1,000 1,000 清 算 所 得 1,000 事 業 年 度 所 得

31 清 算 所 得 課 税 の 廃 止 24 H 解 散 時 の 残 余 財 産 がない 場 合 の 取 扱 い( 清 算 会 社 ) 税 制 改 正 により 解 散 後 も 通 常 の 所 得 計 算 になることから 債 務 免 除 益 課 税 に 対 する 手 当 てがなされた 解 散 した 場 合 において 残 余 財 産 がない 場 合 と 見 込 まれるときには その 清 算 中 に 終 了 する 事 業 年 度 前 の 各 事 業 年 度 において 生 じた 欠 損 金 額 で 政 令 で 定 めるものに 相 当 する 金 額 は 当 該 適 用 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 する ( 法 法 593) 残 余 財 産 負 債 残 余 財 産 負 債 繰 越 欠 損 金 費 用 課 税 所 得 が 発 生 債 務 免 除 益 収 益 繰 越 欠 損 金 債 務 免 除 益 期 限 切 れ 欠 損 金 費 用 収 益 課 税 所 得 はなし 通 常 の 所 得 課 税 に 変 わるため 債 務 免 除 益 に 対 する 手 当 てが 必 要 になる 解 散 した 場 合 において 実 質 的 に 債 務 超 過 である 場 合 には 期 限 切 れ 欠 損 金 の 損 金 算 入 を 認 める 100% 子 会 社 の 繰 越 欠 損 金 の 引 継 ぎ( 清 算 会 社 の 親 会 社 ) 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 が 清 算 する 場 合 の 親 法 人 の 課 税 関 係 100% 子 会 社 の 残 余 財 産 が 確 定 した 場 合 には 親 法 人 に 子 会 社 の 株 式 の 譲 渡 損 を 計 上 でき ないが 子 会 社 の 繰 越 欠 損 金 (50% 超 の 支 配 関 係 が 生 じている 事 業 年 度 の 欠 損 金 かつ 子 会 社 の 7 年 以 内 に 生 じた 欠 損 金 )を 親 会 社 が 引 継 ぐことができる 従 って その 部 分 ( 引 継 繰 越 欠 損 金 部 分 )について 子 会 社 の 清 算 損 失 とはならない 平 成 18 年 度 の 税 制 改 正 特 定 株 主 等 によって 支 配 された 繰 越 欠 損 金 のあるペーパー 会 社 の 利 用 禁 止 (See26 頁 但 し 上 記 は 可 能 か?)

32 ペーパー 会 社 の 繰 越 欠 損 金 の 利 用 禁 止 25 H 平 成 18 年 度 税 制 改 正 において 特 定 株 主 等 によって 支 配 された 欠 損 法 人 の 欠 損 金 ( 資 産 の 譲 渡 損 失 )の 不 適 用 ( 法 57 の 2)が 規 定 された 外 部 から 繰 越 欠 損 金 を 保 有 する 会 社 や 含 み 損 を 有 する 会 社 を 買 収 した 場 合 において 特 定 支 配 された 5 年 以 内 に 次 のような 事 由 となった 場 合 1 買 収 後 に 事 業 を 開 始 したこと 2 買 収 前 の 事 業 をすべて 廃 止 し 事 業 の 5 倍 を 超 える 資 金 の 借 入 れ 増 資 等 を 行 うこと 3 1~2に 類 する 事 由 ( 特 定 支 配 関 係 ) 1 いずれか 一 方 の 法 人 が 他 の 法 人 の 発 行 済 株 式 総 数 の 50%を 超 える 数 の 株 式 を( 直 接 又 は 間 接 に) 保 有 する 関 係 2 一 の 個 人 が 法 人 の 発 行 済 株 式 総 数 の 50%を 超 える 株 式 を 保 有 する 関 係

33 26 期 限 切 れ 欠 損 金 の 損 金 算 入 H H H 解 散 時 残 余 財 産 確 定 時 の 貸 借 対 照 表 及 び 残 余 財 産 確 定 時 の 損 益 計 算 書 は 以 下 のとおり 残 余 財 産 確 定 時 の 所 得 金 額 は? ( 解 散 時 の 貸 借 対 照 表 ) (1) 残 余 財 産 確 定 時 の 損 益 計 算 書 債 務 免 除 益 900 資 産 100 負 債 1,000 費 用 0 当 期 利 益 900 欠 損 金 1,000 債 務 超 過 900 (2) 青 色 欠 損 金 500 解 散 時 の 資 本 金 等 100 資 産 売 却 益 を 含 む ( 残 余 財 産 確 定 時 の 貸 借 対 照 表 ) ( 特 例 欠 損 金 ) 欠 損 金 1,000 負 債 債 務 免 除 益 の 中 に 資 産 債 務 免 除 益 売 却 益 があっても 利 用 可 となる 解 散 時 の 資 本 金 等 解 散 後 に 資 産 の 売 却 益 を 実 現 した 方 がよい 3 決 算 期 ( 解 散 の 日 )を 調 整 別 表 四 することにより 清 算 事 当 期 利 益 900 務 年 度 の 各 期 ( 第 1 期 )の 損 益 を 調 整 できる 加 算 減 算 差 引 計 欠 損 金 の 当 期 控 除 額 -900 (DW の 場 合 6 月 3 月 ) 所 得 金 額 0 欠 損 金 の 当 期 控 除 額 900 は (A) 繰 越 欠 損 金 500+(B) 期 限 切 れ 欠 損 金 の 当 期 控 除 400 期 限 切 れ 欠 損 金 の 当 期 控 除 =(A)と(B)のいずれか 少 ない 額 =400 (A)= 期 首 欠 損 金 ( 別 表 五 ( 一 )の 利 益 積 立 金 の 期 首 残 高 )1,000- 繰 越 欠 損 金 500=500 (B)= 控 除 前 当 期 所 得 金 額 900- 繰 越 欠 損 金 500=400 (B) 期 限 切 れ 欠 損 金 の 当 期 控 除 特 定 欠 損 金 (27 頁 参 照 )

34 27 特 例 欠 損 金 H 特 例 欠 損 金 の 損 金 算 入 額 は 適 用 年 度 終 了 の 時 における 前 事 業 年 度 以 前 の 事 業 年 度 から 繰 り 越 された 欠 損 金 額 の 合 計 額 から 適 用 年 度 の 所 得 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 される 繰 越 欠 損 金 額 または 災 害 損 失 金 額 を 控 除 した 金 額 とされており( 法 令 118) 適 用 年 度 終 了 の 時 における 前 事 業 年 度 以 前 の 事 業 年 度 から 繰 り 越 された 欠 損 金 額 の 合 計 額 とは 適 用 年 度 の 法 人 税 確 定 申 告 書 に 添 付 する 別 表 五 ( 一 ) 利 益 積 立 金 額 及 び 資 本 金 等 の 額 の 計 算 に 関 する 明 細 書 に 期 首 現 在 利 益 積 立 金 額 の 合 計 額 として 記 載 されるべき 金 額 で 当 該 金 額 が 負 (マイナス)である 場 合 の 当 該 金 額 が 該 当 するとされている( 法 基 通 ) すなわち 解 散 の 日 までに 寄 附 金 や 交 際 費 等 を 多 額 に 発 生 させれば 解 散 の 日 の 翌 日 以 降 の 事 業 年 度 の 期 首 現 在 利 益 積 立 金 額 のマイナスの 金 額 は 大 きくなっていることから 実 質 的 に 損 金 の 額 に 算 入 することができない 寄 附 金 や 交 際 費 等 と 債 務 免 除 益 とを 相 殺 することが 可 能 になる しかしながら 欠 損 金 額 の 定 義 が 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 当 該 事 業 年 度 の 損 金 の 額 が 当 該 事 業 年 度 の 益 金 の 額 を 超 える 場 合 におけるその 超 える 部 分 の 金 額 をいう ( 法 法 2 十 九 ) としており 法 人 税 基 本 通 達 は 解 散 の 日 までに 意 図 的 に 損 金 の 額 に 算 入 することができない 損 失 を 多 額 に 発 生 することにより 創 出 されたマイナスの 利 益 積 立 金 額 を 含 めた 上 で 特 例 欠 損 金 とすることが 認 められないと 考 えられることから 実 務 上 特 例 欠 損 金 を 構 成 しないという 認 定 がなされる 可 能 性 があるため 留 意 が 必 要 である

35 28 適 格 合 併 + 清 算 による 譲 渡 益 課 税 の 回 避 H (1) 税 制 適 格 要 件 ( 単 なる 適 格 要 件 でない) 1 100%グループ 内 の 会 社 間 の 合 併 のみ 2 合 併 前 の 会 社 間 の 全 支 配 関 係 ( 除 く 兄 弟 関 係 同 一 の 個 人 による 完 全 支 配 ) 3 合 併 後 は 継 続 して 完 全 支 配 関 係 は 要 求 されない (2) 法 人 間 の 完 全 支 配 関 係 と 課 税 回 避 従 って 親 会 社 が 100% 子 会 社 を 吸 収 合 併 してから 解 散 する 場 合 には 合 併 後 の 完 全 支 配 関 係 の 継 続 が 要 求 されていない ( 法 令 4 の 23 一 ) 従 って 適 格 合 併 後 の 合 併 法 人 が 債 務 超 過 である 場 合 には 多 額 の 含 み 益 があったとし ても 解 散 の 日 の 翌 日 以 降 に 実 現 するのであれば 譲 渡 益 の 法 人 税 課 税 は 圧 縮 できる (3) A 社 の 合 併 と 清 算 A 社 所 有 関 係 100% (A 社 の B/S) 資 産 590 負 債 800 B 社 株 式 10 資 本 金 等 100 ( 含 み 益 140) 利 益 積 立 金 300 計 600 計 600 B 社 (B 社 の B/S) (B 社 仕 訳 ) 資 産 300 負 債 200 資 本 金 等 10 / B 社 株 式 10 ( 含 み 益 50) 資 本 金 等 10 旧 利 益 積 立 金 90 新 利 益 積 積 立 金 90 利 益 積 立 金 90 計 300 計 300 A 社 合 併 適 格 合 併 (A 社 の B/S) (A 社 仕 訳 ) 資 産 890 負 債 1,000 資 産 300 / 負 債 200 ( 含 み 益 50) 資 本 金 等 100 利 益 積 立 金 90 利 益 積 立 金 210 B 社 株 式 10 計 890 計 890 A 社 解 散 申 告 免 除 益 60 含 み 益 実 現 50 (A 社 仕 訳 ) 欠 損 金 110 負 債 1,000 / 資 産 890 課 税 所 得 0 含 み 益 50 免 除 益 60 免 除 益 = 負 債 1,000- 資 産 (890+ 含 み 益 50)=60

36 29 分 割 型 分 割 の 場 合 H (1) 適 格 分 割 の 場 合 解 散 を 予 定 した 分 割 型 分 割 の 場 合 は すべて 非 適 格 分 割 型 分 割 と 該 当 するので 適 格 合 併 の 場 合 のようなことは 行 えない (2) 非 適 格 分 割 型 分 割 の 場 合 P 社 所 有 関 係 100% A 社 新 設 分 社 型 分 割 B 社 (A 社 の B/S) 資 産 500 負 債 400 土 地 100 資 本 金 等 100 ( 含 み 益 200) 利 益 積 立 金 100 計 600 計 600 (B 社 の B/S) 資 産 500 負 債 100 資 本 金 等 400 計 500 計 500 (3) A 社 の 解 散 分 割 後 A 社 (A 社 の B/S) 土 地 100 負 債 300 資 本 金 等 0 利 益 積 立 金 200 計 100 計 100 解 散 清 算 土 地 譲 渡 益 200 利 益 積 立 金 200 課 税 所 得 0 土 地 譲 渡 益 のために 創 出 された 特 例 欠 損 金 となり 問 題 があり 留 意 が 必 要 である DW の 場 合 は 土 地 譲 渡 益 でなく 債 務 免 除 益 なので 問 題 はない

37 29-2 (4) 分 割 ( 子 会 社 貸 倒 損 )の 流 れ 2/10 2/20 2/25 2/25 3/31 5/1 5/1 6/30 新 会 社 設 立 100% 子 会 社 の 不 動 産 売 却 子 会 社 解 散 子 会 社 の 債 権 免 除 ( 親 会 社 の 免 除 損 ) 親 会 社 決 算 期 3 月 に 変 更 申 告 ( 従 前 6 月 親 会 社 分 割 ( 営 業 権 譲 渡 益 億 円 ) 子 会 社 決 算 解 散 劣 後 債 務 契 約 解 除 親 会 社 解 散 ( 分 割 後 ) ( 債 務 免 除 益 億 円 親 会 社 清 算 結 了 ) ) 1 分 割 前 解 散 不 可 の 場 合 の 親 会 社 の 法 人 税 等 ~ M ( 免 許 の 分 割 不 可 ) 2 分 割 前 日 の 解 散 の 可 否 ( 免 許 の 譲 渡 は 可 能 ) 3 子 会 社 不 動 産 の 譲 渡 時 期 の 早 期 化 ( 親 会 社 の 課 税 ) 4 当 初 営 業 権 評 価 M 現 在 M の 妥 当 性 ( 疑 問 ) 増 加 原 因 は 10 年 間 の 利 益 計 画 1 M / 年 2 M / 年 に 増 加 利 益 計 画 1は 過 去 5 年 間 等 の 実 績 等 とも 比 較 5 建 物 附 属 明 細 等 の 引 継 は 可 か 6 新 会 社 の 資 本 金 > 分 割 時 の 増 資 が 望 ましい A. 税 金 が M と 高 くなる B. 営 業 権 が 通 らない 可 能 性 ( 高 すぎる)がある C. 追 加 出 資 者 が 営 業 権 を 高 すぎる( 負 債 が 多 い)と 言 う 可 能 性 不 問 D. 例 えば 平 均 粗 利 率 を 低 減 (11.634% %へ 0.5%)すると 営 業 権 は 約 百 万 円 増 評 価 となる E. 親 会 社 決 算 期 の 変 更 (6 月 3 月 へ)

38 30 解 散 事 業 年 度 と 清 算 事 業 年 度 の 比 較 解 散 事 業 年 度 確 定 申 告 ( 残 余 財 産 未 確 定 ) 清 算 事 業 年 度 確 定 申 告 ( 残 余 財 産 確 定 ) 引 当 金 の 繰 入 準 備 金 の 繰 入 交 際 費 等 の 損 金 不 算 入 役 員 給 与 の 損 金 不 算 入 圧 縮 記 帳 特 別 勘 定 収 用 換 地 等 の 所 得 の 特 別 控 除 期 限 切 れ 欠 損 金 の 損 金 算 入 現 物 配 分 による 資 産 の 譲 渡 の 特 例 最 後 事 業 年 度 の 事 業 税 の 損 金 算 入 一 括 償 却 資 産 および 繰 延 消 費 税 額 等 の 損 金 算 入 留 保 金 課 税 使 途 秘 匿 金 課 税 土 地 重 課 ( 適 用 停 止 ) ( 適 用 停 止 ) ( 適 用 停 止 ) : 適 用 あり : 適 用 なし

39 31 Ⅲ. 受 取 配 当 の 益 金 不 算 入 1. 法 人 株 主 における 受 取 配 当 金 の 認 識 (1) 法 人 株 主 における 受 取 配 当 金 の 認 識 1 みなし 配 当 課 税 2 譲 渡 益 課 税 ( 恒 ) (2)みなし 配 当

40 2. 株 式 譲 渡 前 における 配 当 金 の 受 領 32

41 3. 抜 け 殻 分 割 方 式 におけるみなし 配 当 の 認 識 33

42 4.みなし 配 当 と 株 式 譲 渡 損 の 両 建 て 34~40

43 41 Ⅳ.その 他 取 引 相 場 のない 株 式 の 取 引 H 売 手 買 手 個 人 法 人 個 人 法 人 価 額 条 文 1. ( 相 法 7) みなし 贈 与 課 税 相 続 税 評 価 額 2. ( 所 法 59) 時 価 との 差 額 課 税 純 資 産 価 額 加 味 通 常 取 引 される 価 額 5. 配 当 還 元 価 額 オーナー 株 友 人 従 業 員 買 手 のメリット 6. 土 地 有 価 証 券 7. 子 会 社 孫 会 社

44 42 親 会 社 の 事 業 分 割 等 (1) H H 会 社 分 割 グループ 法 人 税 制 オーナー 親 会 社 分 割 子 会 社 ( 不 動 産 ) 100% オーナー 親 会 社 新 設 子 会 社 ( 不 動 産 ) 100% 不 動 産 売 却 時 価 10 億 円 簿 価 5 億 円 会 社 分 割 不 動 産 売 却 不 動 産 取 得 税 有 株 式 買 取 請 求 権 有 不 動 産 売 却 時 課 税 子 会 社 親 会 社 ( 課 税 ) なし なし ( 時 価 10 億 円 ) (10 億 円 ) ( 引 継 5 億 円 ) (5 億 円 ) ( 親 会 社 の 時 価 純 資 産 ) ( 変 動 なし) ( 変 動 なし) ( 親 会 社 の 類 似 評 価 ) ( 賃 料 減 ) ( 賃 料 減 ) 親 会 社 株 式 評 価 の 留 意 同 ( 子 会 社 評 価 ) 同 ( 別 表 5) 株 式 保 有 会 社 要 検 討 留 保 金 課 税 (0 も 可 ) ( 低 下 )

45 43 親 会 社 の 事 業 分 割 等 (2) H H グループ 法 人 税 制 の 活 用 オーナー 親 オーナー 子 100% 100% A 社 収 益 不 動 産 譲 渡 B 社 A 社 B 社 不 動 産 売 却 課 税 繰 延 A 会 社 評 価 ( 類 似 ) ( 類 似 ) ( 下 ) ( 純 財 産 ) ( 同 ) 売 却 時 期 の 調 整 可 可 P/L 利 益 効 果 移 転 受 取 B/S 含 み 益 不 移 転

46 44 会 社 分 割 と 税 金 H 登 録 免 許 税 ( 不 動 産 ) 固 定 資 産 税 評 価 額 に 対 して (1) 一 般 の 場 合 の 移 転 登 記 2% (2) 分 割 の 場 合 (H まで) 1.3% 2. 不 動 産 取 得 税 固 定 資 産 税 評 価 額 に 対 して (1) 一 般 の 場 合 4% (2) 合 併 の 場 合 非 課 税 (3) 分 割 の 場 合 下 記 の 場 合 は 非 課 税 1 事 業 の 主 要 な 資 産 負 債 の 移 転 2 事 業 継 続 見 込 み 3 従 業 員 の 80% 以 上 が 移 転

47 45 分 割 型 分 割 H みなし 配 当 ( 法 241) 金 銭 その 他 の 資 産 の 交 付 合 計 > 当 該 法 人 の 資 本 等 の 額 次 のような 場 合 のその 超 える 部 分 の 金 額 ( 法 人 の 利 益 積 立 金 からなる 部 分 ) (1) 合 併 ( 適 格 合 併 を 除 く) (2) 分 割 型 分 割 ( 適 格 分 割 を 除 く) (3) 残 余 財 産 の 分 配 ( 資 本 の 払 戻 し 又 は 解 散 ) (4) 自 己 株 式 又 は 出 資 の 取 得 (5) 出 資 の 消 却 払 戻 し 等 (6) 組 織 変 更 ( 法 人 の 株 式 等 以 外 の 資 産 の 交 付 の 場 合 ) 適 格 合 併 分 割 は 利 益 積 立 金 等 が 引 継 がれ 利 益 の 分 配 は 行 われていな いためみなし 配 当 は 生 じない 2. 図 示 株 式 等 以 外 の 価 額 10 資 本 等 の 金 額 資 本 金 等 の 額 6 (みなし 配 当 ) 利 益 積 立 金 4

48 46 無 対 価 合 併 H H 無 対 価 合 併 は 原 則 として 非 適 格 合 併 として 取 扱 われるが 対 価 の 交 付 を 省 略 したと 見 られ る 次 の 場 合 には 適 格 合 併 として 取 扱 われる 1. 無 対 価 適 格 合 併 が 可 能 な 場 合 ( 一 の 者 とは 同 一 の 個 人 をいう) 次 の 図 の 通 り 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 間 での 合 併 パターン 1 パターン 2 合 併 法 人 一 の 者 ( 同 一 人 のみ) 100% 100% 100% 被 合 併 法 人 合 併 法 人 被 合 併 法 人 パターン 3 パターン 4 一 の 者 ( ) 一 の 者 ( ) 100% 100% 合 併 法 人 (100-A)% 被 合 併 法 人 (100-A)% A% A% 被 合 併 法 人 合 併 法 人 ( 吉 田 博 之 編 著 グループ 法 人 税 務 の 失 敗 事 例 55 から 東 峰 書 房 発 行 ) 上 記 でない 無 対 価 合 併 は 非 適 格 合 併 となる 上 記 の 一 の 者 とは 同 一 の 者 で 特 殊 関 係 者 を 含 まない 場 合 をいう ( 令 4 の 3 二 ) 2. 非 適 格 となった 時 は 譲 渡 損 益 は 100%グループ 内 法 人 間 の 譲 渡 損 益 と 同 様 に 繰 延 べられる ( 法 61 の 131 令 122 の 142)

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54 47 無 対 価 分 割 H 無 対 価 適 格 分 割 が 可 能 な 場 合 次 の 図 の 通 り 完 全 支 配 関 係 等 がある 場 合 の 分 割 パターン 1 分 割 承 継 法 人 パターン 2 一 の 者 100% 分 割 法 人 100% 分 割 承 継 法 人 分 割 法 人 100% 100% A% パターン 3 分 割 承 継 法 人 の 株 式 等 を 全 部 所 有 する 者 分 割 承 継 法 人 (100-A)% 税 制 適 格 となる 無 対 価 分 社 型 分 割 パターン 1 分 割 法 人 100% 分 割 承 継 法 人 分 割 法 人 ( 吉 田 博 之 編 著 グループ 法 人 税 務 の 失 敗 事 例 55 から 東 峰 書 房 発 行 ) 上 記 でない 無 対 価 分 割 は 非 適 格 分 割 となる

55 48 無 対 価 株 式 交 換 H 無 対 価 適 格 株 式 交 換 が 可 能 な 場 合 次 の 図 の 通 り 完 全 支 配 関 係 がある 法 人 間 での 株 式 交 換 パターン 1 一 の 者 パターン 2 完 全 親 法 人 の 株 式 等 を 全 部 所 有 する 者 100% 100% 交 換 100% 完 全 親 法 人 交 換 (100-A)% 完 全 親 法 人 完 全 子 法 人 A% 完 全 子 法 人 ( 吉 田 博 之 編 著 グループ 法 人 税 務 の 失 敗 事 例 55 から 東 峰 書 房 発 行 ) 上 記 でない 無 対 価 合 併 は 非 適 格 株 式 交 換 となる

56 49 適 格 組 織 再 編 の 100% 保 有 判 定 H % 未 満 の 従 業 員 持 株 会 その 株 式 を 除 外 して 100%の 判 定 を 行 う

57 50 その 他 H 貸 倒 引 当 金 の 引 継 ( 適 格 分 社 型 分 割 ) H22 税 制 改 正 において (1) 従 来 の 個 別 評 価 債 権 にかかる 貸 倒 引 当 金 の 引 継 ぎと 同 様 (2) 一 括 評 価 金 銭 債 権 にかかる 貸 倒 引 当 金 と 同 様 引 継 ぎが 可 能 となった (1) (2)とも できる 規 定 2. 事 業 譲 渡 と 適 格 分 社 型 分 割 の 比 較 100% 支 配 関 係 のある 親 会 社 ( 事 業 引 渡 )と 子 会 社 ( 事 業 引 受 )の 場 合 事 業 譲 渡 適 格 分 社 型 分 割 法 人 税 含 み 損 益 の 繰 延 子 会 社 が 簿 価 で 引 継 消 費 税 有 無 ( 課 税 対 象 外 )

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62 会 計 と 経 営 のブラッシュアップ 予 定 期 間 :H26.1~3 H H H 改 訂 日 H 実 績 第 1 回 1/1 もしドラ456(われわれの 顧 客 は 誰 か?) 第 2 回 6 事 業 再 生 と 企 業 組 織 再 編 ( 会 社 分 割 事 業 譲 渡 を 中 心 に) 第 3 回 13 消 費 税 増 税 の 影 響 ( 日 本 経 済 へのインパクト) 第 4 回 20 グループ 法 人 税 の 税 務 と 会 計 ( 完 全 支 配 関 係 と 課 税 ) 第 5 回 27 新 社 会 福 祉 会 計 基 準 とその 移 行 ( 変 化 の 理 解 ) 第 6 回 2/3 相 続 税 と 組 織 改 編 ( 事 前 の 諸 対 策 ) 第 7 回 10 消 費 税 増 税 の 影 響 ( 企 業 経 営 へのインパクト) 第 8 回 17 金 融 商 品 の 会 計 とは 何 か( 時 価 評 価 とデリバティブ) 第 9 回 24 日 本 の 税 制 の 課 題 (あるべき 税 制 を 求 めて) 第 10 回 3/3 経 営 強 化 のための 会 計 ( 有 用 な 会 計 の 視 点 ) 第 11 回 10 もしドラ123(われわれの 事 業 は 何 か?) 第 12 回 17 資 産 の 会 計 ( 資 産 の 評 価 減 損 会 計 ) 第 13 回 24 もしドラ789( 顧 客 にとっての 価 値 は 何 か?) ToDo: (1) 実 例 の 取 り 込 み (2) 最 新 に 改 訂

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