平成26年第Ⅱ回短答式試験-財務会計論

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1 平 成 26 年 公 認 会 計 士 試 験 第 Ⅱ 回 短 答 式 試 験 財 務 会 計 論 講 評 ~ 計 算 の 講 評 ~ 財 務 会 計 論 計 算 問 題 に 関 しては, 個 別 問 題 (10 問 )に 加 えて, 問 題 19 以 降, 総 合 問 題 形 式 の 出 題 が 個 別 論 点 の 総 合 問 題 (7 問 )と 連 結 会 計 の 総 合 問 題 (7 問 )の2 本 立 てとなりました 各 問 題 の 難 易 度 自 体 は, 平 成 26 年 第 Ⅰ 回 のものとあまり 変 わらない 印 象 でしたが, 計 算 問 題 の 問 題 量 が 増 加 していることや 集 計 を 問 う 問 題 も 多 かったことなどから, 問 題 を 取 捨 選 択 して 効 率 よく 解 い ていかないと 合 格 点 を 取 ることが 厳 しかったかと 思 われます 個 別 に 見 ていきますと, 以 下 のような 特 徴 が 挙 げられます 1. 個 別 問 題 のAランクについて 問 題 4( 現 金 預 金 ), 問 題 7( 分 配 可 能 額 ), 問 題 11( 通 貨 オプション 取 引 ), 問 題 12(ストック オプション), 問 題 16( 税 効 果 会 計 )は 基 本 問 題 であり, 比 較 的 ストレートに 問 われていますので, 確 実 に 得 点 したい 問 題 となります 2. 個 別 問 題 のBランクについて Bランクの 問 題 の 内, 問 題 2( 本 支 店 会 計 )については, 落 ち 着 いて 解 けば 解 答 は 容 易 になりま すので, 出 来 れば 正 答 したいです 対 して, 問 題 5( 固 定 資 産 会 計 ), 問 題 17( 外 貨 建 有 価 証 券 ) については, 内 容 自 体 は 容 易 ですが, 引 っ 掛 けの 要 素 が 強 い 問 題 であったため, 落 とし 穴 に 気 付 け なかった 場 合 には, 得 点 出 来 なくても 仕 方 がないと 思 います 3. 個 別 問 題 のCランクについて 問 題 6( 有 形 固 定 資 産 )は 200% 定 率 法 における 特 定 事 業 年 度 以 降 の 会 計 処 理 が 問 われているの ですが, 保 証 率 や 改 定 償 却 率 が 与 えられていなかったことから,これに 気 付 くのは 難 しかったかと 思 われます また, 問 題 10( 有 価 証 券 )については 解 なしの 問 題 となっておりますので, 得 点 が 出 来 ないものと 思 われます 4. 個 別 論 点 の 総 合 問 題 について 個 別 論 点 の 総 合 問 題 は, 問 題 19( 売 上 高 ) 以 外 は 比 較 的 容 易 に 正 答 可 能 であるため,ここで 点 数 を 稼 ぐことが 非 常 に 重 要 と 言 えます 5. 連 結 会 計 の 総 合 問 題 について 連 結 会 計 の 総 合 問 題 は, 問 題 26~ 問 題 29 までが 連 結 貸 借 対 照 表 及 び 連 結 損 益 計 算 書 の 項 目 を 問 う 問 題 となっており,ここまでは 普 段 通 り 解 くことが 出 来 るため,4 問 中 2 問 程 度 は 得 点 したいで す 次 に, 問 題 30~ 問 題 32 については, 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 の 項 目 を 問 う 問 題 となって います 各 問 題 ともに, 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 の 各 表 示 区 分 の 合 計 金 額 を 問 う 問 題 となっ ているため, 集 計 量 が 多 いです 唯 一, 問 題 32( 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー)については, 比 較 的 集 計 量 が 少 ないため, 解 答 は 可 能 かと 思 われますが,そもそも 計 算 問 題 自 体 の 問 題 量 が 増 え ていることから, 問 題 30~ 問 題 32 については 得 点 が 出 来 なくても 仕 方 がないものと 思 われます 1 解 答 解 説

2 今 後 の 計 算 問 題 の 対 策 としては, 仕 訳 や 計 算 方 法 を 暗 記 してしまうのではなく,あるべき 結 論 ( 仕 訳 を 行 った 結 果 )の 本 質 を 理 解 する 必 要 があるものと 思 われます 本 質 を 理 解 さえすれば,どのよう な 出 題 がなされたとしても, 対 応 できる 能 力 は 身 につくと 考 えられるためです また, 本 質 の 理 解 は, 合 格 後 においても 求 められる 非 常 に 大 事 な 力 でもあるため,この 点 を 意 識 して 学 習 を 進 めていただけ ればと 思 います ~ 理 論 の 講 評 ~ 財 務 会 計 論 理 論 問 題 に 関 しては, 比 較 的 解 答 しやすい 問 題 が 多 い 中,かなり 細 かい 規 定 を 含 んで いる 肢 も 散 見 されました 具 体 的 な 問 題 構 成 は, 以 下 のとおりとなっております 1 会 計 基 準 等 の 規 定 の 読 み 込 みやその 背 景 にある 考 え 方 を 理 解 していれば, 解 答 することが 可 能 な 問 題 (5 問 ) 問 題 1 問 題 3 問 題 8 問 題 9 問 題 15 2 通 常, 受 験 生 が 時 間 をかけないような 非 常 に 細 かい 内 容 の 肢 が 含 まれており, 解 答 を 出 すことが やや 困 難 な 問 題 (3 問 ) 問 題 13 問 題 14 問 題 18 上 記 1については, 基 準 等 をしっかりと 読 みこんでいれば 解 答 を 導 き 出 すことが 容 易 な 問 題 が 多 い ので,このうち4~5 問 は 正 答 したいところです 問 題 によっては 若 干 細 かい 内 容 の 規 定 を 含 んでい る 肢 もありましたが, 他 の 肢 との 組 み 合 わせにより 比 較 的 容 易 に 解 答 できたのではと 思 います 一 方, 上 記 2については, 若 干 細 かい 内 容 の 規 定 が 含 まれているため, 解 きにくい 印 象 を 持 ったと 思 います このうち1 問,2 問 正 答 できていれば 問 題 ないかと 思 われます したがって, 財 務 会 計 論 理 論 問 題 は,8 問 中 5 問 ~6 問 がボーダーラインになると 思 われます CPAでは, 短 答 対 策 講 義 や 配 布 問 題 集, 直 前 答 練 や 模 擬 試 験 等 を 通 じて 十 分 に 対 策 をとっていたた め,CPAの 受 験 生 であれば,6~7 問 は 確 実 に 正 答 できているでしょう 近 年 の 短 答 式 試 験 において, 財 務 会 計 論 理 論 問 題 については, 会 計 基 準 等 の 基 本 的 な 知 識 が 問 わ れつつも, 適 用 指 針 等 の 非 常 に 細 かな 規 定 にまで 踏 み 込 んだ 問 題 も 出 題 されています しかし, 重 箱 の 隅 をつつくような 非 常 に 細 かい 論 点 にばかり 手 を 出 すことは 得 策 ではありません むしろ, 落 としてはいけない 問 題 で 確 実 に 正 答 することをまず 目 標 にして 下 さい その 際 には,ただ 闇 雲 に 基 準 等 の 読 み 込 みを 行 ったり 問 題 集 をたくさん 解 いたりするのではなく, どうしてこのような 会 計 処 理 が 行 われるのか? という,その 背 景 にある 考 え 方 を 常 に 意 識 しながら 学 習 することが, 短 答 式 試 験 ないしは 論 文 式 試 験 を 突 破 するにあたって 重 要 となります 思 うように 点 数 が 伸 びなかった 方 は, 今 までの 学 習 方 法 を 見 直 し, 改 善 するように 心 がけて 下 さい ボーダー:124 点 ~128 点 /200 点 2 解 答 解 説

3 平 成 26 年 第 Ⅱ 回 公 認 会 計 士 試 験 短 答 式 試 験 財 務 会 計 論 解 答 解 説 問 題 1 正 解 4 ( 難 易 度 :A) ア. 特 定 の 会 計 手 続 を 毎 期 首 尾 一 貫 して 適 用 することを 要 請 するものは 首 尾 一 貫 性 であり, 内 的 整 合 性 とは 異 なるものである ( 財 務 会 計 の 概 念 フレームワーク 第 2 章 12) イ. ( 財 務 会 計 の 概 念 フレームワーク 第 3 章 10) ウ. ( 財 務 会 計 の 概 念 フレームワーク 第 4 章 6,(1)) エ. 財 務 報 告 の 目 的 を 達 成 するためには, 投 資 の 状 況 に 応 じて 多 様 な 測 定 値 が 求 めら れる よって, 資 産 の 測 定 値 をいずれかの 方 法 で 統 一 するのは, 財 務 報 告 の 目 的 に 役 立 つわけではないため, 妥 当 とはいえない ( 財 務 会 計 の 概 念 フレームワーク 第 4 章 53) 問 題 2 正 解 5 ( 難 易 度 :B) 1. 当 期 末 の 未 達 商 品 (1) A 支 店 (X 商 品 ) 375 千 円 ( 本 店 の 整 理 前 T/B のA 支 店 へ 売 上 ) -325 千 円 (A 支 店 の 整 理 前 T/B の 本 店 より 仕 入 )=50 千 円 (2) B 支 店 (Y 商 品 ) 420 千 円 (A 支 店 の 整 理 前 T/B のB 支 店 へ 売 上 ) -360 千 円 (B 支 店 の 整 理 前 T/B のA 支 店 より 仕 入 )=60 千 円 2. 期 首 商 品 棚 卸 高 (1) 内 部 利 益 の 計 算 1 X 商 品 {125 千 円 (A 支 店 )+100 千 円 (B 支 店 )} 25/125=45 千 円 2 Y 商 品 {120 千 円 ( 本 店 )+60 千 円 (B 支 店 )} 20/120=30 千 円 (2) 期 首 商 品 棚 卸 高 855 千 円 ( 資 料 Ⅱ 期 首 商 品 在 高 合 計 )-(45 千 円 +30 千 円 )=780 千 円 3. 当 期 商 品 仕 入 高 1,200 千 円 ( 本 店 の 整 理 前 T/B の 仕 入 )+800 千 円 (A 支 店 の 整 理 前 T/B の 仕 入 ) =2,000 千 円 3 解 答 解 説

4 4. 期 末 商 品 棚 卸 高 (1) 内 部 利 益 の 計 算 1 X 商 品 {100 千 円 (A 支 店 )+50 千 円 ( 未 達 商 品 )+150 千 円 (B 支 店 )} 25/125=60 千 円 2 Y 商 品 {180 千 円 ( 本 店 )+90 千 円 (B 支 店 )+60 千 円 ( 未 達 商 品 )} 20/120=55 千 円 (2) 期 末 商 品 棚 卸 高 900 千 円 ( 資 料 Ⅲ 期 末 商 品 在 高 合 計 )+50 千 円 +60 千 円 -(60 千 円 +55 千 円 ) =895 千 円 5. 売 上 総 利 益 (1) 売 上 高 1,230 千 円 ( 本 店 の 整 理 前 T/B の 売 上 )+700 千 円 (A 支 店 の 整 理 前 T/B の 売 上 ) +580 千 円 (B 支 店 の 整 理 前 T/B の 売 上 )=2,510 千 円 (2) 売 上 原 価 780 千 円 ( 期 首 商 品 棚 卸 高 )+2,000 千 円 ( 当 期 商 品 仕 入 高 ) -895 千 円 ( 期 末 商 品 棚 卸 高 )=1,885 千 円 (3) 売 上 総 利 益 2,510 千 円 ( 売 上 高 )-1,885 千 円 ( 売 上 原 価 )=625 千 円 問 題 3 正 解 4 ( 難 易 度 :A) ア. 取 得 原 価 主 義 によると, 物 価 が 上 昇 したとしても 時 価 による 評 価 替 えを 行 わない ため, 減 価 償 却 資 産 の 再 取 得 に 必 要 な 資 金 の 留 保 額 (すなわち, 減 価 償 却 累 計 額 ) は, 取 得 原 価 を 基 礎 に 算 定 されることになる つまり, 物 価 変 動 期 においては, 減 価 償 却 累 計 額 の 金 額 が 再 取 得 に 必 要 な 資 金 の 留 保 額 を 適 切 に 示 さないといえる イ. 報 告 主 体 が 所 有 している 経 済 的 資 源 ではなく, 報 告 主 体 が 支 配 している 経 済 的 資 源 である ここでいう 支 配 とは, 所 有 権 の 有 無 を 問 わない 概 念 である ( 財 務 会 計 の 概 念 フレームワーク 第 3 章 4,(2)) ウ. ( 財 務 会 計 の 概 念 フレームワーク 第 3 章 3,(14), 第 4 章 21) エ. 先 入 先 出 法 によって 評 価 した 場 合 と 同 じ 貸 借 対 照 表 価 額 になるのは, 期 末 在 庫 数 量 が 最 終 仕 入 数 量 よりも 少 ない 場 合 である ( 棚 卸 資 産 の 評 価 に 関 する 会 計 基 準 34-4) 4 解 答 解 説

5 問 題 4 月 1 日 正 解 2 ( 難 易 度 :A) 1. 流 動 資 産 の 部 の 現 金 及 び 預 金 の 内 訳 (1) 現 金 683 千 円 ( 円 貨 紙 幣 硬 貨 在 高 ) +8 千 ユーロ( 外 貨 紙 幣 在 高 ) 125 円 ( 決 算 時 の 為 替 相 場 ) +893 千 円 ( 得 意 先 振 出 の 小 切 手 )-287 千 円 ( 先 日 付 小 切 手 )=2,289 千 円 (2) 当 座 預 金 25,348 千 円 ( 決 算 整 理 前 残 高 )+179 千 円 ( 未 渡 小 切 手 )+7,430 千 円 ( 売 掛 金 の 振 込 ) -61 千 円 ( 送 金 手 数 料 の 引 落 )=32,896 千 円 または, 31,309 千 円 ( 銀 行 の 残 高 証 明 書 )+2,000 千 円 ( 時 間 外 預 入 ) -413 千 円 ( 未 取 付 小 切 手 )=32,896 千 円 (3) 定 期 預 金 100,000 千 円 ( 満 期 日 X1 年 5 月 30 日 の 定 期 預 金 ) 2. 解 答 の 金 額 2,289 千 円 ( 現 金 )+32,896 千 円 ( 当 座 預 金 )+100,000 千 円 ( 定 期 預 金 )=135,185 千 円 3. 決 算 整 理 仕 訳 ( 参 考 ) (1) 現 金 1 外 貨 紙 幣 の 換 算 ( 借 ) 現 金 40 千 円 ( 貸 ) 為 替 差 損 益 40 千 円 ( 注 ) 8 千 ユーロ {125 円 ( 決 算 時 の 為 替 相 場 )-120 円 ( 取 得 時 の 為 替 相 場 )} =40 千 円 2 先 日 付 小 切 手 ( 借 ) 受 取 手 形 287 千 円 ( 貸 ) 現 金 287 千 円 3 未 渡 小 切 手 ( 借 ) 当 座 預 金 179 千 円 ( 貸 ) 未 払 金 179 千 円 4 収 入 印 紙 ( 借 ) 貯 蔵 品 35 千 円 ( 貸 ) 租 税 公 課 35 千 円 (2) 当 座 預 金 1 売 掛 金 の 振 込 ( 借 ) 当 座 預 金 7,430 千 円 ( 貸 ) 売 掛 金 7,430 千 円 2 送 金 手 数 料 の 引 落 ( 借 ) 支 払 手 数 料 61 千 円 ( 貸 ) 当 座 預 金 61 千 円 (3) 定 期 預 金 ( 借 ) 定 期 預 金 ( 流 動 ) 100,000 千 円 ( 貸 ) 定 期 預 金 103,300 千 円 ( ) 長 期 性 預 金 3,300 千 円 5 解 答 解 説

6 問 題 5 月 1 日 正 解 1 ( 難 易 度 :B) ア 土 地 は 時 価 評 価 されず, 原 価 評 価 される なお, 注 記 において 企 業 会 計 基 準 第 20 号 賃 貸 等 不 動 産 の 時 価 等 の 開 示 に 関 する 会 計 基 準 に 基 づき 時 価 が 開 示 される イ X3 年 3 月 期 の 評 価 損 は 次 のとおりである 25,400 千 円 (X2 年 2 月 1 日 の 時 価 )-24,300 千 円 (X3 年 3 月 31 日 の 時 価 ) =1,100 千 円 ウ 土 地 Aは 賃 貸 目 的 かつ 営 業 の 用 にも 供 していないので, 固 定 資 産 の 部 の 投 資 そ の 他 の 資 産 の 区 分 に 表 示 する 問 題 6 正 解 4 ( 難 易 度 :C) 1.A 社 の 機 械 (1) 8 年 の 200% 定 率 法 償 却 率 1 8 年 2=0.25 (2) X1 年 度 ~X5 年 度 の 減 価 償 却 費 及 び 未 償 却 残 高 減 価 償 却 費 未 償 却 残 高 X1 年 度 11,000 万 円 0.25=2,750 万 円 11,000 万 円 -2,750 万 円 =8,250 万 円 X2 年 度 8,250 千 円 ,063 万 円 8,250 万 円 -2,063 万 円 =6,187 万 円 X3 年 度 6,187 万 円 ,547 万 円 6,187 万 円 -1,547 万 円 =4,640 万 円 X4 年 度 4,640 万 円 0.25=1,160 万 円 4,640 万 円 -1,160 万 円 =3,480 万 円 X5 年 度 3,480 万 円 0.25= 870 万 円 3,480 万 円 万 円 =2,610 万 円 (3) X6 年 度 の 減 価 償 却 費 及 び 未 償 却 残 高 1 定 率 法 による 償 却 額 2,610 万 円 万 円 2 残 存 耐 用 年 数 による 均 等 償 却 額 2,610 千 円 3 年 =870 万 円 よって,1<2となるので, 残 存 耐 用 年 数 による 均 等 償 却 による 3 機 械 の 貸 借 対 照 表 価 額 2,610 千 円 (X5 年 度 末 の 未 償 却 残 高 )-870 千 円 ( 減 価 償 却 費 )=1,740 千 円 2.B 社 の 備 品 (1) 総 項 数 {8 (8+1)} 2=36 項 (2) 当 期 末 まで(6 年 )の 項 数 の 和 8 項 +7 項 +6 項 +5 項 +4 項 +3 項 =33 項 (3) 当 期 末 の 減 価 償 却 累 計 額 10,000 万 円 90% 33 ヶ 月 /36 ヶ 月 =8,250 万 円 (4) 備 品 の 貸 借 対 照 表 価 額 10,000 万 円 ( 取 得 原 価 )-8,250 万 円 ( 減 価 償 却 累 計 額 )=1,750 万 円 6 解 答 解 説

7 3.C 社 の 株 式 交 付 費 (1) 当 期 末 の 株 式 交 付 費 償 却 の 累 計 額 4,188 万 円 21 ヶ 月 /36 ヶ 月 =2,443 万 円 (2) 株 式 交 付 費 の 貸 借 対 照 表 価 額 4,188 万 円 -2,443 万 円 =1,745 万 円 4. 解 答 の 選 択 肢 B 社 1,750 万 円 >C 社 1,745 万 円 >A 社 1,740 千 円 となるので, 解 答 は4である 問 題 7 正 解 2 ( 難 易 度 :A) 1. 剰 余 金 340 百 万 円 (その 他 資 本 剰 余 金 )+2,950 百 万 円 ( 別 途 積 立 金 ) +980 百 万 円 ( 繰 越 利 益 剰 余 金 )=4,270 百 万 円 2. 剰 余 金 から 控 除 する 金 額 (1) 自 己 株 式 244 百 万 円 (Ⅹ2 年 3 月 31 日 の 貸 借 対 照 表 価 額 ) +120 百 万 円 (Ⅹ2 年 5 月 31 日 の 取 得 )=364 百 万 円 (2) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 借 方 残 高 68 百 万 円 (Ⅹ2 年 3 月 31 日 の 貸 借 対 照 表 価 額 ) (3) のれん 等 調 整 額 1 財 源 規 制 2,680 百 万 円 (のれん 等 調 整 額 ) > 2,500 百 万 円 ( 資 本 等 金 額 ) ( 注 1) のれん 等 調 整 額 :2,200 百 万 円 (のれん) 1/2+1,580 百 万 円 ( 開 発 費 ) =2,680 千 円 ( 注 2) 資 本 等 金 額 :2,000 百 万 円 ( 資 本 金 )+200 百 万 円 ( 資 本 準 備 金 ) +300 百 万 円 ( 利 益 準 備 金 )=2,500 百 万 円 2 のれん 等 調 整 額 の 減 算 額 の 算 定 2,200 百 万 円 (のれん) 1/2 < 2,500 百 万 円 ( 資 本 等 金 額 )+340 百 万 円 (その 他 資 本 剰 余 金 ) 2,680 百 万 円 (のれん 等 調 整 額 )-2,500 百 万 円 ( 資 本 等 金 額 )=180 百 万 円 が 減 算 額 となる 3. 分 配 可 能 額 ( 解 答 の 金 額 ) 4,270 百 万 円 ( 剰 余 金 )-364 百 万 円 ( 自 己 株 式 ) -68 百 万 円 (その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 借 方 残 高 ) -180 百 万 円 (のれん 等 調 整 額 の 減 算 額 )=3,658 百 万 円 7 解 答 解 説

8 問 題 8 正 解 5 ( 難 易 度 :A) ア. ( 企 業 会 計 原 則 注 解 注 6(2)) イ. ( 工 事 契 約 に 関 する 会 計 基 準 9,59) ウ. 前 文 は 正 しい しかし, 前 受 金 は 商 品 の 引 渡 義 務 を 表 すものであり, 繰 延 収 益 と しての 性 質 をもっているわけではないため,この 点 で 誤 りである ( 企 業 会 計 原 則 注 解 注 6(3)) エ. 前 文 は 正 しい しかし, 回 収 期 限 到 来 基 準 は, 発 生 主 義 を 適 用 したものではなく, 半 発 生 主 義 ( 権 利 義 務 確 定 主 義 )を 適 用 したものであるため,この 点 で 誤 りである ( 企 業 会 計 原 則 注 解 注 6(4)) 問 題 9 正 解 2 ( 難 易 度 :A) ア. ( 会 計 上 の 変 更 及 び 誤 謬 の 訂 正 に 関 する 会 計 基 準 4(1),(4)) イ. 前 文 は 正 しい しかし, 過 去 の 誤 謬 を 訂 正 する 場 合 には, 遡 及 適 用 ではなく 修 正 再 表 示 を 行 うため,この 点 で 誤 りである ( 会 計 上 の 変 更 及 び 誤 謬 の 訂 正 に 関 する 会 計 基 準 4(9),(11),21) ウ. 前 文 は 正 しい しかし, 会 計 方 針 を 変 更 した 場 合, 原 則 として, 当 期 における 影 響 額 の 注 記 は 求 められていないため,この 点 で 誤 りである ( 会 計 上 の 変 更 及 び 誤 謬 の 訂 正 に 関 する 会 計 基 準 10,50) エ. ( 会 計 上 の 変 更 及 び 誤 謬 の 訂 正 に 関 する 会 計 基 準 17,55) 問 題 10 正 解 解 なし(または4) ( 難 易 度 :C) 1.A 社 株 式 (1) 売 買 目 的 有 価 証 券 からその 他 有 価 証 券 へ 振 替 ( 借 ) そ の 他 有 価 証 券 35,900 千 円 ( 貸 ) 売 買 目 的 有 価 証 券 35,500 千 円 ( ) 有 価 証 券 運 用 損 益 400 千 円 ( 注 ) 振 替 時 の 時 価 で 振 替 え, 評 価 差 額 は 振 替 時 の 純 損 益 とする (2) 整 理 仕 訳 ( 借 ) そ の 他 有 価 証 券 700 千 円 ( 貸 ) 繰 延 税 金 負 債 266 千 円 ( ) そ の 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 434 千 円 ( 注 1) 評 価 差 益 :36,600 千 円 ( 時 価 )-35,900 千 円 ( 振 替 時 の 時 価 )=700 千 円 ( 注 2) 繰 延 税 金 負 債 :700 千 円 38%=266 千 円 ( 注 3) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 :700 千 円 -266 千 円 =434 千 円 8 解 答 解 説

9 2.B 社 株 式 (1) 子 会 社 株 式 からその 他 有 価 証 券 へ 振 替 ( 借 ) そ の 他 有 価 証 券 32,400 千 円 ( 貸 ) 子 会 社 株 式 32,400 千 円 ( 注 ) 振 替 時 の 帳 簿 価 額 ( 取 得 価 額 )で 振 替 える (2) 整 理 仕 訳 ( 借 ) そ の 他 有 価 証 券 1,700 千 円 ( 貸 ) 繰 延 税 金 負 債 646 千 円 ( ) そ の 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 1,054 千 円 ( 注 1) 評 価 差 益 :34,100 千 円 ( 時 価 )-32,400 千 円 ( 取 得 価 額 )=1,700 千 円 ( 注 2) 繰 延 税 金 負 債 :1,700 千 円 38%=646 千 円 ( 注 3) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 :1,700 千 円 -646 千 円 =1,054 千 円 3.C 社 社 債 (1) 満 期 保 有 目 的 の 債 券 からその 他 有 価 証 券 へ 振 替 ( 借 ) そ の 他 有 価 証 券 18,500 千 円 ( 貸 ) 満 期 保 有 目 的 債 券 18,500 千 円 ( 注 1) 振 替 時 の 償 却 原 価 で 振 替 える ( 注 2) 取 得 時 から 振 替 時 までの 償 却 原 価 増 加 額 (X4 年 4 月 1 日 ~X5 年 9 月 30 日 ) (20,000 千 円 -17,600 千 円 ) 18 ヶ 月 /48 ヶ 月 =900 千 円 振 替 時 の 償 却 原 価 :17,600 千 円 +900 千 円 =18,500 千 円 (2) 整 理 仕 訳 1 償 却 原 価 法 (X5 年 10 月 1 日 ~X6 年 3 月 31 日 ) ( 借 ) そ の 他 有 価 証 券 300 千 円 ( 貸 ) 有 価 証 券 利 息 300 千 円 ( 注 ) (20,000 千 円 -17,600 千 円 ) 6ヶ 月 /48 ヶ 月 =300 千 円 当 期 末 の 償 却 原 価 :18,500 千 円 +300 千 円 =18,800 千 円 2 整 理 仕 訳 ( 借 ) 繰 延 税 金 資 産 38 千 円 ( 貸 ) そ の 他 有 価 証 券 100 千 円 ( ) そ の 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 62 千 円 ( 注 1) 評 価 差 損 :18,800 千 円 ( 償 却 原 価 )-18,700 千 円 ( 時 価 )=100 千 円 ( 注 2) 繰 延 税 金 資 産 :100 千 円 38%=38 千 円 ( 注 3) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 :100 千 円 -38 千 円 =62 千 円 4. 解 答 の 金 額 434 千 円 (A 社 株 式 )+1,054 千 円 (B 社 株 式 )-62 千 円 (C 社 社 債 )=1,426 千 円 よって, 選 択 肢 の 金 額 に 該 当 するものがないので, 解 なしとなる 9 解 答 解 説

10 試 験 委 員 が 想 定 している 正 解 及 び 当 校 の 模 範 解 答 の 根 拠 本 問 を 出 題 した 試 験 委 員 は,C 社 社 債 について, 満 期 保 有 目 的 の 債 券 をその 他 有 価 証 券 に 振 替 後,X5 年 10 月 1 日 ~X6 年 3 月 31 日 の 償 却 原 価 法 の 適 用 ( 上 記 解 説 3.(2)1の 仕 訳 )を 無 視 し, 当 期 末 における 時 価 評 価 の 整 理 仕 訳 について, 時 価 と 振 替 時 の 償 却 原 価 との 差 額 を 評 価 差 益 として, 次 のように 行 っていると 推 定 される ( 借 ) そ の 他 有 価 証 券 200 千 円 ( 貸 ) 繰 延 税 金 負 債 76 千 円 ( ) そ の 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 124 千 円 ( 注 1) 評 価 差 益 :18,700 千 円 ( 時 価 )-18,500 千 円 ( 振 替 時 の 償 却 原 価 )=200 千 円 ( 注 2) 繰 延 税 金 負 債 :200 千 円 38%=76 千 円 ( 注 3) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 :200 千 円 -76 千 円 =124 千 円 よって, 試 験 委 員 が 想 定 している 解 答 の 金 額 は, 434 千 円 (A 社 株 式 )+1,054 千 円 (B 社 株 式 )+124 千 円 (C 社 社 債 )=1,612 千 円 となるため, 選 択 肢 4を 正 答 と 考 えていると 推 定 される しかしながら,その 他 有 価 証 券 ( 債 券 )に 関 する 償 却 原 価 法 を 適 用 する 以 下 の 会 計 制 度 委 員 会 報 告 第 14 号 金 融 商 品 会 計 に 関 する 実 務 指 針 第 74 項 によれば, その 他 有 価 証 券 の うち, 取 得 差 額 が 金 利 調 整 差 額 と 認 められる 債 券 にまず 償 却 原 価 法 を 適 用 し, 取 得 原 価 と 償 却 原 価 との 差 額 を 有 価 証 券 利 息 の 修 正 として 処 理 する その 上 で, 時 価 のある 債 券 につ いては, 償 却 原 価 と 時 価 との 差 額 を 評 価 差 額 として 処 理 する という 規 定 が 存 在 する 本 問 において, 満 期 保 有 目 的 の 債 券 からその 他 有 価 証 券 へ 振 替 えたとしても, 保 有 して いる 債 券 に 関 する 取 得 差 額 の 性 格 は 何 ら 変 更 されないと 考 えられることから, 当 然 に 上 記 規 定 を 適 用 すべきであると 考 える よって, 当 校 ではX5 年 10 月 1 日 ~X6 年 3 月 31 日 の 償 却 原 価 法 を 適 用 した 上 で 解 答 を 算 定 しており,その 結 果, 本 問 は 解 なしと 判 断 した 問 題 11 正 解 1 ( 難 易 度 :A) 1. 前 期 末 の 貸 借 対 照 表 のオプション 資 産 40 百 万 ドル 1.8 円 ( 前 期 決 算 日 のオプション 価 格 )=72 百 万 円 2. 権 利 行 使 時 ( 借 ) 現 金 預 金 80 百 万 円 ( 貸 ) オ プ シ ョ ン 資 産 72 百 万 円 ( ) 為 替 差 損 益 8 百 万 円 ( 注 1) オプション 資 産 は 切 放 法 によって 仕 訳 を 行 っている ( 注 2) 現 金 預 金 40 百 万 ドル {105 円 ( 権 利 行 使 日 の 直 物 為 替 相 場 )-103 円 ( 権 利 行 使 価 格 )} =80 百 万 円 ( 注 3) オプション 資 産 : 前 期 末 のオプション 資 産 ( 注 4) 為 替 差 損 益 ( 解 答 の 金 額 ):8 百 万 円 ( 貸 借 差 額 ) 10 解 答 解 説

11 問 題 12 正 解 1 ( 難 易 度 :A) 1. 分 析 図 2.Ⅹ2 年 12 月 31 日 の 新 株 予 約 権 {80 名 ( 従 業 員 数 )-7 名 (X2 年 度 末 の 見 積 失 効 数 )} 20 個 ( 付 与 数 ) 7,200 円 ( 公 正 な 評 価 単 価 ) 21 ヶ 月 (X1 年 4 月 ~X2 年 12 月 ) =6,132,000 円 36 ヶ 月 (X1 年 4 月 ~X4 年 3 月 ) 3. ケース1 による 場 合 のX3 年 度 の 株 式 報 酬 費 用 (1) 計 算 方 法 条 件 変 更 により 評 価 単 価 が 増 加 しているため, 条 件 変 更 前 から 行 われてきた 付 与 日 における 公 正 な 評 価 単 価 (@7,200 円 )に 基 づく 公 正 な 評 価 額 による 費 用 計 上 を 継 続 す ることに 加 え, 条 件 変 更 日 におけるストック オプションの 公 正 な 評 価 単 価 (@8,640 円 )が 付 与 日 の 公 正 な 評 価 単 価 を 上 回 る 部 分 (@1,440 円 )に 見 合 う,ストック オプシ ョンの 公 正 な 評 価 額 の 増 加 額 を 計 上 する (2) 付 与 日 における 公 正 な 評 価 単 価 (@7,200 円 ) {80 名 ( 従 業 員 数 )-7 名 (X2 年 度 末 の 見 積 失 効 数 )} 20 個 ( 付 与 数 ) 7,200 円 ( 公 正 な 評 価 単 価 ) 33 ヶ 月 (X1 年 4 月 ~X3 年 12 月 ) 36 ヶ 月 (X1 年 4 月 ~X4 年 3 月 ) -6,132,000 円 (X2 年 度 末 の 新 株 予 約 権 )=3,504,000 円 11 解 答 解 説

12 (3) 付 与 日 の 公 正 な 評 価 単 価 を 上 回 る 部 分 円 ) {80 名 ( 従 業 員 数 )-7 名 (X2 年 度 末 の 見 積 失 効 数 )} 20 個 ( 付 与 数 ) 1,440 円 ( 公 正 な 評 価 単 価 ) 9ヶ 月 (X3 年 4 月 ~X3 年 12 月 ) =1,576,800 円 12 ヶ 月 (X3 年 4 月 ~X4 年 3 月 ) (4) 株 式 報 酬 費 用 3,504,000 円 +1,576,800 円 =5,080,800 円 4. ケース2 による 場 合 のX3 年 度 の 株 式 報 酬 費 用 条 件 変 更 日 以 後 においても, 条 件 変 更 前 から 行 われてきた 付 与 日 における 公 正 な 評 価 単 価 (@7,200 円 )に 基 づく 公 正 な 評 価 額 による 費 用 計 上 を 継 続 する よって, 上 記 解 説 3.(2)により, 株 式 報 酬 費 用 は 3,504,000 円 である 問 題 13 正 解 3 ( 難 易 度 :B) ア. ( リース 取 引 に 関 する 会 計 基 準 17) イ. 企 業 の 事 業 内 容 に 照 らして 重 要 性 が 乏 しく,リース 契 約 1 件 当 たりのリース 料 総 額 が 300 万 円 以 下 のリース 取 引 については,オペレーティング リース 取 引 の 会 計 処 理 に 準 じて, 通 常 の 賃 貸 借 取 引 に 係 る 方 法 に 準 じて 会 計 処 理 を 行 うことができる のであって,リース 料 総 額 から 利 息 相 当 額 の 合 理 的 な 見 積 額 を 控 除 しない 方 法 を 適 用 できるわけではない ( リース 取 引 に 関 する 会 計 基 準 の 適 用 指 針 34,35) ウ. リース 資 産 について,その 内 容 ( 主 な 資 産 の 種 類 等 ) 及 び 減 価 償 却 の 方 法 を 注 記 す るのであって, 種 類 別 の 金 額 を 注 記 する 必 要 はない ( リース 取 引 に 関 する 会 計 基 準 19,43) エ. ( リース 取 引 に 関 する 会 計 基 準 40,41) 問 題 14 正 解 1 ( 難 易 度 :B) ア. ( 退 職 給 付 に 関 する 会 計 基 準 6, 注 3) イ. ( 退 職 給 付 に 関 する 会 計 基 準 23, 退 職 給 付 に 関 する 会 計 基 準 の 適 用 指 針 96) ウ. ( 退 職 給 付 に 関 する 会 計 基 準 26) エ. 未 認 識 過 去 勤 務 債 務 と 表 記 されているが, 正 しくは 未 認 識 過 去 勤 務 費 用 である しかし, 本 問 は 出 題 者 の 意 図 せざるミスと 考 えられ, 本 文 の 内 容 自 体 は 正 しい 点 を 考 慮 すると, 本 問 は 正 解 として 取 扱 うべきと 判 断 した ( 退 職 給 付 に 関 す る 会 計 基 準 39(1),(3)) 12 解 答 解 説

13 問 題 15 正 解 4 ( 難 易 度 :B) ア. 現 行 のわが 国 における 有 形 固 定 資 産 の 測 定 は 原 価 モデルのみしか 適 用 できず, 再 評 価 モデルを 適 用 することはできない なお, 国 際 財 務 報 告 基 準 のIAS16 号 では すべての 種 類 の 有 形 固 定 資 産 に 対 して, 原 価 モデルと 再 評 価 モデルの 選 択 適 用 を 求 めている イ. ( 固 定 資 産 の 減 損 に 係 る 会 計 基 準 二 6(1)) ウ. 現 行 制 度 減 損 の 兆 候 がある 資 産 又 は 資 産 グループについての 減 損 損 失 を 認 識 する かどうかの 判 定 は, 資 産 又 は 資 産 グループから 得 られる 割 引 前 将 来 キャッシュ フ ローの 総 額 と 帳 簿 価 額 を 比 較 することによって 行 い, 資 産 又 は 資 産 グループから 得 られる 割 引 前 将 来 キャッシュ フローの 総 額 が 帳 簿 価 額 を 下 回 る 場 合 に 減 損 損 失 を 認 識 する 本 文 のように, 資 産 の 回 収 可 能 価 額 が 帳 簿 価 額 を 下 回 っているときに 必 ず 減 損 損 失 の 認 識 や 測 定 を 行 うのは, 国 際 財 務 報 告 基 準 における 減 損 会 計 である ( 固 定 資 産 の 減 損 に 係 る 会 計 基 準 二 2(1)) エ. ( 固 定 資 産 の 減 損 に 係 る 会 計 基 準 の 設 定 に 関 する 意 見 書 四 2(3)) オ. 本 文 は 過 年 度 に 認 識 した 減 損 損 失 を 戻 し 入 れることを 前 提 とした 内 容 となってい るが,わが 国 の 会 計 基 準 では, 減 損 損 失 の 戻 入 れは 認 められていないため, 本 文 の ような 規 定 は 存 在 しない ( 固 定 資 産 の 減 損 に 係 る 会 計 基 準 三 2) 問 題 16 正 解 1 ( 難 易 度 :A) 1. 各 取 引 の 仕 訳 (1) アについて ( 借 ) 繰 延 税 金 資 産 1,600 千 円 ( 貸 ) 法 人 税 等 調 整 額 1,600 千 円 ( 注 1) 本 問 では, 繰 越 欠 損 金 について, 各 事 業 年 度 の 控 除 前 所 得 を 限 度 として 控 除 することが 出 来 る 旨 の 指 示 があるため, 見 積 可 能 期 間 における 課 税 所 得 見 積 額 の 全 額 について 繰 越 欠 損 金 を 使 用 できるものと 考 える ( 注 2) 課 税 所 得 見 積 額 :800 千 円 ( 税 引 前 利 益 ) 5 年 ( 見 積 可 能 期 間 )=4,000 千 円 よって, 税 法 上 の 繰 越 欠 損 金 4,200 千 円 のうち, 課 税 所 得 の 見 積 額 の 範 囲 内 で 繰 延 税 金 資 産 を 計 上 する ( 注 3) 繰 延 税 金 資 産 :4,000 千 円 40%=1,600 千 円 (2) イについて ( 借 ) 法 人 税 等 調 整 額 2,000 千 円 ( 貸 ) 繰 延 税 金 負 債 2,000 千 円 ( 借 ) 繰 越 利 益 剰 余 金 3,000 千 円 ( 貸 ) 圧 縮 積 立 金 3,000 千 円 ( 注 1) 繰 延 税 金 負 債 :5,000 千 円 ( 圧 縮 額 ) 40%=2,000 千 円 ( 注 2) 圧 縮 積 立 金 :5,000 千 円 (1-40%)=3,000 千 円 (3) ウについて ( 借 ) 繰 延 税 金 資 産 8,800 千 円 ( 貸 ) 法 人 税 等 調 整 額 8,800 千 円 ( 注 1) 貸 倒 引 当 金 の 繰 入 超 過 額 {60,000 千 円 ( 債 権 )-16,000 千 円 ( 担 保 )} 50%=22,000 千 円 ( 注 2) 繰 延 税 金 資 産 :22,000 千 円 40%=8,800 千 円 13 解 答 解 説

14 (4) エについて ( 借 ) 繰 延 税 金 資 産 310 千 円 ( 貸 ) 法 人 税 等 調 整 額 310 千 円 ( 注 1) 期 首 の 繰 延 税 金 資 産 :5,000 千 円 45%(Ⅹ5 年 度 の 実 効 税 率 )=2,250 千 円 ( 注 2) 期 末 の 繰 延 税 金 資 産 :6,400 千 円 40%(Ⅹ6 年 度 の 実 効 税 率 )=2,560 千 円 ( 注 3) 法 人 税 等 調 整 額 :2,560 千 円 ( 期 末 )-2,250 千 円 ( 期 首 )=310 千 円 2. 解 答 の 金 額 1,600 千 円 (ア)-2,000 千 円 (イ)+8,800 千 円 (ウ)+310 千 円 (エ)=8,710 千 円 問 題 17 正 解 4 ( 難 易 度 :B) 1. 外 貨 建 有 価 証 券 の 損 益 に 影 響 する 決 算 整 理 仕 訳 (1) A 社 株 式 ( 借 ) 有 価 証 券 評 価 損 2,088 千 円 ( 貸 ) 有 価 証 券 2,088 千 円 ( 注 1) 前 期 末 の 有 価 証 券 :388 千 ドル( 時 価 ) 86 円 ( 前 期 決 算 日 )=33,368 千 円 ( 注 2) 当 期 末 の 有 価 証 券 :391 千 ドル( 時 価 ) 80 円 ( 当 期 決 算 日 )=31,280 千 円 ( 注 3) 有 価 証 券 評 価 損 :33,368 千 円 ( 前 期 末 )-31,280 千 円 ( 当 期 末 )=2,088 千 円 (2) B 社 株 式 損 益 に 影 響 しない (3) C 社 社 債 1 償 却 原 価 法 (X6 年 8 月 1 日 ~X7 年 3 月 31 日 ) ( 借 ) 投 資 有 価 証 券 756 千 円 ( 貸 ) 有 価 証 券 利 息 756 千 円 ( 注 1) 償 却 原 価 法 ( 外 貨 建 ):(500 千 ドル-446 千 ドル) 8ヶ 月 /48 ヶ 月 =9 千 ドル ( 注 2) 償 却 原 価 法 ( 円 換 算 後 ):9 千 ドル 84 円 ( 平 均 相 場 )=756 千 円 ( 注 3) 償 却 原 価 法 適 用 後 簿 価 :446 千 ドル 83 円 ( 取 得 時 )+756 千 円 =37,774 千 円 2 換 算 替 ( 借 ) 為 替 差 損 1,374 千 円 ( 貸 ) 投 資 有 価 証 券 1,374 千 円 ( 注 1) 貸 借 対 照 表 価 額 :(446 千 ドル+9 千 ドル) 80 円 ( 当 期 決 算 日 )=36,400 千 円 ( 注 2) 為 替 差 損 :37,774 千 円 ( 償 却 原 価 法 適 用 後 簿 価 )-36,400 千 円 =1,374 千 円 2. 解 答 の 金 額 2,088 千 円 ( 有 価 証 券 評 価 損 )+1,374 千 円 ( 為 替 差 損 )=3,462 千 円 ( 注 ) 本 問 では, 費 用 又 は 損 失 の 金 額 が 問 われているため, 有 価 証 券 利 息 は 集 計 しな い 点 に 留 意 すること 14 解 答 解 説

15 問 題 18 正 解 5 ( 難 易 度 :B) ア. 本 文 の 規 定 を 適 用 することができるのは, 重 要 な 企 業 結 合 や 事 業 分 離, 業 績 の 著 しい 好 転 又 は 悪 化,その 他 経 営 環 境 の 著 しい 変 化 が 生 じておらず,かつ, 一 時 差 異 等 の 発 生 状 況 について 前 年 度 末 から 大 幅 な 変 動 がないと 認 められる 場 合 である ( 四 半 期 財 務 諸 表 に 関 する 会 計 基 準 の 適 用 指 針 16) イ. 本 文 の 規 定 を 適 用 することができるのは, 連 結 財 務 諸 表 における 重 要 性 が 乏 しい か,あるいは 経 営 環 境 の 著 しい 変 化 がない 連 結 子 会 社 ではなく, 連 結 財 務 諸 表 に おける 重 要 性 が 乏 しい 連 結 会 社 において, 重 要 な 企 業 結 合 や 事 業 分 離, 業 績 の 著 し い 好 転 又 は 悪 化 及 びその 他 の 経 営 環 境 に 著 しい 変 化 が 発 生 しておらず,かつ, 四 半 期 財 務 諸 表 上 の 一 時 差 異 等 の 発 生 状 況 について 前 年 度 末 から 大 幅 な 変 動 がない 場 合 である ( 四 半 期 財 務 諸 表 に 関 する 会 計 基 準 の 適 用 指 針 20) ウ. 本 文 の 四 半 期 見 積 課 税 所 得 額 は, 正 しくは 年 間 見 積 課 税 所 得 額 である ( 四 半 期 財 務 諸 表 に 関 する 会 計 基 準 の 適 用 指 針 22) エ. 前 文 は 正 しい しかし, 四 半 期 キャッシュ フロー 計 算 書 は 四 半 期 財 務 諸 表 の 範 囲 に 含 まれているため,この 点 で 誤 りである ( 四 半 期 財 務 諸 表 に 関 する 会 計 基 準 5,5-2,7(1),(2)) オ. ( 四 半 期 財 務 諸 表 に 関 する 会 計 基 準 18-2,19,55-2) 15 解 答 解 説

16 問 題 19 ~ 問 題 25 問 題 19 正 解 5 ( 難 易 度 :C) 売 上 高 :914,200 千 円 ( 解 説 1.(3) 参 照 ) 問 題 20 正 解 4 ( 難 易 度 :A) 減 価 償 却 費 :10,125 千 円 ( 解 説 2.(3) 参 照 ) 問 題 21 正 解 5 ( 難 易 度 :B) 貸 倒 引 当 金 :4,809 千 円 ( 解 説 3.(3) 参 照 ) 問 題 22 正 解 3 ( 難 易 度 :A) 特 別 償 却 準 備 金 :4,032 千 円 ( 解 説 4.(1) 参 照 ) 問 題 23 正 解 4 ( 難 易 度 :A) その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 :480 千 円 ( 解 説 5.(3) 参 照 ) 問 題 24 正 解 3 ( 難 易 度 :A) 繰 延 ヘッジ 損 益 :420 千 円 ( 解 説 6.(3) 参 照 ) 問 題 25 正 解 4 ( 難 易 度 :A) 経 常 利 益 の 変 動 額 :500 千 円 減 少 ( 解 説 7.(3) 参 照 ) 1. 売 上 高 (1) B 商 品 及 びC 商 品 売 上 総 利 益 の 連 立 方 程 式 を 立 式 して 仕 入 単 価 を 算 定 する なお,B 商 品 の 仕 入 単 価 を bとし,c 商 品 の 仕 入 単 価 をcとしている 1 当 初 の 定 価 ですべて 販 売 することが 出 来 た 場 合 10,000 個 b 40%+400 個 c 25%=52,400 千 円 ( 注 ) C 商 品 の 利 益 加 算 率 :20%( 利 益 率 ) 80%( 原 価 率 )=25% 2 実 際 の 取 引 ⅰ) B 商 品 の 売 上 総 利 益 7,000 個 b 40%+3,000 個 b 1.4 (1-20%)-3,000 個 b ⅱ) C 商 品 の 売 上 総 利 益 390 個 c 25%-10 個 c ⅲ) 実 際 の 売 上 総 利 益 ⅰ)+ⅱ)=41,600 3 各 商 品 の 仕 入 単 価 上 記 1 2を 連 立 方 程 式 で 解 くと,b=12.5 千 円,c=24 千 円 となる 16 解 答 解 説

17 (2) 決 算 整 理 仕 訳 ( 売 上 高 計 上 未 処 理 の 修 正 ) ( 借 ) 現 金 預 金 176,200 千 円 ( 貸 ) 売 上 176,200 千 円 ( 注 1) 売 上 B 商 品 売 上 :7,000 個 12.5 千 円 1.4+3,000 個 12.5 千 円 % =164,500 千 円 C 商 品 売 上 :390 個 24 千 円 1.25=11,700 千 円 売 上 :164,500 千 円 +11,700 千 円 =176,200 千 円 ( 注 2) 仕 入 未 計 上 の 仕 訳 は 解 答 に 影 響 を 与 えないため 省 略 する (3) 解 答 の 金 額 ( 問 題 19 の 解 答 ) 738,000 千 円 ( 前 T/B)+176,200 千 円 =914,200 千 円 2. 減 価 償 却 費 (1) 建 物 1 当 期 首 減 価 償 却 累 計 額 150,000 千 円 20 年 8 年 =60,000 千 円 2 資 本 的 支 出 32,000 千 円 4 年 ( 延 長 耐 用 年 数 )/16 年 ( 修 繕 後 残 存 耐 用 年 数 )=8,000 千 円 3 減 価 償 却 費 {150,000 千 円 ( 取 得 原 価 )+8,000 千 円 ( 資 本 的 支 出 ) -60,000 千 円 ( 当 期 首 減 価 償 却 累 計 額 )} 16 年 =6,125 千 円 (2) 備 品 28,000 千 円 7 年 =4,000 千 円 (3) 解 答 の 金 額 ( 問 題 20 の 解 答 ) 6,125 千 円 +4,000 千 円 =10,125 千 円 3. 貸 倒 引 当 金 (1) 一 般 債 権 1 未 処 理 事 項 の 整 理 ( 借 ) 受 取 手 形 2,700 千 円 ( 貸 ) 売 掛 金 2,700 千 円 ( 借 ) 買 掛 金 4,100 千 円 ( 貸 ) 売 掛 金 4,100 千 円 ( 借 ) 買 掛 金 3,300 千 円 ( 貸 ) 受 取 手 形 3,300 千 円 2 修 正 後 一 般 債 権 残 高 受 取 手 形 :45,600 千 円 ( 前 T/B)+2,700 千 円 -3,300 千 円 =45,000 千 円 売 掛 金 :73,300 千 円 ( 前 T/B)-2,700 千 円 -4,100 千 円 =66,500 千 円 合 計 :45,000 千 円 +66,500 千 円 =111,500 千 円 3 貸 倒 引 当 金 {111,500 千 円 +3,300 千 円 ( 裏 書 手 形 )} 1%=1,148 千 円 (2) 貸 倒 懸 念 債 権 1 割 引 現 在 価 値 30,000 千 円 ,000 千 円 ,339 千 円 17 解 答 解 説

18 2 貸 倒 引 当 金 40,000 千 円 -36,339 千 円 =3,661 千 円 (3) 解 答 の 金 額 ( 問 題 21 の 解 答 ) 1,148 千 円 +3,661 千 円 =4,809 千 円 4. 特 別 償 却 準 備 金 (1) 分 析 図 ( 解 答 の 金 額 ( 問 題 22 の 解 答 )) (2) 決 算 整 理 仕 訳 ( 参 考 ) 1 X5 年 3 月 期 末 決 算 整 理 仕 訳 ( 借 ) 法 人 税 等 調 整 額 3,360 千 円 ( 貸 ) 繰 延 税 金 負 債 3,360 千 円 ( 借 ) 繰 越 利 益 剰 余 金 5,040 千 円 ( 貸 ) 特 別 償 却 準 備 金 5,040 千 円 2 X6 年 3 月 期 末 決 算 整 理 仕 訳 ( 借 ) 繰 延 税 金 負 債 672 千 円 ( 貸 ) 法 人 税 等 調 整 額 672 千 円 ( 借 ) 特 別 償 却 準 備 金 1,008 千 円 ( 貸 ) 繰 越 利 益 剰 余 金 1,008 千 円 5.その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 (1) A 社 社 債 {18,800 千 円 ( 当 期 末 時 価 )-20,000 千 円 ( 取 得 原 価 )} (1-40%)= 720 千 円 (2) B 社 株 式 1 取 得 時 ( 借 ) 有 価 証 券 (B 社 株 式 ) 9,800 千 円 ( 貸 ) 現 金 預 金 9,600 千 円 ( ) 有 価 証 券 ( 新 株 予 約 権 ) 200 千 円 ( 注 1) B 社 新 株 予 約 権 の 保 有 目 的 について 特 段 指 示 がなされていないが, 売 買 目 的 有 価 証 券 であることが 判 断 できる 記 述 がないため,その 他 有 価 証 券 であるものと 推 定 する ( 注 2) 新 株 予 約 権 をその 他 有 価 証 券 として 保 有 している 場 合 には, 帳 簿 価 額 で 株 式 に 振 り 替 える ( 注 3) 有 価 証 券 (B 社 株 式 ):9,600 千 円 ( 権 利 行 使 価 額 )+200 千 円 ( 新 株 予 約 権 ) =9,800 千 円 2 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 {10,200 千 円 ( 当 期 末 時 価 )-9,800 千 円 ( 取 得 原 価 )} (1-40%)=240 千 円 (3) 解 答 の 金 額 ( 問 題 23 の 解 答 ) 720 千 円 +240 千 円 =480 千 円 18 解 答 解 説

19 6. 繰 延 ヘッジ 損 益 (1) ヘッジ 対 象 (A 社 社 債 ) ( 借 ) そ の 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 720 千 円 ( 貸 ) 有 価 証 券 1,200 千 円 ( ) 繰 延 税 金 資 産 480 千 円 (2) ヘッジ 手 段 ( 債 券 先 物 ) ( 借 ) 先 物 取 引 資 産 700 千 円 ( 貸 ) 繰 延 ヘ ッ ジ 損 益 420 千 円 ( ) 繰 延 税 金 負 債 280 千 円 ( 注 1) 先 物 取 引 資 産 :22,000 千 円 ( 売 建 金 額 )-21,300 千 円 ( 先 物 時 価 )=700 千 円 ( 注 2) 繰 延 ヘッジ 損 益 :700 千 円 (1-40%)=420 千 円 (3) 解 答 の 金 額 ( 問 題 24 の 解 答 ) 420 千 円 7. 時 価 ヘッジ (1) ヘッジ 対 象 ( 借 ) 投 資 有 価 証 券 評 価 損 益 1,200 千 円 ( 貸 ) 有 価 証 券 1,200 千 円 (2) ヘッジ 手 段 ( 借 ) 先 物 取 引 資 産 700 千 円 ( 貸 ) 投 資 有 価 証 券 評 価 損 益 700 千 円 (3) 解 答 の 金 額 ( 問 題 25 の 解 答 ) 1,200 千 円 +700 千 円 = 500 千 円 ( 減 少 ) 19 解 答 解 説

20 問 題 26 ~ 問 題 32 問 題 26 正 解 3( 難 易 度 :B) X0 年 度 末 の 連 結 貸 借 対 照 表 における 利 益 剰 余 金 :1,090 千 円 ( 解 説 2.(6) 参 照 ) 問 題 27 正 解 2( 難 易 度 :C) X1 年 度 末 の 連 結 貸 借 対 照 表 における 資 産 の 合 計 額 :20,275 千 円 ( 解 説 4.(1) 参 照 ) 問 題 28 正 解 3( 難 易 度 :A) X1 年 度 末 の 連 結 貸 借 対 照 表 における 少 数 株 主 持 分 :566 千 円 ( 解 説 4.(1) 参 照 ) 問 題 29 正 解 1( 難 易 度 :B) X1 年 度 の 連 結 損 益 計 算 書 における 当 期 純 利 益 :2,509 千 円 ( 解 説 4.(2) 参 照 ) 問 題 30 正 解 4( 難 易 度 :C) X1 年 度 の 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 の 小 計 :5,230 千 円 ( 解 説 4.(2) 参 照 ) 問 題 31 正 解 2( 難 易 度 :C) X1 年 度 の 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 のフリー キャッシュフロー 1,815 千 円 ( 解 説 5. 参 照 ) 問 題 32 正 解 4( 難 易 度 :B) X1 年 度 の 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 の 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー -310 千 円 ( 解 説 4.(2) 参 照 ) 1.タイムテーブル 20 解 答 解 説

21 2.X0 年 度 の 連 結 修 正 仕 訳 (1) 投 資 と 資 本 の 相 殺 消 去 ( 借 ) 土 地 500 千 円 ( 貸 ) 評 価 差 額 500 千 円 ( 借 ) 資 本 金 1,000 千 円 ( 貸 ) 子 会 社 株 式 1,460 千 円 ( ) 利 益 剰 余 金 200 千 円 ( ) 少 数 株 主 持 分 340 千 円 ( ) 評 価 差 額 500 千 円 ( ) の れ ん 100 千 円 ( 注 1) 評 価 差 額 :1,500 千 円 -1,000 千 円 =500 千 円 ( 注 2) のれん:1,460 千 円 -1,700 千 円 (X0 年 1 月 1 日 資 本 合 計 ) 80%=100 千 円 ( 注 3) 少 数 株 主 持 分 :1,700 千 円 (X0 年 1 月 1 日 資 本 合 計 ) 20%=340 千 円 (2) のれんの 償 却 ( 借 ) 利 益 剰 余 金 20 千 円 ( 貸 ) の れ ん 20 千 円 ( 注 ) のれん:100 千 円 5 年 =20 千 円 (3) 利 益 の 按 分 ( 借 ) 利 益 剰 余 金 60 千 円 ( 貸 ) 少 数 株 主 持 分 60 千 円 ( 注 ) 少 数 株 主 持 分 :{500 千 円 (X0 年 12 月 31 日 利 益 剰 余 金 合 計 ) -200 千 円 (X0 年 1 月 1 日 利 益 剰 余 金 合 計 )} 20%=60 千 円 (4) 未 実 現 利 益 の 消 去 ( 借 ) 利 益 剰 余 金 560 千 円 ( 貸 ) 商 品 560 千 円 (5) 債 権 債 務 の 相 殺 ( 借 ) 買 掛 金 2,100 千 円 ( 貸 ) 売 掛 金 2,100 千 円 ( 注 ) 買 掛 金 :2,100 千 円 (S 社 計 上 額 ) (6) X0 年 度 の 利 益 剰 余 金 ( 問 題 26 の 解 答 ) 1,430 千 円 (P 社 )+500 千 円 (S 社 )-200 千 円 -20 千 円 -60 千 円 -560 千 円 =1,090 千 円 ( 別 解 ) 1,430 千 円 (P 社 )+240 千 円 ( 取 得 後 剰 余 金 )-20 千 円 (のれん 償 却 累 計 額 ) -560 千 円 ( 未 実 現 利 益 )=1,090 千 円 3.X1 年 度 の 連 結 修 正 仕 訳 (1) のれんの 償 却 ( 借 ) の れ ん 償 却 額 20 千 円 ( 貸 ) の れ ん 20 千 円 ( 注 ) のれん:100 千 円 5 年 =20 千 円 (2) 利 益 の 按 分 ( 借 ) 少 数 株 主 損 益 226 千 円 ( 貸 ) 少 数 株 主 持 分 226 千 円 ( 注 ) 少 数 株 主 持 分 :1,130 千 円 ( 当 期 純 利 益 ) 20%=226 千 円 (3) 剰 余 金 の 配 当 の 修 正 ( 借 ) 受 取 利 息 及 び 配 当 金 240 千 円 ( 貸 ) 配 当 金 300 千 円 ( ) 少 数 株 主 持 分 60 千 円 ( 注 ) 少 数 株 主 持 分 :300 千 円 20%=60 千 円 21 解 答 解 説

22 (4) 内 部 取 引 の 相 殺 及 び 未 実 現 利 益 の 消 去 ( 借 ) 売 上 高 10,500 千 円 ( 貸 ) 当 期 商 品 仕 入 高 10,500 千 円 ( 借 ) 利 益 剰 余 金 560 千 円 ( 貸 ) 売 上 原 価 560 千 円 ( 借 ) 売 上 原 価 600 千 円 ( 貸 ) 商 品 600 千 円 ( 注 ) 売 上 高 :10,500 千 円 (S 社 当 期 商 品 仕 入 高 ) (5) 債 権 債 務 の 相 殺 ( 借 ) 買 掛 金 2,400 千 円 ( 貸 ) 売 掛 金 2,400 千 円 ( 注 ) 買 掛 金 :2,400 千 円 (S 社 計 上 額 ) 4.X1 年 度 連 結 財 務 諸 表 (1) 連 結 貸 借 対 照 表 X1 年 12 月 31 日 ( 単 位 : 千 円 ) 資 産 の 部 金 額 負 債 純 資 産 の 部 金 額 現 金 及 び 預 金 4,935 買 掛 金 3,300 売 掛 金 4,890 短 期 借 入 金 4,100 貸 倒 引 当 金 (550) 未 払 法 人 税 等 1,200 有 価 証 券 2,550 社 債 710 商 品 4,400 長 期 借 入 金 3,100 土 地 1,500 退 職 給 付 引 当 金 550 その 他 の 有 形 固 定 資 産 5,070 負 債 合 計 12,960 減 価 償 却 累 計 額 (2,580) 資 本 金 3,750 のれん 60 利 益 剰 余 金 2,999 少 数 株 主 持 分 566 純 資 産 合 計 7,315 資 産 合 計 20,275 負 債 純 資 産 合 計 20,275 ( 注 1) 売 掛 金 :5,390 千 円 (P 社 )+1,900 千 円 (S 社 )-2,400 千 円 ( 相 殺 ) =4,890 千 円 ( 注 2) 商 品 :2,000 千 円 (P 社 )+3,000 千 円 (S 社 )-600 千 円 ( 未 実 現 利 益 ) =4,400 千 円 ( 注 3) 土 地 :1,000 千 円 (S 社 )+500 千 円 ( 評 価 差 額 )=1,500 千 円 ( 注 4) その 他 の 有 形 固 定 資 産 1,570 千 円 (P 社 有 形 固 定 資 産 )+3,500 千 円 (S 社 その 他 の 有 形 固 定 資 産 ) =5,070 千 円 ( 注 5) のれん:100 千 円 3 年 /5 年 =60 千 円 ( 注 6) 資 産 合 計 ( 問 題 27 の 解 答 ):20,275 千 円 ( 借 方 合 計 ) ( 注 7) 買 掛 金 :3,300 千 円 (P 社 )+2,400 千 円 (S 社 )-2,400 千 円 ( 相 殺 ) =3,300 千 円 22 解 答 解 説

23 ( 注 8) 利 益 剰 余 金 2,735 千 円 (P 社 )+1,330 千 円 (S 社 )-20 千 円 -200 千 円 -60 千 円 -226 千 円 -20 千 円 +60 千 円 -600 千 円 =2,999 千 円 または, 以 下 の 計 算 式 による 2,735 千 円 (P 社 )+240 千 円 (X0 年 度 取 得 後 剰 余 金 ) -240 千 円 (X1 年 度 剰 余 金 の 配 当 の 修 正 )+904 千 円 (X1 年 度 取 得 後 剰 余 金 ) -20 千 円 2 年 (のれん 償 却 累 計 額 )-600 千 円 ( 未 実 現 利 益 )=2,999 千 円 ( 注 9) 少 数 株 主 持 分 ( 問 題 28 の 解 答 ) 2,830 千 円 (X1 年 12 月 31 日 資 本 合 計 ) 20%=566 千 円 (2) 連 結 損 益 計 算 書 ( 単 位 : 千 円 ) X1/1/1~X1/12/31 売 上 高 37,500 売 上 原 価 商 品 期 首 棚 卸 高 (4,740) 当 期 商 品 仕 入 高 (14,000) 商 品 期 末 棚 卸 高 4,400 (14,340) 売 上 総 利 益 23,160 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 のれん 償 却 額 (20) 人 件 費 (5,600) 経 費 (11,300) 退 職 給 付 引 当 金 繰 入 額 (130) 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 (150) 減 価 償 却 費 (950) (18,150) 営 業 利 益 5,010 受 取 利 息 及 び 配 当 金 400 支 払 利 息 及 び 社 債 利 息 (425) 経 常 利 益 4,985 固 定 資 産 除 却 損 (50) 税 金 等 調 整 前 当 期 純 利 益 4,935 法 人 税 等 (2,200) 少 数 株 主 損 益 調 整 前 当 期 純 利 益 2,735 少 数 株 主 利 益 (226) 当 期 純 利 益 2, 解 答 解 説

24 ( 注 1) 売 上 高 :31,500 千 円 (P 社 )+16,500 千 円 (S 社 ) -10,500 千 円 ( 内 部 取 引 相 殺 )=37,500 千 円 ( 注 2) 商 品 期 首 棚 卸 高 :2,500 千 円 (P 社 )+2,800 千 円 (S 社 ) -560 千 円 ( 期 首 未 実 現 利 益 )=4,740 千 円 ( 注 3) 当 期 商 品 仕 入 高 :14,000 千 円 (P 社 )+10,500 千 円 (S 社 ) -10,500 千 円 ( 内 部 取 引 相 殺 )=14,000 千 円 ( 注 4) 商 品 期 末 棚 卸 高 :2,000 千 円 (P 社 )+3,000 千 円 (S 社 ) -600 千 円 ( 期 末 未 実 現 利 益 )=4,400 千 円 ( 注 5) 受 取 利 息 及 び 配 当 金 :540 千 円 (P 社 )+100 千 円 (S 社 ) -240 千 円 ( 剰 余 金 の 配 当 の 修 正 )=400 千 円 ( 注 6) 当 期 純 利 益 ( 問 題 29 の 解 答 ):2,509 千 円 ( 連 結 損 益 計 算 書 の 差 額 ) または, 以 下 の 計 算 式 による 1,905 千 円 (P 社 )+1,130 千 円 (S 社 )-20 千 円 (のれん 償 却 額 ) -226 千 円 ( 少 数 株 主 利 益 )-240 千 円 ( 剰 余 金 の 配 当 の 修 正 ) +560 千 円 ( 期 首 未 実 現 利 益 )-600 千 円 ( 期 末 未 実 現 利 益 )=2,509 千 円 24 解 答 解 説

25 (3) X1 年 度 の 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 の 作 成 ( 単 位 : 千 円 ) X1/1/1~X1/12/31 Ⅰ 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー 税 金 等 調 整 前 当 期 純 利 益 4,935 貸 倒 引 当 金 の 増 加 額 150 退 職 給 付 引 当 金 の 増 加 額 50 のれん 償 却 額 20 減 価 償 却 費 950 受 取 利 息 及 び 配 当 金 -400 支 払 利 息 及 び 社 債 利 息 425 固 定 資 産 除 却 損 50 売 上 債 権 の 増 加 額 -890 棚 卸 資 産 の 減 少 額 340 仕 入 債 務 の 減 少 額 -400 小 計 5,230 ( 問 題 30 の 解 答 ) 利 息 及 び 配 当 金 の 受 取 額 400 利 息 の 支 払 額 -415 法 人 税 等 の 支 払 額 -2,150 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー 3,065 Ⅱ 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー 定 期 預 金 の 預 入 による 支 出 -500 定 期 預 金 の 払 戻 による 収 入 300 有 価 証 券 の 取 得 による 支 出 -550 有 形 固 定 資 産 の 取 得 による 支 出 -500 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー -1,250 Ⅲ 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー 短 期 借 入 金 の 純 減 少 額 -100 長 期 借 入 金 の 返 済 による 支 出 -500 社 債 の 発 行 による 収 入 700 株 式 の 発 行 による 収 入 250 配 当 金 の 支 払 額 -600 少 数 株 主 への 配 当 金 の 支 払 額 -60 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー -310 ( 問 題 32 の 解 答 ) Ⅳ 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 増 加 額 1,505 Ⅴ 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 首 残 高 2,930 Ⅵ 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 末 残 高 4, 解 答 解 説

26 ( 注 1) 貸 倒 引 当 金 の 増 加 額 前 期 末 連 結 貸 借 対 照 表 計 上 額 :100 千 円 (P 社 )+300 千 円 (S 社 )=400 千 円 増 加 額 :550 千 円 ( 当 期 末 )-400 千 円 =150 千 円 ( 注 2) 退 職 給 付 引 当 金 の 増 加 額 前 期 末 連 結 貸 借 対 照 表 計 上 額 :500 千 円 (P 社 ) 増 加 額 :550 千 円 ( 当 期 末 )-500 千 円 =50 千 円 ( 注 3) のれん 償 却 額 ~ 固 定 資 産 除 却 損 : 連 結 損 益 計 算 書 計 上 額 ( 注 4) 売 上 債 権 の 増 加 額 前 期 末 連 結 貸 借 対 照 表 計 上 額 :4,600 千 円 (P 社 )+1,500 千 円 (S 社 ) -2,100 千 円 ( 相 殺 )=4,000 千 円 増 加 額 :4,890 千 円 ( 当 期 末 )-4,000 千 円 =890 千 円 ( 注 5) 棚 卸 資 産 の 増 加 額 前 期 末 連 結 貸 借 対 照 表 計 上 額 :2,500 千 円 (P 社 )+2,800 千 円 (S 社 ) -560 千 円 ( 未 実 現 利 益 )=4,740 千 円 減 少 額 :4,740 千 円 -4,400 千 円 ( 当 期 末 )=340 千 円 ( 注 6) 仕 入 債 務 の 増 加 額 前 期 末 連 結 貸 借 対 照 表 計 上 額 :3,700 千 円 (P 社 )+2,100 千 円 (S 社 ) -2,100 千 円 ( 相 殺 )=3,700 千 円 増 加 額 :3,700 千 円 -3,300 千 円 ( 当 期 末 )=400 千 円 ( 注 7) 利 息 及 び 配 当 金 の 受 取 額 :400 千 円 ( 連 結 損 益 計 算 書 計 上 額 ) ( 注 8) 利 息 の 支 払 額 :425 千 円 ( 連 結 損 益 計 算 書 計 上 額 ) -(750 千 円 -700 千 円 ) 5 年 ( 償 却 原 価 法 )=415 千 円 ( 注 9) 法 人 税 等 の 支 払 額 前 期 末 未 払 法 人 税 等 :1,000 千 円 (P 社 )+150 千 円 (S 社 )=1,150 千 円 増 加 額 :1,150 千 円 +2,200 千 円 ( 連 結 損 益 計 算 書 計 上 額 ) -1,200 千 円 ( 当 期 末 未 払 法 人 税 等 )=2,150 千 円 ( 注 10) 定 期 預 金 の 預 入 による 支 出 :500 千 円 (P 社 当 期 末 1 年 定 期 ) ( 注 11) 定 期 預 金 の 払 戻 による 収 入 :300 千 円 (P 社 前 期 末 1 年 定 期 ) ( 注 12) 有 価 証 券 の 取 得 による 支 出 :550 千 円 (P 社 支 払 額 ) ( 注 13) 有 形 固 定 資 産 の 取 得 による 支 出 :500 千 円 (S 社 支 払 額 ) ( 注 14) 短 期 借 入 金 の 純 減 少 額 前 期 末 連 結 貸 借 対 照 表 計 上 額 :1,800 千 円 (P 社 前 期 末 短 期 借 入 金 ) +2,400 千 円 (S 社 前 期 末 短 期 借 入 金 )=4,200 千 円 減 少 額 :4,200 千 円 -4,100 千 円 ( 当 期 末 )=100 千 円 ( 注 15) 長 期 借 入 金 の 返 済 による 支 出 :200 千 円 (P 社 )+300 千 円 (S 社 )=500 千 円 ( 注 16) 社 債 の 発 行 による 収 入 :700 千 円 (P 社 受 取 額 ) ( 注 17) 株 式 の 発 行 による 収 入 :250 千 円 (P 社 受 取 額 ) ( 注 18) 配 当 金 の 支 払 額 :600 千 円 (P 社 剰 余 金 の 配 当 ) ( 注 19) 少 数 株 主 への 配 当 金 の 支 払 額 :300 千 円 (S 社 剰 余 金 の 配 当 ) 20%=60 千 円 26 解 答 解 説

27 ( 注 20) 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 首 残 高 1,880 千 円 (P 社 前 期 末 現 金 及 び 預 金 )+1,350 千 円 (S 社 前 期 末 現 金 及 び 預 金 ) -300 千 円 (P 社 1 年 定 期 )=2,930 千 円 ( 注 21) 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 末 残 高 4,935 千 円 ( 当 期 末 現 金 及 び 預 金 )-500 千 円 (P 社 1 年 定 期 )=4,435 千 円 5.フリー キャッシュフローの 金 額 ( 問 題 31 の 解 答 ) 3,065 千 円 ( 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー) -1,250 千 円 ( 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー)=1,815 千 円 27 解 答 解 説