2. 制 度 の 内 容 等 この 制 度 を 一 言 でまとめると 相 続 税 と 贈 与 税 を 一 本 化 する 即 ち 贈 与 税 は 相 続 税 の 仮 払 いということです もう 少 し 詳 しく 言 うと 1 一 定 の 要 件 を 満 たす 受 贈 者 については 2 本 制 度 を

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1 カンタン 解 説 シリーズ 相 続 時 精 算 課 税 とは? 相 続 時 精 算 課 税 という 制 度 は ご 存 知 ですか? この 制 度 は 平 成 15 年 に 創 設 された 新 しい 制 度 です 簡 単 に 言 ってしまいますと 2,500 万 円 までの 贈 与 であれば 相 続 時 に 精 算 することを 前 提 に 贈 与 税 は 課 税 しません という 制 度 です 先 頃 財 務 省 から 相 続 時 精 算 課 税 制 度 に 係 る 贈 与 税 の 申 告 実 態 調 査 が 公 表 されま した この 調 査 結 果 によると 平 成 15 年 度 に 贈 与 を 受 けた 者 ( 受 贈 者 )7 万 8 千 人 贈 与 をした 者 ( 贈 与 者 )は 延 べ 8 万 3 千 人 取 得 財 産 総 額 1.2 兆 円 これを 受 贈 者 1 人 当 たりで 見 ると 1,485 万 円 で 財 務 省 の 当 初 の 予 測 を 上 回 る 活 用 状 況 とのことです これだけ 活 用 されている 制 度 ですので 改 めて 今 回 クローズアップしてみたいと 思 います なお 本 制 度 等 について 詳 しく 聞 きたい 活 用 を 検 討 したいという 方 は 是 非 お 気 軽 にご 質 問 ください 1. 制 度 の 趣 旨 等 本 制 度 は 生 前 相 続 ともいわれています 要 するに 親 から 子 への 財 産 の 移 転 は それぞれのライフプランに 合 わせ 一 番 ふさわしい 時 期 に 積 極 的 に 移 転 しよう という ことが 本 制 度 のねらいです 従 来 財 産 の 移 転 特 に 贈 与 となると 多 額 の 贈 与 税 が 課 せられ これがネックで 財 産 の 移 転 が 進 みませんでした この 結 果 親 の 代 で 財 産 が 蓄 積 されるものの 有 効 活 用 され ず 相 続 の 発 生 により 最 終 的 に 移 転 していたため その 親 子 にとってもっともふさわし い 時 期 に 財 産 が 移 転 しているとは 限 りませんでした これを マクロの 視 点 で 言 うと 国 内 の 経 済 活 動 上 の 非 効 率 性 を 考 慮 し 国 民 経 済 活 性 化 のためにも 施 された 措 置 とも 言 えるでしょう 1

2 2. 制 度 の 内 容 等 この 制 度 を 一 言 でまとめると 相 続 税 と 贈 与 税 を 一 本 化 する 即 ち 贈 与 税 は 相 続 税 の 仮 払 いということです もう 少 し 詳 しく 言 うと 1 一 定 の 要 件 を 満 たす 受 贈 者 については 2 本 制 度 を 選 択 することによって 3 贈 与 によって 取 得 した 財 産 について 贈 与 税 の 大 幅 な 非 課 税 枠 を 活 用 でき 4 相 続 発 生 時 に 贈 与 財 産 と 相 続 財 産 を 合 計 して 相 続 税 を 計 算 し 3で 支 払 った 贈 与 税 を 差 し 引 いて 精 算 する というものです 以 上 を 念 頭 に 内 容 を 確 認 しましょう 内 容 1 一 定 の 要 件 いつ 贈 与 の 年 の 1 月 1 日 現 在 において 誰 から 贈 与 者 は 65 歳 以 上 誰 に 受 贈 者 は 20 歳 以 上 の 子 ( 推 定 相 続 人 養 子 は 養 子 縁 組 以 後 の 贈 与 から) 2 本 制 度 の 選 択 手 続 は 贈 与 税 の 申 告 期 間 内 ( 注 )に 申 告 書 と 一 緒 に 本 制 度 の 選 択 届 出 書 を 提 出 ( 注 ) 贈 与 年 の 翌 年 の 2 月 1 日 から 3 月 15 日 まで 選 択 の 単 位 贈 与 者 ( 例 えば 父 母 )ごとに 選 択 可 能 いつまで 一 度 選 択 したら 相 続 時 まで 継 続 適 用 される 3 贈 与 税 の 計 算 どのように 贈 与 財 産 の 種 類 や 金 額 贈 与 の 回 数 についての 制 限 はなし いくら 制 度 を 選 択 してから 贈 与 財 産 の 累 計 額 が 2,500 万 円 を 超 え るまでは 非 課 税 超 えた 場 合 は 超 えた 分 に 対 して 20% 課 税 4 相 続 税 の 計 算 相 続 税 との 関 係 ⅰ) 本 制 度 により 取 得 した 贈 与 財 産 は 贈 与 時 の 金 額 で 相 続 財 産 に 合 算 ⅱ) 本 制 度 により 納 付 した 贈 与 税 が 相 続 税 額 を 超 えた 場 合 は 超 えた 分 は 還 付 される 2

3 従 来 の 制 度 との 比 較 以 上 の 内 容 を 踏 まえ 従 来 の 制 度 を 確 認 精 算 課 税 方 式 との 比 較 をしてみます 従 来 制 度 は ( 年 間 の 受 贈 財 産 の 合 計 額 -110 万 円 ) 税 率 によって 贈 与 税 が 計 算 されていました 従 来 制 度 の 考 え 方 は 贈 与 税 は 相 続 税 を 補 完 するものということです 一 体 課 税 と 補 完 税 の 違 いが 以 下 の 比 較 により わかるのではないでしょうか 1 贈 与 者 受 贈 者 との 関 係 親 子 に 限 っていない アカの 他 人 であろうと とにかく 個 人 から 贈 与 があれば 受 贈 者 に 課 税 する 2 計 算 方 法 ⅰ) 暦 年 ごとに 課 税 関 係 が 完 結 ⅱ) 従 って 非 課 税 枠 (110 万 円 )の 翌 年 以 降 の 残 額 繰 越 はなし ⅲ) 税 率 は 累 進 税 率 が 適 用 されている 3 相 続 税 との 関 係 ⅰ) 相 続 開 始 前 3 年 分 の 受 贈 財 産 だけ 相 続 税 と 合 算 される ⅱ) 相 続 時 の 時 価 により 合 算 する ⅲ)ⅰの 財 産 にかかる 贈 与 税 額 は 相 続 税 額 を 限 度 に 差 し 引 く 従 って 還 付 はなし なお 相 続 時 精 算 課 税 は 選 択 制 ですので 従 来 制 度 で 申 告 を 行 なっても 構 いません 一 旦 選 択 したら 続 けなければいけない ということです 3. 住 宅 取 得 資 金 にかかる 相 続 時 精 算 課 税 制 度 概 要 住 宅 取 得 資 金 については 上 記 相 続 時 精 算 課 税 制 度 よりも さらに 優 遇 された 制 度 が 用 意 されています 住 宅 取 得 資 金 の 贈 与 ( 注 )の 場 合 の 相 続 時 精 算 課 税 制 度 は 下 記 のようになりま す 3

4 1 贈 与 者 の 年 齢 が 65 歳 未 満 の 親 でも 可 能 2 非 課 税 枠 が 1,000 万 円 上 乗 せされて 3,500 万 円 となる ( 注 ) 住 宅 取 得 資 金 の 贈 与 とは 自 己 の 居 住 用 の 下 記 資 金 の 贈 与 が 該 当 します ⅰ) 一 定 の 家 屋 を 取 得 ( 新 築 中 古 )するための 資 金 ⅱ) 家 屋 の 一 定 の 増 改 築 (これには 大 規 模 な 修 繕 や 模 様 替 え 等 も 含 まれる)のため の 資 金 現 行 制 度 現 行 の 制 度 でも 住 宅 取 得 資 金 の 贈 与 の 特 例 というものがあります 現 行 制 度 も 平 成 17 年 末 までは 経 過 措 置 として 残 ります 従 って この 間 は 現 行 制 度 か 精 算 課 税 制 度 か 有 利 な 方 を 選 択 することができます 以 下 に 現 行 制 度 を 簡 単 にまとめておきます 1 贈 与 者 父 母 のほか 祖 父 母 もOK 2 受 贈 者 贈 与 を 受 けた 年 の 本 人 の 合 計 所 得 金 額 が 1,200 万 円 以 下 * 受 贈 前 5 年 以 内 に 本 人 または 配 偶 者 の 所 有 する 住 宅 に 居 住 してい ないことが 条 件 3 住 宅 取 得 資 金 1,500 万 円 までについて 贈 与 税 の 軽 減 がある 4 贈 与 額 550 万 円 までは 非 課 税 となる 5 贈 与 額 1,500 万 円 の 場 合 は 95 万 円 となる ( 通 常 は 470 万 円 ) 4

5 4. 相 続 時 精 算 課 税 の 活 用 方 法 メリット デメリット 個 別 の 状 況 によってかわってきますが ここでは 一 般 論 として 簡 単 に 確 認 します デメリット 1 相 続 時 精 算 制 度 は 前 述 したとおり 相 続 税 の 前 払 い 仮 払 いの 性 格 があります 従 って 原 則 的 には 生 前 贈 与 でも 相 続 でも 相 続 税 の 負 担 はトータルでみれば 変 わ らないことになります 決 して 相 続 税 対 策 のための 制 度 ではありません 2 一 方 贈 与 が 非 課 税 枠 (2,500 万 円 住 宅 資 金 は 3,500 万 円 )を 超 過 した 場 合 は 超 過 額 の 20% 相 当 の 贈 与 税 がかかります 3 贈 与 財 産 は 贈 与 時 の 時 価 でもって 相 続 時 に 合 算 されますので 将 来 値 崩 れの 恐 れ のある 財 産 の 贈 与 は かえってロスになる 可 能 性 があります たとえば 業 績 不 振 の 同 族 会 社 の 株 式 などを 生 前 贈 与 した 場 合 相 続 時 には 株 式 が 無 価 値 になっていることも 考 えられます それでも 贈 与 時 の 価 格 で 相 続 税 を 払 わなければなりません 4 自 宅 の 敷 地 など 相 続 税 の 特 例 制 度 (80% 評 価 減 がある)が 適 用 されるものについ ては 生 前 贈 与 をすると 特 例 が 受 けられなくなるものがあります 3のことも 合 わせ 贈 与 する 財 産 は 相 続 税 とセットで 考 えなければなりません メリット 活 用 法 等 1 将 来 相 続 税 の 負 担 がない あるいは ほとんどない 人 にとっては 使 い 勝 手 が 良 いと 言 えます 必 要 に 応 じて 贈 与 しても 将 来 の 相 続 税 の 心 配 はないからです 2 デメリットの3とは 逆 で 将 来 値 上 がりしそうな 財 産 の 移 転 には 適 しています 将 来 の 値 上 がり 益 が 相 続 税 を 押 し 上 げるのを 防 ぐことができます なぜならば 相 続 時 精 算 課 税 は 贈 与 時 の 時 価 で 相 続 税 を 計 算 するためです 3 アパート 等 の 収 益 物 件 の 生 前 贈 与 には 適 しています すなわち 収 益 物 件 を 移 転 す 5

6 ることにより その 物 件 から 生 じる 所 得 を 子 供 に 帰 属 させることにより 所 得 の 分 散 を 図 ることができるからです 所 得 の 分 散 により 将 来 の 相 続 税 も 軽 減 します *ただし 敷 金 等 の 取 扱 いによって 負 担 付 贈 与 の 問 題 が 発 生 することもあります ここでは 詳 しくは 触 れませんが そういう 問 題 があるということは 頭 の 片 隅 に 入 れ ておいてください 4 将 来 もめそうな 相 続 ( 争 続 ) 将 来 の 事 業 承 継 等 については 本 制 度 を 活 用 して 贈 与 をし 併 せて 遺 留 分 の 放 棄 をさせる 等 の 方 策 をとれば 円 滑 に 対 策 を 行 なうことが 可 能 になります 以 上 相 続 時 精 算 課 税 制 度 を 検 証 してみました ポイントは メリット の4で 相 続 税 対 策 以 外 の 相 続 対 策 にも 有 効 である 点 や こ こでは 触 れませんでしたが 相 続 以 外 の 対 策 ( 例 えば 不 動 産 運 用 設 計 や 有 効 活 用 )にも なりうる 点 です また 本 制 度 活 用 の 際 は 将 来 の 相 続 税 の 分 析 をすることも 是 非 お 勧 めします 難 しい 点 もあるかもしれませんが せっかくの 新 制 度 ですのでうまく 活 用 したいもの です ( 担 当 : 税 理 士 / 田 口 修 ) 6

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