財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準並びに財務報告に係る内部統制の評価及び監査に関する実施基準の設定について（意見書）

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1 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 並 び に 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 する 実 施 基 準 の 設 定 について( 意 見 書 ) 平 成 19 年 2 月 15 日 企 業 会 計 審 議 会

2 企 業 会 計 審 議 会 名 簿 会 長 安 藤 英 義 一 橋 大 学 教 授 委 員 荒 谷 裕 子 法 政 大 学 教 授 ( 平 成 19 年 2 月 15 日 現 在 ) 泉 本 小 夜 子 岩 原 紳 作 引 頭 麻 実 黒 川 行 治 公 認 会 計 士 東 京 大 学 教 授 大 和 証 券 SMBC 事 業 調 査 部 長 慶 應 義 塾 大 学 教 授 柴 田 拓 美 野 村 アセットマネジメント 執 行 役 社 長 島 崎 憲 明 住 友 商 事 代 表 取 締 役 副 社 長 執 行 役 員 関 哲 夫 新 日 本 製 鐵 常 任 監 査 役 錢 高 一 善 竹 内 佐 和 子 友 永 道 子 永 井 知 美 長 友 英 資 西 村 義 明 八 田 進 二 平 松 一 夫 八 木 和 則 山 浦 久 司 錢 高 組 代 表 取 締 役 社 長 京 都 大 学 客 員 教 授 公 認 会 計 士 東 レ 経 営 研 究 所 アナリスト 東 京 証 券 取 引 所 常 務 取 締 役 住 友 電 気 工 業 常 務 取 締 役 青 山 学 院 大 学 教 授 関 西 学 院 大 学 学 長 横 河 電 機 取 締 役 専 務 執 行 役 員 明 治 大 学 教 授 ( 注 ) 上 記 の 他 加 古 宜 士 会 長 ( 平 成 18 年 12 月 6 日 まで) 小 林 麻 理 委 員 ( 平 成 18 年 7 月 4 日 まで) 八 木 良 樹 委 員 ( 平 成 19 年 1 月 15 日 まで)が 審 議 に 参 加 した

3 企 業 会 計 審 議 会 内 部 統 制 部 会 名 簿 会 長 安 藤 英 義 一 橋 大 学 教 授 ( 平 成 19 年 2 月 15 日 現 在 ) 部 会 長 八 田 進 二 青 山 学 院 大 学 教 授 委 員 荒 谷 裕 子 法 政 大 学 教 授 岩 原 紳 作 東 京 大 学 教 授 柴 田 拓 美 野 村 アセットマネジメント 執 行 役 社 長 関 哲 夫 新 日 本 製 鐵 常 任 監 査 役 錢 高 一 善 竹 内 佐 和 子 長 友 英 資 西 村 義 明 山 浦 久 司 臨 時 委 員 久 保 田 政 一 鈴 木 輝 夫 高 田 敏 文 手 塚 仙 夫 錢 高 組 代 表 取 締 役 社 長 京 都 大 学 客 員 教 授 東 京 証 券 取 引 所 常 務 取 締 役 住 友 電 気 工 業 常 務 取 締 役 明 治 大 学 教 授 日 本 経 済 団 体 連 合 会 常 務 理 事 公 認 会 計 士 東 北 大 学 教 授 日 本 公 認 会 計 士 協 会 常 務 理 事 橋 本 尚 青 山 学 院 大 学 教 授 堀 江 正 之 専 門 委 員 大 崎 貞 和 町 田 祥 弘 持 永 勇 一 日 本 大 学 教 授 野 村 資 本 市 場 研 究 所 研 究 主 幹 青 山 学 院 大 学 教 授 公 認 会 計 士 幹 事 相 澤 哲 法 務 省 大 臣 官 房 参 事 官 ( 注 ) 上 記 の 他 加 古 宜 士 会 長 ( 平 成 18 年 12 月 6 日 まで) 小 林 麻 理 委 員 ( 平 成 18 年 7 月 4 日 まで) 八 木 良 樹 委 員 ( 平 成 19 年 1 月 15 日 まで) 中 村 芳 夫 臨 時 委 員 ( 平 成 18 年 11 月 16 日 まで)が 審 議 に 参 加 した

4 企 業 会 計 審 議 会 内 部 統 制 部 会 作 業 部 会 名 簿 座 長 橋 本 尚 青 山 学 院 大 学 教 授 ( 平 成 19 年 2 月 15 日 現 在 ) 委 員 石 毛 孝 幸 花 王 ( 株 ) 経 営 監 査 室 室 長 伊 藤 哲 也 公 認 会 計 士 おうち 鶯 地 隆 継 住 友 商 事 ( 株 )フィナンシャル 業 務 部 長 荻 原 紀 男 ( 株 ) 豆 蔵 代 表 取 締 役 社 長 小 俣 光 文 東 京 経 済 大 学 助 教 授 齋 藤 直 人 ( 株 )ベネッセコーポレーション 経 理 部 長 菅 野 秀 岳 ( 株 ) 日 立 製 作 所 監 査 室 部 長 多 賀 谷 辻 充 青 山 学 院 大 学 教 授 晶 仁 トヨタ 自 動 車 ( 株 ) 常 務 役 員 土 田 義 憲 公 認 会 計 士 中 山 清 美 公 認 会 計 士 濱 本 明 日 本 大 学 専 任 講 師 廣 瀨 治 彦 公 認 会 計 士 本 田 祐 一 東 京 エレクトロン( 株 ) 常 務 執 行 役 員 牧 野 隆 一 公 認 会 計 士 町 田 祥 弘 青 山 学 院 大 学 教 授 松 本 芳 彦 東 京 電 力 ( 株 ) 経 理 部 部 長 都 持 永 正 二 新 日 本 製 鐵 ( 株 ) 財 務 部 部 長 勇 一 早 稲 田 大 学 教 授 森 居 達 郎 公 認 会 計 士 吉 田 稔 旭 化 成 ( 株 ) 業 務 監 査 室 長 理 事 ( 注 ) 上 記 の 他 尾 田 寛 仁 委 員 ( 平 成 18 年 9 月 27 日 まで) 審 議 に 参 加 した

5 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 並 びに 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 する 実 施 基 準 の 設 定 について( 意 見 書 )

6 目 次 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 並 びに 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 する 実 施 基 準 の 設 定 について( 意 見 書 ) P 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 P 9-30 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 する 実 施 基 準 P31-121

7 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 並 びに 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 する 実 施 基 準 の 設 定 について( 意 見 書 ) 平 成 19 年 2 月 15 日 企 業 会 計 審 議 会 一 審 議 の 背 景 (1) 内 部 統 制 の 充 実 の 必 要 性 証 券 市 場 がその 機 能 を 十 全 に 発 揮 していくためには 投 資 者 に 対 して 企 業 情 報 が 適 正 に 開 示 されることが 必 要 不 可 欠 となるが 昨 今 有 価 証 券 報 告 書 の 開 示 内 容 な ど 証 券 取 引 法 上 のディスクロージャーをめぐり 不 適 正 な 事 例 が 発 生 している これらの 事 例 を 見 ると ディスクロージャーの 信 頼 性 を 確 保 するための 企 業 にお ける 内 部 統 制 が 有 効 に 機 能 しなかったのではないかといったことがうかがわれ こ のような 状 況 を 踏 まえると ディスクロージャーの 信 頼 性 を 確 保 するため 開 示 企 業 における 内 部 統 制 の 充 実 を 図 る 方 策 が 真 剣 に 検 討 されるべきであると 考 えられる 開 示 企 業 における 内 部 統 制 の 充 実 は 個 々の 開 示 企 業 に 業 務 の 適 正 化 効 率 化 等 を 通 じた 様 々な 利 益 をもたらすと 同 時 に ディスクロージャーの 全 体 の 信 頼 性 ひい ては 証 券 市 場 に 対 する 内 外 の 信 認 を 高 めるものであり 開 示 企 業 を 含 めたすべての 市 場 参 加 者 に 多 大 な 利 益 をもたらすものである この 点 に 関 しては 米 国 においても エンロン 事 件 等 をきっかけに 企 業 の 内 部 統 制 の 重 要 性 が 認 識 され 企 業 改 革 法 (サーベインズ=オクスリー 法 )において 証 券 取 引 委 員 会 (SEC) 登 録 企 業 の 経 営 者 に 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 を 評 価 した 内 部 統 制 報 告 書 の 作 成 が 義 務 づけられ さらに これについて 公 認 会 計 士 等 による 監 査 を 受 けることとされている また 米 国 以 外 でも 英 国 フランス 韓 国 等 において 同 様 の 制 度 が 導 入 され ている 我 が 国 では 平 成 16 年 3 月 期 決 算 から 会 社 代 表 者 による 有 価 証 券 報 告 書 の 記 載 内 容 の 適 正 性 に 関 する 確 認 書 が 任 意 の 制 度 として 導 入 され その 中 で 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 システムが 有 効 に 機 能 していたかの 確 認 が 求 められてきたが 平 成 18 年 1 1

8 6 月 に 成 立 した 金 融 商 品 取 引 法 により 上 場 会 社 を 対 象 に 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 経 営 者 による 評 価 と 公 認 会 計 士 等 による 監 査 が 義 務 づけられ( 内 部 統 制 報 告 制 度 ) 平 成 20 年 4 月 1 日 以 後 開 始 する 事 業 年 度 から 適 用 されることとなった (2) 審 議 の 経 過 企 業 会 計 審 議 会 では 平 成 17 年 1 月 に 開 催 された 総 会 において 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 に 関 する 経 営 者 による 評 価 の 基 準 及 び 公 認 会 計 士 等 による 検 証 の 基 準 の 策 定 について 審 議 の 開 始 が 決 定 され 平 成 17 年 2 月 から 内 部 統 制 部 会 に おいて 審 議 が 進 められた 同 部 会 では 諸 外 国 における 内 部 統 制 の 基 準 等 の 内 容 を 検 討 するとともに 我 が 国 会 社 法 制 との 整 合 性 等 にも 留 意 し 国 際 的 にも 説 明 可 能 で かつ 我 が 国 の 実 情 にあった 実 効 性 のある 基 準 のあり 方 について 審 議 を 行 っ た その 上 で 内 部 統 制 部 会 は 平 成 17 年 7 月 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 のあり 方 について 公 開 草 案 を 公 表 し これに 対 して 寄 せられた 意 見 等 を 踏 まえて 平 成 17 年 12 月 8 日 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 案 をとりまとめ 公 表 した さらに 基 準 案 のとりまとめに 際 して これを 実 務 に 適 用 していく 上 での 実 務 上 の 指 針 ( 実 施 基 準 )の 策 定 を 求 める 意 見 が 多 く 出 されたことから 内 部 統 制 部 会 では 引 き 続 き 実 施 基 準 案 の 検 討 を 行 うこととした 同 部 会 では 同 部 会 の 下 に 設 置 した 作 業 部 会 における 実 務 的 な 検 討 を 踏 まえて 平 成 18 年 11 月 実 施 基 準 案 を 公 開 草 案 として 公 表 した 当 審 議 会 では 公 開 草 案 に 寄 せられた 意 見 等 を 踏 まえ 更 に 審 議 を 行 い 基 準 案 及 び 実 施 基 準 案 の 内 容 を 一 部 修 正 して ここに 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 並 びに 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 する 実 施 基 準 の 設 定 について( 意 見 書 ) として 公 表 することとした 二 基 準 の 構 成 及 び 内 容 等 本 意 見 書 で 示 した 基 準 は Ⅰ 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み Ⅱ 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 Ⅲ 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 の3 部 から 構 成 されている Ⅰ 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み は 経 営 者 が 整 備 運 用 する 役 割 と 責 任 を 有 している 内 部 統 制 そ れ 自 体 についての 定 義 概 念 的 な 枠 組 みを 示 しており Ⅱ 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 Ⅲ 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 はそれぞれ 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 に 関 する 経 営 者 による 評 価 及 び 公 認 会 計 士 等 による 監 査 の 基 準 についての 考 え 2 2

9 方 を 示 している 基 準 の 主 な 内 容 は 以 下 のとおりである (1) 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み 内 部 統 制 は 基 本 的 に 企 業 等 の4つの 目 的 (1 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 2 財 務 報 告 の 信 頼 性 3 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 の 遵 守 4 資 産 の 保 全 )の 達 成 のために 企 業 内 のすべての 者 によって 遂 行 されるプロセスであり 6つの 基 本 的 要 素 (1 統 制 環 境 2リスクの 評 価 と 対 応 3 統 制 活 動 4 情 報 と 伝 達 5モニタリング 6 ITへの 対 応 )から 構 成 される このうち 財 務 報 告 の 信 頼 性 を 確 保 するための 内 部 統 制 を 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 と 定 義 し 本 基 準 では この 有 効 性 について 経 営 者 による 評 価 及 び 公 認 会 計 士 等 による 監 査 を 実 施 する 際 の 方 法 及 び 手 続 につい ての 考 え 方 を 示 している 国 際 的 な 内 部 統 制 の 枠 組 みとして 米 国 のCOSO(トレッドウェイ 委 員 会 支 援 組 織 委 員 会 )の 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 みに 関 する 報 告 書 ( 以 下 COSO 報 告 書 とい う )などがあるが 本 基 準 においては 国 際 的 な 内 部 統 制 議 論 がCOSO 報 告 書 を ベースとしていることにかんがみ COSO 報 告 書 の 枠 組 みを 基 本 的 に 踏 襲 しつつも 我 が 国 の 実 情 を 反 映 し COSO 報 告 書 の3つの 目 的 と5つの 構 成 要 素 にそれぞれ1 つずつ 加 え 4つの 目 的 と6つの 基 本 的 要 素 としている すなわち 内 部 統 制 の 目 的 に 関 して 我 が 国 においては 資 産 の 取 得 使 用 及 び 処 分 が 正 当 な 手 続 及 び 承 認 のもとに 行 われることが 重 要 であることから 独 立 させて 1つの 目 的 として 明 示 した また 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 に 関 しても COSO 報 告 書 公 表 後 のIT 環 境 の 飛 躍 的 進 展 により ITが 組 織 に 浸 透 した 現 状 に 即 して IT への 対 応 を 基 本 的 要 素 の1つに 加 えている なお COSO 報 告 書 の 構 成 要 素 とい う 用 語 を 基 本 的 要 素 としているのは これらの 要 素 は 例 示 であることを 明 確 にしたも のである 上 記 の 内 部 統 制 の4つの 目 的 は 相 互 に 関 連 を 有 しており 企 業 等 は 内 部 統 制 を 整 備 運 用 することにより 4つの 目 的 を 達 成 していくことになる 財 務 報 告 の 信 頼 性 との 関 係 からみると 経 営 者 は 自 社 のすべての 活 動 及 び 社 内 のすべての 従 業 員 等 の 行 動 を 把 握 することは 困 難 であり それに 代 わって 経 営 者 は 企 業 内 に 有 効 な 内 部 統 制 のシステムを 整 備 運 用 することにより 財 務 報 告 における 記 載 内 容 の 適 正 性 を 担 保 することとなる また 内 部 統 制 システムの 整 備 運 用 を 通 じて 財 務 報 告 の 信 頼 性 を 確 保 していくことは 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 の 確 保 による 情 報 処 理 コストの 削 減 さらには 市 場 における 資 金 調 達 機 会 の 拡 大 や 資 金 調 達 コストの 削 減 等 を 通 じて 一 定 のメリットを 企 業 等 にもたらすこととなる 経 営 者 には 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 が 組 み 込 まれたプロセスを 構 築 し それを 適 3 3

10 切 に 機 能 させていくことが 求 められている このため 単 に 内 部 統 制 を 整 備 するだ けでなく それを 意 図 していたように 機 能 させていくことが 重 要 となる なお 具 体 的 に 内 部 統 制 をどのように 整 備 し 運 用 するかは 個 々の 企 業 等 が 置 かれた 環 境 や 事 業 の 特 性 規 模 等 によって 異 なるものであり 一 律 に 示 すことは 適 切 でない 経 営 者 には それぞれの 企 業 の 状 況 等 に 応 じて 内 部 統 制 の 機 能 と 役 割 が 効 果 的 に 達 成 されるよう 自 ら 適 切 に 工 夫 を 行 っていくことが 期 待 される (2) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 経 営 者 は 内 部 統 制 を 整 備 運 用 する 役 割 と 責 任 を 有 しており 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 については その 有 効 性 を 自 ら 評 価 しその 結 果 を 外 部 に 向 けて 報 告 するこ とが 求 められる この 評 価 は 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 及 ぼす 影 響 の 重 要 性 の 観 点 から 必 要 な 範 囲 におい て 行 うものであり この 評 価 範 囲 は 財 務 報 告 に 対 する 金 額 的 及 び 質 的 影 響 の 重 要 性 を 考 慮 して 合 理 的 に 決 定 することとした これにより 例 えば 重 要 性 の 乏 し い 勘 定 科 目 又 は 重 要 性 の 乏 しい 子 会 社 若 しくは 関 連 会 社 などは 評 価 の 対 象 とする 必 要 はない 経 営 者 が 内 部 統 制 の 有 効 性 を 評 価 するに 当 たっては まず 連 結 ベースでの 財 務 報 告 全 体 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 内 部 統 制 ( 以 下 全 社 的 な 内 部 統 制 という )に ついて 評 価 を 行 い その 結 果 を 踏 まえて 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 について 評 価 することとしている これは 適 切 な 統 制 が 全 社 的 に 機 能 しているかどうかにつ いて まず 心 証 を 得 た 上 で それに 基 づき 財 務 報 告 に 係 る 重 大 な 虚 偽 記 載 につな がるリスクに 着 眼 して 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 を 評 価 していくという トップ ダウン 型 のリスク 重 視 のアプローチを 採 用 するものである 経 営 者 は 内 部 統 制 報 告 書 を 作 成 し 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 結 果 等 を 記 載 することとした (3) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 経 営 者 による 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 は その 評 価 結 果 が 適 正 で あるかどうかについて 当 該 企 業 等 の 財 務 諸 表 の 監 査 を 行 っている 公 認 会 計 士 等 ( 以 下 監 査 人 という )が 監 査 することによって 担 保 される 内 部 統 制 監 査 と 財 務 諸 表 監 査 が 一 体 となって 行 われることにより 同 一 の 監 査 証 拠 を 双 方 で 利 用 するなど 効 果 的 でかつ 効 率 的 な 監 査 が 実 施 されるよう 内 部 統 制 監 査 は 当 該 企 業 の 財 務 諸 表 監 査 に 係 る 監 査 人 と 同 一 の 監 査 人 ( 監 査 事 務 所 のみならず 業 務 執 行 社 員 も 同 一 であることを 求 めている )が 実 施 することとした 監 査 人 は 企 業 の 置 かれた 環 境 等 を 踏 まえ 経 営 者 による 内 部 統 制 の 整 備 並 びに 4 4

11 運 用 状 況 及 び 評 価 の 状 況 を 十 分 に 理 解 し 監 査 上 の 重 要 性 を 勘 案 して 監 査 計 画 を 策 定 する また 監 査 人 は 経 営 者 による 内 部 統 制 の 評 価 の 結 果 を 監 査 することから まず 経 営 者 により 決 定 された 評 価 範 囲 の 妥 当 性 を 検 討 し 次 いで 経 営 者 が 評 価 を 行 った 全 社 的 な 評 価 及 び 全 社 的 な 評 価 に 基 づく 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 評 価 について 検 討 する 監 査 人 は 経 営 者 による 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 に 対 する 意 見 等 を 内 部 統 制 監 査 報 告 書 として 作 成 し 報 告 するが 同 報 告 書 は 原 則 として 財 務 諸 表 監 査 における 監 査 報 告 書 と 合 わせて 記 載 することとした (4) 公 認 会 計 士 等 による 検 証 の 水 準 とコスト 負 担 の 考 慮 内 部 統 制 に 係 る 監 査 人 による 検 証 は 信 頼 し 得 る 財 務 諸 表 作 成 の 前 提 であると 同 時 に 効 果 的 かつ 効 率 的 な 財 務 諸 表 監 査 の 実 施 を 支 える 経 営 者 による 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 について 検 証 を 行 うものである また この 検 証 は 財 務 諸 表 監 査 の 深 度 あ る 効 率 的 実 施 を 担 保 するためにも 財 務 諸 表 の 監 査 と 一 体 となって 行 われるが 同 一 の 監 査 人 が 財 務 諸 表 監 査 と 異 なる 水 準 の 保 証 を 得 るために 異 なる 手 続 や 証 拠 の 収 集 等 を 行 うことは 適 当 でないのみならず 同 一 の 監 査 証 拠 を 利 用 する 際 にも 保 証 の 水 準 の 違 いから 異 なる 判 断 が 導 き 出 されることは かえって 両 者 の 監 査 手 続 を 煩 雑 なもの とすることになる これらのことから 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 についての 検 証 は 監 査 の 水 準 とすることとした ただし 具 体 的 な 監 査 手 続 等 の 内 容 を 検 討 するに 当 たっては 監 査 人 のみなら ず 財 務 諸 表 作 成 者 その 他 の 関 係 者 にとって 過 度 の 負 担 にならないように 留 意 する 必 要 がある このため 経 営 者 による 評 価 及 び 監 査 人 による 監 査 の 基 準 の 策 定 に 当 たっては 評 価 監 査 に 係 るコスト 負 担 が 過 大 なものとならないよう 先 行 して 制 度 が 導 入 された 米 国 における 運 用 の 状 況 等 も 検 証 し 具 体 的 に 以 下 の 方 策 を 講 ずる こととした 1 トップダウン 型 のリスク アプローチの 活 用 経 営 者 は 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 に 当 たって まず 連 結 ベースでの 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 を 行 い その 結 果 を 踏 まえて 財 務 報 告 に 係 る 重 大 な 虚 偽 記 載 につながるリスクに 着 眼 して 必 要 な 範 囲 で 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 を 評 価 することとした 2 内 部 統 制 の 不 備 の 区 分 本 基 準 では 内 部 統 制 の 不 備 を 財 務 報 告 に 与 える 影 響 に 応 じ 重 要 な 欠 陥 と 不 備 との2つに 区 分 することとした 米 国 では 不 備 を 重 要 な 欠 陥 重 大 な 不 備 軽 微 な 不 備 の3つに 区 分 していることから 財 務 報 告 への 影 響 等 につ 5 5

12 いての 評 価 手 続 がより 複 雑 なものになっているとの 指 摘 がある 3 ダイレクト レポーティングの 不 採 用 監 査 人 は 経 営 者 が 実 施 した 内 部 統 制 の 評 価 について 監 査 を 実 施 し 米 国 で 併 用 されているダイレクト レポーティング( 直 接 報 告 業 務 )は 採 用 しないことと した この 結 果 監 査 人 は 経 営 者 の 評 価 結 果 を 監 査 するための 監 査 手 続 の 実 施 と 監 査 証 拠 等 の 入 手 を 行 うこととなる 4 内 部 統 制 監 査 と 財 務 諸 表 監 査 の 一 体 的 実 施 内 部 統 制 監 査 は 財 務 諸 表 監 査 と 同 一 の 監 査 人 が 実 施 することとした これに より 内 部 統 制 監 査 で 得 られた 監 査 証 拠 及 び 財 務 諸 表 監 査 で 得 られた 監 査 証 拠 は 双 方 で 利 用 することが 可 能 となり 効 果 的 かつ 効 率 的 な 監 査 の 実 施 が 期 待 できる 5 内 部 統 制 監 査 報 告 書 と 財 務 諸 表 監 査 報 告 書 の 一 体 的 作 成 内 部 統 制 監 査 報 告 書 については 財 務 諸 表 監 査 報 告 書 と 合 わせて 記 載 すること を 原 則 とした 6 監 査 人 と 監 査 役 内 部 監 査 人 との 連 携 監 査 人 は 監 査 役 などの 監 視 部 門 と 適 切 に 連 携 し 必 要 に 応 じ 内 部 監 査 人 の 業 務 等 を 適 切 に 利 用 できることとした なお 監 査 役 等 は 独 立 した 立 場 で 経 営 者 の 職 務 の 執 行 について 業 務 監 査 の 責 務 を 担 っていることから 企 業 等 の 内 部 統 制 に 係 る 監 査 を 業 務 監 査 として 行 うと ともに 大 会 社 等 においては 監 査 役 等 が 会 計 監 査 人 が 計 算 書 類 について 実 施 し た 会 計 監 査 の 方 法 と 結 果 の 相 当 性 を 評 価 することとされている 一 方 本 基 準 で 示 す 内 部 統 制 の 監 査 において 監 査 人 は 監 査 役 が 行 った 業 務 監 査 の 中 身 自 体 を 検 討 するものではないが 財 務 報 告 に 係 る 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 の 妥 当 性 を 検 討 するに 当 たり 監 査 役 等 の 活 動 を 含 めた 経 営 レベルの 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 を 統 制 環 境 等 の 一 部 として 考 慮 することとなる 三 実 施 基 準 の 内 容 等 既 述 したとおり 本 来 内 部 統 制 の 構 築 の 手 法 等 については それぞれの 企 業 の 状 況 等 に 応 じて 各 企 業 等 が 自 ら 適 切 に 工 夫 して 整 備 していくべきものと 考 えられるが それだけでは 実 務 上 の 対 応 が 困 難 であるとの 意 見 が 多 く 出 されたことから 実 施 基 準 においては 各 企 業 等 の 創 意 工 夫 を 尊 重 するとの 基 本 的 な 考 え 方 を 維 持 しつつ 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 構 築 評 価 監 査 について できるだけ 具 体 的 な 指 針 を 示 すこ ととした なお 実 施 基 準 では 企 業 等 を 取 り 巻 く 環 境 や 事 業 の 特 性 規 模 等 に 応 じて 内 部 6 6

13 統 制 を 整 備 し 運 用 することが 求 められており 内 部 統 制 の 構 築 評 価 監 査 に 当 た って 例 えば 事 業 規 模 が 小 規 模 で 比 較 的 簡 素 な 組 織 構 造 を 有 している 企 業 等 の 場 合 に 職 務 分 掌 に 代 わる 代 替 的 な 統 制 や 企 業 外 部 の 専 門 家 の 利 用 等 の 可 能 性 を 含 め その 特 性 等 に 応 じた 工 夫 が 行 われるべきことは 言 うまでもない 実 施 基 準 の 主 な 内 容 は 以 下 のとおりである (1) 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み 実 施 基 準 においては 基 準 に 示 された 内 部 統 制 の4つの 目 的 と6つの 基 本 的 要 素 の それぞれについて 詳 細 な 説 明 を 加 えている また 内 部 統 制 の 基 本 的 な 枠 組 みを 踏 まえて 内 部 統 制 報 告 制 度 の 導 入 に 向 けた 準 備 を 進 める 企 業 等 の 参 考 に 資 するよう 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 構 築 の 要 点 を 示 すとともに 一 般 的 な 手 続 としての 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 構 築 のプロセスを 例 示 した (2) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 1 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 項 目 実 施 基 準 においては 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 に 関 して 具 体 的 な 評 価 項 目 を 例 示 し 各 企 業 等 が 適 宜 活 用 できることとした 2 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 評 価 範 囲 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 評 価 に 関 しては 既 述 したトップダウン 型 のリス ク アプローチの 考 え 方 に 基 づく 評 価 が 適 切 に 行 われるよう 評 価 範 囲 の 決 定 につ いて 絞 り 込 みの 方 法 を 具 体 的 に 示 している 例 えば 売 上 高 等 の 指 標 を 用 いて 金 額 の 高 い 拠 点 から 合 算 し 全 体 の 概 ね3 分 の2 程 度 に 達 するまでの 拠 点 を 重 要 な 拠 点 として 選 定 することとした 一 般 的 な 事 業 会 社 の 場 合 これらの 重 要 な 事 業 拠 点 における3つの 勘 定 科 目 ( 売 上 売 掛 金 及 び 棚 卸 資 産 )に 至 る 業 務 プロセスは 原 則 として 評 価 対 象 となる その 上 で 財 務 報 告 への 影 響 を 勘 案 して 重 要 性 の 大 きい 業 務 プロセスが 他 にある 場 合 には これらを 個 別 に 評 価 対 象 として 追 加 するこ とで 適 切 な 評 価 範 囲 を 決 定 することとした 3 監 査 人 との 協 議 監 査 人 が 経 営 者 の 決 定 した 評 価 範 囲 の 妥 当 性 を 検 討 した 結 果 それが 適 切 でな いと 判 断 した 場 合 経 営 者 が 新 たな 評 価 範 囲 について 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 を 評 価 し 直 すことは 時 間 的 な 制 約 等 から 困 難 となることが 想 定 される このため 実 施 基 準 では 評 価 範 囲 について 経 営 者 が 評 価 範 囲 を 決 定 した 時 点 で 必 要 に 応 じて 監 査 人 と 事 前 に 協 議 しておくことが 適 切 であるとした 4 重 要 な 欠 陥 の 判 断 指 針 7 7

14 内 部 統 制 の 不 備 のうち 重 要 な 欠 陥 については 内 部 統 制 報 告 書 において 開 示 す る 必 要 があるが 内 部 統 制 の 不 備 が 重 要 な 欠 陥 に 該 当 するかどうかを 判 断 する 際 に は 不 備 の 金 額 的 重 要 性 及 び 質 的 重 要 性 を 勘 案 して 判 断 することとし 金 額 的 重 要 性 について その 判 断 基 準 を 具 体 的 に 例 示 した 5 評 価 手 続 等 の 記 録 及 び 保 存 内 部 統 制 の 評 価 に 係 る 記 録 の 形 式 方 法 等 について 企 業 の 作 成 使 用 している 記 録 等 を 適 宜 利 用 し 必 要 に 応 じそれに 補 足 を 行 っていくことで 足 りることを 明 示 した (3) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 既 述 のとおり 内 部 統 制 監 査 は 原 則 として 財 務 諸 表 監 査 と 同 一 の 監 査 人 が 実 施 す ることとされており 実 施 基 準 では 内 部 統 制 監 査 に 係 る 監 査 計 画 について 財 務 諸 表 監 査 に 係 る 監 査 計 画 と 一 体 的 に 策 定 するとともに それぞれの 監 査 で 得 られた 監 査 証 拠 は 相 互 に 利 用 可 能 であることを 明 示 した 四 適 用 時 期 本 基 準 及 び 実 施 基 準 は 金 融 商 品 取 引 法 により 導 入 される 内 部 統 制 報 告 制 度 の 適 用 時 期 と 合 わせ 平 成 20 年 4 月 1 日 以 後 開 始 する 事 業 年 度 における 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 から 適 用 する 8 8

15 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準

16 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 目 次 Ⅰ. 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み 1. 内 部 統 制 の 定 義 2. 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 3. 内 部 統 制 の 限 界 4. 内 部 統 制 に 関 係 を 有 する 者 の 役 割 と 責 任 Ⅱ. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 1. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 意 義 2. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 とその 範 囲 3. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 方 法 4. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 報 告 Ⅲ. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 1. 財 務 諸 表 監 査 の 監 査 人 による 内 部 統 制 監 査 の 目 的 2. 内 部 統 制 監 査 と 財 務 諸 表 監 査 の 関 係 3. 内 部 統 制 監 査 の 実 施 4. 監 査 人 の 報 告 1 9

17 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 Ⅰ. 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み 本 枠 組 みは 経 営 者 による 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 の 基 準 と 監 査 人 によ る 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 の 基 準 の 前 提 となる 内 部 統 制 の 概 念 的 な 枠 組 みを 示 す ものである ( 注 ) 本 基 準 において 経 営 者 とは 代 表 取 締 役 代 表 執 行 役 などの 執 行 機 関 の 代 表 者 を 念 頭 に 規 定 している 1. 内 部 統 制 の 定 義 内 部 統 制 とは 基 本 的 に 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 財 務 報 告 の 信 頼 性 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 の 遵 守 並 びに 資 産 の 保 全 の4つの 目 的 が 達 成 されているとの 合 理 的 な 保 証 を 得 るために 業 務 に 組 み 込 まれ 組 織 内 のすべての 者 によって 遂 行 されるプロセス をいい 統 制 環 境 リスクの 評 価 と 対 応 統 制 活 動 情 報 と 伝 達 モニタリング( 監 視 活 動 ) 及 びIT( 情 報 技 術 )への 対 応 の6つの 基 本 的 要 素 から 構 成 される 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 とは 事 業 活 動 の 目 的 の 達 成 のため 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 を 高 めることをいう 財 務 報 告 の 信 頼 性 とは 財 務 諸 表 及 び 財 務 諸 表 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 のある 情 報 の 信 頼 性 を 確 保 することをいう 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 の 遵 守 とは 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 その 他 の 規 範 の 遵 守 を 促 進 することをいう 資 産 の 保 全 とは 資 産 の 取 得 使 用 及 び 処 分 が 正 当 な 手 続 及 び 承 認 の 下 に 行 われる よう 資 産 の 保 全 を 図 ることをいう ( 注 ) 内 部 統 制 の 目 的 はそれぞれに 独 立 しているが 相 互 に 関 連 している 内 部 統 制 の 目 的 を 達 成 するため 経 営 者 は 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 が 組 み 込 まれたプ ロセスを 整 備 し そのプロセスを 適 切 に 運 用 していく 必 要 がある それぞれの 目 的 を 達 成 するには すべての 基 本 的 要 素 が 有 効 に 機 能 していることが 必 要 であり それぞれの 基 本 的 要 素 は 内 部 統 制 の 目 的 のすべてに 必 要 になるという 関 係 にある 2 10

18 内 部 統 制 は 社 内 規 程 等 に 示 されることにより 具 体 化 されて 組 織 内 のすべての 者 が それぞれの 立 場 で 理 解 し 遂 行 することになる また 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 は 適 切 に 記 録 及 び 保 存 される 必 要 がある なお 具 体 的 に 内 部 統 制 をどのように 整 備 し 運 用 するかについては 個 々の 組 織 が 置 かれた 環 境 や 事 業 の 特 性 等 によって 異 なるものであり 一 律 に 示 すことはできないが 経 営 者 をはじめとする 組 織 内 のすべての 者 が ここに 示 した 内 部 統 制 の 機 能 と 役 割 を 効 果 的 に 達 成 し 得 るよう 工 夫 していくべきものである 2. 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 とは 内 部 統 制 の 目 的 を 達 成 するために 必 要 とされる 内 部 統 制 の 構 成 部 分 をいい 内 部 統 制 の 有 効 性 の 判 断 の 規 準 となる (1) 統 制 環 境 統 制 環 境 とは 組 織 の 気 風 を 決 定 し 組 織 内 のすべての 者 の 統 制 に 対 する 意 識 に 影 響 を 与 えるとともに 他 の 基 本 的 要 素 の 基 礎 をなし リスクの 評 価 と 対 応 統 制 活 動 情 報 と 伝 達 モニタリング 及 びITへの 対 応 に 影 響 を 及 ぼす 基 盤 をい う 統 制 環 境 としては 例 えば 次 の 事 項 が 挙 げられる 1 誠 実 性 及 び 倫 理 観 2 経 営 者 の 意 向 及 び 姿 勢 3 経 営 方 針 及 び 経 営 戦 略 4 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 の 有 する 機 能 5 組 織 構 造 及 び 慣 行 6 権 限 及 び 職 責 7 人 的 資 源 に 対 する 方 針 と 管 理 ( 注 ) 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 関 しては 例 えば 利 益 計 上 など 財 務 報 告 に 対 する 姿 勢 がどのようになっているか また 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 が 財 務 報 告 プロセスの 合 理 性 や 内 部 統 制 システムの 有 効 性 に 関 して 適 切 な 監 視 を 行 っているか さらに 財 務 報 告 プロセスや 内 部 統 制 システムに 関 する 組 織 的 人 的 構 成 がどのようになっているかが 挙 げられる (2) リスクの 評 価 と 対 応 3 11

19 リスクの 評 価 と 対 応 とは 組 織 目 標 の 達 成 に 影 響 を 与 える 事 象 について 組 織 目 標 の 達 成 を 阻 害 する 要 因 をリスクとして 識 別 分 析 及 び 評 価 し 当 該 リスクへの 適 切 な 対 応 を 行 う 一 連 のプロセスをいう 1 リスクの 評 価 リスクの 評 価 とは 組 織 目 標 の 達 成 に 影 響 を 与 える 事 象 について 組 織 目 標 の 達 成 を 阻 害 する 要 因 をリスクとして 識 別 分 析 及 び 評 価 するプロセスをいう リスクの 評 価 に 当 たっては 組 織 の 内 外 で 発 生 するリスクを 組 織 全 体 の 目 標 に 関 わる 全 社 的 なリスクと 組 織 の 職 能 や 活 動 単 位 の 目 標 に 関 わる 業 務 別 のリ スクに 分 類 し その 性 質 に 応 じて 識 別 されたリスクの 大 きさ 発 生 可 能 性 頻 度 等 を 分 析 し 当 該 目 標 への 影 響 を 評 価 する 2 リスクへの 対 応 リスクへの 対 応 とは リスクの 評 価 を 受 けて 当 該 リスクへの 適 切 な 対 応 を 選 択 するプロセスをいう リスクへの 対 応 に 当 たっては 評 価 されたリスクについて その 回 避 低 減 移 転 又 は 受 容 等 適 切 な 対 応 を 選 択 する ( 注 ) 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 関 しては 例 えば 新 製 品 の 開 発 新 規 事 業 の 立 ち 上 げ 主 力 製 品 の 製 造 販 売 等 に 伴 って 生 ずるリスクは 組 織 目 標 の 達 成 を 阻 害 するリスクのうち 基 本 的 には 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 に 関 連 するもので はあるが 会 計 上 の 見 積 り 及 び 予 測 等 結 果 として 財 務 報 告 上 の 数 値 に 直 接 的 な 影 響 を 及 ぼす 場 合 が 多 い したがって これらのリスクが 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 及 ぼす 影 響 等 を 適 切 に 識 別 分 析 及 び 評 価 し 必 要 な 対 応 を 選 択 し ていくことが 重 要 になる (3) 統 制 活 動 統 制 活 動 とは 経 営 者 の 命 令 及 び 指 示 が 適 切 に 実 行 されることを 確 保 するため に 定 める 方 針 及 び 手 続 をいう 統 制 活 動 には 権 限 及 び 職 責 の 付 与 職 務 の 分 掌 等 の 広 範 な 方 針 及 び 手 続 が 含 まれる このような 方 針 及 び 手 続 は 業 務 のプロセスに 組 み 込 まれるべきものであ り 組 織 内 のすべての 者 において 遂 行 されることにより 機 能 するものである 4 12

20 ( 注 ) 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 関 しては 財 務 報 告 の 内 容 に 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 のあ る 方 針 及 び 手 続 が 経 営 者 の 意 向 どおりに 実 行 されていることを 確 保 すべく 例 えば 明 確 な 職 務 の 分 掌 内 部 牽 制 並 びに 継 続 記 録 の 維 持 及 び 適 時 の 実 地 検 査 等 の 物 理 的 な 資 産 管 理 の 活 動 等 を 整 備 し これを 組 織 内 の 各 レベルで 適 切 に 分 析 及 び 監 視 していくことが 重 要 になる (4) 情 報 と 伝 達 情 報 と 伝 達 とは 必 要 な 情 報 が 識 別 把 握 及 び 処 理 され 組 織 内 外 及 び 関 係 者 相 互 に 正 しく 伝 えられることを 確 保 することをいう 組 織 内 のすべての 者 が 各 々 の 職 務 の 遂 行 に 必 要 とする 情 報 は 適 時 かつ 適 切 に 識 別 把 握 処 理 及 び 伝 達 されなければならない また 必 要 な 情 報 が 伝 達 されるだけでなく それが 受 け 手 に 正 しく 理 解 され その 情 報 を 必 要 とする 組 織 内 のすべての 者 に 共 有 されるこ とが 重 要 である 一 般 に 情 報 の 識 別 把 握 処 理 及 び 伝 達 は 人 的 及 び 機 械 化 された 情 報 シス テムを 通 して 行 われる 1 情 報 組 織 内 のすべての 者 は 組 織 目 標 を 達 成 するため 及 び 内 部 統 制 の 目 的 を 達 成 するため 適 時 かつ 適 切 に 各 々の 職 務 の 遂 行 に 必 要 な 情 報 を 識 別 し 情 報 の 内 容 及 び 信 頼 性 を 十 分 に 把 握 し 利 用 可 能 な 形 式 に 整 えて 処 理 することが 求 めら れる 2 伝 達 イ. 内 部 伝 達 組 織 目 標 を 達 成 するため 及 び 内 部 統 制 の 目 的 を 達 成 するため 必 要 な 情 報 が 適 時 に 組 織 内 の 適 切 な 者 に 伝 達 される 必 要 がある 経 営 者 は 組 織 内 にお ける 情 報 システムを 通 して 経 営 方 針 等 を 組 織 内 のすべての 者 に 伝 達 すると ともに 重 要 な 情 報 が 特 に 組 織 の 上 層 部 に 適 時 かつ 適 切 に 伝 達 される 手 段 を 確 保 する 必 要 がある ロ. 外 部 伝 達 法 令 による 財 務 情 報 の 開 示 等 を 含 め 情 報 は 組 織 の 内 部 だけでなく 組 織 の 外 部 に 対 しても 適 時 かつ 適 切 に 伝 達 される 必 要 がある また 顧 客 など 組 織 の 外 部 から 重 要 な 情 報 が 提 供 されることがあるため 組 織 は 外 部 からの 5 13

21 情 報 を 適 時 かつ 適 切 に 識 別 把 握 及 び 処 理 するプロセスを 整 備 する 必 要 があ る ( 注 ) 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 関 しては 例 えば 情 報 について 財 務 報 告 の 中 核 を なす 会 計 情 報 につき 経 済 活 動 を 適 切 に 認 識 測 定 し 会 計 処 理 するため の 一 連 の 会 計 システムを 構 築 することであり また 伝 達 について かかる 会 計 情 報 を 適 時 かつ 適 切 に 組 織 内 外 の 関 係 者 に 報 告 するシステムを 確 保 す ることが 挙 げられる (5) モニタリング モニタリングとは 内 部 統 制 が 有 効 に 機 能 していることを 継 続 的 に 評 価 するプ ロセスをいう モニタリングにより 内 部 統 制 は 常 に 監 視 評 価 及 び 是 正 されるこ とになる モニタリングには 業 務 に 組 み 込 まれて 行 われる 日 常 的 モニタリング 及 び 業 務 から 独 立 した 視 点 から 実 施 される 独 立 的 評 価 がある 両 者 は 個 別 に 又 は 組 み 合 わせて 行 われる 場 合 がある 1 日 常 的 モニタリング 日 常 的 モニタリングは 内 部 統 制 の 有 効 性 を 監 視 するために 経 営 管 理 や 業 務 改 善 等 の 通 常 の 業 務 に 組 み 込 まれて 行 われる 活 動 をいう 2 独 立 的 評 価 独 立 的 評 価 は 日 常 的 モニタリングとは 別 個 に 通 常 の 業 務 から 独 立 した 視 点 で 定 期 的 又 は 随 時 に 行 われる 内 部 統 制 の 評 価 であり 経 営 者 取 締 役 会 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 内 部 監 査 等 を 通 じて 実 施 されるものである 3 評 価 プロセス 内 部 統 制 を 評 価 することは それ 自 体 一 つのプロセスである 内 部 統 制 を 評 価 する 者 は 組 織 の 活 動 及 び 評 価 の 対 象 となる 内 部 統 制 の 各 基 本 的 要 素 を 予 め 十 分 に 理 解 する 必 要 がある 4 内 部 統 制 上 の 問 題 についての 報 告 日 常 的 モニタリング 及 び 独 立 的 評 価 により 明 らかになった 内 部 統 制 上 の 問 題 に 適 切 に 対 処 するため 当 該 問 題 の 程 度 に 応 じて 組 織 内 の 適 切 な 者 に 情 報 を 報 告 する 仕 組 みを 整 備 することが 必 要 である この 仕 組 みには 経 営 者 取 締 6 14

22 役 会 監 査 役 等 に 対 する 報 告 の 手 続 が 含 まれる ( 注 ) 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 関 しては 例 えば 日 常 的 モニタリングとして 各 業 務 部 門 において 帳 簿 記 録 と 実 際 の 製 造 在 庫 ないし 販 売 数 量 等 との 照 合 を 行 うことや 定 期 的 に 実 施 される 棚 卸 手 続 において 在 庫 の 残 高 の 正 確 性 及 び 網 羅 性 を 関 連 業 務 担 当 者 が 監 視 することなどが 挙 げられる また 独 立 的 評 価 としては 企 業 内 での 監 視 機 関 である 内 部 監 査 部 門 及 び 監 査 役 ないし 監 査 委 員 会 等 が 財 務 報 告 の 一 部 ないし 全 体 の 信 頼 性 を 検 証 するために 行 う 会 計 監 査 などが 挙 げられる (6) ITへの 対 応 ITへの 対 応 とは 組 織 目 標 を 達 成 するために 予 め 適 切 な 方 針 及 び 手 続 を 定 め それを 踏 まえて 業 務 の 実 施 において 組 織 の 内 外 のITに 対 し 適 切 に 対 応 するこ とをいう ITへの 対 応 は 内 部 統 制 の 他 の 基 本 的 要 素 と 必 ずしも 独 立 に 存 在 するもので はないが 組 織 の 業 務 内 容 がITに 大 きく 依 存 している 場 合 や 組 織 の 情 報 システ ムがITを 高 度 に 取 り 入 れている 場 合 等 には 内 部 統 制 の 目 的 を 達 成 するために 不 可 欠 の 要 素 として 内 部 統 制 の 有 効 性 に 係 る 判 断 の 規 準 となる ITへの 対 応 は IT 環 境 への 対 応 とITの 利 用 及 び 統 制 からなる 1 IT 環 境 への 対 応 IT 環 境 とは 組 織 が 活 動 する 上 で 必 然 的 に 関 わる 内 外 のITの 利 用 状 況 の ことであり 社 会 及 び 市 場 におけるITの 浸 透 度 組 織 が 行 う 取 引 等 における ITの 利 用 状 況 及 び 組 織 が 選 択 的 に 依 拠 している 一 連 の 情 報 システムの 状 況 等 をいう IT 環 境 に 対 しては 組 織 目 標 を 達 成 するために 組 織 の 管 理 が 及 ぶ 範 囲 において 予 め 適 切 な 方 針 と 手 続 を 定 め それを 踏 まえた 適 切 な 対 応 を 行 う 必 要 がある IT 環 境 への 対 応 は 単 に 統 制 環 境 のみに 関 連 づけられるものではなく 個 々の 業 務 プロセスの 段 階 において 内 部 統 制 の 他 の 基 本 的 要 素 と 一 体 となっ て 評 価 される 2 ITの 利 用 及 び 統 制 ITの 利 用 及 び 統 制 とは 組 織 内 において 内 部 統 制 の 他 の 基 本 的 要 素 の 有 効 性 を 確 保 するためにITを 有 効 かつ 効 率 的 に 利 用 すること 並 びに 組 織 内 に 7 15

23 おいて 業 務 に 体 系 的 に 組 み 込 まれてさまざまな 形 で 利 用 されているITに 対 して 組 織 目 標 を 達 成 するために 予 め 適 切 な 方 針 及 び 手 続 を 定 め 内 部 統 制 の 他 の 基 本 的 要 素 をより 有 効 に 機 能 させることをいう ITの 利 用 及 び 統 制 は 内 部 統 制 の 他 の 基 本 的 要 素 と 密 接 不 可 分 の 関 係 を 有 しており これらと 一 体 となって 評 価 される また ITの 利 用 及 び 統 制 は 導 入 されているITの 利 便 性 とともにその 脆 弱 性 及 び 業 務 に 与 える 影 響 の 重 要 性 等 を 十 分 に 勘 案 した 上 で 評 価 されることになる ( 注 ) 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 関 しては ITを 度 外 視 しては 考 えることのできない 今 日 の 企 業 環 境 を 前 提 に 財 務 報 告 プロセスに 重 要 な 影 響 を 及 ぼすIT 環 境 へ の 対 応 及 び 財 務 報 告 プロセス 自 体 に 組 み 込 まれたITの 利 用 及 び 統 制 を 適 切 に 考 慮 し 財 務 報 告 の 信 頼 性 を 担 保 するために 必 要 な 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 を 整 備 することが 必 要 になる 例 えば 統 制 活 動 について 見 ると 企 業 内 全 体 に わたる 情 報 処 理 システムが 財 務 報 告 に 係 るデータを 適 切 に 収 集 し 処 理 するプ ロセスとなっていることを 確 保 すること あるいは 各 業 務 領 域 において 利 用 されるコンピュータ 等 のデータが 適 切 に 収 集 処 理 され 財 務 報 告 に 反 映 され るプロセスとなっていることを 確 保 すること 等 が 挙 げられる 3. 内 部 統 制 の 限 界 内 部 統 制 は 次 のような 固 有 の 限 界 を 有 するため その 目 的 の 達 成 にとって 絶 対 的 なものではないが 各 基 本 的 要 素 が 有 機 的 に 結 びつき 一 体 となって 機 能 することで その 目 的 を 合 理 的 な 範 囲 で 達 成 しようとするものである (1) 内 部 統 制 は 判 断 の 誤 り 不 注 意 複 数 の 担 当 者 による 共 謀 によって 有 効 に 機 能 しなくなる 場 合 がある (2) 内 部 統 制 は 当 初 想 定 していなかった 組 織 内 外 の 環 境 の 変 化 や 非 定 型 的 な 取 引 等 には 必 ずしも 対 応 しない 場 合 がある (3) 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 に 際 しては 費 用 と 便 益 との 比 較 衡 量 が 求 められる (4) 経 営 者 が 不 当 な 目 的 の 為 に 内 部 統 制 を 無 視 ないし 無 効 ならしめることがある 4. 内 部 統 制 に 関 係 を 有 する 者 の 役 割 と 責 任 (1) 経 営 者 経 営 者 は 組 織 のすべての 活 動 について 最 終 的 な 責 任 を 有 しており その 一 環 8 16

24 として 取 締 役 会 が 決 定 した 基 本 方 針 に 基 づき 内 部 統 制 を 整 備 及 び 運 用 する 役 割 と 責 任 がある 経 営 者 は その 責 任 を 果 たすための 手 段 として 社 内 組 織 を 通 じて 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 (モニタリングを 含 む )を 行 う 経 営 者 は 組 織 内 のいずれの 者 よりも 統 制 環 境 に 係 る 諸 要 因 及 びその 他 の 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 に 影 響 を 与 える 組 織 の 気 風 の 決 定 に 大 きな 影 響 力 を 有 してい る (2) 取 締 役 会 取 締 役 会 は 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 に 係 る 基 本 方 針 を 決 定 する 取 締 役 会 は 経 営 者 の 業 務 執 行 を 監 督 することから 経 営 者 による 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 に 対 しても 監 督 責 任 を 有 している 取 締 役 会 は 全 社 的 な 内 部 統 制 の 重 要 な 一 部 であるとともに 業 務 プロセ スに 係 る 内 部 統 制 における 統 制 環 境 の 一 部 である (3) 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 は 取 締 役 及 び 執 行 役 の 職 務 の 執 行 に 対 する 監 査 の 一 環 として 独 立 した 立 場 から 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 を 監 視 検 証 する 役 割 と 責 任 を 有 している (4) 内 部 監 査 人 内 部 監 査 人 は 内 部 統 制 の 目 的 をより 効 果 的 に 達 成 するために 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 の 一 つであるモニタリングの 一 環 として 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 を 検 討 評 価 し 必 要 に 応 じて その 改 善 を 促 す 職 務 を 担 っている ( 注 ) 本 基 準 において 内 部 監 査 人 とは 組 織 内 の 所 属 の 名 称 の 如 何 を 問 わず 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 を 検 討 評 価 し その 改 善 を 促 す 職 務 を 担 う 者 及 び 部 署 をいう (5) 組 織 内 のその 他 の 者 内 部 統 制 は 組 織 内 のすべての 者 によって 遂 行 されるプロセスであることから 9 17

25 上 記 以 外 の 組 織 内 のその 他 の 者 も 自 らの 業 務 との 関 連 において 有 効 な 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 に 一 定 の 役 割 を 担 っている 10 18

26 Ⅱ. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 1. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 意 義 経 営 者 は 内 部 統 制 を 整 備 及 び 運 用 する 役 割 と 責 任 を 有 している 特 に 財 務 報 告 の 信 頼 性 を 確 保 するため 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み において 示 された 内 部 統 制 のう ち 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 については 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 められる 内 部 統 制 の 評 価 の 基 準 に 準 拠 して その 有 効 性 を 自 ら 評 価 しその 結 果 を 外 部 に 向 けて 報 告 すること が 求 められる なお 本 基 準 において 次 の 用 語 は 以 下 の 意 味 で 使 われる (1) 財 務 報 告 とは 財 務 諸 表 及 び 財 務 諸 表 の 信 頼 性 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 開 示 事 項 等 に 係 る 外 部 報 告 をいう (2) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 とは 財 務 報 告 の 信 頼 性 を 確 保 するための 内 部 統 制 をいう (3) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 が 有 効 である とは 当 該 内 部 統 制 が 適 切 な 内 部 統 制 の 枠 組 みに 準 拠 して 整 備 及 び 運 用 されており 当 該 内 部 統 制 に 重 要 な 欠 陥 がな いことをいう (4) 重 要 な 欠 陥 とは 財 務 報 告 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 が 高 い 内 部 統 制 の 不 備 をいう 2. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 とその 範 囲 (1) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 経 営 者 は 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 及 ぼす 影 響 の 重 要 性 の 観 点 から 必 要 な 範 囲 につい て 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 を 行 わなければならない また 経 営 者 は 評 価 に 先 立 って 予 め 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 の 方 針 及 び 手 続 を 定 め それらの 状 況 を 記 録 し 保 存 しておかなければならない なお 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 は 原 則 として 連 結 ベースで 行 う ものとする ( 注 ) 外 部 に 委 託 した 業 務 の 内 部 統 制 については 評 価 範 囲 に 含 める (2) 評 価 の 範 囲 の 決 定 経 営 者 は 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 に 当 たって 財 務 報 告 に 対 する 金 額 的 及 び 質 11 19

27 的 影 響 の 重 要 性 を 考 慮 し 以 下 の 事 項 等 に 関 して 合 理 的 に 評 価 の 範 囲 を 決 定 し 当 該 内 部 統 制 の 評 価 の 範 囲 に 関 する 決 定 方 法 及 び 根 拠 等 を 適 切 に 記 録 しなければなら ない 財 務 諸 表 の 表 示 及 び 開 示 企 業 活 動 を 構 成 する 事 業 又 は 業 務 財 務 報 告 の 基 礎 となる 取 引 又 は 事 象 主 要 な 業 務 プロセス これらの 事 項 については 重 要 な 事 業 拠 点 の 選 定 を 踏 まえ 財 務 諸 表 の 表 示 及 び 開 示 について 金 額 的 及 び 質 的 影 響 の 重 要 性 の 観 点 から 評 価 の 範 囲 を 検 討 する この 検 討 結 果 に 基 づいて 企 業 活 動 を 構 成 する 事 業 又 は 業 務 財 務 報 告 の 基 礎 と なる 取 引 又 は 事 象 及 び 主 要 な 業 務 プロセスについて 財 務 報 告 全 体 に 対 する 金 額 的 及 び 質 的 影 響 の 重 要 性 を 検 討 し 合 理 的 な 評 価 の 範 囲 を 決 定 する ( 注 ) 財 務 諸 表 の 表 示 及 び 開 示 については 例 えば 財 務 諸 表 における 勘 定 科 目 ごとに 金 額 的 影 響 の 重 要 性 の 観 点 から 一 定 金 額 を 設 定 し 評 価 の 範 囲 を 検 討 するとともに 質 的 影 響 の 重 要 性 の 観 点 から 財 務 諸 表 に 対 する 影 響 の 程 度 を 勘 案 し 評 価 の 範 囲 に 必 ず 含 めなければならない 勘 定 科 目 を 決 定 することが 考 えられる なお いずれかの 重 要 性 に 該 当 する 場 合 には 内 部 統 制 の 評 価 の 範 囲 に 含 める さらに これに 加 えて 企 業 活 動 を 構 成 する 事 業 又 は 業 務 以 下 の 事 項 に 関 しては 財 務 諸 表 の 表 示 及 び 開 示 について 検 討 した 評 価 の 範 囲 との 関 連 性 と 財 務 報 告 全 体 に 対 する 金 額 的 及 び 質 的 影 響 の 重 要 性 を 勘 案 し 合 理 的 な 評 価 の 範 囲 を 決 定 することとなる 3. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 方 法 (1) 経 営 者 による 内 部 統 制 評 価 経 営 者 は 有 効 な 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 の 責 任 を 負 う 者 として 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 を 評 価 する 経 営 者 は 内 部 統 制 の 評 価 に 当 たって 連 結 ベースで の 財 務 報 告 全 体 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 内 部 統 制 ( 以 下 全 社 的 な 内 部 統 制 とい う )の 評 価 を 行 った 上 で その 結 果 を 踏 まえて 業 務 プロセスに 組 み 込 まれ 一 体 となって 遂 行 される 内 部 統 制 ( 以 下 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 という )を 評 価 しなければならない なお 経 営 者 による 内 部 統 制 評 価 は 期 末 日 を 評 価 時 点 として 行 うものとする 12 20

28 ( 注 ) 企 業 において 具 体 的 にどのような 内 部 統 制 を 整 備 及 び 運 用 するかは 個 々の 企 業 の 置 かれた 環 境 や 事 業 の 特 性 等 によって 様 々である 経 営 者 は 内 部 統 制 の 枠 組 み 及 び 評 価 の 基 準 を 踏 まえて それぞれの 企 業 の 状 況 等 に 応 じて 自 ら 適 切 に 内 部 統 制 を 整 備 及 び 運 用 するものとする (2) 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 経 営 者 は 全 社 的 な 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 並 びに その 状 況 が 業 務 プロ セスに 係 る 内 部 統 制 に 及 ぼす 影 響 の 程 度 を 評 価 する その 際 経 営 者 は 組 織 の 内 外 で 発 生 するリスク 等 を 十 分 に 評 価 するとともに 財 務 報 告 全 体 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 事 項 を 十 分 に 検 討 する 例 えば 全 社 的 な 会 計 方 針 及 び 財 務 方 針 組 織 の 構 築 及 び 運 用 等 に 関 する 経 営 判 断 経 営 レベルにおける 意 思 決 定 のプロセス 等 がこれに 該 当 する (3) 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 評 価 経 営 者 は 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 結 果 を 踏 まえ 評 価 対 象 となる 内 部 統 制 の 範 囲 内 にある 業 務 プロセスを 分 析 した 上 で 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 統 制 上 の 要 点 ( 以 下 統 制 上 の 要 点 という )を 選 定 し 当 該 統 制 上 の 要 点 につい て 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 が 機 能 しているかを 評 価 する (4) 内 部 統 制 の 有 効 性 の 判 断 経 営 者 は 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 を 行 った 結 果 統 制 上 の 要 点 等 に 係 る 不 備 が 財 務 報 告 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 が 高 い 場 合 は 当 該 内 部 統 制 に 重 要 な 欠 陥 があると 判 断 しなければならない (5) 内 部 統 制 の 重 要 な 欠 陥 の 是 正 経 営 者 による 評 価 の 過 程 で 発 見 された 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 不 備 及 び 重 要 な 欠 陥 は 適 時 に 認 識 し 適 切 に 対 応 される 必 要 がある 重 要 な 欠 陥 が 発 見 された 場 合 であっても それが 報 告 書 における 評 価 時 点 ( 期 末 日 )までに 是 正 されていれば 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 は 有 効 であると 認 めること ができる 13 21

29 ( 注 ) 期 末 日 後 に 実 施 した 是 正 措 置 については 報 告 書 に 付 記 事 項 として 記 載 で きる (6) 評 価 範 囲 の 制 約 経 営 者 は 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 を 評 価 するに 当 たって やむを 得 な い 事 情 により 内 部 統 制 の 一 部 について 十 分 な 評 価 手 続 を 実 施 できない 場 合 がある その 場 合 には 当 該 事 実 が 財 務 報 告 に 及 ぼす 影 響 を 十 分 に 把 握 した 上 で 評 価 手 続 を 実 施 できなかった 範 囲 を 除 外 して 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 を 評 価 する ことができる ( 注 ) やむを 得 ない 事 情 により 十 分 な 評 価 手 続 が 実 施 できなかった 場 合 としては 例 えば 期 末 日 直 前 における 他 企 業 の 買 収 等 により 当 該 企 業 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 について 十 分 な 評 価 手 続 を 実 施 できなかった 場 合 等 が 考 えられる (7) 評 価 手 続 等 の 記 録 及 び 保 存 経 営 者 は 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 手 続 及 びその 評 価 結 果 並 び に 発 見 した 不 備 及 びその 是 正 措 置 に 関 して 記 録 し 保 存 しなければならない 4. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 報 告 (1) 経 営 者 による 内 部 統 制 の 報 告 経 営 者 は 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 に 関 する 報 告 書 ( 以 下 内 部 統 制 報 告 書 という )を 作 成 するものとする (2) 内 部 統 制 報 告 書 の 記 載 項 目 内 部 統 制 報 告 書 には 次 の 事 項 を 記 載 する 1 整 備 及 び 運 用 に 関 する 事 項 2 評 価 の 範 囲 評 価 時 点 及 び 評 価 手 続 3 評 価 結 果 4 付 記 事 項 14 22

30 (3) 整 備 及 び 運 用 に 関 する 事 項 1 財 務 報 告 及 び 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 に 責 任 を 有 する 者 の 氏 名 2 経 営 者 が 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 の 責 任 を 有 している 旨 3 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 を 整 備 及 び 運 用 する 際 に 準 拠 した 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 められる 内 部 統 制 の 枠 組 み 4 内 部 統 制 の 固 有 の 限 界 (4) 評 価 の 範 囲 評 価 時 点 及 び 評 価 手 続 1 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 範 囲 ( 範 囲 の 決 定 方 法 及 び 根 拠 を 含 む ) 2 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 が 行 われた 時 点 3 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 に 当 たって 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 められる 内 部 統 制 の 評 価 の 基 準 に 準 拠 した 旨 4 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 手 続 の 概 要 (5) 評 価 結 果 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 結 果 の 表 明 には 以 下 の 方 法 がある 1 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 は 有 効 である 旨 2 評 価 手 続 の 一 部 が 実 施 できなかったが 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 は 有 効 である 旨 並 びに 実 施 できなかった 評 価 手 続 及 びその 理 由 3 重 要 な 欠 陥 があり 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 は 有 効 でない 旨 並 びにその 重 要 な 欠 陥 の 内 容 及 びそれが 是 正 されない 理 由 4 重 要 な 評 価 手 続 が 実 施 できなかったため 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 結 果 を 表 明 できない 旨 並 びに 実 施 できなかった 評 価 手 続 及 びその 理 由 (6) 付 記 事 項 1 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 後 発 事 象 2 期 末 日 後 に 実 施 した 重 要 な 欠 陥 に 対 する 是 正 措 置 等 15 23

31 Ⅲ. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 1. 財 務 諸 表 監 査 の 監 査 人 による 内 部 統 制 監 査 の 目 的 経 営 者 による 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 結 果 に 対 する 財 務 諸 表 監 査 の 監 査 人 による 監 査 ( 以 下 内 部 統 制 監 査 という )の 目 的 は 経 営 者 の 作 成 した 内 部 統 制 報 告 書 が 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 められる 内 部 統 制 の 評 価 の 基 準 に 準 拠 して 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 結 果 をすべての 重 要 な 点 において 適 正 に 表 示 しているかどうかに ついて 監 査 人 自 らが 入 手 した 監 査 証 拠 に 基 づいて 判 断 した 結 果 を 意 見 として 表 明 す ることにある なお 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 意 見 は 内 部 統 制 の 評 価 に 関 する 監 査 報 告 書 ( 以 下 内 部 統 制 監 査 報 告 書 という )により 表 明 する 内 部 統 制 報 告 書 が 適 正 である 旨 の 監 査 人 の 意 見 は 内 部 統 制 報 告 書 には 重 要 な 虚 偽 の 表 示 がないということについて 合 理 的 な 保 証 を 得 たとの 監 査 人 の 判 断 を 含 んで いる 合 理 的 な 保 証 とは 監 査 人 が 意 見 を 表 明 するために 十 分 かつ 適 切 な 証 拠 を 入 手 した ことを 意 味 している 2. 内 部 統 制 監 査 と 財 務 諸 表 監 査 の 関 係 内 部 統 制 監 査 は 原 則 として 同 一 の 監 査 人 により 財 務 諸 表 監 査 と 一 体 となって 行 われるものである 内 部 統 制 監 査 の 過 程 で 得 られた 監 査 証 拠 は 財 務 諸 表 監 査 の 内 部 統 制 の 評 価 における 監 査 証 拠 として 利 用 され また 財 務 諸 表 監 査 の 過 程 で 得 られた 監 査 証 拠 も 内 部 統 制 監 査 の 証 拠 として 利 用 されることがある ( 注 ) ここで 同 一 の 監 査 人 とは 監 査 事 務 所 のみならず 業 務 執 行 社 員 も 同 一 で あることを 意 味 している 一 般 に 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 に 重 要 な 欠 陥 があり 有 効 でない 場 合 財 務 諸 表 監 査 において 監 査 基 準 の 定 める 内 部 統 制 に 依 拠 した 通 常 の 試 査 による 監 査 は 実 施 でき ないと 考 えられる 監 査 人 は 内 部 統 制 監 査 を 行 うに 当 たっては 本 基 準 の 他 監 査 基 準 の 一 般 基 準 及 び 監 査 に 関 する 品 質 管 理 基 準 を 遵 守 するものとする 3. 内 部 統 制 監 査 の 実 施 (1) 監 査 計 画 の 策 定 16 24

32 監 査 人 は 企 業 の 置 かれた 環 境 や 事 業 の 特 性 等 を 踏 まえて 経 営 者 による 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 並 びに 評 価 の 状 況 を 十 分 に 理 解 し 監 査 上 の 重 要 性 を 勘 案 して 監 査 計 画 を 策 定 しなければならない 監 査 人 は 監 査 計 画 の 前 提 として 把 握 した 事 象 や 状 況 が 変 化 した 場 合 あるい は 監 査 の 実 施 過 程 で 内 部 統 制 の 不 備 及 び 重 要 な 欠 陥 を 発 見 した 場 合 には 内 部 統 制 の 改 善 を 評 価 する 手 続 を 実 施 するなど 適 時 に 監 査 計 画 を 修 正 しなければなら ない (2) 評 価 範 囲 の 妥 当 性 の 検 討 監 査 人 は 経 営 者 により 決 定 された 内 部 統 制 の 評 価 の 範 囲 の 妥 当 性 を 判 断 する ために 経 営 者 が 当 該 範 囲 を 決 定 した 方 法 及 びその 根 拠 の 合 理 性 を 検 討 しなけれ ばならない 特 に 監 査 人 は 経 営 者 がやむを 得 ない 事 情 により 内 部 統 制 の 一 部 について 十 分 な 評 価 手 続 を 実 施 できなかったとして 評 価 手 続 を 実 施 できなかった 範 囲 を 除 外 した 内 部 統 制 報 告 書 を 作 成 している 場 合 には 経 営 者 が 当 該 範 囲 を 除 外 した 事 情 が 合 理 的 であるかどうか 及 び 当 該 範 囲 を 除 外 することが 財 務 諸 表 監 査 に 及 ぼ す 影 響 について 十 分 に 検 討 しなければならない (3) 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 の 検 討 監 査 人 は 経 営 者 による 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 の 妥 当 性 について 検 討 する 監 査 人 は この 検 討 に 当 たって 取 締 役 会 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 内 部 監 査 等 経 営 レベルにおける 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 について 十 分 に 考 慮 しなければ ならない (4) 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 検 討 監 査 人 は 経 営 者 による 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 妥 当 性 について 検 討 する 監 査 人 は この 検 討 に 当 たって 経 営 者 による 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 の 状 況 を 勘 案 し 業 務 プロセスを 十 分 に 理 解 した 上 で 経 営 者 が 統 制 上 の 要 点 を 適 切 に 選 定 しているかを 評 価 しなければならない 監 査 人 は 経 営 者 が 評 価 した 個 々の 統 制 上 の 要 点 について 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 が 適 切 に 機 能 しているかを 判 断 するため 実 在 性 網 羅 性 権 利 と 義 務 の 帰 17 25

33 属 評 価 の 妥 当 性 期 間 配 分 の 適 切 性 及 び 表 示 の 妥 当 性 等 の 監 査 要 点 に 適 合 した 監 査 証 拠 を 入 手 しなければならない なお 業 務 プロセスにおける 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 が 機 能 しているかどうかを 判 断 するに 当 たっては 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 状 況 (ITへの 対 応 を 含 む )に ついても 十 分 に 検 討 しなければならない (5) 内 部 統 制 の 重 要 な 欠 陥 等 の 報 告 と 是 正 監 査 人 は 内 部 統 制 監 査 の 実 施 において 内 部 統 制 の 重 要 な 欠 陥 を 発 見 した 場 合 には 経 営 者 に 報 告 して 是 正 を 求 めるとともに 当 該 重 要 な 欠 陥 の 是 正 状 況 を 適 時 に 検 討 しなければならない また 監 査 人 は 当 該 重 要 な 欠 陥 の 内 容 及 びその 是 正 結 果 を 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 に 報 告 しなければならない 監 査 人 は 内 部 統 制 の 不 備 を 発 見 した 場 合 も 適 切 な 者 に 報 告 しなければならな い 監 査 人 は 内 部 統 制 監 査 の 結 果 について 経 営 者 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 に 報 告 しなければならない ( 注 ) 監 査 人 は 内 部 統 制 監 査 の 過 程 で 発 見 された 内 部 統 制 の 重 要 な 欠 陥 について は 会 社 法 監 査 の 終 了 日 までに 経 営 者 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 に 報 告 することが 必 要 になると 考 えられる (6) 不 正 等 の 報 告 監 査 人 は 内 部 統 制 監 査 の 実 施 において 不 正 又 は 法 令 に 違 反 する 重 大 な 事 実 を 発 見 した 場 合 には 経 営 者 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 に 報 告 して 適 切 な 対 応 を 求 めるとともに 内 部 統 制 の 有 効 性 に 及 ぼす 影 響 の 程 度 について 検 討 し なければならない (7) 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 との 連 携 監 査 人 は 効 果 的 かつ 効 率 的 な 監 査 を 実 施 するために 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 との 連 携 の 範 囲 及 び 程 度 を 決 定 しなければならない (8) 他 の 監 査 人 等 の 利 用 監 査 人 は 他 の 監 査 人 によって 行 われた 内 部 統 制 監 査 の 結 果 を 利 用 する 場 合 に 18 26

34 は 当 該 他 の 監 査 人 によって 行 われた 内 部 統 制 監 査 の 結 果 の 重 要 性 及 び 他 の 監 査 人 に 対 する 信 頼 性 の 程 度 を 勘 案 して 他 の 監 査 人 の 実 施 した 監 査 が 適 切 であるか を 評 価 し 他 の 監 査 人 の 実 施 した 監 査 の 結 果 を 利 用 する 程 度 及 び 方 法 を 決 定 しな ければならない 監 査 人 は 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 であるモニタリングの 一 部 をなす 企 業 の 内 部 監 査 の 状 況 を 評 価 した 上 で 内 部 監 査 の 業 務 を 利 用 する 範 囲 及 び 程 度 を 決 定 しなけ ればならない 4. 監 査 人 の 報 告 (1) 意 見 の 表 明 監 査 人 は 経 営 者 の 作 成 した 内 部 統 制 報 告 書 が 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 められる 内 部 統 制 の 評 価 の 基 準 に 準 拠 し 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 について すべ ての 重 要 な 点 において 適 正 に 表 示 しているかどうかについて 内 部 統 制 監 査 報 告 書 により 意 見 を 表 明 するものとする なお 当 該 意 見 は 期 末 日 における 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 について 表 明 されるものとする ( 注 ) 期 末 日 までに 重 要 な 欠 陥 が 是 正 されている 場 合 には 適 正 意 見 が 表 明 され る また 期 末 日 後 に 重 要 な 欠 陥 が 是 正 された 場 合 には 内 部 統 制 監 査 報 告 書 に 追 記 情 報 として 記 載 する (2) 内 部 統 制 監 査 報 告 書 の 記 載 区 分 監 査 人 は 内 部 統 制 監 査 報 告 書 に 内 部 統 制 監 査 の 対 象 実 施 した 内 部 統 制 監 査 の 概 要 及 び 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 意 見 を 明 瞭 かつ 簡 潔 に 記 載 しなければなら ない ただし 意 見 を 表 明 しない 場 合 には その 旨 を 内 部 統 制 監 査 報 告 書 に 記 載 しなければならない 監 査 人 は 内 部 統 制 報 告 書 が 適 正 であると 判 断 し その 判 断 に 関 して 説 明 を 付 す 必 要 がある 事 項 等 を 内 部 統 制 監 査 報 告 書 において 情 報 として 追 記 する 場 合 には 意 見 の 表 明 とは 明 確 に 区 別 しなければならない なお 内 部 統 制 監 査 報 告 書 は 原 則 として 財 務 諸 表 監 査 における 監 査 報 告 書 に 合 わせて 記 載 するものとする (3) 内 部 統 制 監 査 報 告 書 の 記 載 事 項 監 査 人 は 経 営 者 の 作 成 した 内 部 統 制 報 告 書 が 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 められる 内 19 27

35 部 統 制 の 評 価 の 基 準 に 準 拠 し 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 について すべて の 重 要 な 点 において 適 正 に 表 示 していると 認 められると 判 断 したときは その 旨 の 意 見 (この 場 合 の 意 見 を 無 限 定 適 正 意 見 という )を 表 明 しなければならな い なお 監 査 人 は 内 部 統 制 報 告 書 において 経 営 者 が 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 に 重 要 な 欠 陥 がある 旨 及 びそれが 是 正 されない 理 由 を 記 載 している 場 合 において 当 該 記 載 が 適 正 であると 判 断 して 意 見 を 表 明 する 場 合 には 当 該 重 要 な 欠 陥 及 び それが 是 正 されない 理 由 並 びに 当 該 重 要 な 欠 陥 が 財 務 諸 表 監 査 に 及 ぼす 影 響 を 内 部 統 制 監 査 報 告 書 に 追 記 しなければならない 監 査 人 は 無 限 定 適 正 意 見 を 表 明 する 場 合 には 内 部 統 制 監 査 報 告 書 に 次 の 記 載 を 行 うものとする 1 内 部 統 制 監 査 の 対 象 イ. 内 部 統 制 監 査 の 範 囲 ロ. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 並 びに 内 部 統 制 報 告 書 の 作 成 の 責 任 は 経 営 者 にあること ハ. 内 部 統 制 監 査 に 対 する 監 査 人 の 責 任 は 独 立 の 立 場 から 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 意 見 を 表 明 することにあること ニ. 内 部 統 制 の 固 有 の 限 界 2 実 施 した 内 部 統 制 監 査 の 概 要 イ. 内 部 統 制 監 査 に 当 たって 監 査 人 が 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 められる 内 部 統 制 の 監 査 の 基 準 に 準 拠 して 監 査 を 実 施 した 旨 ロ. 内 部 統 制 監 査 において 実 施 した 監 査 手 続 の 概 要 ハ. 内 部 統 制 監 査 の 結 果 として 意 見 表 明 のための 合 理 的 な 基 礎 を 得 たこと 3 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 監 査 人 の 意 見 イ. 内 部 統 制 報 告 書 における 経 営 者 の 評 価 結 果 ロ. 内 部 統 制 報 告 書 が 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 められる 内 部 統 制 の 評 価 の 基 準 に 準 拠 し 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 結 果 について すべての 重 要 な 点 に おいて 適 正 に 表 示 していると 認 められること (4) 意 見 に 関 する 除 外 監 査 人 は 内 部 統 制 報 告 書 において 経 営 者 が 決 定 した 評 価 範 囲 評 価 手 続 及 20 28

36 び 評 価 結 果 に 関 して 不 適 切 なものがあり 無 限 定 適 正 意 見 を 表 明 することができ ない 場 合 において その 影 響 が 内 部 統 制 報 告 書 を 全 体 として 虚 偽 の 表 示 に 当 たる とするほどには 重 要 でないと 判 断 したときは 除 外 事 項 を 付 した 限 定 付 適 正 意 見 を 表 明 しなければならない この 場 合 には 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 意 見 におい て 除 外 した 不 適 切 な 事 項 及 び 財 務 諸 表 監 査 に 及 ぼす 影 響 について 記 載 しなけ ればならない 監 査 人 は 内 部 統 制 報 告 書 において 経 営 者 が 決 定 した 評 価 範 囲 評 価 手 続 及 び 評 価 結 果 に 関 して 著 しく 不 適 切 なものがあり 内 部 統 制 報 告 書 が 全 体 として 虚 偽 の 表 示 に 当 たると 判 断 した 場 合 には 内 部 統 制 報 告 書 が 不 適 正 である 旨 の 意 見 を 表 明 しなければならない この 場 合 には 内 部 統 制 報 告 書 が 不 適 正 である 旨 及 びその 理 由 並 びに 財 務 諸 表 監 査 に 及 ぼす 影 響 について 記 載 しなければならな い (5) 監 査 範 囲 の 制 約 監 査 人 は 重 要 な 監 査 手 続 を 実 施 できなかったことにより 無 限 定 適 正 意 見 を 表 明 することができない 場 合 において その 影 響 が 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 意 見 表 明 ができないほどには 重 要 でないと 判 断 したときは 除 外 事 項 を 付 した 限 定 付 適 正 意 見 を 表 明 しなければならない この 場 合 には 実 施 した 監 査 の 概 要 におい て 実 施 できなかった 監 査 手 続 を 記 載 し 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 意 見 において 当 該 事 項 が 財 務 諸 表 監 査 に 及 ぼす 影 響 について 記 載 しなければならない 監 査 人 は 重 要 な 監 査 手 続 を 実 施 できなかったことにより 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 意 見 表 明 のための 合 理 的 な 基 礎 を 得 ることができなかったときは 意 見 を 表 明 してはならない この 場 合 には 内 部 統 制 報 告 書 に 対 する 意 見 を 表 明 しない 旨 及 びその 理 由 を 記 載 しなければならない (6) 追 記 情 報 監 査 人 は 次 に 掲 げる 事 項 を 内 部 統 制 監 査 報 告 書 に 情 報 として 追 記 するものと する 1 経 営 者 が 内 部 統 制 報 告 書 に 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 に 重 要 な 欠 陥 がある 旨 及 びそれが 是 正 されない 理 由 を 記 載 している 場 合 において 当 該 記 載 が 適 正 であ ると 判 断 して 無 限 定 適 正 意 見 を 表 明 するときは 当 該 重 要 な 欠 陥 及 びそれが 是 正 されない 理 由 並 びに 当 該 重 要 な 欠 陥 が 財 務 諸 表 監 査 に 及 ぼす 影 響 2 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 後 発 事 象 21 29

37 3 期 末 日 後 に 実 施 された 是 正 措 置 等 4 経 営 者 の 評 価 手 続 の 一 部 が 実 施 できなかったことについて やむを 得 ない 事 情 によると 認 められるとして 無 限 定 適 正 意 見 を 表 明 する 場 合 において 十 分 な 評 価 手 続 を 実 施 できなかった 範 囲 及 びその 理 由 22 30

38 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 す る 実 施 基 準

39 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 する 実 施 基 準 目 次 Ⅰ. 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み 1. 内 部 統 制 の 定 義 ( 目 的 ) (1) 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 (2) 財 務 報 告 の 信 頼 性 (3) 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 の 遵 守 (4) 資 産 の 保 全 (5) 4つの 目 的 の 関 係 2. 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 (1) 統 制 環 境 (2) リスクの 評 価 と 対 応 (3) 統 制 活 動 (4) 情 報 と 伝 達 (5) モニタリング (6) IT( 情 報 技 術 )への 対 応 3. 内 部 統 制 の 限 界 4. 内 部 統 制 に 関 係 を 有 する 者 の 役 割 と 責 任 (1) 経 営 者 (2) 取 締 役 会 (3) 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 (4) 内 部 監 査 人 (5) 組 織 内 のその 他 の 者 5. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 構 築 (1) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 構 築 の 要 点 (2) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 構 築 のプロセス 31

40 Ⅱ. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 1. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 意 義 2. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 とその 範 囲 (1) 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 の 評 価 (2) 評 価 の 範 囲 の 決 定 3. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 方 法 (1) 経 営 者 による 内 部 統 制 評 価 (2) 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 (3) 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 評 価 (4) 内 部 統 制 の 有 効 性 の 判 断 (5) 内 部 統 制 の 重 要 な 欠 陥 の 是 正 (6) 評 価 範 囲 の 制 約 (7) 評 価 手 続 等 の 記 録 及 び 保 存 Ⅲ. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 1. 内 部 統 制 監 査 の 目 的 2. 内 部 統 制 監 査 と 財 務 諸 表 監 査 の 関 係 3. 監 査 計 画 と 評 価 範 囲 の 検 討 (1) 監 査 計 画 の 策 定 (2) 評 価 範 囲 の 妥 当 性 の 検 討 4. 内 部 統 制 監 査 の 実 施 (1) 全 社 的 な 内 部 統 制 の 評 価 の 検 討 (2) 業 務 プロセスに 係 る 内 部 統 制 の 評 価 の 検 討 (3) 内 部 統 制 の 重 要 な 欠 陥 の 報 告 と 是 正 (4) 不 正 等 の 報 告 (5) 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 との 連 携 (6) 他 の 監 査 人 等 の 利 用 32

41 5. 監 査 人 の 報 告 (1) 意 見 に 関 する 除 外 (2) 監 査 範 囲 の 制 約 (3) 追 記 情 報 ( 注 ) 本 実 施 基 準 においては 対 応 する 基 準 を 四 角 囲 みで 引 用 している 33

42 Ⅰ. 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み 1. 内 部 統 制 の 定 義 ( 目 的 ) 内 部 統 制 とは 基 本 的 に 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 財 務 報 告 の 信 頼 性 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 の 遵 守 並 びに 資 産 の 保 全 の4つの 目 的 が 達 成 されているとの 合 理 的 な 保 証 を 得 るために 業 務 に 組 み 込 まれ 組 織 内 のすべての 者 によって 遂 行 されるプロセスをいい 統 制 環 境 リスクの 評 価 と 対 応 統 制 活 動 情 報 と 伝 達 モニタリング( 監 視 活 動 ) 及 び IT( 情 報 技 術 )への 対 応 の6つの 基 本 的 要 素 から 構 成 される 内 部 統 制 は 組 織 の 事 業 活 動 を 支 援 する4つの 目 的 を 達 成 するために 組 織 内 に 構 築 され る 内 部 統 制 は 4つの 目 的 の 達 成 を 絶 対 的 に 保 証 するものではなく 組 織 とりわけ 内 部 統 制 の 構 築 に 責 任 を 有 する 経 営 者 が 4つの 目 的 が 達 成 されないリスクを 一 定 の 水 準 以 下 に 抑 えるという 意 味 での 合 理 的 な 保 証 を 得 ることを 目 的 としている 内 部 統 制 は 組 織 から 独 立 して 日 常 業 務 と 別 に 構 築 されるものではなく 組 織 の 業 務 に 組 み 込 まれて 構 築 され 組 織 内 のすべての 者 により 業 務 の 過 程 で 遂 行 される したがって 正 規 の 従 業 員 のほか 組 織 において 一 定 の 役 割 を 担 って 業 務 を 遂 行 する 短 期 臨 時 雇 用 の 従 業 員 も 内 部 統 制 を 遂 行 する 者 となる 内 部 統 制 は 組 織 内 のすべての 者 が 業 務 の 中 で 遂 行 する 一 連 の 動 的 なプロセスであり 単 に 何 らかの 事 象 又 は 状 況 あるいは 規 定 又 は 機 構 を 意 味 するものではない したがって 内 部 統 制 は 一 旦 構 築 されればそれで 完 成 するというものではなく 変 化 する 組 織 それ 自 体 及 び 組 織 を 取 り 巻 く 環 境 に 対 応 して 運 用 されていく 中 で 常 に 変 動 し 見 直 される なお 具 体 的 に 内 部 統 制 をどのように 整 備 し 運 用 するかについては 個 々の 組 織 が 置 か れた 環 境 や 事 業 の 特 性 等 によって 異 なるものであり 一 律 に 示 すことはできないが 経 営 者 をはじめとする 組 織 内 のすべての 者 が ここに 示 した 内 部 統 制 の 機 能 と 役 割 を 効 果 的 に 達 成 し 得 るよう 工 夫 していくべきものである 内 部 統 制 の 構 築 の 手 法 等 は 個 々の 組 織 が 置 かれた 環 境 や 事 業 の 特 性 等 によって 異 なる ものであり すべての 組 織 に 適 合 するものを 一 律 に 示 すことはできない 経 営 者 は 組 織 を 取 り 巻 く 環 境 や 事 業 の 特 性 規 模 等 に 応 じて 自 らの 組 織 に 適 した 内 部 統 制 を 整 備 し 運 用 することが 求 められる 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 に 当 たって 配 慮 す べき 事 項 として 例 えば 製 品 市 場 の 状 況 製 品 及 び 顧 客 の 特 性 地 理 的 な 活 動 範 囲 組 織 間 の 競 争 の 度 合 い 技 術 革 新 の 速 度 事 業 規 模 労 働 市 場 の 状 況 IT 環 境 自 然 環 境 1 34

43 への 配 慮 等 が 挙 げられる 一 方 で 内 部 統 制 については 個 々の 組 織 の 規 模 や 形 態 等 を 問 わず 共 通 の 基 本 的 枠 組 みが 考 えられる 本 基 準 における Ⅰ. 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 み は 金 融 商 品 取 引 法 に 基 づく 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 並 びに 監 査 の 実 施 に 当 たって 前 提 となる 内 部 統 制 の 基 本 的 な 枠 組 みを 示 したものである (1) 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 とは 事 業 活 動 の 目 的 の 達 成 のため 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 を 高 めることをいう 業 務 とは 組 織 の 事 業 活 動 の 目 的 を 達 成 するため すべての 組 織 内 の 者 が 日 々 継 続 して 取 り 組 む 活 動 をいう 業 務 の 有 効 性 とは 事 業 活 動 や 業 務 の 目 的 が 達 成 される 程 度 をいい 業 務 の 効 率 性 とは 組 織 が 目 的 を 達 成 しようとする 際 に 時 間 人 員 コスト 等 の 組 織 内 外 の 資 源 が 合 理 的 に 使 用 される 程 度 をいう 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 は 組 織 全 体 として 把 握 することもできるが 必 要 に 応 じて 事 業 活 動 を 個 々の 業 務 に 細 分 化 し 細 分 化 した 業 務 ごとに 合 理 的 な 目 的 を 設 定 することが 適 切 である 内 部 統 制 は そうした 個 々の 目 的 の 達 成 を 通 じて 最 終 的 には 組 織 全 体 としての 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 の 達 成 を 支 援 するべく 組 織 内 の 各 業 務 において 整 備 及 び 運 用 さ れる 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 に 関 する 内 部 統 制 は 業 務 の 達 成 度 及 び 資 源 の 合 理 的 な 利 用 度 を 測 定 評 価 し 適 切 な 対 応 を 図 る 体 制 を 設 けることにより 組 織 が 設 定 した 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 に 係 る 目 標 の 達 成 を 支 援 する (2) 財 務 報 告 の 信 頼 性 財 務 報 告 の 信 頼 性 とは 財 務 諸 表 及 び 財 務 諸 表 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 のある 情 報 の 信 頼 性 を 確 保 することをいう 財 務 報 告 は 組 織 の 内 外 の 者 が 当 該 組 織 の 活 動 を 確 認 する 上 で 極 めて 重 要 な 情 報 であ り 財 務 報 告 の 信 頼 性 を 確 保 することは 組 織 に 対 する 社 会 的 な 信 用 の 維 持 向 上 に 資 する ことになる 逆 に 誤 った 財 務 報 告 は 多 くの 利 害 関 係 者 に 対 して 不 測 の 損 害 を 与 えるだ けでなく 組 織 に 対 する 信 頼 を 著 しく 失 墜 させることとなる 財 務 報 告 には 金 融 商 品 取 引 法 や 会 社 法 などの 法 令 等 により 義 務 付 けられるもの 銀 行 2 35

44 や 取 引 先 との 契 約 等 により 求 められるもの 利 害 関 係 者 等 への 自 主 的 な 開 示 などがあるが 本 基 準 において 財 務 報 告 とは 金 融 商 品 取 引 法 上 の 開 示 書 類 ( 有 価 証 券 報 告 書 及 び 有 価 証 券 届 出 書 )に 記 載 される 財 務 諸 表 及 び 財 務 諸 表 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 のある 情 報 をいう( 詳 細 は Ⅱ. 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 報 告 1.1 財 務 報 告 の 範 囲 参 照 ) 財 務 報 告 の 信 頼 性 に 係 る 内 部 統 制 は 財 務 報 告 の 重 要 な 事 項 に 虚 偽 記 載 が 生 じることの ないよう 必 要 な 体 制 を 整 備 し 運 用 することにより 組 織 の 財 務 報 告 に 係 る 信 頼 性 を 支 援 する (3) 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 の 遵 守 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 の 遵 守 とは 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 その 他 の 規 範 の 遵 守 を 促 進 することをいう 組 織 や 組 織 内 の 者 が 法 令 の 遵 守 を 怠 り 又 は 社 会 規 範 を 無 視 した 行 動 をとれば それに 応 じた 罰 則 批 判 を 受 け 組 織 の 存 続 すら 危 うくしかねない 反 対 に 商 品 の 安 全 基 準 の 遵 守 や 操 業 の 安 全 性 の 確 保 など 法 令 等 の 遵 守 への 真 摯 な 取 組 みが 認 知 された 場 合 には 組 織 の 評 判 や 社 会 的 信 用 の 向 上 を 通 じて 業 績 や 株 価 等 の 向 上 にも 資 することとなる こ のように 組 織 が 存 続 し 発 展 していくためには 事 業 活 動 に 関 し 法 令 等 の 遵 守 体 制 を 適 切 に 整 備 することが 不 可 欠 である 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 は 以 下 のものから 構 成 される 1 法 令 組 織 が 事 業 活 動 を 行 っていく 上 で 遵 守 することが 求 められる 国 内 外 の 法 律 命 令 条 令 規 則 等 2 基 準 等 法 令 以 外 であって 組 織 の 外 部 からの 強 制 力 をもって 遵 守 が 求 められる 規 範 例 えば 取 引 所 の 規 則 会 計 基 準 等 3 自 社 内 外 の 行 動 規 範 上 記 以 外 の 規 範 で 組 織 が 遵 守 することを 求 められ 又 は 自 主 的 に 遵 守 することを 決 定 したもの 例 えば 組 織 の 定 款 その 他 の 内 部 規 程 業 界 等 の 行 動 規 範 等 法 令 等 の 遵 守 に 係 る 内 部 統 制 は 法 令 等 を 遵 守 して 事 業 活 動 を 営 むための 体 制 を 整 備 し 運 用 することであり これらを 通 じ 組 織 の 存 続 及 び 発 展 が 図 られる 3 36

45 (4) 資 産 の 保 全 資 産 の 保 全 とは 資 産 の 取 得 使 用 及 び 処 分 が 正 当 な 手 続 及 び 承 認 の 下 に 行 われるよう 資 産 の 保 全 を 図 ることをいう 資 産 が 不 正 に 又 は 誤 って 取 得 使 用 及 び 処 分 された 場 合 組 織 の 財 産 や 社 会 的 信 用 に 大 きな 損 害 や 影 響 を 与 える 可 能 性 がある また 組 織 が 出 資 者 等 から 財 産 の 拠 出 等 を 受 けて 活 動 している 場 合 経 営 者 は これを 適 切 に 保 全 する 責 任 を 負 っている さらに 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 は 会 社 法 の 規 定 上 業 務 及 び 財 産 の 状 況 の 調 査 をすることができるとさ れており 組 織 の 資 産 の 保 全 に 対 して 重 要 な 役 割 責 任 を 担 っている 資 産 には 有 形 の 資 産 のほか 知 的 財 産 顧 客 に 関 する 情 報 など 無 形 の 資 産 も 含 まれる 組 織 においては 資 産 の 取 得 使 用 及 び 処 分 に 係 る 不 正 又 は 誤 謬 を 防 止 するため 資 産 が 正 当 な 手 続 及 び 承 認 の 下 に 取 得 使 用 及 び 処 分 される 体 制 を 整 備 することが 求 められる 仮 に 正 当 な 手 続 及 び 承 認 の 下 に 取 得 使 用 及 び 処 分 が 行 われていない 場 合 には すみやか に 発 見 して 対 応 を 図 る 体 制 を 整 備 し 運 用 することが 求 められる (5)4つの 目 的 の 関 係 内 部 統 制 の 4 つの 目 的 である 業 務 の 有 効 性 及 び 効 率 性 財 務 報 告 の 信 頼 性 事 業 活 動 に 関 わる 法 令 等 の 遵 守 及 び 資 産 の 保 全 は それぞれ 固 有 の 目 的 ではあるが お 互 いに 独 立 し て 存 在 するものではなく 相 互 に 密 接 に 関 連 している 内 部 統 制 は 業 務 に 組 み 込 まれ 組 織 内 のすべての 者 によって 遂 行 されるプロセスであっ て いずれか1つの 目 的 を 達 成 するために 構 築 された 内 部 統 制 であっても 他 の 目 的 のた めに 構 築 された 内 部 統 制 と 共 通 の 体 制 となったり 互 いに 補 完 し 合 う 場 合 もある 金 融 商 品 取 引 法 で 導 入 された 内 部 統 制 報 告 制 度 は 経 営 者 による 評 価 及 び 報 告 と 監 査 人 による 監 査 を 通 じて 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 についての 有 効 性 を 確 保 しようとするもので あり 財 務 報 告 の 信 頼 性 以 外 の 他 の 目 的 を 達 成 するための 内 部 統 制 の 整 備 及 び 運 用 を 直 接 的 に 求 めるものではない しかしながら 財 務 報 告 は 組 織 の 業 務 全 体 に 係 る 財 務 情 報 を 集 約 したものであり 組 織 の 業 務 全 体 と 密 接 不 可 分 の 関 係 にある したがって 経 営 者 が 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 を 有 効 かつ 効 率 的 に 構 築 しようとする 場 合 には 目 的 相 互 間 の 関 連 性 を 理 解 した 上 で 内 部 統 制 を 整 備 し 運 用 することが 望 まれる 4 37

46 2. 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 内 部 統 制 の 基 本 的 要 素 とは 内 部 統 制 の 目 的 を 達 成 するために 必 要 とされる 内 部 統 制 の 構 成 部 分 をいい 内 部 統 制 の 有 効 性 の 判 断 の 規 準 となる 組 織 において 内 部 統 制 の 目 的 が 達 成 されるためには 6つの 基 本 的 要 素 がすべて 適 切 に 整 備 及 び 運 用 されることが 重 要 である (1) 統 制 環 境 統 制 環 境 とは 組 織 の 気 風 を 決 定 し 組 織 内 のすべての 者 の 統 制 に 対 する 意 識 に 影 響 を 与 えるとともに 他 の 基 本 的 要 素 の 基 礎 をなし リスクの 評 価 と 対 応 統 制 活 動 情 報 と 伝 達 モニタリング 及 びITへの 対 応 に 影 響 を 及 ぼす 基 盤 をいう 統 制 環 境 は 組 織 が 保 有 する 価 値 基 準 及 び 組 織 の 基 本 的 な 人 事 職 務 の 制 度 等 を 総 称 す る 概 念 である 組 織 の 気 風 とは 一 般 に 当 該 組 織 に 見 られる 意 識 やそれに 基 づく 行 動 及 び 当 該 組 織 に 固 有 の 強 みや 特 徴 をいう 組 織 の 気 風 は 組 織 の 最 高 責 任 者 の 意 向 や 姿 勢 を 反 映 したもの となることが 多 い 組 織 が 保 有 する 価 値 基 準 や 基 本 的 な 制 度 等 は 組 織 独 自 の 意 識 や 行 動 を 規 定 し 組 織 内 の 者 の 内 部 統 制 に 対 する 考 え 方 に 影 響 を 与 える 統 制 環 境 は 他 の 基 本 的 要 素 の 前 提 となるとともに 他 の 基 本 的 要 素 に 影 響 を 与 える 最 も 重 要 な 基 本 的 要 素 である 統 制 環 境 に 含 まれる 一 般 的 な 事 項 を 例 示 すると 以 下 のようになる 1 誠 実 性 及 び 倫 理 観 組 織 が 有 する 誠 実 性 及 び 倫 理 観 は 組 織 の 気 風 を 決 定 する 重 要 な 要 因 であり 組 織 内 のすべての 者 の 社 会 道 徳 上 の 判 断 に 大 きな 影 響 を 与 える 誠 実 性 及 び 倫 理 観 について 様 々な 取 組 みが 考 えられるが 例 えば 組 織 の 基 本 的 な 理 念 やそれに 沿 った 倫 理 規 程 行 動 指 針 等 を 作 成 し これらの 遵 守 を 確 保 するた めの 内 部 統 制 を 構 築 し 経 営 者 自 らが 関 与 してその 運 用 の 有 効 性 を 確 保 することが 挙 げられる 2 経 営 者 の 意 向 及 び 姿 勢 経 営 者 の 意 向 や 姿 勢 は 組 織 の 基 本 方 針 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼすとともに 組 織 の 気 風 の 決 定 にも 大 きな 影 響 を 及 ぼす また 経 営 者 の 意 向 や 姿 勢 をどのように 伝 え るかも 組 織 内 の 者 の 行 動 に 影 響 を 与 える 例 えば 財 務 報 告 に 関 して 経 営 者 が 適 正 な 会 計 処 理 や 財 務 報 告 を 尊 重 する 意 向 を 有 し これを 実 現 していくための 方 針 や 原 則 を 明 確 化 し これを 組 織 の 内 外 に 適 切 に 伝 え その 実 現 に 向 けて 適 切 な 体 制 等 5 38

47 を 整 備 していくことは 財 務 報 告 の 信 頼 性 を 達 成 するための 重 要 な 基 盤 となる 経 営 者 が 組 織 の 内 外 に 示 す 声 明 日 常 の 行 動 予 算 人 事 等 の 方 針 の 決 定 などは 組 織 内 の 者 の 意 識 を 通 して 組 織 の 内 部 統 制 に 影 響 を 及 ぼすものである また 経 営 者 の 意 向 及 び 姿 勢 は 社 訓 社 是 経 営 理 念 経 営 計 画 倫 理 規 程 行 動 指 針 など 社 内 の 諸 規 程 に 直 接 的 又 は 間 接 的 に 反 映 され 組 織 内 では それらの 諸 規 程 の 内 容 を 達 成 又 は 遵 守 すべく 内 部 統 制 が 整 備 及 び 運 用 される 3 経 営 方 針 及 び 経 営 戦 略 組 織 の 目 的 を 達 成 するために 組 織 がどのような 経 営 方 針 及 び 経 営 戦 略 を 取 るか は 組 織 内 の 者 の 価 値 基 準 に 大 きな 影 響 を 与 え かつ 組 織 内 の 各 業 務 への 資 源 配 分 を 決 定 する 要 因 となり 他 の 基 本 的 要 素 に 大 きな 影 響 を 及 ぼす また 経 営 方 針 及 び 経 営 戦 略 に 基 づく 組 織 全 体 の 目 的 は 年 度 別 部 門 別 等 の 予 算 事 業 計 画 等 を 通 して 分 解 具 体 化 され 内 部 統 制 による 管 理 の 対 象 とされることにより 内 部 統 制 の 目 的 の 達 成 に 資 することとなる 4 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 の 有 する 機 能 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 は 取 締 役 の 業 務 を 監 視 する 職 責 を 負 う 機 関 で 会 社 法 上 の 規 定 により 個 々の 企 業 に 設 けられる 制 度 である 例 えば 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 が 実 質 的 に 経 営 者 や 特 定 の 利 害 関 係 者 から 独 立 して 意 見 を 述 べることができるか モニタリングに 必 要 な 正 しい 情 報 を 適 時 かつ 適 切 に 得 ているか 経 営 者 内 部 監 査 人 等 との 間 で 適 時 かつ 適 切 に 意 思 疎 通 が 図 られている か 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 の 行 った 報 告 及 び 指 摘 事 項 が 組 織 において 適 切 に 取 り 扱 われているか 等 取 締 役 会 及 び 監 査 役 又 は 監 査 委 員 会 の 活 動 の 有 効 性 は 組 織 全 般 のモニタリングが 有 効 に 機 能 しているかを 判 断 する 重 要 な 要 因 となる 5 組 織 構 造 及 び 慣 行 組 織 構 造 が 組 織 の 目 的 に 適 合 し 事 業 活 動 を 管 理 する 上 で 必 要 な 情 報 の 流 れを 提 供 できるものとなっていることは 組 織 の 目 的 を 達 成 し 組 織 の 情 報 と 伝 達 の 有 効 性 を 確 保 するために 重 要 である 組 織 は その 規 模 や 業 務 の 内 容 提 供 する 製 品 サービスの 種 類 市 場 の 性 格 地 理 的 分 散 従 業 員 構 成 等 に 従 って 組 織 目 的 に 適 合 した 組 織 形 態 権 限 及 び 職 責 人 事 報 酬 制 度 などの 仕 組 みが 経 営 者 によって 適 切 に 構 築 されていることが 重 要 である 組 織 の 慣 行 は しばしば 組 織 内 における 行 動 の 善 悪 についての 判 断 指 針 となる 例 えば 組 織 内 に 問 題 があっても 指 摘 しにくい 慣 行 が 形 成 されている 場 合 には 統 制 活 動 情 報 と 伝 達 モニタリングの 有 効 性 に 重 大 な 悪 影 響 を 及 ぼすことになる 組 織 の 慣 行 は 組 織 の 歴 史 規 模 業 務 の 内 容 従 業 員 構 成 など 組 織 内 部 の 条 件 や 6 39