増 加 するということが 問 題 となった 最 終 的 に 負 担 増 を 緩 和 するため2 年 間 の 経 過 措 置 がとられることになったが この 問 題 は 税 と 社 会 保 険 料 との 調 整 の 問 題 を 浮 かび 上 がらせることになった このように 税 と 社 会 保 障 負

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1 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 木 村 真 ( 北 海 道 大 学 公 共 政 策 大 学 院 特 任 助 教 ) 1.はじめに わが 国 では 高 齢 化 の 進 展 とともに 国 民 負 担 における 社 会 保 険 料 負 担 のウ ェイトが 高 まっている 2006 年 度 の 社 会 保 障 負 担 率 は14.6% で 租 税 負 担 率 を 合 わせた 国 民 負 担 率 39.2% のうち4 割 弱 を 占 めている また 10 年 前 の1996 年 度 と 比 較 すると 租 税 負 担 が0.8% ポイントしか 上 昇 していない のに 対 し 社 会 保 障 負 担 率 はその 倍 以 上 の1.9%ポイントも 上 昇 している 1) こうした 社 会 保 障 負 担 のウェイトの 高 まりとともに 税 制 との 調 整 が 一 つ の 課 題 となってきている 2) 税 と 社 会 保 険 料 には 二 つの 点 で 密 接 な 関 係 がある 一 つは 所 得 課 税 にお いて 社 会 保 険 料 が 所 得 控 除 の 対 象 となっている 点 で もう 一 つは 課 税 ベー スを 共 有 している 点 である 近 年 高 齢 化 に 伴 って 社 会 保 険 料 が 引 き 上 げ られているが こうした 社 会 保 険 料 の 引 き 上 げが 所 得 課 税 の 課 税 ベースを 侵 食 している また わが 国 の 社 会 保 険 は 発 足 の 経 緯 から 職 業 等 によって 分 立 しており それに 応 じて 負 担 の 仕 組 みも 異 なっている なかでも 国 民 健 康 保 険 については 所 得 割 の 保 険 料 が 所 得 課 税 と 課 税 ベースを 共 有 して いる そのため 2004 年 度 の 税 制 改 正 では 老 年 者 控 除 の 廃 止 と 公 的 年 金 等 控 除 の 縮 小 の 影 響 で 所 得 税 住 民 税 だけでなく 国 民 健 康 保 険 料 の 負 担 も

2 増 加 するということが 問 題 となった 最 終 的 に 負 担 増 を 緩 和 するため2 年 間 の 経 過 措 置 がとられることになったが この 問 題 は 税 と 社 会 保 険 料 との 調 整 の 問 題 を 浮 かび 上 がらせることになった このように 税 と 社 会 保 障 負 担 の 一 体 的 な 議 論 の 必 要 性 が 増 しているにも かかわらず 従 来 の 議 論 は 税 制 改 革 や 社 会 保 険 料 負 担 のあり 方 を 個 別 に 議 論 したものが 多 かった ただし 税 と 社 会 保 障 負 担 を 一 体 的 に 扱 った 研 究 がなかったわけではない 岸 (1980)は 線 形 の 租 税 関 数 と 社 会 保 障 関 数 を 求 めて 社 会 保 障 費 が 上 昇 した 場 合 の 平 均 的 な 負 担 の 変 化 などを 世 帯 類 型 別 に 求 めている また 都 村 (1980)では 社 会 保 険 料 の 税 制 上 の 扱 いと 問 題 点 を 整 理 したうえで 民 間 給 与 所 得 者 と 申 告 所 得 者 の 所 得 階 級 別 の 平 均 的 な 社 会 保 険 料 負 担 割 合 や 社 会 保 険 料 控 除 の 効 果 が 示 されている 3) さ らに 都 村 (1987)は 所 得 再 分 配 調 査 を 用 いて 当 初 所 得 階 級 別 世 帯 類 型 別 世 帯 主 年 齢 階 級 別 世 帯 構 造 別 世 帯 人 員 別 の 税 と 社 会 保 険 料 負 担 を 示 し 社 会 保 険 料 の 逆 進 性 と 夫 婦 のみの 世 帯 の 総 負 担 が 最 も 重 いこと などを 明 らかにしている 他 にも 最 近 活 発 に 行 われている 所 得 格 差 の 研 究 において 税 と 社 会 保 障 負 担 の 影 響 が 分 析 されている 4) しかし これら 従 来 の 研 究 では 所 得 階 級 別 の 平 均 的 な 税 と 社 会 保 険 料 負 担 については 分 析 されていても 加 入 する 社 会 保 険 制 度 の 違 いによる 負 担 構 造 の 差 異 については 分 析 されていない わが 国 の 社 会 保 険 料 は 加 入 す る 制 度 だけでなく 制 度 によっては 自 治 体 ごとで 異 なっている そのた め 異 なる 制 度 に 加 入 する 者 の 間 で 比 較 した 場 合 等 しい 負 担 能 力 のある 人 には 等 しい 負 担 を 求 めるという 租 税 原 則 における 水 平 的 公 平 性 の 基 準 に 抵 触 する 可 能 性 が 高 い そこで 本 稿 では 社 会 保 険 のうち 主 要 な 年 金 医 療 介 護 の3つを 対 象 に 異 なる 社 会 保 険 制 度 加 入 者 間 の 制 度 上 の 負 担 構 造 の 差 異 を 明 らかにする 本 稿 の 分 析 の 特 徴 は 第 一 に 従 来 のように 税 と 社 会 保 険 料 を 別 々に 分 析 するのではなく 一 体 的 に 分 析 している 点 である これまでの 研 究 では

3 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 税 社 会 保 障 が 別 々に 分 析 されることが 多 かったが 税 と 社 会 保 険 料 は 社 会 保 険 料 控 除 や 課 税 ベースなどで 密 接 に 関 係 している 本 稿 ではそれらを 整 理 したうえで 国 民 年 金 や 国 民 健 康 保 険 料 などの 減 額 制 度 まで 適 用 して 分 析 を 行 っている 第 二 に 純 粋 に 制 度 に 基 づくシミュレーションによって 負 担 構 造 を 明 ら かにしている 点 である 公 表 統 計 を 用 いた 場 合 年 齢 や 扶 養 者 など 様 々な 要 因 を 含 んだ 形 の 平 均 的 な 負 担 しか 把 握 できず 水 平 的 公 平 性 の 観 点 から 検 討 するにはやや 厳 密 性 に 欠 ける その 上 そもそも 社 会 保 険 を 制 度 横 断 的 に 把 握 した 統 計 が 十 分 に 整 備 されていないという 問 題 もある 純 粋 に 制 度 に 基 づくシミュレーションではこうした 問 題 を 回 避 することができる 本 稿 と 同 様 の 方 法 で 制 度 上 の 水 平 的 公 平 性 を 検 討 した 研 究 に 大 田 坪 内 辻 (2003)がある しかし 彼 らの 研 究 は 業 種 間 の 所 得 税 負 担 におけ る 公 平 性 の 検 討 にとどまっている また 給 与 所 得 者 と 事 業 所 得 者 の 比 較 を 行 っているため 最 終 的 に 所 得 捕 捉 の 問 題 に 行 き 着 いている 5) これに 対 し 本 稿 では 国 民 健 康 保 険 加 入 者 の 被 用 者 が 少 なくないことを 明 らかに したうえで 同 じ 被 用 者 間 での 加 入 社 会 保 険 制 度 の 違 いによる 負 担 の 水 平 的 公 平 性 を 検 討 することで 所 得 捕 捉 の 問 題 を 回 避 している また 税 と 社 会 保 険 料 を 合 わせた 形 で 分 析 をしたのは 本 稿 がおそらく 初 めての 試 みで ある 6) 本 稿 の 構 成 は 以 下 の 通 りである 第 2 節 ではわが 国 の 社 会 保 険 制 度 を 概 観 する 第 3 節 では 税 と 社 会 保 険 料 の 制 度 について 述 べる 第 4 節 では 本 稿 の 分 析 の 前 提 と 方 法 について 述 べる 第 5 節 で 加 入 社 会 保 険 制 度 の 違 い による 負 担 構 造 の 差 異 を 分 析 する 最 後 に 第 6 節 で 本 稿 の 結 論 と 残 された 課 題 について 述 べる

4 2. 社 会 保 険 制 度 の 概 要 わが 国 の 社 会 保 険 制 度 は 職 業 等 によって 加 入 先 が 異 なっている は20 歳 以 上 の 者 がどの 制 度 に 加 入 するのかを 年 金 医 療 保 険 介 護 保 険 についてまとめたものである 以 下 では まず 表 において 複 数 の 加 入 先 が 示 されている 一 般 労 働 者 ( 常 雇 用 )とパート アルバイトの 加 入 条 件 につ いて 述 べる その 後 表 中 の 各 制 度 の 加 入 者 数 や 分 布 などの 現 状 について 述 べる 20 主 たる 生 計 者 年 金 医 療 介 護 一 般 労 働 者 ( 常 雇 用 ) 日 雇 季 節 労 働 者 パート アルバイト 厚 生 年 金 保 険 国 民 年 金 国 民 年 金 国 民 年 金 ( 条 件 次 第 で 厚 生 年 金 ) 組 合 管 掌 健 康 保 険 ( 大 企 業 ) 政 府 管 掌 健 康 保 険 ( 中 小 企 業 ) 国 民 健 康 保 険 ( 適 用 外 ) 健 康 保 険 法 第 3 条 第 2 項 の 規 定 による 被 保 険 者 国 民 健 康 保 険 ( 条 件 次 第 で 組 合 or 政 管 ) 自 営 業 等 国 民 年 金 国 民 健 康 保 険 船 員 厚 生 年 金 船 員 保 険 国 家 公 務 員 地 方 公 務 員 国 家 公 務 員 共 済 地 方 公 務 員 共 済 私 立 学 校 教 職 員 私 立 学 校 教 職 員 共 済 高 齢 者 (65 歳 以 上 ) 加 入 していた 継 続 加 入 者 : 上 記 参 照 制 度 より 給 付 それ 以 外 : 国 民 健 康 保 険 出 所 ) 保 険 と 年 金 の 動 向 2006 年 版 より 作 成 介 護 保 険 40 歳 以 上 の 医 療 保 険 加 入 者 全 員 2.1 一 般 労 働 者 ( 常 雇 用 )の 加 入 先 健 康 保 険 厚 生 年 金 保 険 が 適 用 される 事 業 所 は 法 人 の 事 業 所 や 従 業 員 5 人 以 上 の 適 用 業 種 の 個 人 事 業 所 ( 強 制 適 用 事 業 所 ) 事 業 主 が 半 数 以 上 の 従 業 員 の 同 意 を 得 て 適 用 を 申 請 認 可 された 事 業 所 ( 任 意 適 用 事 業 所 ) である 7) これら 適 用 事 業 所 に 勤 める 常 雇 用 の 一 般 労 働 者 は 健 康 保 険 厚 生 年 金 保 険 の 被 保 険 者 となる 勤 め 先 が 適 用 事 業 所 でない 場 合 は 基 本 的 に 国 民 健 康 保 険 国 民 年 金 に 加 入 する 8) 健 康 保 険 は 政 府 が 保 険 者 である 政 府 管 掌 健 康 保 険 と 健 康 保 険 組 合 が

5 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 保 険 者 である 組 合 管 掌 健 康 保 険 に 分 類 される 健 康 保 険 組 合 とは 常 時 700 人 以 上 の 従 業 員 がいる 事 業 所 または 同 種 同 業 の 事 業 所 を 集 めて 3,000 人 以 上 の 従 業 員 がいる 事 業 所 の 事 業 主 が 申 請 し 厚 生 労 働 大 臣 の 認 可 を 得 て 設 立 したものをいう 健 康 保 険 厚 生 年 金 保 険 に 加 入 する 常 雇 用 の 一 般 労 働 者 で 勤 務 先 が 健 康 保 険 組 合 に 加 入 している 者 はその 健 康 保 険 組 合 の 被 保 険 者 となり それ 以 外 は 政 府 管 掌 健 康 保 険 の 被 保 険 者 となる そのため 大 企 業 の 従 業 員 は 健 康 保 険 組 合 に 加 入 していることが 多 い 2.2 パート アルバイトの 加 入 先 適 用 事 業 所 に 勤 務 するパートやアルバイト( 短 時 間 労 働 者 )の 場 合 健 康 保 険 厚 生 年 金 保 険 の 被 保 険 者 となるかどうかは 実 態 として 常 用 的 使 用 関 係 にあるかどうかを 総 合 的 に 勘 案 して 判 断 される 目 安 として 1 日 または1 週 間 の 労 働 時 間 と1ヵ 月 の 労 働 日 数 の 両 方 が 常 雇 用 の 社 員 の4 分 の3 以 上 であれば 被 保 険 者 とされる なお パート アルバイト( 短 時 間 労 働 者 ) 以 外 の 非 正 規 雇 用 者 とし て 派 遣 労 働 者 や 臨 時 的 な 業 務 (6ヵ 月 以 内 )に 従 事 する 労 働 者 が 挙 げら れる 派 遣 労 働 者 については 基 本 的 に 派 遣 元 事 業 所 の 加 入 している 健 康 保 険 および 厚 生 年 金 保 険 の 被 保 険 者 となる 9) 一 方 適 用 事 業 所 で 臨 時 的 業 務 に 従 事 する 労 働 者 は 国 民 年 金 および 健 康 保 険 法 第 3 条 第 2 項 の 規 定 による 被 保 険 者 となる 2.3 加 入 状 況 公 的 年 金 と 医 療 保 険 の 加 入 先 には でみたように 職 業 や 労 働 条 件 に よって 様 々な 組 み 合 わせが 存 在 する まず 公 的 年 金 と 医 療 保 険 の 加 入 先 の 組 み 合 わせについて 確 認 する は 20 歳 から59 歳 までの 公 的 年 金 と 医 療 保 険 の 加 入 状 況 を 示 したものである 10) 医 療 保 険 についてみると 2004 年 時 点 の 国 民 健 康 保 険 と 政 府 管 掌 健 康 保

6 険 組 合 管 掌 健 康 保 険 の 加 入 割 合 がほぼ3:3:3となっている 一 方 年 金 については 国 民 年 金 ( 第 1 号 被 保 険 者 )と 被 用 者 年 金 の 被 保 険 者 お よびその 被 扶 養 者 ( 第 2 号 + 第 3 号 被 保 険 者 )の 加 入 割 合 はほぼ3:7と なっている ただし 第 3 号 被 保 険 者 には 保 険 料 負 担 が 生 じないので 負 担 者 の 割 合 は3:5であり 第 1 号 被 保 険 者 の 占 める 割 合 は 小 さくない さらに 医 療 保 険 と 年 金 をクロスして 見 ると 一 部 の 例 外 を 除 きで 示 したことが 確 認 できる すなわち 国 民 年 金 の 第 1 号 被 保 険 者 であれば 基 本 的 に 国 民 健 康 保 険 の 加 入 者 であり 被 用 者 年 金 の 被 保 険 者 であれば 基 本 的 に 健 康 保 険 や 共 済 組 合 等 の 加 入 者 である 11) 2059 総 数 ( 万 人 ) 第 1 号 第 2 号 第 3 号 非 加 入 者 被 保 険 者 被 保 険 者 厚 生 年 金 共 済 組 合 被 保 険 者 保 険 総 数 国 民 健 康 保 険 ( 市 区 町 村 ) 国 民 健 康 保 険 ( 組 合 ) 政 府 管 掌 健 康 保 険 組 合 管 掌 健 康 保 険 共 済 組 合 船 員 保 険 その 他 出 所 ) 社 会 保 険 庁 平 成 16 年 公 的 年 金 加 入 状 況 等 調 査 の 概 要 より 作 成 ( 単 位 :%) 次 に 加 入 者 の 就 業 状 況 を 確 認 する は 公 的 年 金 の 制 度 別 に 加 入 者 の 就 業 状 況 を 示 したものである 一 般 に 国 民 年 金 の 第 1 号 被 保 険 者 は 自 営 業 が 多 いと 思 われがちだが 実 際 には 雇 用 者 のほうが 多 い その 数 は 第 2 号 被 保 険 者 の 約 2 割 に 相 当 する したがって 同 じ 雇 用 者 であっても 加 入 社 会 保 険 制 度 間 で 負 担 が 異 なる 可 能 性 があり 税 社 会 保 障 負 担 の 水 平 的 公 平 性 を 分 析 するにあたっては 単 に 自 営 業 と 雇 用 者 の 間 の 比 較 をするだけ では 十 分 でない さらに 分 析 に 際 しては 第 1 号 被 保 険 者 の 雇 用 者 にパートやアルバイト

7 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 などの いわゆる 非 正 規 雇 用 者 が 多 い 点 に 注 意 が 必 要 である 一 般 に 非 正 規 雇 用 者 の 多 くはサラリーマンの 被 扶 養 配 偶 者 というイメージがあり い わゆる 130 万 円 の 壁 などの 扶 養 基 準 が 女 性 の 労 働 供 給 に 影 響 を 与 えて いるとしばしば 指 摘 される 12) 実 際 にあるとおり 非 正 規 雇 用 の 第 3 号 被 保 険 者 は 多 い しかし 第 1 号 被 保 険 者 はそれよりも 多 い 13) でみたように 国 民 年 金 第 1 号 被 保 険 者 のほとんどは 国 民 健 康 保 険 の 加 入 者 である したがって こうした 雇 用 者 (なかでも 非 正 規 雇 用 者 )が 多 いことなどは 国 民 健 康 保 険 の 加 入 者 についても 同 じことが 言 える 2059 総 数 ( 万 人 ) 第 1 号 第 2 号 第 3 号 非 加 入 者 被 保 険 者 被 保 険 者 厚 生 年 金 共 済 組 合 被 保 険 者 保 険 ( 単 位 :%) 総 数 自 営 業 ( 家 族 従 業 者 含 む) 雇 用 者 (フルタイム) 雇 用 者 ( 非 フルタイム) その 他 の 就 業 者 非 就 業 不 詳 ( 再 掲 ) 雇 用 者 ( 派 遣 社 員 ) 注 )その 他 の 就 業 者 には 学 生 の 家 庭 教 師 等 のアルバイトや 内 職 等 が 含 まれる 出 所 ) 社 会 保 険 庁 平 成 16 年 公 的 年 金 加 入 状 況 等 調 査 の 概 要 より 作 成 2.4 所 得 分 布 ここでは 加 入 状 況 の 確 認 に 続 いて 社 会 保 険 制 度 のうちで 最 も 細 分 化 さ れている 医 療 保 険 制 度 を 軸 に その 所 得 分 布 をみていく は 政 府 管 掌 健 康 保 険 ( 政 管 ) 組 合 管 掌 健 康 保 険 ( 組 合 ) 国 民 健 康 保 険 ( 国 保 )の 加 入 者 の 所 得 分 布 を 示 したものである 国 民 健 康 保 険 の 加 入 者 について は の 加 入 状 況 との 就 業 状 況 から さらに 自 営 業 ほか 被 用 者 無 職 に 分 けて 示 している 横 軸 は 税 法 上 の 所 得 金 額 で 収 入 から 必 要 経 費 ( 給 与 収 入 の 場 合 給 与 所 得 控 除 )を 除 いたものである

8 なお 健 康 保 険 の 所 得 分 布 については 総 報 酬 額 階 級 別 のデータしかな いため 本 稿 ではこれを 給 与 所 得 階 級 別 に 変 換 した 後 階 級 内 を 一 様 分 布 と 仮 定 して1 万 円 刻 みの 分 布 を 作 成 し それを 国 民 健 康 保 険 のデータで 用 いられている 階 級 幅 で 再 集 計 した 14) 注 1) 健 保 は 給 与 所 得 階 級 別 被 保 険 者 数 国 保 は 総 所 得 階 級 別 世 帯 主 職 業 別 世 帯 数 出 所 ) 厚 生 労 働 省 健 康 保 険 被 保 険 者 実 態 調 査 ( 平 成 16 年 10 月 ) 厚 生 労 働 省 国 民 健 康 保 険 実 態 調 査 ( 平 成 16 年 ( 報 告 )) まず 政 府 管 掌 健 康 保 険 と 組 合 管 掌 健 康 保 険 とを 比 べると 明 らかに 組 合 のほうが 高 所 得 の 部 分 で 厚 い 分 布 となっている これは 組 合 健 保 の 加 入 者 に 大 企 業 に 勤 めている 者 が 多 く 比 較 的 高 所 得 であるとの 直 感 とほぼ 整 合 的 である 次 に 国 民 健 康 保 険 の 加 入 者 間 で 比 べると 被 用 者 のほうが やや 低 所 得 の 部 分 で 厚 い 分 布 となっている また 無 職 でも 所 得 のあるも のがいるが これは 年 金 所 得 者 などである さらに 政 管 組 合 国 保 の 被 用 者 間 で 比 べると 最 も 低 所 得 層 が 多 いの は 国 保 であることがわかる これは の 加 入 者 の 就 業 状 況 において

9 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 国 保 加 入 の 被 用 者 に 非 正 規 雇 用 者 が 多 いことからも 裏 付 けられる 国 保 加 入 者 については 仮 に 自 営 業 や 無 職 等 も 加 えたとしても 健 康 保 険 加 入 者 に 比 べて 低 所 得 層 が 多 いことがからわかる 3. 所 得 課 税 と 社 会 保 険 料 の 計 算 の 流 れ 所 得 課 税 と 社 会 保 険 料 について 制 度 横 断 的 にまとめた 資 料 は 非 常 に 少 な い そこで 本 節 では 各 社 会 保 険 加 入 者 間 の 負 担 構 造 を 分 析 する 前 に 所 得 課 税 と 社 会 保 険 料 の 設 定 と 関 係 について 改 めて 整 理 する は 所 得 課 税 ( 所 得 税 個 人 住 民 税 所 得 割 )と 社 会 保 険 料 の 計 算 の 流 れを 示 したものである 税 の 計 算 の 流 れを 中 心 にみると 収 入 合 計 所 得 金 額 課 税 所 得 金 額 税 額 の 各 段 階 で 様 々な 社 会 保 険 料 と 課 税 ベースを 共 有 していることが 分 かる 15) 注 ) 個 人 住 民 税 や 国 民 健 康 保 険 料 所 得 割 の 算 定 基 礎 には 前 年 の 合 計 所 得 等 を 用 いる 以 下 では 年 金 保 険 料 医 療 保 険 料 介 護 保 険 料 所 得 課 税 の 順 に 計 算 方 法 や 現 在 の 設 定 について 詳 述 する

10 年 金 保 険 料 ⑴ 厚 生 年 金 保 険 共 済 組 合 ( 長 期 ) 厚 生 年 金 保 険 の 保 険 料 は 給 与 所 得 控 除 前 の 給 与 収 入 をもとに 計 算 され る 課 税 ベースは 標 準 報 酬 月 額 と 標 準 賞 与 額 である 標 準 報 酬 月 額 と は 月 収 を 一 定 の 幅 で 区 分 し その 標 準 的 な 額 を 定 めたものである 2007 年 4 月 現 在 厚 生 年 金 保 険 では30 等 級 に 区 分 されており 下 限 は9 万 8 千 円 上 限 は62 万 円 となっている また 標 準 賞 与 額 とは 実 際 の 賞 与 額 か ら 千 円 未 満 を 切 り 捨 てた 額 で 上 限 は1 回 の 支 給 につき150 万 円 となって いる 保 険 料 は これら 標 準 報 酬 月 額 と 標 準 賞 与 額 に 保 険 料 率 を 乗 じて 計 算 される 共 済 組 合 において 厚 生 年 金 に 相 当 する 長 期 給 付 の 掛 金 も 厚 生 年 金 と 同 様 に 計 算 される 16) ただし 課 税 ベースの 上 限 と 掛 金 率 は 共 済 組 合 によっ て 異 なる 17) は 2007 年 4 月 現 在 の 各 制 度 の 保 険 料 率 をまとめたものである な お 公 務 員 の 掛 金 率 については2009 年 までに 国 と 地 方 で 一 本 化 されること になっている 18) 厚 生 年 金 国 共 済 地 共 済 私 学 共 済 ( 給 料 ) 7.046( 期 末 ) 注 1) 2007 年 4 月 現 在 単 位 はパーセント 保 険 料 率 は 被 保 険 者 負 担 分 注 2) 私 学 共 済 については 事 務 費 分 を 含 み 福 祉 事 業 分 を 除 く ⑵ 国 民 年 金 被 用 者 年 金 と 異 なり 国 民 年 金 ( 第 1 号 被 保 険 者 )の 保 険 料 は 定 額 で 2007 年 度 現 在 月 額 1 万 4,100 円 である ただし 低 所 得 者 に 対 する 免 除 制 度 がある 免 除 の 基 準 は 次 の 通 りである 19) 全 額 免 除 : 前 年 合 計 所 得 金 額 ( 扶 養 親 族 等 の 数 +1) 35 万 円 +22 万 円

11 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 11 3/4 免 除 : 前 年 合 計 所 得 金 額 78 万 円 + 扶 養 親 族 等 控 除 額 + 社 会 保 険 料 控 除 額 等 1/2 免 除 : 前 年 合 計 所 得 金 額 118 万 円 + 扶 養 親 族 等 控 除 額 + 社 会 保 険 料 控 除 額 等 1/4 免 除 : 前 年 合 計 所 得 金 額 158 万 円 + 扶 養 親 族 等 控 除 額 + 社 会 保 険 料 控 除 額 等 3.2 医 療 保 険 料 ⑴ 健 康 保 険 ( 政 管 組 合 ) 共 済 組 合 ( 短 期 ) 健 康 保 険 の 保 険 料 は 厚 生 年 金 保 険 と 同 じく 標 準 報 酬 月 額 と 標 準 賞 与 額 に 保 険 料 率 を 乗 じて 計 算 される ただし 厚 生 年 金 よりも 課 税 ベースが 広 く 2007 年 4 月 現 在 標 準 報 酬 月 額 は5 万 8 千 円 から121 万 円 までの47 等 級 に 区 分 されている また 標 準 賞 与 額 の 上 限 も 厚 生 年 金 と 異 なり 年 度 累 計 で540 万 円 までとなっている 共 済 組 合 ( 短 期 )についても 健 康 保 険 と 同 様 に 計 算 されるが 課 税 ベー スの 上 限 や 掛 金 率 が 各 共 済 組 合 だけでなく 組 合 員 種 によっても 異 なる 20) 被 用 者 の 各 医 療 保 険 の 保 険 料 率 をまとめたものがである このうち 組 合 管 掌 健 康 保 険 の 保 険 料 率 は 事 業 主 負 担 を 含 めて3% から9.5% の 範 囲 内 で 各 組 合 が 実 情 に 応 じて 決 めている 21) 2007 年 度 において 政 府 管 掌 健 康 保 険 の8.2%( 事 業 主 負 担 含 む)を 超 える 料 率 を 設 定 している 組 合 は 全 組 合 の14.9%で 概 して 政 府 管 掌 健 康 保 険 よりも 保 険 料 率 は 低 い 22)

12 12 政 管 組 合 国 共 済 地 共 済 私 学 共 済 ( 給 料 ) ( 平 均 ) ( 期 末 ) 注 1) 2007 年 4 月 現 在 単 位 はパーセント 保 険 料 率 は 被 保 険 者 負 担 分 注 2) 組 合 については 健 康 保 険 組 合 連 合 会 平 成 19 年 度 健 保 組 合 予 算 早 期 集 計 結 果 の2007 年 度 の 平 均 を2004 年 度 決 算 における 被 保 険 者 負 担 分 の 割 合 で 按 分 した 注 3) 国 共 済 は 文 部 科 学 省 共 済 組 合 地 共 済 は 東 京 都 職 員 共 済 組 合 の 一 般 組 合 員 の 料 率 注 4) 私 学 共 済 については 事 務 費 分 を 含 み 福 祉 事 業 分 を 除 く ⑵ 国 民 健 康 保 険 国 民 健 康 保 険 には 市 町 村 国 民 健 康 保 険 と 国 民 健 康 保 険 組 合 があり 各 市 町 村 各 組 合 で 保 険 料 の 算 定 方 法 は 異 なる 23) 市 町 村 国 保 では 世 帯 所 得 を 算 定 基 礎 とする 所 得 割 世 帯 資 産 を 算 定 基 礎 とする 資 産 割 加 入 者 1 人 当 たりの 額 を 定 める 均 等 割 1 世 帯 当 たりの 額 を 定 める 平 等 割 の4つ を 各 団 体 が 実 情 に 応 じて 組 み 合 わせて 定 めている 2006 年 度 では 4つ 全 てを 用 いる 団 体 が82.3% と 大 半 を 占 めており 次 いで 資 産 割 を 除 く3つ を 用 いる 団 体 が15.4% 所 得 割 と 均 等 割 の2つを 用 いる 団 体 が2.3% となっ ている 所 得 割 と 資 産 割 には 課 税 ベースによっていくつかの 算 定 方 式 がある 所 得 割 には 1 旧 ただし 書 方 式 2 本 文 方 式 3 市 町 村 民 税 所 得 割 方 式 4 住 民 税 ( 市 町 村 民 税 ) 方 式 の4つがある にそれぞれの 課 税 ベース が 示 してあるが 具 体 的 には 次 のとおりである 1 旧 ただし 書 方 式 : 合 計 所 得 金 額 等 基 礎 控 除 (33 万 円 ) 2 本 文 方 式 : 課 税 総 所 得 金 額 等 = 合 計 所 得 金 額 等 基 礎 控 除 所 得 控 除 3 市 町 村 民 税 所 得 割 方 式 : 市 町 村 民 税 所 得 割 4 住 民 税 方 式 市 町 村 民 税 方 式 : 個 人 住 民 税 = 個 人 住 民 税 の 所 得 割 + 均 等 割 : 市 町 村 民 税 = 市 町 村 民 税 の 所 得 割 + 均 等 割

13 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 年 4 月 現 在 の 各 方 式 の 採 用 団 体 数 をみると 1,831 団 体 のうち 旧 た だし 書 き 方 式 が1,791 団 体 本 文 方 式 が1 団 体 市 町 村 民 税 所 得 割 方 式 や 住 民 税 方 式 は39 団 体 となっており ほとんどが 旧 ただし 書 方 式 を 採 用 して いる 24) 国 民 健 康 保 険 料 の 所 得 割 は 上 記 の 課 税 ベースに 按 分 率 ( 保 険 料 率 )を 乗 じて 計 算 される 2006 年 度 の 按 分 率 の 分 布 はのようになって いる 20% 以 上 の 団 体 は 市 町 村 民 税 所 得 割 方 式 か 住 民 税 ( 市 町 村 民 税 ) 方 式 を 採 用 している 団 体 である 出 所 ) 総 務 省 自 治 税 務 局 平 成 18 年 度 市 町 村 税 課 税 状 況 等 の 調 資 産 割 は 課 税 ベースに 固 定 資 産 税 額 を 用 いる 方 式 と 固 定 資 産 税 額 の うち 土 地 及 び 家 屋 に 係 る 部 分 の 額 を 用 いる 方 式 があり ほとんどの 団 体 が 後 者 を 採 用 している(2006 年 度 では96.7%) は 2006 年 度 の1 世 帯 あたりの 資 産 割 額 と 平 等 割 額 被 保 険 者 1 人 当 たりの 均 等 割 額 を 示 したものである 国 民 健 康 保 険 の 保 険 料 は これら 所 得 割 資 産 割 均 等 割 平 等 割 を 合 計 した 額 となる ただし 保 険 料 に は 上 限 が 設 けられており ほとんどの 団 体 (93.9%)では53 万 円 となって いる 25)

14 14 資 産 割 ( 世 帯 あたり) 平 等 割 ( 世 帯 あたり) 均 等 割 ( 被 保 険 者 あたり) 7,966 円 16,347 円 21,559 円 出 所 ) 総 務 省 自 治 税 務 局 平 成 18 年 度 市 町 村 税 課 税 状 況 等 の 調 国 民 健 康 保 険 の 保 険 料 には 所 得 に 応 じて 均 等 割 と 平 等 割 が 減 額 される 制 度 がある 減 額 の 基 準 と 減 額 割 合 を 示 したのがである 減 額 基 準 は 全 国 一 律 だが 減 額 割 合 は4つのパターンから 各 市 町 村 が 選 択 する 2006 年 度 では7 割 5 割 2 割 のパターンが 最 も 多 く(69.7%) 次 いで6 割 4 割 (26.8%) 6 割 4 割 2 割 (3.4%) 7 割 5 割 (0.1%)の 順 と なっている 基 準 ( 合 計 所 得 ) 減 額 割 合 33 万 円 以 下 7 割 7 割 6 割 6 割 33 万 円 万 円 世 帯 主 以 外 の 被 保 険 者 数 以 下 5 割 5 割 4 割 4 割 33 万 円 +35 万 円 世 帯 に 属 する 被 保 険 者 数 以 下 2 割 2 割 なお 国 民 健 康 保 険 組 合 の 保 険 料 の 設 定 は 市 町 村 国 保 と 異 なるだけで なく 組 合 間 でも 異 なっている 例 えば 東 京 都 医 師 国 民 健 康 保 険 組 合 では 所 得 に 関 係 なく 定 額 の 保 険 料 ( 月 額 で 正 組 合 員 1 万 7,000 円 家 族 1 名 に つき7,000 円 )が 設 定 されている 3.3 介 護 保 険 介 護 保 険 は 65 歳 以 降 ( 第 1 号 被 保 険 者 )と40 歳 以 上 65 歳 未 満 の 医 療 保 険 加 入 者 ( 第 2 号 被 保 険 者 )で 負 担 の 仕 方 が 異 なる 介 護 保 険 第 1 号 被 保 険 者 は 所 得 段 階 別 に 定 額 の 保 険 料 を 負 担 する 所 得 段 階 の 基 準 では に 示 した 合 計 所 得 金 額 のほかに 非 課 税 かどうかなども 考 慮 される 一 方 介 護 保 険 第 2 号 被 保 険 者 は 加 入 する 医 療 保 険 制 度 の 負 担 方 法 に 準 じて 負 担 する は それぞれ 第 1 号 被 保 険 者 と 第 2 号 被 保 険

15 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 15 者 の 介 護 保 険 料 に 関 する 設 定 をまとめたものである 段 階 対 象 者 保 険 料 率 の 設 定 方 法 第 1 段 階 生 活 保 護 受 給 者 等 市 町 村 民 税 世 帯 非 課 税 かつ 老 齢 福 祉 年 金 受 給 者 基 準 額 0.5 第 2 段 階 市 町 村 民 税 世 帯 非 課 税 基 準 額 0.5 ( 課 税 年 金 収 入 額 と 合 計 所 得 金 額 の 合 計 が80 万 円 以 下 ) 第 3 段 階 市 町 村 民 税 世 帯 非 課 税 ( 課 税 年 金 収 入 が80 万 円 超 260 万 円 未 満 等 ) 基 準 額 0.75 第 4 段 階 市 町 村 民 税 本 人 非 課 税 等 基 準 額 第 5 段 階 市 町 村 民 税 本 人 課 税 等 ( 被 保 険 者 本 人 の 合 計 所 得 金 額 が200 万 円 未 満 ) 基 準 額 1.25 第 6 段 階 市 町 村 民 税 本 人 課 税 等 ( 被 保 険 者 本 人 の 合 計 所 得 金 額 が200 万 円 以 上 ) 基 準 額 1.5 注 1 ) 各 市 町 村 の 実 情 に 応 じ 各 段 階 の 基 準 額 に 対 する 割 合 を 変 更 することや 市 町 村 民 税 本 人 課 税 者 を3 段 階 に 区 分 しての7 段 階 による 区 分 設 定 も 可 能 注 2 ) 基 準 額 は 各 市 町 村 の 介 護 サービスにかかる 費 用 総 額 ( 利 用 者 負 担 分 を 除 く)の 19% 分 を 賄 うように 決 まる 出 所 ) 保 険 と 年 金 の 動 向 2006 年 政 管 組 合 国 共 済 地 共 済 私 学 共 済 ( 平 均 ) ( 給 料 ) ( 期 末 ) 国 保 ( 資 産 割 ) 国 保 ( 平 等 割 ) 国 保 ( 均 等 割 ) 817 円 ( 世 帯 あたり) 2,795 円 ( 世 帯 あたり) 6,955 円 (1 人 あたり) 注 1 ) 被 用 者 保 険 は2007 年 4 月 現 在 で 単 位 はパーセント 保 険 料 率 は 被 保 険 者 負 担 分 国 保 は2006 年 度 注 2 ) 組 合 については 健 康 保 険 組 合 連 合 会 平 成 19 年 度 健 保 組 合 予 算 早 期 集 計 結 果 の2007 年 度 の 平 均 を2004 年 度 決 算 における 被 保 険 者 負 担 分 の 割 合 で 按 分 した 注 3 ) 国 共 済 は 文 部 科 学 省 共 済 組 合 地 共 済 は 東 京 都 職 員 共 済 組 合 の 一 般 組 合 員 の 料 率 注 4) 私 学 共 済 については 介 護 分 のみ

16 16 出 所 ) 総 務 省 自 治 税 務 局 平 成 18 年 度 市 町 村 税 課 税 状 況 等 の 調 なお 第 2 号 被 保 険 者 の 国 民 健 康 保 険 加 入 者 は 国 民 健 康 保 険 料 を 介 護 分 も 含 めて 負 担 するため で 示 した 均 等 割 と 平 等 割 の 減 額 基 準 が 介 護 分 にも 適 用 されることになる 3.4 個 人 所 得 課 税 個 人 所 得 課 税 には 国 税 である 所 得 税 と 地 方 税 である 個 人 住 民 税 の 二 つ がある 計 算 の 流 れについてはに 示 してあるので ここでは 所 得 税 と 個 人 住 民 税 の 主 な 違 いについて 改 めて 整 理 する 所 得 税 と 個 人 住 民 税 の 主 な 違 いは 所 得 控 除 額 と 税 率 均 等 割 の 有 無 で ある 主 要 な 所 得 控 除 である 基 礎 控 除 配 偶 者 控 除 扶 養 控 除 の 額 につい ては 所 得 税 が38 万 円 であるのに 対 し 個 人 住 民 税 は33 万 円 となってい る また 税 率 は 税 源 移 譲 によって 個 人 住 民 税 所 得 割 が10%( 都 道 府 県 4 % 市 町 村 6%)の 比 例 税 となり それにあわせて 所 得 税 が15% 20% 30% 33% 43% 50%の6 段 階 となった さらに 個 人 住 民 税 では 所 得 割 が 課 税 されなくても 定 額 の 均 等 割 が 課 せ られる 均 等 割 の 標 準 税 額 は 2006 年 度 で 都 道 府 県 民 税 1,000 円 市 町 村

17 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 17 民 税 3,000 円 となっている なお 所 得 割 と 均 等 割 が 非 課 税 となる 所 得 基 準 は 以 下 のようになっている 26) 27) 1 所 得 割 均 等 割 ともに 非 課 税 控 除 対 象 配 偶 者 または 扶 養 親 族 が いない 場 合 :35 万 円 以 下 いる 場 合 : 35 万 円 ( 本 人 控 除 対 象 配 偶 者 扶 養 親 族 の 合 計 ) 28) 2 所 得 割 のみ 非 課 税 +21 万 円 以 下 控 除 対 象 配 偶 者 または 扶 養 親 族 が いない 場 合 :35 万 円 以 下 いる 場 合 : 35 万 円 ( 本 人 控 除 対 象 配 偶 者 扶 養 親 族 の 合 計 ) +32 万 円 以 下 4. 分 析 方 法 加 入 社 会 保 険 制 度 間 の 負 担 の 水 平 的 公 平 性 について 検 討 するのに 所 得 階 級 別 のデータを 用 いて 平 均 的 な 負 担 水 準 を 比 較 するだけでは 年 齢 や 扶 養 者 の 状 況 など 様 々な 要 因 が 加 わるため やや 厳 密 性 に 欠 ける そこで 本 稿 では 制 度 自 体 によって 生 じる 違 いに 焦 点 を 当 てるため 収 入 10 万 円 ご とに3 節 で 詳 しく 述 べた 税 制 社 会 保 障 制 度 を 適 用 して 加 入 制 度 別 に 負 担 を 計 算 するシミュレーションを 行 う シミュレーションは 単 身 の 給 与 所 得 者 を 想 定 して 行 う 給 与 所 得 者 を 想 定 するのは 2 節 で 述 べたように 各 社 会 保 険 制 度 間 に 広 く 分 布 している ことと 収 入 ではなく 所 得 ベースで 見 れば 国 保 加 入 の 被 用 者 と 自 営 業 者 に 違 いがないためである 賞 与 については 賃 金 構 造 基 本 統 計 調 査 平 成 18 年 より 正 社 員 の 所 定 内 給 与 に 対 する 年 間 賞 与 額 の 比 率 をとって 給 与 月 額 の3.25ヵ 月 分 とした

18 18 年 齢 については 140 歳 未 満 2 介 護 保 険 の 第 2 号 被 保 険 者 である40 歳 以 上 65 歳 未 満 3 介 護 保 険 の 第 1 号 被 保 険 者 である65 歳 以 上 の3ケースを 想 定 する 特 に65 歳 以 上 については 稼 働 所 得 を 平 成 18 年 国 民 生 活 基 礎 調 査 の 高 齢 者 世 帯 平 均 の54.5 万 円 に 固 定 し 年 金 収 入 10 万 円 ごとにシミ ュレーションする 加 入 する 医 療 保 険 公 的 年 金 の 組 み 合 わせは 2 節 を 参 考 に 次 の5ケー スを 想 定 する 29) A) 組 合 管 掌 健 康 保 険 厚 生 年 金 保 険 B) 政 府 管 掌 健 康 保 険 厚 生 年 金 保 険 C) 国 民 健 康 保 険 ( 旧 ただし 書 方 式 ) 国 民 年 金 (65 歳 未 満 ) 30) D) 国 民 健 康 保 険 ( 本 文 方 式 ) 国 民 年 金 (65 歳 未 満 ) E) 国 民 健 康 保 険 ( 住 民 税 方 式 ) 国 民 年 金 (65 歳 未 満 ) 保 険 料 の 設 定 については 被 用 者 年 金 と 健 康 保 険 についてはと で 示 した 保 険 料 率 を 用 いる 国 民 健 康 保 険 の 所 得 割 の 按 分 率 については 10にまとめている 旧 ただし 書 方 式 の 按 分 率 は とより 住 民 税 方 式 の 按 分 率 にあたる 最 も 高 い 階 級 を 除 き 階 級 値 を 構 成 比 で 加 重 平 均 した ものである 本 文 方 式 の 按 分 率 は2007 年 度 の 四 日 市 市 のものである 住 民 税 方 式 については 2007 年 度 において 住 民 税 方 式 を 採 用 する 政 令 市 ( 仙 台 川 崎 名 古 屋 神 戸 )の 保 険 料 率 の 平 均 値 である 10 旧 ただし 書 方 式 本 文 方 式 住 民 税 方 式 医 療 分 介 護 分 注 ) 単 位 はパーセント 国 民 健 康 保 険 の 資 産 割 平 等 割 均 等 割 の 保 険 料 については と の 値 を 用 いる また 国 民 健 康 保 険 の 保 険 料 の 限 度 額 については 最 も 多 くの 団 体 が 採 用 している 額 を 適 用 し 医 療 分 53 万 円 介 護 分 8 万 円 とす

19 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 19 る さらにで 示 した 国 保 の 減 額 割 合 については 同 様 に 最 も 多 く 採 用 さ れている7 割 5 割 2 割 の 組 み 合 わせを 適 用 する 介 護 保 険 第 1 号 被 保 険 者 の 保 険 料 の 基 準 額 は 厚 生 労 働 省 第 1 回 介 護 保 険 料 の 在 り 方 に 関 する 検 討 会 (2007 年 3 月 19 日 ) 資 料 4 介 護 保 険 料 の 現 状 等 より 全 国 加 重 平 均 の 月 額 4,090 円 を 用 いる 税 と 社 会 保 険 料 の 計 算 の 流 れはに 従 う 税 の 計 算 では 基 礎 控 除 と 社 会 保 険 料 控 除 以 外 の 所 得 控 除 および 税 額 控 除 は 考 慮 しない また 実 際 には 住 民 税 や 国 民 健 康 保 険 料 国 民 年 金 などは 前 年 の 所 得 を 課 税 ベース や 減 額 の 基 準 として 用 いているが 本 稿 では 所 得 は 変 わらないものとして 計 算 する ただし 課 税 ベースや 減 額 基 準 に 社 会 保 険 料 控 除 が 関 係 する 場 合 ( 国 民 年 金 国 民 健 康 保 険 の 本 文 方 式 住 民 税 方 式 ) 一 回 の 計 算 では 税 と 保 険 料 のどちらかが 定 まらなくなる そこで 計 算 では まず 社 会 保 険 料 控 除 がないものとして 社 会 保 険 料 を 計 算 し それを 新 たな 社 会 保 険 料 控 除 額 として 税 と 社 会 保 険 料 を 計 算 する 新 しく 求 めた 社 会 保 険 料 をもとに 税 と 社 会 保 険 料 を 求 めるという 計 算 を 税 と 社 会 保 険 料 の 値 が 収 束 するま で 繰 り 返 す ただし 社 会 保 険 料 が 増 加 税 が 減 少 それをベースとする 社 会 保 険 料 が 減 少 税 が 増 加 というように 収 束 せずにループする 場 合 に は 社 会 保 険 料 と 税 のそれぞれについてループする 値 の 平 均 をとる こう して 得 られた 計 算 結 果 は 平 年 度 の 租 税 および 社 会 保 障 負 担 を 見 ているこ とになる 次 節 では 以 上 の 設 定 の 下 でのシミュレーション 結 果 を 分 析 す る 5. 加 入 社 会 保 険 制 度 間 の 負 担 の 違 い 歳 以 上 40 歳 未 満 の 負 担 率 は 税 負 担 と 社 会 保 険 料 負 担 をあわせた 総 負 担 の 年 収 に 対 する 比 率 を 示 したものである なお には 同 時 に 単 身 世 帯 の 生 活 扶 助 基 準 も 示

20 20 してある 31) 2040 まず 健 康 保 険 厚 生 年 金 加 入 者 について 見 ると 保 険 料 率 の 差 を 反 映 して 組 合 健 保 加 入 者 の 負 担 が 政 管 健 保 加 入 者 よりも 低 くなっている ま た 年 収 で 約 120 万 円 より 低 い 部 分 では 負 担 率 が 上 昇 する これは 標 準 報 酬 月 額 に 下 限 が 設 けられていることによるものである 次 に 国 民 健 康 保 険 国 民 年 金 加 入 者 の 負 担 について 見 ると 旧 ただし 書 方 式 が 他 の 方 式 に 比 べ 広 く 薄 い 負 担 構 造 となっており 住 民 税 方 式 が 中 間 所 得 層 に 最 も 厳 しい 負 担 構 造 となっている 特 に 旧 ただし 書 方 式 と 住 民 税 方 式 は 約 140 万 円 を 境 に 対 照 的 な 関 係 となっている こうした 方 式 間 の 負 担 構 造 の 違 いは からもわかるとおり 課 税 ベースの 広 さによって 生 じている また いずれの 方 式 でもある 一 定 水 準 以 上 の 年 収 では 負 担 が 低 下 する が これは 国 民 健 康 保 険 料 の 上 限 によるものである なかでも 住 民 税 方 式 は 上 限 に 達 するまでの 負 担 の 累 進 性 が 他 に 比 べて 高 く 最 も 低 い 年 収 段

21 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 21 階 で 上 限 に 達 する これは 累 進 的 な 住 民 税 を 課 税 ベースとしていることに よるものである 他 の 医 療 保 険 が 比 例 的 な 課 税 方 式 であるのと 異 なり 住 民 税 方 式 では 保 険 料 も 累 進 構 造 となるため 総 負 担 の 累 進 性 がさらに 高 ま る 健 康 保 険 加 入 者 と 国 民 健 康 保 険 各 方 式 の 加 入 者 の 負 担 を 比 較 すると 旧 ただし 書 方 式 が 全 階 層 を 通 じて 最 も 低 い 負 担 となっている また 年 収 約 250 万 円 から 約 600 万 円 までの 層 では 住 民 税 方 式 が 最 も 重 い 負 担 となって いる 年 収 約 200 万 円 より 下 の 層 では 総 じて 健 康 保 険 厚 生 年 金 保 険 加 入 者 よりも 国 民 健 康 保 険 国 民 年 金 加 入 者 のほうが 負 担 は 低 い ただし からわかるように 政 管 健 保 加 入 者 のほとんどが 所 得 80 万 円 以 上 に 分 布 している 点 には 留 意 しなければならない 以 上 の 分 析 には 注 意 しなければならない 点 がある それは 総 負 担 に 年 金 保 険 料 が 含 まれている 点 である 年 金 では 保 険 料 の 納 付 実 績 が 将 来 の 給 付 に 反 映 される つまり 高 い 保 険 料 負 担 は 高 い 給 付 に 結 びつく 負 担 に 見 合 った 給 付 が 得 られるかは 世 代 によって 異 なるが 同 世 代 内 では 納 付 実 績 に 比 例 して 配 分 される 32) こうした 個 人 の 受 益 に 直 接 結 びつくものを 負 担 に 含 めるべきかについては 議 論 があろう 特 に 厚 生 年 金 保 険 はいわゆ る2 階 部 分 の 給 付 に 結 びつくため 基 礎 年 金 の 給 付 にしか 結 びつかない 国 民 年 金 保 険 料 と 同 列 に 比 較 してよいかという 点 も 問 題 となる そこで 本 稿 では 年 金 保 険 料 を 含 まない 形 でも 分 析 を 行 った ただし 税 額 計 算 においては 社 会 保 険 料 控 除 に 年 金 保 険 料 を 含 めた これは 年 金 保 険 料 によって 税 負 担 が 減 少 しても その 減 少 分 が 将 来 の 給 付 に 結 びつくわ けではないからである は その 年 金 保 険 料 を 除 いた 総 負 担 率 を 示 したものである 年 収 120 万 円 で 最 も 制 度 間 の 負 担 の 差 が 縮 小 する また 年 金 保 険 料 を 含 む 場 合 とは 反 対 に 総 じて 国 民 健 康 保 険 加 入 者 の 負 担 のほうが 健 康 保 険 加 入 者 よ りも 重 いことがわかる したがって 年 金 保 険 料 の 負 担 としての 性 格 をど

22 22 う 評 価 するかは 加 入 社 会 保 険 制 度 間 の 水 平 的 公 平 性 の 評 価 に 決 定 的 な 影 響 を 与 える 歳 以 上 65 歳 未 満 の 負 担 率 40 歳 以 上 65 歳 未 満 の 総 負 担 率 を 示 したものがである 40 歳 以 上 65 歳 未 満 では 介 護 保 険 料 が 医 療 保 険 に 上 乗 せして 徴 収 される そのため 40 歳 未 満 よりも 全 体 的 に 負 担 が 上 昇 する 負 担 の 上 昇 は 健 康 保 険 加 入 者 よ りも 国 民 健 康 保 険 加 入 者 のほうが 大 きい なかでも 累 進 度 の 高 い 住 民 税 方 式 の 負 担 上 昇 が 大 きい また これは 当 然 だが 年 金 保 険 料 を 含 めない 場 合 には 40 歳 未 満 以 上 に 健 康 保 険 加 入 者 と 国 民 健 康 保 険 加 入 者 の 負 担 の 差 が 拡 大 する

23 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 歳 以 上 の 負 担 率 65 歳 以 上 の 総 負 担 率 を 示 したものがである なお 国 民 年 金 の 保 険 料 負 担 は60 歳 までなので 国 民 健 康 保 険 加 入 者 の 負 担 には 年 金 保 険 料 負 担 が 含 まれていない また 給 与 収 入 を54.5 万 円 と 低 い 水 準 で 固 定 している ため 健 康 保 険 加 入 者 にしては 負 担 率 が 低 いものとなっている 65 歳 未 満 との 違 いの 一 つは 国 民 健 康 保 険 加 入 者 について 収 入 の 増 加 による 負 担 率 の 上 昇 が 緩 やかである 点 である これは 公 的 年 金 等 控 除 の 影 響 による もう 一 つの 違 いは 健 康 保 険 加 入 者 については 負 担 率 がほぼ 一 定 で 公 的 年 金 収 入 が 増 加 しても 負 担 が 増 えない 点 である これは 健 康 保 険 の 課 税 ベースがあくまで 給 与 収 入 だからである 国 民 健 康 保 険 加 入 者 は 給 与 収 入 も 公 的 年 金 収 入 も 全 て 税 と 社 会 保 険 の 課 税 ベースとなる 一 方 健 康 保 険 加 入 者 は 健 康 保 険 料 や 厚 生 年 金 保 険 料 (70 歳 未 満 )について 年 金 収 入 が 事 実 上 非 課 税 となっている そのた め 同 じ 給 与 収 入 を 得 ている 場 合 のように 健 康 保 険 加 入 者 の 負 担 は

24 24 国 民 健 康 保 険 者 よりも 低 くなる 65 6.まとめ 本 稿 では わが 国 で 課 題 となっている 税 と 社 会 保 障 の 一 体 的 な 制 度 設 計 の 議 論 に 資 するべく 加 入 社 会 保 険 制 度 間 の 負 担 の 水 平 的 公 平 性 をシミュ レーションにより 分 析 した 分 析 の 特 徴 は 第 一 に 従 来 のように 税 と 社 会 保 険 料 を 別 々に 分 析 するのではなく 互 いに 連 動 している 税 と 社 会 保 険 料 を 一 体 的 に 分 析 している 点 である 第 二 に わが 国 の 複 雑 な 社 会 保 険 制 度 を 横 断 的 に 整 理 把 握 し 純 粋 に 制 度 に 基 づくシミュレーションによっ て 負 担 構 造 を 明 らかにしている 点 である 分 析 の 結 果 は 以 下 のようにま とめられる 1) 組 合 管 掌 健 康 保 険 の 加 入 者 は 政 府 管 掌 健 康 保 険 の 加 入 者 に 比 べ て 全 体 的 に 所 得 が 高 く 税 と 社 会 保 険 料 を 合 わせた 総 負 担 は 低 い 2) 国 民 健 康 保 険 のなかでは 旧 ただし 書 方 式 が 課 税 ベースの 広 さを 反

25 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 25 映 して 広 く 薄 い 負 担 構 造 となっている また 住 民 税 方 式 は 国 民 健 康 保 険 の 中 でも 最 も 低 い 年 収 で 保 険 料 の 上 限 に 達 し かつ 上 限 に 達 す るまでの 累 進 性 が 最 も 高 い 3) 年 金 保 険 料 を 含 む 総 負 担 でみると 旧 ただし 書 方 式 の 加 入 者 の 負 担 が 最 も 軽 い また 65 歳 未 満 の 年 収 約 200 万 円 から 約 600 万 円 までの 層 では 大 都 市 部 に 多 く 採 用 されている 住 民 税 方 式 の 加 入 者 の 負 担 が 最 も 重 い 4) 年 金 保 険 料 を 負 担 に 含 めない 場 合 国 民 健 康 保 険 加 入 者 のほうが 健 康 保 険 加 入 者 よりも 負 担 は 重 い 国 民 健 康 保 険 加 入 者 には 短 時 間 労 働 者 や 無 職 など 低 所 得 者 が 多 い 一 方 健 康 保 険 加 入 者 のほとんどは 年 収 145 万 円 以 上 に 分 布 している そのため 雇 用 者 間 で 加 入 制 度 の 違 い による 負 担 の 差 は 年 収 145 万 円 以 上 で 顕 在 化 している 5) 年 金 保 険 料 を 負 担 に 含 めるかどうかで 水 平 的 公 平 性 の 評 価 は 変 わ る 年 金 では 高 い 保 険 料 が 将 来 の 高 い 給 付 に 結 びつくため その 負 担 をどう 考 えるかが 重 要 となる 6) 医 療 保 険 料 に 対 して 公 的 年 金 収 入 が 健 康 保 険 加 入 者 では 非 課 税 と なっているのに 対 し 国 民 健 康 保 険 加 入 者 では 課 税 対 象 となってい る そのため 65 歳 以 上 では 国 民 健 康 保 険 加 入 者 のほうが 健 康 保 険 加 入 者 よりも 負 担 が 重 くなる 国 民 健 康 保 険 加 入 者 には 退 職 者 が 多 いた め 高 齢 の 在 職 者 と 退 職 者 で 負 担 の 差 が 生 じている 2007 年 4 月 に 国 会 に 提 出 された 被 用 者 年 金 制 度 の 一 元 化 を 図 るための 厚 生 年 金 保 険 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 案 では 短 時 間 労 働 者 への 厚 生 年 金 の 適 用 拡 大 が 盛 り 込 まれた しかし 65 歳 以 上 のケースや 短 時 間 労 働 者 以 外 の 国 民 健 康 保 険 国 民 年 金 加 入 の 雇 用 者 の 存 在 からも 明 らかなよう に 社 会 保 険 料 の 課 税 ベースを 統 一 しない 限 り 加 入 制 度 間 の 負 担 の 差 は 解 消 されない 33) 近 年 の 改 革 では 地 方 間 の 競 争 と 地 方 分 権 を 促 進 する 観 点 から 地 域 間

26 26 の 公 平 性 をあまり 追 求 しない 方 向 が 主 流 となっている 34) 一 方 で 少 子 化 対 策 や 女 性 の 社 会 進 出 を 促 進 する 観 点 から ライフスタイルに 中 立 的 な 制 度 設 計 が 求 められている こうした 点 や 税 と 社 会 保 障 の 一 体 的 な 制 度 設 計 という 点 からも 就 業 形 態 や 加 入 社 会 保 険 制 度 間 での 負 担 の 差 はできるだ け 小 さいほうが 望 ましい そのためにも 社 会 保 険 料 における 課 税 ベースの 統 一 化 は 検 討 すべき 課 題 であろう 35) 最 後 に 本 稿 の 分 析 で 残 された 課 題 について 述 べる 本 稿 では 単 身 世 帯 を 対 象 に 負 担 の 比 較 検 討 を 行 っているが 国 民 年 金 における 第 3 号 被 保 険 者 の 問 題 に 代 表 されるように 社 会 保 険 では 扶 養 者 の 保 険 料 負 担 も 一 つの 大 きな 問 題 である 本 人 の 収 入 とともに 扶 養 者 の 収 入 も 考 慮 しなければな らないので シミュレーションのケースが 増 えて 複 雑 となるが この 点 に 関 する 分 析 は 必 要 であろう また 税 制 改 革 で 給 与 所 得 控 除 などの 諸 控 除 を 見 直 した 場 合 課 税 ベースの 変 化 を 通 じて 国 民 健 康 保 険 料 に 影 響 を 与 え る したがって これまでの 税 制 改 革 や 社 会 保 険 制 度 改 革 が 負 担 の 水 平 的 公 平 性 にどのような 影 響 を 与 えてきたのか そしてそれが 所 得 格 差 に 影 響 を 与 えているのかといった 点 も 大 きなトピックであろう これらの 点 に ついては 今 後 の 課 題 としたい 脚 注 1) 財 務 省 財 政 関 係 諸 資 料 ( 平 成 19 年 3 月 ) 国 民 負 担 率 の 推 移 ( 対 国 民 所 得 比 ) より 2)2007 年 6 月 に 閣 議 決 定 された 経 済 財 政 の 基 本 方 針 2007 では 税 制 改 革 の 基 本 哲 学 と して 税 と 社 会 保 障 の 一 体 的 設 計 による 持 続 可 能 で 安 心 できる 仕 組 みの 構 築 が 掲 げられ ている 3) 都 村 は 他 にも 社 会 保 障 と 税 に 関 して 研 究 を 行 っており 都 村 (2003)では 年 金 収 入 額 別 に 公 的 年 金 等 控 除 や 老 年 者 控 除 と 所 得 課 税 の 関 係 を 算 出 し 控 除 による 便 益 は 低 所 得 者 よ りも 高 所 得 者 であり 控 除 を 廃 止 してその 分 を 年 金 給 付 に 回 すべきであると 主 張 してい る 4) 政 府 税 制 調 査 会 第 9 回 企 画 会 合 第 4 回 調 査 分 析 部 会 資 料 日 本 の 所 得 消 費 格 差 と 再 分 配 構 造 ( 大 竹 文 雄 委 員 提 出 )では 課 税 前 所 得 階 級 別 の 税 社 会 保 障 の 負 担 率 は 全 所 得 階 層 で 低 下 しており なかでも 最 上 位 所 得 階 層 の 負 担 率 低 下 が 大 きいことが 指 摘 されてい

27 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 27 る 5) 給 与 所 得 者 と 事 業 所 得 者 に 対 する 所 得 税 負 担 の 違 いは 最 終 的 に 給 与 所 得 控 除 が 適 正 か どうか つまり 給 与 所 得 者 の 必 要 経 費 を 考 える 際 に 所 得 捕 捉 の 差 をどれだけ 考 慮 するか という 所 得 捕 捉 の 問 題 に 行 き 着 く 6) 大 田 坪 内 辻 (2003)でも 制 度 上 の 業 種 間 の 負 担 の 差 異 を 数 値 で 示 した 研 究 はほと んどないと 述 べられている 7) 適 用 業 種 とは1 製 造 業 2 土 木 建 築 業 3 鉱 業 4 電 気 ガス 事 業 5 運 送 業 6 清 掃 業 7 物 品 販 売 業 8 金 融 保 険 業 9 保 管 賃 貸 業 10 媒 介 周 旋 業 11 集 金 案 内 広 告 業 12 教 育 研 究 調 査 業 13 医 療 保 健 業 14 通 信 報 道 業 15 社 会 福 祉 事 業 更 生 保 護 事 業 などであ る 任 意 適 用 となる 業 種 には 農 林 水 産 業 や 旅 館 業 弁 護 士 事 務 所 等 がある 8) 厚 生 年 金 保 険 の 被 保 険 者 は 国 民 年 金 に 自 動 的 に 加 入 するため 厚 生 年 金 の 被 保 険 者 で あると 同 時 に 国 民 年 金 の 被 保 険 者 ( 第 2 号 被 保 険 者 )でもある 9)2002 年 に 派 遣 業 の 健 康 保 険 組 合 ( 人 材 派 遣 健 康 保 険 組 合 )が 設 立 され 多 くの 派 遣 事 業 所 が 加 入 している 2007 年 5 月 現 在 加 入 事 業 所 数 は387で 被 保 険 者 の 平 均 年 齢 が 低 い ことから 健 康 保 険 料 率 は3.02%( 被 保 険 者 分 )と 政 管 健 保 の4.1%よりも 低 い 10) 表 の 対 象 が60 歳 未 満 であるのは 公 的 年 金 加 入 者 を 対 象 としているためである なお 60 歳 以 降 については 国 民 健 康 保 険 の 加 入 率 が 退 職 者 の 増 加 により29.3%から74.5%へと 大 幅 に 上 昇 する( 厚 生 労 働 省 国 民 健 康 保 険 実 態 調 査 ( 平 成 16 年 ( 報 告 )) ) ただし 75 歳 以 上 については2008 年 度 より 新 たに 導 入 される 独 立 した 都 道 府 県 単 位 の 後 期 高 齢 者 医 療 制 度 に 移 行 するため 制 度 の 区 別 はなくなる 11) 例 外 とは 国 民 年 金 第 1 号 被 保 険 者 で 健 康 保 険 共 済 組 合 の 加 入 者 である 場 合 と 厚 生 年 金 の 被 保 険 者 で 国 民 健 康 保 険 組 合 の 加 入 者 である 場 合 である 前 者 は 被 用 者 年 金 が 資 格 喪 失 後 の 任 意 継 続 が 認 められていないのに 対 し 健 康 保 険 では 任 意 継 続 が 認 められてい ることによる 後 者 は 厚 生 年 金 政 府 管 掌 健 康 保 険 適 用 事 業 所 であるにもかかわらず 適 用 除 外 を 申 請 して 国 民 健 康 保 険 組 合 に 加 入 する 場 合 で 医 師 国 民 健 康 保 険 組 合 などが 例 として 挙 げられる 12) 税 制 や 社 会 保 障 制 度 がパート 労 働 者 の 労 働 供 給 に 与 える 影 響 を 分 析 したものに 安 部 大 竹 (1995)がある 13) 第 1 号 被 保 険 者 の 非 正 規 雇 用 者 には 扶 養 基 準 を 超 えたが 被 用 者 年 金 健 康 保 険 には 加 入 できなかった 者 だけでなく そもそも 扶 養 者 のいない 未 婚 死 別 の 者 も 含 まれている 安 部 (1999)は こうしたパート 労 働 者 の 社 会 保 険 加 入 の 実 態 を 分 析 している ただし 一 般 社 員 の 労 働 時 間 日 数 に 相 当 する 者 ( 厚 生 年 金 健 康 保 険 加 入 者 )をフルタイムの 雇 用 者 と 定 義 している 本 稿 の 表 とでは パート 労 働 者 の 定 義 が 異 なる 点 に 注 意 が 必 要 であ る 14) 健 康 保 険 については 給 与 収 入 以 外 の 収 入 は 考 慮 されておらず 実 際 の 総 所 得 金 額 に 比 べやや 低 い 所 得 での 分 布 となっている 可 能 性 がある また 標 準 報 酬 月 額 と 標 準 賞 与 額 に は 上 限 があり 分 布 にも 影 響 を 与 えている 可 能 性 がある 国 民 健 康 保 険 と 比 較 する 場 合 に は 注 意 が 必 要 である 15) 合 計 所 得 金 額 とは 損 益 通 算 をする 前 の 総 所 得 退 職 所 得 山 林 所 得 分 離 譲 渡 所 得 の 合 計 である 16) 国 家 公 務 員 共 済 組 合 と 地 方 公 務 員 共 済 組 合 では 被 保 険 者 分 の 保 険 料 率 を 掛 金 と 呼 ぶ

28 28 17)2007 年 4 月 現 在 課 税 ベースの 上 限 は 国 共 済 が 厚 生 年 金 と 同 じである 一 方 地 共 済 は 給 与 49 万 6 千 円 期 末 勤 勉 手 当 150 万 円 となっている 18) 共 済 組 合 の 長 期 給 付 については 2018 年 ( 私 学 は2027 年 )に 厚 生 年 金 に 統 合 することが 閣 議 決 定 され 2007 年 4 月 に 法 案 が 提 出 されている( 被 用 者 年 金 制 度 の 一 元 化 等 を 図 る ための 厚 生 年 金 保 険 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 案 ) 19) 免 除 基 準 は 目 安 であり 前 年 所 得 はあるが 現 在 収 入 がない 場 合 ( 失 業 罹 災 )などは 別 途 考 慮 される 20) 例 えば 短 期 給 付 分 の 課 税 ベース( 給 料 )の 上 限 は 東 京 都 職 員 共 済 組 合 が96 万 8 千 円 であるのに 対 し 埼 玉 県 市 町 村 職 員 共 済 組 合 では78 万 4 千 円 となっている 21)ただし 被 保 険 者 負 担 分 は4.5%が 上 限 とされている 22) 健 康 保 険 組 合 連 合 会 平 成 19 年 度 健 保 組 合 予 算 早 期 集 計 結 果 の 概 要 より 同 資 料 によ れば 全 1,516 組 合 のうち12 組 合 が 上 限 の9.5%の 保 険 料 率 を 定 めている 23) 国 民 健 康 保 険 の 保 険 料 の 呼 称 については 保 険 料 と 呼 ぶ 団 体 と 保 険 税 と 呼 ぶ 団 体 があ る 2006 年 度 現 在 は 保 険 税 と 呼 称 する 団 体 の 方 が 全 団 体 の86.8%と 多 い( 総 務 省 自 治 税 務 局 平 成 18 年 度 市 町 村 税 課 税 状 況 等 の 調 ) 24) 厚 生 労 働 省 第 2 回 介 護 保 険 料 の 在 り 方 に 関 する 検 討 会 (2007 年 6 月 5 日 ) 資 料 2 国 民 健 康 保 険 料 ( 税 )の 概 要 について より 25)53 万 円 を 超 える 額 を 設 定 している 団 体 はなく 万 円 を 設 定 している1 団 体 を 除 い ては49 万 円 以 上 53 万 円 未 満 の 範 囲 で 設 定 されている( 総 務 省 自 治 税 務 局 平 成 18 年 度 市 町 村 税 課 税 状 況 等 の 調 ) 26)ここでの 所 得 とは 総 所 得 退 職 所 得 山 林 所 得 の 合 計 で 分 離 課 税 に 係 る 所 得 割 は 除 く 27) 実 際 には 各 市 町 村 がこの 基 準 を 上 限 として 生 活 保 護 の 級 地 区 分 等 を 考 慮 したものを 参 酌 して 条 例 で 定 める そのため 団 体 によって 基 準 は 若 干 異 なる ( 地 方 税 法 第 295 条 第 3 項 地 方 税 法 施 行 令 第 47 条 の3 地 方 税 法 施 行 規 則 第 9 条 の2の3の2) 28) 地 方 税 法 附 則 第 3 条 の3 29) 共 済 組 合 は データ 制 約 のため シミュレーションの 対 象 外 とした ただし 表 4 表 5 表 9の 保 険 料 率 の 差 と 組 合 管 掌 健 康 保 険 と 政 府 管 掌 健 康 保 険 の 加 入 者 間 の 比 較 により ある 程 度 影 響 は 予 想 できる また 住 民 税 を 課 税 ベースとする 方 式 では 政 令 市 の 中 で 最 も 多 く 採 用 されている 住 民 税 方 式 を 対 象 とした 市 民 税 方 式 や 市 民 税 所 得 割 方 式 との 違 い は 均 等 割 の 有 無 と 税 率 の 差 であり 住 民 税 方 式 を 見 ることで 特 徴 はある 程 度 予 想 できる 30) 国 民 年 金 の 保 険 料 負 担 は60 歳 までだが 本 稿 では 簡 単 化 のため 65 歳 未 満 の 者 は 負 担 す るものとした 31) 生 活 扶 助 基 準 ( 年 額 )は 3 級 地 2の 約 70 万 円 から1 級 地 1の 約 100 万 円 まで 地 域 によって 異 なる 32) 年 金 の 給 付 と 負 担 の 関 係 を 分 析 した 研 究 は 多 い なかでも 川 瀬 北 浦 木 村 前 川 (2007)は 2004 年 の 年 金 改 革 による 年 金 の 受 益 と 負 担 への 影 響 を 世 代 別 に 分 析 してい る 33) 近 年 所 得 格 差 の 議 論 が 活 発 になされているが 本 稿 で 指 摘 した 加 入 社 会 保 険 制 度 の 違 いが 格 差 に 影 響 を 与 えている 可 能 性 もある この 点 については 今 後 の 研 究 課 題 である 34)2006 年 の 医 療 制 度 改 革 では 政 府 管 掌 健 康 保 険 と 国 民 健 康 保 険 をそれぞれ 都 道 府 県 単 位

29 加 入 社 会 保 険 制 度 間 でみた 税 社 会 保 険 料 負 担 の 水 平 的 公 平 性 29 に 統 合 する 方 針 が 示 されていると 同 時 に 効 率 化 の 観 点 から 都 道 府 県 間 の 保 険 料 率 の 差 を 認 めるとしている 35) 跡 田 川 瀬 北 浦 木 村 (2005)では 諸 外 国 の 社 会 保 険 料 の 課 税 ベースを 整 理 したう えで 厚 生 年 金 保 険 料 の 課 税 ベースを 総 報 酬 から 給 与 所 得 に 変 更 した 場 合 の 影 響 を 分 析 し ている なお 2002 年 第 39 回 経 済 財 政 諮 問 会 議 で 所 得 比 例 年 金 のあり 方 を 検 討 した 際 に 所 得 捕 捉 の 差 が 問 題 視 されているが 所 得 捕 捉 の 問 題 は 給 与 所 得 控 除 の 設 計 の 問 題 であっ て 社 会 保 険 の 課 税 ベースが 異 なる 根 拠 とはならない 参 考 文 献 跡 田 直 澄 川 瀬 晃 弘 北 浦 義 朗 木 村 真 (2005) 年 金 一 元 化 と 保 険 料 賦 課 ベース 大 阪 大 学 経 済 学 第 54 巻 第 4 号, 安 部 由 起 子 (1999) 女 性 パートタイム 労 働 者 の 社 会 保 険 加 入 の 分 析 季 刊 社 会 保 障 研 究 第 31 巻 第 2 号, 安 部 由 起 子 大 竹 文 雄 (1995) 税 制 社 会 保 障 制 度 とパートタイム 労 働 者 の 労 働 供 給 行 動 季 刊 社 会 保 障 研 究 第 35 巻 第 1 号, 大 田 弘 子 坪 内 浩 辻 健 彦 (2003) 所 得 税 における 水 平 的 公 平 性 について 景 気 判 断 政 策 分 析 ディスカッション ペーパーDP/03-1, 内 閣 府. 川 瀬 晃 弘 北 浦 義 朗 木 村 真 前 川 聡 子 (2007) 2004 年 年 金 改 革 のシミュレーション 分 析 日 本 経 済 研 究 No.56, 岸 功 (1980) 世 帯 類 型 別 の 税 社 会 保 障 負 担 季 刊 社 会 保 障 研 究 第 15 巻 第 3 号, 都 村 敦 子 (1980) 社 会 保 障 と 税 制 との 関 連 季 刊 社 会 保 障 研 究 第 15 巻 第 3 号, 都 村 敦 子 (1987) 租 税 社 会 保 障 負 担 季 刊 社 会 保 障 研 究 第 23 巻 第 1 号, 都 村 敦 子 (2003) 年 金 と 税 制 の 控 除 の 統 合 について 年 金 と 経 済 第 21 巻 第 5 号,10-17.