図タックスヘイブン対策税制による合算所得の計算図タックスヘイブン対策税制による合算所得の計算本邦法令又は現地法令により本邦法令又は適用対象金額現地法令により本邦法令に基づくの計算 7 図2 年の欠損の金額および当該年度の税額による持分に応じた金額の計算適用対象図3 原則図

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ぎんとわくや
7 years ago
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1 05 マエストロの解説マエストロの解説複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しよう海外に有する子会社が特定外国子会社等に該当しかつ適用除外基準を満たしていない場合にはその子会社の所得は親会社たる日本法人の所得とみなして課税されることとなるつまり親会社の所得に合算して日本で課税さ税務における第一人者税務マエストロによる税実務講座れることとなるこの場合合算される所得今週のマエストロテーマタックスヘイブン対策税制合算所得金額の計算① 52 品川克己日本公認会計士協会租税調査会専門委員国際租税専門部会税理士法人プライスウォーターハウスクーパースマネージングディレクター略歴 89年より大蔵省主税局に勤務90年7月より同国際租税課にて国際課税関係の政策立案立法及び租税条約交渉等に従事96年ハーバードロースクールにて客員研究員として日米租税条約について研究97年より00年までOECD租税委員会に主任行政官として出向在フランスし OECD 移転価格ガイドライン及び OECDモデル条約の改定及び関連会議の運営に従事0年9月財務省を辞職し現職次回のテーマ 53 り必ずしも日本の法令に基づいて表示されているわけではないこうした外国の法人の所得金額を日本での課税にあたりどのように計算するのかが次のテーマである概要タックスヘイブン対策税制による合算所得は特定外国子会社等の課税所得を基礎として適用対象金額課税対象金額の順に計算される措法 66 の 6 ① 図参照このは原則的には特定外国子会社等の各事業年度の決算に基づく所得の金額であり一般的には会計上の税引前利益を意味するところであるがこれを①法人税法および租税特別措置法における所得計算に準じた方法で計算する方法又は②現地法令により計算された課税所得にいくつかの調整を加える方法で計算し最終的に我が国の法令により計算した課税所得金額に近いものとなる措法 66 の 6 ②二経営戦略に応える企業再編成税制税理士朝長英樹経営戦略のつとして組織再編成税制を活用できる方法を同税制等の創設を主導した筆者が事例形式で解説する取り上げて欲しいテーマを編集部にお寄せください ta@lotus2.co.jp 34 は外国法人たる特定外国子会社等の所得であ次に適用対象金額はに前平成 2 年度改正以前は特定外国子会社等の合算対象となる所得の計算にあたって支払の控除が設けられていたことに伴い未処分所得の金額という概念が設けられていたが外国子会社からの等の益金不算入の創設に伴って支払を控除することができなくなったことから未処分所得および留保という用語をはずし現在は適用対象金額課税対象金額という概念により制度が構成されている

スクールにて客員研究員として日米租税条約について研究97年より00年までOECD租税委員会に主任行政官として出向在フランスし OECD 移転価格ガイドライン及び OECDモデル条約の改定及び関連会議の運営に従事0年9月財務省を辞職し現職次回のテーマ 53 り必ずしも日本の法令に基づいて表示されているわけではないこうした外国の法人の所得金額を日本での課税にあたり

2 図タックスヘイブン対策税制による合算所得の計算図タックスヘイブン対策税制による合算所得の計算本邦法令又は現地法令により本邦法令又は適用対象金額現地法令により本邦法令に基づくの計算 7 図2 年の欠損の金額および当該年度の税額による持分に応じた金額の計算適用対象図3 原則図2 受取の除外本邦法令に基づくの計算図3 受取他の子会社特定外国子会社等法人税法措置法により 25 以上６ヶ月以上の計算上減算を構成他の子調整を加えた金額となる措法 66 の 6 ②二法人税法措置法により最後に課税対象金額は適用対象金額のうち直接および間接に所有する当該特定外国子会社等の株式等に対応する金額である措法 66の6① つまり持分に対応する金額となる 2 課税対象金額の計算は特定外国子会社等の各事業措令39の5①四 25 日本６ヶ月商関シンガポ商流購措令39の5①四年度の決算に基づく所得の金額について原則措令39の5③④ 措令39の5③④ として法人税法および租税特別措置法におけ製インる所得計算で計算した金額に特定のを加えた金額であり課税所得金額に近似する金額となるなお特定 ii 当該事業年度において納付する法人所得税の外国子会社等の各事業年度の決算に基づく所得の金額とは特に定義されていない額を加算 iii 当該事業年度において還付を受ける法人所得この金額の計算にあたっては原則的方法と税の額を減算して本邦法令に基づき計算する方法措令 39 iv 他の特定外国子会社等からの受取を減算の 5 ① および例外的方法として本店所在 ① 適用される本邦法令地国の法令現地法令に基づき計算する方法上記 i にいう本邦法令に基づく計算と措令 39 の 5 ② が選択適用として認められては基本的に内国法人の各事業年度の所得計算いると同様に行われるなおこの計算時に適用さ本邦法令原則的計算方法れない法人税法の規定は次のとおりを本邦法令つまり日本の法第 23 条受取金の益金不算入人税法および租税特別措置法に準拠して計算す第 23 条の 2 外国子会社から受ける等のる場合は次の順序で行うこととなる措令統括会社の概念図 39 図の 5 ① 図 2 参照 i 本邦法令の規定の例に準じて計算した場合に益金不算入第 25統括会社の概念図条の 2 受贈益の益金不算入図株式第 26 条第項から第 5 項還付金等の益金不算出される所得の金額又は欠損の金額を計算算入工場財務管理等中国側企業体加工組立業務子会社等会工場所有賃貸工場財務管理等 35 工員手配福利厚生庶務資産

日本６ヶ月商関シンガポ商流購措令39の5①四年度の決算に基づく所得の金額について原則措令39の5③④ 措令39の5③④ として法人税法および租税特別措置法におけ製インる所得計算で計算した金額に特定のを加えた金額であり課税所得金額に近似する金額となるなお特定 ii 当該事業年度において納付する法人所得税の外国子会社等の各事業年度の決算に基づく所得の金額

3 第 33 条第 5 項資産の評価損の損金不算入等例第 37 条第 2 項寄附金の損金不算入第 6 条の 4 交際費等の損金不算入第 38 条法人税等の損金不算入第 65 条の 7 から第 65 条の 9 まで特定の資産第 39 条第 2 次納税義務に係る納付税額の損船舶の買替えの場合の課税の特例第 66 条の 4 第 3 項国外関連者に対する寄付金不算入第 40 条法人税額から控除する所得税額の金の損金不算入第 67 条の 2 第 67 条の 3 組合事業に係る損金算入第 4 条法人税額から控除する外国税額の損失がある場合の課税の特例 ② 適用要件の取扱いおよび添付書類損金不算入第 55 条第 3 項延滞税等の損金不算入これらの規定の適用にあたっては申告要件第 57 条欠損金の繰越し又は事前の届出を要する制度となっている場第 58 条災害損失金の繰越し合が多い内国法人ではなく外国の法人であ第 59 条債務免除等があつた場合の欠損金る特定外国子会社等に対してどのようにしてこれらの要件を適用するかという点についての損金算入第 6 条の 2 第 6 項有価証券の譲渡益又は譲渡損の益金又は損金算入第 6 条の連結納税の開始に伴う資産の時価評価損益第 6 条の 2 連結納税の加入に伴う資産の時価評価損益第 6 条の 3 分割等前事業年度等における連結法人間取引損益の調整第 62 条の 5 第 3 項から第 6 項現物分配による資産の譲渡第 62 条の 7 特定資産に係る譲渡等損失額の損金不算入適格現物出資に係る部分は概ね以下のように取り扱われる措通 66 の 6 0 青色申告書を提出する法人であることを要件として適用することとされている規定については特定外国子会社等がその要件を満たすものとして適用する減価償却費評価損圧縮記帳引当金の繰入額準備金の積立額等の損金算入又は長期割賦販売等に該当する資産の販売等に係る延払基準による収益および費用の計上等確定した決算における経理を要件として適用することとされている規定については特定外国子また本邦法令に含まれる租税特別措置法の会社等がその決算において行った経理のほ規定は次のとおりであるが特に第 6 条の 4 おかタックスヘイブン対策税制の合算課税のよび第 66 条の 4 第 3 項に注意する必要がある適用にあたって修正した損益計算書等におい第 43 条特定設備等の特別償却て行った経理をもって要件を満たすものとし第 45 条の 2 医療用機器等の特別償却て取り扱う第 52 条の 2 特別償却不足額がある場合の償却限度額の計算の特例タックスヘイブン対策税制の適用にあたり採用したたな卸資産の評価方法減価償却資産第 57 条の 5 保険会社等の異常危険準備金の償却方法有価証券の単位あたりの帳簿第 57 条の 6 原子力保険又は地震保険に係る価額の算出方法等は内国法人が最初に提出異常危険準備金する確定申告書に添付する特定外国子会社等第 57 条の 8 特別修繕準備金に係る損益計算書等に付記し特段の事情が第 57 条の 0 中小企業等の貸倒引当金の特ない限り継続適用する 36

第 58 条災害損失金の繰越し合が多い内国法人ではなく外国の法人であ第 59 条債務免除等があつた場合の欠損金る特定外国子会社等に対してどのようにしてこれらの要件を適用するかという点についての損金算入第 6 条の 2 第 6 項有価証券の譲渡益又は譲渡損の益金又は損金算入第 6 条の連結納税の開始に伴う資産の時価評価損益第 6 条の 2 連結納税の加入に伴う資産の

4 また法人税法第 33 条の資産の評価損の損図2 本邦法令に基づくの計算持分に応じた金額の計算図3 受取の除外原則金不算入等および第 42 条から第 53 条までの圧他の子会社法人税法措置法により縮記帳および各種引当金の規定に準じて計算し 25 以上６ヶ月以上た場合並びに租税特別措置法の規定に準じて計算した場合に特定外国子会社等の各事業年度において損金の額に算入されることとなる金額があるときはその金額の損金算入に関する明特定外国子会社等の計算上減算日商を構成細書を合算課税に係る内国法人の各事業年度の関シンガポ確定申告書に添付しなければならない添付が商流購ない場合には特定外国子会社等の所得つま措令39の5①四等は合算課税を受けることにより実質的に日り合算課税の対象となる金額の計算にあたり本の法人税が課せられることになりそれは特措令39の5③④ 損金算入できないことになる措令 39 の 5 定外国子会社等が内国法人と同様の位置づけに ⑦ なお明細書は具体的には別表 9 おかれることを意味するそこで内国法人に 4 別表から 2 別表 2 別表 2 対する取り扱いと整合させることがこの取り 2 別表 3 から別表 3 3 別表 3 5 扱いの趣旨と考えられる別表 4 3 および別表 6 から別表 6 5 に準この取扱いの対象となる子会社は次の 2 つのじた書式が用いられることとなるが当然その要件を満たした子会社に限定されるがこれはものでも問題ない措規 22 の法人税法第 23 条の 2 外国子会社から受ける配 ③ 移転価格税制との関係当等の益金不算入における外国子会社の範囲特定外国子会社等と内国法人との間で行われと基本的には同様のものとなっている図 3 参た取引について移転価格税制措法 66 の 4 の照適用がある場合つまり内国法人の所得が増加発行済株式等のうちに特定外国子会社等が保する場合にはその取引が独立企業間価格で行有しているその株式等の数もしくは金額の占われたものとみなして特定外国子会社の基準所める割合または発行済株式等のうちの議決権得金額を計算することとなるこれは移転価のある株式等の数若しくは金額のうちに特定格税制とタックスヘイブン対策税制の 2 重適用外国子会社等が保有しているその株式等の数による二重課税を排除するためであり理論もしくは金額の占める割合のいずれかが 25% 上取引の相手方である特定外国子会社等の所図統括会社の概念図得が減少することとなる措令 39 の 5 ①一括以上であること等の額の支払い義務が確定する日みな弧書き製イン株式しである場合にはその発生日の前日以加工組立業務前 6 ヶ月以上 6 ヶ月以内の新設法人の場合子会社等 ④ 他の子会社から受けるの除外工場所有賃貸特定外国子会社等のの計算にあ工場財務管理等には設立の日以後確定日までの期間 25% たり特定外国子会社等が一定の要件を満たす子会社から受けるを控除することができ完成品工員手配以上の保有が継続していること福利厚生庶務中国側企業体なお特定目的会社租税特別措置法第 67 資工場香港法人る措令 39 の 5 ①四これは平成 2 年度組合条の 4 投資法人租税特別措置法第 67 条の改正により外国子会社からの等の益金不 5 特定目的信託に係る受託法人租税特別算入が導入されたことに伴い設けられた措置措置法第 68 条の 3 の 2 特定投資信託に係る特定外国子会社等加工賃賃貸料完成品である合算課税の対象となる特定外国子会社図2 平成3年度改正における法人税法上の処理受託法人租税特別措置法第 68 条の 3 の 3 は法人税法上の貸借対照表負債 500 減資等 300 資本等の金額の減少額旧法令９⑨ 株

本の法人税が課せられることになりそれは特措令39の5③④ 損金算入できないことになる措令 39 の 5 定外国子会社等が内国法人と同様の位置づけに ⑦ なお明細書は具体的には別表 9 おかれることを意味するそこで内国法人に 4 別表から 2 別表 2 別表 2 対する取り扱いと整合させることがこの取り 2 別表 3 から別表 3 3 別表 3 5

5 除かれている孫会社に該当が上記③の要件を見たさなまたこうしたを控除する場合にはこい法人でありたとえば持分が 25% 未満同の金額の計算に関する明細書を確定申告書に添時に特定外国子会社等に該当する場合に付する必要があり添付されていないことにつは 2 段階の特定外国子会社等で 2 度の合算課いてやむを得ない事情があると税務署長が認め税を受けることも考えられるこうした二重課る場合には別途提出することにより認められ税を排除するため ③の措置の対象とならないることとなる措令 39 の 5 ⑧ 特定外国子会社等からの等についての二重 ④ 控除対象等の調整課税排除については別途の措置が設けられて特定外国子会社等に等を行うその子会社いるところである措令 39 の 5 ⑧ 記事に関連するお問い合わせ先記事に関するお問い合わせは週刊ＴＡmaster 編集部にお寄せください執筆者に質問内容をお伝えいたします TEL FAX ta@lotus2.co.jp なお内容によっては回答いたしかねる場合がありますのであらかじめご了承ください 38

措令 39 の 5 ⑧ 特定外国子会社等からの等についての二重 ④ 控除対象等の調整課税排除については別途の措置が設けられて特定外国子会社等に等を行うその子会社いるところである措令 39 の 5 ⑧ 記事に関連するお問い合わせ先

# 05 マエストロの解説マエストロの解説複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しようグループ関連企業に対する過大な支払利息を計上することによる租税回避を防止する措置としてこれまでの移転価格税制及び過少資本税制に加え平成 24 年度改正で過大支払利子税制が設けられた主要先進国

# 05 マエストロの解説マエストロの解説複雑になりすぎた法人税をもう一度勉強しようグループ関連企業に対する過大な支払利息を計上することによる租税回避を防止する措置としてこれまでの移転価格税制及び過少資本税制に加え平成 24 年度改正で過大支払利子税制が設けられた主要先進国 # 05 マエストロの解説マエストロの解説複雑になりすぎた税をもう一度勉強しようグループ関連企業に対する過大な支払利息を計上することによる租税回避を防止する措置としてこれまでの移転価格税制及び過少資本税制に加え平成 24 年度改正で過大支払利子税制が設けられた主要先進国においても支税務における第一人者税務マエストロによる税実務講座払利子を損金に算入することにより税負担を圧