Microsoft Word - 報告書 21年度.doc

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1 Ⅳ. 固 定 資 産 税 固 定 資 産 税 の 概 要 固 定 資 産 税 は 土 地 家 屋 及 び 償 却 資 産 (これらを 総 称 して 固 定 資 産 という)の 資 産 価 値 に 対 して 課 される 市 町 村 税 で 賦 課 期 日 である 毎 年 1 月 1 日 現 在 の 所 有 者 に 対 して 課 される 税 である 税 額 は 課 税 標 準 額 の 1.4%であり 課 税 標 準 額 は 原 則 として 固 定 資 産 課 税 台 帳 に 登 録 された 価 格 による ただし 住 宅 用 地 のように 課 税 標 準 の 特 例 措 置 が 適 用 される 場 合 は 課 税 標 準 額 は 価 格 より 低 く 算 定 される 固 定 資 産 税 には 非 課 税 制 度 がある 非 課 税 とは 地 方 団 体 が 課 税 することを 法 律 によ り 禁 止 するものである 固 定 資 産 税 において 非 課 税 とされた 項 目 については その 固 定 資 産 所 在 市 町 村 の 意 思 のいかんにかかわらず 原 則 として 課 税 権 を 行 使 することができ ない 1 物 的 非 課 税 次 に 掲 げる 固 定 資 産 に 対 しては その 固 定 資 産 の 用 途 又 は 性 格 に 鑑 み 固 定 資 産 税 を 課 することができない (イ) 国 及 び 地 方 公 共 団 体 が 公 共 の 用 に 供 する 固 定 資 産 (ロ) 宗 教 法 人 が 専 らその 本 来 の 用 に 供 する 宗 教 法 人 法 に 規 定 する 境 内 建 物 及 び 境 内 地 (ハ) 墓 地 (ニ) 公 共 の 用 に 供 する 道 路 等 (ホ) 保 安 林 に 係 る 土 地 (ヘ) その 他 一 定 のもの 2 物 的 非 課 税 資 産 が 課 税 される 場 合 (イ) 有 料 借 り 受 けの 所 有 者 課 税 固 定 資 産 を 有 料 で 借 り 受 けた 者 がこれを1の 固 定 資 産 として 使 用 する 場 合 には 当 該 固 定 資 産 の 所 有 者 に 課 することができる (ロ) 目 的 外 使 用 の 課 税 市 町 村 は 1の 固 定 資 産 をその 目 的 以 外 の 目 的 に 使 用 する 場 合 には これらの 固 定 資 産 に 対 し 固 定 資 産 税 を 課 する 同 一 区 内 に 同 一 人 が 所 有 する 土 地 家 屋 償 却 資 産 のそれぞれの 課 税 標 準 額 の 合 計 が 次 の 場 合 には 固 定 資 産 税 が 課 税 されない 免 税 点 が 置 かれている 1 土 地 30 万 円 未 満 2 家 屋 20 万 円 未 満 54

2 3 償 却 資 産 150 万 円 未 満 納 付 は 普 通 徴 収 により 年 4 回 に 分 けて 納 付 する 口 座 振 替 も 可 能 であり 浜 松 市 で は 平 成 21 年 度 より 固 定 資 産 税 のコンビニ 納 付 対 応 も 始 めている ただし もともと 固 定 資 産 税 の 収 納 率 は 高 いため コンビニ 対 応 は 収 納 率 の 上 昇 というより 県 外 在 住 者 の 納 付 が 便 利 となるという 効 果 が 得 られたとのことである 浜 松 市 の 職 員 全 体 に 占 める 税 務 職 員 の 割 合 は 下 表 のとおりである H18 H19 H20 H21 市 職 員 数 (1) 6,349 6,216 6,092 5,926 税 務 職 員 (2) /1 4.57% 4.60% 4.69% 4.66% 上 記 のほか 非 常 勤 職 員 数 ( 税 務 業 務 ) 各 年 4 月 1 日 現 在 の 職 員 数 上 記 税 務 職 員 のうち 固 定 資 産 税 の 賦 課 資 産 評 価 に 直 接 関 わる 職 員 は 浜 松 市 役 所 財 務 部 課 税 管 理 課 資 産 税 グループ 11 名 各 区 税 務 課 (7 区 合 計 )66 名 である 職 務 分 担 としては 本 庁 資 産 税 グループは 固 定 資 産 税 及 び 都 市 計 画 税 の 賦 課 等 の 総 括 に 関 すること 固 定 資 産 の 評 価 の 総 括 に 関 すること 土 地 家 屋 縦 覧 帳 簿 の 縦 覧 並 びに 固 定 資 産 課 税 台 帳 土 地 家 屋 名 寄 帳 及 び 地 籍 図 等 の 閲 覧 の 総 括 に 関 すること を 担 当 している また 各 区 税 務 課 は 固 定 資 産 税 及 び 都 市 計 画 税 の 賦 課 等 に 関 すること 固 定 資 産 の 評 価 に 関 すること を 担 当 している つまり 本 庁 において 全 体 的 な 方 針 や 総 括 を 行 い 各 区 にて 評 価 賦 課 を 行 っている 状 況 である ただし 償 却 資 産 の 評 価 賦 課 については 中 区 のみで 担 当 している 平 成 20 年 度 の 浜 松 市 における 固 定 資 産 税 収 入 は 53,908 百 万 円 であり 全 歳 入 に 対 す る 割 合 で 19.02% 市 税 収 入 に 対 する 割 合 で 39.4%と 高 い 割 合 を 占 めている 55

3 1. 賦 課 決 定 手 続 固 定 資 産 評 価 員 市 町 村 長 の 指 揮 を 受 けて 固 定 資 産 を 適 正 に 評 価 し かつ 市 町 村 長 が 行 う 価 格 の 決 定 を 補 助 するため 市 町 村 に 固 定 資 産 評 価 員 を 設 置 する 実 地 調 査 市 町 村 長 は 固 定 資 産 評 価 員 又 は 固 定 資 産 評 価 補 助 員 に 当 該 市 町 村 所 在 の 固 定 資 産 の 状 況 を 毎 年 少 なくとも 1 回 実 地 に 調 査 させなければならない 評 価 ( 土 地 又 は 家 屋 ) 固 定 資 産 評 価 員 は 実 地 調 査 の 結 果 に 基 づいて 当 該 市 町 村 に 所 在 する 土 地 又 は 家 屋 の 評 価 をする 場 合 には 当 該 土 地 又 は 家 屋 の 基 準 年 度 の 価 格 又 は 比 準 価 格 によって 評 価 を しなければならない (1) 土 地 1 賦 課 決 定 市 が その 1 月 1 日 の 現 況 地 目 により 賦 課 決 定 を 行 う 評 価 額 は 地 価 公 示 価 格 や 不 動 産 鑑 定 士 が 行 った 鑑 定 評 価 価 格 を 基 礎 とした 標 準 宅 地 の 適 正 な 時 価 に 基 づき 決 定 さ れる 実 務 上 の 負 担 を 考 慮 し 3 年 に 1 回 の 評 価 替 えの 制 度 が 採 られている( 地 方 税 法 第 341 条 第 409 条 ) 2 税 負 担 調 整 措 置 当 年 度 と 前 年 度 の 課 税 標 準 額 がかなり 離 れている 場 合 課 税 の 公 平 及 び 制 度 の 簡 素 化 の 観 点 から 当 年 度 の 評 価 額 に 対 する 前 年 度 の 課 税 標 準 額 の 割 合 が 低 い( 負 担 水 準 が 低 い) 土 地 について 負 担 調 整 措 置 が 取 られている 3 特 定 市 街 化 区 域 農 地 の 宅 地 並 み 課 税 平 成 20 年 度 から 地 方 税 法 の 規 定 により 市 街 化 区 域 にある 農 地 は 特 定 市 街 化 区 域 農 地 として 宅 地 並 み 課 税 となった 特 定 市 街 化 区 域 農 地 とは 三 大 都 市 圏 ( 首 都 圏 近 畿 圏 中 部 圏 )における 政 令 指 定 都 市 等 の 特 定 市 の 市 街 化 区 域 にある 農 地 をいう 4 住 宅 用 地 に 対 する 課 税 標 準 の 特 例 住 宅 用 地 については 住 宅 政 策 の 見 地 から 税 負 担 を 軽 減 するため その 面 積 から 小 規 模 住 宅 用 地 とその 他 の 住 宅 用 地 に 分 けて 特 例 措 置 が 適 用 される 1) 住 宅 用 地 専 用 住 宅 ( 専 ら 居 住 用 とされている 家 屋 )の 敷 地 併 用 住 宅 (1 階 が 店 舗 で 2 階 が 住 居 となっている 家 屋 など)で 居 住 部 分 の 割 合 が 1/4 以 上 であるものの 敷 地 に 一 定 の 率 を 乗 じた 後 の 面 積 56

4 2) 小 規 模 住 宅 用 地 住 宅 用 地 のうち 200 m2までの 部 分 固 定 資 産 税 の 課 税 標 準 額 = 評 価 額 1/6 3)その 他 の 住 宅 用 地 小 規 模 住 宅 用 地 以 外 の 住 宅 用 地 固 定 資 産 税 の 課 税 標 準 額 = 評 価 額 1/3 上 記 の 規 定 があるため 市 町 村 長 は 住 宅 用 地 の 所 有 者 に 当 該 市 町 村 の 条 例 の 定 め るところによって 当 該 年 度 の 賦 課 期 日 現 在 における 当 該 住 宅 用 地 について 次 の 事 項 を 申 告 させることができる (イ)その 所 在 及 び 面 積 (ロ)その 上 に 存 する 家 屋 の 床 面 積 及 び 用 途 (ハ)その 上 に 存 する 住 居 の 数 (ニ)その 他 固 定 資 産 税 の 賦 課 徴 収 に 関 し 必 要 な 事 項 ただし 前 年 度 の 賦 課 期 日 における 住 宅 用 地 の 所 有 者 が 引 き 続 き 当 該 住 宅 用 地 を 所 有 し かつ その 申 告 すべき 事 項 に 異 動 がない 場 合 は この 限 りでない (2) 家 屋 1 賦 課 決 定 市 が その 年 1 月 1 日 に 存 する 家 屋 につき 下 記 区 分 により 評 価 し 賦 課 決 定 を 行 う 1) 新 築 家 屋 再 建 築 価 格 経 年 減 点 補 正 率 再 建 築 価 格 とは 評 価 の 対 象 となった 家 屋 と 同 一 のものを 評 価 の 時 点 において その 場 所 に 新 築 するものとした 場 合 に 必 要 とされる 建 築 費 をいう 経 年 減 点 補 正 率 は 家 屋 の 建 築 後 の 年 数 の 経 過 によって 生 ずる 損 耗 の 状 況 による 減 価 等 をあらわしたもので 総 務 大 臣 の 定 めた 固 定 資 産 評 価 基 準 に 従 い 計 算 される 2) 新 築 家 屋 以 外 の 家 屋 評 価 額 は 新 築 家 屋 の 評 価 と 同 様 の 算 式 により 算 出 ただし 再 建 築 価 格 は 建 築 物 価 の 変 動 を 考 慮 するため 資 材 の 上 昇 下 落 により 上 下 することがありうる 評 価 額 が 前 年 度 の 価 額 を 超 える 場 合 には 通 常 前 年 度 の 価 額 に 据 え 置 かれる 土 地 評 価 と 同 様 実 務 上 の 負 担 を 考 慮 し 3 年 に 1 回 の 評 価 替 えの 制 度 が 採 られ ている( 地 方 税 法 第 341 条 第 409 条 ) 2 新 築 住 宅 に 対 する 減 額 新 築 家 屋 のうち 一 定 の 要 件 を 満 たした 住 宅 については 1 戸 あたり 120 m2までにつ き 税 額 が 1/2 に 減 額 される 減 額 期 間 は 3 年 間 ( 一 定 の 場 合 は 5 年 間 )である 3 政 策 上 の 減 額 バリアフリー 改 修 工 事 耐 震 改 修 省 エネ 改 修 工 事 を 行 った 既 存 住 宅 長 期 優 良 住 宅 について それぞれの 要 件 を 満 たしたものについては 本 人 の 申 告 により 一 定 期 間 固 定 資 産 税 の 1/2 又 は 1/3 が 減 額 される 57

5 (3) 償 却 資 産 1 賦 課 決 定 市 が その 年 1 月 1 日 に 存 する 償 却 資 産 につき 固 定 資 産 評 価 基 準 に 基 づき 取 得 価 額 を 基 礎 として 取 得 後 の 経 過 年 数 に 応 ずる 価 値 の 減 少 ( 減 価 )を 考 慮 して 評 価 し 賦 課 決 定 を 行 う 償 却 資 産 とは 工 場 や 商 店 などを 経 営 している 会 社 や 個 人 又 は 駐 車 場 やアパートな どを 貸 し 付 けている 会 社 や 個 人 が その 事 業 のために 用 いている 構 築 物 機 械 器 具 及 び 備 品 などのうち 土 地 家 屋 以 外 の 一 定 の 資 産 をいう 2 償 却 資 産 の 申 告 賦 課 に 先 立 ち 償 却 資 産 の 所 有 者 ( 総 務 大 臣 指 定 資 産 の 所 有 者 及 び 大 規 模 の 償 却 資 産 の 所 有 者 を 除 く )は 総 務 省 令 の 定 めるところによって 毎 年 1 月 1 日 現 在 における 当 該 償 却 資 産 について 次 の 事 項 を 1 月 31 日 までに 当 該 償 却 資 産 の 所 在 地 の 市 町 村 長 に 申 告 しなければならない 1) 所 在 2) 種 類 3) 数 量 4) 取 得 時 期 5) 取 得 価 額 6) 耐 用 年 数 7) 見 積 価 額 8) その 他 課 税 台 帳 の 登 録 及 び 当 該 価 格 の 決 定 に 必 要 な 事 項 2. 閲 覧 縦 覧 固 定 資 産 課 税 台 帳 の 閲 覧 市 町 村 長 は 固 定 資 産 税 の 納 税 義 務 者 等 の 求 めに 応 じ 固 定 資 産 課 税 台 帳 のうちこれ らの 者 に 係 る 納 税 義 務 に 係 る 固 定 資 産 等 に 関 する 事 項 が 記 載 をされている 部 分 又 はその 写 しをこれらの 者 の 閲 覧 に 供 しなければならない 名 寄 帳 の 閲 覧 市 町 村 長 は 納 税 義 務 者 から 固 定 資 産 課 税 台 帳 の 閲 覧 の 求 めがあったときは 土 地 名 寄 帳 又 は 家 屋 名 寄 帳 ( 以 下 名 寄 帳 という )に 固 定 資 産 課 税 台 帳 の 登 録 事 項 と 同 一 の 事 項 が 記 載 をされている 場 合 に 限 り 上 記 により 閲 覧 に 供 するものとされる 固 定 資 産 課 税 台 帳 又 はその 写 しに 代 えて 名 寄 帳 又 はその 写 しを 当 該 納 税 義 務 者 の 閲 覧 に 供 するこ とができる 縦 覧 制 度 納 税 者 が その 納 付 すべき 当 該 年 度 の 固 定 資 産 税 に 係 る 土 地 又 は 家 屋 について 土 地 課 税 台 帳 等 又 は 家 屋 課 税 台 帳 等 に 登 録 された 価 格 と 当 該 土 地 又 は 家 屋 が 所 在 する 市 町 村 内 の 他 の 土 地 又 は 家 屋 の 価 格 とを 比 較 することができるよう 縦 覧 制 度 が 設 けられている 58

6 3. 審 査 申 出 不 服 申 立 固 定 資 産 評 価 審 査 委 員 会 固 定 資 産 課 税 台 帳 に 登 録 された 価 格 に 関 する 不 服 を 審 査 決 定 するために 市 町 村 に 固 定 資 産 評 価 審 査 委 員 会 を 設 置 する (1) 評 価 額 に 不 服 がある 場 合 固 定 資 産 税 の 評 価 額 に 不 服 のある 納 税 者 は 浜 松 市 固 定 資 産 評 価 審 査 委 員 会 に 4 月 1 日 から 納 税 通 知 書 の 交 付 を 受 けた 日 後 60 日 までの 間 に 審 査 の 申 出 をすることが できる 土 地 及 び 家 屋 の 審 査 申 出 は 評 価 替 え 年 度 及 び 新 築 後 の 最 初 の 年 度 に 行 うことがで き 据 え 置 き 年 度 である 第 2 第 3 年 度 においてはできない ただし 土 地 の 地 目 変 換 地 価 の 下 落 による 価 格 修 正 家 屋 の 増 改 築 損 壊 などによる 価 格 の 変 更 があった 場 合 は 審 査 申 出 が 可 能 である (2) 納 税 通 知 書 の 内 容 ( 評 価 額 以 外 )に 不 服 がある 場 合 行 政 不 服 審 査 法 に 基 づき 課 税 者 である 区 長 の 上 級 庁 である 浜 松 市 長 に 審 査 請 求 を 行 うことができる(その 処 分 のあったことを 知 った 日 の 翌 日 から 60 日 以 内 ) 4. 更 正 決 定 手 続 地 方 税 法 第 17 条 の 5 第 3 項 により 賦 課 決 定 は 法 定 納 期 限 の 翌 日 から 起 算 して 5 年 を 経 過 した 日 以 後 においては することができない 加 算 金 の 決 定 についても 同 様 で ある 59

7 1. 土 地 の 路 線 価 算 定 概 要 説 明 固 定 資 産 評 価 員 は 実 地 調 査 の 結 果 に 基 づいて 当 該 市 町 村 に 所 在 する 土 地 又 は 家 屋 の 評 価 をする 場 合 には 当 該 土 地 又 は 家 屋 の 基 準 年 度 の 価 格 又 は 比 準 価 格 によって 評 価 を しなければならない ただし 法 附 則 第 17 の 2 の 規 定 の 適 用 を 受 ける 土 地 については 修 正 価 格 によって 評 価 をしなければならない 市 町 村 長 は 固 定 資 産 評 価 基 準 及 び 修 正 基 準 によって 固 定 資 産 の 価 格 を 決 定 しなければ ならない 土 地 評 価 額 の 算 定 は 路 線 価 により 行 われ 路 線 価 は 三 年 度 ごとの 基 準 年 度 において 公 示 価 格 を 参 考 に 評 価 計 算 される 平 成 21 年 度 は 基 準 年 度 であり 例 年 どおり 不 動 産 鑑 定 士 に 依 頼 し 標 準 宅 地 の 時 価 算 定 を 行 った その 算 定 を 基 に 評 価 の 安 全 性 のため 地 価 公 示 価 格 の 7 割 程 度 となるよう 固 定 資 産 税 の 路 線 価 を 決 める 更 に 評 価 額 の 確 認 の ため 国 税 庁 の 資 料 である 相 続 税 の 路 線 価 ( 地 価 公 示 価 格 の 8 割 程 度 となっている)と の 比 較 検 討 も 行 っている 監 査 結 果 土 地 路 線 価 の 比 較 結 果 ( 指 摘 及 び 意 見 なし) 浜 松 市 の 路 線 価 ( 地 価 公 示 価 格 の 7 割 程 度 )と 国 税 庁 の 路 線 価 ( 地 価 公 示 価 格 の 8 割 程 度 )を 比 較 し 異 常 な 差 異 が 無 いかを 確 認 した 具 体 的 には 浜 松 市 の 土 地 路 線 価 図 及 び 国 税 庁 の 路 線 価 図 から 数 箇 所 を 抽 出 し 価 格 差 の 比 率 を 調 査 した 調 査 個 所 は 中 区 9 ヶ 所 東 区 6 ヶ 所 浜 北 区 10 ヶ 所 西 区 6 ヶ 所 の 31 ヶ 所 で 行 った その 結 果 特 に 異 常 な 価 格 差 比 率 の 所 は 無 く 31 ヶ 所 の 国 税 庁 の 路 線 価 を 1 とした 平 均 比 率 は 約 0.87 であり 特 に 問 題 はない 土 地 家 屋 の 評 価 は 三 年 度 ごとの 基 準 年 度 において 行 われ 基 準 年 度 でない 年 度 におい て 一 部 土 地 価 格 が 下 落 している 場 合 等 の 価 格 修 正 はあるが 原 則 その 価 格 が 第 二 年 度 及 び 第 三 年 度 に 引 き 継 がれる したがって 土 地 の 評 価 における 基 準 年 度 の 路 線 価 の 算 定 は 三 年 度 間 の 土 地 の 税 額 に 大 きな 影 響 を 与 えるため 精 度 の 高 い 適 正 な 評 価 を 行 う 必 要 が ある 60

8 2. 固 定 資 産 の 実 地 調 査 状 況 概 要 説 明 1. 固 定 資 産 の 実 地 調 査 地 方 税 法 第 408 条 ( 固 定 資 産 の 実 地 調 査 ) 市 町 村 長 は 固 定 資 産 評 価 員 又 は 固 定 資 産 評 価 補 助 員 に 当 該 市 町 村 所 在 の 固 定 資 産 の 状 況 を 毎 年 少 なくとも 一 回 実 地 に 調 査 させなければならない これは 固 定 資 産 税 が 賦 課 課 税 方 式 の 税 であるため 課 税 主 体 である 自 治 体 に 実 態 の 調 査 を 義 務 づけ 適 正 な 課 税 を 行 うことを 目 的 とするものである 土 地 に 対 する 固 定 資 産 税 の 課 税 はその 土 地 の 地 目 利 用 状 況 によって 評 価 額 及 び 課 税 標 準 額 並 びに 税 額 が 大 きく 変 わる そのため 地 目 及 び 利 用 状 況 の 正 確 な 把 握 は 適 正 かつ 公 平 な 課 税 の 実 現 のうえで 重 要 な 要 素 の 一 つである 他 方 地 方 税 法 第 384 条 は 住 宅 用 地 の 所 有 者 につき 1) 第 1 項 において 前 年 に 引 き 続 き 住 宅 用 地 を 所 有 し その 異 動 がない 場 合 を 除 き 住 宅 用 地 の 所 有 者 に 所 在 面 積 等 の 事 項 を 申 告 させることができる とし 2) 第 2 項 において 住 宅 用 地 から 住 宅 用 地 以 外 の 土 地 への 変 更 があり かつその 者 が その 土 地 を 引 き 続 き 所 有 している 場 合 には その 所 有 者 に 申 告 を 求 めることができ る としている これを 受 けて 浜 松 市 税 条 例 第 75 条 は 下 記 のとおり 申 告 義 務 を 定 めている 第 75 条 1 賦 課 期 日 において 住 宅 用 地 を 所 有 する 者 は 当 該 年 度 の 前 年 度 に 係 る 賦 課 期 日 から 引 き 続 き 当 該 住 宅 用 地 を 所 有 し かつ その 申 告 すべき 事 項 に 異 動 がない 場 合 を 除 き 当 該 年 度 の 初 日 の 属 する 年 の 1 月 16 日 までに 次 の 各 号 に 掲 げる 事 項 を 記 載 した 申 告 書 を 市 長 に 提 出 しなければならない (1) 住 宅 用 地 の 所 有 者 の 住 所 及 び 氏 名 又 は 名 称 (2) 住 宅 用 地 の 所 在 及 び 地 積 (3) 住 宅 用 地 の 上 に 存 する 家 屋 の 所 在 所 有 者 家 屋 番 号 種 類 構 造 用 途 床 面 積 居 住 の 用 に 供 する 部 分 の 床 面 積 及 び 居 住 の 用 に 供 した 年 月 日 並 びにその 上 に 存 する 住 居 の 数 ( 法 第 349 条 の 3 の 2 第 2 項 に 規 定 する 住 居 の 数 をいう ) (4)その 他 市 長 が 固 定 資 産 税 の 賦 課 徴 収 に 関 し 必 要 と 認 める 事 項 2 当 該 年 度 に 係 る 賦 課 期 日 において 住 宅 用 地 から 住 宅 用 地 以 外 の 土 地 への 変 更 があ り かつ 当 該 年 度 の 前 年 度 に 係 る 賦 課 期 日 から 引 き 続 き 当 該 土 地 を 所 有 してい る 場 合 には 当 該 土 地 の 所 有 者 は 当 該 年 度 の 初 日 の 属 する 年 の 1 月 16 日 までに その 旨 を 市 長 に 申 告 しなければならない 61

9 また 同 条 例 第 76 条 は 上 記 申 告 がない 場 合 の 過 料 を 定 めている これらは 自 治 体 の 調 査 のみでは 把 握 できない 変 動 事 項 につき 納 税 者 本 人 に 申 告 を 求 めているものである 2. 実 地 調 査 の 現 状 浜 松 市 では 固 定 資 産 の 課 税 について 土 地 家 屋 については 各 区 税 務 課 償 却 資 産 に ついては 中 区 が 担 当 している 各 区 は 固 定 資 産 の 実 態 把 握 のため 下 記 機 関 より 課 税 調 査 権 に 基 づいて 資 料 収 集 している (1) 法 務 局 登 記 情 報 ( 地 方 税 法 第 382 条 ) (2) 市 建 築 行 政 課 建 築 確 認 (3) 市 保 健 所 開 業 情 報 (4) 市 農 業 委 員 会 農 地 転 用 情 報 (5) 市 課 税 管 理 課 法 人 設 立 届 事 業 開 廃 業 届 (6) 市 各 区 社 会 福 祉 課 生 活 保 護 受 給 開 始 廃 止 通 知 土 地 家 屋 の 年 1 回 の 定 期 調 査 については 下 記 のとおり 行 われている なお 新 築 情 報 や 地 目 変 更 届 がある 箇 所 については 定 期 調 査 とは 別 に 実 地 調 査 を 行 っている (1) 中 区 南 区 東 区 西 区 北 区 合 併 前 の 旧 浜 松 市 地 区 については 合 併 前 より 年 1 回 の 実 地 調 査 が 行 われており 現 在 も 継 続 されている また 旧 浜 松 市 以 外 の 地 域 である 西 区 及 び 北 区 の 一 部 に ついても 合 併 後 についてはできるだけ 実 地 調 査 を 行 っているが 山 林 などで 確 認 できない 箇 所 については 航 空 写 真 公 図 を 基 にした 地 形 図 等 で 確 認 している (2) 浜 北 区 実 地 調 査 は 新 築 物 件 各 種 変 更 届 変 更 情 報 入 手 時 に 行 い 定 期 的 な 実 地 調 査 は 行 っていないが 航 空 写 真 公 図 を 基 にした 地 形 図 等 で 確 認 を 行 っている (3) 天 竜 区 調 査 可 能 な 箇 所 は 実 地 確 認 を 行 っている 山 林 等 は 航 空 写 真 で 確 認 また 償 却 資 産 については 全 ての 区 の 業 務 を 中 区 で 担 当 している 実 地 調 査 は 平 成 18 年 度 に 49 件 行 ったが 平 成 19 年 度 は 政 令 指 定 都 市 区 割 導 入 によ る 分 掌 業 務 等 で 業 務 煩 雑 となり 実 地 調 査 0 件 平 成 20 年 度 はエルタックス( 電 子 申 告 ) 導 入 準 備 導 入 による 事 務 増 大 のため 実 地 調 査 0 件 であった 62

10 監 査 結 果 現 地 調 査 を 行 った 結 果 ( 指 摘 ) 中 区 所 在 の 土 地 2 地 区 につき 現 地 調 査 を 行 い 課 税 状 況 に 誤 りがないかどうかの 確 認 を 行 った 地 目 につき 現 地 調 査 を 行 った 結 果 2 地 区 について 特 に 誤 りは 確 認 されなか った 非 課 税 土 地 についても 誤 りは 確 認 されなかった 浜 北 区 所 在 の 土 地 3 ヶ 所 につき 現 地 調 査 を 行 い 課 税 状 況 に 誤 りがないかどうかの 確 認 を 行 った その 結 果 2 ヶ 所 について 誤 りは 確 認 されなかった 1 ヶ 所 について 台 帳 地 目 畑 課 税 地 目 畑 とされている 場 所 が 現 況 は 空 地 化 されており 畑 として 耕 されている 状 況 にはなかった また 近 隣 の 方 の 話 では 15 年 以 上 前 に 畑 として 貸 していたことはあったように 思 うが その 後 は 畑 として 使 用 されている ことはないと 思 う との 話 であった 訂 正 の 必 要 があると 思 われる 浜 北 区 では 基 本 的 に 新 規 変 更 時 の 実 地 調 査 を 行 っており 他 は 航 空 写 真 を 基 にした システムでの 調 査 となっているが 上 空 からの 写 真 では 畑 と 空 地 等 は 確 認 が 困 難 であり 限 界 があると 思 われる 人 員 不 足 対 策 として 航 空 写 真 方 式 は 検 討 に 値 するが 上 空 から では 確 認 できにくい 箇 所 や 地 目 については 実 地 調 査 を 併 用 する 必 要 がある 申 告 制 度 の 周 知 ( 意 見 ) 住 宅 用 地 以 外 の 土 地 から 住 宅 用 地 に 変 更 があった 場 合 には 市 税 条 例 第 75 条 第 1 項 に より 所 有 者 に 申 告 義 務 がある しかしながら 事 業 用 土 地 を 住 宅 用 地 に 転 用 していたが 申 告 がなくまた 外 観 では 不 明 確 であったものが 平 成 20 年 度 の 実 地 調 査 で 判 明 し 過 年 度 分 を 含 め 複 数 年 の 更 正 決 定 がなされていた 案 件 があった 浜 松 市 では 11 月 の 広 報 で 住 宅 用 地 被 災 住 宅 用 地 家 屋 滅 失 の 申 告 について 周 知 を 図 っているが 申 告 の 件 数 は 多 くない 更 正 件 数 の 減 少 や 還 付 加 算 金 の 減 少 のため 簡 易 な 届 出 や 取 壊 し 業 者 への 届 出 制 度 周 知 活 動 など 制 度 の 周 知 方 法 を 検 討 することが 望 ましい 土 地 家 屋 の 実 地 調 査 の 方 法 ( 意 見 ) 実 地 調 査 の 状 況 が 区 により 異 なるため 統 一 化 をする あるいは 地 域 や 地 目 により 異 なる 調 査 方 法 ( 例 えば 宅 地 地 域 は 毎 年 の 実 地 調 査 の 実 施 山 林 地 域 は 航 空 写 真 を 利 用 し た 調 査 方 法 など)を 認 める 一 定 のルール 化 をすることが 必 要 と 思 われる また 航 空 写 真 の 活 用 方 法 を 検 討 することが 望 ましい 浜 松 市 では 都 市 計 画 法 第 6 条 の 基 礎 調 査 を 目 的 として 都 市 計 画 課 においておおむね 5 年 ごとに 航 空 写 真 を 撮 影 し ており 市 各 課 が 必 要 に 応 じて 利 用 している 前 回 は 合 併 時 平 成 17 年 に 撮 影 しており 浜 北 区 天 竜 区 北 区 西 区 の 旧 市 町 村 で 地 図 情 報 システム( 公 図 や 税 情 報 を 航 空 写 真 に 重 ねて 表 示 させるシステム)として 現 在 利 用 している 航 空 写 真 は 上 空 から 状 況 確 認 ができるため 特 に 山 間 地 などで 効 率 的 に 実 地 調 査 が 行 えない 地 域 では 実 地 調 査 事 務 63

11 負 担 軽 減 方 法 の 一 つとなる ただし 上 空 からでは 識 別 しにくい 耕 作 されていない 畑 と 雑 種 地 の 別 や 航 空 写 真 撮 影 後 の 変 更 などは 確 認 が 困 難 である そこで 確 認 が 困 難 な 地 目 や 地 域 に 絞 り 込 んでの 実 地 調 査 を 合 わせて 行 うことにより 効 率 的 な 実 地 調 査 が 行 えると 考 える なお 航 空 写 真 は 全 ての 固 定 資 産 についての 実 地 調 査 が 困 難 であるため 補 完 的 に 周 辺 市 でもそれぞれ 利 用 しており 3~5 年 に 1 回 撮 影 しているとのことである 費 用 と の 兼 ね 合 いがあるため 周 辺 市 町 村 で 一 括 依 頼 すること 等 により 費 用 軽 減 を 図 り 例 え ば 評 価 替 えの 年 毎 (3 年 に 1 回 ) 撮 影 することにより 評 価 替 え 時 点 で 確 認 を 行 えるよう にするなどの 検 討 を 行 ってはどうかと 考 える 償 却 資 産 の 実 地 調 査 ( 意 見 ) 平 成 18 年 度 の 実 地 調 査 では 49 件 の 調 査 で 増 加 減 少 合 わせて 合 計 380 万 円 余 の 税 収 となった 平 成 19 年 度 20 年 度 は 業 務 煩 雑 等 のため 実 地 調 査 がなされていないが 適 正 な 申 告 につながるため 毎 年 一 定 件 数 は 定 期 的 な 実 地 調 査 を 行 うよう 調 査 業 務 の 優 先 化 他 業 務 のスリム 化 を 図 ることが 望 まれる 64

12 3. 新 築 家 屋 の 評 価 概 要 説 明 市 町 村 長 は 固 定 資 産 評 価 基 準 によって 固 定 資 産 の 価 格 を 決 定 しなければならない 家 屋 の 評 価 は 新 築 時 の 評 価 額 を 基 礎 とし 基 準 年 度 ごとに 固 定 資 産 評 価 基 準 に 従 って 一 定 額 の 減 額 した 額 と 前 基 準 年 度 の 金 額 の 少 ない 方 を 評 価 額 とする 従 って 新 築 時 に おける 家 屋 の 評 価 額 の 算 定 が 適 正 な 課 税 の 基 礎 となる 新 築 家 屋 の 評 価 の 流 れは 下 記 のとおりである まず 建 築 確 認 や 登 記 情 報 等 をもとに 新 築 家 屋 所 有 者 に 連 絡 を 取 る 新 築 家 屋 の 所 有 者 宅 を 訪 問 し 図 面 の 提 供 を 受 け 現 地 調 査 を 行 って 評 価 額 の 算 定 基 礎 資 料 を 収 集 す る この 現 地 調 査 を 基 に 固 定 資 産 評 価 基 準 に 従 い 細 かく 評 価 を 行 う 更 に グループ 内 で 再 チェックを 行 い 評 価 が 適 正 になされているかを 確 認 する 評 価 額 は 実 際 の 購 入 価 格 の 5~6 割 程 度 となるが 購 入 価 額 には 建 築 業 者 の 利 益 部 分 も 入 っており 再 建 築 価 額 である 評 価 額 としては 妥 当 と 思 われる 監 査 結 果 新 築 家 屋 の 評 価 ( 指 摘 及 び 意 見 なし) 新 築 家 屋 の 評 価 について 抽 出 案 件 につき 評 価 の 過 程 で 誤 りが 生 じていないかを 確 認 した 具 体 的 には 平 成 21 年 度 新 築 物 件 21 件 につき 担 当 者 への 聞 き 取 りを 行 い 登 記 情 報 との 照 合 担 当 者 現 地 調 査 評 価 書 と 計 算 書 入 力 事 項 の 照 合 を 行 った 結 果 特 に 問 題 となる 点 は 確 認 されなかった 専 門 職 員 の 養 成 ( 意 見 ) 本 庁 財 務 部 及 び 各 区 税 務 課 職 員 につき 適 正 な 評 価 の 基 礎 となる 専 門 性 を 確 認 するた め 税 務 課 所 属 年 数 を 確 認 した 浜 松 市 の 本 庁 財 務 部 及 び 各 区 税 務 課 職 員 の 税 務 課 所 属 年 数 は 下 表 のとおりである 評 価 に 関 わる 各 区 税 務 課 職 員 は 比 較 的 経 験 年 数 が 多 いが ここ 数 年 人 数 の 減 少 もあり 3 年 未 満 の 職 員 が 増 えている 家 屋 の 新 築 時 における 評 価 はその 後 の 税 額 に 大 きな 影 響 を 及 ぼす このため 適 正 な 評 価 が 重 要 であり 特 に 非 木 造 大 規 模 物 件 の 評 価 については 高 度 の 専 門 知 識 と 経 験 が 必 要 となる 研 修 制 度 のさらなる 拡 充 や 異 動 のない 専 門 職 員 の 養 成 が 必 要 と 思 われる 65

13 税 務 経 験 年 数 別 職 員 数 ( 単 位 : 人 ) 1 年 未 満 2 年 未 満 3 年 未 満 5 年 未 満 7 年 未 満 10 年 未 満 15 年 未 満 20 年 未 満 20 年 以 上 計 財 務 部 区 役 所 税 務 総 務 課 課 税 管 理 課 納 税 課 債 権 回 収 対 策 課 計 中 区 役 所 税 務 課 資 産 税 土 地 担 当 資 産 税 家 屋 担 当 他 東 区 役 所 税 務 課 資 産 税 土 地 担 当 資 産 税 家 屋 担 当 他 西 区 役 所 税 務 課 資 産 税 土 地 担 当 資 産 税 家 屋 担 当 他 南 区 役 所 税 務 課 資 産 税 土 地 担 当 資 産 税 家 屋 担 当 他 北 区 役 所 税 務 課 資 産 税 土 地 担 当 資 産 税 家 屋 担 当 他 浜 北 区 役 所 税 務 課 資 産 税 土 地 担 当 資 産 税 家 屋 担 当 他 天 竜 区 役 所 税 務 課 資 産 税 土 地 担 当 資 産 税 家 屋 担 当 他 区 役 所 合 計 合 計 平 成 21 年 4 月 1 日 現 在 ( 非 常 勤 職 員 含 む) ただし 確 認 できた 資 料 では 税 務 課 所 属 年 数 のみの 確 認 であり 例 えば 土 地 担 当 者 は 土 地 担 当 だけを 年 数 分 行 ってきたわけではないとのことである 66

14 4. 家 屋 の 未 登 記 物 件 及 び 増 築 家 屋 の 把 握 方 法 概 要 説 明 家 屋 の 課 税 物 件 の 把 握 は 登 記 簿 に 登 記 されているものは 登 記 情 報 により 未 登 記 の 家 屋 については 建 築 確 認 申 請 現 地 調 査 により また 増 改 築 された 家 屋 も 建 築 確 認 申 請 現 地 調 査 により 把 握 することとなる 未 登 記 物 件 については 所 有 者 の 届 け 出 によっ ても 把 握 している 監 査 結 果 手 続 の 網 羅 性 及 び 統 一 性 ( 指 摘 ) 家 屋 の 課 税 物 件 の 把 握 方 法 のサンプルとして 旧 浜 松 市 地 域 から 中 区 と 旧 浜 松 市 以 外 の 地 域 から 浜 北 区 を 抽 出 し 未 登 記 家 屋 及 び 増 築 家 屋 の 把 握 方 法 を 質 問 し 把 握 漏 れが 生 じないか 確 認 した 中 区 では 登 記 情 報 建 築 確 認 申 請 現 地 調 査 により 浜 北 区 では 登 記 情 報 建 築 確 認 申 請 航 空 写 真 等 により 把 握 している 中 区 においてはすべての 家 屋 について 現 地 調 査 を 行 っているが 担 当 職 員 が 少 人 数 であることからすべての 物 件 の 確 実 な 調 査 は 困 難 で ある 浜 北 区 においては 基 本 的 には 現 地 調 査 を 行 っていないが 定 期 的 な 現 地 調 査 によ る 目 視 の 現 況 確 認 も 必 要 であり 土 地 の 実 地 調 査 と 合 わせて 地 域 を 区 切 って 数 年 に 一 度 は 家 屋 についても 現 地 調 査 をするべきである また 土 地 と 同 様 区 によって( 旧 浜 松 市 と 旧 浜 松 市 以 外 の 市 町 村 ) 現 況 調 査 の 方 法 が 異 なり 手 続 の 統 一 性 が 無 いため 課 税 の 公 平 性 の 見 地 から 検 討 が 必 要 である 67

15 5. 損 耗 等 の 要 因 による 家 屋 の 評 価 額 の 減 額 更 正 概 要 説 明 市 町 村 長 は 固 定 資 産 評 価 員 又 は 固 定 資 産 評 価 補 助 員 に 当 該 市 町 村 所 在 の 固 定 資 産 の 状 況 を 毎 年 少 なくとも 1 回 実 地 に 調 査 させなければならない 固 定 資 産 評 価 員 は 実 地 調 査 の 結 果 に 基 づいて 当 該 市 町 村 に 所 在 する 家 屋 の 評 価 をす る 場 合 には 当 該 家 屋 の 基 準 年 度 の 価 格 又 は 比 準 価 格 によって 評 価 をしなければならな い 家 屋 の 評 価 は 三 年 度 ごとに 評 価 基 準 に 従 って 評 価 され 減 価 していくが 損 耗 の 状 況 が 著 しく 大 きい 場 合 などには 特 別 な 損 耗 減 点 補 正 を 行 っている 既 存 家 屋 の 評 価 は 固 定 資 産 評 価 基 準 に 従 って 評 価 されるが 上 記 のとおり 評 価 要 素 に 家 屋 の 損 耗 度 に 応 じた 減 額 がある しかし この 損 耗 等 は 細 かい 実 地 調 査 を 行 わない 限 り 把 握 することは 困 難 であり 納 税 者 からの 申 出 があって 実 地 調 査 が 行 われ 損 耗 度 に 応 じた 減 額 更 正 が 行 われることとなる 監 査 結 果 損 耗 等 の 把 握 ( 意 見 ) 既 存 家 屋 の 評 価 手 続 について 質 問 し 損 耗 減 点 補 正 を 行 った 物 件 について 内 容 を 確 認 した 平 成 21 年 度 は 13 の 納 税 義 務 者 について 減 額 補 正 が 行 われ 大 規 模 物 件 において は 減 額 税 額 が 約 1,600 万 円 のものがあった 前 記 物 件 は 長 期 不 使 用 による 屋 根 の 亀 裂 雨 水 浸 水 壁 剥 離 カビ 等 が 原 因 であった これらの 物 件 についての 実 地 調 査 状 況 の 記 録 を 確 認 した 結 果 評 価 基 準 に 従 い 適 正 に 処 理 されていた 既 存 家 屋 の 評 価 は 固 定 資 産 評 価 基 準 に 従 って 評 価 されるが 評 価 要 素 の 一 つに 家 屋 の 損 耗 の 状 況 による 減 額 補 正 がある これは 実 地 調 査 により 把 握 することになるが すべ ての 家 屋 について 損 耗 度 を 把 握 し 評 価 することは 困 難 であり 実 務 的 には 納 税 者 からの 申 出 に 基 づき 実 地 調 査 により 損 耗 度 を 算 定 し その 損 耗 度 合 に 応 じた 損 耗 減 点 補 正 を 行 い 固 定 資 産 税 額 を 減 額 している 実 地 調 査 及 び 評 価 の 過 程 は 適 正 に 行 われているが 鉄 筋 コンクリート 造 りなどの 大 規 模 な 家 屋 については 評 価 額 及 び 固 定 資 産 税 額 が 多 額 であ り 評 価 減 による 税 額 の 還 付 金 額 及 び 還 付 加 算 金 の 額 も 多 額 となる そこで 大 規 模 か つ 相 当 年 数 を 経 過 している 物 件 については 5 年 に 一 度 程 度 の 実 地 調 査 を 行 って 損 耗 度 を 把 握 し 評 価 に 反 映 させることが 望 ましい 68

16 6. 償 却 資 産 の 申 告 に 関 する 案 内 (ハガキ)の 記 載 概 要 説 明 固 定 資 産 税 は 賦 課 課 税 であるが 償 却 資 産 については 納 税 義 務 者 の 申 告 を 基 に 賦 課 決 定 がなされる 地 方 税 法 では 固 定 資 産 税 の 納 税 義 務 がある 償 却 資 産 の 所 有 者 に 申 告 義 務 が 課 されており( 同 法 第 383 条 ) 不 申 告 者 に 対 しては 条 例 で 過 料 を 科 すことができると されている( 同 法 第 386 条 ) これをうけて 浜 松 市 税 条 例 は 固 定 資 産 の 所 有 者 が 申 告 すべき 事 項 について 正 当 な 事 由 なく 申 告 しなかった 場 合 においては その 者 に 対 し 3 万 円 以 下 の 過 料 を 科 する( 浜 松 市 税 条 例 第 76 条 第 1 項 ) としている つまり 固 定 資 産 税 は 賦 課 課 税 方 式 の 税 とはいえ 償 却 資 産 に 関 しては 納 税 者 の 申 告 なしには 現 状 把 握 をすることは 困 難 であり 申 告 は 課 税 の 前 提 となっているものである そのため 浜 松 市 は 償 却 資 産 の 所 有 者 につき (1) 新 規 事 業 者 には 新 規 事 業 者 用 償 却 資 産 申 告 書 提 出 のお 願 い 申 告 の 手 引 き 及 び 申 告 書 類 原 紙 (2) 既 存 事 業 者 のうち 以 前 申 告 がなされ その 際 免 税 点 以 下 であった 事 業 者 に は 固 定 資 産 税 ( 償 却 資 産 )の 申 告 について(お 願 い) のハガキ (3) 既 存 事 業 者 のうち (2) 以 外 の 者 については 申 告 の 手 引 き 及 び 申 告 書 類 原 紙 をそれぞれ 送 付 している (3)については 原 紙 送 付 後 3 月 までに 申 告 のないものについて 3 月 中 旬 に 督 促 状 発 送 し その 後 さらに 申 告 がない 場 合 データが 市 側 にあるものについては 5 月 中 旬 に 職 権 課 税 し( 第 2 期 目 からの 納 期 に 間 に 合 わせる) 新 規 事 業 者 等 データが 市 側 に ないものについては 個 別 に 調 査 等 を 行 うこととしている 過 去 3 年 度 分 の 送 付 実 績 は 下 記 のとおりである ハガキ 発 送 件 数 平 成 19 年 度 平 成 20 年 度 平 成 21 年 度 21,453 件 25,021 件 26,240 件 申 告 書 原 紙 送 付 件 数 発 送 枚 数 督 促 枚 数 職 権 課 税 件 数 平 成 19 年 度 15,773 ( 不 明 ) 216 平 成 20 年 度 14,735 2, 平 成 21 年 度 14,715 2,

17 また 平 成 21 年 度 償 却 資 産 の 申 告 件 数 ( 日 毎 )を 集 計 したものは 下 記 のとおり である 申 告 時 期 受 付 件 数 1/5~2/4 12,670 2/5~3/2 1,924 3/3~3/ 月 月 月 173 前 期 合 計 15,850 1 月 末 日 が 申 告 期 限 であるが 月 末 が 週 末 のため 平 成 21 年 の 申 告 期 限 は 2 月 2 日 であった また 2 月 3 日 2 月 4 日 には 郵 送 提 出 到 着 分 や 各 区 受 付 申 告 後 郵 送 到 着 分 が 多 いため 分 析 の 都 合 上 期 限 内 申 告 の 中 に 入 れる こととし 集 計 した 期 限 内 申 告 後 修 正 申 告 がなされた 分 についても 件 数 として 集 計 している ため 重 複 分 がある 監 査 結 果 お 知 らせハガキの 様 式 ( 意 見 ) 浜 松 市 税 条 例 によれば 償 却 資 産 の 不 申 告 者 には 過 料 を 科 する とされているが 他 の 市 町 村 と 同 様 にこれまで 過 料 を 科 した 例 はない 別 稿 記 載 のとおり 償 却 資 産 に 係 る 固 定 資 産 税 の 更 正 決 定 のうち 約 66%が 期 限 後 申 告 修 正 申 告 によるものである また 上 記 償 却 資 産 申 告 件 数 集 計 表 によれば 郵 送 分 としての 到 着 遅 れを 考 慮 し 2 月 4 日 までの 受 付 分 を 期 限 内 申 告 件 数 としたとしても 半 期 合 計 に 占 める 期 限 内 申 告 件 数 は 8 割 に 過 ぎない これらが 正 しく 期 限 内 に 申 告 されることにより 一 時 的 に 課 税 処 理 の 負 担 は 大 きくな るが 現 地 調 査 等 適 正 な 課 税 業 務 に 時 間 を 割 くことが 可 能 となる 固 定 資 産 ( 償 却 資 産 )の 申 告 について(お 願 い) のハガキは 申 告 書 を 送 付 しない ことによる 経 費 節 減 と 課 税 対 象 償 却 資 産 に 増 加 減 少 があった 場 合 に 申 告 を 要 すると いうお 知 らせの 意 味 を 持 つ 経 費 節 減 効 果 は 認 められるが 増 加 減 少 があった 場 合 の 申 告 のお 知 らせとしての 意 味 あいについては ひな 型 の 文 章 の 最 後 にただし 書 で 触 れら れている 程 度 である この 部 分 を 強 調 し また 罰 則 である 過 料 についての 文 言 も 記 載 し 要 申 告 についての 注 意 喚 起 と 期 限 内 申 告 への 協 力 要 請 を 強 めてはどうかと 考 える 70

18 7. 償 却 資 産 に 係 る 固 定 資 産 税 の 更 正 手 続 概 要 説 明 1. 申 告 状 況 償 却 資 産 に 係 る 固 定 資 産 税 の 申 告 賦 課 納 税 通 知 書 送 付 の 流 れは 下 記 のとおりであ る 1) 毎 年 1 月 末 日 までに 資 産 所 有 者 が 資 産 状 況 を 申 告 2) 申 告 のないものについて 3 月 中 旬 に 督 促 状 発 送 3)4 月 中 旬 に 納 税 通 知 書 を 送 付 4) 督 促 後 も 申 告 のないものについて 5 月 中 旬 職 権 課 税 平 成 21 年 の 償 却 資 産 に 係 る 固 定 資 産 税 の 時 期 別 申 告 受 付 状 況 は 下 記 のとおりである ( 再 掲 ) 申 告 時 期 受 付 件 数 1/5~2/4 12,670 2/5~3/2 1,924 3/3~3/ 月 月 月 173 前 期 合 計 15,850 2 月 4 日 分 までを 期 限 内 申 告 したものとして 集 計 すると 前 期 受 付 合 計 に 占 める 期 限 内 申 告 件 数 の 割 合 は 約 8 割 となる 納 税 通 知 書 送 付 後 に 修 正 申 告 があった 場 合 又 は 職 権 課 税 後 期 限 後 申 告 があった 場 合 には 更 正 決 定 により 賦 課 金 額 の 訂 正 となる 対 象 年 が 異 なるため 正 確 な 比 較 は 難 しい が 平 成 20 年 度 の 更 正 決 定 の 理 由 毎 の 件 数 は 下 記 のとおりである 71

19 現 年 度 過 年 度 期 限 後 申 告 訂 正 申 告 賦 課 誤 謬 職 権 課 税 62 0 減 免 3 0 その 他 ( 価 格 の 配 分 修 正 等 ) 過 年 度 課 税 件 数 上 表 によると 現 年 度 分 更 正 決 定 のうち 期 限 後 申 告 訂 正 申 告 の 占 める 割 合 は 約 66% である 監 査 結 果 更 正 理 由 の 区 分 ( 意 見 ) 上 記 更 正 決 定 のうち 賦 課 誤 謬 については 庁 内 の 自 己 チェック 等 で 気 づいたもの のほか 納 税 者 本 人 による 申 出 ( 訂 正 申 告 等 )によるものも 含 まれている このため 同 じ 更 正 理 由 であっても 本 人 の 申 し 出 遅 延 の 場 合 と 市 側 の 賦 課 誤 りの 場 合 との 区 別 が 不 明 確 となっている これにより 現 状 把 握 が 困 難 となり 有 効 な 対 策 に 結 びつかない 更 正 理 由 については 区 分 を 明 確 化 し 更 正 となった 理 由 が 申 立 者 側 にあるのか 市 側 に あるのかを 把 握 し その 上 で 更 正 件 数 減 少 のための 対 策 を 講 じる 必 要 があると 考 える 期 限 内 申 告 呼 び 掛 けの 必 要 性 ( 意 見 ) 更 正 手 続 は 通 常 の 賦 課 決 定 と 異 なり 課 内 で 複 数 の 決 裁 を 要 して 更 正 決 定 を 得 更 正 日 以 降 の 税 額 を 変 更 し 更 正 通 知 書 及 び 納 税 通 知 書 を 送 付 するなど 事 務 量 が 多 い 上 表 によれば 平 成 20 年 度 の 現 年 度 分 更 正 400 件 余 のうち 期 限 後 申 告 訂 正 申 告 が 約 66%を 占 めている( 前 年 に 共 同 住 宅 等 を 新 築 した 者 のほか 4 月 に 入 って 新 たに 申 告 書 を 送 付 し 申 告 があった 者 の 件 数 も 含 まれる ) 償 却 資 産 については 賦 課 課 税 である が 納 税 者 に 資 産 状 況 の 申 告 義 務 がある この 申 告 が 申 告 期 限 までに 行 われず 期 限 後 申 告 訂 正 申 告 が 申 告 期 限 後 に 行 われることにより 業 務 は 煩 雑 になり 事 務 量 は 増 加 し ている 期 限 内 申 告 を 行 っている 納 税 者 との 公 平 性 からも 例 えば 正 当 な 理 由 がなく 申 告 を しなかった 場 合 や 虚 偽 の 申 告 をした 場 合 の 罰 則 の 適 用 を 検 討 する 申 告 期 限 を 守 っても らえるよう 期 限 後 申 告 をした 事 業 所 への 広 報 活 動 を 行 う 申 告 内 容 が 適 正 に 行 われるよ うあらかじめの 周 知 を 図 る など 必 要 であると 考 える 72

20 所 内 チェックによる 訂 正 ( 意 見 ) 更 正 決 定 を 行 っているものの 中 には 1システムの 締 め 後 3 月 16 日 の 納 税 通 知 書 印 刷 前 に 課 員 が 賦 課 誤 りに 気 づき 訂 正 するもの 23 月 16 日 の 納 税 通 知 書 印 刷 後 発 送 前 (3 月 26 日 頃 まで)に 申 告 がなされた 分 につき 課 員 が 個 別 に 訂 正 を 為 し 期 限 内 申 告 と 同 じ く 第 一 期 の 納 付 に 間 に 合 わせているもの の 2 種 類 がある 1は 3 月 16 日 までの 手 続 を 見 直 すことにより 減 少 が 可 能 である 印 刷 前 に 誤 りに 気 付 くよう 課 内 のチェック 体 制 構 築 を 検 討 することが 望 ましい 2は 納 税 者 の 利 便 を 考 慮 し 課 員 が 行 っているものであるが そもそも 申 告 の 期 限 を 大 幅 に 過 ぎているものである 納 税 者 に 申 告 期 限 を 守 ってもらうためにも また 庁 内 の 事 務 量 の 増 加 を 招 かないため にも 発 送 前 の 個 別 の 訂 正 ではなく 第 二 期 以 降 の 訂 正 とすることが 望 ましい さらに 訂 正 後 の 納 税 通 知 書 送 付 時 には 申 告 期 限 が 守 られなかったため 二 重 手 続 になりました 今 後 は 必 ず 期 限 内 の 申 告 を 行 ってください などの 文 言 を 添 えることにより 期 限 内 申 告 の 励 行 を 求 める 必 要 があると 考 える 73

21 8. 固 定 資 産 税 の 減 免 概 要 説 明 1. 減 免 規 定 浜 松 市 税 条 例 第 72 条 では 固 定 資 産 税 の 減 免 につき 下 記 のとおり 定 めている 第 72 条 市 長 は 次 の 各 号 のいずれかに 該 当 する 固 定 資 産 のうち 市 長 において 必 要 があると 認 めるものについては その 所 有 者 に 対 して 課 する 固 定 資 産 税 を 減 免 する ただし 天 災 等 により 減 免 を 必 要 とする 場 合 においては 議 会 の 議 決 を 経 て 減 免 する (1) 生 活 保 護 法 の 規 定 による 生 活 扶 助 を 受 ける 者 の 所 有 する 固 定 資 産 (2) 公 益 のために 直 接 専 用 する 固 定 資 産 ( 有 料 で 使 用 させるものを 除 く ) (3)その 他 特 別 の 事 由 があるもの 2 ( 省 略 ) 3 第 1 項 の 規 定 によって 固 定 資 産 税 の 減 免 を 受 けた 者 は その 事 由 が 消 滅 した 場 合 にお いては 直 ちにその 旨 を 市 長 に 申 告 しなければならない 上 記 規 定 を 受 け 浜 松 市 税 条 例 施 行 規 則 第 5 条 は 下 記 のとおり 定 めている 第 5 条 条 例 第 72 条 第 1 項 各 号 に 規 定 する 固 定 資 産 税 の 減 免 は 次 に 定 めるところによる (1) 生 活 保 護 法 の 規 定 による 生 活 扶 助 を 受 ける 者 の 所 有 する 固 定 資 産 免 除 (2) 公 益 のため 直 接 専 用 する 固 定 資 産 ( 有 料 で 使 用 させるものを 除 く ) 免 除 (3) 生 活 保 護 法 の 規 定 による 生 活 扶 助 以 外 の 扶 助 を 受 け 特 に 納 税 資 力 が 乏 しいと 認 められる 者 の 所 有 する 固 定 資 産 免 除 (4) 宗 教 法 人 に 準 じる 神 社 又 は 寺 院 が 専 らその 本 来 の 用 に 供 するもの( 有 料 で 使 用 させるものを 除 く ) 免 除 (5) 町 又 は 字 の 地 域 団 体 が 専 ら 会 所 等 の 用 に 供 している 固 定 資 産 ( 有 料 で 使 用 させ るものを 除 く ) 免 除 (6) 学 校 教 育 法 ( 昭 和 22 年 法 律 第 26 号 ) 第 124 条 に 規 定 する 専 修 学 校 又 は 同 法 第 134 条 第 1 項 に 規 定 する 各 種 学 校 で 学 校 法 人 でないものが 直 接 教 育 の 用 に 供 す る 固 定 資 産 10 分 の 5 以 内 を 軽 減 (7) 学 校 法 人 が 設 置 する 幼 稚 園 に 準 じる 幼 稚 園 で 直 接 保 育 の 用 に 供 する 固 定 資 産 免 除 (8) 児 童 福 祉 法 ( 昭 和 22 年 法 律 第 164 号 ) 第 39 条 第 1 項 に 規 定 する 業 務 を 目 的 と する 施 設 であって 同 法 第 35 条 第 4 項 の 認 可 を 受 けていないもの( 同 法 第 58 条 の 規 定 により 児 童 福 祉 施 設 の 認 可 を 取 り 消 されたものを 含 む )のうち 市 長 が 別 に 定 める 基 準 により 指 定 したものにおいて 直 接 保 育 の 用 に 供 する 固 定 資 産 ( 有 74

22 料 で 使 用 させるものを 除 く ) 免 除 (9) 焼 失 潰 地 等 による 固 定 資 産 に 対 しては その 損 害 の 程 度 により 固 定 資 産 税 を 減 免 する (10) 前 各 号 に 定 めるもののほか 特 別 の 理 由 があると 認 める 者 については 固 定 資 産 税 を 減 免 する 2. 減 免 手 続 上 記 規 定 及 び 浜 松 市 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 の 減 免 に 関 する 取 扱 い による 減 免 手 続 の 流 れは 下 記 のとおりである 納 期 限 7 日 前 までに 固 定 資 産 税 減 免 申 請 書 に 必 要 書 類 を 添 付 して 提 出 ( 条 例 第 72 条 第 2 項 ) < 以 下 要 綱 > 納 期 限 7 日 前 までの 申 請 とは 限 らないもの 生 活 保 護 焼 失 等 物 納 前 年 度 において 減 免 適 用 を 受 け 引 き 続 き 同 じ 理 由 により 減 免 に 該 当 する 一 定 のものは 改 めて 申 請 しなくても 差 し 支 えない ただし 所 有 者 及 び 使 用 状 況 等 の 減 免 要 件 に 変 更 があった 場 合 は 申 請 必 要 ( 詳 細 規 定 省 略 ) 減 免 申 請 があった 場 合 は 申 請 書 及 びその 添 付 書 類 に 基 づき 実 地 調 査 を 行 い その 申 請 理 由 及 び 減 免 要 件 の 事 実 確 認 を 行 う 主 管 課 長 の 決 裁 を 得 る ただし 特 別 の 理 由 がある 新 規 案 件 については 必 要 書 類 を 添 付 して 区 長 決 裁 を 得 本 庁 課 税 管 理 課 に 合 議 決 定 後 速 やかに 固 定 資 産 税 減 免 の 承 認 ( 却 下 ) 通 知 書 により 通 知 75

23 3. 減 免 の 状 況 平 成 20 年 度 の 固 定 資 産 税 減 免 対 象 は 下 表 のとおりである( 都 市 計 画 税 除 く) 固 定 資 産 税 減 免 対 象 一 覧 表 平 成 20 年 度 ( 土 地 家 屋 償 却 資 産 ) 減 免 の 根 拠 固 定 資 産 税 土 地 固 定 資 産 税 家 屋 固 定 資 産 税 償 却 資 産 義 務 義 務 義 務 72 条 5 条 1 項 目 件 数 地 積 減 免 税 額 件 数 地 積 減 免 税 額 者 数 者 数 者 数 件 数 減 免 税 額 1 号 1 号 生 活 扶 助 受 給 者 , , , ,800 2 号 2 号 遊 園 地 , ,869, 号 2 号 屋 台 置 場 , ,550, 号 2 号 消 防 関 係 , ,270, 号 5 号 地 域 団 体 の 会 所 等 598 1, , ,308, , ,450,736 2 号 6 号 各 種 学 校 , ,994,006 2 号 7 号 幼 稚 園 等 ,976 3 号 8 号 火 災 潰 地 , ,255 3 号 9 号 公 衆 浴 場 , ,982 3 号 9 号 その 他 50 1, , ,886, , ,207, ,056,997 小 計 1,025 3,637 1,280,639 94,090, , , ,246, ,056,997 合 計 1,795 4, ,394,254 監 査 結 果 減 免 手 続 ( 指 摘 ) 固 定 資 産 税 の 減 免 に 関 する 規 定 の 確 認 及 び 中 区 所 管 分 の 減 免 申 請 書 並 びに 決 裁 文 書 に ついての 確 認 関 係 課 員 へのヒアリングを 行 った 減 免 申 請 書 及 び 決 裁 文 書 は 各 所 管 区 にて 保 管 されている これらのうち 中 区 所 管 分 につき 減 免 手 続 の 確 認 を 行 った 1 前 年 度 より 継 続 の 場 合 減 免 申 請 理 由 証 明 書 類 の 添 付 は 求 められていない 減 免 申 請 書 のうち 1 件 につき 押 印 のないものがあった 適 正 に 揃 置 されるべきであ る その 他 継 続 案 件 139 件 の 申 請 書 は 不 足 なく 揃 えられていた 2 新 規 申 請 の 場 合 減 免 申 請 書 理 由 証 明 書 類 添 付 事 実 確 認 書 及 び 決 裁 印 ( 主 管 課 長 ) が 必 要 となる 新 規 申 請 12 件 のうち 生 活 保 護 に 係 る 2 件 について 申 請 書 のみ 又 は 申 請 書 及 び 証 明 書 類 の 添 付 のみで 決 裁 書 類 の 添 付 が 無 かった 適 正 に 揃 置 されるべきである 上 記 のほか 減 免 申 請 却 下 案 件 1 件 については 適 正 に 処 理 されていた また 減 免 申 請 後 減 免 事 由 消 滅 届 の 提 出 された 案 件 1 件 については 届 出 後 の 納 期 限 分 につき 適 正 に 課 税 がなされていた 決 裁 及 び 報 告 ( 意 見 ) 76

24 固 定 資 産 税 の 減 免 は 上 記 のとおり 新 規 案 件 については 区 長 継 続 案 件 については 課 長 決 裁 により 決 定 されている 上 表 のとおり 減 免 税 額 のほとんどについては 生 活 扶 助 地 域 団 体 の 会 所 等 であるが その 他 に 含 まれる 各 種 学 校 公 益 法 人 等 市 長 が 特 に 定 めたものについても 土 地 家 屋 償 却 資 産 で 合 計 88,151,582 円 と 多 額 の 減 免 税 額 となる この 中 には 第 三 セク ター 方 式 により 開 業 した 民 営 鉄 道 に 対 する 鉄 道 経 営 の 安 定 化 等 に 寄 与 する 総 合 的 対 応 策 の 一 環 として 長 年 に 亘 り 固 定 資 産 税 を 減 免 している 案 件 社 会 福 祉 法 人 等 その 時 代 にお ける 政 策 的 目 的 による 案 件 等 が 混 在 している そしてこれら その 他 案 件 についても 毎 年 継 続 されている 件 については 課 長 決 裁 が 行 われ 特 に 市 長 や 議 会 への 個 別 の 報 告 が されている 様 子 はない しかしながら 減 免 税 額 が 多 額 であることによる 市 財 政 への 影 響 の 重 要 性 から 少 な くとも 減 免 対 象 件 数 及 び 減 免 税 額 総 額 につき 議 会 への 報 告 は 必 要 と 思 われる 一 定 額 以 上 の 減 免 税 額 案 件 については 議 会 への 付 議 が 必 要 とすることも 一 考 であると 思 われる また 政 策 的 判 断 が 必 要 とされる その 他 事 由 による 減 免 案 件 については 新 規 案 件 については 議 会 への 付 議 を 検 討 してはどうかと 考 える 継 続 案 件 についても 毎 年 義 務 者 毎 の 減 免 理 由 について 市 民 の 代 表 たる 議 会 に 報 告 されることが 望 ましい 77

25 9. 固 定 資 産 評 価 審 査 委 員 会 の 審 査 申 出 の 状 況 概 要 説 明 納 税 者 は その 納 付 すべき 当 該 年 度 の 固 定 資 産 税 に 係 る 固 定 資 産 について 固 定 資 産 課 税 台 帳 に 登 録 された 価 格 ( 一 定 のものを 除 く)について 不 服 がある 場 合 には 文 書 をも って 固 定 資 産 評 価 審 査 委 員 会 に 審 査 の 申 出 をすることができ 固 定 資 産 評 価 審 査 委 員 会 は 審 査 の 申 出 を 受 けた 場 合 には 直 ちにその 必 要 と 認 める 調 査 その 他 事 実 審 査 を 行 い その 申 出 を 受 けた 日 から 30 日 以 内 に 審 査 の 決 定 をしなければならない 浜 松 市 においては 平 成 20 年 度 は 3 件 の 審 査 申 出 があった 監 査 結 果 審 査 内 容 及 び 手 続 ( 指 摘 及 び 意 見 なし) 固 定 資 産 評 価 審 査 委 員 会 の 審 査 内 容 の 記 録 資 料 を 確 認 し 審 査 内 容 及 び 手 続 が 適 正 で あるか 確 認 した 平 成 20 年 度 の 3 件 の 審 査 申 し 出 のうち 2 件 は 棄 却 され 1 件 は 評 価 の 減 額 を 決 定 し ている 法 規 定 に 従 い 実 地 調 査 及 び 事 実 審 査 は 適 正 に 行 われており 細 部 にわたる 調 査 により 正 確 かつ 適 正 な 審 査 を 行 っていると 思 われる 78

26 10. 延 滞 金 及 び 過 料 の 賦 課 状 況 概 要 説 明 償 却 資 産 は 地 方 税 法 第 383 条 により 納 税 者 に 申 告 義 務 があり 虚 偽 申 告 及 び 不 申 告 の 場 合 には 地 方 税 法 第 385 条 及 び 浜 松 市 税 条 例 第 76 条 により 罰 金 過 料 を 科 すると 定 めて いる また 浜 松 市 税 条 例 第 73 条 において 上 記 により 固 定 資 産 税 の 価 格 を 決 定 し 又 は 修 正 したことに 基 づいて 固 定 資 産 税 額 に 不 足 税 額 のある 場 合 は その 不 足 税 額 を 一 定 の 定 めに 基 づいて 計 算 した 延 滞 金 額 を 加 算 して 徴 収 するとしている 監 査 結 果 延 滞 金 及 び 過 料 の 賦 課 ( 指 摘 ) 不 申 告 による 過 料 及 び 期 限 後 申 告 決 定 更 正 による 納 税 に 係 る 延 滞 金 についての 賦 課 状 況 を 質 問 し 確 認 したところ 不 申 告 による 過 料 は 科 していないとのことであった 延 滞 金 については 更 正 決 定 や 期 限 後 申 告 により 賦 課 決 定 された 場 合 法 定 納 期 限 から 指 定 された 納 期 限 までの 期 間 に 対 する 延 滞 金 は 賦 課 していないとのことであった 償 却 資 産 の 期 限 内 申 告 がなされず 期 限 後 申 告 等 がされ 固 定 資 産 税 額 に 不 足 額 があ る 場 合 に 徴 収 すべき 税 額 について 浜 松 市 では 現 在 当 該 不 足 額 に 係 る 納 税 通 知 書 の 納 付 期 限 後 からの 延 滞 金 のみを 課 している また 過 料 は 科 していない 規 定 からは 本 来 の 納 期 限 から 不 足 税 額 の 納 税 があった 日 までの 期 間 に 応 じた 延 滞 金 を 課 さなければならないが これを 課 していない 状 況 である 適 法 性 及 び 課 税 の 公 平 性 期 限 内 申 告 適 正 申 告 の 推 進 及 び 納 税 意 識 の 向 上 のため 延 滞 金 及 び 過 料 を 条 例 どおり 課 すべきである 79

27 11. 補 填 金 制 度 概 要 説 明 1. 補 填 金 制 度 地 方 税 法 第 17 条 の 5 は 固 定 資 産 税 等 で 課 税 標 準 額 又 は 税 額 を 減 少 させる 更 正 につい て 法 定 納 期 限 の 翌 日 から 起 算 して 5 年 を 経 過 する 日 まですることができる と 規 定 し ている 他 方 浜 松 市 においては 浜 松 市 固 定 資 産 税 等 過 誤 納 金 補 填 金 支 払 要 綱 により 時 効 により 還 付 不 能 になったもの(5 年 を 超 えたもの)について 固 定 資 産 課 税 台 帳 の 保 存 年 限 である 過 去 10 年 分 まで また 本 人 の 証 明 書 類 により 確 認 できる 場 合 には 更 に 10 年 分 ( 両 方 で 過 去 15 年 分 )を 補 填 金 として 還 付 することができる とされている 2. 他 市 町 村 の 状 況 浜 松 市 の 周 辺 5 市 町 村 につき 同 様 の 制 度 があるか 確 認 したところ 4 市 町 村 に 同 様 の 制 度 が 存 した 1 市 については 要 綱 や 制 度 は 無 いが 個 別 の 案 件 として 対 応 し 5 年 以 上 前 の 還 付 金 が 発 生 した 実 績 があるとのことであった 3. 支 払 実 績 平 成 18 年 度 から 平 成 20 年 度 の 支 払 実 績 を 確 認 したところ 補 填 金 制 度 により 5 年 を 超 えて 補 填 金 が 支 給 されたケースとしては (1) 平 成 17 年 における 冷 凍 倉 庫 の 課 税 誤 りによる 過 年 度 分 固 定 資 産 税 等 相 当 額 (2) 固 定 資 産 税 において 過 去 に 事 業 用 建 物 から 居 住 用 建 物 に 変 更 していたが 事 業 用 建 物 のまま 課 税 がなされており 直 近 の 現 地 調 査 で 変 更 が 判 明 したことによる 過 年 度 分 固 定 資 産 税 相 当 額 (3) 同 じく 固 定 資 産 税 において 家 屋 の 滅 失 登 記 がなされていなかったため 過 去 に 滅 失 していた 建 物 に 課 税 されていたことにより 発 生 した 過 年 度 分 固 定 資 産 税 相 当 額 などが 見 受 けられた 過 去 3 年 間 の 補 填 金 支 払 実 績 は 下 記 のとおりである ( 単 位 : 円 ) 本 税 加 算 金 還 付 額 合 計 平 成 18 年 度 18,959,410 7,634,688 26,594,098 平 成 19 年 度 3,564,700 1,531,115 5,095,815 平 成 20 年 度 2,857,300 1,018,811 3,876,111 合 計 25,381,410 10,184,614 35,566,024 80

28 このうち 平 成 18 年 度 分 には 冷 凍 倉 庫 についての 下 記 補 填 金 が 入 っている 本 税 加 算 金 還 付 額 合 計 冷 凍 倉 庫 分 ( 円 ) 17,417,110 7,080,246 24,497,356 冷 凍 倉 庫 の 評 価 誤 りについては 全 国 的 に 問 題 となったこともあり 過 去 分 も 含 めて 訂 正 する 自 治 体 が 多 くあったため 浜 松 市 も 同 様 の 措 置 を 取 ったとのことである この 冷 凍 倉 庫 分 を 平 成 18 年 分 還 付 実 績 より 控 除 した 場 合 還 付 実 績 は 下 記 のとおりとなる ( 単 位 : 円 ) 本 税 加 算 金 還 付 額 合 計 平 成 18 年 度 1,542, ,442 2,096,742 平 成 19 年 度 3,564,700 1,531,115 5,095,815 平 成 20 年 度 2,857,300 1,018,811 3,876,111 合 計 7,964,300 3,104,368 11,068,668 監 査 結 果 補 填 金 制 度 の 運 用 状 況 ( 指 摘 ) 中 区 及 び 浜 北 区 において 平 成 20 年 度 の 更 正 決 定 を 概 観 したところ 補 填 金 対 象 と 思 われる 案 件 が 存 した 中 区 においては 過 去 5 年 以 内 分 は 更 正 5 年 を 超 える 年 分 は 補 填 金 制 度 の 適 用 が 行 われていたが 浜 北 区 においては 2 件 につき 平 成 19 年 以 前 の 更 正 は 行 われていなかった 更 正 補 填 金 の 運 用 が 異 なっているようであり 運 用 の 統 一 が 必 要 である 補 填 金 制 度 ( 意 見 ) 1 制 度 の 必 要 性 の 検 討 地 方 税 法 では 還 付 の 対 象 となる 年 限 は 5 年 とされている 他 方 要 綱 で 定 められた 補 填 金 制 度 は 地 方 税 法 に 定 める 年 限 を 超 え 6 年 前 ~20 年 前 分 を 対 象 としている しかしながら 地 方 税 法 の 規 定 を 超 えた 還 付 を 行 う 必 要 があるのか 不 明 である 少 な くとも 納 付 については 時 効 にかかり 原 則 として 5 年 を 超 えての 徴 収 はできない 補 填 金 要 綱 は 平 成 6 年 度 に すべての 納 税 者 に 課 税 明 細 を 送 付 することになった 際 各 市 町 村 で 定 めることとなったとのことである 明 細 送 付 が 開 始 された 当 初 遡 っての 対 応 を 想 定 したためと 思 われる しかし 毎 年 の 送 付 が 継 続 されている 現 在 必 要 性 の ある 案 件 は 数 も 少 ない また 法 の 範 囲 を 超 えての 還 付 であり 重 要 性 もある したがっ て 個 別 に 議 会 に 付 すことで 制 度 そのものは 不 要 と 思 われた 制 度 の 必 要 性 につき 検 討 されたい 81

29 2 制 度 の 条 例 化 制 度 を 存 続 する 場 合 でも 制 度 を 条 例 化 する 必 要 があると 思 われる この 補 填 金 支 払 要 綱 は 要 綱 という 性 質 上 庁 内 の 内 部 規 定 である この 要 綱 が 成 立 した 当 時 要 綱 についての 議 会 の 承 認 が 為 されたか 否 かは 確 認 できなかったが 地 方 税 法 に 定 める 更 正 による 還 付 対 象 期 間 を 超 えて 還 付 を 行 うためには 地 方 税 法 により 個 別 に 委 任 された 各 自 治 体 における 個 別 規 定 議 会 の 議 決 を 経 た 条 例 により 支 出 根 拠 を 定 め るのが 本 来 と 思 われる もちろん 各 年 度 において 補 填 金 還 付 のための 予 算 又 は 決 算 として 各 支 出 金 額 につ き 議 会 の 承 認 は 得 られている しかしながら 上 記 補 填 金 還 付 実 績 からも 見 受 けられる ように 還 付 の 金 額 は 多 額 であり 立 法 機 関 の 個 別 規 定 ではない 内 部 規 定 により 補 填 が 為 されることは 適 当 でない なお 周 辺 市 町 村 にも 問 い 合 わせたところほとんど 同 じ 内 容 の 要 綱 が 存 しており 同 時 期 にほとんどの 自 治 体 で 同 様 の 要 綱 を 定 め これに 応 じて 運 用 がなされていると 思 わ れるが 個 別 の 案 件 に 応 じて 弾 力 的 に 対 応 できるよう 議 会 で 規 定 を 定 めればよいことで あり いずれにせよ 内 部 規 定 のみによる 運 用 が 市 民 の 納 得 を 得 られるか 疑 問 である 3 利 息 相 当 額 還 付 の 必 要 性 利 率 補 填 金 要 綱 第 3 条 第 3 項 は 利 息 相 当 額 は 還 付 不 能 金 の 納 付 のあった 日 の 翌 日 から 補 填 金 の 支 出 を 決 定 した 日 までの 期 間 の 日 数 に 応 じ 当 該 還 付 不 能 金 の 額 に 年 5 パーセントの 割 合 を 乗 じて 計 算 した 金 額 とする と 規 定 している 上 記 還 付 実 績 表 の 加 算 金 がこの 利 息 相 当 額 に 該 当 する しかし そもそも 利 息 相 当 額 の 返 金 は 必 要 か 上 記 のとおり 本 税 の 還 付 自 体 特 例 として 認 めているものであり 利 息 まで 付 ける 必 要 があるとは 思 えない 平 成 20 年 補 填 金 返 金 実 績 によれば 例 えば 平 成 元 年 4 月 分 還 付 金 9,000 円 に 対 し 利 息 相 当 額 8,674 円 と 年 数 が 多 くなるため 還 付 金 と 殆 ど 変 らない 金 額 の 利 息 が 支 払 われて おり 3 年 間 合 計 では 利 息 だけで 1,018 千 円 が 支 払 われている 必 要 性 の 検 討 が 必 要 と 考 える また 仮 に 利 息 相 当 額 を 還 付 するとしても 年 5%は 高 率 ではないか 平 成 18 年 ~20 年 の 本 税 延 滞 金 還 付 加 算 金 の 利 率 は 下 記 のとおりである 平 成 18 年 年 4.1% 平 成 19 年 年 4.4% 平 成 20 年 年 4.7% 還 付 が 必 要 としてもせめて 本 税 の 延 滞 金 還 付 加 算 金 の 利 率 を 超 えないよう 調 整 が 必 要 と 思 われる 82

30 補 填 金 支 出 状 況 ( 指 摘 及 び 意 見 なし) 平 成 20 年 度 の 補 填 金 申 請 案 件 につき 補 填 金 支 出 の 実 施 がなされているか 確 認 した 振 込 用 紙 への 記 載 振 込 の 実 施 は 全 て 行 われており 支 払 われていないものは 無 いこと を 確 認 した 83

31 12. 本 庁 と 各 区 の 意 思 及 び 方 針 統 一 概 要 説 明 浜 松 市 は 平 成 17 年 7 月 1 日 に 3 市 8 町 1 村 が 合 併 し 平 成 19 年 4 月 1 日 に 政 令 指 定 都 市 となり 同 日 に 7 区 の 行 政 区 が 置 かれ 現 在 に 至 っている 監 査 結 果 意 思 及 び 方 針 の 統 一 ( 意 見 ) 7 区 のうち 3 区 の 税 務 課 を 訪 問 し 固 定 資 産 税 関 連 業 務 の 状 況 を 確 認 したが 旧 浜 松 市 と 合 併 した 市 町 村 とでもともと 現 地 調 査 方 法 等 が 異 なっていた 各 課 の 長 各 課 の 担 当 毎 に 連 絡 会 などが 設 けられているが 意 見 をくみ 上 げて 改 善 実 行 という 形 というよ り 本 庁 の 方 針 を 伝 えるという 形 のようである 業 務 の 効 率 化 合 理 化 のためには 執 行 方 法 が 統 一 化 され かつ 個 別 の 事 案 に 対 応 で きる 体 制 が 必 要 と 考 える 例 えば 本 庁 にて 意 思 及 び 方 針 の 統 一 を 図 るべく 現 場 の 状 況 を 確 認 する 現 場 の 意 見 を 吸 い 上 げ 実 行 する 体 制 を 造 る また 意 思 統 一 がしやすいよう 区 の 数 を 見 直 すなど 検 討 が 望 まれる 84