Microsoft Word - 24年6月号.doc

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1 今 月 のブックマーク 当 コーナーでは 企 業 経 営 や 業 務 管 理 に 役 立 つ 実 践 的 でオススメのホームページをご 紹 介 します Google や Yahoo などの 様 々な 情 報 を 一 括 して 取 扱 うポータルサイトが 民 間 で 運 営 されていますが 政 府 にも 政 策 に 関 するポータルサイト 国 の 政 策 ( 政 策 情 報 ポータル) があることをご 存 知 ですか 同 ポータルサイトでは 各 府 省 の 政 策 情 報 を 横 断 的 にキーワードから 検 索 したり 或 いは 防 災 や 高 齢 社 会 などのテーマ 毎 に 政 策 情 報 を 縦 断 的 に 検 索 することができます TPP や 派 遣 法 など 日 本 という 国 全 体 の 方 向 性 について 関 係 してくるような 政 策 情 報 も 配 信 されていますので 是 非 ご 確 認 下 さい 共 栄 会 7 月 セミナーのご 案 内 国 の 政 策 ( 政 策 情 報 ポータル) 平 成 24 年 6 月 1 日 ( 毎 月 1 回 1 日 発 行 ) NEWS ワンポイント ビ ジ ネ ス Ⅰ.リース 契 約 を 途 中 で 借 換 えた 場 合 の 実 務 新 リース 資 産 の 取 得 価 額 や 消 費 税 などの 取 扱 い 12 NO.250 下 記 日 程 で 中 小 企 業 経 営 者 幹 部 及 び 後 継 者 の 方 々などを 対 象 とした 研 修 主 体 のセ ミナーを 開 催 します 経 営 計 画 がメインテーマですので 是 非 ご 参 加 ください 日 時 平 成 24 年 7 月 26 日 ( 木 ) 午 後 2 時 00 分 より 午 後 4 時 00 分 研 修 テーマ 事 例 で 学 べ る 経 営 計 画 入 門 経 営 は まず 決 める ことが 成 長 への 近 道! 講 師 経 営 コンサルタント 齊 藤 政 之 講 義 後 質 疑 応 答 を 他 のコンサルタントも 参 加 して 少 しの 時 間 になりますが 茶 話 会 的 に 行 う 予 定 を 致 しております 会 場 : 野 村 コンファレンスフ ラサ 大 阪 御 堂 筋 B1F 御 堂 筋 本 町 駅 1 号 出 口 北 へ 徒 歩 2 分 会 費 : 2,000 円 定 員 : 30 名 対 象 : 経 営 者 幹 部 テーマにご 興 味 のある 方 々 中 国 上 海 で 海 外 販 路 開 拓 にトライ! 日 本 商 品 直 送 in 中 国 のご 紹 介 - 本 年 8 月 上 海 にて 日 本 商 品 の 展 示 販 売 イベントが 企 画 されています 前 回 は 約 5 万 人 が 来 場 し 海 外 販 路 開 拓 の 足 がかりとなる 活 動 がローコストでできる 仕 組 みとなっているようです 1ブース7 万 円 ~ お 問 合 せ 海 外 取 引 進 出 支 援 室 新 井 企 画 :( 株 )ジェーシーヒア 協 力 : 青 森 県 佐 賀 県 大 分 県 他 後 援 : 中 小 企 業 庁 観 光 庁 他 以 上 詳 しくは 共 栄 会 事 務 局 新 井 谷 風 TEL FAX 迄 では 経 営 管 理 システムの 一 環 として 国 際 基 準 のISOにも 従 来 より 取 り 組 んでおり また 経 営 計 画 策 定 事 業 承 継 等 についての コンサルティング 業 務 も 専 門 家 としての 立 場 から 指 導 致 しています ご 遠 慮 なくご 連 絡 ご 相 談 下 さいませ! 起 業 革 新 ベンチャー 支 援 & roup 大 阪 市 西 区 阿 波 座 1 丁 目 4 番 4 号 野 村 不 動 産 四 ツ 橋 ビル 8 F ( 06) ( 代 表 ) FAX(06) [URL] [ ] info@tfg.gr.jp ニュース 編 集 担 当 小 笠 原 剛 プリンターなどの 事 務 機 器 をリースされている 方 は 多 いと 思 います ただ 事 務 機 器 は 日 進 月 歩 で 様 々な 機 能 が 追 加 されており 数 年 前 にリースしたものであっても 機 能 性 や 効 率 性 の 面 で 最 新 のものに 見 劣 りして しまう 場 合 があります 結 果 リース 物 件 のバージョンアップなどのために リース 契 約 を 中 途 解 約 して 機 種 変 更 等 をすることも 選 択 肢 の 一 つです ただ このようにリース 契 約 を 途 中 で 借 換 えた 場 合 については 新 し いリース 資 産 の 取 得 価 額 や 消 費 税 の 取 扱 いが 煩 雑 であり リースを 活 用 されている 中 小 企 業 経 営 者 も 多 いこと から 下 記 に 税 務 上 の 取 扱 い 等 を 解 説 致 します リース 契 約 を 中 途 解 約 する 方 法 リース 契 約 を 中 途 解 約 したいと 思 っても 契 約 期 間 が 残 っている 状 態 で 中 途 解 約 することは 原 則 的 にできま せん なぜならリース 契 約 は 金 融 としての 実 態 があり 銀 行 からの 融 資 を 途 中 で 解 約 できないのと 同 じで リ ース 契 約 を 中 途 解 約 できないのです 中 途 解 約 するためには リース 契 約 の 借 換 え 等 について 売 主 の 同 意 を 得 る またはリース 契 約 の 不 履 行 などの 明 らかな 不 法 行 為 があった 場 合 です また リース 契 約 を 途 中 で 借 換 え るということは 支 払 うべきリース 料 が 残 ったまま 新 しいリース 契 約 を 締 結 するということです つまり リース 契 約 を 中 途 借 換 える 場 合 には 新 しいリース 契 約 に 関 するリース 料 に 加 えて 未 払 いのリース 料 相 当 額 を 解 約 損 害 金 として 上 乗 せして 支 払 うこととなります 新 リース 資 産 を 取 得 した 場 合 の 取 得 価 額 リース 資 産 を 取 得 した 場 合 の 取 得 価 額 は 原 則 としてリース 期 間 中 に 支 払 うべきリース 料 の 額 の 総 額 となりま す ただ リース 契 約 を 中 途 借 換 えした 場 合 については 未 払 いのリース 料 相 当 額 を 解 約 損 害 金 として 一 括 ま たは 分 割 で 支 払 い 費 用 に 計 上 することとなりますので リース 料 総 額 から 解 約 損 害 金 を 差 引 きした 額 が 新 リ ース 資 産 の 取 得 価 額 になります なお 旧 リース 資 産 を 売 主 が 処 分 する 際 に その 処 分 価 額 がリース 契 約 で 定 めた 保 証 額 に 満 たない 場 合 に その 不 足 する 金 額 を 売 主 に 支 払 わなければならないとされている 場 合 の 保 証 額 を 残 価 保 証 額 といい その 残 価 保 証 額 が 旧 リース 資 産 に 関 する 契 約 に 設 定 されている 場 合 には 会 計 上 の 取 得 価 額 はリース 料 総 額 に 残 価 保 証 額 を 足 した 金 額 になりますが 税 務 上 は 減 価 償 却 及 び 消 費 税 の 取 扱 いにおいて その 残 価 保 証 額 は 資 産 の 取 得 価 額 に 含 めませんので 注 意 が 必 要 です 特 別 償 却 や 税 額 控 除 所 有 権 移 転 外 ファイナンス リース 契 約 とは リース 契 約 が 満 了 しても 所 有 権 が 移 転 しない 契 約 のことですが 平 成 20 年 4 月 1 日 以 後 は 売 買 取 引 とみなされ 資 産 を 取 得 したとみなされます しかし あくまで 資 産 を 取 得 6 1

2 したとみなされるだけであって 実 際 上 は 所 有 権 が 移 転 しない 契 約 なので 圧 縮 記 帳 や 特 別 償 却 少 額 減 価 償 却 資 産 の 損 金 算 入 一 括 償 却 資 産 の 損 金 算 入 については 適 用 することができません ただ 中 小 企 業 等 投 資 促 進 税 制 のように 資 産 を 取 得 した 場 合 に 適 用 できる 税 額 控 除 については 適 用 することができます 消 費 税 の 取 扱 い リース 契 約 で 一 番 ややこしいのが 消 費 税 の 取 扱 いで 新 リース 契 約 に 関 する 消 費 税 と 旧 リース 契 約 に 関 する 消 費 税 では 取 扱 いが 異 なり 旧 リース 契 約 については 更 にリース 資 産 の 取 得 日 や 中 途 解 約 の 事 由 によって 取 扱 いが 異 なります まず 新 リース 契 約 については リース 料 総 額 から 残 価 保 証 額 を 差 引 きした 金 額 が 取 得 価 額 になり 引 渡 し 日 の 課 税 期 間 の 課 税 仕 入 れとなります 旧 リース 契 約 については 平 成 20 年 3 月 31 日 以 前 の 契 約 で 賃 貸 借 処 理 ( 消 費 税 の 分 割 控 除 )で 処 理 しますが 平 成 20 年 4 月 1 日 以 降 の 契 約 については リース 料 総 額 に 基 づいて 引 渡 し 日 の 課 税 期 間 の 課 税 仕 入 れとして 処 理 ( 消 費 税 の 一 括 控 除 )しているために 前 者 の 場 合 は 解 約 に 伴 う 消 費 税 の 調 整 は 不 要 ですが 後 者 の 場 合 は 消 費 税 の 調 整 が 必 要 です 減 価 償 却 の 取 扱 い 所 有 権 移 転 外 ファイナンス リース 契 約 の 場 合 会 計 上 のリース 資 産 の 減 価 償 却 方 法 は 耐 用 年 数 をリース 期 間 とし 残 存 保 証 額 がある 場 合 は 残 存 保 証 額 を 残 存 保 証 額 が 0 の 場 合 は 残 存 価 額 を 0 として 減 価 償 却 を 行 い ますが 税 務 上 の 減 価 償 却 方 法 は 定 額 法 や 級 数 法 などから 選 択 して 適 用 します 簡 便 な 取 扱 い 所 有 権 移 転 外 ファイナンス リースは 売 買 処 理 が 基 本 ですが リース 取 引 金 額 やリース 期 間 等 が 一 定 の 要 件 を 満 たす 個 々のリース 資 産 に 重 要 性 が 乏 しいと 認 められる 少 額 リース 資 産 及 び 短 期 リース 取 引 については オ ペレーティングリース 取 引 の 会 計 基 準 に 準 じて 通 常 の 賃 貸 借 処 理 に 準 じた 方 法 で 会 計 処 理 することができま す 経 営 産 業 省 情 報 コーナー 2012 年 版 中 小 白 書 の 取 りまとめについて 今 般 経 済 産 業 省 は 平 成 23 年 度 中 小 企 業 の 動 向 及 び 平 成 24 年 度 中 小 企 業 施 策 (いわゆる 中 小 企 業 白 書 )をとりまとめ 閣 議 決 定 されました 中 小 企 業 の 動 向 被 災 地 の 復 興 への 中 小 企 業 の 役 割 期 待 企 業 の 取 り 組 み 事 例 など 興 味 深 い 内 容 ですが 殊 に 国 内 事 業 を 活 かして 海 外 需 要 を 取 り 込 むといった 海 外 販 路 開 拓 の 記 述 は 今 後 の 国 内 中 小 企 業 にとって 重 要 な 要 素 となりうることからも 一 読 をお 勧 めいたします 配 偶 者 特 別 控 除 との 関 係 妻 の 合 計 所 得 金 額 が 38 万 円 超 76 万 円 未 満 で 夫 の 合 計 所 得 金 額 が 1,000 万 円 以 下 ( 給 与 収 入 だけであればおおむ ね 年 収 1,230 万 円 ) 場 合 は 配 偶 者 特 別 控 を 受 けることができます つまり 妻 のパート 収 入 が 103 万 円 超 141 万 円 未 満 で 夫 の 年 収 がおおむね 1,230 万 円 以 下 の 場 合 配 偶 者 特 別 控 除 を 受 けることができるということになりま す 配 偶 者 特 別 控 除 の 額 は 妻 の 所 得 金 額 つまり 年 収 により 異 なり 妻 の 年 収 が 増 えるに 従 い 38 万 円 から 段 階 的 に 少 なくなっていきます まとめ 税 金 だけを 考 えれば 一 部 の 例 外 を 除 いて 基 本 的 に 働 いて 収 入 を 得 た 以 上 に 課 税 されることはありません しか しながらパート 収 入 が 130 万 円 以 上 になると 夫 の 被 扶 養 者 とはなれずパートタイマー 自 ら 健 康 保 険 と 年 金 に 加 入 しなければなりませんし 会 社 側 では 保 険 料 を 半 分 負 担 しなければなりません また 夫 の 給 与 について 扶 養 手 当 に 所 得 制 限 を 設 け 一 定 以 上 の 収 入 がある 場 合 は 扶 養 手 当 を 支 給 しないケースもあります 中 小 企 業 の 経 営 者 はこうしたことをよく 理 解 した 上 でパートタイマーを 雇 用 しましょう とはいえ これらはあくまでパート タイマーの 都 合 で 会 社 には 会 社 の 都 合 があります 時 間 調 整 で 仕 事 をしないとかといった 無 理 な 要 求 には 毅 然 たる 態 度 で 臨 みましょう 政 策 公 庫 情 報 コーナー 保 証 先 中 小 企 業 金 融 動 向 調 査 が 公 表 されました 信 用 保 証 協 会 の 信 用 保 証 に 関 する 保 険 を 引 き 受 けている 関 係 から 政 策 公 庫 では 保 証 先 中 小 企 業 金 融 動 向 調 査 と して 9 地 域 の 信 用 保 証 協 会 を 利 用 している 中 小 企 業 を 対 象 に 売 上 や 採 算 性 資 金 繰 り 借 入 難 易 度 などの 景 況 感 を 公 表 しています 2012 年 1 月 ~3 月 の 各 景 況 感 の 調 査 実 績 としては 生 産 売 上 や 採 算 性 資 金 繰 りに 関 する 景 況 感 は 横 ばい 借 入 難 易 度 に 関 する 景 況 感 は 低 下 に 転 じ マイナス 幅 がやや 拡 大 となっています 厚 生 労 働 省 情 報 コーナー 労 働 移 動 支 援 助 成 金 制 度 の 一 部 改 定 について 労 働 移 転 支 援 助 成 金 について 求 職 活 動 等 支 援 給 付 金 が 廃 止 されて 再 就 職 支 援 給 付 金 の 要 件 に 対 象 労 働 者 に 求 職 活 動 などのための 休 暇 を 1 日 以 上 付 与 し その 休 暇 日 に 通 常 支 払 う 賃 金 の 額 以 上 を 支 払 ったこと が 追 加 されるとともに 55 歳 以 上 の 再 就 職 支 援 については 助 成 率 が 1/2 から 2/3 に 引 き 上 げられています 中 小 企 業 庁 コーナー 経 営 指 標 解 説 コーナー 固 定 比 率 とは 固 定 比 率 は 固 定 資 産 を 自 己 資 本 で 割 り 算 して 算 出 する 経 営 指 標 です 同 指 標 の 意 味 合 いを 簡 単 に 説 明 すると 固 定 資 産 に 投 資 した 金 額 のうち 自 己 資 本 でどれだけまかなったのか を 示 す 指 標 であるとも 言 うことができ 主 に 長 期 的 な 経 営 の 安 定 性 を 分 析 するために 使 用 します 具 体 的 には 固 定 比 率 が 100% 未 満 であれば 固 定 下 請 業 者 との 取 引 に 関 する 調 査 について 先 般 親 会 社 と 下 請 業 者 との 取 引 に 関 する 実 態 調 査 をアンケート 方 式 で 実 施 することが 公 表 されました 本 調 査 は 下 請 業 者 の 利 益 保 護 を 図 ることを 目 的 としており 下 請 代 金 支 払 遅 延 等 防 止 法 に 基 づく 対 応 でありますの で 親 会 社 に 当 たる 企 業 は 報 告 の 義 務 があるとのことです 今 後 いわゆる 金 融 円 滑 法 の 終 了 など 益 々 中 小 企 業 の 経 営 環 境 が 厳 しくなる 見 通 しの 中 で 国 の 有 効 な 施 策 に 活 用 されることを 期 待 するものです 2 5

3 資 産 に 投 資 した 金 額 を 自 己 資 本 でまかなったと 言 う 事 ですので 財 務 的 な 安 全 性 が 高 いと 言 え ます 逆 に 100%を 超 過 しているようであれば 借 入 などで 固 定 資 産 に 投 資 している 状 態 ですの で 将 来 的 には 固 定 比 率 が 100% 未 満 となるように 対 処 が 必 要 になります Ⅱ. 不 良 債 権 処 理 に 関 する 税 務 の 実 務 得 意 先 の 売 掛 金 の 回 収 は 滞 っていませんか 東 京 商 工 リサーチによると 平 成 24 年 4 月 度 の 負 債 総 額 1,000 万 円 以 上 の 全 国 企 業 倒 産 件 数 は 1,004 件 で 前 年 同 月 比 6.6%と 2 ヶ 月 連 続 で 前 年 同 月 比 を 下 回 ったと 発 表 しています これは 中 小 企 業 金 融 円 滑 化 法 の 期 限 が 今 年 の 3 月 30 日 に 国 会 で 可 決 し 来 年 の 3 月 31 日 まで 延 長 され たことで 金 融 機 関 は 中 小 企 業 に 対 してできるだけ 条 件 変 更 を 行 う 必 要 があり 事 業 者 にとって 資 金 繰 りにひと 呼 吸 できたことも 寄 与 していると 考 えるべきでしょう いずれにしてもお 得 意 様 の 倒 産 が 絶 対 に 無 くなった 絶 対 に 無 くなるという 言 葉 はそう 簡 単 には 使 えません 債 権 特 に 売 上 債 権 の 未 回 収 については 一 度 こちら 側 が 収 益 として 計 上 し その 分 の 税 金 を 納 付 しているのですから 不 良 債 権 の 存 在 は 売 上 債 権 とその 分 の 税 金 の 二 つをこちらが 泣 くと 言 っても 過 言 ではありません そこで ここでは 倒 産 に 限 定 せず 不 良 債 権 の 税 務 上 の 処 理 として 貸 倒 損 失 処 理 の 対 象 についてご 説 明 させて 頂 きます 債 権 を 切 り 捨 てる 場 合 以 下 の 事 実 があればその 切 り 捨 てられた 金 銭 債 権 を 損 金 に 算 入 します 1. 更 生 計 画 認 可 の 決 定 又 は 再 生 計 画 認 可 の 決 定 により 切 り 捨 てられる 金 額 但 し 更 生 会 社 等 に 対 して 債 権 を 有 している 場 合 債 権 者 は 更 生 手 続 開 始 決 定 により 裁 判 所 の 指 定 する 期 日 までに 債 権 の 届 出 をしなければ 更 生 手 続 に 参 加 できません この 場 合 会 社 更 生 法 等 に 定 められた 権 利 を 除 き 更 生 計 画 の 認 可 決 定 があった 時 点 で 債 権 は 消 滅 するのでその 時 点 で 債 権 を 貸 倒 処 理 します 2. 特 別 清 算 の 協 定 の 認 可 の 決 定 により 切 り 捨 てられる 金 額 3. 債 権 者 集 会 の 協 議 決 定 又 は 行 政 機 関 金 融 機 関 その 他 の 第 三 者 の 斡 旋 による 当 事 者 間 の 協 議 の 締 結 等 で 合 理 的 な 基 準 で 切 り 捨 てられる 金 額 4. 書 面 による 債 務 免 除 額 ( 債 務 者 が 債 務 超 過 の 状 態 が 相 当 期 間 継 続 し その 貸 金 等 の 弁 済 を 受 け ることが 困 難 な 事 が 客 観 的 に 明 らかな 場 合 に 限 る) 但 し 債 務 免 除 については 寄 付 金 課 税 の 対 象 となる 可 能 性 があるので 債 権 放 棄 の 必 要 性 と 相 当 な 理 由 が 明 確 である 必 要 があります 回 収 不 能 の 場 合 金 銭 債 権 についてその 債 務 者 の 資 産 状 況 支 払 能 力 等 からみて その 全 額 が 回 収 できないと 明 らかになったときに その 明 らかになった 事 業 年 度 において 担 保 の 処 分 保 証 債 務 の 履 行 を 条 件 に 損 金 経 理 した 場 合 に 貸 倒 処 理 がきます ここで 特 に 注 意 していただきたいのは その 全 額 が 回 収 できないことが 明 らかになったときとあるように 債 権 の 一 部 に 回 収 できないと 見 込 まれる 場 合 では 貸 倒 損 失 として 計 上 できません 取 引 停 止 後 一 定 期 間 経 過 後 の 場 合 売 掛 債 権 ( 貸 付 金 を 除 く 売 掛 金 未 収 請 負 金 等 の 債 権 )について 以 下 の 場 合 1 円 の 備 忘 価 額 を 残 し 3

4 て 残 額 を 損 金 経 理 により 貸 倒 処 理 ができます 1. 継 続 的 に 取 引 がある 債 務 者 と 取 引 が 停 止 して 一 年 以 上 を 経 過 した 場 合 但 し 担 保 がある 場 合 を 除 きます また またこの 一 年 以 上 の 起 算 日 は 最 後 の 弁 済 の 時 又 は 最 後 の 弁 済 期 日 のうちいずれか 遅 い 日 となります 2. 同 一 地 域 の 売 掛 債 権 の 総 額 が その 取 立 費 用 に 満 たない 場 合 で 支 払 いを 催 促 しても 弁 済 が ない 場 合 この 同 一 地 域 とは 行 政 の 単 位 というのではなく 債 権 者 が 管 理 している 地 域 区 分 のことをいいます 但 し 貸 倒 損 失 処 理 をした 後 に 回 収 や 債 務 引 受 けがあった 場 合 には 償 却 債 権 取 立 益 としてこれ らのあった 事 業 年 度 の 益 金 とします Ⅲ.パート 収 入 と 所 得 税 住 民 税 の 実 務 中 小 企 業 経 営 者 の 立 場 から 考 察 する 長 引 く 不 況 の 中 で 育 児 が 一 段 落 した 主 婦 がパートとして 働 くことが 多 くなってきております パートとして 働 く 主 婦 にとって 税 金 は 切 実 な 問 題 で 自 分 自 身 にかかる 所 得 税 や 住 民 税 夫 の 控 除 対 象 配 偶 者 になれるかなど 悩 ましいことが 色 々とあります パート 従 業 員 を 雇 用 する 中 小 企 業 経 営 者 にとっても 年 末 近 くになって 年 収 が 103 万 円 を 超 えそうなので 時 間 調 整 で 仕 事 を してくれないと 困 らせられるケースもあります 今 回 は 税 金 がかからないパート 収 入 を 中 心 に 解 説 致 します パート 収 入 はいくらまで 所 得 税 がかからないか パート 収 入 は 通 常 給 与 所 得 という 所 得 になります 給 与 所 得 からは 必 要 経 費 として 給 与 所 得 控 除 額 が 差 し 引 けますが この 給 与 所 得 控 除 額 は 最 低 65 万 円 となっています さらに 所 得 控 除 と して 38 万 円 の 基 礎 控 除 がありますので 他 に 所 得 がなければ 合 計 103 万 円 までは 所 得 税 はかか りません パート 収 入 はいくらまで 住 民 税 がかからないか 住 民 税 は 所 得 税 と 違 い 基 礎 控 除 が 33 万 円 ですので 給 与 所 得 控 除 額 の 65 万 円 の 合 計 98 万 円 まで は 住 民 税 がかかららないと 思 われるかも 知 れませんが 住 民 税 の 所 得 割 については 所 得 35 万 円 が 非 課 税 限 度 額 となっており 合 計 100 万 円 までは 所 得 割 はかかりません 配 偶 者 控 除 との 関 係 妻 の 合 計 所 得 金 額 が 38 万 円 以 下 であれば 夫 は 所 得 税 の 配 偶 者 控 除 (38 万 円 )を 受 けることができ ます 給 与 所 得 控 除 額 が 65 万 円 あるので 他 に 所 得 がなければパート 収 入 が 103 万 円 以 下 ですと 配 偶 者 控 除 を 受 けることができるということになります 4

5 ニュース(H24.6 月 号 ) 別 冊 特 集 中 小 企 業 必 見! 平 成 年 税 制 主 要 改 正 項 目 過 去 の 税 制 改 正 では 税 制 改 正 の 内 容 が 一 体 的 に 国 会 で 審 議 されて 関 連 する 法 案 が 可 決 施 行 され ていましたが 平 成 23 年 度 及 び 平 成 24 年 度 は 複 数 の 法 案 に 亘 って 税 制 改 正 項 目 が 審 議 されており ます 税 制 改 正 に 関 連 する 主 要 な 法 案 で 平 成 23 年 度 に 可 決 施 行 された 法 案 は 現 下 の 厳 しい 経 済 状 況 及 び 雇 用 情 勢 に 対 応 して 税 制 の 整 備 を 図 るための 所 得 税 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 及 び 経 済 社 会 の 構 造 の 変 化 に 対 応 した 税 制 の 構 築 を 図 るための 所 得 税 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 案 平 成 24 年 度 は 租 税 特 別 措 置 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 案 です なお 平 成 24 年 3 月 30 日 に 国 会 に 提 出 さ れた 社 会 保 障 の 安 定 財 源 の 確 保 等 を 図 る 税 制 の 抜 本 的 な 改 革 を 行 うための 消 費 税 法 等 の 一 部 を 改 正 する 等 の 法 律 案 が 可 決 されておらず 相 続 税 の 基 礎 控 除 や 贈 与 税 消 費 税 の 引 き 上 げなどの 主 要 な 改 正 点 が 廃 案 又 は 検 討 対 象 とされているなど 極 めて 複 雑 な 状 況 です そこで 中 小 企 業 経 営 者 が 押 さ えておきたい 主 要 な 事 項 を 挙 げておきますので 今 後 の 対 応 と 活 用 の 一 助 としてください 尚 詳 細 をお 知 りになりたい 場 合 は 遠 慮 なく 迄 御 一 報 下 さい 法 人 税 関 係 1 法 人 税 の 引 下 げと 復 興 特 別 法 人 税 の 創 設 法 人 税 は 中 小 法 人 で 年 800 万 円 以 下 の 部 分 は 18%から 15% 800 万 円 超 の 部 分 は 30%から 25.5%に 引 き 下 げられますが 平 成 24 年 4 月 1 日 から 平 成 27 年 3 月 31 日 までの 間 に 開 始 する 事 業 年 度 については 復 興 特 別 法 人 税 の 創 設 によって 引 下 げ 後 の 法 人 税 が 10% 上 乗 せさ れ 同 期 間 中 の 法 人 税 について 前 者 は 16.5% 後 者 は 28.05%となります 2 繰 越 欠 損 金 の 利 用 制 限 と 繰 越 期 間 の 延 長 資 本 金 が 1 億 円 を 超 える 大 法 人 の 繰 越 欠 損 金 の 控 除 制 度 について 控 除 限 度 額 が 創 設 され その 事 業 年 度 の 繰 越 控 除 前 の 所 得 の 金 額 の 100 分 の 80 相 当 額 が 控 除 限 度 額 となり 控 除 で きる 期 間 が 7 年 から 9 年 に 延 長 されます 平 成 24 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 から 適 用 されます 中 小 法 人 については 従 来 通 り 全 額 控 除 が 可 能 で 控 除 できる 期 間 が 延 長 さ れます これに 伴 い 帳 簿 書 類 は 9 年 間 保 存 することが 必 要 となりました 3 貸 倒 引 当 金 制 度 の 制 限 貸 倒 引 当 金 制 度 の 適 用 対 象 となる 法 人 が 中 小 法 人 金 融 機 関 等 に 制 限 され それ 以 外 の 法 人 は 経 過 措 置 はあるものの 原 則 貸 倒 引 当 金 制 度 が 廃 止 されます 4 減 価 償 却 制 度 の 改 正 平 成 24 年 4 月 1 日 以 降 に 取 得 する 減 価 償 却 資 産 で 定 率 法 を 採 用 する 場 合 償 却 率 が 定 額 法 の 250%から 200%に 引 き 下 げられました

6 消 費 税 関 係 1 免 税 事 業 者 の 要 件 の 変 更 事 業 者 免 税 点 制 度 に 関 する 免 税 事 業 者 の 要 件 について 前 事 業 年 度 開 始 の 日 から 6 ヶ 月 の 期 間 における 課 税 売 上 高 が 1,000 万 円 を 超 える 場 合 には 事 業 者 免 税 点 制 度 を 適 用 で きなくなりました 平 成 25 年 1 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 からの 適 用 となります 2 仕 入 税 額 控 除 制 度 の 変 更 課 税 期 間 の 課 税 売 上 高 が5 億 円 を 超 える 場 合 については 課 税 売 上 割 合 が 95% 以 上 の 場 合 でも 課 税 仕 入 れ 等 の 税 額 の 全 額 を 仕 入 税 額 控 除 する 制 度 が 適 用 できなくなりました 平 成 24 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 からの 適 用 となります 所 得 税 関 係 1 給 与 所 得 控 除 額 の 上 限 設 定 給 与 等 の 収 入 金 額 が 1,500 万 円 を 超 える 場 合 の 給 与 所 得 控 除 額 については 245 万 円 が 上 限 になりました これは 平 成 25 年 分 から 適 用 となります 2 復 興 特 別 所 得 税 の 創 設 所 得 税 額 に 2.1%を 乗 じて 算 出 した 金 額 が 復 興 特 別 所 得 税 となります 平 成 25 年 から 平 成 49 年 までの 各 年 分 の 所 得 税 額 について 適 用 されます 3 役 員 退 職 手 当 等 にかかる 課 税 方 法 の 見 直 し 現 在 退 職 所 得 については 退 職 金 から 退 職 所 得 控 除 額 を 控 除 した 残 額 の 2 分 の 1 を 所 得 金 額 とする 累 進 緩 和 措 置 がとられていますが 勤 続 5 年 以 内 の 法 人 役 員 等 の 退 職 金 については この 2 分 の 1 を 所 得 金 額 とする 累 進 緩 和 措 置 を 廃 止 することとなりました これも 平 成 25 年 分 からの 適 用 となります 4 特 定 支 出 控 除 の 見 直 し 給 与 所 得 控 除 額 に 上 限 を 設 けることに 併 せ 特 定 支 出 控 除 を 使 いやすくするため 特 定 支 出 ( 通 勤 費 引 越 費 用 研 修 費 資 格 取 得 費 等 )の 範 囲 が 拡 大 されるとともに 特 定 支 出 控 除 の 適 用 判 定 の 基 準 が 見 直 されました 5 源 泉 所 得 税 の 納 期 に 関 する 特 例 7 月 から 12 月 までの 間 に 支 払 った 給 与 等 につき 源 泉 徴 収 した 所 得 税 の 納 期 限 が 翌 年 1 月 10 日 から 1 月 20 日 に 延 長 されました 相 続 税 贈 与 税 関 係 相 続 税 の 基 礎 控 除 の 縮 小 や 税 率 構 造 の 見 直 し 死 亡 保 険 金 にかかる 相 続 税 の 非 課 税 制 度 の 縮 小 贈 与 税 の 税 率 構 造 の 見 直 しについて 廃 案 になったものの 引 き 続 き 関 連 する 法 案 が 審 議 されています

(1) 率 等 一 覧 ( 平 成 26 年 度 ) 目 課 客 体 及 び 納 義 務 者 課 標 準 及 び 率 法 内 に 住 所 を 有 する ( 均 等 割 所 得 割 ) 内 に 事 務 所 事 業 所 又 は 家 屋 敷 を 有 する で 内 に 住 所 を 有 し ないもの( 均 等

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