複 式 簿 記 は 難 しいといった 先 入 観 念 を 持 たれている 方 も 多 いと 思 われますが 決 して 難 しいものではありません 複 式 簿 記 の 考 え 方 は 本 書 の 中 でも 示 した 四 つの 仕 訳 の 約 束 を 土 台 としていますので この 約 束 ごとをしっか

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1 青 色 申 告 特 別 控 除 65 万 円 対 応 個 人 事 業 者 の や さ し い 複 式 簿 記

2 複 式 簿 記 は 難 しいといった 先 入 観 念 を 持 たれている 方 も 多 いと 思 われますが 決 して 難 しいものではありません 複 式 簿 記 の 考 え 方 は 本 書 の 中 でも 示 した 四 つの 仕 訳 の 約 束 を 土 台 としていますので この 約 束 ごとをしっかりと 記 憶 することが 複 式 簿 記 全 体 の 理 解 を 容 易 にします 現 下 の 厳 しい 情 勢 のなかで 事 業 の 発 展 を 期 するためには 記 帳 に 基 づく 的 確 な 経 営 管 理 が 不 可 欠 と 考 えられます 本 書 は 個 人 事 業 者 の 繁 栄 を 願 い 青 色 申 告 者 としての 実 務 に 即 した 複 式 簿 記 を 理 解 して いただくため 複 雑 な 簿 記 理 論 のうち 影 響 が 少 ないと 思 われる 事 項 は 大 幅 に 割 愛 し 要 点 をわかりやすく 表 現 するように 努 めました 皆 様 の 経 営 に 少 しでもお 役 に 立 てば 幸 いです

3 第 1 章 基 礎 知 識 1 複 式 簿 記 とは 日 々の 事 業 活 動 の 内 容 を 見 ると 収 入 ( 売 上 )や 必 要 経 費 の 発 生 消 滅 を 伴 う 取 引 あるいは 現 金 預 金 等 の 資 産 や 負 債 の 増 加 減 少 を 伴 う 取 引 など 様 々な 形 があります 簡 易 記 帳 ( 単 式 簿 記 )は これらの 事 業 活 動 のうち 収 入 と 必 要 経 費 の 発 生 や 消 滅 に 重 点 を 置 いて 記 帳 するものですが 一 定 の 約 束 ごとのもとに 収 入 や 必 要 経 費 の 発 生 消 滅 のほか 資 産 や 負 債 および 元 入 金 ( 資 本 金 )の 増 減 も 併 せて 記 帳 をしていくのが 複 式 簿 記 です 2 記 帳 の 目 的 事 業 活 動 の 内 容 を 継 続 的 に 記 帳 し 一 定 期 間 ( 個 人 事 業 は 毎 年 1 月 1 日 から12 月 31 日 )の 収 入 と 必 要 経 費 を 対 比 した 損 益 計 算 書 および 一 定 時 点 ( 個 人 事 業 者 は12 月 31 日 )の 資 産 負 債 元 入 金 の 状 態 を 示 した 貸 借 対 照 表 等 から 事 業 の 現 状 に 関 する 正 確 な 知 識 や 情 報 を 読 み 取 り 経 営 の 改 善 や 今 後 の 事 業 計 画 の 参 考 とするものです また 正 しい 申 告 と 納 税 を 行 うため 正 確 な 課 税 所 得 計 算 等 の 基 礎 とすることも 重 要 な 目 的 の 一 つです 3 基 本 原 則 (1) 事 業 独 立 の 原 則 損 益 計 算 書 や 貸 借 対 照 表 に 正 確 な 事 業 の 現 状 を 表 するためには 事 業 の 資 金 と 事 業 主 の 生 活 費 ( 家 事 費 )の 混 同 を 避 け 双 方 を 明 確 に 区 分 する 必 要 があります この 観 点 から 事 業 は 個 人 から 独 立 して 別 個 に 存 在 する ものと 仮 定 し 記 帳 は 事 業 に 関 す る 収 入 や 必 要 経 費 の 発 生 消 滅 あるいは 事 業 が 保 有 する 資 産 負 債 元 入 金 の 増 加 減 少 を 記 帳 するものです したがって 事 業 資 金 から 生 活 費 を 引 き 出 したときや 専 従 者 給 与 を 支 給 したときは 事 業 か ら 事 業 主 や 専 従 者 に 支 出 した 事 実 までを 記 帳 し その 後 の 使 途 については 事 業 とは 関 係 ない 事 業 主 や 専 従 者 の 個 人 的 な 生 活 費 となるものですから これを 記 帳 する 必 要 はありません (2) 計 算 期 間 の 原 則 事 業 は 将 来 長 期 にわたって 継 続 するものですが 個 人 事 業 の 場 合 は 毎 年 1 月 1 日 から12 月 31 日 までの 期 間 を 区 切 って 一 つの 計 算 期 間 とし この 間 における 経 営 成 績 ( 損 益 計 算 書 )と 期 末 (12 月 31 日 )の 財 政 状 態 ( 貸 借 対 照 表 )を 明 らかにするものです 4 用 語 の 説 明 (1) 損 益 計 算 書 (そんえきけいさんしょ) 一 つの 計 算 期 間 における 事 業 の 収 入 や 必 要 経 費 を 一 表 にまとめたものが 損 益 計 算 書 です つまり 事 業 活 動 によって 得 た 収 入 や 収 入 を 得 るために 支 出 した 必 要 経 費 を 対 比 すること により その 計 算 期 間 における 経 営 成 績 すなわち 所 得 金 額 ( 利 益 又 は 損 失 の 金 額 )を 計 算 す ることが 出 来 ます この 関 係 を 計 算 式 で 表 すと 収 入 金 額 - 必 要 経 費 = 所 得 金 額 となります (2) 貸 借 対 照 表 (たいしゃくたいしょうひょう) 事 業 活 動 に 伴 って 事 業 が 保 有 する 資 産 負 債 元 入 金 等 の 残 高 に 様 々な 影 響 を 与 えますが これらの 勘 定 科 目 の 一 定 時 点 ( 通 常 は12 月 31 日 )での 残 高 を 一 覧 表 にしたものが 貸 借 対 照 表 で 事 業 の 財 政 状 態 を 表 します 貸 借 対 照 表 からも 所 得 金 額 を 計 算 することが 出 来 ますが この 関 係 を 計 算 式 で 表 すと 資 産 金 額 合 計 - 負 債 金 額 合 計 - 元 入 金 = 所 得 金 額 となります (3) 取 引 (とりひき) 取 引 とは 事 業 の 収 入 や 必 要 経 費 の 発 生 消 滅 を 伴 う 一 切 の 行 為 及 び 事 業 の 保 有 する 資 産 負 -1-

4 債 元 入 金 の 増 加 減 少 に 影 響 を 与 える 一 切 の 行 為 をいいます したがって 記 帳 上 における 取 引 は 一 般 的 に 使 用 される 物 品 等 の 売 買 を 指 す 取 引 よりも 広 い 意 味 を 持 ち 商 品 等 の 仕 入 販 売 や 必 要 経 費 の 支 払 いはもとより 手 持 ち 現 金 の 預 金 預 入 預 金 からの 現 金 引 出 事 業 資 金 の 借 入 および 返 済 事 業 資 金 からの 生 活 費 の 引 出 等 を 含 め 事 業 資 金 の 増 加 減 少 や 移 動 を 伴 う 行 為 は 全 て 取 引 と 理 解 します (4) 総 勘 定 科 目 (そうかんじょうかもく) 個 々の 取 引 の 要 素 を 分 類 し 同 質 性 または 類 似 した 性 質 のものを 一 括 して 現 金 預 金 借 入 金 売 上 仕 入 等 の 一 定 の 名 称 を 付 けて 区 分 し これを 勘 定 科 目 または 単 に 勘 定 といいます 一 般 的 に 使 用 されている 勘 定 科 目 については 下 記 の5の 勘 定 科 目 の 説 明 を 参 考 として 下 さい (5) 元 帳 (もとちょう) 各 勘 定 科 目 を 集 めて 一 冊 の 帳 簿 とし これを 総 勘 定 元 帳 といいます (6) 仕 訳 (しわけ) 個 々の 取 引 を 勘 定 科 目 と 金 額 で 表 現 することを 仕 訳 といいます この 場 合 一 定 の 約 束 ご とに 基 づいて 借 方 貸 方 に 区 分 して 表 現 します (7) 転 記 (てんき) 仕 訳 した 取 引 を 勘 定 科 目 に 移 記 することを 転 記 といいます (8) 借 方 貸 方 (かりかた かしかた) 勘 定 科 目 として 使 用 する 帳 簿 の 様 式 は 通 常 次 のようになっています 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 借 方 ( 左 側 ) 貸 方 ( 右 側 )の 意 味 を 考 える 必 要 はなく 単 純 に 左 右 と 理 解 します 摘 要 欄 は 取 引 の 内 容 等 をメモするためのもので 転 記 した 仕 訳 の 相 手 勘 定 や 参 考 事 項 等 を 記 載 します (9) 期 首 期 末 (きしゅ きまつ) 期 首 とは 計 算 期 間 の 初 日 のことで 個 人 事 業 者 の 場 合 は1 月 1 日 又 は 新 たに 事 業 を 開 始 した 日 をいいます また 期 末 とは 計 算 期 間 の 終 了 の 日 を 指 し 個 人 事 業 者 の 場 合 は12 月 31 日 又 は 事 業 を 廃 止 した 日 をいいます 5 勘 定 科 目 の 説 明 ここでは 青 色 決 算 書 で 使 用 されているもの 及 びその 他 で 一 般 的 に 使 用 されている 勘 定 科 目 の 内 容 を 記 載 しました (1) 資 産 に 分 類 される 勘 定 科 目 資 産 とは 現 金 預 金 のほか 売 掛 金 未 収 金 貸 付 金 等 の 債 権 や 棚 卸 資 産 ( 原 材 料 ) 土 地 建 物 備 品 等 の 売 却 価 値 を 有 するものなど 事 業 にとってプラスの 財 産 をいいます 記 帳 上 では 借 方 に 増 加 ( 発 生 ) 金 額 を 記 帳 し 貸 方 には 減 少 ( 消 滅 ) 金 額 を 記 帳 します -2-

5 したがって 通 常 は 借 方 金 額 の 方 が 多 くなりますので 残 高 は 借 方 金 額 の 残 高 となります 1 現 金 現 金 の 出 入 りを 記 録 する 勘 定 科 目 です 現 金 勘 定 のことを 現 金 出 納 帳 といいます 受 け 取 った 小 切 手 も 現 金 として 記 帳 します 2 当 座 預 金 当 座 預 金 の 入 金 出 金 を 記 帳 します 小 切 手 を 振 り 出 したときは 当 座 預 金 口 座 か ら 引 落 があった 日 ではなく 小 切 手 を 振 り 出 した 日 に 仕 訳 を 起 こして 記 帳 します 3 定 期 預 金 定 期 預 金 の 預 入 満 期 や 解 約 による 引 出 し 等 の 増 加 減 少 を 記 帳 します 4 積 立 金 月 掛 け 預 金 等 の 積 立 金 の 増 加 減 少 を 記 帳 します また 取 引 先 の 歩 合 積 立 金 も 積 立 勘 定 に 記 帳 します 5 普 通 預 金 普 通 預 金 の 入 金 出 金 を 記 帳 します 複 数 の 普 通 預 金 を 有 する 場 合 は 頭 部 に 金 融 機 関 名 を 付 けて 普 通 預 金 普 通 預 金 等 と 別 々に 勘 定 科 目 を 設 けるこ とも 一 つの 方 法 です 6 受 取 手 形 他 人 が 振 り 出 した 手 形 を 受 け 取 ったときや 満 期 や 割 引 で 預 金 等 に 入 金 したとき あ るいは 購 入 代 金 等 の 支 払 に 充 てたとき( 裏 書 譲 渡 )に 記 載 します 7 売 掛 金 商 品 等 を 売 り 渡 し 代 金 が 未 収 となったときの 代 金 請 求 権 及 びその 回 収 ( 入 金 ) 額 等 を 記 帳 します 8 未 収 金 売 掛 金 以 外 の 未 収 債 権 の 発 生 消 滅 等 を 記 帳 します 9 有 価 証 券 出 資 金 公 社 債 株 式 等 の 取 得 及 び 売 却 等 を 記 帳 します 取 得 したときは 証 券 等 の 額 面 金 額 ではなく 実 際 に 購 入 した 金 額 で 記 帳 します 10 棚 卸 資 産 販 売 目 的 で 仕 入 れた 商 品 等 の 期 末 在 庫 あるいは 建 設 業 の 未 使 用 の 材 料 製 造 業 の 場 合 の 原 材 料 仕 掛 品 半 製 品 等 の 期 末 在 庫 を 記 帳 します 棚 卸 資 産 とは 棚 卸 によって 確 認 した 商 品 材 料 原 材 料 仕 掛 品 半 製 品 等 を 指 す 総 称 ですから 事 業 の 種 目 に 応 じて 棚 卸 商 品 棚 卸 材 料 棚 卸 原 材 料 仕 掛 品 等 の 内 容 を 特 定 した 勘 定 名 を 使 用 するのが 一 般 的 です 11 前 払 金 前 払 経 費 商 品 の 仕 入 れや 原 材 料 等 の 買 付 に 当 たって 現 品 の 引 取 前 に 代 金 の 一 部 または 全 部 を 支 払 ったとき また 現 品 が 納 入 になり 正 規 の 仕 入 勘 定 等 に 振 り 替 えたときに 記 帳 します 前 払 金 のうち 必 要 経 費 分 を 区 別 して 前 払 経 費 として 記 帳 すること もあります 前 払 経 費 は 当 年 中 に 支 払 った 必 要 経 費 のうち 翌 年 1 月 1 日 以 降 の 期 間 に 相 当 する 部 分 などのように 支 払 った 年 の 必 要 経 費 とはならず 翌 年 以 降 の 必 要 経 費 となる 金 額 例 えば 10 年 契 約 の 火 災 保 険 料 を 一 時 に 支 払 った 場 合 における 翌 年 分 以 降 に 相 当 する 金 額 等 を 記 帳 します これらの 支 払 時 には 必 要 経 費 として 記 帳 し 決 算 の 段 階 で 前 払 経 費 ( 資 産 )に 振 り 替 えます ただし 1 年 契 約 の 保 険 料 のように 支 払 った 日 から1 年 以 内 の 期 間 に 相 当 する 保 険 料 を 支 払 った 年 の 必 要 経 費 としているときは 毎 年 同 じ 経 理 をすることを 要 件 と して 翌 年 以 降 分 も 含 めた 金 額 を 支 払 った 年 の 必 要 経 費 とすることが 出 来 ます 前 払 経 費 は 必 要 に 応 じ 前 払 保 険 料 前 払 手 数 料 等 の 具 体 的 な 勘 定 名 を 用 いて 記 帳 するのが 一 般 的 です 12 貸 付 金 事 業 資 金 を 貸 し 付 けた 時 及 びその 返 済 を 受 けたときに 記 帳 します -3-

6 13 建 物 使 用 可 能 期 間 が1 年 以 上 または 取 得 額 が10 万 円 以 上 の 店 舗 倉 庫 貸 家 等 の 建 物 14 建 物 付 属 アーケード 給 排 水 設 備 電 気 設 備 等 の 建 物 付 属 設 備 及 び 機 械 装 置 車 輌 運 搬 具 設 備 工 具 器 具 備 品 等 について その 取 得 価 額 増 改 築 改 良 等 の 資 本 的 支 出 減 価 15 機 械 装 置 償 却 未 償 却 残 高 除 却 等 の 事 績 を 記 帳 します 16 車 輌 運 搬 具 17 工 具 器 具 備 品 18 一 括 償 却 取 得 価 額 が10 万 円 以 上 20 万 円 未 満 の 建 物 建 物 付 属 設 備 及 び 機 械 装 置 車 輌 運 資 産 搬 具 工 具 器 具 備 品 等 の 減 価 償 却 資 産 については 一 括 償 却 資 産 勘 定 を 設 けて 事 業 者 がその 対 象 として 選 んだ 償 却 資 産 に 限 りこ の 勘 定 に 集 約 して 取 得 価 額 減 価 償 却 費 未 償 却 残 高 を 記 帳 する 方 法 も 認 められて おります 一 括 償 却 資 産 勘 定 を 設 けて 記 帳 する 方 法 を 選 択 した 事 業 者 は 各 年 ごとに 取 得 した 資 産 の 合 計 金 額 を 毎 年 1/3づつ 3 年 間 で 減 価 償 却 することとされています 19 土 地 所 有 する 土 地 を 取 得 価 額 ( 実 際 に 購 入 した 価 額 )で 記 帳 します 土 盛 り 費 用 等 の 改 良 費 などで 土 地 の 取 得 価 額 に 加 算 される 支 出 があるときも 記 帳 します 20 事 業 主 貸 事 業 の 資 金 から 生 活 費 や 事 業 には 関 係 ない 次 のような 支 出 をしたときに 記 帳 し ます ただし 毎 月 一 定 額 を 生 活 費 として 引 き 出 し の 中 からこれらの 支 払 をし ている 場 合 や 専 従 者 給 与 の 中 から 支 払 をしているときは 記 帳 の 必 要 はありません 事 業 が 事 業 主 個 人 に 貸 付 した 金 額 と 理 解 します 所 得 税 住 民 税 国 民 健 康 保 険 税 国 民 年 金 生 命 保 険 料 自 宅 の 火 災 保 険 料 商 品 原 材 料 の 家 事 消 費 額 資 産 の 譲 渡 ( 譲 渡 所 得 )に 伴 う 費 用 等 事 業 所 得 以 外 に 区 分 される 所 得 に 関 する 支 出 金 額 固 定 資 産 税 減 価 償 却 費 支 払 利 息 等 の 居 住 用 相 当 分 ( 決 算 時 整 理 時 ) (2) 負 債 に 分 類 される 勘 定 科 目 負 債 とは 借 入 金 前 受 金 等 のように 将 来 の 返 済 義 務 や 商 品 等 の 引 渡 義 務 を 負 う 債 務 で 事 業 にとってのマイナス 財 産 をいいます 記 帳 上 では 貸 方 に 増 加 ( 発 生 ) 金 額 の 方 が 多 くなりますので 残 高 は 貸 方 金 額 の 残 額 となります 1 支 払 手 形 約 束 手 形 の 振 出 し 及 び 満 期 による 支 払 等 の 事 績 を 記 帳 します 支 払 手 形 を 振 り 出 して 資 金 を 借 り 入 れたときは 借 入 金 勘 定 で 処 理 します 2 買 掛 金 商 品 の 仕 入 れや 原 材 料 の 購 入 に 際 して 代 金 を 後 払 いとしたときの 債 務 の 発 生 及 び その 支 払 等 を 記 帳 します 3 借 入 金 金 融 機 関 や 友 人 知 己 等 事 業 主 以 外 からの 資 金 の 借 入 や 返 済 を 記 帳 します 借 入 金 勘 定 は 借 入 金 の 元 本 のみを 記 帳 し 利 息 は 利 子 割 引 料 勘 定 に 記 帳 します 4 未 払 金 買 掛 金 は 商 品 の 仕 入 れや 原 材 料 の 購 入 に 対 する 支 払 義 務 であるのに 対 し 未 払 金 は 未 払 経 費 その 他 の 支 払 義 務 を 整 理 する 勘 定 です 未 払 金 のうち 必 要 経 費 分 を 区 分 し 未 払 経 費 として 記 帳 することも 一 つの 方 法 です 未 払 経 費 勘 定 は 本 年 の 必 要 経 費 となるもののうち 支 払 が 未 済 となったものの 発 生 及 び 支 払 を 記 帳 します -4-

7 少 額 な 未 払 経 費 は 発 生 時 の 記 帳 を 省 略 して 支 払 ったときの 必 要 経 費 とすることも できます 5 前 受 金 商 品 等 の 売 り 渡 しに 際 し 現 品 の 引 渡 し 前 に 代 金 の 一 部 または 全 部 を 受 け 取 った 時 及 び 現 品 の 引 渡 しとともに 収 入 金 額 に 振 り 替 えたときに 記 帳 します 6 預 り 金 取 引 先 からの 単 なる 預 り 金 や 従 業 員 の 源 泉 所 得 税 社 会 保 険 料 等 の 預 り 金 の 入 出 金 を 記 帳 します 7 貸 倒 引 当 金 債 務 者 の 債 務 超 過 の 状 態 が 長 期 間 にわたるとき 天 災 事 故 等 により 多 大 な 損 失 を 受 けたときあるいは 商 法 の 規 定 に 基 づき 整 理 開 始 の 申 立 等 による 債 務 の 整 理 に 関 する 法 的 手 続 きが 開 始 されるときは 債 権 額 のうち 一 定 の 金 額 を 貸 倒 引 当 金 勘 定 に 組 み 入 れて 必 要 経 費 に 算 入 することができます 8 事 業 主 借 事 業 主 個 人 が 事 業 とは 関 係 のない 資 金 を 受 け 入 れたときに 記 帳 します 事 業 の 資 金 とは 確 定 申 告 上 で 営 業 や その 他 事 業 として 事 業 所 得 に 区 分 さ れる 収 入 や 支 出 のことですが 事 業 所 得 以 外 の 利 子 や 給 与 所 得 等 に 区 分 される 収 入 があったときは これを 事 業 主 個 人 に 帰 属 する 収 入 とし この 収 入 を 事 業 の 資 金 と して 受 け 入 れたときに 記 帳 します 預 金 等 の 利 息 収 入 ( 利 子 所 得 源 泉 分 離 課 税 非 課 税 所 得 ) 配 当 等 の 所 得 ( 配 当 所 得 源 泉 分 離 課 税 非 課 税 所 得 ) 給 与 年 金 収 入 ( 給 与 所 得 雑 所 得 ) 生 命 等 の 保 険 金 ( 一 時 所 得 相 続 財 産 贈 与 財 産 ) 所 得 税 の 還 付 金 ( 非 課 税 ) 資 産 の 譲 渡 代 金 ( 譲 渡 所 得 ) その 他 の 事 業 が 受 け 入 れた 事 業 収 入 以 外 の 事 業 主 個 人 に 帰 属 する 収 入 等 これらの 事 業 主 借 勘 定 の 収 入 金 額 は 事 業 所 得 以 外 の 所 得 として 確 定 申 告 の 必 要 な 場 合 があります (3) 元 入 金 に 分 類 される 勘 定 科 目 1 元 入 金 資 本 金 に 相 当 するもので 事 業 の 純 財 産 をいいます 元 入 金 は 資 産 金 額 合 計 - 負 債 金 額 合 計 の 算 式 で 計 算 されます 事 業 主 貸 勘 定 事 業 主 借 勘 定 は 本 来 は 元 入 金 に 属 する 勘 定 ですが 現 段 階 では 事 業 主 に 対 する 貸 付 金 事 業 主 からの 借 入 金 と 理 解 しておきます 元 入 金 の 記 帳 は 元 入 金 調 整 として 年 に 一 度 決 算 終 了 後 の 段 階 で 記 帳 します (4) 必 要 経 費 に 分 類 される 勘 定 科 目 必 要 経 費 とは 収 入 を 得 るために 支 出 した 費 用 のことです 直 接 的 に 支 出 したもののほか 減 価 償 却 費 のように 当 年 中 の 費 用 として 配 分 されたものを 含 みます 固 定 資 産 税 動 力 光 熱 費 自 動 車 関 連 経 費 のように 事 業 の 必 要 経 費 と 家 事 費 を 一 括 して 支 払 う 性 質 のものを 家 事 関 連 費 といいますが これらの 費 用 の 支 払 時 には 必 要 経 費 として 記 帳 しておき 決 算 整 理 で 家 事 関 連 相 当 額 を 減 算 します 記 帳 上 では 借 方 に 発 生 ( 増 加 ) 金 額 を 記 帳 し 貸 方 には 消 滅 ( 減 少 ) 金 額 を 記 帳 します したがって 通 常 は 借 方 金 額 の 方 が 多 くなりますので 残 高 は 借 方 金 額 の 残 額 となります -5-

8 青 色 決 算 書 に 記 載 されている 必 要 経 費 の 勘 定 1 仕 入 販 売 する 目 的 で 購 入 した 商 品 等 の 金 額 や 返 品 額 を 記 帳 します 建 設 業 製 造 業 の 場 合 は 建 設 あるいは 製 造 するために 買 い 入 れた 材 料 原 材 料 等 を 指 し 仕 入 と 同 じ 性 質 の 材 料 費 原 材 料 費 等 の 勘 定 名 を 用 いて 記 帳 するのが 一 般 的 です 2 租 税 公 課 事 業 税 固 定 資 産 税 自 動 車 税 等 の 租 税 及 び 商 工 会 議 所 や 商 工 会 青 色 申 告 会 協 同 組 合 商 店 街 等 の 負 担 金 を 記 帳 します 3 荷 造 運 賃 販 売 商 品 等 の 荷 造 りのための 梱 包 材 料 費 や 人 夫 賃 運 送 店 に 支 払 った 運 賃 等 を 記 帳 します 商 品 等 の 引 取 に 際 して 支 払 った 運 賃 等 は 次 のように 取 り 扱 います 商 品 等 の 仕 入 にかかるもの 仕 入 金 額 に 加 算 減 価 償 却 資 産 の 購 入 にかかるもの 取 得 価 額 に 加 算 4 水 道 光 熱 費 水 道 電 気 ガス 灯 油 代 金 等 の 支 払 額 を 記 帳 します 5 旅 費 交 通 費 事 業 遂 行 のための 鉄 道 運 賃 バス ハイヤー 代 金 等 の 支 払 額 を 記 帳 します 6 通 信 費 事 業 用 の 葉 書 封 筒 切 手 電 話 料 金 等 を 記 帳 します 7 広 告 宣 伝 費 新 聞 雑 誌 テレビ 等 の 広 告 料 あるいはチラシの 印 刷 代 新 聞 の 折 り 込 み 料 広 告 マッチ 類 大 売 り 出 しの 景 品 等 の 支 払 額 を 記 帳 します 8 接 待 交 際 費 得 意 先 仕 入 先 を 接 待 するための 茶 菓 子 飲 食 代 及 び 慶 弔 に 際 して 支 出 する 費 用 ま たは 中 元 歳 暮 等 の 費 用 同 業 者 組 合 の 総 会 などに 出 席 するための 費 用 等 を 記 帳 し ます 9 損 害 保 険 料 棚 卸 資 産 店 舗 備 品 等 の 事 業 用 資 産 に 対 する 火 災 保 険 料 事 業 用 車 輌 の 損 害 保 険 料 等 を 記 帳 します 10 修 繕 費 事 業 用 の 建 物 機 械 装 置 車 輌 運 搬 具 等 の 修 繕 に 要 した 費 用 を 記 帳 します 20 万 円 以 上 の 修 繕 費 を 支 払 ったときは 資 本 的 支 出 として 資 産 の 取 得 価 額 に 加 算 しなければならない 場 合 があります 11 消 耗 品 費 包 装 資 材 レジペーパー 事 務 用 品 帳 簿 用 紙 類 自 動 車 のガソリン 等 の 支 払 額 を 記 帳 します 工 具 器 具 備 品 などのうち 使 用 可 能 期 間 が 一 年 未 満 または 取 得 価 額 が10 万 円 ( 平 成 10 年 までは20 万 円 ) 未 満 のものも 消 耗 品 として 記 帳 します 12 減 価 償 却 費 事 業 用 の 建 物 機 械 装 置 工 具 器 具 備 品 車 輌 運 搬 具 等 の 資 産 で 使 用 可 能 期 間 が1 年 以 上 または 取 得 価 額 が10 万 円 ( 平 成 10 年 までは20 万 円 ) 以 上 のもの を 取 得 するのに 支 出 した 金 額 は 支 出 した 年 のみの 必 要 経 費 とはせず その 資 産 が 有 効 に 事 業 に 使 用 されている 期 間 の 必 要 経 費 として 配 分 をしなければなりません この 必 要 経 費 の 配 分 を 減 価 償 却 といい 当 年 分 として 配 分 された 資 産 の 減 耗 相 当 額 を 減 価 償 却 費 として 本 年 の 必 要 経 費 に 算 入 します 13 福 利 厚 生 費 従 業 員 の 健 康 保 険 厚 生 年 金 労 災 保 険 雇 用 保 険 等 の 事 業 主 負 担 額 を 記 帳 します この 他 医 療 衛 生 保 健 慰 安 等 に 要 した 費 用 も 福 利 厚 生 費 となります -6-

9 14 給 料 賃 金 従 業 員 の 給 料 賃 金 手 当 賞 与 退 職 金 等 の 支 払 額 を 記 帳 します 15 利 子 割 引 料 事 業 用 借 入 金 の 利 子 受 取 手 形 の 割 引 料 等 を 記 帳 します 16 地 代 家 賃 事 業 用 の 土 地 や 建 物 等 の 賃 借 料 を 記 帳 します 17 貸 倒 金 売 掛 金 受 取 手 形 貸 付 金 前 払 金 など 事 業 上 の 債 権 が 貸 付 先 の 倒 産 資 力 喪 失 等 によって 回 収 不 能 となったときはその 金 額 を 貸 倒 金 として 必 要 経 費 に 算 入 するこ とが 出 来 ますので これらの 事 実 が 発 生 したときに 記 帳 します 18 雑 費 事 業 上 の 費 用 で1~17までに 記 載 した 勘 定 に 該 当 しない 少 額 なものは 雑 費 として 記 帳 します 通 常 発 生 する 必 要 経 費 で 事 業 の 遂 行 上 重 要 な 物 については 別 名 称 の 勘 定 を 設 けて 記 帳 します 19 専 従 者 給 与 青 色 申 告 者 である 事 業 主 と 生 計 を 一 にする 配 偶 者 または 他 の 親 族 が 事 業 に 従 事 し ているときは 労 務 の 対 価 として 支 払 った 給 与 および 賞 与 を 必 要 経 費 とすることが できます 専 従 者 給 与 の 支 払 いに 当 たっては 税 務 署 への 届 出 が 必 要 となるほか 次 の 点 に 注 意 をしてください 支 払 い 対 象 である 親 族 の 年 齢 がその 年 の12 月 31 日 現 在 で15 歳 以 上 である こと 他 の 納 税 者 の 控 除 対 象 配 偶 者 または 扶 養 親 族 でないこと 年 間 6ヶ 月 以 上 の 期 間 にわたりもっぱら 事 業 に 従 事 する 者 であること ただし その 親 族 に 結 婚 就 職 等 の 事 情 があるときは 従 事 することが 可 能 であ った 期 間 の1/2 以 上 の 期 間 にわたり 事 業 に 従 事 したものであること 専 従 者 給 与 として 支 給 する 金 額 は その 専 従 者 の 労 務 の 対 価 として 適 正 なもので あること 青 色 決 算 書 に 記 載 されてた 以 外 で 一 般 的 に 使 用 されている 必 要 経 費 の 勘 定 1 車 輌 費 車 輌 に 関 する 必 要 経 費 の 記 帳 方 法 として 自 動 車 税 は 租 税 公 課 修 繕 費 は 修 繕 費 ガソリン 代 は 消 耗 品 費 勘 定 等 に 分 割 するのも 一 つの 方 法 ですが 車 輌 費 勘 定 を 設 けて 自 動 車 税 修 繕 費 ガソリン 代 等 の 車 輌 に 関 する 全 ての 必 要 経 費 をこの 勘 定 に 集 約 して 記 帳 する 方 法 です 2 外 注 費 業 務 の 一 部 を 他 の 業 者 に 請 負 わすなど 仕 事 を 外 部 に 委 託 し 代 金 を 支 払 ったときに 記 帳 します 3 除 却 損 建 物 機 械 装 置 器 具 備 品 等 の 事 業 用 固 定 資 産 を 取 壊 したり 災 害 による 滅 失 等 があ ったときはその 損 失 額 ( 未 償 却 残 高 )や 取 壊 しの 費 用 を 除 却 損 として 記 帳 します (5) 収 入 に 分 類 される 勘 定 科 目 収 入 とは 事 業 活 動 によって 得 た 収 入 金 額 およびその 付 随 収 入 等 をいいます 記 帳 上 では 貸 方 に 発 生 ( 増 加 ) 金 額 を 記 帳 し 借 方 には 消 滅 ( 減 少 ) 金 額 を 記 帳 します したがって 通 常 は 貸 方 金 額 の 方 が 多 くなりますので 残 高 は 貸 方 の 残 額 となります 1 収 入 事 業 活 動 による 収 入 金 額 を 記 帳 します 事 業 の 種 類 によって 売 上 収 入 工 事 収 入 等 の 勘 定 を 使 い 分 けます -7-

10 2 雑 収 入 消 耗 品 や 廃 材 の 売 却 収 入 など 事 業 活 動 に 付 随 して 生 じた 収 入 は 雑 収 入 として 記 帳 します 事 業 の 実 情 に 応 じた 勘 定 科 目 これまでに 説 明 した 勘 定 は 青 色 申 告 者 の 記 帳 に 当 たり 一 般 的 に 使 用 されているものですが 個 々 の 事 業 者 が 使 用 する 勘 定 についてはその 事 業 者 の 実 情 に 応 じ これらの 勘 定 から 任 意 に 選 択 し あ るいは 適 当 な 名 称 の 勘 定 を 加 えて 記 帳 します 例 えば これまでに 掲 げた 車 輌 費 外 注 費 のほかにも 常 時 研 修 が 必 要 で 多 額 な 費 用 の 支 払 を 余 儀 なくされる 事 業 にあっては 研 修 費 勘 定 手 数 料 を 多 く 多 額 に 支 払 う 事 業 では 支 払 手 数 料 等 の 勘 定 を 設 けて 記 帳 することが 経 営 分 析 等 にも 役 立 つものと 思 われます また 事 業 の 他 に 貸 家 ( 不 動 産 所 得 )を 所 有 する 場 合 はその 収 入 支 出 を 事 業 と 併 せて 記 帳 する ために 家 賃 収 入 勘 定 を 設 け その 家 賃 に 係 わる 必 要 経 費 を 事 業 の 必 要 経 費 と 分 離 して 家 賃 租 税 公 課 家 賃 損 害 保 険 家 賃 修 繕 費 家 賃 減 価 償 却 費 等 の 勘 定 を 設 けて 記 帳 するのも 一 つの 方 法 です 資 産 負 債 の 勘 定 の 選 択 についても 同 様 ですから 開 業 費 がある 場 合 の 開 業 費 勘 定 や 事 業 に とって 重 要 な 資 産 や 負 債 を 管 理 するために 例 示 した 勘 定 に 適 合 するものがないときは 適 当 な 名 称 の 勘 定 を 設 けて 記 帳 をしてください 第 2 章 記 帳 取 引 の 記 帳 から 決 算 までの 手 順 を 示 すと 次 のようになります 取 引 仕 訳 転 記 帳 簿 の 締 切 残 高 試 算 表 の 作 成 決 算 整 理 決 算 整 理 後 の 残 高 試 算 表 の 作 成 損 益 計 算 書 貸 借 対 照 表 ( 所 得 税 の 青 色 申 告 決 算 書 )の 作 成 1 取 引 取 引 とはすでに 説 明 したように 事 業 に 関 する 収 入 必 要 経 費 ( 以 下 この 章 では 単 に 経 費 といいます)の 発 生 消 滅 を 伴 う 一 切 の 行 為 及 び 事 業 が 保 有 する 資 産 負 債 元 入 金 の 増 加 減 少 に 影 響 をあたえる 一 切 の 行 為 をいいます 2 仕 訳 の 約 束 ごと 仕 訳 とは 個 々の 取 引 を 勘 定 科 目 と 金 額 で 表 現 することをいいます この 場 合 勘 定 科 目 を 一 定 の 約 束 ごと に 基 づいて 借 方 貸 方 に 区 分 して 表 しますが この 仕 訳 の 考 え 方 を 理 解 することが 複 式 簿 記 を 理 解 することに 通 じます 取 引 を 仕 訳 するためには 次 に 掲 げる 四 つの 仕 訳 の 約 束 を 十 分 に 記 憶 しておく 必 要 がありま す この 約 束 は 特 に 重 要 なものですが 理 屈 よりも 形 式 として 機 械 的 に 記 憶 するのが 効 果 的 です 仕 訳 の 約 束 1 勘 定 科 目 の 複 数 性 一 つの 取 引 は 必 ず 二 つ 以 上 の 勘 定 科 目 に 影 響 を 与 え それぞれの 勘 定 の 増 加 減 少 を 伴 います -8-

11 仕 訳 の 約 束 2 勘 定 科 目 の 分 類 各 勘 定 科 目 を 資 産 負 債 元 入 金 収 入 経 費 の 五 つに 分 類 し 個 々の 勘 定 のいずれかの 分 類 に 属 するかを 確 実 に 記 憶 します 資 産 負 債 元 入 金 収 入 経 費 現 金 支 払 手 形 元 入 金 収 入 ( 売 上 ) 仕 入 当 座 預 金 買 掛 金 雑 収 入 租 税 公 課 定 期 預 金 借 入 金 荷 造 運 賃 普 通 預 金 未 払 金 水 道 光 熱 費 受 取 手 形 前 受 金 旅 費 交 通 費 売 掛 金 預 り 金 通 信 費 有 価 証 券 広 告 宣 伝 費 棚 卸 資 産 事 業 主 借 接 待 交 際 費 前 払 金 損 害 保 険 貸 付 金 修 繕 費 建 物 消 耗 品 費 建 物 付 属 設 備 減 価 償 却 費 機 械 装 置 福 利 厚 生 費 車 輌 運 搬 具 給 料 賃 金 器 具 備 品 利 子 割 引 料 土 地 地 代 家 賃 繰 延 資 産 貸 倒 金 車 輌 費 事 業 主 貸 雑 費 専 従 者 給 与 ( 注 ) 例 示 した 以 外 の 勘 定 科 目 を 使 用 する 時 は その 勘 定 科 目 の 性 質 に 応 じて 上 記 の 五 つに 分 類 してください 仕 訳 の 約 束 3 勘 定 科 目 の 貸 借 (たいしゃく) 区 分 資 産 負 債 元 入 金 収 入 経 費 のそれぞれに 属 する 勘 定 科 目 の 残 高 がその 取 引 に よって 増 加 したか 減 少 したかにより 次 の 表 にあてはめてその 勘 定 科 目 の 借 方 貸 方 を 決 定 します 借 方 貸 方 資 産 の 増 加 資 産 の 減 少 負 債 の 減 少 負 債 の 増 加 元 入 金 の 減 少 元 入 金 の 増 加 収 入 の 減 少 ( 消 滅 ) 収 入 の 増 加 ( 発 生 ) 経 費 の 増 加 ( 発 生 ) 経 費 の 減 少 ( 消 滅 ) 上 記 の 区 分 において 借 方 グループ 貸 方 グループの 組 合 せによる 仕 訳 が 発 生 する ことはありません この 約 束 を 次 のように 理 解 することもできます 資 産 負 債 及 び 元 入 金 収 入 経 費 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 増 減 減 増 滅 増 増 滅 消 滅 発 生 発 生 消 滅 -9-

12 仕 訳 の 約 束 4 貸 借 (たいしゃく)の 同 額 一 つの 取 引 において 借 方 勘 定 の 金 額 の 合 計 と 貸 方 勘 定 の 金 額 の 合 計 は 必 ず 一 致 します 3 仕 訳 仕 訳 は 次 の 順 序 で 考 えていきます (1)その 取 引 に 関 する 二 つ 以 上 の 勘 定 科 目 を 選 び 出 します ( 仕 訳 の 約 束 1) (2) 選 び 出 した 勘 定 科 目 を 仕 訳 の 約 束 2 の 表 にあてはめ 資 産 負 債 元 入 収 入 経 費 のいずれに 属 するかを 確 認 します (3)その 勘 定 科 目 の 属 する 区 分 に 応 じ 増 加 したか 減 少 したかによって 仕 訳 の 約 束 3 の 表 に 基 づき その 勘 定 科 目 の 借 方 貸 方 を 決 定 します (4) 借 方 貸 方 を 決 定 した 勘 定 科 目 の 増 加 額 減 少 額 を 記 載 し 借 方 貸 方 金 額 の 合 計 額 が 一 致 することを 確 認 します ( 仕 訳 の 約 束 4) 以 上 に 基 づき 具 体 的 な 例 で 仕 訳 を 考 えると 次 のようになります 例 1 商 品 5,000 円 を 売 上 げ 代 金 は 現 金 で 受 け 取 った 1 関 係 する 勘 定 科 目 ( 仕 訳 の 約 束 1 二 つ 以 上 ) 売 上 現 金 2 勘 定 科 目 の 残 高 の 増 加 減 少 ( 仕 訳 の 約 束 1 二 つ 以 上 の 勘 定 科 目 の 増 加 減 少 を 伴 う) 売 上 増 加 ( 売 上 の 発 生 により 売 上 残 高 の 増 加 ) 現 金 増 加 ( 現 金 の 受 取 による 現 金 残 高 の 増 加 ) 3 その 勘 定 科 目 の 属 する 分 類 ( 仕 訳 の 約 束 2) 売 上 収 入 現 金 資 産 4 その 勘 定 科 目 の 増 減 を 属 する 分 類 の 増 減 に 置 き 換 え 仕 訳 の 約 束 3 の 表 にあてはめて 借 方 貸 方 を 決 定 します 売 上 の 発 生 収 入 の 増 加 貸 方 現 金 の 受 取 資 産 の 増 加 借 方 ここで 収 入 の 増 加 貸 方 資 産 の 増 加 借 方 とあるのは 仕 訳 の 約 束 3 で 示 したと おり 収 入 に 属 する 勘 定 が 増 加 したときは 必 ず 貸 方 に 仕 訳 されることになります 繰 り 返 しになりますが 仕 訳 の 約 束 に 記 載 した 四 つの 事 項 は 理 屈 でなく 仕 訳 上 のルールとし て 機 械 的 に 覚 え 込 む 事 が 肝 心 です 5 金 額 の 記 載 と 確 認 ( 仕 訳 の 約 束 4, 貸 借 の 同 額 ) 貸 方 売 上 5,000 円 借 方 現 金 5,000 円 以 上 の 考 え 方 からこの 取 引 の 仕 訳 は 次 のようになります ( 借 方 ) 現 金 5,000 ( 貸 方 ) 売 上 5,000 例 2 売 掛 金 6,000 円 が 普 通 預 金 に 入 金 となった 1 関 係 する 勘 定 科 目 ( 仕 訳 の 約 束 1 二 つ 以 上 ) 売 掛 金 普 通 預 金 -10-

13 2 勘 定 科 目 の 残 高 の 増 加 減 少 ( 仕 訳 の 約 束 1 二 つ 以 上 の 勘 定 科 目 の 増 加 減 少 を 伴 う) 売 掛 金 減 少 ( 売 掛 金 の 回 収 により 売 掛 残 高 が 減 少 ) 普 通 預 金 増 加 ( 入 金 により 普 通 預 金 残 高 が 増 加 ) 3 その 勘 定 科 目 の 属 する 分 類 ( 仕 訳 の 約 束 2) 売 掛 金 資 産 普 通 預 金 資 産 4 その 勘 定 科 目 の 増 減 を 属 する 分 類 の 増 減 に 置 き 換 え 仕 訳 の 約 束 3 の 表 にあてはめて 借 方 貸 方 を 決 定 します 売 掛 金 の 減 少 資 産 の 減 少 貸 方 普 通 預 金 の 入 金 資 産 の 増 加 借 方 5 金 額 の 記 載 と 確 認 ( 仕 訳 の 約 束 4 貸 借 の 同 額 ) 貸 方 売 掛 金 6,000 円 借 方 普 通 預 金 6,000 円 6 仕 訳 ( 借 方 ) 普 通 預 金 6,000 ( 貸 方 ) 売 掛 金 6,000 例 3 商 品 7,000 円 を 仕 入 代 金 は 後 日 の 支 払 とした 1 関 係 する 勘 定 科 目 ( 仕 訳 の 約 束 1, 二 つ 以 上 ) 仕 入 買 掛 金 2 勘 定 科 目 の 残 高 の 増 加 減 少 ( 仕 訳 の 約 束 1 二 つ 以 上 の 勘 定 科 目 の 増 加 減 少 を 伴 う) 仕 入 増 加 ( 仕 入 の 発 生 による 仕 入 残 高 の 増 加 ) 買 掛 金 増 加 ( 買 掛 金 の 発 生 による 買 掛 金 残 高 の 増 加 ) 3 その 勘 定 科 目 の 属 する 分 類 ( 仕 訳 の 約 束 2) 仕 入 経 費 買 掛 金 負 債 4 その 勘 定 科 目 の 増 減 を 属 する 分 類 の 増 減 に 置 き 換 え 仕 訳 の 約 束 3 の 表 にあてはめて 借 方 貸 方 を 決 定 します 仕 入 の 増 加 経 費 の 増 加 借 方 買 掛 金 の 増 加 負 債 の 増 加 貸 方 5 金 額 の 記 載 と 確 認 ( 仕 訳 の 約 束 4 貸 借 の 同 額 ) 借 方 仕 入 7,000 円 貸 方 買 掛 金 7,000 円 6 仕 訳 ( 借 方 ) 仕 入 7,000 ( 貸 方 ) 買 掛 金 7,000 例 4 買 掛 金 8,000 円 を 現 金 で 支 払 った 1 関 係 する 勘 定 科 目 ( 仕 訳 の 約 束 1 二 つ 以 上 ) 買 掛 金 現 金 -11-

14 2 勘 定 科 目 の 残 高 の 増 加 減 少 ( 仕 訳 の 約 束 1 二 つ 以 上 の 勘 定 科 目 の 増 加 減 少 を 伴 う) 買 掛 金 減 少 ( 買 掛 金 の 支 払 いによる 買 掛 金 残 高 の 減 少 ) 現 金 減 少 ( 現 金 の 支 出 による 現 金 残 高 の 減 少 ) 3 その 勘 定 科 目 の 属 する 分 類 ( 仕 訳 の 約 束 2) 買 掛 金 負 債 現 金 資 産 4 その 勘 定 科 目 の 増 減 を 属 する 分 類 の 増 減 に 置 き 換 え 仕 訳 の 約 束 3 の 表 にあてはめて 借 方 貸 方 を 決 定 します 5 金 額 の 記 載 と 確 認 ( 仕 訳 の 約 束 4 貸 借 の 同 額 ) 借 方 買 掛 金 8,000 円 貸 方 現 金 8,000 円 6 仕 訳 ( 借 方 ) 買 掛 金 8,000 ( 貸 方 ) 現 金 8,000 例 5 借 入 金 返 済 額 9,000 円 と 利 息 1,000 円 が 普 通 預 金 から 引 き 落 となった 1 関 係 する 勘 定 科 目 ( 仕 訳 の 約 束 1, 二 つ 以 上 ) 借 入 金 利 子 割 引 料 普 通 預 金 今 までの 例 では 二 つの 勘 定 からなる 仕 訳 でしたが この 取 引 によって 増 減 の 影 響 を 受 ける 勘 定 は 三 つであることに 注 目 してください 仕 訳 の 約 束 1 で 一 つの 取 引 は 必 ず 二 つ 以 上 の 勘 定 の 増 減 を 伴 う とありましたが 取 引 の 内 容 によっては 増 減 の 影 響 を 受 ける 勘 定 がさらに 多 数 にわたる こともあります 2 勘 定 科 目 の 残 高 の 増 加 減 少 ( 仕 訳 の 約 束 1 二 つ 以 上 の 勘 定 科 目 の 増 加 減 少 を 伴 う) 借 入 金 減 少 ( 借 入 金 の 返 済 による 借 入 金 残 高 の 減 少 ) 利 子 割 引 料 増 加 ( 支 払 利 息 の 発 生 による 利 子 割 引 料 の 増 加 ) 普 通 預 金 減 少 ( 預 金 の 引 落 による 普 通 預 金 残 高 の 減 少 ) 3 その 勘 定 科 目 の 属 する 分 類 ( 仕 訳 の 約 束 2) 借 入 金 負 債 利 子 割 引 料 経 費 普 通 預 金 資 産 4 その 勘 定 科 目 の 増 減 を 属 する 分 類 の 増 減 に 置 き 換 え 仕 訳 の 約 束 3 の 表 にあてはめて 借 方 貸 方 の 決 定 をします 借 入 金 の 減 少 負 債 の 減 少 借 方 利 子 割 引 料 の 増 加 経 費 の 増 加 借 方 普 通 預 金 の 減 少 資 産 の 減 少 貸 方 5 金 額 の 記 載 と 確 認 ( 仕 訳 の 約 束 4 貸 借 の 同 額 ) 借 方 借 入 金 9,000 円 借 方 利 子 割 引 料 1,000 円 貸 方 普 通 預 金 10,000 円 -12-

15 6 仕 訳 ( 借 方 ) 借 入 金 9,000 ( 貸 方 ) 普 通 預 金 10,000 利 子 割 引 料 1,000 この 仕 訳 では 借 方 の 借 入 金 と 利 子 割 引 料 の 二 つの 勘 定 の 金 額 の 合 計 は10,000 円 となり 貸 方 の 普 通 預 金 の 金 額 10,000 円 と 一 致 します ここでも 仕 訳 の 約 束 4 に 示 した 一 つの 仕 訳 において 借 方 勘 定 の 金 額 と 貸 方 勘 定 の 金 額 は 必 ず 一 致 する 要 件 を 満 たしています このように 多 数 の 勘 定 からなる 仕 訳 であっても 借 方 勘 定 の 合 計 金 額 と 貸 方 勘 定 の 合 計 金 額 は 必 ず 一 致 しますので 個 々の 仕 訳 ごとに 確 認 をしておきましょう 例 6 ここでいくつかの 仕 訳 例 を 示 しますので 仕 訳 の 考 え 方 を 理 解 するうえでの 参 考 として ください 1 得 意 先 に 商 品 10 万 円 を 売 り 上 げたが 代 金 は 後 日 の 受 け 取 りとした ( 借 方 ) 売 掛 金 100,000 ( 貸 方 ) 売 上 100,000 2 家 賃 8 万 円 を 現 金 で 支 払 った ( 借 方 ) 地 代 家 賃 80,000 ( 貸 方 ) 現 金 80,000 3 固 定 資 産 税 3 万 円 を 普 通 預 金 から 口 座 振 替 で 支 払 った ( 借 方 ) 租 税 公 課 30,000 ( 貸 方 ) 普 通 預 金 30,000 4 商 品 20 万 円 を 仕 入 れ 代 金 は 自 己 振 出 の 小 切 手 で 支 払 った ( 借 方 ) 仕 入 200,000 ( 貸 方 ) 当 座 預 金 200,000 ( 小 切 手 は 当 座 預 金 となる) 5 手 持 ち 現 金 10 万 円 を 普 通 預 金 とした ( 借 方 ) 普 通 預 金 100,000 ( 貸 方 ) 現 金 100,000 6 A 商 店 の 売 掛 金 30 万 円 を 手 形 で 受 け 取 った ( 借 方 ) 受 取 手 形 300,000 ( 貸 方 ) 売 掛 金 300,000 7 B 商 店 の 買 掛 金 30 万 円 を 上 記 手 形 で 支 払 った ( 借 方 ) 買 掛 金 300,000 ( 貸 方 ) 受 取 手 形 300,000 8 銀 行 で 20 万 円 の 手 形 を 割 引 割 引 料 1 万 円 を 差 し 引 き 普 通 預 金 とした ( 借 方 ) 普 通 預 金 190,000 ( 貸 方 ) 受 取 手 形 200,000 利 子 割 引 料 10,000 9 銀 行 から 50 万 円 を 借 り 入 れ 普 通 預 金 とした ( 借 方 ) 普 通 預 金 500,000 ( 貸 方 ) 借 入 金 500, 従 業 員 の 給 料 20 万 円 から 源 泉 所 得 税 5,000 円 及 び 社 会 保 険 料 1 万 円 を 差 し 引 き 現 金 で 支 給 した ( 借 方 ) 給 料 賃 金 200,000 ( 貸 方 ) 現 金 185,000 預 り 金 15,000( 負 債 ) 11 本 月 分 の 専 従 者 給 与 12 万 円 から 源 泉 所 得 税 3,000 円 を 差 し 引 き 現 金 で 支 給 した ( 借 方 ) 専 従 者 給 与 120,000 ( 貸 方 ) 現 金 117,000 預 り 金 3,000( 負 債 ) 12 生 活 費 25 万 円 を 普 通 預 金 から 引 き 出 した -13-

16 ( 借 方 ) 現 金 250,000 ( 貸 方 ) 普 通 預 金 250,000 事 業 主 貸 250,000 現 金 250,000 ( 注 ) 実 務 的 には 借 方 の 現 金 勘 定 と 貸 方 の 現 金 勘 定 を 相 殺 した 次 の 仕 訳 とすることもあります ( 借 方 ) 事 業 主 貸 250,000 ( 貸 方 ) 普 通 預 金 250, 所 得 税 18 万 円 を 振 替 納 税 ( 普 通 預 金 口 座 )で 支 払 った ( 借 方 ) 事 業 主 貸 180,000 ( 貸 方 ) 普 通 預 金 180, 生 命 保 険 が 満 期 ( 一 時 所 得 )となり200 万 円 が 普 通 預 金 に 入 金 となった ( 借 方 ) 普 通 預 金 2,000,000 ( 貸 方 ) 事 業 主 借 2,000,000 ( 注 ) 生 命 保 険 等 の 入 金 は 事 業 とは 無 関 係 ( 事 業 所 得 以 外 の 所 得 )の 収 入 ですから こうした 事 業 以 外 の 収 入 金 は 事 業 主 借 勘 定 で 受 け 入 れます 15 車 輌 購 入 のローン10 万 円 を 利 息 1 万 円 とともに 普 通 預 金 から 口 座 振 替 で 支 払 った ( 借 方 ) 借 入 金 100,000 ( 貸 方 ) 普 通 預 金 110,000 利 子 割 引 料 10, A 商 店 に 対 する 売 掛 金 35 万 円 と 同 商 店 から 購 入 した 備 品 の 未 払 金 35 万 円 を 相 殺 した ( 借 方 ) 未 払 金 350,000 ( 貸 方 ) 売 掛 金 350, パソコン 一 式 を60 万 円 で 購 入 し 頭 金 10 万 円 は 現 金 で 支 払 い 残 額 は 分 割 とした ( 借 方 ) 備 品 600,000 ( 貸 方 ) 現 金 100,000 借 入 金 500, 帳 簿 価 額 ( 未 償 却 残 高 )50 万 円 の 車 輌 を30 万 円 で 下 取 りに 出 し 200 万 円 の 新 車 を 購 入 した 購 入 代 金 の 差 額 170 万 円 のうち40 万 円 は 現 金 で 支 払 い 残 額 130 万 円 は 分 割 払 いとした ( 借 方 ) 車 輌 運 搬 具 2,000,000 ( 貸 方 ) 車 輌 運 搬 具 500,000 車 輌 売 却 損 200,000 現 金 400,000 借 入 金 1,300,000 ( 注 ) 車 輌 売 却 損 の 計 算 帳 簿 価 額 ( 未 償 却 残 高 )500,000 円 - 下 取 価 額 300,000=200,000 車 輌 の 下 取 りは 売 却 ( 譲 渡 所 得 )と 同 様 に 考 えますので この 車 輌 売 却 損 は 事 業 所 得 の 損 失 ではなく 譲 渡 所 得 の 損 失 として 確 定 申 告 書 の 総 合 譲 渡 所 得 欄 に 損 失 額 を 記 載 します 消 費 税 の 記 帳 は 消 費 税 の 経 理 方 法 は 消 費 税 の 課 税 対 象 となる 取 引 の 全 てを 消 費 税 込 みの 金 額 で 経 理 する 税 込 経 理 と 物 品 サービス 等 の 本 体 価 額 と 消 費 税 を 切 り 離 して 別 個 に 経 理 する 税 抜 経 理 があ ります 課 税 事 業 者 はいずれかの 経 理 を 選 択 できますが 免 税 事 業 者 は 必 ず 税 込 経 理 によって 記 帳 しなければなりません しかし いずれの 経 理 を 採 用 した 場 合 においても 複 式 簿 記 を 理 解 する 上 で 大 きな 影 響 は 無 いと 考 えられますので 今 までの 事 例 では 消 費 税 との 関 連 に 触 れないで 説 明 をしてきましたが 結 果 的 には 税 込 経 理 と 同 じ 内 容 となっています したがって これまでの 説 明 は 全 て 税 込 経 理 として 進 んで 下 さい -14-

17 4 各 勘 定 の 取 引 例 による 貸 借 区 分 各 勘 定 の 借 方 貸 方 に 仕 訳 される 取 引 例 を 記 載 しましたので 参 考 としてください 勘 定 科 目 借 方 貸 方 現 金 現 金 の 入 金 預 金 からの 払 戻 現 金 の 出 金 現 金 の 預 金 当 座 預 金 当 座 預 金 の 入 金 小 切 手 の 振 出 その 他 の 引 落 定 期 預 金 定 期 預 金 の 預 入 満 期 や 解 約 による 引 出 資 普 通 預 金 普 通 預 金 の 入 金 普 通 預 金 の 出 金 受 取 手 形 他 人 が 振 出 した 手 形 の 受 取 満 期 や 割 引 の 入 金 裏 書 譲 渡 ( 支 払 ) 売 掛 金 売 掛 金 の 発 生 売 掛 金 の 入 金 返 品 割 引 値 引 等 有 価 証 券 有 価 証 券 の 取 得 ( 購 入 ) 有 価 証 券 の 売 却 棚 卸 資 産 期 末 棚 卸 資 産 の 価 額 期 首 棚 卸 資 産 の 価 額 前 払 金 前 払 金 の 支 払 い 現 品 の 引 渡 を 受 け 他 勘 定 に 振 替 た 時 貸 付 金 貸 付 金 の 発 生 貸 付 金 の 回 収 産 建 物 建 物 付 属 設 備 10 万 円 ) 以 上 の 資 産 の 取 得 費 及 び 機 械 装 置 改 良 等 の 資 本 的 支 出 の 額 車 輌 運 搬 具 器 具 備 品 一 括 償 却 資 産 を 選 択 したときの 一 括 償 却 資 産 10 万 円 以 上 20 万 円 未 満 の 資 産 減 価 償 却 費 ( 各 年 の 取 得 価 額 の1/3) の 取 得 費 土 地 土 地 の 取 得 費 土 盛 等 の 資 本 的 支 出 土 地 の 売 却 繰 延 資 産 繰 延 資 産 の 取 得 ( 支 払 ) 償 却 費 事 業 主 貸 生 活 費 等 の 事 業 外 の 支 出 各 勘 定 共 通 記 帳 の 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 増 加 額 記 帳 の 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 減 少 額 支 払 手 形 手 形 の 引 落 自 己 振 出 手 形 の 受 取 支 払 手 形 の 振 出 買 掛 金 買 掛 金 の 支 払 い 買 掛 金 の 発 生 負 借 入 金 借 入 金 の 支 払 い 借 入 金 の 発 生 未 払 金 未 払 金 の 支 払 い 未 払 金 の 発 生 前 受 金 現 品 を 引 き 渡 し 売 上 げ 等 に 振 替 た 時 前 受 金 の 受 取 預 り 金 預 り 金 の 支 払 い 預 り 金 の 発 生 債 事 業 主 借 事 業 外 収 入 の 受 け 入 れ 各 勘 定 共 通 記 帳 の 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 減 少 額 記 帳 の 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 増 加 額 -15

18 勘 定 科 目 借 方 貸 方 元 入 金 期 首 残 高 仕 入 仕 入 の 発 生 仕 入 商 品 等 の 返 品 割 引 値 引 等 租 税 公 課 各 必 要 経 費 の 発 生 経 費 金 額 の 値 引 等 必 荷 造 運 賃 家 事 費 等 の 減 算 水 道 光 熱 費 旅 費 交 通 費 通 信 費 広 告 宣 伝 費 接 待 交 際 費 損 害 保 険 料 要 修 繕 費 消 耗 品 費 減 価 償 却 費 福 利 厚 生 費 給 料 賃 金 利 子 割 引 料 経 地 代 家 賃 貸 倒 金 車 輌 費 外 注 費 除 却 損 費 雑 費 専 従 者 給 与 各 組 共 通 記 帳 の 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 増 加 額 記 帳 の 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 減 少 額 収 入 ( 売 上 ) 売 上 げ 商 品 等 の 返 品 割 引 値 引 等 収 入 の 発 生 収 雑 収 入 返 品 割 引 値 引 等 雑 収 入 の 発 生 入 各 組 共 通 記 帳 の 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 減 少 額 記 帳 の 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 増 加 額 ( 注 )1 売 掛 金 買 掛 金 仕 入 雑 収 入 の 返 品 割 引 値 引 等 とは それぞれの 勘 定 に 記 帳 し た 後 に 生 じた 返 品 割 引 値 引 等 の 額 を 減 算 するためのものです 2 記 帳 誤 り 等 を 訂 正 する 為 の 増 加 減 少 額 とは 誤 って 記 帳 した 金 額 等 を 訂 正 するため に 正 しい 金 額 と 誤 りの 金 額 との 差 額 を 増 減 させるためのものです 3 元 入 金 調 整 については 後 で 説 明 しますので 現 段 階 では 元 入 金 勘 定 及 び 事 業 主 貸 勘 定 の 貸 方 事 業 主 借 勘 定 の 借 方 の 項 目 は 省 略 して 進 んで 下 さい 5 転 記 転 記 とは 仕 訳 した 取 引 を 勘 定 科 目 へ 移 記 することをいいます 例 1 [ 仕 訳 ] ( 借 方 ) 現 金 5,000 ( 貸 方 ) 売 上 5,000 現 金 出 納 帳 の 借 方 へ 売 上 勘 定 の 貸 方 へ 現 金 出 納 帳 売 上 勘 定 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 5,000 5,

19 例 2 [ 仕 訳 ] ( 借 方 ) 普 通 預 金 6,000 ( 貸 方 ) 売 掛 金 6,000 普 通 預 金 勘 定 の 借 方 へ 売 掛 勘 定 の 貸 方 へ 普 通 預 金 勘 定 売 掛 金 勘 定 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 6,000 6,000 例 3 [ 仕 訳 ] ( 借 方 ) 仕 入 7,000 ( 貸 方 ) 買 掛 金 7,000 仕 入 勘 定 の 借 方 へ 買 掛 金 の 貸 方 へ 仕 入 勘 定 買 掛 金 勘 定 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 7,000 7,000 例 4 [ 仕 訳 ] ( 借 方 ) 専 従 者 給 与 8,000 ( 貸 方 ) 現 金 8,000 専 従 者 給 与 勘 定 の 借 方 へ 現 金 出 納 簿 の 貸 方 へ 専 従 者 給 与 勘 定 現 金 出 納 簿 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 8,000 8,000 6 残 高 の 計 算 勘 定 科 目 への 転 記 が 終 了 すると 次 にその 勘 定 科 目 の 残 高 を 計 算 します 各 勘 定 科 目 の 残 高 は 次 の 算 式 で 計 算 されます 前 日 残 高 + 本 日 増 加 額 - 本 日 減 少 額 = 本 日 残 高 仕 訳 の 約 束 3 で 示 したとおり 資 産 経 費 に 分 類 される 勘 定 科 目 の 増 加 額 は 借 方 に 減 少 額 は 貸 方 に 記 帳 されることになります また 負 債 元 入 金 収 入 に 分 類 される 勘 定 の 増 加 額 は 貸 方 に 減 少 額 は 借 方 に 記 帳 されますので 上 記 算 式 を 具 体 的 に 示 すと 次 のようになります 資 産 経 費 に 分 類 される 勘 定 の 残 高 計 算 ( 増 加 額 ) ( 減 少 額 ) 前 日 残 高 + 本 日 借 方 金 額 - 本 日 貸 方 金 額 = 本 日 残 高 -17-

20 負 債 元 入 金 収 入 に 分 類 される 勘 定 の 残 高 計 算 ( 増 加 額 ) ( 減 少 額 ) 前 日 残 高 + 本 日 貸 方 金 額 - 本 日 借 方 金 額 = 本 日 残 高 このことから 資 産 経 費 に 分 類 される 勘 定 の 残 高 は 借 方 ( 増 加 または 発 生 )の 残 額 すなわち 資 産 勘 定 においては 各 資 産 の 現 在 高 経 費 勘 定 は 期 首 から 本 日 までの 各 経 費 の 合 計 額 を 表 してい ます また 負 債 元 入 金 収 入 に 分 類 される 勘 定 の 残 高 も 貸 方 ( 増 加 または 発 生 )の 残 額 ですから 負 債 勘 定 は 各 負 債 の 現 在 高 元 入 金 の 現 在 高 収 入 勘 定 は 期 首 から 本 日 までの 収 入 金 額 の 合 計 額 を 表 しています 例 1 資 産 経 費 に 分 類 される 勘 定 の 残 高 計 算 現 金 出 納 簿 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 1.6 前 日 残 高 30,000 現 金 売 上 80,000 電 話 料 支 払 5, , 現 金 売 上 50,000 A 商 店 買 掛 金 支 払 40, , 現 金 売 上 70,000 普 通 預 金 へ 預 入 60, , 現 金 売 上 100,000 Bより 売 掛 入 金 15,000 現 金 出 納 簿 の 残 高 計 算 ( 他 の 資 産 経 費 勘 定 も 同 じ 考 え 方 となります) ( 月 日 ) ( 前 日 残 ) ( 借 方 金 額 ) ( 貸 方 金 額 ) ( 本 日 残 高 ) , ,000-5,000 = 105, , ,000-40,000 = 115, , ,000-60,000 = 125, , , ,000 = 130,000 例 2 負 債 元 入 金 収 入 に 分 類 される 勘 定 の 残 高 計 算 買 掛 金 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 1.6 前 日 残 100,000 C 商 店 から 仕 入 20, , D 商 店 買 掛 金 支 払 30,000 90, E 商 店 から 仕 入 50,000 D 商 店 買 掛 金 支 払 60,000 80,000 買 掛 金 の 残 高 計 算 ( 他 の 負 債 元 入 金 収 入 勘 定 も 同 じ 考 え 方 となります) ( 月 日 ) ( 前 日 残 ) ( 貸 方 金 額 ) ( 借 方 金 額 ) ( 本 日 残 高 ) , ,000-0 = 120, , ,000 = 90, , ,000-60,000 = 80,

21 7 勘 定 科 目 の 締 切 各 勘 定 科 目 は 毎 月 末 に 締 切 計 算 を 行 い その 月 の 合 計 ( 月 計 )と1 月 ( 期 首 )からその 月 ま での 合 計 ( 累 計 )を 計 算 します 例 現 金 出 納 簿 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 ~1.31 累 計 160, ,300 12,000 地 代 家 賃 28,000 10,000 30,000 1 月 計 188, ,300 累 計 188, ,300 30, 本 日 売 上 30,000 5,000 電 話 料 支 払 30,000 55,000 本 日 売 上 25,000 20,000 A 商 店 買 掛 金 支 払 50,000 本 日 売 上 23,000 普 通 預 金 に 預 入 50,000 53,000 本 日 売 上 32,000 B 商 店 売 掛 金 入 金 15,000 従 業 員 給 料 支 払 50,000 50, ~2 27の 分 230, ,000 70,000 月 末 残 高 2 月 計 355, ,000 累 計 543, , ,000 累 計 残 高 3.1 本 日 元 金 売 上 52,000 (1) 月 計 はその 月 の 借 方 金 額 または 貸 方 金 額 を 単 純 に 合 計 します (2) 累 計 は 次 のように 計 算 します 前 月 累 計 額 + 本 月 計 = 本 月 累 計 したがって 上 記 の 現 金 出 納 簿 の2 月 分 の 借 方 累 計 額 は 188, ,000=543,300 となり 貸 方 累 計 額 は 158, ,000=473,300 となります (3) 累 計 額 の 残 高 欄 は 次 のように 計 算 します 資 産 経 費 に 分 類 される 勘 定 借 方 累 計 額 - 貸 方 累 計 額 負 債 元 入 金 収 入 に 分 類 される 勘 定 貸 方 累 計 額 - 借 方 累 計 額 各 勘 定 の 累 計 残 高 はその 勘 定 の 月 末 残 高 と 必 ず 一 致 します (4) 資 産 負 債 元 入 金 に 属 する 勘 定 の 1 月 計 累 計 の 計 算 収 入 経 費 の 各 勘 定 は 1 年 間 の 期 間 損 益 の 計 算 を 目 的 として 記 帳 するものですから 各 年 の 記 帳 は1 月 1 日 から12 月 31 日 までで 終 了 し 前 年 残 高 を 本 年 に 繰 越 す 必 要 はありません これに 対 し 資 産 負 債 元 入 金 に 属 する 勘 定 は 一 定 時 点 の 財 政 状 態 を 明 らかにするため の 記 帳 ですから 期 間 の 区 切 りに 関 係 なく 継 続 して 記 帳 する 必 要 があります こうした 要 請 から 資 産 負 債 元 入 金 の 各 勘 定 は 前 年 残 高 を 本 年 に 繰 越 し 引 き 続 き 本 年 の 増 減 を 記 帳 する 事 になりますが この 場 合 資 産 勘 定 は 借 方 に 負 債 元 入 金 勘 定 は 貸 方 に 繰 越 額 を 記 帳 し 同 額 を 残 高 にも 記 帳 します したがって 資 産 負 債 元 入 金 勘 定 の 1 月 計 累 計 は 前 年 からの 繰 越 額 を 含 めた 金 額 となることに 注 意 して 下 さい -19-

22 仕 入 ( 他 の 経 費 も 同 様 ) 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 ~1.31の 合 計 213, ,000 前 1 月 計 213,000 残 累 計 213, ,000 高 は 記 売 上 ( 雑 収 入 も 同 様 ) 帳 し 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 な ~1.31の 合 計 356, ,000 年 い 1 月 計 356,000 累 計 356, ,000 売 掛 金 ( 他 の 資 産 も 同 様 ) 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 1.1 前 年 繰 越 35,000 35,000 前 1.1~1.31の 合 計 153, ,300 30,000 年 1 月 計 158,300 残 累 計 188, ,300 30,000 高 を 買 掛 金 ( 他 の 負 債 も 同 様 ) 記 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 帳 1.1 前 年 繰 越 20,000 20,000 し 1.1~1.31の 合 計 120, ,000 35,000 な 1 月 計 120, ,000 い 累 計 120, ,000 35,

23 第 3 章 残 高 試 算 表 残 高 試 算 表 は 全 ての 勘 定 を 借 方 貸 方 に 区 分 して 一 表 に 集 めたものです この 残 高 試 算 表 は 毎 月 各 勘 定 の 締 切 後 に 作 成 するのが 一 般 的 です 例 残 高 試 算 表 年 月 日 借 方 金 額 勘 定 科 目 貸 方 金 額 30,000 現 金 1,700,000 普 通 預 金 3,000,000 定 期 預 金 800,000 売 掛 金 80,000 棚 卸 資 産 5,500,000 建 物 3,600,000 土 地 1,500,000 事 業 主 貸 借 入 金 1,500,000 未 払 金 850,000 前 受 金 300,000 元 入 金 13,780,000 売 上 5,000,000 雑 収 入 70,000 3,000,000 仕 入 100,000 租 税 公 課 130,000 広 告 宣 伝 費 110,000 車 輌 費 1,500,000 給 料 賃 金 450,000 専 従 者 給 与 21,500,000 合 計 21,500,000 ( 注 ) 毎 月 の 残 高 試 算 表 は 決 算 前 に 作 成 するものですから 棚 卸 商 品 の 金 額 は 前 年 からの 繰 越 額 が 記 載 されています また 減 価 償 却 費 等 の 決 算 整 理 によって 発 生 する 必 要 経 費 も 記 載 され ないことになります 1 残 高 試 算 表 の 作 成 要 領 勘 定 の 配 列 は 仕 訳 の 約 束 2, 勘 定 科 目 の 分 類 で 示 した 資 産 負 債 元 入 金 収 入 必 要 経 費 の 順 とし 借 方 金 額 欄 には 資 産 必 要 経 費 に 分 類 される 勘 定 の 残 高 を 記 載 します また 貸 方 には 負 債 元 入 金 収 入 に 分 類 される 勘 定 の 残 高 を 記 載 します 借 方 貸 方 の 合 計 金 額 は 必 ず 同 額 となることを 確 認 して 下 さい 2 残 高 試 算 表 作 成 の 目 的 (1) 記 帳 の 正 確 性 の 確 認 仕 訳 の 約 束 4 で 説 明 したとおり 一 つの 仕 訳 の 借 方 金 額 貸 方 金 額 の 合 計 額 は 必 ず 同 額 となります したがって 個 々の 仕 訳 をもとに 各 勘 定 に 転 記 した 借 方 貸 方 の 金 額 の 総 額 は 必 ず 一 致 し その 残 高 の 合 計 額 も 必 ず 一 致 します 借 方 貸 方 の 合 計 金 額 は 必 ず 同 額 とならないときは 次 の 点 検 が 必 要 です 1 各 勘 定 から 試 算 表 に 転 記 する 際 の 記 載 漏 れ 金 額 の 誤 記 借 方 貸 方 の 取 違 いはないか 2 各 勘 定 の 月 計 額 累 計 額 または 残 高 の 計 算 に 誤 りはないか 3 仕 訳 から 各 勘 定 への 転 記 の 際 の 誤 りはないか 4 仕 訳 に 誤 りはないか 各 仕 訳 の 借 方 貸 方 の 合 計 金 額 は 一 致 するか -21-

24 (2) 経 営 成 績 の 途 中 経 過 月 末 財 政 状 態 の 掌 握 残 高 試 算 表 の 収 入 必 要 経 費 の 金 額 をもとに 期 首 (1 月 1 日 )からその 残 高 試 算 表 作 成 時 までの 概 算 所 得 を 計 算 することが 出 来 ます また 作 成 時 の 資 産 負 債 元 入 金 の 残 高 からその 時 点 の 財 政 状 態 を 掌 握 し 以 後 の 適 切 な 資 金 繰 り 等 を 計 画 することも 出 来 ます さらに 前 年 同 期 前 月 の 試 算 表 との 比 較 によって 事 業 に 関 する 様 々な 情 報 を 得 ることができます このように 残 高 試 算 表 の 数 値 は 今 後 の 事 業 計 画 のヒントを 数 多 く 与 えてくれますので い ろいろな 工 夫 によって 分 析 や 検 討 をして 経 営 の 参 考 として 下 さい 第 4 章 元 帳 と 補 助 元 帳 補 助 元 帳 は 特 定 の 勘 定 の 内 訳 として 作 成 される 帳 簿 です 例 えば 多 数 の 得 意 先 がある 場 合 の 売 掛 金 勘 定 や 仕 入 先 が 多 い 場 合 の 買 掛 金 勘 定 については 個 々の 取 引 先 について 売 掛 金 の 発 生 や 入 金 の 状 況 買 掛 金 の 発 生 や 支 払 の 状 況 を 明 確 に 整 理 して おく 必 要 があります こうした 場 合 の 元 帳 には 日 々の 売 掛 金 や 買 掛 金 の 発 生 や 消 滅 等 の 総 額 を 記 帳 し その 内 訳 を 個 々 の 別 口 座 としての 補 助 元 帳 で 整 理 します 例 売 掛 金 の 発 生 入 金 等 の 整 理 方 法 の 一 例 を 示 しますので 参 考 として 下 さい 1 月 11 日 の 売 掛 金 の 発 生 1 月 30 日 の 売 掛 金 の 現 金 入 金 A さん 20,000 円 A さん 20,000 円 B さん 50,000 円 B さん 25,000 円 C さん 30,000 円 C さん 30,000 円 合 計 100,000 円 合 計 75,000 円 [1 月 11 日 の 仕 訳 ] [1 月 30 日 の 仕 訳 ] ( 借 方 ) 売 掛 金 100,000( 貸 方 ) 売 上 100,000 ( 借 方 ) 現 金 75,000( 貸 方 ) 売 掛 金 75,000 [ 元 帳 ] 売 掛 金 勘 定 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 800, 売 上 100, , 入 金 75, ,000 [ 補 助 元 帳 ] Aさん 勘 定 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 1.11 売 上 20,000 20, 入 金 20,000 0 [ 補 助 元 帳 ] Bさん 勘 定 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 1.11 売 上 50,000 50, 入 金 25,000 25,

25 [ 補 助 元 帳 ] Cさん 勘 定 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 1.11 売 上 30,000 30, 入 金 30,000 0 買 掛 金 勘 定 と 買 掛 金 補 助 元 帳 勘 定 も 売 掛 金 勘 定 と 売 掛 金 補 助 元 帳 と 同 じ 考 え 方 で 記 帳 整 理 します 第 5 章 記 帳 開 始 の 準 備 前 章 までで 取 引 の 仕 訳 から 元 帳 への 転 記 残 高 試 算 表 の 作 成 等 日 常 的 な 記 帳 についての 基 本 的 な 説 明 は 終 了 しましたので この 章 では 記 帳 開 始 までに 用 意 をしておくことや 確 認 しておかなけれ ばならないこと 等 について 説 明 致 します 1 用 意 する 帳 簿 用 紙 等 記 帳 に 使 用 する 帳 簿 の 種 類 はその 事 業 者 によって 様 々ですが ここでは 一 般 的 に 使 用 されてい る 帳 簿 用 紙 等 について 説 明 しておきますので 参 考 にして 下 さい (1) 次 の 用 紙 等 を 文 房 具 店 で 買 い 求 めます 1 バインダー 2 元 帳 用 紙 ( 元 帳 用 紙 は 補 助 元 帳 としても 使 用 できます) 3 振 替 伝 票 用 紙 ( 一 般 的 には 預 金 口 座 振 替 など 現 金 以 外 の 取 引 を 記 入 する 伝 票 として 使 用 しますが 仕 訳 帳 としても 使 えますので 別 に 仕 訳 帳 簿 を 用 意 しなくてもすみ 便 利 です) 4 現 金 入 金 伝 票 用 紙 5 現 金 出 金 伝 票 用 紙 6 日 計 票 用 紙 7 見 出 し(インデックス) (2) 元 帳 用 紙 をバインダーにはさめ 必 要 な 勘 定 を 設 けます 勘 定 の 配 列 は 仕 訳 の 約 束 2 勘 定 科 目 の 分 類 で 示 した 資 産 負 債 元 入 金 収 入 必 要 経 費 の 順 とするのが 一 般 的 です (3) 記 帳 に 当 たって 勘 定 を 捜 しやすくするため 各 勘 定 の 最 初 のページに 見 出 し を 付 けます このほか 記 帳 時 の 使 いやすさを 考 えていろいろと 工 夫 をしてみてください 1 仕 訳 は 振 替 伝 票 を 用 います 2 見 出 し 用 紙 は 赤 青 の 二 種 類 が 市 販 されておりますので 青 は 資 産 元 入 金 収 入 の 勘 定 に 使 用 し 赤 は 負 債 必 要 経 費 などに 使 い 分 けます 3 日 計 表 は 売 掛 金 の 発 生 や 入 金 の 整 理 等 に 利 用 します 日 計 表 も 赤 青 の 二 種 類 が 市 販 されておりますので 赤 は 発 生 青 は 入 金 等 に 使 い 分 けるのも 一 つの 方 法 です 4 補 助 元 帳 は 元 帳 と 同 じ 用 紙 を 用 い 取 引 先 別 に 見 出 し を 付 けて 記 帳 します -23-

26 現 金 出 納 帳 現 日 計 表 月 日 摘 要 借 方 貸 方 残 高 金 no 年 月 日 摘 要 金 額 預 金 建 物 仕 入 売 上 振 替 伝 票 no 見 出 し 年 月 日 金 額 借 方 科 目 摘 要 貸 方 科 目 金 額 合 計 2 資 産 負 債 勘 定 の 残 高 の 確 認 複 式 簿 記 を 初 めて 記 帳 する 個 人 事 業 者 は 記 帳 を 始 める 直 前 で 個 人 が 所 有 する 資 産 負 債 の 残 高 を 確 認 し これを 事 業 用 資 産 として 個 人 から 事 業 に 引 き 継 ぎます 消 費 税 の 課 税 事 業 者 のうち 税 込 経 理 を 採 用 している 事 業 者 及 び 免 税 事 業 者 は 税 込 みの 金 額 で 計 算 します このほか 各 資 産 負 債 の 残 高 確 認 は 次 の 要 領 を 参 考 として 下 さい また 後 日 の 参 考 とす るため 確 認 時 のメモ 等 は 大 切 に 保 存 しておきます (1) 資 産 勘 定 の 残 高 確 認 要 領 1 現 金 記 帳 開 始 日 の 事 業 用 の 現 金 の 残 高 を 確 認 します 簡 易 帳 簿 で 現 金 出 納 帳 を 記 帳 していた 方 はその 残 高 を 引 き 継 ぎます また 白 色 申 告 者 や 新 たに 事 業 を 開 始 する 方 は この 時 点 で 手 持 ち 現 金 の 任 意 の 額 を 事 業 用 現 金 と 生 活 用 現 金 に 区 分 し 事 業 用 現 金 のみを 計 上 します 2 当 座 預 金 当 座 預 金 の 残 高 を 確 認 します 金 融 機 関 の 残 高 証 明 書 等 で 確 認 するときは 記 帳 開 始 日 の 前 日 までに 振 り 出 した 小 切 手 で 記 帳 開 始 日 までに 当 座 預 金 口 座 から 引 落 となっていない 金 額 を 証 明 書 等 の 金 額 から 減 算 します 当 座 預 金 勘 定 は 小 切 手 を 振 り 出 したときに 仕 訳 を 起 こして 記 帳 をしますので こ れからの 小 切 手 が 引 落 となっても 記 帳 の 必 要 はありません 3 普 通 預 金 これらの 預 金 を 通 帳 または 残 高 照 明 等 によって 確 認 します 積 立 預 金 普 通 預 金 の 総 合 口 座 を 利 用 したときは 残 高 が 赤 字 となることがあります -24-

27 この 定 期 預 金 場 合 は 本 来 は 資 産 勘 定 である 普 通 預 金 勘 定 が 負 債 として 貸 方 に 計 上 され 借 入 金 同 様 の 性 質 を 持 つことになります 4 受 取 手 形 満 期 日 の 到 来 していない 受 取 手 形 の 金 額 を 確 認 し その 合 計 額 を 記 帳 します 5 売 掛 金 得 意 先 の 売 掛 金 を 一 件 別 に 確 認 し その 総 額 を 計 算 します 一 件 別 の 発 生 消 滅 は 売 掛 金 補 助 元 帳 で 整 理 します 6 有 価 証 券 出 資 金 は 現 実 に 出 資 した 金 額 で 計 上 し 公 社 債 株 式 その 他 の 有 価 証 券 は 取 得 原 価 ( 購 入 時 の 価 額 )で 計 上 します 7 棚 卸 資 産 前 年 末 の 在 庫 商 品 等 ( 仕 入 をしたが 年 末 まで 販 売 されていないもの)の 種 類 数 量 単 価 等 を 確 認 し その 総 額 を 期 首 棚 卸 高 として 記 帳 します 従 前 から 簡 易 帳 簿 等 によって 記 帳 してきた 事 業 者 は 前 年 末 の 棚 卸 金 額 を 期 首 棚 卸 額 として 記 記 帳 します 新 規 開 業 の 事 業 者 の 期 首 棚 卸 高 は0となります 8 前 払 金 仕 入 商 品 備 品 車 輌 等 の 購 入 に 当 たって 予 約 金 あるいは 手 付 金 等 現 品 の 引 取 前 前 払 経 費 に 先 払 いした 金 額 及 び 前 払 経 費 があるときはこれを 記 帳 します 9 貸 付 金 事 業 上 の 貸 付 金 があるときはその 現 在 高 を 記 帳 します 10 建 物 10~14については 事 業 に 使 用 しているこれらの 資 産 について 購 入 した 年 を 問 わ 11 建 物 付 属 ず 一 括 償 却 資 産 を 選 択 しない 事 業 者 は10 万 円 以 上 一 括 償 却 資 産 を 選 択 をする 設 備 事 業 者 は20 万 円 以 上 の 各 資 産 の 前 年 末 の 未 償 却 残 高 を 記 帳 します 12 機 械 装 置 未 償 却 残 高 の 計 算 等 については 減 価 償 却 及 び 家 事 用 資 産 を 事 業 用 に 転 用 し 13 車 輌 運 搬 具 た 場 合 の 減 価 償 却 の 計 算 中 古 資 産 の 取 得 等 を 参 考 にして 下 さい 14 工 具 器 具 備 品 15 一 括 償 却 平 成 11 年 以 降 に 取 得 した 取 得 価 額 が10 万 円 以 上 20 万 円 未 満 の 資 産 につい 資 産 て 一 括 償 却 資 産 とすることを 選 択 した 事 業 者 は 当 該 資 産 の 未 償 却 残 高 を 記 帳 し ます 一 括 償 却 資 産 は3 年 間 で 償 却 しますので 11 年 一 括 償 却 資 産 12 年 一 括 償 却 資 産 13 年 一 括 償 却 資 産 といったように 頭 部 に 購 入 した 年 を 付 した3 年 分 の 勘 定 を 設 け 購 入 した 年 分 の 勘 定 には 取 得 価 額 の 総 額 2 年 目 の 勘 定 には 取 得 価 額 の2/3 3 年 目 の 勘 定 には 取 得 価 額 の1/3の 金 額 で 記 帳 します 16 土 地 所 有 する 土 地 の 取 得 価 額 ( 購 入 した 時 の 価 額 )を 記 帳 します 取 得 価 額 は 購 入 時 の 価 額 の 他 支 払 手 数 料 登 記 費 用 ( 購 入 時 に 必 要 経 費 とした 金 額 を 除 く) 及 び 土 盛 り 費 用 等 を 含 みます 17 開 業 費 新 たに 事 業 を 開 始 する 事 業 者 が 事 業 を 開 始 するまでの 間 に 特 別 に 支 出 した 広 告 ( 繰 延 資 産 ) 宣 伝 費 接 待 交 際 費 旅 費 調 査 費 などのほか 開 業 準 備 のために 特 に 借 り 入 れ た 借 入 金 の 利 子 土 地 建 物 などの 賃 借 料 開 業 準 備 のために 消 費 された 電 気 水 道 ガス 料 金 などの 費 用 は 全 て 開 業 費 勘 定 を 設 けて 記 帳 しておきます 開 業 費 は 純 粋 な 資 産 ではありませんが 繰 延 資 産 として 支 出 の 効 果 が 支 払 いの 日 以 降 1 年 以 上 に 及 ぶものとして その 効 果 の 及 ぶ 年 数 の 必 要 経 費 として 配 分 する ことになります -25-

28 この 配 分 に 要 する 償 却 計 算 については 下 記 の 算 式 により 計 算 した 償 却 費 だけが 必 要 経 費 となります ただし 20 万 円 未 満 の 場 合 は 当 年 分 の 必 要 経 費 となり ます 計 算 式 繰 延 資 産 の 支 出 額 償 却 期 間 本 年 中 の 繰 延 資 産 の 効 果 の 及 ぶ 月 数 /12= 償 却 費 ( 注 ) 繰 延 資 産 には 他 に 試 験 研 究 費 開 発 費 社 債 発 行 費 債 発 行 差 金 新 株 発 行 費 創 立 費 建 設 利 息 などがあり そのほとんどが 株 式 会 社 など 法 人 に 関 係 するもの である (2) 負 債 勘 定 の 残 高 の 確 認 要 領 1 支 払 手 形 自 己 の 振 り 出 した 手 形 のうち 記 帳 開 始 日 現 在 で 支 払 期 日 が 到 来 していないもの の 金 額 を 確 認 し 総 額 を 記 帳 します 2 買 掛 金 仕 入 先 の 請 求 書 等 から 記 帳 開 始 日 現 在 の 未 払 額 を 確 認 し 記 帳 します 月 の 初 日 を 記 帳 開 始 日 とするときは 通 常 仕 入 先 等 から 月 の 途 中 で 締 切 られた 請 求 書 が 送 られてきますので 前 月 の 締 切 日 の 残 高 に 締 切 日 の 翌 日 から 月 末 まで の 仕 入 額 を 加 算 し また 締 切 日 以 降 に 支 払 があるときはその 金 額 を 減 算 するな どの 調 整 が 必 要 です 3 借 入 金 金 融 機 関 及 び 事 業 主 以 外 からの 借 入 金 の 元 本 を 確 認 し 記 帳 します 金 融 機 関 か らの 借 入 金 については 残 高 証 明 書 で 確 認 するのも 一 つの 方 法 です 4 未 払 金 仕 入 商 品 以 外 の 物 品 購 入 等 の 未 払 金 及 び 未 払 経 費 等 の 残 高 を 確 認 して 記 帳 しま 未 払 経 費 す 5 前 受 金 商 品 の 販 売 等 に 際 し 現 品 の 引 き 渡 し 前 に 代 金 の 受 取 があった 場 合 の 前 受 金 額 を 確 認 して 記 帳 します 6 預 り 金 従 業 員 の 源 泉 所 得 税 社 会 保 険 料 等 の 預 かり 額 を 確 認 して 記 帳 します ここに 例 示 した 以 外 の 勘 定 を 使 用 する 場 合 は その 残 高 を 確 認 するとともにその 勘 定 が 資 産 負 債 のいずれに 属 するかを 判 定 し 開 始 貸 借 対 照 表 に 計 上 します 3 貸 借 対 照 表 の 作 成 及 び 元 入 金 の 計 算 各 資 産 負 債 の 残 高 の 確 認 が 終 了 すると 開 始 貸 借 対 照 表 を 作 成 します 記 帳 開 始 直 前 の 資 産 負 債 元 入 金 の 残 高 を 一 表 に 集 めたものを 開 始 貸 借 対 照 表 といいま す 開 始 貸 借 対 照 表 の 作 成 要 領 は 次 のとおりです (1) 開 始 貸 借 対 照 表 は 借 方 に 各 資 産 の 残 高 貸 方 には 負 債 の 残 高 を 記 載 します (2) 元 入 金 の 額 は 各 資 産 の 合 計 額 から 各 負 債 の 合 計 額 を 差 し 引 いて 計 算 した 金 額 とします 開 始 貸 借 対 照 表 借 方 貸 方 各 資 産 の 残 高 各 負 債 の 残 高 元 入 金 合 計 合 計 合 計 金 額 は 必 ず 一 致 させます -26-

29 例 開 始 貸 借 対 照 表 年 月 日 借 方 勘 定 金 額 貸 方 勘 定 金 額 現 金 310,000 借 入 金 5,500,000 当 座 預 金 500,000 未 払 金 2,000,000 普 通 預 金 1,300,000 前 受 金 1,000,000 定 期 預 金 2,000,000 元 入 金 6,010,000 売 掛 金 1,000,000 棚 卸 商 品 800,000 建 物 7,000,000 備 品 600,000 土 地 1,000,000 合 計 14,510,000 合 計 14,510,000 ( 資 産 額 合 計 ) ( 負 債 額 合 計 ) ( 元 入 金 ) 元 入 金 の 額 14,510,000-8,500,000=6,010,000 (3) 新 規 事 業 者 の 開 始 貸 借 対 照 表 新 規 に 事 業 を 開 始 した 人 の 開 始 貸 借 対 照 表 も 同 様 の 考 え 方 で 作 成 します 開 業 時 点 では 売 掛 金 買 掛 金 等 の 残 高 はないと 思 われますし その 他 の 資 産 負 債 の 種 類 金 額 も 多 くはないと 思 われますが いずれにしてもその 時 点 で 保 有 する 資 産 負 債 の 残 高 を 的 確 に 確 認 した 上 で 元 入 金 を 計 算 し 開 始 貸 借 対 照 表 を 作 成 します 4 各 勘 定 残 高 の 元 帳 への 転 記 開 始 貸 借 対 照 表 の 各 資 産 負 債 元 入 金 の 金 額 はそれぞれの 勘 定 へ 転 記 し これを 開 始 残 高 と して 記 帳 を 開 始 します 収 入 必 要 経 費 の 勘 定 については 1 月 1 日 から 複 式 簿 記 開 始 する 場 合 及 び 年 の 途 中 から 複 式 簿 記 を 記 帳 する 場 合 も いずれの 場 合 も 記 帳 開 始 残 高 は0となります したがって 事 業 継 続 者 が 年 の 途 中 から 複 式 簿 記 を 開 始 したときは 1 月 1 日 から 複 式 簿 記 を 開 始 した 前 日 までの 収 入 及 び 必 要 経 費 の 合 計 額 と 複 式 簿 記 で 記 帳 した 日 から 年 末 までの 収 入 及 び 必 要 経 費 の 合 計 額 を 合 算 して 所 得 金 額 を 計 算 することになります 第 6 章 取 引 の 記 帳 取 引 の 記 帳 は 開 始 貸 借 対 照 表 の 各 資 産 負 債 元 入 金 の 金 額 をそれぞれの 勘 定 へ 転 記 した 後 に 開 始 します 記 帳 は 各 取 引 を 仕 訳 することから 始 まり 転 記 毎 月 末 の 帳 簿 の 締 切 及 び 残 高 試 算 表 の 作 成 の 手 順 で12 月 末 まで 続 け さらに 決 算 整 理 決 算 整 理 後 の 残 高 試 算 表 の 作 成 を 経 て 損 益 計 算 書 貸 借 対 照 表 の 作 成 となります 正 確 な 損 益 計 算 書 貸 借 対 照 表 を 作 成 するためには 全 ての 取 引 をいかに 把 握 し 個 々の 仕 訳 を するかが 最 大 のポイントとなりますし また 日 常 の 記 帳 に 当 たっては 収 入 金 額 必 要 経 費 の 発 生 時 期 これらに 伴 う 債 権 ( 資 産 ) 債 務 ( 負 債 )の 計 上 時 期 等 の 基 本 的 な 考 え 方 を 理 解 してお くことも 重 要 な 事 柄 です 1 取 引 の 把 握 正 確 な 帳 簿 を 作 成 するためには 日 常 的 に 発 生 する 取 引 を 把 握 し 仕 訳 を 起 こすかが 最 も 重 要 な 要 素 となります 取 引 は 必 ず 事 業 の 資 金 や 資 産 負 債 の 額 の 移 動 ( 増 加 減 少 )を 伴 いますので 次 の 事 実 や -27-

30 帳 簿 類 等 から 的 確 にこれを 捉 えて 仕 訳 を 起 こします (1) 現 金 や 預 金 の 受 入 引 き 出 し (2) 業 務 に 関 して 発 行 または 受 領 した 注 文 書 納 品 書 請 求 書 領 収 書 等 (3) 随 時 作 成 した 取 引 メモ 2 収 入 金 額 の 記 帳 収 入 金 額 は 本 来 業 務 の 1 収 入 ( 業 種 によっては 売 上 工 事 収 入 等 の 勘 定 名 とします) 2 家 事 消 費 3 雑 収 入 に 大 別 されます このうち 収 入 及 び 雑 収 入 は 日 常 的 に 発 生 する 取 引 として 日 々の 記 帳 が 必 要 です 家 事 消 費 もその 都 度 収 入 に 計 上 することを 原 則 としますが 通 常 は 決 算 時 に 一 括 して 収 入 に 計 上 します (1) 販 売 収 入 等 の 記 帳 収 入 金 額 の 計 上 の 時 期 は 商 品 等 の 引 き 渡 しが 完 了 し 販 売 金 額 が 確 定 した 時 点 です したがって 商 品 の 等 の 引 き 渡 しとともに 確 定 した 販 売 代 金 を 受 け 取 ったときはもとより 代 金 が 未 納 であっても 商 品 等 の 引 き 渡 しが 完 了 し その 販 売 価 額 が 確 定 しているものは 収 入 となりますので 収 入 の 仕 訳 を 起 こすとともに 収 入 勘 定 へ 転 記 します サービス 業 等 の 場 合 はサービス 等 の 提 供 が 終 了 し その 代 金 が 確 定 した 時 点 で 収 入 に 計 上 します 例 1 収 入 の 仕 訳 例 1 商 品 10 万 円 を 売 上 げ 代 金 は 現 金 で 受 け 取 った ( 借 方 ) 現 金 100,000 ( 貸 方 ) 売 上 100,000 2 商 品 10 万 円 を 売 上 げ 代 金 は 掛 けとした ( 借 方 ) 売 掛 金 100,000 ( 貸 方 ) 売 上 100,000 3 上 記 売 掛 金 が 普 通 預 金 に 入 金 となった ( 借 方 ) 普 通 預 金 100,000 ( 貸 方 ) 売 掛 金 100,000 (2) 前 受 金 の 記 帳 収 入 金 額 の 計 上 の 時 期 は 1 商 品 等 の 引 き 渡 し 完 了 2 販 売 金 額 の 確 定 の 二 つの 要 件 が 満 たされた 時 です したがって 商 品 等 の 引 き 渡 し 前 に 代 金 を 受 け 取 った 場 合 は 一 方 の 要 件 が 欠 けていますの で こうした 場 合 は 収 入 に 計 上 せず 前 受 金 勘 定 で 処 理 し 商 品 等 の 引 き 渡 しが 完 了 した 時 点 で 収 入 とします 例 2 前 受 金 の 仕 訳 例 1 商 品 10 万 円 の 売 り 渡 しを 契 約 し 代 金 10 万 円 が 普 通 預 金 に 入 金 した ( 借 方 ) 普 通 預 金 100,000 ( 貸 方 ) 前 受 金 100,000 2 上 記 の 契 約 商 品 10 万 円 を 引 き 渡 した ( 借 方 ) 前 受 金 100,000 ( 貸 方 ) 売 上 100,000 (3) 雑 収 入 の 記 帳 事 業 者 が 廃 材 や 減 価 償 却 の 対 象 とならない 少 額 な 器 具 備 品 等 の 売 却 代 金 の 受 取 あるいは 事 業 用 資 産 の 購 入 に 伴 って 景 品 として 受 け 取 った 金 品 等 事 業 遂 行 に 付 随 して 受 け 取 る 金 品 等 は 雑 収 入 に 計 上 します これらの 雑 収 入 の 計 上 は 収 入 と 同 様 で 物 品 の 引 き 渡 しを 要 するものは 引 渡 が 完 了 し 収 入 すべき 金 額 が 確 定 した 時 点 物 品 の 引 渡 を 要 しないものは 収 入 すべき 金 額 が 確 定 した 時 点 を 原 則 としますが 少 額 なものは 現 実 に 代 金 を 受 け 取 ったときの 雑 収 入 とすることができま す -28-

31 例 3 雑 収 入 の 仕 訳 例 廃 材 を10,000 円 で 売 却 し 現 金 を 受 け 取 った ( 借 方 ) 現 金 10,000 ( 貸 方 ) 雑 収 入 10,000 (4) 家 事 消 費 の 記 帳 商 品 等 を 事 業 や 家 事 のために 消 費 したり 贈 与 したときは その 都 度 収 入 金 額 に 加 算 するこ とを 原 則 としていますが これを 省 略 して 決 算 時 に 消 費 したものを 種 類 ごとに 合 計 を 見 積 り それぞれの 数 量 単 価 金 額 を 一 括 して 収 入 金 額 に 加 算 することが 出 来 ます 3 必 要 経 費 の 記 帳 必 要 経 費 も 物 品 等 を 購 入 した 場 合 は 引 渡 を 受 け 支 払 代 金 が 確 定 した 時 点 租 税 の 納 付 や 負 担 金 については 通 知 や 請 求 があった 時 点 等 実 際 の 支 払 に 関 係 なく 支 払 うべき 金 額 が 確 定 した 時 点 で 記 帳 するのが 原 則 です ただし 少 額 な 未 払 経 費 については 期 中 における 発 生 時 の 記 帳 を 省 略 し 現 実 に 代 金 等 を 支 払 った 時 の 必 要 経 費 とすることができます 家 事 関 連 費 については 全 額 を 必 要 経 費 として 記 帳 しておき 決 算 時 に 事 業 用 部 分 と 家 事 用 部 分 を 適 切 な 基 準 で 按 分 します 前 払 経 費 棚 卸 計 算 減 価 償 却 等 は 決 算 時 に 整 理 します 例 1 必 要 経 費 の 仕 訳 1 事 務 用 品 5,000 円 を 現 金 で 購 入 した ( 借 方 ) 消 耗 品 費 5,000 ( 貸 方 ) 現 金 5,000 2 商 品 10 万 円 を 仕 入 れ 代 金 は 掛 けとした ( 借 方 ) 仕 入 100,000 ( 貸 方 ) 買 掛 金 100,000 3 上 記 買 掛 金 を 小 切 手 を 振 り 出 して 支 払 った ( 借 方 ) 買 掛 金 100,000 ( 貸 方 ) 当 座 預 金 100,000 4 資 産 負 債 元 入 金 の 記 帳 資 産 負 債 の 各 勘 定 の 記 帳 は 取 引 の 把 握 によって 起 こした 仕 訳 に 基 づき 順 次 記 帳 します 元 入 金 については 決 算 終 了 後 の 元 入 金 調 整 の 際 に 記 帳 を 要 するのみで 日 常 的 な 記 帳 を 必 要 とすることはありません -29-

32 学 校 で 習 った 記 帳 と 所 得 計 算 の 違 いは? 学 校 の 授 業 や 市 販 の 簿 記 参 考 書 では 利 益 収 益 費 用 といった 用 語 が 使 われています これらの 用 語 と 個 人 所 得 の 計 算 で 使 われる 所 得 収 入 金 額 必 要 経 費 とどんな 関 係 がある のでしょうか ここで 個 人 及 び 法 人 の 税 法 上 の 所 得 計 算 を 含 めた 会 計 処 理 に 使 われる 用 語 を 整 理 してみましょ う 企 業 会 計 原 則 の 利 益 ( 損 失 )の 計 算 利 益 ( 損 失 )= 収 益 - 費 用 個 人 事 業 者 の 所 得 計 算 ( 所 得 税 法 ) 所 得 金 額 = 収 入 金 額 - 必 要 経 費 法 人 の 所 得 計 算 ( 法 人 税 法 ) 所 得 計 算 = 益 金 - 損 金 企 業 会 計 原 則 は 企 業 の 営 む 種 々の 経 済 活 動 を 一 定 の 方 式 によって 記 録 分 類 総 括 する 方 法 として 社 会 的 に 認 められたもので 基 本 的 には 個 人 も 法 人 もこの 企 業 会 計 原 則 に 基 づいた 記 帳 を します しかし 税 法 は 政 治 目 的 や 社 会 的 な 政 策 を 実 現 する 観 点 から 個 人 や 法 人 が 企 業 会 計 原 則 で 計 算 した 利 益 に 種 々の 調 整 を 加 えて 課 税 所 得 を 計 算 する 規 定 を 設 けています つまり 個 人 や 法 人 の 利 益 計 算 の 過 程 で 企 業 会 計 原 則 では 収 益 なり 費 用 として 認 められたも のではなく また 逆 に 企 業 会 計 原 則 では 収 益 や 損 金 に 加 算 しなければならないものが 税 法 上 では 収 入 金 額 や 必 要 経 費 あるいは 益 金 や 損 金 に 加 算 しなければならないもの 等 の 規 定 があり これらの 規 定 にしたがって 利 益 金 額 を 調 整 し 最 終 的 に 計 算 された 税 法 上 の 利 益 金 額 が 個 人 なり 法 人 の 所 得 金 額 となります 学 校 の 授 業 や 一 般 的 に 市 販 されている 簿 記 の 参 考 書 は 企 業 会 計 原 則 の 考 え 方 に 基 づいて 説 明 さ れていますので 利 益 収 益 費 用 の 用 語 が 使 用 されていますが これらを 種 々の 調 整 規 定 を 含 めた 税 法 上 の 立 場 から 見 たときに 個 人 ( 所 得 税 法 )の 事 業 所 得 の 計 算 では 所 得 金 額 収 入 金 額 必 要 経 費 の 用 語 となり 法 人 ( 法 人 税 法 )の 所 得 計 算 では 所 得 金 額 益 金 損 金 の 用 語 となります なお 実 務 上 の 問 題 として 個 人 事 業 の 場 合 は 収 入 金 額 必 要 経 費 の 大 部 分 が 最 初 から 所 得 税 法 の 規 定 に 基 づいた 内 容 で 記 載 されていますので よほど 特 殊 な 場 合 を 除 き 申 告 時 の 調 整 の 必 要 はありません 企 業 会 計 原 則 では 認 め られるが 税 法 上 では 認 められない 部 分 ( 共 通 部 分 ) 税 法 上 の 所 得 金 額 企 業 会 計 原 則 の 利 益 金 額 企 業 会 計 原 則 では 認 めら れないが 税 法 上 では 認 められる 部 分 -30-

33 第 7 章 決 算 ここでは 営 業 所 得 を 中 心 に 決 算 書 を 作 成 することを 目 的 に 説 明 します Ⅰ 棚 卸 表 の 作 成 本 年 分 の 必 要 経 費 となる 商 品 などの 売 上 原 価 や 消 耗 品 費 は 本 年 中 の 商 品 などの 仕 入 れ 高 や 消 耗 品 などの 購 入 高 そのままではなく 次 の 計 算 式 で 計 算 した 金 額 となります 算 式 売 上 原 価 = 年 初 ( 期 首 )の 棚 卸 高 + 年 間 の 仕 入 高 - 年 末 ( 期 末 )の 棚 卸 高 消 耗 品 費 = 年 初 ( 期 首 )の 棚 卸 高 + 年 間 の 購 入 高 - 年 末 ( 期 末 )の 棚 卸 高 そこで まず 年 末 の 商 品 や 消 耗 品 などの 棚 卸 高 を 調 べる 必 要 があります 1 棚 卸 をしなければならない 資 産 1 商 品 など 商 品 半 製 品 仕 掛 品 原 材 料 副 産 物 仕 損 じ 品 作 業 くずなど 2 消 耗 品 など まだ 使 用 していない 包 装 材 料 ガソリン 事 務 用 品 などの 消 耗 品 や 使 用 可 能 期 間 が1 年 未 満 か 取 得 価 額 が10 万 円 未 満 の 工 具 器 具 などの 減 価 償 却 資 産 で 未 使 用 の もの * 通 常 の 年 に 比 べて 特 に 増 えていない 消 耗 品 等 については 棚 卸 を 省 略 しても 差 し 支 えあり ません 2 棚 卸 の 時 期 12 月 31 日 にしなければなりません 多 忙 のため 年 末 に 棚 卸 が 出 来 ないような 場 合 には 年 末 から 多 少 前 後 した 日 に 棚 卸 をしても 差 し 支 えありません この 場 合 には 12 月 31 日 と 棚 卸 日 の 間 の 売 上 げ 仕 入 などから12 月 31 日 現 在 の 棚 卸 高 を 計 算 するとともに その 計 算 方 法 を 明 らかにしておく 必 要 があります 3 棚 卸 の 方 法 商 品 や 消 耗 品 などの 種 類 品 質 型 などの 別 に その 数 量 を 実 際 に 調 べます 商 品 出 入 帳 などを 設 けて 毎 日 の 在 庫 量 を 明 らかにし 毎 年 一 定 時 期 に 棚 卸 を 実 施 し その 正 否 を 確 かめている 場 合 は 商 品 の 出 入 り 帳 などを 基 にして 年 末 の 棚 卸 高 を 計 算 することにより 年 末 における 実 地 棚 卸 を 省 略 することが 出 来 ます 4 棚 卸 資 産 の 評 価 ( 棚 卸 高 の 計 算 方 法 ) (1) 評 価 方 法 棚 卸 資 産 の 評 価 方 法 は 予 め 税 務 署 へ 届 け 出 ている 方 法 ( 例 えば 先 入 先 出 し 法 や 後 入 先 出 法 総 平 均 法 売 価 還 元 法 など)によって 評 価 方 法 をしますが 評 価 方 法 を 届 け 出 ていない 場 合 は 次 の 最 終 仕 入 原 価 法 により 評 価 することになります 算 式 ( 最 終 仕 入 原 価 法 ) 年 末 に 一 番 近 い 時 期 に 仕 入 れた その 棚 卸 資 産 の 仕 入 単 価 年 末 の 棚 卸 資 産 の 数 量 = 年 末 の 棚 卸 高 (2) 破 損 品 や 棚 晒 し 品 などの 評 価 棚 卸 資 産 のうち 災 害 により 著 しく 損 傷 を 受 けたり 棚 ざらしや 流 行 遅 れなどで 著 しく 陳 腐 化 したなどのため 1 通 常 の 販 売 価 額 で 販 売 できないものや 2 通 常 の 方 法 では 使 用 に 耐 えられないものについては 他 の 棚 卸 資 産 と 区 別 して12 月 31 日 現 在 の 処 分 可 能 価 額 で 評 価 することもできます -31-

34 (3) 仕 損 じ 品 や 作 業 くずなどの 評 価 製 造 の 過 程 で 生 じた 著 しく 少 額 な 仕 損 じ 品 や 作 業 くず 副 産 物 については 1 円 以 上 の 備 忘 価 額 で 評 価 することも 出 来 ます 5 棚 卸 表 の 作 成 実 地 棚 卸 に 際 して 棚 卸 資 産 の 数 量 などを 記 載 したメモなどの 原 始 記 録 は 棚 卸 表 と 一 緒 に 保 存 しておきます Ⅱ 帳 簿 の 内 容 の 確 認 と 累 計 の 計 算 まず 諸 帳 簿 に 記 入 されている 事 項 と 納 品 書 や 請 求 書 領 収 書 などの 原 始 記 録 を 照 合 して 記 入 に 誤 りがないかどうかを 確 かめ もし 誤 りがあるときは 訂 正 をします 次 に 収 入 や 経 費 などの 各 勘 定 科 目 ごとに 1 月 から12 月 までの 累 計 を 計 算 して 記 入 します Ⅲ 決 算 のための 諸 帳 簿 の 整 理 既 に 記 帳 されている 収 入 や 必 要 経 費 の 中 には 例 えば 前 受 金 や 前 払 金 や 前 払 経 費 のように 本 年 分 の 収 入 金 額 や 必 要 経 費 にならないものがありますし また まだ 記 帳 されていないものであ っても 例 えば 未 収 入 金 や 未 払 経 費 のように 本 年 分 の 収 入 金 額 や 必 要 経 費 になるものがありま す そこで どのようなものがあるかどうかを 調 べて 帳 簿 を 正 しく 整 理 する 必 要 があります 1 収 入 金 額 の 整 理 収 入 金 額 は 本 年 中 に 収 入 とすることに 確 定 した 金 額 ですが 次 のような 点 に 注 意 して 整 理 し ます 1 未 収 金 など 掛 け 売 りなどのように まだ 実 際 に 代 金 を 受 け 取 っていない 売 上 げでも 本 年 中 に 売 上 げたも のは すべて 本 年 分 の 収 入 金 額 になります * 前 年 末 に 未 収 金 として 収 入 金 額 に 含 めた 金 額 を 本 年 分 の 収 入 金 額 から 除 外 します 2 前 受 金 など まだ 商 品 などを 売 り 上 げていないのに 受 け 取 っている 前 受 金 などは 本 年 分 の 収 入 金 額 には なりません 3 現 物 収 入 商 品 代 金 などを 金 銭 以 外 の 物 品 などで 受 け 取 った 場 合 は その 物 品 などの 時 価 によって 収 入 金 額 を 計 算 します 4 家 事 消 費 した 商 品 など 棚 卸 資 産 を 家 事 のために 消 費 したり 贈 与 したような 場 合 も 収 入 金 額 になります この 場 合 の 収 入 金 額 は 原 則 として その 商 品 などの 通 常 の 販 売 価 額 になりますが 仕 入 価 額 ( 仕 入 価 額 が 通 常 の 販 売 価 額 のおおむね70%の 金 額 よりも 低 いときは 通 常 の 販 売 価 額 の70%の 金 額 )で 計 算 しても 差 し 支 えありません 5 損 害 保 険 金 保 証 金 など 棚 卸 資 産 について 受 け 取 る 保 険 金 損 害 賠 償 金 休 業 などに 伴 う 収 益 の 補 償 として 受 け 取 る 補 償 金 など 事 業 の 収 入 に 代 わる 性 質 をもっているものは 収 入 金 額 になります * 心 身 に 損 害 を 加 えられたため 事 業 に 従 事 することが 出 来 なかった 場 合 に その 間 の 収 益 の 補 償 として 受 け 取 る 慰 謝 料 その 他 の 損 害 賠 償 金 は 収 入 金 額 含 めません -32-

35 6 雑 収 入 空 箱 作 業 くずなどの 売 却 代 金 仕 入 割 引 リベート 取 引 先 や 使 用 人 に 対 して 事 業 上 貸 し 付 けた 貸 付 金 の 利 子 使 用 人 の 寄 宿 舎 の 使 用 料 買 掛 金 の 免 除 益 など 事 業 に 伴 って 生 ずる 収 入 は 雑 収 入 として 事 業 所 得 の 収 入 金 額 になります * 消 費 税 及 び 地 方 消 費 税 ( 以 下 消 費 税 等 といいます)の 経 理 処 理 を 税 込 経 理 方 式 によって いる 場 合 に 消 費 税 等 の 還 付 額 を 未 収 金 に 計 上 したときは その 未 収 金 に 計 上 した 金 額 が 雑 収 入 として 事 業 所 得 の 収 入 金 額 になります 7 減 価 償 却 資 産 の 売 却 代 金 機 械 装 置 や 器 具 備 品 などの 減 価 償 却 資 産 の 売 却 代 金 は 原 則 として 譲 渡 所 得 の 収 入 金 額 にな り 事 業 所 得 の 収 入 金 額 になりません * 次 のようなものの 売 却 代 金 は 事 業 所 得 の 収 入 金 額 になりません A 取 得 価 額 が10 万 円 未 満 のもの(その 事 業 にとって 基 本 的 に 必 要 なものを 除 きます)や 使 用 期 間 が1 年 未 満 のもの B 取 得 価 額 が10 万 円 以 上 20 万 円 未 満 の 減 価 償 却 資 産 で 一 括 償 却 資 産 として 必 要 経 費 にすることとしたもの(その 事 業 にとって 基 本 的 に 必 要 なものを 除 きます) C 貸 衣 装 業 の 貸 衣 装 のように 反 復 継 続 して 売 却 することがその 事 業 の 性 質 上 通 常 である もの D 既 にスクラップ 化 したもの 8 その 他 A 延 払 条 件 付 で 販 売 などをした 場 合 や B 長 期 大 規 模 工 事 などの 請 負 をした 場 合 には 収 入 金 額 の 計 算 などについて 特 例 がありま す 2 必 要 経 費 の 整 理 必 要 経 費 は 本 年 中 の 収 入 を 得 るために 必 要 な 売 上 原 価 や 販 売 費 管 理 費 その 他 の 費 用 です が 次 のような 点 に 注 意 をして 下 さい 1 売 上 原 価 商 品 などの 本 年 中 の 仕 入 高 と 前 年 から 繰 り 越 した 年 初 の 棚 卸 高 との 合 計 金 額 から 年 末 の 棚 卸 高 を 差 し 引 いて 計 算 します * 本 年 中 の 仕 入 高 には 本 年 中 の 掛 け 買 いなどによる 仕 入 でまだ 代 金 の 支 払 っていないも のも 含 まれます 前 年 末 に 未 払 金 として 仕 入 金 額 に 含 めた 金 額 を 本 年 の 支 払 の 際 に 仕 入 として 記 帳 している 場 合 には その 金 額 は 本 年 分 の 仕 入 金 額 から 除 外 します 2 未 払 経 費 本 年 中 に 実 際 に 支 払 った 経 費 だけでなく 例 えば 本 年 の 地 代 家 賃 などで 未 払 のものは 未 払 経 費 として 本 年 分 の 必 要 経 費 になります * 少 額 な 経 費 については 未 払 の 整 理 をしないで 実 際 に 支 払 った 金 額 だけを 必 要 経 費 として も 差 し 支 えありません 3 前 払 経 費 本 年 中 に 支 払 った 経 費 の 中 に 翌 年 分 以 降 の 期 間 に 対 応 する 部 分 が 含 まれている 場 合 は そ の 部 分 の 金 額 は 本 年 分 の 必 要 経 費 にはなりません * 本 年 中 に 支 払 った 金 額 が1 年 以 内 の 期 間 のものであるときは そのまま 本 年 分 の 必 要 経 費 -33-