mexico seminar presentation
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- そう おおかわち
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1 メキシコ 会 計 税 務 セミナー 2015 年 3 月 6 日 KPMG Mexico シニアマネジャー 東 野 泰 典 マネジャー 貞 國 真 輝
2 目 次 1 メキシコ 経 済 産 業 動 向 2 メキシコ 会 計 の 基 礎 3 メキシコ 税 制 概 要 4 メキシコ 税 制 改 正 アップデート 5 Appendix 1
3 1 メキシコ 経 済 産 業 動 向
4 ラテンアメリカ 主 要 国 の 統 計 指 標 ブラジル メキシコ チリ アルゼンチン 国 内 総 生 産 (GDP) 1 US$2.24 ( 兆 ) US$1.30 ( 兆 ) US$0.26( 兆 ) US$0.54( 兆 ) (2014) (2014) (2014) (2014) 海 外 直 接 投 資 (FDI) 2 US$ 64.05(10 億 ) (2014) US$ 38.3 (10 億 ) (2014) US$ 20.26(10 億 ) (2014) US$ 9.1 (10 億 ) (2014) 対 GDP 租 税 率 % (2014) 10.0% (2014) 18.8% (2014) 29.5% (2014) 人 口 ( 百 万 ) (2014) 118.4( 百 万 ) (2014) 17.6( 百 万 ) (2014) 41.5 ( 百 万 ) (2014) 1 Source: International Monetary Fund, World Outlook 2014 (Includes estimates) 2 Source: The Heritage Foundation, Index of Economic Freedom
5 メキシコ 基 礎 情 報 メキシコ 基 礎 情 報 位 置 中 央 アメリカ アメリカ 合 衆 国 グアテマラ ベリー ズと 国 境 を 接 し 太 平 洋 カリブ 海 のメキシコ 湾 に 面 する 面 積 1,972,554 km 2 天 然 資 源 石 油 銀 銅 鉛 亜 鉛 天 然 ガス 木 材 人 口 百 万 (2014 年 ) 宗 教 言 語 ローマカトリック85.1%, プロテスタント10%など スペイン 語 及 び マヤ 語 ナワトル 語 他 多 くの 先 住 民 言 語 首 都 メキシコシティ ( 連 邦 行 政 地 区 ) 大 統 領 行 政 区 分 エンリケ ペニャ ニエト( 政 党 PRI) 31 州 及 び 連 邦 行 政 地 区 GDP 実 質 GDP 成 長 率 : 2.1% (2014 年 ), 失 業 率 7.1% (2015 年 ) インフレ 率 4.08% (2014 年 ) 通 貨 会 計 年 度 メキシコペソ(MXN) レート: 最 高 値 MXN 最 低 値 14.78MXN/ USD (2014 年 ) 暦 年 4
6 メキシコビジネス 立 地 メキシコ 主 要 経 済 都 市 巨 大 市 場 Mexico City ( 約 8.9 百 万 人 ) Mexico City 周 辺 ( 約 20.1 百 万 人 ) Monterrey ( 約 1.1 百 万 人 ) Guadalajara ( 約 1.5 百 万 人 ) マキラドーラ Baja California (Tijuana/Mexicali) Cd. Juarez Reynosa 日 系 企 業 主 要 在 住 地 Mexico City Monterrey Aguascalientes Guadalajara Queretaro Leon Irapuato 5
7 自 由 貿 易 協 定 メキシコが 締 結 している 主 な 自 由 貿 易 協 定 : NAFTA North Triangle: Honduras, El Salvador and Guatemala Nicaragua Bolivia Costa Rica G3: Colombia Chile Uruguay MERCOSUR 日 本 (EPA) Israel European Union AELC: Norway, Switzerland, Island y Liechtenstein. 6
8 GDPランキング GDP 1 人 当 たりGDP( 一 部 抜 粋 ) ( 単 位 : 十 億 USD) ( 単 位 :USD) Rank 2012 Country * 2014* % 1 米 国 16,163 16,768 17, % 2 中 国 8,387 9,469 10, % 3 日 本 5,938 4,899 4, % 4 ドイツ 3,428 3,636 3, % 5 フランス 2,688 2,807 2, % 6 英 国 2,471 2,523 2, % 7 ブラジル 2,248 2,246 2, % 8 イタリア 2,014 2,072 2, % 9 ロシア 2,017 2,097 2, % 10 インド 1,859 1,877 2, % 11 カナダ 1,821 1,827 1, % 12 オーストラリア 1,556 1,506 1, % 13 韓 国 1,223 1,304 1, % 14 スペイン 1,323 1,359 1, % 15 メキシコ 1,186 1,261 1, % (* 1 ) 一 部 IMF 見 積 り 数 値 を 含 む Country * オーストラリア 64,578 62,822 米 国 53,001 54,678 カナダ 52,037 50,577 ドイツ 44,999 47,201 フランス 44,099 45,384 英 国 39,372 44,141 日 本 38,468 37,540 イタリア 34,715 35,512 スペイン 29,150 30,113 韓 国 25,975 28,739 ロシア 14,591 14,317 ブラジル 11,173 11,067 メキシコ 10,650 10,837 中 国 6,959 7,572 インド 1,509 1,626 (Source: IMF 2014 年 10 月 ) 7
9 魅 力 ある 投 資 先 国 別 ランキング 調 査 調 査 調 査 順 位 国 名 1 中 国 2 米 国 3 インド 4 ブラジル 5 ロシア 6 インドネシア 6 ポーランド 8 ドイツ 8 オーストラリア 10 メキシコ 順 位 国 名 1 中 国 2 米 国 3 インド 4 インドネシア 5 ブラジル 6 英 国 6 オーストラリア 8 ドイツ 8 ロシア 8 タイ 11 ベトナム 12 メキシコ 順 位 国 名 1 中 国 2 米 国 3 インド 4 インドネシア 5 ブラジル 6 ドイツ 7 メキシコ 8 タイ 9 英 国 10 日 本 (Source: United Nations Conference on Trade Development) 8
10 外 国 為 替 の 推 移 ( vs USD 及 び JPY) USD/MXN MXN/JPY (Source: Banco de Mexico) 9
11 インフレーション 推 移 年 度 ( 単 位 : %) 国 内 (Source: Banco de Mexico (INPC)) 10
12 メキシコ 原 油 価 格 の 推 移 ( 単 位 : USD/バレル) 年 度 原 油 価 格 (Source:Instituto Sistema de la Información Energética) 11
13 原 油 埋 蔵 量 の 状 況 原 油 埋 蔵 量 の 推 移 ( 毎 年 1 月 1 日 状 況 ) ( 単 位 : 十 億 バレル) 60 Approved Reserve 年 度 Approved Reserve Probable Reserve Possible Reserve 一 日 当 たり 原 油 生 産 量 ( 単 位 : 千 バレル) Probable Reserve Possible Reserve Source: Secretaria de Energia, Prospective Crude Oil and Derivatives Report * Source: PEMEX Annual Report *(2014 年 は1 月 から5 月 までの5か 月 分 ) 12
14 メキシコ 国 際 収 支 ( 単 位 : 百 万 USD) 経 常 収 支 資 本 収 支 年 貿 易 サービス 収 支 貿 易 収 支 サー うち 石 油 ビス 合 計 輸 出 収 支 所 得 収 支 うち 郷 里 送 金 移 転 収 支 合 計 総 収 支 対 外 借 入 直 接 投 資 外 国 投 資 証 券 投 資 合 計 総 収 支 国 際 収 支 全 体 ,663 8,843 6,892 10,034 18,332 18,763 7, ,096 2,528 27,623 15,928 8, ,889 7,663 7,068 16,363 21,688 22,137 8,956 5,530 24,708 6,046 30,754 12,347 3, ,017 6,312 7,733 19,707 25,567 25,949 7,803 4,206 20,891 5,319 26,210 7, ,014 10,311 7,661 23,099 26,059 26,405 14,666 25,087 32,209 7,329 39,538 22,251 7, ,635 17,615 7,976 20,074 25,145 25,469 20,197 9,887 28,685 2,430 31,115 33,161 12, ,916 4,926 10,218 14,799 21,306 21,593 8,350 10,033 17,987 7,634 25,621 17,563 9, ,693 2,943 10,557 12,630 21,304 21,537 4,593 45,428 25,897 23,500 49,398 48,933 44, ,443 1,205 14,793 20,080 22,803 22,974 13,104 13,075 23,628 25,086 48,713 51,060 37, , ,563 23,718 22,438 22,559 15,431 14,357 18,131 56,517 74,648 54,966 39, , ,012 35,684 21,892 22,110 26,484 43,328 42,093 21,030 63,124 63,805 37, (*) 33,919 1,520 10,475 25,120 17,593 17,586 19,529 25,219 15,310 19,944 35,254 40,109 20,579 * 2014 年 は9 月 までの 数 値 13
15 メキシコ 国 外 からの 投 資 状 況 の 推 移 海 外 直 接 投 資 額 ( 単 位 : 百 万 USD) 45,000 42,093 40,000 35,000 30,000 25,000 20,000 15,000 10,000 28,685 17,987 25,897 23,628 18,131 15,310 (*) USA Spain Netherlands Germany Japan Others 5, , Q3 Source: Secretaría de Economía (*) 3Q 14
16 国 外 からメキシコへの 送 金 状 況 ( 単 位 : 百 万 USD) 年 度 金 額 Q 5, , , , , , 送 金 金 額 Q 6, Q 6, Q 5, Q 5, Q 6, Q 5, , , , Q 5, , Q 4, Q 5, Q 5, , Q 5, Q1 5, Q2 6, Q 5, , Q 6, (Source: Banco de Mexico) 15
17 失 業 率 及 び 一 日 当 たり 最 低 賃 金 失 業 率 地 域 年 度 ( 単 位 : %) 全 体 Mexico City Tijuana Queretaro 州 Guanajuato 州 Aguascalientes 州 (Source: INEGI) 一 日 当 たり 最 低 賃 金 地 域 年 度 Area A (Mexico city, Guadalajara, Monterrey 等 ) Area B (Guanajuato, Queretaro, Aguascalientes 等 ) ( 単 位 : ペソ) (Source: SAT) 16
18 自 動 車 製 造 台 数 及 び 販 売 台 数 の 推 移 増 減 率 ( ) 製 造 台 数 2,557,550 2,884,869 2,933,465 3,219, % 輸 出 台 数 2,143,879 2,405,188 2,423,084 2,642, % 国 内 販 売 台 数 905, ,747 1,063,363 1,135, % 製 造 台 数 321 万 9 千 台 のうち 日 系 企 業 が 占 める 割 合 は35%の 約 112 万 台 販 売 台 数 113 万 5 千 台 のうち 日 系 企 業 が 占 める 割 合 は44%の 約 49 万 台 メキシコ 進 出 日 系 企 業 が 非 常 に 重 要 なポジションを 占 める 17
19 メキシコ 輸 出 関 連 情 報 メキシコの 輸 出 総 額 に 対 する 仕 向 け 地 域 別 輸 出 比 率 Possible Reserve 国 名 2009 辞 意 米 国 80.58% 79.97% 78.55% 77.60% ラテンアメリカ 5.93% 6.52% 6.97% 7.16% ヨーロッパ 5.35% 5.30% 6.04% 6.46% アジア 3.29% 3.59% 4.16% 4.68% 400, , , , , , , , , ,915 単 位 : 百 万 USD その 他 アジア ヨーロッパ 100,000 50,000 ラテンアメリカ 米 国 Source : Informe Anual 2012 Banco de Mexico 18
20 2014 ペニャ ニエト 政 権 のマニフェスト 1. 国 家 犯 罪 防 止 プログラムの 設 定 2. 犯 罪 犠 牲 者 保 護 3. 刑 法 の 一 本 化 4. 貧 困 撲 滅 の ための 運 動 5. 母 子 家 庭 世 帯 主 への 生 命 保 険 プログラムの 推 進 6. 高 齢 者 年 金 制 度 7. 教 育 改 革 8.インフラ 整 備 9. 旅 客 鉄 道 の 開 発 10. 通 信 業 界 の 活 性 化 11. 地 方 政 府 による 債 務 の 正 常 化 12. 財 政 責 任 の 履 行 13. 効 率 的 な 財 政 支 出 19
21 2015 年 度 国 家 歳 入 予 算 : 経 済 指 標 2013 実 績 2014 実 績 2015 見 通 し GDP 1.1% 2.1% 3.3% インフレーション 3.97% 4.08% 4.36% 為 替 レート (VS USD) 13.08MXP 14.74MXP 13.37MXP 1バレルあたり オイル 価 格 ( USD ) Source: World Bank, Inegi, Banco de Mexico, Sistema de Información Energetica 20
22 メキシコの 経 営 管 理 上 の 留 意 点 項 目 コメント 為 替 法 令 の 頻 繁 な 変 更 通 貨 危 機 後 も 一 定 の 範 囲 で 為 替 の 変 動 が 生 じている 近 年 いわゆる リーマンショック 以 前 は 安 定 していたが リーマンショック 以 降 は 一 時 ペソ 安 が 急 激 に 進 んだこともあり 現 在 も 原 油 安 によるペソ 安 が 再 度 進 行 中 で ある 為 替 リスク 管 理 については 引 き 続 き 留 意 する 必 要 がある 税 法 が 毎 年 変 更 される 点 (2014 年 大 幅 な 税 制 改 正 あり)も 含 め 諸 々の 法 律 が 頻 繁 に 変 更 される 傾 向 にある ( 現 政 権 は2018 年 まで 変 更 はしな いと 発 表 している) 従 い 適 切 な 情 報 収 集 を 行 える 体 制 を 築 く 必 要 がある 債 権 回 収 メキシコでは 支 払 遅 滞 のケースが 多 く 滞 留 債 権 が 発 生 しやすい 傾 向 に ある 従 って 債 権 回 収 管 理 を 十 分 に 行 う 必 要 がある 不 正 不 正 の 発 生 割 合 が 日 本 と 比 較 して 高 いといえる リベート 等 の 不 正 な 防 止 に 向 けた 内 部 統 制 を 構 築 する 必 要 がある 21
23 メキシコの 経 営 管 理 上 の 留 意 点 項 目 コメント 治 安 労 務 関 連 メキシコ 政 府 も 治 安 の 改 善 に 向 け 努 力 しているが 前 カルデロン 政 権 による 麻 薬 撲 滅 のための 取 締 強 化 による 麻 薬 集 団 との 抗 争 の 増 加 及 び いわゆるリーマンショック 以 降 の 不 景 気 により 治 安 は 悪 化 していた 日 系 企 業 は 駐 在 員 の 安 全 確 保 警 備 員 の 雇 用 システ ム 導 入 等 によるセキュリティーコストが 必 要 となる 概 して 労 使 関 係 は 良 好 であるといえる しかしながら メキシコの 労 働 法 は 労 働 者 保 護 の 面 が 非 常 に 強 く 労 務 管 理 は 経 営 管 理 上 の 重 要 項 目 といえる また メキシコにおいて 宗 教 は 非 常 に 重 要 であり 例 えば 宗 教 上 の 休 暇 (グアダルーペ(12 月 ) セマナサンタ(3 月 or 4 月 )の 休 暇 は メキシコ 人 にとって 非 常 に 重 要 である スペイン 語 一 般 日 常 生 活 では ほとんど 英 語 は 通 じず ビジネス 上 においても 英 語 が 通 じないケースがある 従 って ある 程 度 スペイン 語 のコミュ ニケーション 能 力 が 必 要 となる 22
24 メキシコの 経 営 管 理 上 の 留 意 点 項 目 コメント 高 地 交 通 渋 滞 例 えばメキシコシティは 標 高 約 2,300mなど 高 地 の 都 市 では 駐 在 員 が 頭 痛 や 倦 怠 感 を 感 じることもある そのため 日 系 企 業 の 中 には 高 地 休 暇 を 付 与 しているケースや 駐 在 員 が 酸 素 ボンベを 購 入 しているケースも ある 都 市 部 での 交 通 渋 滞 は 年 々ひどくなっている 普 段 紳 士 的 な 人 であって も 運 転 となると 非 常 にアグレッシブになることもあり 運 転 には 非 常 に 注 意 する 必 要 がある また 道 路 状 態 がいいとは 言 えず 突 然 道 路 の 真 ん 中 に 穴 が 開 いていることもあり 道 路 に 対 しても 注 意 する 必 要 がある 大 気 汚 染 大 気 汚 染 ( 特 にメキシコシティ)は 過 去 に 比 べてかなり 改 善 されているとい えるが 引 き 続 き 注 意 が 必 要 な 事 項 である バヒオ 地 域 ( 中 央 高 原 地 域 )は シティに 比 べるとこの 点 で 環 境 はよい 騒 音 自 動 車 のエンジン 音 クラクション 等 の 騒 音 だけでなく 近 隣 住 人 のパーテ ィーでの 音 楽 が 大 きく またパーティーは 深 夜 に 及 ぶことも 多 いため 深 夜 に 寝 れないこともまれにあり ただし メキシコ 人 は 音 楽 に 寛 容 であり パ ーティーの 騒 音 に 対 してなかなかクレームをつけることは 難 しい 23
25 2 メキシコ 会 計 の 基 礎
26 決 算 の 種 類 多 くのメキシコ 企 業 における 財 務 報 告 は 下 記 の3パターンが 考 えられる 利 益 の 種 類 メキシコ 会 計 基 準 (MXP) 内 容 メキシコ 基 準 の 財 務 諸 表 がメキシコ 法 令 目 的 で 作 成 される 場 合 帳 簿 と 同 じ 通 貨 で あるMXPにて 財 務 諸 表 の 作 成 が 行 われることになり メキシコ 会 社 にとっては 公 式 の 財 務 諸 表 となる なお USD 建 取 引 は 外 貨 建 取 引 となり ペソ 建 財 務 諸 表 におい てその 為 替 差 損 益 が 認 識 される 親 会 社 報 告 用 利 益 (USDのケース) 連 結 目 的 においてUS GAAPもしくはIFRSに 準 拠 し 機 能 通 貨 に 基 づく 財 務 諸 表 の 作 成 が 必 要 なケースがある(オペレーションにより 大 半 がUSD) MXP 建 取 引 が 外 貨 建 取 引 となり 為 替 差 損 益 が 認 識 される 税 務 上 の 利 益 PTU 計 算 上 の 利 益 (MXP) メキシコ 会 計 基 準 で 計 算 した 利 益 からインフレ 計 算 方 法 の 差 異 減 価 償 却 方 法 の 差 異 等 必 要 な 税 務 調 整 を 行 ったうえで 課 税 所 得 を 計 算 する 必 要 がある そのためUSD 建 取 引 は 外 貨 建 取 引 となり 為 替 差 損 益 が 認 識 され 課 税 所 得 に 影 響 を 及 ぼす なお PTU 計 算 上 の 利 益 は 従 来 税 務 上 の 利 益 に 一 定 の 調 整 を 加 える 必 要 があっ たが 2014 年 の 税 制 改 正 で 税 務 上 の 利 益 と 算 出 方 法 が 基 本 的 に 統 一 された 25
27 仮 決 算 項 目 機 能 通 貨 退 職 給 付 ポイント メキシコでは 暦 年 決 算 しか 認 められていない 親 会 社 が3 月 決 算 会 社 の 場 合 連 結 決 算 日 統 一 のために 仮 決 算 を 実 施 することとなる 税 務 上 はMXPによる 記 帳 が 要 求 されている 機 能 通 貨 が MXP 以 外 の 場 合 MXPと 機 能 通 貨 双 方 での 管 理 が 必 要 と なる 引 当 金 の 計 上 に 際 し Actuary( 年 金 数 理 人 )による 計 算 を 要 求 インフレ 会 計 会 計 上 3 年 間 の 累 積 インフレ 率 が26%を 超 過 した 場 合 インフレを 考 慮 ( 税 務 上 は26% 以 下 でも 必 須 ) IFRS 2012 年 度 より 上 場 企 業 はIFRS 全 面 適 用 している また メキシコ 基 準 はIFRSとのコンバージェンスが 進 行 中 である 26
28 MEX GAAPとIFRSの 主 な 比 較 ( 一 例 ) 項 目 売 上 計 上 基 準 機 能 通 貨 に 基 づく 財 務 諸 表 の 作 成 有 形 固 定 資 産 有 形 固 定 資 産 の 減 損 会 計 退 職 給 付 引 当 金 インフレ 会 計 内 容 メキシコ 基 準 には 通 常 営 業 に 関 する 明 確 な 売 上 計 上 基 準 はなく IFRSを 準 用 している メキシコ 基 準 の 財 務 諸 表 が 法 律 税 目 的 の 場 合 ペソ 建 財 務 諸 表 が 作 成 され 機 能 通 貨 がペソでない 場 合 にはIFRSとの 差 が 生 じることになる メキシコ 基 準 では 再 評 価 モデルが 認 められておらず IFRS 上 で 再 評 価 モデルを 選 択 している 会 社 はGAAP 差 が 生 じることになる メキシコ 基 準 上 減 損 の 兆 候 がある 場 合 公 正 価 値 と 比 較 をし 公 正 価 値 が 簿 価 を 下 回 る 場 合 には 減 損 損 失 が 認 識 される また 減 損 の 兆 候 が 存 在 しなくなった 場 合 には 減 損 損 失 は 戻 し 入 れられるため 基 本 的 にはIFRSとの 差 は 生 じないと 考 えられる メキシコ 基 準 では 解 雇 手 当 についても 退 職 給 付 引 当 金 を 計 上 するため IFRSと 差 が 生 じ ることになる メキシコ 基 準 上 3 年 間 累 積 インフレ 率 が26%を 超 過 した 場 合 にはインフレの 影 響 を 考 慮 す るため ハイパーインフレーション 状 況 下 ではない 場 合 にはIFRSと 差 が 生 じることになる 最 終 的 にはグループ 会 計 方 針 等 に 従 い 詳 細 な 分 析 が 必 要 となる!!!! 27
29 3 メキシコ 税 制 概 要
30 メキシコ 税 制 の 全 体 像 (2015 年 度 ) 国 税 地 方 税 ( 州 税 ) 直 接 税 間 接 税 所 得 税 ( 法 人 個 人 ) 企 業 単 一 税 (IETU) IDE ( 現 金 入 金 税 ) 付 加 価 値 税 (IVA) 生 産 サービス 特 別 税 (IEPS) Social Security/Housing 輸 入 関 税 など 不 動 産 税 給 与 税 ホテル 税 など 法 人 税 率 30% 継 続 個 人 所 得 税 最 高 35% 税 率 17.5% キャッシュ フローに 対 して 課 税 現 金 の 預 け 入 れに 対 して3% 税 率 16% 酒 タバコ 通 信 費 加 糖 飲 料 などの 販 売 に 課 税 不 動 産 の 取 得 保 有 に 伴 う 課 税 従 業 員 に 対 して 支 払 う 給 与 に 対 する 課 税 メキシコ シティだと3% 29
31 メキシコ 税 務 の 主 な 特 徴 項 目 形 式 重 視 (VS 実 質 ) 会 計 税 務 年 度 月 次 予 定 納 税 ( 付 加 価 値 税 は 月 次 確 定 申 告 ) 年 次 確 定 申 告 会 計 帳 簿 の 要 件 PTU( 労 働 者 分 配 金 ) 頻 繁 な 税 制 改 正 税 務 訴 訟 (AMPARO) コメント 実 質 よりも 形 式 を 重 視 する 傾 向 が 強 い したがって 法 的 要 件 を 満 たした 書 類 など の 整 備 は 税 務 対 策 のための 必 須 条 件 である ( 申 告 書 契 約 書 デジタルインボイス 移 転 価 格 レポート 等 ) 会 計 税 務 上 ともに 暦 年 決 算 (12 月 末 決 算 )が 必 須 確 定 申 告 期 日 は 翌 年 3 月 末 ( 連 結 目 的 での12 月 期 以 外 の 決 算 (たとえば3 月 末 )はあくまで 任 意 となる) 主 要 税 につき 月 次 で 翌 月 の17 日 までに 電 子 申 告 納 付 する 必 要 あり e.g. 法 人 所 得 税 個 人 所 得 税 付 加 価 値 税 など 個 別 企 業 の 年 次 確 定 申 告 期 日 は 毎 年 3 月 末 である 会 計 帳 簿 はスペイン 語 ペソ 建 による 記 帳 が 義 務 付 けられている 会 計 処 理 の 根 拠 となる 証 憑 などが 外 国 語 外 貨 で 表 示 されている 場 合 スペイン 語 換 算 レートを 併 記 しなければならない 課 税 所 得 ( 一 部 調 整 あり) の10%が 従 業 員 に 分 配 される 通 常 毎 年 9 月 上 旬 に 税 制 改 正 案 が 公 表 され11 月 下 旬 までに 翌 年 度 の 税 制 改 正 が 決 定 される なお 細 則 などについては 年 度 末 もしくは 年 始 に 公 表 されることもある 税 法 が 憲 法 に 照 らし 違 憲 であるとされる 点 につき 税 務 訴 訟 を 行 うことができる 30
32 4 メキシコ 税 制 改 正 アップデート
33 直 近 メキシコ 税 制 改 正 の 骨 子 改 正 直 近 での 税 制 改 正 (2014 年 度 )では 議 論 されていたVAT 課 税 対 象 の 食 料 品 および 医 薬 品 への 拡 大 は 実 施 されず 法 人 所 得 税 における 損 金 算 入 要 件 の 厳 格 化 個 人 所 得 税 最 高 税 率 引 上 げなど 2014 年 度 税 制 改 正 では 議 論 されていたVAT 課 税 対 象 の 食 料 品 および 医 薬 品 への 拡 大 は 実 施 さ れず 法 人 所 得 税 における 損 金 算 入 要 件 の 厳 格 化 個 人 所 得 税 最 高 税 率 引 上 げなどによる 増 税 が 主 眼 となっている 配 当 金 に 対 する 源 泉 税 の 新 設 IMMEXによる 輸 入 VATの 繰 延 べの 原 則 廃 止 など 外 資 企 業 にとっ て 不 利 な 改 正 が 多 く 含 まれているため 以 降 のスライドで 強 化 主 が な 主 改 眼 正 点 となっている と 想 定 される 影 響 を 解 説 す る による 増 税 さらにはこれらに 対 する 徴 税 配 当 金 に 対 する 源 泉 税 の 新 設 IMMEX による 輸 入 VATの 繰 延 べの 原 則 廃 止 など 外 資 企 業 にとって 不 利 な 改 正 が 多 く 含 ま れている 細 則 による 補 足 が 公 表 されているため 随 時 情 報 の 確 認 が 必 要 32
34 メキシコ 税 制 改 正 の 概 要 改 正 法 人 所 得 税 税 の 対 称 性 の 考 え 方 税 率 30%を 継 続 海 外 居 住 者 に 対 する 配 当 に 係 る 源 泉 税 (10%) 一 定 の 場 合 の 関 連 者 に 対 する 技 術 支 援 料 支 払 利 子 ロイヤリティの 損 金 算 入 不 可 マキラドーラ 要 件 厳 格 化 連 結 納 税 スキームの 変 更 従 業 員 への 特 定 の 報 酬 (ボーナス 時 間 外 手 当 など)の 損 金 算 入 限 度 年 金 退 職 金 の 損 金 算 入 限 度 自 動 車 関 連 費 用 の 損 金 算 入 限 度 レストラン 経 費 損 金 算 入 限 度 一 括 償 却 制 度 廃 止 (ただしリサイクル 可 能 なエネルギーを 生 み 出 す 設 備 は 一 括 償 却 可 能 ) 労 働 者 分 配 金 (PTU) 算 出 方 法 の 法 人 税 との 統 一 (ただし 欠 損 金 は 使 えない) 割 賦 販 売 につき 回 収 時 の 収 益 認 識 廃 止 鉱 業 ( 開 業 費 )の1 年 度 での100% 損 金 算 入 廃 止 シェルターマキラ 今 後 4 年 間 まで(それ 以 降 はPE 認 定 で 課 税 される) 2,000ペソ 以 上 の 支 払 い 給 与 の 支 払 い( 納 税 者 名 義 の 銀 行 口 座 支 払 ) 33
35 メキシコ 税 制 改 正 の 概 要 改 正 個 人 所 得 税 最 高 税 率 引 上 げ 30% 35% 個 人 および 外 国 居 住 者 による 上 場 株 式 売 却 益 に 対 して10% 課 税 控 除 限 度 額 は 年 間 収 入 の10%または 年 間 最 低 賃 金 の4 倍 (94,550ペソ)のどちらか 小 さい 方 付 加 価 値 税 (VAT) 国 境 付 近 の 税 率 引 上 げ( 全 国 統 一 ) 11% 16% IMMEX 保 税 倉 庫 などのスキームの 一 時 輸 入 に 対 して 課 税 ( 支 払 繰 延 べを 原 則 廃 止 ) ただし メキシコ 税 務 当 局 (SAT)から 別 途 認 定 を 受 けた 場 合 は 引 続 き 繰 延 べ 可 能 本 課 税 は 2015 年 1 月 1 日 から それまでは 準 備 期 間 として 一 時 輸 入 に 対 する 課 税 は 繰 延 べる ことができる 都 市 部 以 外 の 交 通 料 金 への 課 税 ガム ペットフードへの 課 税 メキシコにおける 会 議 などへ 参 加 する 外 国 人 訪 問 者 への 宿 泊 飲 食 サービスへの 課 税 企 業 単 一 税 (IETU) 廃 止 現 金 入 金 税 (IDE) 廃 止 34
36 メキシコ 税 制 改 正 の 概 要 改 正 生 産 サービス 特 別 税 (IEPS) 砂 糖 を 含 む 飲 料 に 対 して 1リットルあたり1ペソの 課 税 高 カロリー 食 品 (275カロリー/100g)に 対 して8%の 課 税 燃 焼 時 に 二 酸 化 炭 素 を 排 出 する 化 石 燃 料 の 輸 入 販 売 に 対 して 課 税 農 薬 殺 虫 剤 などの 輸 入 販 売 について 毒 性 に 応 じて6%から9% 課 税 その 他 タックスレポート 制 度 変 更 納 税 者 メールボックス 設 置 (メールボックスによるSATと 納 税 者 のやり 取 りおよび 税 務 調 査 ) 納 税 者 メールボックスを 通 じた 会 計 情 報 ( 月 次 年 度 )のSATへの 提 出 租 税 条 約 適 用 に 関 する 宣 誓 書 紙 のインボイス 保 管 義 務 廃 止 (XMLファイルでのデジタルインボイスの 保 存 義 務 化 ) フードクーポン( 電 子 的 な 付 与 の 義 務 化 ) 35
37 メキシコ 税 制 改 正 による 日 系 企 業 への 主 な 影 響 影 響 現 地 対 応 親 会 社 対 応 1 徴 税 強 化 規 制 遵 守 ( 証 憑 具 備 月 次 情 報 等 ) 対 応 のために 従 来 よりも 手 間 や 工 数 がかかる 遵 守 できなかった 場 合 のペナル ティや 否 認 等 のリスク 規 制 遵 守 のための 体 制 構 築 細 則 等 のタイムリーかつ 継 続 的 な 情 報 収 集 規 制 および 遵 守 体 制 構 築 に 対 する 理 解 親 子 間 での 実 務 的 なコミュニケーション ( 何 を 遵 守 しなければならないのか 何 を 簡 略 化 できるのか) 2 投 資 スキーム 配 当 源 泉 税 により 従 来 よりも 投 資 回 収 にコストがかかる ( 親 会 社 の 方 針 によるところが 大 きい) 投 資 回 収 方 法 を 含 めた 投 資 スキーム の 検 討 源 泉 税 租 税 条 約 適 用 可 否 移 転 価 格 過 小 資 本 税 制 など 3 貿 易 管 理 制 度 IMMEXプログラムにおけるIVA 免 除 は 原 則 税 務 当 局 の 認 定 が 必 要 となる 規 制 遵 守 のための 体 制 構 築 細 則 等 のタイムリーかつ 継 続 的 な 情 報 収 集 セットメーカーの 意 向 を 反 映 し たサプライチェーンにおける 最 適 コストの 検 討 子 会 社 の 最 適 コストでの 商 流 構 築 に 対 する 協 力 ( 可 能 であれば) 4 監 査 義 務 2014 年 度 より 監 査 義 務 がなく なった ( 親 会 社 の 方 針 によるところが 大 きい) 監 査 の 目 的 を 再 確 認 ( 銀 行 内 部 管 理 連 結 税 務 対 応 ) リスク メリット デメリットを 把 握 し どのような 監 査 が 必 要 か 検 討 (Local 監 査 Tax Report 監 査 連 結 目 的 監 査 ) 36
38 4-1 徴 税 強 化
39 1 納 税 者 メールボックス 税 務 調 査 改 正 納 税 者 メールボックス 納 税 者 とSATとのやり 取 りは 原 則 としてSATのインターネットの 公 式 ページにある メールボックスを 通 じて 行 うことになる 法 人 は2014 年 6 月 30 日 から 施 行 ( 事 業 活 動 を 行 う 個 人 は2015 年 1 月 1 日 から 施 行 ) 納 税 者 番 号 (RFC)を 保 有 している 納 税 者 は アカウントを 持 ち メールボックスを 通 じ て 会 計 情 報 の 提 出 やSATからの 連 絡 ( 通 達 質 問 インターネット 税 務 調 査 など)を 受 け 取 る 通 知 メールが 届 いた 場 合 には 翌 日 から3 営 業 日 経 過 時 点 でメールボックスにアクセ スしたものとみなされる インターネット 税 務 調 査 など 重 要 なメールを 見 逃 さないよう 注 意 が 必 要 (メールを 見 ていなかったという 言 い 分 は 通 らない) インターネット 税 務 調 査 SATはメールボックスを 通 じて インターネット 税 務 調 査 の 結 果 として 税 務 債 務 を 通 達 することになる 38
40 2 月 次 会 計 情 報 の 提 出 改 正 月 次 会 計 情 報 の 提 出 納 税 者 は SATに 対 して 納 税 者 メールボックスを 通 じて XMLファイル で 会 計 情 報 を 提 出 2015 年 1 月 分 の 会 計 情 報 より 提 出 が 求 められる 提 出 資 料 提 出 時 期 ( 非 上 場 会 社 ) 留 意 事 項 勘 定 科 目 一 覧 表 月 次 試 算 表 初 回 は2015 年 3 月 3 日 まで その 後 は 変 更 都 度 対 象 月 の 翌 々 月 3 日 まで ex) 2015 年 1 月 月 次 試 算 表 3 月 3 日 提 出 SATが 設 定 する 勘 定 科 目 コードの 分 類 カテゴリーと のマッピングが 必 要 月 初 残 高 変 動 額 月 末 残 高 を 含 む XMLファイル による 会 計 情 報 データでの 提 出 年 度 試 算 表 対 象 年 度 の 翌 年 4 月 20 日 まで 期 首 残 高 変 動 額 期 末 残 高 を 含 む XMLファイル による 会 計 情 報 データでの 提 出 税 務 目 的 の 備 忘 勘 定 (CUCA CUFIN) 税 務 関 連 勘 定 ( 未 払 法 人 税 等 ) 残 高 などの 税 務 に 関 する 情 報 も 同 時 に 提 出 仕 訳 に 関 する 情 報 SATから 要 求 があった 場 合 計 上 された 仕 訳 は 取 引 情 報 を 証 明 するデジタル インボイス(CFDI) 通 常 と 異 なる 税 率 の 適 用 や 非 課 税 取 引 第 三 者 のRFC 情 報 ( 納 税 者 番 号 /コード) 等 の 情 報 を 区 別 できるものでなければならない 39
41 2 月 次 会 計 情 報 の 提 出 改 正 提 出 時 期 特 例 以 下 の 会 社 は 2016 年 からの 提 出 が 認 められている 年 の 税 務 上 の 売 上 が4,000,000ペソ 未 満 の 会 社 年 2015 年 にRFCを 取 得 した 会 社 (= 新 規 設 立 会 社 ) 月 次 会 計 情 報 提 出 にあたっての 準 備 1. 納 税 者 メールボックスの 開 設 2. XMLファイル による 会 計 情 報 のデータ 作 成 会 計 情 報 を XMLファイル 形 式 のデータに 変 換 できない 場 合 は 会 計 シス テムのソフトウェアのアップデートが 必 要 となる XMLファイル でのデー タ 作 成 は 税 務 当 局 が 公 表 したAnnex24に 詳 細 が 記 載 されている 40
42 3デジタルインボイス 改 正 デジタルインボイス デジタルインボイスが 全 ての 会 社 に 義 務 付 けられることになった ( 紙 面 でのインボイスの 例 外 的 取 扱 いが 廃 止 ) 自 らデジタルインボイスを 作 成 し 発 行 (CFDI) ただし PAC(SAT 公 認 業 者 )により SATから 提 供 される 電 子 署 名 の 付 加 サービスを 受 ける 必 要 PACへ 作 成 を 外 注 依 頼 上 記 のいずれの 方 法 の 場 合 でもPACを 利 用 する 必 要 あり インボイスは 税 法 で 定 められた 要 件 を 満 たす 必 要 あり 発 行 にはFIELの 取 得 および 電 子 押 印 使 用 許 可 を 得 る 必 要 あり 紙 での 発 行 が 求 められた 場 合 印 刷 して 送 付 する 必 要 あり( 要 請 がなければメールなどで 電 子 的 に 送 付 のみとなる) XMLファイルでの 保 存 義 務 化 受 け 取 った 場 合 にも インボイスが 税 務 上 有 効 なものであるかのチェックが 必 要 41
43 4 損 金 算 入 の 厳 格 化 改 正 項 目 留 意 事 項 交 際 費 飲 食 費 (レストラン 代 など) 出 張 交 通 費 など 正 式 な 領 収 (CFDI)のな い 費 用 過 少 資 本 税 制 に 抵 触 する 支 払 利 息 福 利 厚 生 費 社 会 保 険 料 役 員 報 酬 損 金 不 算 入 CFDI(デジタルインボイス)がある 場 合 でも 91.5%( 従 来 87.5%)は 損 金 不 算 入 支 払 いが 現 金 の 場 合 には 損 金 不 算 入 50 km 未 満 の 出 張 旅 費 一 日 あたり200 ペソ( 従 来 250ペソ)を 超 えるレンタカー 代 (ただし 出 張 の 場 合 のレンタカーは 別 途 一 日 あたり850ペソまで) ガソリンの 支 払 いが 現 金 の 場 合 には 損 金 不 算 入 ( 交 際 費 と 同 じ) 社 有 車 : 130,000 ペソ( 従 来 175,000ペソ) 以 下 なお これを 超 過 する 場 合 には 取 得 した 車 両 の 減 価 償 却 費 だけではなく 超 過 額 に 対 応 する 保 険 料 なども 損 金 算 入 不 可 出 張 中 の 食 費 代 ( 国 内 850 ペソ 国 外 1,500 ペソ 超 の 金 額 )など どんなものであっても 損 金 不 算 入 Taxiの 領 収 書 現 金 で 支 払 った 高 速 道 路 のTariff など 国 外 関 連 者 から 借 入 を 行 った 場 合 過 小 資 本 税 制 に 抵 触 し その 借 入 に 対 する 支 払 利 息 の 一 部 または 全 部 が 損 金 算 入 されない 可 能 性 労 働 組 合 員 : 全 員 に 一 律 付 与 されていない 福 利 厚 生 費 など 会 社 の 従 業 員 の 最 も 高 い 給 与 を 超 える 場 合 役 員 報 酬 合 計 がその 年 度 の 損 金 額 の10%を 超 過 する 場 合 役 員 報 酬 合 計 が 従 業 員 給 与 合 計 を 超 過 する 場 合 42
44 5 従 業 員 への 特 定 の 報 酬 の 損 金 算 入 限 度 額 改 正 従 業 員 に 支 払 う 特 定 の 報 酬 (アギナルド 時 間 外 手 当 セービ ングファンド 解 雇 手 当 セニョリティプレミアムなど)や 年 金 退 職 積 立 金 への 掛 け 金 について 個 人 所 得 税 の 非 課 税 部 分 の 53%のみ 損 金 算 入 可 能 ただし 前 年 と 比 較 して 被 雇 用 者 に 支 払 われる 当 該 ベネフィット が 減 少 する 場 合 47%までしか 損 金 とならない ただし 製 造 マキラドーラ 企 業 は 大 統 領 府 令 による 恩 典 により 47% 部 分 も 損 金 算 入 が 可 能 PTU 計 算 の 所 得 計 算 上 は100% 損 金 として 取 り 扱 うことが 可 能 43
45 6Form 76 納 税 者 の 新 たな 報 告 義 務 改 正 概 要 納 税 者 であるメキシコの 会 社 に 対 して 特 定 の 取 引 に 関 する 報 告 義 務 (Form76)が 規 定 された 報 告 対 象 となるのは 組 織 再 編 資 本 取 引 デリバティブなどの 金 融 取 引 移 転 価 格 の 調 整 である 提 出 時 期 2014 年 度 分 の 提 出 期 限 が2015 年 4 月 末 までとなっている 2015 年 度 分 1 月 ~ 3 月 4 月 に 提 出 4 月 ~ 6 月 7 月 に 提 出 7 月 ~ 9 月 10 月 に 提 出 10 月 ~12 月 2016 年 1 月 に 提 出 留 意 事 項 報 告 内 容 の 詳 細 は 明 らかになっていない 部 分 もあり 今 後 発 表 される 内 容 に 注 意 する 必 要 がある 提 出 期 限 については 既 に 二 度 延 期 されており さらに 延 長 される 可 能 性 もある のでこちらも 今 後 の 動 向 に 注 意 が 必 要 44
46 7 海 外 居 住 者 からの 分 配 費 用 改 正 概 要 法 人 所 得 税 法 上 の 取 り 扱 い: 海 外 居 住 者 からの 分 配 費 用 は 損 金 算 入 できない 裁 判 所 の 判 決 : 2014 年 3 月 19 日 メキシコ 最 高 裁 は 海 外 居 住 者 が 支 払 う 分 配 費 用 に ついては 一 定 の 基 準 を 満 たせば 損 金 算 入 できるとの 判 決 を 下 した 当 判 決 は 損 金 算 入 は 不 可 としていたメキシコ 法 人 所 得 税 法 の 条 項 を 覆 す 結 果 となる 上 記 判 決 を 受 けて 国 税 は 細 則 にて 海 外 居 住 者 への 分 配 費 用 が 損 金 算 入 となる 要 件 を 新 たに 規 定 した 損 金 算 入 のための 主 な 要 件 1. メキシコ 子 会 社 が 事 業 を 運 営 する 上 で 必 要 不 可 欠 な 支 出 でなければならない 2. 分 配 費 用 の 負 担 と( 予 測 ) 便 益 との 間 に 明 確 な 関 係 性 がなければならない 3. 関 連 者 間 で 生 じた 費 用 をメキシコ 法 人 へ 請 求 する 際 分 配 方 法 が 独 立 企 業 間 原 則 に 基 づいていることを 証 明 しなければならない 分 配 費 用 の 具 体 的 な 検 討 については 専 門 家 が 関 与 したうえでの 個 別 の 詳 細 な 検 討 が 必 要 となる 45
47 4-2 投 資 スキーム
48 1 投 資 スキーム 検 討 改 正 資 金 調 達 は 資 本? 親 会 社 借 入? 資 本 とした 場 合 の 留 意 点 配 当 源 泉 税 メキシコ 法 人 から 海 外 居 住 者 に 対 する2014 年 度 以 降 に 稼 得 した 利 益 に 関 する 配 当 に 対 して 原 則 10%の 源 泉 税 が 課 されることとなった 日 本 での 税 額 控 除 は 不 可 能 投 資 回 収 の 困 難 性 減 資 による 投 資 回 収 時 の 課 税 税 務 上 の 資 本 と 会 計 上 の 株 主 資 本 の 差 額 に 課 税 される 親 会 社 借 入 の 場 合 の 留 意 点 過 少 資 本 税 制 負 債 : 資 本 >3:1 の 場 合 国 外 関 連 者 からの 借 入 利 息 の 一 部 または 全 部 が 損 金 不 算 入 となる インフレ 課 税 借 入 金 は 税 務 上 のインフレ 調 整 により 税 金 増 加 要 因 となる 移 転 価 格 税 制 第 3 者 取 引 の 利 率 と 同 等 であることが 求 められる 利 息 の 源 泉 税 借 入 先 によって 源 泉 税 が 異 なる 47
49 2 配 当 に 関 する 源 泉 税 改 正 影 響 メキシコ 法 人 から 海 外 居 住 者 に 対 する2014 年 度 以 降 に 稼 得 した 利 益 に 関 する 配 当 に 対 して 新 たに10%の 源 泉 税 が 課 されることと なった 日 本 での 税 額 控 除 は 不 可 能 日 本 への 配 当 を 前 提 とした 場 合 税 負 担 増 加 ( 日 墨 租 税 条 約 第 10 条 適 用 により 5% または0%となる 可 能 性 あり) アメリカへの 配 当 の 場 合 は 要 件 を 満 たせば 税 額 控 除 が 可 能 2014 年 以 降 の 利 益 からの 配 当 について10%の 源 泉 税 が 課 されるため 2013 年 以 前 に 発 生 した 利 益 と2014 年 以 降 に 発 生 した 利 益 を 別 に 管 理 する 必 要 性 想 定 される 論 点 日 墨 租 税 条 約 適 用 可 否 の 検 討 出 資 スキームの 検 討 48
50 2 配 当 に 関 する 源 泉 税 改 正 日 本 への 配 当 にかかる 源 泉 税 については 税 額 控 除 はできないが <5%になる 条 件 > 25% & 6か 月 超 保 有 <0%になる 条 件 > 上 記 プラス 配 当 を 受 ける 会 社 が 上 場 かつ その50% 超 の 株 を 以 下 のいずれかが 保 有 1 当 該 締 結 国 の 政 府 地 方 政 府 もしくは 地 方 公 共 団 体 またはこれらの 政 府 地 方 政 府 もしくは 地 方 公 共 団 体 が 所 有 する 機 関 2 当 該 締 結 国 の 居 住 者 である 一 または 二 以 上 の 個 人 3 当 該 締 結 国 の 居 住 者 である 一 または 二 以 上 の 法 人 であって その 法 人 の 発 行 した 株 式 が 当 該 締 結 国 の 公 認 の 証 券 取 引 所 において 通 常 取 引 されているものまたはその 法 人 の 発 行 済 株 式 の50%を 超 える 株 式 が 当 該 締 結 国 の 居 住 者 である 一 もしくは 二 以 上 の 個 人 によって 所 有 されているもの 41~3までに 掲 げる 政 府 地 方 政 府 地 方 公 共 団 体 機 関 個 人 または 法 人 の 組 み 合 わせ 詳 細 は 個 別 に 租 税 条 約 本 文 に 照 らして 確 認 が 必 要 49
51 3 源 泉 税 概 要 改 正 原 則 ( 国 内 法 ) メキシコ 国 内 にPEを 構 成 しない 外 国 法 人 の 場 合 でも 国 内 を 源 泉 とする 全 ての 所 得 に 対 し 源 泉 徴 収 税 が 課 せられる 租 税 条 約 がある 場 合 租 税 条 約 の 利 率 が 優 先 なお 租 税 条 約 を 適 用 する 場 合 には 相 手 がその 相 手 国 に 属 していることを 証 明 する 書 類 を 保 管 種 別 一 般 源 泉 税 率 (*) 2014 年 度 35% 租 税 条 約 上 の 軽 減 税 率 対 日 本 租 税 条 約 上 の 軽 減 税 率 対 米 国 利 子 次 ページ 参 照 次 ページ 参 照 次 ページ 参 照 テクニカル アシスタントフィー 25% 0% 0% ロイヤリティ ( 研 究 開 発 費 を 含 む 場 合 もあり) 技 術 指 導 お よ び 下 記 以 外 に 対 するロイヤリティ 25% 特 許 発 明 商 標 ブランド 名 に 対 するロイヤリティ 35%(*) パブリシティー 35%(*) 10% 10% 株 式 譲 渡 益 譲 渡 価 格 の25%( 原 則 )または 売 却 益 の 35%(*) ( メ キ シ コ に おける 法 的 代 理 人 および 税 務 意 見 書 などの 要 求 ) グループ 再 編 の 場 合 繰 延 の 可 能 性 保 有 割 合 が 一 定 の % 以 下 など 一 定 条 件 を 満 た す 場 合 には 免 除 される 可 能 性 もある 保 有 割 合 が 一 定 の % 以 下 など 一 定 条 件 を 満 たす 場 合 に は 免 除 さ れ る 可 能 性 も ある 50
52 3 源 泉 税 利 子 改 正 メキシコ 国 外 銀 行 からの 借 入 租 税 条 約 なし 10% 日 本 10% 4.9% (*2) 0%(*3) 銀 行 以 外 21% - 最 大 税 率 (35% *1) 10% - 15% 米 国 4.9% *2 10% - 15% * 年 :35% *2 条 約 相 手 国 に 登 録 および 居 住 している 外 国 銀 行 銀 行 による 大 蔵 省 への 届 け 出 が 必 要 なくなった *3 JBICなどからの 借 入 の 場 合 には0%となることもある ソース:ISR 法 第 195 条 ISR 法 2010 年 次 規 則 日 墨 租 税 条 約 第 11 条 墨 米 租 税 条 約 第 11 条 51
53 4 移 転 価 格 税 制 概 要 改 正 メキシコでの 移 転 価 格 税 制 は 一 般 企 業 に 対 するもののほか マキラドーラ 企 業 に 対 し ても 別 途 規 定 がある なお 一 般 企 業 に 対 する 移 転 価 格 税 制 は 基 本 的 にOECDモデ ルに 準 拠 している 移 転 価 格 に つ い て 第 3 者 取 引 価 格 であることを 証 明 する 場 合 は 米 国 企 業 はメキシコにおいてPE を 構 成 しないと 規 定 Safe Harbor 方 式 APA マキラドーラ 企 業 移 転 価 格 studyの 選 択 肢 は 2014 年 税 制 改 正 により 廃 止 一 般 企 業 外 国 の 関 連 会 社 との 取 引 に 関 し 移 転 価 格 スタディーの 義 務 付 け 容 認 される 価 格 設 定 方 法 独 立 価 格 基 準 法 再 販 売 価 格 基 準 法 原 価 基 準 法 利 益 按 分 法 残 余 利 益 按 分 法 取 引 単 位 営 業 利 益 法 直 近 事 業 年 度 において 下 記 に 該 当 するクロスボーダー 取 引 がある 場 合 には 移 転 価 格 レポートを 毎 年 作 成 する 義 務 がある 事 業 活 動 からの 収 益 13,000,000ペソ プロフェッショナルサービスからの 収 益 3,000,000ペソ 52
54 4-3 貿 易 管 理 制 度
55 1IMMEX 制 度 概 要 改 正 概 要 輸 出 の 増 加 を 促 進 すること 及 び メキシコ 企 業 による 国 外 市 場 へのアクセス 及 び 国 内 の 製 造 インフラの 近 代 化 促 進 目 的 にて 以 下 の 形 態 の 企 業 に 恩 典 を 与 える 制 度 - 生 産 /マキラドーラ/サービス - 輸 出 商 品 関 連 サービス - 輸 出 サービスの 提 供 等 恩 典 一 時 輸 入 時 におけるIVA 免 除 一 時 輸 入 時 のIVAの 恩 典 を 受 けるためには 新 たに 制 定 される 制 度 のもと 税 務 当 局 からの 認 定 を 受 ける 必 要 がある ダンピング 防 止 税 免 除 連 結 通 関 申 告 書 類 (Pedimento)の 作 成 が 可 能 Virtual 輸 出 入 を 行 うことが 可 能 設 備 については 輸 入 時 に 関 税 がかかる( 恩 典 ではない) 54
56 2IVA 税 務 当 局 認 定 制 度 改 正 概 要 2015 年 からIMMEXなどの 一 時 輸 入 プログラムを 使 用 している 場 合 でも 輸 入 VAT 16%の 支 払 いが 義 務 付 けられる ただし 税 務 当 局 から 認 可 を 受 けた 場 合 は 引 き 続 き 支 払 い 繰 延 べが 可 能 項 目 判 定 期 間 更 新 認 定 維 持 の ための 義 務 認 定 の 取 消 事 由 取 消 手 続 き 留 意 事 項 当 局 による 判 定 期 間 は40 日 間 書 類 等 に 不 備 があった 場 合 15 日 間 の 猶 予 期 間 内 に 提 出 する 機 会 が1 度 だけ 与 えられる 期 限 内 に 提 出 できないと 申 請 を 放 棄 したもの と 看 做 される 40 日 経 過 しても 当 局 より 判 定 結 果 が 届 かない 場 合 は 否 認 したも のと 看 做 される また 現 場 査 察 時 に 管 理 できていないと 判 断 された 場 合 その 後 6か 月 間 再 申 請 はできない 認 定 が 切 れる30 日 前 から 申 請 可 能 で 申 請 翌 日 から20 日 以 内 に 判 定 される 一 般 要 件 等 を 常 に 満 たすこと 登 録 情 報 の 変 更 があった 場 合 に 情 報 に 応 じた 期 日 内 での 変 更 当 局 による 監 査 の 受 け 入 れ IMSSへの 継 続 的 な 支 払 など 各 種 要 件 上 記 義 務 を 満 たさないとき 当 局 による 監 査 を 拒 否 妨 害 したとき 輸 入 業 者 登 録 停 止 のまま 改 善 がないとき 在 庫 に 関 する10 万 ペソ 以 上 の 差 異 など 取 消 手 続 きに 入 ると 認 定 の 効 力 は 停 止 され 10 日 間 の 抗 弁 の 機 会 が 与 えられる 4 か 月 以 内 に 判 定 がなされる 取 り 消 されると2 年 間 再 申 請 は 不 可 能 55
57 3IVA 保 証 制 度 (Bond/Credit Letter) 改 正 概 要 IVA 認 定 制 度 を 取 得 しなかった(または できなかった ) 会 社 に 対 しては オ プションとしてIVA 保 証 制 度 (Bond/Credit Letter)の 利 用 が 考 えられる IVA 保 証 制 度 を 利 用 すると 一 時 輸 入 の 年 間 予 想 取 引 金 額 に 対 して 課 税 されるIVA の 数 パーセント 相 当 額 を 保 険 会 社 / 金 融 機 関 に 保 証 料 として 支 払 うことにより 一 時 輸 入 IVAが 保 税 される 申 請 手 続 き 保 険 会 社 / 金 融 機 関 と 保 証 契 約 を 締 結 した 後 国 際 貿 易 局 (ACALCE)に 必 要 書 類 を 提 出 し その 後 30 営 業 日 以 内 に 審 議 される 審 議 の 結 果 追 加 書 類 を 要 求 される 場 合 があり その 場 合 会 社 は15 営 業 日 以 内 に 追 加 書 類 を 提 出 する 必 要 がある IVA 認 定 制 度 との 比 較 メリット 手 続 きがIVA 認 定 制 度 に 比 較 して 簡 便 である デメリット 保 証 料 コストが 大 きい 56
58 4 非 居 住 者 からIMMEX 企 業 への 譲 渡 改 正 親 会 社 2 請 求 書 4 1 米 国 親 会 社 は 固 定 資 産 と 棚 卸 資 産 を 提 供 する (いわゆるマキラドーラ 契 約 をメキシコと 持 っている) 2メキシコ 会 社 は 最 終 製 品 を 加 工 輸 出 する 3Virtual 取 引 によりモノの 移 動 はメキシコ 国 内 で 移 動 4 販 売 はアメリカ( 非 居 住 者 )からIMMEX 企 業 に 行 う 1 マキラドーラ 企 業 3 IMMEX 企 業 従 来 上 記 取 引 スキームにおいては4の 取 引 についてSales VATが 今 まで 免 税 となっ ていたが 2014 年 税 制 改 正 でSales VAT16%が 課 せられることとなった しかし 一 定 の 要 件 を 満 たせばSales VATも 従 来 通 り 免 除 可 能 57
59 5その 他 IVA 課 税 のケーススタディ 1 日 本 メキシコ 輸 入 関 税 を 抑 えるには? 米 国 サプライヤー 顧 客 IMMEXプログラムにおける 製 品 の 一 時 輸 入 と 販 売 の スキーム メキシコ 国 内 での 製 品 の 移 動 でどのように 海 外 売 上 を 行 うの? 販 売 販 売 メキシコ サプライヤー (IMMEX) 最 適 なサプライ チェーン 販 売 製 造 会 社 A (IMMEX) 製 品 の 移 動 顧 客 メキシコ 子 会 社 (IMMEX) サプライヤー ( 非 IMMEX) Sale VATが 課 税 され るのを 防 ぐには? 58
60 5その 他 IVA 課 税 のケーススタディ 2 日 本 サプライヤー IMMEXプログラムにおけ る 製 品 の 一 時 輸 入 と 販 売 のスキーム Sale マキラドーラ の 親 会 社 米 国 Sale メキシコ 輸 入 関 税 を 抑 えるには? 顧 客 1 顧 客 2 製 品 の 移 動 Sale メキシコ Sale Sales VATが 課 税 され るのを 防 ぐには? サプライヤー ( 非 IMMEX) 製 品 の 移 動 マキラドーラA 製 品 の 移 動 顧 客 1の 子 会 社 (IMMEX) 海 外 売 上 だが 製 品 は 国 内 での 移 動? 59
61 6PROSEC( 産 業 分 野 別 生 産 促 進 プログラム) 改 正 概 要 メキシコの 製 造 業 を 対 象 に 指 定 された 業 種 (23セクター)における 完 成 品 製 造 に 必 要 な 原 材 料 部 品 機 械 装 置 の 輸 入 に 対 して 優 遇 関 税 率 ( 大 半 が0-5%)を 適 用 できる 制 度 通 常 製 造 会 社 の 場 合 IMMEX+PROSECの 併 用 のケースが 多 かった IMMEX+PROSEC 併 用 オペレーションの 場 合 認 定 を 受 けている 場 合 一 時 輸 入 している 原 材 料 : 基 本 的 に 輸 入 時 には 関 税 IVAの 支 払 いはない(18か 月 以 内 の 国 内 滞 留 期 間 ) ただし NAFTA 原 産 でないものをNAFTA 域 内 へ 再 輸 出 する 場 合 輸 出 後 関 税 の 支 払 い( 精 算 )が 必 要 となる NAFTA 原 産 のものをNAFTA 内 で 再 輸 出 の 場 合 は 関 税 免 税 となるケースが 多 い なお PROSECを 利 用 することで 支 払 う 関 税 率 を 下 げることが 一 般 的 には 可 能 となる 一 時 輸 入 している 製 造 設 備 : 輸 入 時 に 関 税 通 関 税 (DTA=ただしNon-NAFTAの 場 合 優 遇 税 制 として 約 22USD)を 支 払 う IVAは 確 定 輸 入 に 変 更 しない 限 りにおいて 保 税 状 態 となる NAFTA 原 産 の 場 合 関 税 免 税 となるケースが 多 い( 日 本 からの 設 備 の 場 合 関 税 がかかることもある) 60
62 6PROSEC( 産 業 分 野 別 生 産 促 進 プログラム) 改 正 留 意 事 項 PROSECの 対 象 製 品 は 頻 繁 に 変 更 されるため 定 期 的 なモニタリングは 必 須 メキシコ 一 般 関 税 率 NAFTA 関 税 率 もしくはNon-NAFTAの 場 合 当 該 輸 入 国 とメキ シコの 関 税 率 ( 例 : 日 墨 EPA) PROSEC 関 税 率 のどれを 選 択 するのが 最 も 有 利 なの かを 主 要 な 品 目 については 定 期 的 に 確 認 することも 必 須 レグラオクターバについて PROSEC 認 定 企 業 のための 補 完 制 度 PROSECの 関 税 コードリストに 載 っていない 品 目 を 輸 入 する 際 合 理 的 な 理 由 (メキシコ 国 内 にて 調 達 できないなど)を 申 し 出 る ことで 経 済 省 に 承 認 を 申 請 し その 許 可 に 基 づき 原 則 0% 関 税 にて 輸 入 ができる 制 度 有 効 期 限 は 原 則 1 年 となっている 61
63 7Annex 31 IVA 認 定 制 度 /IVA 保 証 制 度 における 報 告 義 務 改 正 概 要 IVA 認 定 制 度 /IVA 保 証 制 度 により 一 時 輸 入 のIVAが 保 税 されている 会 社 は 一 時 輸 入 に 関 する 情 報 (Annex31)を 毎 月 提 出 する 必 要 がある 提 出 情 報 提 出 時 期 年 12 月 末 の 一 時 輸 入 の 在 庫 情 報 ( 一 時 輸 入 の 設 備 含 む) 2015 年 2 月 に 提 出 2 毎 月 の 一 時 輸 入 在 庫 の 輸 出 情 報 2015 年 1 月 の 輸 出 情 報 は2015 年 2 月 に 提 出 留 意 事 項 本 レポートを 期 限 までに 提 出 しなかった 場 合 もしくは 提 出 した 結 果 重 大 な 不 備 が 指 摘 された 場 合 IVA 認 定 制 度 /IVA 保 証 制 度 を 取 り 消 されるおそれがある 上 記 のような 事 態 を 防 ぐためレポート 提 出 前 に 以 下 の 点 に 注 意 して 総 点 検 の 実 施 が 必 要 である 実 在 庫 とシステム 上 の 在 庫 情 報 が 一 致 しているか 滞 留 期 限 を 超 過 している 一 時 輸 入 在 庫 がないか 62
64 4-4 監 査 義 務
65 1 申 告 納 税 年 間 スケジュール 概 要 改 正 税 務 上 1 月 1 日 から12 月 31 日 までの 暦 年 ベースでの 事 業 年 度 による 申 告 が 要 求 され 翌 年 3 月 末 までに 確 定 申 告 を 行 わなければならない 月 次 での 予 定 申 告 期 末 決 算 日 3か 月 以 内 確 定 申 告 & 納 税 期 限 2014 年 1/1 12/ 年 3/31 7 月 中 旬 月 次 での 見 積 税 額 の 予 定 申 告 ( 法 人 税 VAT( 月 次 確 定 申 告 ) etc) 決 算 日 後 3か 月 以 内 の 法 人 税 の 確 定 申 告 & 税 金 納 付 決 算 日 後 4か 月 以 内 の 通 常 株 主 総 会 での 財 務 諸 表 承 認 ( 議 事 録 作 成 ) 会 計 士 によるTax Report 提 出 確 定 申 告 後 会 計 士 によるTax Report 提 出 (2014 年 度 のTax reportは7 月 15 日 まで) 親 会 社 決 算 用 ( 例 えば3 月 末 )に 決 算 を 行 う 場 合 には 税 務 上 の 決 算 期 とは 異 なるため 年 2 回 の 決 算 が 必 要 とされる 64
66 2Tax Report 概 要 改 正 Tax Reportとは? 1. 一 定 の 規 模 ( 税 法 典 32A 条 )を 超 える 会 社 が SATへ 会 社 の 財 務 情 報 税 務 情 報 の 提 出 を することができるもの 2. SATへ 監 査 済 財 務 諸 表 と 税 務 計 算 に 関 する 附 則 情 報 が 提 出 される 3. 監 査 を 担 当 する 会 計 士 ( 監 査 人 )は 財 務 諸 表 に 対 する 監 査 意 見 だけでなく 会 社 の 税 務 計 算 に 関 しての 意 見 書 ( 税 務 意 見 書 )もSATへ 提 出 する 4. 提 出 情 報 のフォーマットは 毎 年 ( 通 常 4 月 か5 月 )SATのWebサイトにて 公 表 される 5. 提 出 期 日 は 通 常 SATにより 定 められ SATはWebサイト 上 にて 会 社 のアルファベットに 従 い その 期 日 を 公 表 する 6. 提 出 はSAT のWebサイトにアクセスして 行 われる 留 意 事 項 : 税 務 申 告 書 との 違 い 1. 税 務 申 告 書 は 規 模 に 関 係 なく すべての 納 税 者 ( 会 社 個 人 )が 提 出 すべきものである 2. 税 務 申 告 書 の 提 出 期 日 は3 月 末 3. 会 計 士 監 査 ( 財 務 諸 表 税 務 申 告 書 に 対 して)は 必 要 なし 4. 税 務 申 告 書 提 出 後 Tax Report 提 出 前 に 税 務 計 算 上 の 修 正 が 見 つかった 場 合 会 社 はその 修 正 申 告 を 行 うことになる 65
67 2Tax Report 要 件 の 変 更 改 正 従 来 39,140,520ペソ 以 上 の 収 益 78,281,070ペソ 以 上 の 総 資 産 月 平 均 300 人 以 上 の 従 業 員 改 正 後 100,000,000ペソ 以 上 の 収 益 79,000,000ペソ 以 上 の 総 資 産 月 平 均 300 人 以 上 の 従 業 員 兄 弟 会 社 が 上 記 の 基 準 を 満 たして いる 場 合 ( 同 じ 直 接 株 主 の 場 合 ) 上 記 のいずれかを 満 たした 会 社 は タックスレポート 提 出 が 原 則 義 務 ( 代 替 情 報 提 出 余 地 はあった ) 上 記 のいずれかを 満 たした 会 社 は 任 意 でタックスレポートを 提 出 する ことができる 逆 に 満 たしていない 会 社 は 任 意 でも 提 出 できない 一 方 で 644,599,005ペソ 以 上 の 収 益 がある 会 社 でTax reportを 提 出 しない 会 社 はInformative returnを 提 出 する 必 要 がある ただし 現 時 点 では 内 容 は 不 明 66
68 3Tax Reportと 税 務 調 査 改 正 疑 義 なし SATによる 財 務 諸 表 タックスレポートのレビュー 監 査 意 見 が 適 正 意 見 でない 場 合 疑 義 あり 税 務 調 査 なし 監 査 人 に 対 する 調 査 ( 監 査 調 書 のレビュー) 従 来 12か 月 だった 期 間 が 6か 月 に 短 縮 疑 義 なし 税 務 調 査 なし 疑 義 あり 会 社 への 税 務 調 査 タックスレポートを 提 出 することで 税 務 調 査 のリスク 負 担 を 軽 減 でき る ただし インターネット 税 務 調 査 の 場 合 は 監 査 人 を 介 さず 直 接 税 務 調 査 を 開 始 することができると 規 定 される 67
69 4Tax Report 提 出 監 査 税 務 調 査 対 策 検 討 改 正 会 社 にとって どのような 監 査 が 必 要 か? 会 計 監 査 検 討 事 項 経 理 体 制 の 強 化 ノウハウの 蓄 積 税 務 調 査 対 応 税 務 リスクコントロール 連 結 監 査 への 対 応 会 計 数 値 報 告 の 正 確 性 監 査 コスト 会 計 監 査 + Tax Report 税 務 アドバイス 会 社 の 状 況 に 応 じてさまざまな 観 点 からの 検 討 が 必 要 68
70 5 最 後 に 改 正 に 対 応 した 体 制 構 築 ができ ているか? 会 社 のビジネスや 規 模 に 適 合 しているか? 必 要 な 情 報 がタイムリーに 入 手 できるか? 各 種 規 制 に 対 応 できている か? 業 務 フロー 人 材 ( 質 量 ) プロセスフロー 職 務 分 掌 各 人 のワークロードは 明 確 か? 月 次 決 算 でできることは? 期 末 決 算 前 にできることは? 決 算 スケジュールは? 現 地 日 本 人 マネジメント 親 子 会 社 間 ITシステム コミュニケーション 69
71 5 Appendix
72 KPMG Mexico 事 務 所 プロフィール 事 務 所 プロフィール KPMGメキシコ 事 務 所 は 1946 年 に 設 立 され 現 在 メキシコ 全 土 に18 事 務 所 を 有 し 180 名 のパートナー 548 名 のダイレクター 及 び マネージャー 2,145 名 のスタッフ 総 計 2,873 名 のメキシコ 最 大 級 の 事 務 所 の 一 つに 成 長 してきました 当 事 務 所 はKPMGの メンバーファームであり 公 認 会 計 士 を 中 心 に 会 計 税 務 法 律 金 融 コンピューター 等 に 精 通 した 専 門 スタッフから 構 成 されてお ります 私 どもはこれらの 幅 広 い 知 識 を 結 集 することにより お 客 様 にトータルサービスを 提 供 しております 提 供 している 主 なサービスは 以 下 のとおりです 監 査 サービス 会 計 監 査 税 務 監 査 各 種 レビュー IFRS&US GAAP 監 査 レビュー 連 結 レポーティングパッケージレビュー 税 務 サービス 企 業 税 務 サポート 業 務 移 転 価 格 レポート 支 援 業 務 社 会 保 険 および 福 利 厚 生 監 査 外 資 企 業 の 従 業 員 (Expatriate)の 所 得 税 計 算 支 援 業 務 法 務 サービス(Amparo 等 への 対 応 ) 通 関 手 続 きに 関 するサービス メキシコ 人 員 数 監 査 1,322 名 税 務 733 名 アドバイザリー 401 名 その 他 410 名 計 2,873 名 (2014 年 12 月 末 現 在 ) リスク コンサルティング アカウンティングアドバイザリー ファイナンシャルリスクアドバイザリー( 財 務 リスク 分 析 支 援 ) IT 関 連 リスクアドバイザリー 内 部 監 査 内 部 統 制 (US-SOX, J-SOXアドバイザリー etc.) フォレンジック 71
73 KPMG Mexico メキシコ 国 内 事 業 所 一 覧 KPMG Mexicoはメキシコ 全 土 に18ヶ 所 の 事 務 所 があり 180 名 の 代 表 (パートナー)と2,000 名 以 上 の プロフェショナルが 各 事 務 所 に 配 属 しております 72
74 KPMG Mexico 日 本 人 駐 在 者 の 紹 介 Name 東 野 泰 典 Yasunori Higashino Position シニアマネジャー (KPMGメキシコ メキシコシティー 事 務 所 ) Qualifications 米 国 公 認 会 計 士 Experience 2000 年 朝 日 監 査 法 人 ( 現 あずさ 監 査 法 人 ) 東 京 事 務 所 入 所 日 本 国 内 において 製 造 業 小 売 業 等 の 上 場 会 社 及 び 外 資 系 企 業 の 会 計 監 査 業 務 M&Aトランザクションサービス に 従 事 2007 年 8 月 から2010 年 8 月 まで 日 系 企 業 サポートのため あずさ 監 査 法 人 からメ キシコのティファナ 事 務 所 に 赴 任 2010 年 10 月 よりKPMGインドデリー 事 務 所 に 赴 任 2014 年 10 月 よりKPMGメキシコ メキシコシティ 事 務 所 に 赴 任 Contact Tel Fax yasunorihigashino@kpmg.com.mx Name 安 﨑 修 二 Shuji Yasuzaki Position シニアマネジャー(KPMGメキシコ ケレタロ 事 務 所 ) Qualifications 日 本 公 認 会 計 士 Experience 2001 年 朝 日 監 査 法 人 ( 現 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 ) 東 京 事 務 所 入 社 日 本 国 内 において 自 動 車 部 品 製 造 業 飲 料 / 食 品 製 造 業 建 設 業 等 の 会 計 監 査 を 中 心 として デューデリジェンス 業 務 US-SOX J-SOX IFRS 関 連 のアドバイザリー 業 務 にも 従 事 2014 年 1 月 よりKPMGメキシコ ケレタロ 事 務 所 に 赴 任 現 在 に 至 る Contact Tel Fax shujiyasuzaki@kpmg.com.mx 73
75 KPMG Mexico 日 本 人 駐 在 者 の 紹 介 Name 布 谷 三 四 郎 Sanshiro Nunotani Position マネジャー(KPMGメキシコ メキシコシティー 事 務 所 ) Qualifications Experience Contact 日 本 公 認 会 計 士 2004 年 あずさ 監 査 法 人 入 所 日 本 国 内 において 製 造 業 通 信 業 商 社 外 資 系 企 業 の 会 計 監 査 及 び 複 数 のIFRSアドバイザリープロジェクトに 従 事 2014 年 7 月 よりKPMGメキシコ メキシコシティ 事 務 所 に 赴 任 Tel Fax sanshironunotani@kpmg.com.mx Name 貞 國 真 輝 Masateru Sadakuni Position マネジャー(KPMGメキシコ ティファナ 事 務 所 ) Qualifications Experience Contact 日 本 公 認 会 計 士 2004 年 あずさ 監 査 法 人 入 所 日 本 国 内 において 通 信 業 製 造 業 外 資 系 企 業 の 会 計 監 査 及 び 複 数 のIFRSアドバイザリープロジェクトに 従 事 2013 年 7 月 よりKPMGメキシコ ティファナ 事 務 所 に 赴 任 Tel masaterusadakuni@kpmg.com.mx 74
76 KPMG Japan メキシコデスク 担 当 者 の 紹 介 ( 東 京 事 務 所 ) Name Position Qualifications 吉 田 幸 司 Koji Yoshida 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 東 京 事 務 所 メキシコデスク パートナー 日 本 公 認 会 計 士 Experience 1999 年 センチュリー 監 査 法 人 ( 現 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 ) 東 京 事 務 所 入 所 2007 年 7 月 から2011 年 7 月 まで4 年 間 メキシコシティ 事 務 所 に 駐 在 2011 年 7 月 東 京 事 務 所 に 帰 任 現 在 に 至 る 4 年 間 の 駐 在 期 間 中 は メキシコシティ 事 務 所 に 勤 務 しながら メキシコ 北 部 (モンテレー 等 )や 中 央 高 原 地 域 (ケレタロ アグアスカリエンテス 等 )も 担 当 メキシコ 進 出 にあたっての 各 種 アドバイ ザリーや 進 出 している 日 系 企 業 の 税 務 会 計 関 連 業 務 に 現 地 プロフェショナルと 連 携 しサポート 現 在 は 一 部 上 場 会 社 等 会 計 監 査 に 従 事 しながらメキシコデスクを 兼 務 し 日 本 からメキシコ 進 出 に 関 するサポートを 行 っている 投 資 セミナー 等 外 部 講 演 実 績 多 数 Contact Tel: ext koji.yoshida@jp.kpmg.com Name Position Qualifications Experience Contact 岩 田 稔 Minoru Iwata 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 東 京 事 務 所 メキシコデスク シニアマネジャー 日 本 公 認 会 計 士 1997 年 朝 日 監 査 法 人 ( 現 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 ) 東 京 事 務 所 入 社 日 本 国 内 において 製 造 業 建 設 業 通 信 業 などの 上 場 会 社 の 会 計 監 査 業 務 を 中 心 に 直 近 ではIFRSに 関 する 業 務 に も 従 事 2010 年 8 月 より 日 系 企 業 サポートのため メキシコシティ 事 務 所 に 赴 任 2014 年 11 月 より 帰 任 現 在 に 至 る Tel : ext minoru.iwata@jp.kpmg.com 75
77 KPMG Japan メキシコデスク 担 当 者 の 紹 介 ( 大 阪 事 務 所 ) Name Position Qualifications 立 石 政 人 Masato Tateishi 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 大 阪 事 務 所 シニアマネジャー 日 本 公 認 会 計 士 2001 年 朝 日 監 査 法 人 ( 現 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 ) 大 阪 事 務 所 入 社 日 本 国 内 において 大 手 製 造 業 鉄 道 業 等 及 び 外 資 系 企 業 の 会 計 監 査 大 手 電 機 メーカーのIFRS 対 応 プロジェクトに 関 与 する 傍 らIFRS 関 連 のセミナー 執 筆 を 担 当 2011 年 7 月 より 日 系 企 業 サポートのため メキシコシティ 事 務 所 に 赴 任 現 在 は 上 場 会 社 等 の 会 計 監 査 に 従 事 しながらメキシコデスクを 兼 務 し 日 本 からメキシコ 進 出 に 関 す るサポートを 行 っている Contact Name Position Qualifications Experience Tel: ext masato.tateishi@jp.kpmg.com 上 村 紘 之 Hiroyuki Kamimura 有 限 責 任 あずさ 監 査 法 人 大 阪 事 務 所 メキシコデスク マネジャー 日 本 公 認 会 計 士 2002 年 大 手 監 査 法 人 入 所 後 2006 年 あずさ 監 査 法 人 東 京 事 務 所 入 所 日 本 国 内 において 会 計 監 査 を 中 心 に IPOやアドバイザリー 等 に 従 事 2010 年 8 月 から2013 年 8 月 まで3 年 間 KPMG Mexico ティファナ 事 務 所 に 駐 在 2013 年 8 月 大 阪 事 務 所 に 帰 任 現 在 に 至 る 3 年 間 の 駐 在 期 間 中 は ティファナ 事 務 所 に 勤 務 しながら 中 央 高 原 地 域 (グアダラハラ アグアスカリ エンテス 等 )も 担 当 メキシコ 進 出 にあたっての 各 種 アドバイザリーや 進 出 している 日 系 企 業 の 税 務 会 計 関 連 業 務 に 現 地 プロフェショナルと 連 携 しサポート 現 在 は 上 場 会 社 等 の 会 計 監 査 に 従 事 しながらメキシコデスクを 兼 務 し 日 本 からメキシコ 進 出 に 関 す るサポートを 行 っている 投 資 セミナー 等 外 部 講 演 実 績 多 数 Contact Tel: ext hiroyuki.kamimura@jp.kpmg.com 76
78 お 問 合 せ 先 KPMG Mexico シニアマネジャー 東 野 泰 典 (Mexico City) KPMG Mexico マネジャー 貞 國 真 輝 (Tijuana) ここに 記 載 されている 情 報 はあくまで 一 般 的 なものであり 特 定 の 個 人 や 組 織 が 置 かれている 状 況 に 対 応 するものではありません 私 たちは 的 確 な 情 報 をタイムリーに 提 供 するよう 努 めておりますが 情 報 を 受 け 取 られた 時 点 及 びそれ 以 降 においての 正 確 さは 保 証 の 限 りで はありません 何 らかの 行 動 を 取 られる 場 合 は ここにある 情 報 のみを 根 拠 とせず プロフェッショナルが 特 定 の 状 況 を 綿 密 に 調 査 した 上 で 提 案 する 適 切 なアドバイスをもとにご 判 断 ください KPMG International Cooperative ( KPMG International ) a Swiss entity. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International.
損 益 計 算 書 自. 平 成 26 年 4 月 1 日 至. 平 成 27 年 3 月 31 日 科 目 内 訳 金 額 千 円 千 円 営 業 収 益 6,167,402 委 託 者 報 酬 4,328,295 運 用 受 託 報 酬 1,839,106 営 業 費 用 3,911,389 一
貸 借 対 照 表 平 成 27 年 3 月 31 日 現 在 資 産 の 部 負 債 の 部 科 目 内 訳 金 額 科 目 内 訳 金 額 流 動 資 産 千 円 千 円 流 動 負 債 千 円 千 円 預 金 5,145,515 預 り 金 240, 有 価 証 券 2,000,000 未 払 金 274, 前 払 費 用 61,184 未 払 収 益 分 配 金 789 未 収 入 金 未
More informationhttps://www.takara-dic-net.jp/xeditor_ne/xeditor_web/html_gene.
平 成 23 年 3 月 期 第 1 四 半 期 決 算 短 信 日 本 基 準 ( 連 結 ) 平 成 22 年 8 月 11 日 上 場 会 社 名 松 井 建 設 株 式 会 社 上 場 取 引 所 東 コ ー ド 番 号 1810 URL http://www.matsui-ken.co.jp/ 代 表 者 ( 役 職 名 ) 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 松 井 隆 弘 ( 役 職
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貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 3 月 31 日 現 在 ) 三 井 住 友 金 属 鉱 山 伸 銅 株 式 会 社 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 25,869,002 流 動 負 債 9,707,274 現 金 及 び 預 金 987,167 買 掛 金 3,612,919 受 取 手 形 1,225,710 短 期 借
More information弁護士報酬規定(抜粋)
はなみずき 法 律 事 務 所 弁 護 士 報 酬 規 定 ( 抜 粋 ) 2008 年 10 月 改 訂 2014 年 4 月 * 以 下 の 弁 護 士 報 酬 は いずれも 税 込 です ただし D E L の2の 表 に 基 づき 算 出 さ れた 金 額 については 消 費 税 を 上 乗 せした 額 を 弁 護 士 報 酬 とします 目 次 A 法 律 相 談 料 B 顧 問 料 C 手
More information(1) 率 等 一 覧 ( 平 成 26 年 度 ) 目 課 客 体 及 び 納 義 務 者 課 標 準 及 び 率 法 内 に 住 所 を 有 する ( 均 等 割 所 得 割 ) 内 に 事 務 所 事 業 所 又 は 家 屋 敷 を 有 する で 内 に 住 所 を 有 し ないもの( 均 等
8 資 料 ( 1 ) 率 等 一 覧 ( 平 成 26 年 度 ) ( 2 ) 最 近 の 主 な 制 改 正 一 覧 (1) 率 等 一 覧 ( 平 成 26 年 度 ) 目 課 客 体 及 び 納 義 務 者 課 標 準 及 び 率 法 内 に 住 所 を 有 する ( 均 等 割 所 得 割 ) 内 に 事 務 所 事 業 所 又 は 家 屋 敷 を 有 する で 内 に 住 所 を 有 し
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独 立 行 政 法 人 国 立 高 等 専 門 学 校 機 構 会 計 事 務 取 扱 規 則 独 立 行 政 法 人 国 立 高 等 専 門 学 校 機 構 規 則 第 36 号 制 定 平 成 16 年 4 月 1 日 一 部 改 正 平 成 17 年 2 月 23 日 一 部 改 正 平 成 18 年 2 月 28 日 一 部 改 正 平 成 19 年 3 月 30 日 一 部 改 正 平 成
More information添 付 資 料 の 目 次 1. 当 四 半 期 決 算 に 関 する 定 性 的 情 報 2 (1) 経 営 成 績 に 関 する 説 明 2 (2) 財 政 状 態 に 関 する 説 明 2 (3) 連 結 業 績 予 想 などの 将 来 予 測 情 報 に 関 する 説 明 2 2.サマリー 情 報 ( 注 記 事 項 )に 関 する 事 項 3 (1) 当 四 半 期 連 結 累 計 期 間
More information<8356815B839395CA8E6496F3817989FC817A8267323589FC90B37665722E786C73>
顧 問 料 不 要 の(@システム)の 三 輪 会 計 事 務 所 541-0051 大 阪 市 中 央 区 備 後 町 2-4-6 森 田 ビル1F TEL06-6209-7191 FAX06-6209-8145 < 目 次 > 収 入 項 目 1 2 3 預 金 に 利 息 がついたとき お 金 を 借 りたとき 売 掛 金 を 回 収 したとき 1 ページ 2 ページ 3 ページ 支 出 項
More information損 益 計 算 書 ( 自 平 成 25 年 4 月 1 日 至 平 成 26 年 3 月 31 日 ) ( 単 位 : 百 万 円 ) 科 目 金 額 営 業 収 益 75,917 取 引 参 加 料 金 39,032 上 場 関 係 収 入 11,772 情 報 関 係 収 入 13,352 そ
貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 3 月 31 日 現 在 ) ( 単 位 : 百 万 円 ) 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 85,772 流 動 負 債 22,025 現 金 及 び 預 金 49,232 営 業 未 払 金 1,392 営 業 未 収 入 金 6,597 未 払 金 1,173 前 払 費 用 313 未
More informationMicrosoft Word )40期決算公開用.doc
貸 借 対 照 表 [ 株 式 会 社 ニラク] ( 平 成 21 年 3 月 31 日 現 在 ) ( 単 位 : 千 円 ) 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 現 金 及 び 預 金 売 掛 金 有 価 証 券 商 品 貯 蔵 品 前 払 費 用 短 期 貸 付 金 未 収 入 金 繰 延 税 金 資 産 貸 倒 引 当 金 固 定
More informationは 固 定 流 動 及 び 繰 延 に 区 分 することとし 減 価 償 却 を 行 うべき 固 定 の 取 得 又 は 改 良 に 充 てるための 補 助 金 等 の 交 付 を 受 けた 場 合 にお いては その 交 付 を 受 けた 金 額 に 相 当 する 額 を 長 期 前 受 金 とし
3 会 計 基 準 の 見 直 しの 主 な 内 容 (1) 借 入 金 借 入 金 制 度 を 廃 止 し 建 設 又 は 改 良 に 要 する 資 金 に 充 てるための 企 業 債 及 び 一 般 会 計 又 は 他 の 特 別 会 計 からの 長 期 借 入 金 は に 計 上 することとなりまし た に 計 上 するに 当 たり 建 設 又 は 改 良 等 に 充 てられた 企 業 債 及
More information4. その 他 (1) 期 中 における 重 要 な 子 会 社 の 異 動 ( 連 結 範 囲 の 変 更 を 伴 う 特 定 子 会 社 の 異 動 ) 無 新 規 社 ( 社 名 ) 除 外 社 ( 社 名 ) (2) 簡 便 な 会 計 処 理 及 び 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の
平 成 22 年 3 月 期 第 1 四 半 期 決 算 短 信 平 成 21 年 8 月 11 日 上 場 会 社 名 サンエツ 金 属 株 式 会 社 上 場 取 引 所 名 コード 番 号 5757 URL http://www.sanetu.co.jp 代 表 者 ( 役 職 名 ) 代 表 取 締 役 社 長 ( 氏 名 ) 釣 谷 宏 行 問 合 せ 先 責 任 者 ( 役 職 名 )
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貸 借 対 照 表 ( 平 成 26 年 3 月 31 日 現 在 ) 資 産 の 部 負 債 の 部 科 目 金 額 科 目 金 額 流 動 資 産 1,424,389 流 動 負 債 1,460,450 現 金 及 び 預 金 988,384 買 掛 金 753 売 掛 金 334,616 短 期 借 入 金 182,000 リ ー ス 債 権 15,287 一 年 内 返 済 予 定 の 長
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貸 借 対 照 表 ( 平 成 24 年 3 月 31 日 現 在 ) ( 単 位 : 百 万 円 ) 金 額 金 額 ( 資 産 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 資 産 59,772 流 動 負 債 30,678 現 金 及 び 預 金 7,239 支 払 手 形 121 受 取 手 形 1,047 買 掛 金 22,341 売 掛 金 43,230 短 期 借 入 金 5,506 商
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