はじめに 皆 様 は 相 続 について 考 えたことはあるでしょうか? 相 続 というと まだまだ 先 の 話 だし 相 続 税 がかかるほどの 財 産 はないし うちは 兄 弟 みんな 仲 がいいから と なかなか 本 腰 を 入 れて 考 えていないのが 実 情 ではないでしょうか しかし 相

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1 & 相 続 税 の

2 はじめに 皆 様 は 相 続 について 考 えたことはあるでしょうか? 相 続 というと まだまだ 先 の 話 だし 相 続 税 がかかるほどの 財 産 はないし うちは 兄 弟 みんな 仲 がいいから と なかなか 本 腰 を 入 れて 考 えていないのが 実 情 ではないでしょうか しかし 相 続 が 実 際 に 起 こってみると 思 わぬトラブルが 発 生 するものです そんなとき あのとき 対 策 をしておけば と 思 っても 間 に 合 いません 本 冊 子 では 相 続 の 基 本 を& 方 式 で 簡 潔 に 解 説 しています 本 冊 子 が 皆 様 の 相 続 対 策 のお 役 にたてば 幸 いです 1

3 目 次 相 続 ってどんな 税 金? 相 続 税 のかかる 財 産 は? 財 産 の 評 価 方 法 は? 小 規 模 宅 地 の 特 例 とは? 相 続 税 の 申 告 期 限 は? 相 続 放 棄 とは? 準 確 定 申 告 とは? 相 続 税 の 納 付 方 法 は? 法 定 相 続 人 法 定 相 続 分 とは? 遺 産 分 割 とは? 遺 言 の 作 成 方 法 は? ( 参 考 ) 非 上 場 株 式 の 納 税 猶 予 制 度 15 2

4 相 続 税 ってどんな 税 金? 相 続 税 はどのような 税 金 ですか? 亡 くなられた 人 から 受 け 継 いだ 遺 産 にかけられる 税 金 です 相 続 税 は 遺 産 から 葬 式 費 用 墓 地 などの 非 課 税 財 産 借 入 金 などの 債 務 を 差 し 引 いた 額 をもとに 計 算 されます 相 続 税 の 計 算 方 法 遺 産 額 相 続 開 始 前 3 年 以 内 の 贈 与 財 産 など みなし 相 続 財 産 遺 産 額 に 加 算 します 課 税 遺 産 額 非 課 税 財 産 葬 式 費 用 債 務 遺 産 総 額 から 控 除 されます 課 税 対 象 額 基 礎 控 除 額 5,000 万 円 +(1,000 万 円 法 定 相 続 人 の 数 ) 法 定 相 続 分 通 りに 分 けたと 仮 定 して 相 続 税 の 総 額 を 計 算 します 相 続 税 の 総 額 各 人 の 実 際 の 相 続 割 合 に 応 じて 相 続 税 を 按 分 します 配 偶 者 子 子 配 偶 者 の 税 額 軽 減 各 人 の 相 続 税 額 に 控 除 や 加 算 を 行 い 納 税 額 を 計 算 します ゼロ 納 税 額 納 税 額 3

5 実 際 に 計 算 してみましょう! 例 : 課 税 遺 産 額 が1 億 8,000 万 円 法 定 相 続 人 が 妻 と 子 2 人 の 場 合 課 税 対 象 額 の 計 算 1 億 8,000 万 円 -(5,000 万 円 +1,000 万 円 3 人 )= 1 億 円 ( 課 税 対 象 額 ) 相 続 税 の 総 額 の 計 算 妻 (1/2) 5,000 万 円 税 率 控 除 額 - = 20% 200 万 円 800 万 円 1 億 円 ( 課 税 対 象 額 ) 子 (1/4) 2,500 万 円 税 率 控 除 額 - = 15% 50 万 円 325 万 円 相 続 税 の 総 額 1,450 万 円 子 B(1/4) 2,500 万 円 法 定 相 続 分 で 相 続 したと 仮 定 税 率 控 除 額 - = 15% 50 万 円 325 万 円 各 人 の 納 税 額 の 計 算 妻 が9,000 万 円 (50%) 子 が5,400 万 円 (30%) 子 Bが3,600 万 円 (20%)を 実 際 に 相 続 すると 9,000 万 円 妻 :1,450 万 円 =725 万 円 1 億 8,000 万 円 配 偶 者 の 税 額 軽 減 725 万 円 納 税 額 0 円 相 続 税 の 総 額 1,450 万 円 5,400 万 円 子 :1,450 万 円 1 億 8,000 万 円 =435 万 円 435 万 円 3,600 万 円 子 B:1,450 万 円 =290 万 円 290 万 円 1 億 8,000 万 円 相 続 税 額 速 算 表 税 額 控 除 税 額 加 算 各 法 定 相 続 人 の 取 得 金 額 税 率 控 除 額 1,000 万 円 以 下 10% 1,000 万 円 超 ~3,000 万 円 以 下 15% 50 万 円 3,000 万 円 超 ~5,000 万 円 以 下 20% 200 万 円 5,000 万 円 超 ~1 億 円 以 下 30% 700 万 円 1 億 円 超 ~3 億 円 以 下 40% 1,700 万 円 3 億 円 超 50% 4,700 万 円 配 偶 者 の 税 額 軽 減 未 成 年 者 控 除 障 害 者 控 除 特 別 障 害 者 控 除 相 次 相 続 控 除 2 割 加 算 4 配 偶 者 は 法 定 相 続 分 か1 億 6000 万 円 以 下 のどちらかまでは 無 税 未 成 年 者 は 60,000 円 (20 歳 - 相 続 開 始 時 の 相 続 人 の 年 齢 )を 控 除 障 害 者 は 60,000 円 (85 歳 - 相 続 開 始 時 の 相 続 人 の 年 齢 )を 控 除 特 別 障 害 者 は 120,000 円 (20 歳 - 相 続 開 始 時 の 相 続 人 の 年 齢 )を 控 除 10 年 内 に 相 次 いで 相 続 があった 場 合 は 前 回 の 相 続 税 の 一 定 割 合 を 控 除 配 偶 者 や 一 親 等 血 族 ( 代 襲 相 続 人 含 み 孫 養 子 は 含 まな い) 以 外 は 相 続 税 が2 割 加 算

6 相 続 税 のかかる 財 産 は? 相 続 税 は 全 ての 財 産 にかかるのですか? 一 部 の 非 課 税 財 産 を 除 いて ほとんどの 財 産 が 相 続 税 の 対 象 となります 故 人 名 義 の 遺 産 は ほとんどすべてが 相 続 税 の 対 象 になります また 相 続 人 の 財 産 のうち 死 亡 保 険 金 など 一 部 の 財 産 も 対 象 になります 相 続 税 のかかる 財 産 かからない 財 産 の 例 相 続 税 のかかる 財 産 相 続 税 のかからない 財 産 ( 非 課 税 財 産 ) 現 金 預 貯 金 土 地 ( 田 畑 宅 地 山 林 など) 建 物 ( 家 屋 構 築 物 など) 有 価 証 券 ( 株 式 国 債 社 債 など) 事 業 用 財 産 ( 機 械 商 品 原 材 料 売 掛 金 など) 家 庭 用 財 産 ( 家 具 自 動 車 美 術 品 宝 石 など) その 他 (ゴルフ 会 員 権 貸 付 金 借 地 権 など) 生 命 保 険 金 死 亡 退 職 金 の 一 部 (500 万 円 法 定 相 続 人 の 数 を 限 度 ) 墓 所 や 仏 壇 仏 像 等 ( 骨 董 品 や 投 資 目 的 で 所 有 しているものを 除 く) 相 続 税 の 申 告 期 限 までに 国 等 に 贈 与 した 財 産 香 典 花 輪 代 等 相 続 税 の 対 象 となる 財 産 は 故 人 が 生 前 に 所 有 していたものだけではありません 下 記 のような 財 産 も 相 続 税 の 対 象 となります みなし 相 続 財 産 など 死 亡 退 職 金 故 人 が 負 担 していた 死 亡 保 険 金 死 亡 前 3 年 以 内 に 贈 与 された 財 産 相 続 時 精 算 課 税 の 適 用 をうけて 贈 与 された 財 産 家 族 名 義 で 作 成 された 預 貯 金 等 で 実 質 的 に 被 相 続 人 に 係 るもの( 名 義 預 金 ) 特 に 名 義 預 金 は 税 務 調 査 で 申 告 漏 れを 指 摘 されることが 多 い 財 産 です 実 際 の 申 告 にあたっては 相 続 財 産 から 漏 らさないように 注 意 しましょう 5

7 財 産 の 評 価 方 法 は? 相 続 財 産 はどうやって 評 価 するのですか? 相 続 財 産 は 相 続 開 始 時 の 時 価 によって 評 価 されます 相 続 財 産 は 額 面 や 帳 簿 価 額 ではなく 相 続 開 始 時 の 時 価 で 評 価 されます また 時 価 の 評 価 方 法 は 税 法 で 財 産 ごとに 定 められています 主 な 相 続 財 産 の 評 価 方 法 財 産 の 種 類 評 価 方 法 現 金 預 貯 金 土 地 建 物 有 価 証 券 ( 上 場 株 式 ) 自 社 株 式 等 生 命 保 険 死 亡 退 職 金 その 他 の 財 産 相 続 開 始 時 の 残 高 路 線 価 方 式 または 倍 率 方 式 固 定 資 産 税 評 価 額 相 続 開 始 日 等 の 終 値 純 資 産 価 額 方 式 類 似 業 種 比 準 方 式 または 配 当 還 元 方 式 受 取 金 額 相 続 開 始 時 の 時 価 上 記 のうち 相 続 財 産 に 占 める 割 合 が 大 きい 土 地 の 評 価 方 法 について 詳 しく 見 てみましょう! 路 線 価 方 式 国 税 庁 が 定 めた 路 線 価 ( 道 路 に 面 する 標 準 的 な 土 地 の1m2 当 たりの 価 格 )に 宅 地 の 面 積 を 乗 じて 評 価 額 を 計 算 する 方 法 < 路 線 価 図 の 例 > 左 記 の 路 線 価 図 の 場 合 東 京 タワーの 路 線 価 は 1m2 当 たり 118 万 円 となります( 路 線 価 図 の 金 額 単 位 は 千 円 ) この 路 線 価 に 東 京 タワーの 敷 地 面 積 を 乗 じた 金 額 が 東 京 タ ワーの 土 地 の 相 続 税 評 価 額 になります 倍 率 方 式 路 線 価 が 定 められていない 土 地 について その 土 地 の 固 定 資 産 税 評 価 額 に 国 税 局 長 等 が 一 定 の 地 域 ごとに 定 めた 倍 率 を 乗 じて 計 算 する 方 法 路 線 価 や 倍 率 については 路 線 価 図 や 評 価 倍 率 表 で 確 認 できます( 国 税 庁 ホームページ( また 固 定 資 産 税 評 価 額 については 市 町 村 の 税 務 課 ( 東 京 23 区 は 都 税 事 務 所 )で 調 べることができます 6

8 土 地 は 利 用 方 法 によって 評 価 額 が 変 わってきます! 土 地 を 他 人 に 貸 している 場 合 ( 貸 宅 地 ) 土 地 の 上 に 他 人 が 建 物 を 建 てている 場 合 一 般 的 に 建 物 の 所 有 者 に 借 地 権 が 発 生 します したがっ て 土 地 の 評 価 にあたっては 借 地 権 割 合 を 差 し 引 いて 評 価 します 貸 宅 地 の 評 価 額 = 自 用 地 評 価 額 (1- 借 地 権 割 合 ) 借 地 権 割 合 は 路 線 価 図 や 倍 率 表 によって 地 域 ごとに 定 められており 路 線 価 図 では 価 額 のうしろに アルファベット(=90% B=80% C=70% D=60% E=50% F=40% G=30%)で 表 示 されて います 東 京 タワーの 場 合 Cですので 借 地 権 割 合 は70%となります 土 地 の 上 に 自 分 の 賃 貸 建 物 が 建 っている 場 合 ( 貸 家 建 付 地 ) 土 地 の 上 に 自 分 の 賃 貸 建 物 が 建 っている 場 合 土 地 の 所 有 者 は 土 地 を 自 由 に 処 分 利 用 できません したがって 土 地 の 評 価 にあたっては 一 定 の 金 額 を 差 し 引 いて 評 価 します 貸 家 建 付 地 の 評 価 額 = 自 用 地 評 価 額 (1- 借 地 権 割 合 借 家 権 割 合 賃 貸 割 合 ) 借 家 権 割 合 は 都 道 府 県 ごとに 定 められ 国 税 庁 から 発 表 されています 東 京 都 の 場 合 借 家 権 割 合 は30%となります 賃 貸 割 合 とは 建 物 のうち 賃 貸 にしている 割 合 のことをいいます < 例 > 土 地 の 自 用 地 評 価 額 が1 億 円 借 地 権 割 合 70% 借 地 権 割 合 30% 賃 貸 割 合 90%の 場 合 自 分 で 使 用 している 土 地 賃 貸 アパートなどを 建 てている 土 地 他 人 の 建 物 が 建 っている 土 地 自 用 地 1 億 円 貸 家 建 付 地 8,110 万 円 貸 宅 地 3,000 万 円 1 億 円 ( )=8110 万 円 1 億 円 (1-0.7)=3000 万 円 7

9 小 規 模 宅 地 等 の 特 例 とは? 自 宅 の 土 地 は 評 価 が 低 くなる 制 度 があるそうですが どのような 制 度 ですか? 小 規 模 宅 地 等 の 特 例 といい 最 大 で 評 価 額 が80% 減 額 されます 故 人 の 家 族 が 居 住 していたり 事 業 に 使 用 していた 土 地 については 評 価 額 を 減 額 する 小 規 模 宅 地 等 の 特 例 があります ただし 特 例 の 適 用 には 条 件 があるので 注 意 しましょう 小 規 模 宅 地 等 の 特 例 土 地 の 種 類 相 続 する 人 減 額 割 合 特 定 居 住 用 宅 地 等 配 偶 者 持 ち 家 なしの 別 居 親 族 同 居 または 生 計 を 一 の 親 族 240m2まで80% 減 額 特 定 事 業 用 宅 地 等 親 族 400m2まで80% 減 額 貸 付 事 業 用 宅 地 等 親 族 200m2まで50% 減 額 この 特 例 は 申 告 期 限 まで 引 き 続 き 保 有 し 居 住 事 業 の 用 に 供 している 場 合 に 限 り 適 用 されます 遺 産 分 割 が 成 立 していない 場 合 この 特 例 の 適 用 は 受 けられません 8

10 相 続 税 の 申 告 期 限 は? 相 続 税 はいつまでに 申 告 納 付 しなければいけないんですか? 相 続 税 の 申 告 納 付 は 相 続 開 始 の 日 の 翌 日 から10ヶ 月 以 内 にしなければなりません 相 続 手 続 きは 相 続 税 の 申 告 以 外 にも 相 続 放 棄 などがあります 相 続 開 始 から 申 告 納 付 期 限 までの スケジュールは 以 下 のようになっています 7 日 以 内 被 相 続 人 の 死 亡 4 ヶ 月 以 内 3 ヶ 月 以 内 確 認 作 業 死 亡 届 の 提 出 法 定 相 続 人 の 確 認 相 続 財 産 の 確 認 遺 言 書 の 確 認 10ヶ 月 以 内 相 続 放 棄 等 の 手 続 き 準 確 定 申 告 遺 産 分 割 遺 産 分 割 協 議 遺 留 分 の 確 認 遺 産 分 割 協 議 書 の 作 成 相 続 財 産 の 名 義 変 更 手 続 き 相 続 税 の 申 告 納 付 9

11 相 続 放 棄 とは? 相 続 放 棄 はどのような 場 合 にするのでしょうか? 相 続 放 棄 は 借 金 等 を 相 続 したくない 場 合 などに 行 います 相 続 放 棄 をした 相 続 人 は 相 続 財 産 を 相 続 する 権 利 を 失 います 相 続 財 産 がマイナス( 財 産 より 借 金 の 方 が 多 いなど)の 場 合 相 続 放 棄 することによって 借 金 などの 相 続 をしないで 済 みます 相 続 放 棄 の 注 意 点 準 確 定 申 告 とは? 相 続 放 棄 をすると 相 続 の 権 利 は 次 の 人 に 移 ります 生 前 に 相 続 放 棄 をすることはできません 家 庭 裁 判 所 に 申 請 が 必 要 です( 口 頭 や 書 面 での 放 棄 は 無 効 ) 準 確 定 申 告 とはなんでしょうか? 故 人 の 所 得 税 の 申 告 を 相 続 人 が 故 人 に 代 わって 行 うことをいいます 確 定 申 告 をしなければならない 人 が 確 定 申 告 をせずに 亡 くなった 場 合 その 確 定 申 告 は 相 続 人 が 行 わなければなりません また 相 続 人 が 複 数 いる 場 合 には 連 署 にて 提 出 することになります ( 準 ) 確 定 申 告 が 必 要 な 人 2ヵ 所 以 上 から 給 与 を 受 けていた 人 給 与 収 入 が2000 万 円 を 超 えていた 人 給 与 所 得 や 退 職 所 得 以 外 の 所 得 が 合 計 で20 万 円 以 上 あった 人 など 相 続 税 の 納 付 方 法 は? 相 続 税 はどのように 納 付 すればよいのでしょうか? 相 続 税 の 納 付 は 現 金 一 括 が 原 則 となります 相 続 税 の 納 税 は 現 金 一 括 が 原 則 となっています しかし 現 金 一 括 納 付 が 困 難 であると 認 められた 場 合 には 分 割 して 納 付 する 延 納 や 相 続 財 産 そのもので 納 付 する 物 納 も 可 能 となります 延 納 物 納 の 条 件 延 納 税 額 が10 万 円 を 超 えていること 金 銭 納 付 が 困 難 なこと 担 保 を 提 供 すること 申 請 書 を 提 出 すること 10 物 納 延 納 しても 金 銭 納 付 が 困 難 なこと 申 請 書 を 提 出 すること 金 銭 納 付 が 困 難 な 金 額 を 限 度 とすること 国 債 不 動 産 などの 物 納 できる 財 産 であること

12 法 定 相 続 人 法 定 相 続 分 とは? 財 産 は 誰 にどのくらい 相 続 されるのですか? 相 続 できる 人 や 財 産 の 取 得 割 合 の 目 安 は 民 法 で 決 められています 相 続 できる 人 のことを 法 定 相 続 人 といい 民 法 で 順 位 が 決 められています また 相 続 財 産 の 取 得 割 合 は 法 定 相 続 分 といい 民 法 で 目 安 が 決 められています 法 定 相 続 人 とその 順 位 第 2 順 位 祖 父 母 養 祖 父 母 父 母 がともに 死 亡 養 父 母 がともに 死 亡 父 母 養 父 母 義 理 の 父 母 はダメ 兄 弟 姉 妹 故 人 配 偶 者 兄 弟 姉 妹 が 死 亡 甥 姪 子 養 子 血 縁 のある 子 ( 要 認 知 ) ( 胎 児 含 む) 子 が 死 亡 養 子 が 死 亡 第 3 順 位 甥 姪 の 子 はダメ 孫 養 子 の 孫 第 1 順 位 配 偶 者 は 常 に 相 続 人 となります 配 偶 者 以 外 の 相 続 人 は 相 続 順 位 にしたがって 相 続 人 となります たとえば 子 や 孫 が 一 人 でもいる 場 合 は 父 母 や 兄 弟 姉 妹 は 相 続 人 になれません 11

13 法 定 相 続 分 配 偶 者 がいる 場 合 配 偶 者 がいない 場 合 子 が いる 場 合 子 1/2 配 偶 者 1/2 子 全 部 父 母 が いる 場 合 父 母 1/3 配 偶 者 2/3 父 母 全 部 兄 弟 姉 妹 が いる 場 合 兄 弟 姉 妹 1/4 配 偶 者 3/4 兄 弟 姉 妹 全 部 配 偶 者 だけ の 場 合 配 偶 者 全 部 子 や 父 母 兄 弟 姉 妹 が 複 数 いる 場 合 はそれぞれ 均 等 に 分 けます たとえば 相 続 人 が 配 偶 者 と 子 2 人 の 場 合 配 偶 者 は1/2 子 はそれぞれ1/4ずつが 法 定 相 続 分 となります 遺 産 分 割 協 議 書 は 必 ず 作 成 しましょう!! 遺 産 配 分 が 終 わったら 遺 産 分 割 協 議 書 を 作 成 しましょう 正 式 な 書 面 にすることで 協 議 後 のトラブルを 避 けることができます また 相 続 財 産 の 名 義 変 更 や 相 続 税 の 申 告 の 際 に 必 要 になります 書 式 等 は 誰 がどの 財 産 を 相 続 したのかを 正 確 に 明 記 し 相 続 人 全 員 の 自 署 実 印 による 捺 印 があれ ば 特 に 決 まりはありません 協 議 書 の 原 本 と 印 鑑 証 明 書 は 相 続 人 各 人 が 保 管 します 12

14 遺 産 分 割 の 方 法 は? 財 産 は 法 定 相 続 分 どおりに 分 割 しなければいけないのでしょうか? 法 定 相 続 分 はあくまでも 目 安 ですので 法 定 相 続 分 と 違 う 遺 産 分 割 も 可 能 です 法 定 相 続 分 は 遺 産 分 割 の 目 安 に 過 ぎませんので これと 異 なる 遺 産 分 割 を 行 うことは 可 能 です ただ し 配 偶 者 と 子 父 母 には 民 法 で 保 護 された 遺 留 分 があります 相 続 人 が 妻 と 子 供 2 人 の 場 合 法 定 相 続 分 は 妻 が1/2 子 がそれぞれ1/4ずつになりますが 長 男 に 事 業 を 引 き 継 いでもらうため 3/4を 長 男 に 残 りを 妻 と 次 男 で1/8ずつ 相 続 することも 可 能 です このような 場 合 には 遺 言 書 を 作 成 する 方 が 良 いでしょう 法 定 相 続 分 だと 妻 1/2 遺 言 を 活 用 すると 妻 1/8 妻 1/4 長 男 1/4 次 男 1/4 1/4しか 残 せない 長 男 3/4 次 男 1/8 3/4を 残 すことができる ただし 妻 の 遺 留 分 を 侵 害 しているので 減 殺 請 求 を 起 こされる 可 能 性 あり 遺 留 分 とは? 遺 言 による 財 産 の 遺 贈 は 法 定 相 続 分 より 優 先 します しかし 相 続 人 の 利 益 を 保 護 する 観 点 から 一 定 の 遺 留 分 が 定 められています したがって 相 続 人 が 遺 贈 によって 財 産 を 取 得 しようとしても 他 の 相 続 人 が 遺 留 分 の 権 利 を 主 張 ( 遺 留 分 減 殺 請 求 )すれば 遺 留 分 に 相 当 する 部 分 の 遺 贈 は 認 められません 遺 留 分 の 額 は 法 定 相 続 分 の2 分 の1となっています 相 続 人 遺 留 分 配 偶 者 のみ 配 偶 者 :1/2 配 偶 者 と 子 ( 孫 ) 配 偶 者 :1/4 子 ( 孫 ):1/4 子 ( 孫 )のみ 子 ( 孫 ):1/2 配 偶 者 と 父 母 ( 祖 父 母 ) 配 偶 者 :1/3 父 母 ( 祖 父 母 ):1/6 父 母 ( 祖 父 母 )のみ 父 母 ( 祖 父 母 ):1/3 兄 弟 姉 妹 には 遺 留 分 はありません 13

15 遺 言 の 作 成 方 法 は? 遺 言 はどのように 作 成 すればよいのでしょうか? 遺 言 は 法 律 上 の 要 件 を 満 たして 作 成 しなければなりません 遺 言 には 民 法 で 要 件 が 定 められており その 要 件 を 満 たしていない 遺 言 は 無 効 となります また 遺 言 は 自 筆 で 書 く 以 外 にも 公 証 人 役 場 で 作 成 する 方 法 もあります 主 な 遺 言 の 種 類 とメリット デメリット 自 筆 証 書 遺 言 遺 言 者 が 自 筆 で 作 成 する 遺 言 書 です 遺 言 者 が 全 文 日 付 署 名 を 自 筆 で 書 き (ワープロ 不 可 ) 押 印 ( 認 印 可 )をして 作 成 し ます 公 正 証 書 遺 言 公 証 人 が 作 成 する 遺 言 書 です 遺 言 をする 人 の 話 した 遺 言 内 容 を 公 証 人 が 筆 記 したものに 署 名 押 印 ( 実 印 のみ)して 作 成 し ます 証 人 が2 人 必 要 です 自 筆 で 作 成 するだけです 作 成 の 手 間 は? 証 人 を 集 めるなど 煩 雑 です かかりません 費 用 は? 公 証 人 手 数 料 等 がかかります 誰 にも 知 られずに 作 成 できます 内 容 は 秘 密? 公 証 人 と 証 人 に 内 容 が 知 られてしまいます 遺 言 者 しか 存 在 を 知 らない 場 合 があります 紛 失 の 心 配 は? 公 証 役 場 で 管 理 されているので ありません 要 件 を 満 たしていないと 無 効 になります 無 効 になる 可 能 性 は? ありません 必 要 です 裁 判 所 の 検 認 は? 不 要 です 遺 言 の 注 意 点 遺 言 は 何 回 も 書 き 直 すことができます ただし 日 付 の 一 番 新 しいものが 有 効 となります 遺 言 書 は 勝 手 に 開 封 してはいけません 共 同 名 義 の 遺 言 書 は 無 効 になります 14

16 参 考 非 上 場 株 式 の 納 税 猶 予 制 度 非 上 場 株 式 の 納 税 猶 予 制 度 とはどのような 制 度 ですか? 一 定 の 要 件 を 満 たした 場 合 後 継 者 の 相 続 する 自 社 株 式 の 相 続 税 の 納 税 が 猶 予 される 制 度 です 認 定 承 継 会 社 ( 経 済 産 業 大 臣 から 認 定 を 受 けた 非 上 場 会 社 で 一 定 の 要 件 を 満 たす 会 社 のこと)の 代 表 権 を 持 っていた 先 代 経 営 者 から 相 続 又 は 遺 贈 によってその 株 式 を 取 得 した 人 が 納 付 する 相 続 税 額 のうち その 認 定 承 継 会 社 の 総 株 主 等 議 決 権 数 の3 分 の2に 達 するまでの 部 分 にかかる 金 額 の80%に 対 応 する 部 分 が その 経 営 承 継 相 続 人 ( 先 代 経 営 者 から 相 続 または 遺 贈 により 認 定 承 継 会 社 の 非 上 場 株 式 を 取 得 した 個 人 で 一 定 の 要 件 を 満 たす 人 のこと)の 死 亡 する 日 まで 猶 予 される 制 度 です この 制 度 は 平 成 20 年 10 月 1 日 以 降 の 相 続 から 適 用 されます < 例 > 配 偶 者 はおらず 子 ども 一 人 のみ( 経 営 承 継 相 続 人 ) 子 供 は 自 社 株 式 ( 非 上 場 評 価 額 6 億 円 )とその 他 財 産 1 億 円 を 相 続 する 子 供 は 自 社 株 式 を 全 く 保 有 していないとする 全 体 の 相 続 税 額 2 億 7,300 万 円 納 税 猶 予 税 額 1 億 2,050 万 円 納 付 税 額 1 億 5,250 万 円 ( 計 算 手 順 ) 1 通 常 の 相 続 税 額 を 計 算 します 自 社 株 式 6 億 円 +その 他 財 産 1 億 円 =7 億 円 (7 億 円 - 基 礎 控 除 6,000 万 円 ) 税 率 50%- 控 除 額 4,700 万 円 =2 億 7,300 万 円 2 納 税 猶 予 適 用 対 象 株 式 ( 総 株 主 等 議 決 権 数 の2/3まで)のみ 相 続 すると 仮 定 した 場 合 2 の 相 続 税 額 を 計 算 します 6 億 円 2/3=4 億 円 (4 億 円 - 基 礎 控 除 6,000 万 円 ) 税 率 50%- 控 除 額 4,700 万 円 =1 億 2,300 万 円 3 納 税 猶 予 適 用 対 象 株 式 の20% 相 当 分 のみを 相 続 すると 仮 定 した 場 合 の 相 続 税 額 を 計 算 します 4 億 円 20%=8,000 万 円 (8,000 万 円 - 基 礎 控 除 6,000 万 円 ) 税 率 15%- 控 除 額 50 万 円 =250 万 円 4 (2-3)が 納 税 猶 予 税 額 に (1- 納 税 猶 予 税 額 )が 納 付 税 額 となります 納 税 猶 予 税 額 : 1 億 2,300 万 円 -250 万 円 =1 億 2,050 万 円 納 付 税 額 :2 億 7,300 万 円 -1 億 2,050 万 円 =1 億 5,250 万 円 15

17 相 続 税 の 納 税 猶 予 を 受 けるための 注 意 点 納 税 猶 予 の 適 用 を 受 けるための 前 提 条 件 1 相 続 発 生 までに 経 営 承 継 の 計 画 的 な 取 り 組 みに 関 する 確 認 を 経 済 産 業 大 臣 から 受 ける 必 要 があ ります ただし 以 下 の 場 合 は 大 臣 確 認 が 不 要 となります 施 行 直 後 の 相 続 発 生 ( 平 成 20 年 10 月 1 日 から 平 成 22 年 3 月 31 日 ) 被 相 続 人 ( 先 代 経 営 者 )が60 歳 未 満 先 代 経 営 者 が 残 した 公 正 証 書 遺 言 によって 取 得 する 株 式 と 合 わせて 後 継 者 が 総 株 主 等 議 決 権 数 の 過 半 数 を 有 することとなること 2 先 代 経 営 者 に 相 続 が 発 生 すると 会 社 は 地 方 経 済 産 業 局 を 通 じて 経 済 産 業 大 臣 の 認 定 を 受 ける 必 要 があります また 経 営 承 継 相 続 人 は 相 続 発 生 後 5カ 月 を 経 過 する 日 までに 代 表 権 を 有 しなけれ ばいけません 適 用 対 象 についての 注 意 点 1 対 象 となる 会 社 の 注 意 点 認 定 承 継 会 社 ( 経 済 産 業 大 臣 の 認 定 を 受 けた 非 上 場 会 社 で 主 に 以 下 の 要 件 を 満 たす 会 社 )であ る 必 要 があります その 会 社 及 びその 会 社 の 特 別 関 係 会 社 の 株 式 が 非 上 場 株 式 であり また 中 小 企 業 者 に 該 当 すること 一 定 の 資 産 保 有 型 会 社 または 資 産 運 用 型 会 社 に 該 当 しないこと その 会 社 及 びその 会 社 の 特 別 関 係 会 社 が 風 俗 営 業 会 社 ( 性 風 俗 関 連 特 殊 営 業 に 該 当 する 営 業 を 営 む 会 社 に 限 る)に 該 当 しないこと 常 時 使 用 従 業 員 の 数 が1 人 以 上 であること 直 前 の 事 業 年 度 の 総 収 入 金 額 が0でないこと その 会 社 の 特 別 関 係 会 社 (その 会 社 が 株 式 等 を 有 する 場 合 に 限 る)が 会 社 法 に 規 定 する 外 国 会 社 に 該 当 する 場 合 その 会 社 の 常 時 使 用 従 業 員 の 数 が5 人 以 上 であること 2 株 式 についての 注 意 点 先 代 経 営 者 から 相 続 した 株 式 のうち 経 営 承 継 相 続 人 が 相 続 開 始 前 から 保 有 していた 議 決 権 株 式 を 含 めて その 会 社 の 総 株 主 等 議 決 権 数 の3 分 の2に 達 するまでの 部 分 が 対 象 です 3 先 代 経 営 者 についての 注 意 点 認 定 承 継 会 社 の 代 表 者 であったこと また 先 代 経 営 者 及 びその 同 族 関 係 者 で 総 株 主 等 議 決 権 数 の50% 超 を 保 有 し かつ 同 族 内 ( 経 営 承 継 相 続 人 を 除 く)で 筆 頭 株 主 であること 等 が 必 要 です 4 後 継 者 ( 経 営 承 継 相 続 人 )の 注 意 点 被 相 続 人 から 相 続 または 遺 贈 により 認 定 承 継 会 社 の 非 上 場 株 式 を 取 得 した 者 で 相 続 開 始 から 5ヶ 月 経 過 時 において 会 社 の 代 表 者 であること 先 代 経 営 者 の 親 族 であること 相 続 開 始 時 に 総 株 主 等 議 決 権 数 の50% 超 を 保 有 し かつ 同 族 内 で 筆 頭 株 主 であること 等 が 必 要 です 5その 他 の 注 意 点 納 税 猶 予 の 適 用 を 受 けるためには 納 税 猶 予 分 の 相 続 税 額 に 相 当 する 担 保 を 相 続 税 の 申 告 書 の 提 出 期 限 までに 提 供 する 必 要 があります 16

18 納 税 猶 予 が 決 まったら 納 税 猶 予 適 用 後 5 年 間 は 経 営 承 継 相 続 人 は 税 務 署 長 に 継 続 届 出 書 を 提 出 し 会 社 は 地 方 経 済 産 業 局 に 報 告 書 を 提 出 しなければなりません 5 年 経 過 後 は3 年 に1 回 継 続 届 出 書 を 税 務 署 長 に 提 出 しなくてはいけません 納 税 猶 予 期 間 中 に 注 意 すること 猶 予 を 受 けると 相 続 税 の 申 告 期 限 の 翌 日 から5 年 間 は 経 営 承 継 相 続 人 が 代 表 者 であること 会 社 が 雇 用 の8 割 を 維 持 していること 経 営 承 継 相 続 人 が 特 例 適 用 株 式 を 継 続 保 有 していること 等 の 要 件 を 継 続 して 満 たさなければいけません 要 件 が 一 つでも 外 れてしまうと 納 税 猶 予 が 取 り 消 され 猶 予 税 額 の 全 額 と これにかかる 利 子 税 を 納 付 しなくてはいけません 猶 予 税 額 が 免 除 となる 場 合 納 税 猶 予 適 用 後 5 年 経 過 後 は 以 下 の 場 合 に 猶 予 税 額 が 免 除 されます 1 死 亡 の 時 まで 株 式 を 継 続 して 保 有 したとき 2 会 社 が 倒 産 や 解 散 したとき 3 次 の 後 継 者 へ 株 式 を 贈 与 し 贈 与 税 の 納 税 猶 予 の 適 用 を 受 けるとき 4 株 式 を 一 括 して 譲 渡 した 場 合 その 譲 渡 対 価 の 譲 渡 時 の 時 価 のいずれか 高 い 額 が 猶 予 税 額 を 下 回 るときは その 差 額 分 の 猶 予 税 額 が 免 除 17

19 本 冊 子 は 平 成 23 年 7 月 1 日 現 在 の 法 令 に 基 づいて 作 成 しております 本 書 の 内 容 相 続 についてのご 相 談 は 下 記 までご 連 絡 下 さい 東 京 都 港 区 港 南 オリックス 品 川 ビル4F TEL: ( 代 ) FX: URL:

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