TAC all rights reserve 1. Financial Accounting and Reporting とは ~ 株 式 会 社 は 取 引 の 結 果 を 外 部 に 報 告 しなければなりません~ Financial Accounting and Reporting of a
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- せせら のあき
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1 U.S.CPA Introduction to Financial Accounting & Reporting Textbook Contents 1. Financial Accounting and Reporting とは 2 ~ 株 式 会 社 は 取 引 の 結 果 を 外 部 に 報 告 しなくてはなりません~ (1) 株 式 会 社 とは どのような 組 織 なのでしょうか? 2 (2) Stakeholders( 利 害 関 係 者 ) 呼 ばれる 人 々や 機 関 には どのようなものがあるでしょうか? 4 (3) Financial Reporting は Financial Statements( 財 務 諸 表 ) によって 行 います 8 2. Financial Accounting Process 14 (1) Process of Recording( 記 録 ) Classifying( 分 類 )and Accumulating( 集 計 )Corporation's Transactions 14 (2) Account への Recording=Posting 16 (3) Journal Entry( 仕 訳 ) 20 (4) 決 算 の 要!Trial Balance( 試 算 表 ) 22 (5) 仕 上 げ B/S と I/S を 作 る 27 (6) B/S と I/S の 要 素 44 (7) Accounting Process まとめ 54 Terminology 55 1
2 TAC all rights reserve 1. Financial Accounting and Reporting とは ~ 株 式 会 社 は 取 引 の 結 果 を 外 部 に 報 告 しなければなりません~ Financial Accounting and Reporting of a corporation is the process of recording, classifying and accumulating transactions of the corporation, and the reporting of these transactions to the stakeholders through the financial statements. ( 株 式 会 社 の 財 務 会 計 報 告 とは その 会 社 の 取 引 を 記 録 分 類 集 計 して その 結 果 を 財 務 諸 表 によって 利 害 関 係 者 に 提 供 することです) (1) 株 式 会 社 とは どのような 組 織 でしょうか? 1 Corporation 会 社 とは 営 利 事 業 を 目 的 とした 組 織 のうち 法 的 手 続 きを 経 て 政 府 などに 法 人 と 認 められた( 法 人 格 を 認 められた )ものをいいます ( 法 人 になって 初 めて 組 織 は 法 律 上 の 権 利 義 務 の 主 体 となって 活 動 を 行 っ ていくことができます 単 に 仲 間 が 資 金 を 出 し 合 って 商 売 を 始 めただけでは 会 社 にはなりません) 2 会 社 のうち Stock( 株 式 )を 発 行 し それを 購 入 してもらうことによって 資 金 を 調 達 していく 形 態 のものを 株 式 会 社 といいます 3 株 式 の 購 入 者 = 出 資 者 は Stock を 持 つので Stockholder( 株 主 ) または 会 社 を Share( 分 有 )することになるので Shareholder と 呼 ばれます Stockholders の 出 資 の 目 的 は 出 資 したお 金 = 資 本 金 をもとに 事 業 を 行 い それで 上 げた 利 益 を 手 に 入 れることです 4 今 日 の 事 業 運 営 や 会 社 経 営 は 複 雑 多 岐 を 極 めるため Stockholders は 自 分 では 経 営 に 直 接 関 与 せず プロ 経 営 者 =Directors( 取 締 役 )を 雇 って 経 営 を 委 任 します Stockholder が 自 ら Director となることもあります( 例 オーナー 社 長 ) 5 Directors は Stockholders のために 事 業 を 行 い 利 益 をあげるよう 努 力 します( 実 際 には Directors は Officers( 執 行 役 )を 雇 って 実 務 を 担 当 させます Director が Officer を 兼 ねることもあります) 2
3 1. Financial Accounting and Reporting とは 6 Directors は 利 益 の 中 から Stockholders に Dividend( 配 当 )を 支 払 います 7 Stockholders は 定 期 的 ( 通 常 年 1 回 )に Stockholders' Meeting( 株 主 総 会 ) において Board of Directors( 取 締 役 会 )から Operating Results( 経 営 成 績 ) と Financial Position( 財 政 状 態 )の Report を 受 けます 業 績 や Dividends の 額 により 不 適 任 と 判 断 された Directors は Stockholders' Meeting において 解 任 されます すなわち Stockholders は Corporation の 経 営 に Directors の 選 任 解 任 を 通 じて indirectly に 関 与 するのです これは 資 本 ( 所 有 )と 経 営 の 分 離 と 呼 ばれ 現 代 の Corporation の 特 徴 の1つとなっています Stockholders meeting( 株 主 総 会 ) 選 任 解 任 Board of Directors( 取 締 役 会 ) 選 任 解 任 Officers( 執 行 役 ) Chief Executive Officer (CEO) Chief Operating Officer (COO) Chief Financial Officer (CFO) Accounting Department ( 経 理 部 門 ) Controller Accountant Bookkeeper 3
4 TAC all rights reserve (2) Stakeholders( 利 害 関 係 者 )と 呼 ばれる 人 々や 機 関 には どのようなものがあるで しょうか? 1 代 表 的 な Stakeholders(=Interested Parties) (a) Stockholders /Shareholders( 当 社 に 資 金 を 出 してくれた 人 ) (b) Creditors( 債 権 者 = 当 社 に 資 金 を 貸 してくれた 人 ) Corporation は 事 業 の 元 手 となる 資 金 を まずは Stockholders の 出 資 で 集 め 足 りない 分 は Bank などからの Loan( 借 入 金 )でまかないます このように Corporation が Financial Market( 金 融 市 場 )から 事 業 資 金 を 集 めることを Financing( 調 達 )といいます なお Creditors は Corporation が 返 済 不 能 となっても Stockholders に 負 債 の 返 済 を 求 めることはできません これを 株 主 の 有 限 責 任 といいます 株 主 有 限 責 任 株 式 譲 渡 の 原 則 的 自 由 法 人 格 ((1)1) の3 点 は 株 式 会 社 の 基 本 的 特 徴 とされています (c) Clients( 当 社 の 顧 客 ) (d) Vendors( 当 社 への 納 入 業 者 ) (e) Employees( 当 社 の 従 業 員 ) (f) Governments( 政 府 ) 企 業 と 経 済 的 な 関 係 がある Stakeholders にとって Corporation の Financial Report はきわめて 重 要 な 意 思 決 定 材 料 になります Corporation の Operation( 事 業 )とは Vendors や Employees に 供 給 生 産 し てもらった 商 品 やサービスを Clients に 販 売 すること です 販 売 価 額 とコスト との 差 額 が Operation による Profit( 利 益 )なのです Corporation は Profit を 得 るために 日 々 活 動 を 行 っています Profit からは 一 定 額 が Tax( 租 税 )として Governments に 徴 収 されますが 残 った 部 分 は Owner である Stockholders のものです ただし p3で 説 明 した 通 り そのうちどのくらいを Dividend として Stockholders に 還 元 し どのくらいを Corporation に Retain( 留 保 )するかは Board of Directors が 決 めます Stockholders 自 らは Dividend の 額 を directly に 指 示 するこ とはできません このように Corporation はその Operation を 通 じて 様 々な Stakeholders と 結 び ついています 4
5 1. Financial Accounting and Reporting とは Exercise:Corporation の Operation Cycle( 事 業 サイクル) 取 引 会 社 の 資 産 (その 調 達 源 泉 ) 資 本 金 100で 会 社 を 設 立 した Cash 100 (Stockholders から 100 ) Bank から50を 借 り 入 れた Cash 100 (Stockholders から 100 Bank から 100 ) 全 財 産 で 商 品 を 仕 入 れた Cash 100 (Stockholders から 100 商 品 100 Bank から 100 ) その 商 品 を200で 販 売 した Cash 100 (Stockholders から 100 在 庫 100 Bank から 100 Profit 100 ) 借 入 金 を20だけ 返 済 した Cash 100 (Stockholders から 100 在 庫 100 Bank から 100 Profit 100 ) Corporation の Cash は 設 立 時 には100でしたが 現 在 は180あります 80 増 えた 理 由 は この 間 に 利 益 が50 計 上 され 借 入 残 高 が30 増 えたためです POINT 上 記 の 例 が 示 す 通 り 会 社 の 資 産 の 調 達 源 泉 は 1 Stockholders からの 出 資 ( 株 主 から もらう ) 2 Creditors からの Loan( 債 権 者 から 借 りる ) 3 Clients からの Profit(お 客 様 から 稼 ぐ ) の3つである と 覚 えてください 5
6 TAC all rights reserve Exercise( 解 答 ):Corporation の Operation Cycle( 事 業 サイクル) 取 引 会 社 の 資 産 (その 調 達 源 泉 ) 資 本 金 100で 会 社 を 設 立 した Cash 100 (Stockholders から 100 ) Bank から50を Loan した Cash 150 (Stockholders から 100 Bank から 150 ) 全 財 産 で 商 品 を 仕 入 れた Cash 100 (Stockholders から 100 商 品 150 Bank から 150 ) その 商 品 を200で 販 売 した Cash 200 (Stockholders から 100 在 庫 100 Bank から 150 Profit 150 ) 借 入 金 を20だけ 返 済 した Cash 180 (Stockholders から 100 在 庫 100 Bank から 130 Profit 150 ) Corporation の Cash は 設 立 時 には100でしたが 現 在 は180あります 80 増 えた 理 由 は この 間 に 利 益 が50 計 上 され 借 入 残 高 が30 増 えたためです 6
7 1. Financial Accounting and Reporting とは MEMO 7
8 TAC all rights reserve (3) Financial Reporting は Financial Statements( 財 務 諸 表 )によって 行 います ここでは 財 務 4 表 と 言 われる Balance Sheet ( 貸 借 対 照 表 ) Income Statement( 損 益 計 算 書 ) Statement of Cash Flows (キャッシュフロー 計 算 書 ) Statement of Changes in Stockholders Equity ( 株 主 持 分 変 動 表 )の 形 式 をみていきましょう 1 Balance Sheet(B/S) TAC Company BALANCE SHEET As of December 31, 20X1 (in thousands) Assets Current assets Cash and cash equivalents $ 725 Accounts receivable 2,275 Inventory 3,000 Total current assets 6,000 Property, plant and equipment, less accumulated depreciation 10,000 Total assets $16,000 Liabilities and Stockholders Equity Current liabilities Accounts payable 2,000 Loan payable short-term 2,200 Total current liabilities 4,200 Long-term debt Loan payable long-term 1,600 Total liabilities 5,800 Stockholders equity Common stock, $3 par value 3,000 Additional paid-in capital 1,000 Retained earnings 6,200 Total stockholders equity 10,200 Total liabilities and stockholders equity $16,000 8
9 1. Financial Accounting and Reporting とは Balance Sheet は ある 時 点 ( 決 算 日 )の Financial Position( 財 政 状 態 )を 表 します (そして2~4で 説 明 する Income Statement Statement of Cash Flows Statement of Changes in Stockholders Equity は Balance Sheet の Change を 説 明 するための 補 助 資 料 です) B/S を 見 たらまず いつ 時 点 のモノなのか?= As Of 日 付 をチェックする クセをつけましょう! 決 算 日 を 間 違 えてしまうと 問 題 の 解 答 も 異 なってきて しまいます POINT Balance Sheet の Assets の 部 は Corporation の 資 産 の 一 覧 です また Liabilities and Stockholders Equity の 部 は 資 産 の 調 達 源 泉 (お 金 の 出 所 ) の 一 覧 です 資 産 と その 出 所 ですから 合 計 額 はかならず 同 じ 額 になります すなわち 左 の B/S は 下 記 を 示 しています -TAC 社 の 資 産 の 金 額 は$16,000である -その 資 産 を 取 得 する 資 金 はどう 調 達 されたかというと (1) Vendors への 未 払 や Creditors からの 借 入 =Total Liabilities( 負 債 )=5,800 (2) Stockholders が 出 資 した 元 手 =Common stock+additional paid-in capital=3,000+1,200=4,000 (3) Clients から 得 た 利 益 の 累 計 Retained Earnings( 利 益 剰 余 金 )=6,200 上 記 3つを 合 計 すれば 資 産 と 同 額 の$16,000になる POINT 資 産 調 達 源 泉 それぞれの 内 訳 を Account(a/c)( 勘 定 )と 呼 びます また 各 Account のある 時 点 での 金 額 を Balance( 残 高 )といいます つまり Balance Sheet とは Balance of Accounts の 一 覧 表 なのです (たとえば 左 記 の B/S で Inventory $3,000 とは Inventory Account の Balance が 3,000ドルだ と 言 う 意 味 です) 9
10 TAC all rights reserve 2 Income Statement(I/S) Single Step ( 段 階 利 益 を 表 示 しない 場 合 ) TAC Company Income statement For the Year Ended December 31, 20X1 (in thousands) Revenues Net sales $ 1,000 Rental revenue 70 Interest revenue 100 $ 1,170 Expenses Cost of goods sold $ 400 Selling expenses 100 General and administrative expenses 150 Interest expense 50 Income tax expense 70 $ 770 Net income $ 400 上 記 の Income Statement は この1 年 間 の 利 益 は$400であった それは 収 益 が1,170 計 上 され 費 用 が770 計 上 されたからだ ということを 示 しています I/S は ある Period( 期 間 )の Operating Results( 経 営 成 績 )を 表 します この 期 間 のことを Accounting Period( 会 計 期 間 )といいます この 点 ある Point の Financial Position を 示 す B/S とは 違 います (I/S では 期 間 はいつからいつまでか= For the 期 間 Ended 日 付 をまず チェックしましょう) POINT Income Statement は Net Income( 当 期 純 利 益 )の 内 訳 を 示 す 表 です すなわち Revenues( 収 益 )と Expenses( 費 用 )を Gross( 総 額 )で 表 示 し その 差 額 と して Net( 純 額 )の Income を 計 算 する という 形 になっています (もし 収 益 < 費 用 であれば 結 果 は Net Loss( 当 期 純 損 失 )です) 10
11 1. Financial Accounting and Reporting とは なお 左 記 の I/S を 多 少 組 み 換 え 段 階 利 益 を 表 示 させると より Useful な Information になります Multiple Step ( 段 階 利 益 を 表 示 する 場 合 ) TAC Company Income statement For the Year Ended December 31, 20X1 (in thousands) Net sales $ 1,000 Cost of goods sold (400) Gross margin 600 Operating expenses Selling expenses $ 100 General and administrative expenses 150 (250) Operating income 350 Other revenues Rental revenue 70 Interest revenue Other expenses Interest expense (50) Income before income tax 470 Income tax expense (70) Net income $ 400 B/S 同 様 に I/S に おいても Revenues / Expenses そ れぞれ の 内 訳 を Account Balance( 勘 定 残 高 )といいます 11
12 TAC all rights reserve 3 Cash Flow Statement(C/F) TAC Company Statement of Cash Flows For the Year Ended December 31, 20X1 (in thousands) CASH FLOWS FROM OPERATING ACTIVITIES Cash received from customers $ 900 Cash paid to suppliers and employees (550) Interest received 100 Interest paid (50) Income taxes paid (60) Net cash provided by operating activities $ 340 CASH FLOWS FROM INVESTING ACTIVITIES Acquisition of PPE (1,200) Net cash used in investing activities (1,200) CASH FLOWS FROM FINANCING ACTIVITIES Proceeds from issuance of long-term debt 1,600 Dividends paid (200) Net cash provided by financing activities 1,400 NET INCREASE IN CASH AND CASH EQUIVALENTS 540 Cash and cash equivalents at beginning of year 185 Cash and cash equivalents at end of year $ 725 Cash Flow Statement は B/S の Cash and cash equivalents( 現 金 および 現 金 同 等 物 )の 増 減 を 示 す 数 表 です 上 記 の C/F によれば 当 期 の Cash Flow は540の Inflow( 収 入 超 過 )であり その 内 訳 が3つの 部 分 に 分 けて 説 明 されています (1) Operating Activities( 営 業 活 動 )による Inflow 340 (2) Investing Activities( 投 資 活 動 )による Outflow( 支 出 超 過 )1,200 (3) Financing Activities( 財 務 活 動 )による Inflow 1,400 なお C/F の Operating Activities の 部 分 は I/S を 現 金 収 支 ベースに 直 したも の です たとえば I/S の Net Sales は1,000ですが C/F の Cash received from customers は900です この ズレ は 販 売 計 上 と 入 金 のタイミングが 異 なる( 要 するに 掛 け 売 り をした)ために 生 じたものです 12
13 4 Statement of Changes in Stockholders Equity(S/S) 1. Financial Accounting and Reporting とは TAC Company Statement of changes in Stockholders equity For the Year Ended December 31, 20X1 (in thousands) Common Stock Additional Paid-in Capital Retained Earnings Total December 31 20X0 $3,000 1,000 6,000 10,000 Net Income Dividend Payment (200) (200) December 31 20X1 3,000 1,000 6,200 $10,200 Statement of Changes in Stockholders Equity は B/S の Stockholders Equity ( 株 主 資 本 )の 増 減 明 細 を 表 します Stockholders Equity は 3つの 調 達 源 泉 のうち Creditors からの Loan を 除 いた2つ すなわち Paid-in Capital( 払 込 資 本 ):Stockholders が 払 い 込 んだ もとで Retained Earnings( 利 益 剰 余 金 ):Clients への 販 売 で 生 じた Net Income の 蓄 積 です Corporation が 自 力 で 稼 いだ Income といえども Stockholders のものなのだ とイメージしてください なお Stockholders は 原 則 として Paid-in Capital の 返 金 を 要 求 することは できません したがって Stockholders への Dividend は Corporation が Clients から 稼 いだ Retained Earnings から 支 払 われるのです POINT Stockholders Equity のうち Retained Earnings は Net Income によって 増 加 し 株 主 への Dividends によって 減 少 します なお Paid-in Capital は Common Stock( 資 本 金 )と Additional Paid-in Capital (APIC 資 本 剰 余 金 )とに 分 けられます APIC は Stockholders が Corporation の Stock を Par Value( 額 面 )よりも 高 く 購 入 したときに 発 生 します つまり Stockholders に Stock を 売 って 生 じる 利 益 ですが この 利 益 は Clients に 商 品 やサービスを 販 売 して 生 じる Net Income とは 厳 格 に 分 けなければならない(つまり Retained Earnings に 加 算 してはいけない)ことになっています 13
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