Microsoft PowerPoint - 【速報】図解・平成27年度税制改正大綱(1月6日時点).pptx

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1 図 解 平 成 27 年 度 税 制 改 正 大 綱 速 報 版 税 理 士 法 人 名 南 経 営 平 成 27 年 1 月 6 日 時 点 情 報

2 平 成 27 年 度 税 制 改 正 の 全 体 像 ~ 主 要 項 目 一 覧 ~ 個 人 所 得 税 医 療 用 機 器 等 の 特 別 償 却 制 度 の 延 長 縮 減 ふるさと 納 税 制 度 の 拡 充 等 NISA( 少 額 投 資 非 課 税 制 度 )の 拡 充 住 宅 土 地 税 制 住 宅 取 得 資 金 贈 与 非 課 税 制 度 等 の 延 長 拡 充 住 宅 ローン 等 の 延 長 資 産 税 特 定 資 産 の 買 換 え 特 例 (9 号 )の 延 長 縮 減 結 婚 出 産 子 育 て 資 金 贈 与 非 課 税 制 度 の 創 設 事 業 承 継 税 制 の 拡 充 国 際 課 税 BEPS( 税 源 浸 食 と 利 益 移 転 ) 問 題 の 是 正 出 国 時 課 税 制 度 の 創 設 法 人 税 法 人 事 業 税 法 人 住 民 税 法 人 税 率 の 引 下 げと 軽 率 の 特 例 の 延 長 欠 損 金 の 繰 越 し 控 除 制 度 の 見 直 し 受 取 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し 外 形 標 準 課 税 制 度 の 計 算 方 法 の 見 直 し 研 究 開 発 税 制 の 見 直 し 地 方 拠 点 強 化 税 制 その 他 (グリーン 投 資 所 得 拡 大 促 進 税 制 中 小 商 業 サービス 活 性 化 税 制 生 産 等 設 備 投 資 促 進 税 制 ) 外 形 標 準 課 税 の 見 直 し 均 等 割 の 資 本 金 等 の 額 基 準 の 見 直 し 車 体 課 税 自 動 車 取 得 税 軽 自 動 車 税 自 動 車 重 量 税 等 の 見 直 し その 他 の 改 正 項 目 今 後 の 検 討 課 題 注 意 事 項 本 資 料 の 追 加 情 報 正 誤 等 がある 場 合 や 今 後 の 税 制 改 正 の 最 新 情 報 については 随 時 弊 法 人 のホームペー ジ( コラム レポート に て 掲 載 する 予 定 ですので ご 確 認 ください 2

3 個 人 所 得 税 関 連 1 医 療 用 機 器 等 の 特 別 償 却 制 度 の 延 長 一 部 廃 止 ( 法 人 税 も 同 様 )[ 大 綱 P77] 高 度 な 医 療 の 提 供 に 資 する 機 器 または 先 進 的 な 機 器 に 係 る 措 置 対 象 資 産 の 見 直 しの 上 2 年 延 長 医 療 の 安 全 の 確 保 に 資 する 機 器 に 係 る 措 置 適 用 期 限 をもって 廃 止 2 ふるさと 納 税 の 拡 充 等 < 地 方 創 生 > [ 大 綱 P39-40] 特 例 控 除 額 の 控 除 限 度 額 の 引 上 げ 個 人 住 民 税 所 得 割 額 20%( 現 行 10%) 適 用 時 期 28 年 度 以 後 の 住 民 税 ふるさと 納 税 ワンストップ 特 例 制 度 の 創 設 確 定 申 告 を 行 わない 給 与 所 得 者 等 がふるさと 納 税 を 簡 素 な 手 続 きで 行 える 制 度 適 用 時 期 27 年 4 月 1 日 以 後 の 寄 附 から 3 NISA( 少 額 投 資 非 課 税 制 度 )の 拡 充 [ 大 綱 P13-17] 1 ジュニアNISAの 創 設 対 象 :20 歳 未 満 年 間 投 資 上 限 :80 万 円 非 課 税 投 資 総 額 : 最 大 400 万 円 (80 万 円 5 年 間 ) 口 座 開 設 期 間 : 平 成 28 年 ~ 平 成 35 年 非 課 税 期 間 : 最 長 5 年 間 運 用 管 理 : 親 権 者 等 の 代 理 または 同 意 の 下 で 投 資 18 歳 になるまで 原 則 として 払 出 し 不 可 2 NISAの 投 資 上 限 額 の 引 上 げ 年 間 投 資 上 限 :120 万 円 ( 現 行 :100 万 円 ) 平 成 28 年 分 より 適 用 3

4 資 産 税 特 定 資 産 の 買 換 え 特 例 (9 号 )の 延 長 縮 減 増 税 特 定 資 産 の 買 換 え 特 例 のうち9 号 買 換 え( 長 期 保 有 (10 年 超 ) 土 地 等 の 買 換 え)が 2 年 3か 月 ( 平 成 29 年 3 月 31 日 まで) 延 長 される ただし 買 換 資 産 から1 機 械 装 置 コンテナ 用 貨 車 が 除 外 され 2 圧 縮 率 が 一 部 引 き 下 げられる [ 大 綱 P78] 譲 渡 資 産 国 内 にある 所 有 期 間 10 年 超 の 土 地 建 物 等 譲 渡 資 産 譲 渡 益 100 取 得 費 買 換 資 産 圧 縮 損 80 (80%) 取 得 価 格 2 圧 縮 率 の 一 部 引 下 げ 地 方 1 東 京 23 区 :70% 地 方 首 都 圏 近 郊 整 備 地 帯 等 2:75% 上 記 以 外 は 現 行 通 り80% 1 東 京 23 区 首 都 圏 近 郊 整 備 地 帯 等 を 除 いた 地 域 2 東 京 23 区 を 除 く 首 都 圏 既 成 市 街 地 首 都 圏 近 郊 整 備 地 帯 近 畿 圏 既 成 都 市 区 域 名 古 屋 市 の 一 部 課 税 対 象 20 地 方 拠 点 強 化 税 制 ( 本 資 料 P12-13) と 同 様 に 都 市 部 集 中 を 抑 制 するた めと 考 えられる 買 換 資 産 国 内 にある 土 地 (300m2 以 上 ) 建 物 機 械 装 置 コンテナ 用 貨 車 等 1 機 械 装 置 コンテナ 用 貨 車 の 除 外 4

5 資 産 税 結 婚 子 育 て 資 金 一 括 贈 与 非 課 税 制 度 の 創 設 1 受 贈 者 ( 子 孫 20 歳 以 上 50 歳 未 満 )の 結 婚 子 育 て 資 金 の 支 払 に 充 てるためにその 贈 与 者 ( 親 祖 父 母 )が 一 括 して 金 銭 等 を 拠 出 した 場 合 に 受 贈 者 1 人 につき1,000 万 円 (うち 結 婚 資 金 は300 万 円 )までが 非 課 税 [ 大 綱 P43-45] 2 相 続 税 回 避 を 防 止 するため 贈 与 者 が 死 亡 した 場 合 の 残 高 は 相 続 財 産 に 加 算 (ただし 相 続 税 額 の2 割 加 算 は 対 象 外 ) 3 また 受 贈 者 が50 歳 に 達 した 日 に 口 座 は 終 了 し 使 い 残 しに 対 しては 贈 与 税 課 税 適 用 期 間 平 成 27 年 4 月 1 日 から 平 成 31 年 3 月 31 日 までの 拠 出 教 育 資 金 一 括 贈 与 非 課 税 制 度 についても 通 学 定 期 券 代 留 学 渡 航 費 等 が 追 加 され 平 成 31 年 3 月 31 日 まで 延 長 注 扶 養 義 務 者 間 で 必 要 な 都 度 贈 与 される 結 婚 子 育 て 資 金 は 現 行 でも 非 課 税 出 典 財 務 省 資 料 5

6 資 産 税 事 業 承 継 税 制 の 拡 充 事 業 承 継 税 制 のうち 非 上 場 株 式 等 の 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 の 適 用 を 受 けている 者 (2 代 目 )が 3 代 目 に 対 する 再 贈 与 ( 再 度 非 上 場 株 式 等 の 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 )を 行 う 場 合 に 贈 与 税 の 納 税 義 務 が 生 じないようにするなど 本 税 制 が 拡 充 される [ 大 綱 P46-47] 出 典 経 済 産 業 省 資 料 6

7 法 人 税 法 人 税 率 の 引 下 げと 軽 率 の 特 例 の 延 長 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 から 法 人 税 率 が23.9%に 引 き 下 げられる [ 大 綱 P60] 大 法 人 向 けの 法 人 事 業 税 所 得 割 については 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 にあわせて 標 準 税 率 が 引 き 下 げられる これらにより 国 地 方 を 通 じた 法 人 実 効 税 率 ( 現 行 :34.62%( 標 準 税 率 ベース))は 平 成 27 年 度 に32.11%( 2.51%) 平 成 28 年 度 に31.33%( 3.29%)となる 中 小 法 人 等 一 定 の 公 益 法 人 等 などの 軽 率 の 特 例 (19% 特 例 15%)が2 年 延 長 される < 法 人 税 率 の 推 移 ( 下 線 部 が 改 正 案 )> 12 以 外 の 普 通 法 人 例 : 資 本 金 1 億 円 超 の 株 式 会 社 2 中 小 法 人 等 例 : 資 本 金 1 億 円 以 下 の 株 式 会 社 医 療 法 人 公 益 一 般 法 人 NPO 法 人 3 一 定 の 公 益 法 人 等 など 例 : 社 会 福 祉 法 人 学 校 法 人 宗 教 法 人 認 定 NPO 法 人 協 同 組 合 等 H26.4.1~H 開 始 事 業 年 度 25.5% 19% H27.4.1~H 開 始 事 業 年 度 25.5% 23.9% 年 800 万 円 以 下 19% 特 例 15% 年 800 万 円 以 下 19% 特 例 15% 23.9% 19% 年 800 万 円 以 下 19% 特 例 15% 年 800 万 円 以 下 19% 特 例 15% 実 務 上 のポイント 税 効 果 会 計 の 実 効 税 率 の 見 直 しに 注 意 株 価 評 価 の 純 資 産 価 額 の 計 算 上 控 除 される 法 人 税 等 相 当 額 の 控 除 率 の 改 正 適 用 時 期 に 注 意 7

8 ( 参 考 ) 法 人 税 改 革 のイメージ[ 出 典 : 財 務 省 資 料 ] 8

9 法 人 税 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 の 見 直 し 増 税 1 大 法 人 の 控 除 限 度 額 ( 現 行 : 課 税 所 得 80%)が 平 成 27 年 度 に65% 平 成 29 年 度 に50%に 引 き 下 げられる ( 中 小 法 人 等 は 現 行 と 同 様 に 対 象 外 ) [ 大 綱 P61-62] 赤 字 が 先 行 しやすいベンチャー 企 業 や 経 営 再 建 を 行 う 企 業 については 雇 用 やイノベーションを 生 み 出 す 創 業 や 円 滑 な 事 業 再 生 を 促 進 する 観 点 から 7 年 間 100% 控 除 できる 仕 組 みが 新 たに 導 入 される 2 全 法 人 について 繰 越 期 間 が10 年 ( 現 行 :9 年 )に 延 長 される これに 伴 い 帳 簿 保 存 期 間 欠 損 金 に 係 る 更 正 期 間 更 正 の 請 求 期 間 も10 年 ( 現 行 :9 年 )に 延 長 される [ 大 綱 P62-63] 適 用 時 期 2の 改 正 は 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 において 生 ずる 欠 損 金 額 について 適 用 される 区 分 内 容 現 行 H27 年 度 H28 年 度 H29 年 度 大 法 人 中 小 法 人 等 所 得 制 限 80% 65% 65% 50% 繰 越 期 間 9 年 9 年 9 年 10 年 所 得 制 限 100% 100% 100% 100% 繰 越 期 間 9 年 9 年 9 年 10 年 H29 年 度 以 後 生 じる 欠 損 金 について10 年 間 繰 越 し 可 能 実 務 上 のポイント 大 法 人 は 税 効 果 会 計 への 影 響 に 注 意 が 必 要 である 9

10 法 人 税 受 取 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 見 直 し 増 税 益 金 不 算 入 の 対 象 となる 株 式 等 の 区 分 及 びその 配 当 等 の 益 金 不 算 入 割 合 が 次 のとおり 見 直 される [ 大 綱 P63-64] その 他 の 株 式 等 及 び 非 支 配 目 的 株 式 等 については 負 債 利 子 控 除 の 対 象 から 除 外 される 適 用 時 期 不 明 区 分 現 行 株 式 保 有 等 割 合 負 債 利 子 控 除 不 算 入 割 合 区 分 改 正 案 株 式 保 有 等 割 合 負 債 利 子 控 除 不 算 入 割 合 完 全 子 法 人 株 式 等 100% なし 100% 完 全 子 法 人 株 式 等 100% なし 100% 関 連 法 人 株 式 等 に 係 る 負 債 利 子 控 除 の 簡 便 法 の 基 準 年 度 H27.4.1からH までの 間 に 開 始 する 事 業 年 度 関 係 法 人 株 式 等 25% 以 上 100% 未 満 あり 100% 関 連 法 人 株 式 等 その 他 の 株 式 等 1/3 超 100% 未 満 25% 以 上 1/3 以 下 あり 100% なし 50% 上 記 以 外 の 株 式 等 25% 未 満 あり 50% ( 同 上 ) 5% 超 25% 未 満 なし 50% 非 支 配 目 的 株 式 等 5% 以 下 なし 20% 株 式 投 資 信 託 の 分 配 金 について 全 額 益 金 算 入 ( 現 行 : 分 配 金 の1/2(1/4)の50% 益 金 不 算 入 ) ただし ETF( 上 場 投 資 信 託 )の 分 配 金 は20% 益 金 不 算 入 10

11 法 人 税 研 究 開 発 税 制 の 見 直 し 増 税 研 究 開 発 税 制 が 次 のとおり 見 直 される( 所 得 税 も 同 様 ) [ 大 綱 P64-65] 1 恒 久 措 置 オープンイノベーション 型 の 抜 本 的 拡 充 2 恒 久 措 置 総 額 型 (25%( 現 行 30%))とオープンイノベーション 型 (5%)をあわせ 控 除 上 限 30%の 確 保 3 繰 越 控 除 制 度 は 廃 止 総 額 型 は 現 行 30%から25% に 引 き 下 げられるため 実 質 的 な 増 税 となる 出 典 経 済 産 業 省 資 料 11

12 法 人 税 地 方 拠 点 強 化 税 制 1 企 業 が その 本 社 機 能 等 を 東 京 圏 から 地 方 に 移 転 したり 地 方 においてその 本 社 機 能 等 を 拡 充 する 仕 組 みを 支 援 するため 本 社 等 の 建 物 に 係 る 投 資 措 置 が 創 設 される( 所 得 税 も 同 様 ) [ 大 綱 P68-72] 2 1とともに 雇 用 促 進 税 制 の 特 例 が 設 けられる 出 典 経 済 産 業 省 資 料 12

13 ( 参 考 ) 地 方 拠 点 強 化 税 制 の 対 象 外 となる 大 都 市 等 出 典 内 閣 官 房 資 料 13

14 法 人 税 関 連 (その 他 ) 下 記 4つの 改 正 は 所 得 税 も 同 様 グリーン 投 資 風 力 発 電 設 備 の 即 時 償 却 が1 年 延 長 される [ 大 綱 P75] 太 陽 光 発 電 設 備 については 延 長 の 対 象 となっていない( 適 用 期 限 の 平 成 27 年 3 月 31 日 取 得 分 までで 廃 止 ) 所 得 拡 大 促 進 税 制 要 件 1: 給 与 総 額 増 加 要 件 の 割 合 が 次 のとおり 緩 和 される [ 大 綱 P65] 出 典 経 済 産 業 省 資 料 中 小 商 業 サービス 活 性 化 税 制 対 象 設 備 が 見 直 されて 2 年 延 長 される [ 大 綱 P75] 生 産 等 設 備 投 資 促 進 税 制 適 用 期 限 ( 平 成 27 年 3 月 31 日 )をもって 廃 止 [ 大 綱 P75] 14

15 法 人 事 業 税 外 形 標 準 課 税 の 見 直 し1 増 税 資 本 金 1 億 円 超 の 法 人 事 業 税 の 外 形 標 準 課 税 が 現 行 の2 倍 に 拡 大 される [ 大 綱 P65-67] 付 加 価 値 割 : 現 行 0.48% 0.72% 0.96% 資 本 割 : 現 行 0.2% 0.3% 0.4% 所 得 割 の 税 率 が 現 行 の2/3に 引 き 下 げられる( 現 行 :7.2% 6.0% 4.8%) 資 本 金 1 億 円 超 の 普 通 法 人 の 法 人 事 業 税 の 標 準 税 率 改 正 のイメージ 現 行 付 加 価 値 割 0.48% 所 得 割 改 正 案 ( 平 成 28 年 度 ~) 付 加 価 値 割 0.96% 所 得 割 資 本 割 7.2% 資 本 割 4.8% 0.2% 0.4% 1 : 3 1 : 1 所 得 割 の 税 率 は 地 方 法 人 特 別 税 を 含 む ( 注 ) 所 得 割 の 税 率 下 段 のカッコ 内 の 率 は 地 方 法 人 特 別 税 を 除 いた 税 率 資 本 金 1 億 円 超 の 普 通 法 人 の 地 方 法 人 特 別 税 の 標 準 税 率 ( 参 考 ) 外 形 標 準 課 税 制 度 1 所 得 割 : 法 人 の 所 得 税 率 2 付 加 価 値 割 : 法 人 の 付 加 価 値 税 率 収 益 配 分 額 ( 報 酬 給 与 額 + 純 支 払 利 子 + 純 支 払 賃 借 料 )+ 単 年 度 損 益 3 資 本 割 : 法 人 の 資 本 金 等 の 額 税 率 資 本 金 + 資 本 金 以 外 の 金 額 の 増 減 額 出 典 税 制 改 正 大 綱 出 典 財 務 省 資 料 15

16 法 人 事 業 税 外 形 標 準 課 税 の 見 直 し2 税 率 の 見 直 しに 伴 い 下 記 の1と2の 特 例 措 置 が 講 じられる( 赤 字 法 人 も 適 用 可 ) [ 大 綱 P65-67] 1 賃 上 げした 企 業 への 特 例 ( 地 方 版 所 得 拡 大 促 進 税 制 ) 2 中 堅 企 業 への 特 例 ( 負 担 変 動 に 対 する 配 慮 措 置 ) 出 典 経 済 産 業 省 資 料 16

17 法 人 住 民 税 均 等 割 の 資 本 金 等 の 額 基 準 の 見 直 し 増 税 法 人 住 民 税 の 均 等 割 の 資 本 金 等 の 額 基 準 が 次 のとおり 見 直 される [ 大 綱 P66] 1 資 本 金 等 の 額 に 無 償 増 資 の 金 額 を 加 算 または 無 償 減 資 の 金 額 を 減 算 する 措 置 が 講 じられる 2 資 本 金 等 の 額 が 資 本 金 + 資 本 準 備 金 を 下 回 る 場 合 には 資 本 金 + 資 本 準 備 金 をもとに 判 断 する 法 人 事 業 税 の 外 形 標 準 課 税 における 資 本 割 についても 資 本 金 等 の 額 と 資 本 金 + 資 本 準 備 金 のうちいずれか 多 い 金 額 が 課 税 標 準 となる 適 用 時 期 不 明 法 人 住 民 税 の 均 等 割 の 場 合 法 人 税 申 告 書 別 表 五 ( 一 ) 利 益 積 立 金 額 及 び 資 本 金 等 の 額 の 計 算 に 関 する 明 細 書 ( 抜 粋 ) < 名 古 屋 市 の 例 > 資 本 金 等 の 額 区 内 の 従 業 者 数 均 等 割 ( 年 額 ) 50 億 円 を 超 える 法 人 10 億 円 を 超 え50 億 円 以 下 の 法 人 1 億 円 を 超 え10 億 円 以 下 の 法 人 1 千 万 円 を 超 え1 億 円 以 下 の 法 人 1 千 万 円 以 下 の 法 人 50 人 超 50 人 超 50 人 超 50 人 超 50 人 超 2,850,000 円 1,662,500 円 380,000 円 142,500 円 114,000 円 50 人 以 下 50 人 以 下 50 人 以 下 50 人 以 下 50 人 以 下 389,500 円 389,500 円 152,000 円 123,500 円 47,500 円 17

18 住 宅 土 地 税 制 住 宅 取 得 資 金 贈 与 非 課 税 制 度 等 の 延 長 拡 充 住 宅 取 得 資 金 を 贈 与 した 場 合 の 贈 与 税 の 非 課 税 制 度 について 適 用 期 限 が 平 成 31 年 6 月 30 日 まで 延 長 されると ともに 以 下 のとおり 拡 充 される( 平 成 27 年 1 月 1 日 以 後 の 贈 与 より 適 用 ) [ 大 綱 P41-43] 1 平 成 28 年 1 月 ~9 月 は 消 費 税 率 10% 引 上 げ 前 の 駆 け 込 み 増 を 考 慮 して 縮 小 2 平 成 28 年 10 月 ~29 年 9 月 は 反 動 減 対 策 で 最 大 3,000 万 円 に 引 上 げ 3 平 成 29 年 10 月 ~31 年 6 月 は 反 動 減 の 影 響 が 残 ることを 考 慮 して 設 定 贈 与 者 (60 歳 未 満 )の 場 合 の 相 続 時 精 算 課 税 制 度 の 選 択 特 例 についても 平 成 31 年 6 月 30 日 まで 延 長 [ 大 綱 P42] 出 典 国 土 交 通 省 資 料 住 宅 ローン 等 についても 平 成 31 年 6 月 30 日 まで1 年 6か 月 延 長 される( 詳 細 はP19 参 照 ) [ 大 綱 P21] 出 典 財 務 省 資 料 18

19 住 宅 土 地 税 制 住 宅 ローン 等 の 延 長 住 宅 ローン 等 の1 年 6か 月 延 長 [ 大 綱 P21-22] イ 住 宅 ローン ロ 特 定 増 改 築 等 に 係 る 住 宅 ローン ハ 既 存 住 宅 の 耐 震 改 修 をした 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 ニ 既 存 住 宅 に 係 る 特 定 の 耐 震 改 修 工 事 を した 場 合 の 所 得 税 の 特 別 控 除 ホ 認 定 住 宅 の 新 築 等 をした 場 合 の 所 得 税 の 特 別 控 除 個 人 住 民 税 の 住 宅 ローン 控 除 の 特 例 すまい 給 付 金 についても 同 様 出 典 財 務 省 資 料 登 録 免 許 税 の 税 率 の 軽 減 措 置 の2 年 延 長 [ 大 綱 P47] イ 住 宅 用 家 屋 の 所 有 権 の 保 存 移 転 登 記 ロ 住 宅 取 得 資 金 の 貸 付 け 等 に 係 る 抵 当 権 の 設 定 登 記 ハ 土 地 の 売 買 による 所 有 権 の 移 転 登 記 等 不 動 産 取 得 税 の 税 率 の 軽 減 措 置 の3 年 延 長 [ 大 綱 P55] イ 住 宅 土 地 の 取 得 に 係 る 不 動 産 取 得 税 の 課 税 標 準 の 特 例 措 置 3%( 本 則 4%) ロ 宅 地 評 価 土 地 の 取 得 に 係 る 不 動 産 取 得 税 の 課 税 標 準 の 特 例 措 置 : 価 格 の1/2 19

20 国 際 課 税 BEPS( 税 源 浸 食 と 利 益 移 転 ) 問 題 の 是 正 増 税 近 年 グローバル 企 業 が タックスヘイブンなど 2 国 以 上 の 課 税 制 度 の 違 いを 利 用 した 国 際 的 な 節 税 対 策 が 問 題 となっており BEPS(Base Erosion and Profit Shifting:ベップス 税 源 浸 食 と 利 益 移 転 )と 呼 ばれている 平 成 27 年 度 税 制 改 正 では この 問 題 の 是 正 の 観 点 から 次 のような 改 正 が 行 われる 1 国 境 を 越 えた 役 務 の 提 供 に 対 する 消 費 税 制 度 の 見 直 し 海 外 からのインターネット 等 を 通 じた 電 子 書 籍 音 楽 広 告 の 配 信 やクラウドサーヒズ 等 の 役 務 の 提 供 に 消 費 税 が 課 税 されていない 一 方 国 内 では 課 税 されていることから 海 外 からの 場 合 も 国 内 取 引 と 位 置 づけて 消 費 税 が 課 税 される [ 大 綱 P84-88] 2 損 金 算 入 配 当 の 外 国 子 会 社 配 当 益 金 不 算 入 対 象 外 オーストラリアやブラジル 子 会 社 配 当 などの 損 金 算 入 配 当 が 外 国 子 会 社 配 当 益 金 不 算 入 制 度 の 対 象 から 除 外 さ れる [ 大 綱 P ] 出 典 財 務 省 資 料 出 典 経 済 産 業 省 資 料 20

21 国 際 課 税 出 国 時 課 税 制 度 の 創 設 (BEPS 問 題 の 是 正 ) 増 税 背 景 租 税 条 約 上 株 式 等 の 譲 渡 益 (キャピタルゲイン)は 株 式 等 を 売 却 した 者 の 居 住 国 に 課 税 権 があるとされており 巨 額 の 含 み 益 を 有 する 株 式 を 保 有 したまま キャピタルゲイン 非 課 税 国 ( 例 : 香 港 シンガポール)に 出 国 し その 後 売 却 をする ことで 課 税 逃 れを 行 うことが 問 題 (BEPS 問 題 の1つ)となっている 出 国 時 課 税 制 度 ( 出 国 時 の 譲 渡 所 得 課 税 の 特 例 ) [ 大 綱 P27-32] 対 象 者 : 出 国 時 の 有 価 証 券 等 の 評 価 額 が1 億 円 以 上 かつ 出 国 直 近 10 年 内 において5 年 を 超 えて 居 住 者 であった 者 対 象 :1 所 得 税 法 に 規 定 する 有 価 証 券 匿 名 組 合 契 約 の 出 資 持 分 2 未 決 済 デリバティブ 取 引 信 用 取 引 発 行 日 取 引 内 容 : 出 国 時 に 含 み 益 に 課 税 ( 有 価 証 券 等 のみなし 譲 渡 未 決 済 デリバティブ 等 のみなし 決 済 ) 贈 与 相 続 遺 贈 により 非 居 住 者 に 有 価 証 券 等 が 移 転 する 場 合 も 対 象 となる 所 得 税 の 納 税 猶 予 : 一 時 的 な 出 国 や 納 税 資 金 が 不 十 分 であることを 勘 案 し 納 税 猶 予 も 選 択 可 能 に( 最 長 10 年 間 ) 適 用 時 期 : 平 成 27 年 7 月 1 日 以 後 に 国 外 転 出 をする 場 合 または 同 日 以 後 の 贈 与 相 続 遺 贈 改 正 案 出 国 時 に 含 み 益 課 税 出 典 財 務 省 資 料 実 務 上 のポイント この 改 正 に 伴 い 財 産 債 務 明 細 書 は 財 産 債 務 調 書 となり 提 出 基 準 が 1その 年 分 の 所 得 金 額 が2,000 万 円 超 かつ 2 総 資 産 3 億 円 以 上 または 出 国 時 課 税 制 度 対 象 資 産 1 億 円 以 上 となるため 2に 該 当 しなけ れば 今 後 は 提 出 不 要 となる 平 成 28 年 1 月 1 日 以 後 に 提 出 す べき 財 産 債 務 調 書 から 適 用 [ 大 綱 P ] 21

22 車 体 課 税 自 動 車 取 得 税 軽 自 動 車 税 自 動 車 重 量 税 等 の 見 直 し 新 設 出 典 国 土 交 通 省 資 料 22

23 その 他 の 改 正 項 目 個 人 所 得 税 確 定 拠 出 年 金 法 等 の 改 正 に 伴 う 措 置 [ 大 綱 P32-33,36-37, 法 人 税 は79-80] 学 校 法 人 等 のパブリック サポートテストの 絶 対 値 要 件 の 拡 充 ( 寄 附 金 税 制 )[ 大 綱 P26-27] 法 人 税 ヘッジ 処 理 におけるオプション 取 引 に 係 るヘッジの 有 効 性 判 定 方 法 の 変 更 [ 大 綱 P73] 不 当 景 品 類 不 当 表 示 防 止 法 の 課 徴 金 制 度 の 課 徴 金 延 滞 金 を 損 金 不 算 入 に( 所 得 税 も 同 様 )[ 大 綱 P79] 医 療 法 人 の 分 割 制 度 創 設 を 前 提 に 資 本 出 資 を 有 しない 法 人 について 適 格 分 割 ( 共 同 事 業 )の 株 式 継 続 保 有 要 件 を 除 外 して 判 定 に[ 大 綱 P81] 土 地 住 宅 税 制 住 宅 用 地 に 係 る 固 定 資 産 税 等 の 課 税 標 準 の 特 例 から 一 定 の 空 家 等 に 係 る 土 地 を 除 外 [ 大 綱 P48] 土 地 に 係 る 固 定 資 産 税 の 負 担 調 整 措 置 等 の 延 長 [ 大 綱 P45] 会 社 分 割 に 伴 う 不 動 産 の 移 転 登 記 等 の 登 録 免 許 税 の 軽 率 は 期 限 到 来 をもって 廃 止 [ 大 綱 P48] 納 税 環 境 整 備 特 例 措 置 へのマイナンバー 制 度 の 利 用 による 住 民 票 の 写 しの 添 付 不 要 [ 大 綱 P23-24,58-59,60] 税 務 関 係 書 類 に 係 るスキャナ 保 存 制 度 について 金 額 基 準 の 廃 止 等 [ 大 綱 P ] 日 本 国 外 に 居 住 する 親 族 に 係 る 扶 養 控 除 等 の 書 類 の 添 付 等 義 務 化 (28 年 以 後 )[ 大 綱 P32-33,35-36] その 他 外 国 子 会 社 合 算 税 制 におけるトリガー 税 率 を20% 未 満 ( 現 行 :20% 以 下 )に 引 下 げ 等 [ 大 綱 P109-11] クロスボーダー 組 織 再 編 成 の 適 格 性 判 定 特 例 の 見 直 し[ 大 綱 P112] 国 外 事 業 者 による 芸 能 スポーツ 等 の 役 務 提 供 に 係 る 消 費 税 の 課 税 方 式 の 見 直 し[ 大 綱 P104] 外 国 人 旅 行 者 向 け 消 費 税 免 税 制 度 の 拡 充 < 地 方 創 生 >[ 大 綱 P83-84] (1 手 続 委 託 型 免 税 店 制 度 ( 地 方 の 商 店 街 等 ) 2クルース 船 寄 港 地 における 免 税 店 の 届 出 制 度 ( 地 方 のクルース 埠 頭 ) 23

24 今 後 の 検 討 課 題 平 成 27 年 度 税 制 改 正 大 綱 では 改 正 項 目 とならなかったが 検 討 課 題 とされたものは 次 のとおり [ 大 綱 P ] 個 人 所 得 税 年 金 課 税 医 療 費 控 除 デリバティブ 取 引 を 含 む 金 融 所 得 課 税 の 更 なる 一 体 化 寄 附 金 税 制 寡 婦 控 除 資 産 税 個 人 事 業 者 の 事 業 承 継 に 係 る 税 制 上 の 措 置 設 備 投 資 促 進 を 目 的 とした 固 定 資 産 税 の 償 却 資 産 課 税 に 関 する 税 制 措 置 償 却 資 産 税 のあり 方 セルフメディケーションの 推 進 に 資 する 薬 局 の 役 割 や 機 能 に 関 する 制 度 設 計 を 踏 まえた 不 動 産 取 得 税 の 特 例 措 置 等 の 検 討 法 人 税 小 規 模 企 業 等 に 係 る 税 制 のあり 方 外 国 子 会 社 合 算 税 制 のあり 方 ( 国 際 課 税 ) 消 費 税 医 療 に 係 る 消 費 税 等 の 税 制 のあり 方 国 境 を 越 えた 役 務 の 提 供 に 対 する 消 費 税 の 課 税 のあり 方 事 業 税 社 会 保 険 診 療 報 酬 に 係 る 実 質 的 非 課 税 措 置 や 医 療 法 人 に 対 する 軽 率 のあり 方 24

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