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1 平 成 28 年 度 税 制 改 正 について ( 中 小 企 業 小 規 模 事 業 者 関 係 ) 平 成 27 年 12 月 中 小 企 業 庁

2 < 主 な 改 正 事 項 > 新 たな 機 械 装 置 の 投 資 に 係 る 固 定 資 産 税 の 特 例 の 創 設 中 小 企 業 者 等 の 少 額 減 価 償 却 資 産 の 取 得 価 額 の 損 金 算 入 の 特 例 の 延 長 中 小 法 人 の 交 際 費 課 税 の 特 例 の 延 長 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げ 取 引 相 場 のない 株 式 の 評 価 方 式 に 関 する 見 直 しの 検 討 個 人 事 業 者 の 事 業 用 資 産 に 係 る 事 業 承 継 時 の 負 担 軽 減 措 置 の 創 設 等 の 検 討 産 業 競 争 力 強 化 法 に 基 づく 創 業 支 援 事 業 計 画 の 認 定 自 治 体 における 軽 減 措 置 の 拡 充 及 び 延 長 地 方 を 訪 れる 外 国 人 旅 行 者 向 け 消 費 税 免 税 制 度 の 拡 充 <その 他 の 改 正 事 項 > 1. 法 人 税 欠 損 金 の 繰 戻 しによる 還 付 制 度 の 延 長 23 保 険 会 社 等 の 異 常 危 険 準 備 金 の 延 長 24 独 立 行 政 法 人 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 の 業 務 見 直 し ( 融 資 制 度 の 対 象 拡 充 ) 登 録 免 許 税 等 株 式 会 社 商 工 組 合 中 央 金 庫 の 抵 当 権 設 定 登 記 に 係 る 軽 減 措 置 の 延 長 27 独 立 行 政 法 人 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 の 仮 設 施 設 整 備 事 業 に 係 る 特 例 措 置 の 延 長 28 事 業 再 生 ファンドにかかる 企 業 再 生 税 制 の 特 例 の 拡 充 及 び 延 長 26 < 参 考 :その 他 の 主 な 中 小 企 業 税 制 > 法 人 税 率 の 特 例 30 中 小 企 業 投 資 促 進 税 制 31 商 業 サービス 業 農 林 水 産 業 活 性 化 税 制 32 研 究 開 発 税 制 33 事 業 承 継 税 制 34 小 規 模 宅 地 等 の 計 算 の 特 例 35

3 < 主 な 改 正 事 項 >

4 新 たな 機 械 装 置 の 投 資 に 係 る 固 定 資 産 税 の 特 例 ( 固 定 資 産 税 ) 新 設 中 小 企 業 が 取 得 する 新 規 の 機 械 装 置 は 3 年 間 固 定 資 産 税 を1/2に 軽 減 する 措 置 を 創 設 史 上 初 の 固 定 資 産 税 での 設 備 投 資 減 税 赤 字 中 小 企 業 にも 大 きな 効 果 あり 適 用 期 間 新 法 特 例 措 置 対 象 設 備 の 例 適 用 期 間 :3 年 間 ( 平 成 30 年 度 末 までの 投 資 ) 中 小 新 法 (P)の 施 行 日 以 降 に 取 得 した 資 産 が 対 象 金 属 加 工 機 械 中 小 企 業 者 ( 赤 字 法 人 含 む) 策 定 生 産 性 向 上 計 画 ( 設 備 投 資 人 材 育 成 経 営 手 法 改 善 等 ) 記 載 された 生 産 性 向 上 設 備 認 定 ( 生 産 性 向 上 設 備 に 係 る) 固 定 資 産 税 の 特 例 1/2 軽 減 (3 年 間 ) 事 業 所 管 大 臣 ソフトウェア 組 込 型 (NC) 複 合 加 工 機 特 例 対 象 内 容 支 援 対 象 中 小 企 業 者 が 新 法 の 認 定 計 画 に 基 づき 取 得 す る 新 規 の 機 械 装 置 ( 新 品 ) 中 小 企 業 者 : 資 本 金 1 億 円 以 下 等 大 企 業 の 子 会 社 除 く 生 産 性 を 高 める 機 械 装 置 が 対 象 既 存 の 設 備 投 資 減 税 ( 生 産 性 向 上 設 備 投 資 減 税 )の 支 援 要 件 (1160 万 円 以 上 2 生 産 性 1% 向 上 (10 年 以 内 に 販 売 開 始 ) 3 最 新 モデル)から 中 小 企 業 への 配 慮 から 3 最 新 モデル 要 件 を 除 外 特 例 固 定 資 産 税 ( 税 率 1.4%)の 課 税 標 準 を3 年 間 1/2に 軽 減 H28 年 度 H29 年 度 H30 年 度 H31 年 度 H32 年 度 H33 年 度 取 得 取 得 特 例 取 得 特 例 特 例 例 : 平 成 28 年 に 取 得 した 設 備 は 平 成 29 年 1 月 1 日 時 点 に 所 有 する 資 産 として 申 告 され 平 成 年 度 の3 年 間 固 定 資 産 税 を 軽 減 3

5 ( 参 考 ) 新 たな 投 資 に 係 る 機 械 装 置 に 係 る 固 定 資 産 税 の 特 例 創 設 の 効 果 等 赤 字 法 人 にも 課 される 固 定 資 産 税 を 軽 減 することで 赤 字 比 率 の 高 い 中 小 企 業 に 大 きな 効 果 市 町 村 財 政 に 配 慮 し 新 たに 取 得 する 機 械 装 置 に 軽 減 対 象 を 限 定 1 赤 字 中 小 企 業 にも 大 きな 効 果 固 定 資 産 税 は 法 人 税 と 異 なり 赤 字 法 人 にも 広 く 影 響 今 回 の 特 例 により 約 1 兆 円 の 設 備 投 資 を 支 援 企 業 規 模 別 の 赤 字 比 率 ( 平 成 25 年 度 ) % 出 典 : 平 成 25 年 度 会 社 標 本 調 査 % 24% 中 小 企 業 中 堅 企 業 大 企 業 2 機 械 装 置 に 対 する 固 定 資 産 税 収 固 定 資 産 税 収 8.7 兆 円 のうち 新 規 の 機 械 装 置 からの 税 収 は0.12 兆 円 今 回 の 特 例 による 減 収 額 ( 年 平 均 )は 億 円 程 度 を 想 定 機 械 装 置 ( 新 規 投 資 ) からの 初 年 度 税 収 0.12 兆 円 その 他 償 却 資 産 1.4 兆 円 家 屋 3.7 兆 円 土 地 3.4 兆 円 平 成 27 年 度 ( 計 画 額 )の 固 定 資 産 税 収 の 内 訳 4

6 中 小 企 業 者 等 の 少 額 減 価 償 却 資 産 の 取 得 価 額 の 損 金 算 入 の 特 例 ( 所 得 税 法 人 税 個 人 住 民 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 延 長 マイナンバーや 消 費 税 複 数 税 率 対 応 で 事 務 負 担 増 が 集 中 する 中 小 企 業 を 支 援 するため 適 用 対 象 者 を 見 直 した 上 で 適 用 期 限 を2 年 延 長 する 改 正 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 29 年 度 末 まで) 中 小 企 業 者 が30 万 円 未 満 の 減 価 償 却 資 産 を 取 得 した 場 合 当 該 減 価 償 却 資 産 の 合 計 額 300 万 円 を 限 度 として 全 額 損 金 算 入 ( 即 時 償 却 )することを 認 める 措 置 適 用 対 象 者 から 従 業 員 1,000 人 超 の 法 人 を 除 外 し 適 用 期 限 を2 年 延 長 する 取 得 価 額 償 却 方 法 中 小 企 業 者 のみ 30 万 円 未 満 全 額 損 金 算 入 ( 即 時 償 却 ) 合 計 300 万 円 まで 20 万 円 未 満 3 年 間 で 均 等 償 却 ( 注 ) ( 残 存 価 額 なし) 本 則 全 ての 企 業 10 万 円 未 満 全 額 損 金 算 入 ( 即 時 償 却 ) ( 注 )20 万 円 未 満 の 減 価 償 却 資 産 であれば 3 年 間 で 毎 年 1/3ずつ 損 金 算 入 することが 可 能 5

7 ( 参 考 ) 特 例 措 置 の 利 用 状 況 等 万 社 もの 中 小 企 業 が 本 措 置 を 活 用 特 に 従 業 員 5 人 以 下 の 小 規 模 企 業 に 多 く 利 用 されている マイナンバー 制 度 への 対 応 が 遅 れている 中 小 企 業 が 多 い 中 本 措 置 は マイナンバー 制 度 への 対 応 に 必 要 となる 様 々な 少 額 資 産 の 取 得 に 活 用 可 能 適 用 社 数 適 用 金 額 の 推 移 2,613 2,347 2,423 ( 万 社 ) ( 億 円 ) 平 成 23 年 度 平 成 24 年 度 平 成 25 年 度 適 用 社 数 適 用 総 額 ( 右 軸 ) ( 出 典 ) 租 税 特 別 措 置 の 適 用 実 態 調 査 の 結 果 に 関 する 報 告 書 従 業 者 規 模 別 適 用 社 数 51 人 以 上 10% 21~50 人 以 下 15% 6~20 人 以 下 36% 5 人 以 下 39% 3,000 2,500 2,000 1,500 1, ( 出 典 ) 中 小 企 業 実 態 基 本 調 査 参 考 中 小 企 業 庁 のアンケート 調 査 によれば 少 額 特 例 利 用 社 のうち 従 業 員 1,000 人 超 の 中 小 企 業 は 0.3% 程 度 5 人 以 下 6~10 人 11~50 人 51~100 人 101~200 人 201~300 人 301 人 以 上 0% 20% 40% 60% 80% 100% 12% 11% 7% 4% 4% 4% 4% 22% 44% 39% 32% 41% 47% マイナンバーへの 対 応 状 況 50% 21% 23% 26% 21% 15% 22% 26% 45% 物 理 的 な 安 全 管 理 措 置 技 術 的 な 安 全 管 理 措 置 36% 22% 22% 23% 24% 29% マイナンバー 関 連 で 取 得 する 少 額 資 産 4% 1% 1% 2% 3% 4% 9% パソコン 監 視 カメラ マイナンバー 制 度 自 体 がわか らない マイナンバー 対 応 について 何 を すべきかわからない 何 をすべきかはわかっている が まだ 何 も 着 手 していない マイナンバー 対 応 に 向 けて 計 画 中 である マイナンバー 対 応 についてすで に 取 り 組 んでいる ( 出 典 ) 日 本 商 工 会 議 所 一 般 財 団 法 人 日 本 情 報 経 済 社 会 推 進 協 議 会 (JIPDEC) 資 産 名 パーテーション 金 庫 人 事 給 与 システム データ 管 理 システム セキュリティソフト 対 応 にすでに 取 り 組 ん でいるのは1 割 以 下 6

8 中 小 法 人 の 交 際 費 課 税 の 特 例 ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 延 長 交 際 費 は 事 業 活 動 に 不 可 欠 な 経 費 であり 販 売 促 進 手 段 が 限 られる 中 小 法 人 を 支 援 するため 適 用 期 限 を2 年 延 長 する 改 正 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 29 年 度 末 まで) 法 人 が 支 出 した 交 際 費 は 租 税 特 別 措 置 法 により 原 則 として 損 金 不 算 入 とされているが 中 小 法 人 については 特 例 として 定 額 控 除 限 度 額 (800 万 円 )までの 損 金 算 入 を 認 める 措 置 本 措 置 の 適 用 期 限 を2 年 延 長 する 800 万 円 ( 定 額 控 除 限 度 額 ) 損 金 算 入 可 能 損 金 不 算 入 交 際 費 等 支 出 額 交 際 費 等 とは 交 際 費 接 待 費 機 密 費 その 他 の 費 用 得 意 先 仕 入 先 その 他 事 業 に 関 係 のある 者 等 に 対 する 接 待 供 応 慰 安 贈 答 その 他 これらに 類 する 行 為 のための 支 出 参 考 平 成 26 年 度 税 制 改 正 で 創 設 された 交 際 費 等 のうち 接 待 飲 食 費 の50%までを 損 金 に 算 入 することができる 措 置 ( 大 法 人 も 適 用 可 能 )についても 適 用 期 限 を2 年 延 長 ( 平 成 29 年 度 末 まで) 中 小 法 人 については 定 額 控 除 限 度 額 (800 万 円 )までの 損 金 算 入 との 選 択 適 用 が 可 能 7

9 ( 参 考 ) 特 例 措 置 の 利 用 状 況 等 中 小 法 人 の 約 9 割 が 交 際 費 を 支 出 本 措 置 は 業 種 に 偏 り 無 く 幅 広 く 利 用 されている 交 際 費 は 中 小 法 人 の 事 業 活 動 の 継 続 に 不 可 欠 であり 既 存 顧 客 との 取 引 の 維 持 拡 大 や 新 規 顧 客 開 拓 等 に 活 用 されている (10 億 円 ) 2,500 2,000 中 小 法 人 の 交 際 費 支 出 額 の 推 移 等 2,217 2,155 2,109 2,145 1,808 1,760 1,727 1,746 2,311 1,926 83% 85% 中 小 法 人 の 交 際 費 支 出 の 必 要 性 既 存 顧 客 との 取 引 を 維 持 拡 大 するために 必 要 0% 20% 40% 60% 80% 100% 78% 1,500 82% 82% 82% 81% 1,000 80% 商 慣 行 上 必 要 66% 500 新 規 顧 客 開 拓 のために 必 要 39% 0 平 成 21 年 度 平 成 22 年 度 平 成 23 年 度 平 成 24 年 度 平 成 25 年 度 75% 売 上 げを 大 きく 左 右 するため 必 要 26% 交 際 費 等 支 出 額 損 金 算 入 額 損 金 算 入 割 合 ( 右 軸 ) ( 出 典 ) 会 社 標 本 調 査 ( 資 本 金 1 億 円 以 下 の 法 人 の 合 計 ただし 平 成 21,22 年 度 は1 億 円 未 満 の 合 計 ) 運 輸 通 信 公 益 事 業 3% 金 融 保 険 業 2% 料 理 飲 食 旅 館 業 5% 交 際 費 支 出 法 人 数 の 業 種 毎 の 割 合 農 林 水 産 業 1% サービス 業 26% 不 動 産 業 9% 小 売 業 13% 建 設 業 17% 卸 売 業 10% 製 造 業 14% ( 出 典 ) 会 社 標 本 調 査 n=3027( 複 数 回 答 ) 本 措 置 に 関 する 中 小 法 人 の 声 ( 出 典 ) 中 小 企 業 税 制 に 関 するアンケート 調 査 交 際 費 は 人 の 輪 を 作 るもの 人 の 輪 を 広 げることで 事 業 に 必 要 な 様 々な 情 報 を 得 ることができる ( 製 造 業 / 東 京 ) 交 際 費 には 契 約 農 家 等 の 仕 入 先 や 生 産 委 託 先 との 関 係 構 築 のために それなりの 金 額 を 使 っている ( 小 売 業 / 東 京 ) 交 際 費 は 毎 年 予 算 を 設 定 している 予 算 の 設 定 に 当 たって 税 制 上 の 優 遇 措 置 は 大 きな 要 因 ( 情 報 通 信 業 / 東 京 ) 8

10 法 人 実 効 税 率 の 引 下 げ ( 法 人 税 法 人 住 民 税 法 人 事 業 税 ) 拡 充 平 成 28 年 度 に29.97% 平 成 30 年 度 に29.74%まで 税 率 引 下 げを 決 定 - 3 年 連 続 で 2%を 超 える 税 率 引 下 げを 実 現 (26 年 度 : 2.38% 27 年 度 : 2.51% 28 年 度 : 2.14%) - 平 成 30 年 度 には ドイツ 並 みの 水 準 を 実 現 財 源 は 経 済 に 悪 影 響 の 少 ないものに 絞 って 対 応 1 研 究 開 発 税 制 を 堅 持 2 減 価 償 却 制 度 の 定 額 法 への 一 本 化 は 投 資 拡 大 に 悪 影 響 の 少 ない 建 物 附 属 設 備 構 築 物 に 限 定 3 設 備 投 資 減 税 は 縮 減 廃 止 期 限 を 明 確 化 することで 期 限 内 の 設 備 投 資 を 後 押 し( やるなら 今 でしょ ) 4 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 は 中 堅 企 業 への 配 慮 措 置 を 拡 充 し 今 後 2 年 間 現 行 制 度 より 負 担 が 拡 大 しないことを 確 保 中 小 企 業 に 対 する 外 形 標 準 課 税 は 引 き 続 き 慎 重 に 検 討 を 行 うこととする 5 繰 越 欠 損 金 の 控 除 上 限 の 引 き 下 げは 総 枠 を 維 持 しつつ 縮 減 を3 年 刻 みに 延 長 し 激 変 緩 和 を 強 化 改 正 概 要 現 行 平 成 28 年 度 平 成 30 年 度 国 の 法 人 税 率 23.9% 23.4% 23.2% ( 参 考 ) 大 法 人 向 け 法 人 事 業 税 所 得 割 * 28 年 度 までは 地 方 法 人 特 別 税 を 含 む * 年 800 万 円 超 所 得 分 の 標 準 税 率 6.0% 3.6% 3.6% ( 参 考 ) 国 地 方 の 法 人 実 効 税 率 < 標 準 税 率 ベース > 32.11% 東 京 都 ベースであれば 現 行 の 法 人 実 効 税 率 は33.06% 29.97% ( 2.14%) 29.74% ( 2.37%) 9

11 ( 参 考 )これまでの 引 下 げ 経 緯 と 国 際 水 準 安 倍 政 権 は 法 人 実 効 税 率 の7% 超 の 引 下 げを 実 現 30 年 度 にはドイツ 並 みの 水 準 へ アベノミクス 以 降 7% 超 の 引 下 げ 40% 37.00% 法 人 実 効 税 率 の 国 際 水 準 (2014 年 度 ) 35% 30% 25% 34.62% 32.11% 29.97% 29.74% 29.66% 25.00% 24.20% OECD 平 均 24.98% アジア( ) 平 均 22.17% 20% 15% % % 10% 2013 年 度 2014 年 度 現 行 (2015 年 度 ) 2016 年 度 日 本 ( 標 準 税 率 ) 2018 年 度 ドイツ イギリス 中 国 韓 国 シンガポール ( 出 所 )KPMG Corporate tax rates table 等 より 経 産 産 業 省 作 成 アジアとは 中 国 香 港 インドネシア 韓 国 マレ-シア フィリピン シンガポール 台 湾 タイ ベトナムの 10 か 国 地 域 10

12 ( 参 考 ) 課 税 ベース 拡 大 1: 減 価 償 却 方 法 の 見 直 し 減 価 償 却 制 度 とは 建 物 や 機 械 装 置 等 の 減 価 償 却 資 産 の 取 得 に 要 した 金 額 を 一 定 の 減 価 償 却 方 法 ( 定 額 法 定 率 法 )により 各 年 度 に 費 用 配 分 する 制 度 投 資 拡 大 に 悪 影 響 の 少 ない 建 物 附 属 設 備 構 築 物 に 限 定 し 減 価 償 却 方 法 を 定 額 法 に 一 本 化 改 正 概 要 今 後 新 規 に 取 得 する 建 物 付 属 設 備 構 築 物 の 減 価 償 却 方 法 を 定 額 法 に 一 本 化 する < 改 正 の 対 象 となる 減 価 償 却 資 産 > 改 正 前 改 正 後 建 物 定 額 法 定 額 法 建 物 附 属 設 備 定 額 法 定 率 法 定 額 法 構 築 物 定 額 法 定 率 法 定 額 法 機 械 及 び 装 置 定 額 法 定 率 法 定 額 法 定 率 法 船 舶 定 額 法 定 率 法 定 額 法 定 率 法 航 空 機 定 額 法 定 率 法 定 額 法 定 率 法 < 増 収 イメージ> 100 万 円 耐 用 年 数 10 年 の 減 価 償 却 資 産 を 取 得 した 場 合 の 例 ( 減 価 償 却 費 ( 万 円 ) 200% 定 率 法 定 額 法 200% 定 率 法 を 廃 止 し 定 額 法 のみとした 場 合 に 相 当 す る 金 額 分 減 価 償 却 費 が 減 る 20 万 円 10 万 円 16 万 円 10 万 円 13 万 円 10 万 円 車 両 及 び 運 搬 具 定 額 法 定 率 法 定 額 法 定 率 法 工 具 器 具 及 び 備 品 定 額 法 定 率 法 定 額 法 定 率 法 1 年 目 2 年 目 3 年 目 ( 経 過 年 数 ) 11

13 ( 参 考 ) 課 税 ベース 拡 大 2: 生 産 性 向 上 を 促 す 設 備 等 投 資 促 進 税 制 の 縮 減 廃 止 設 備 投 資 減 税 は 当 初 の 期 限 通 り 平 成 28 年 度 に 支 援 措 置 を 縮 減 し 平 成 28 年 度 末 に 廃 止 する ことを 決 定 縮 減 廃 止 期 限 を 明 確 化 することで 期 限 内 の 設 備 投 資 を 強 力 に 後 押 し( やるなら 今 でしょ ) 改 正 概 要 適 用 期 間 : 平 成 26 年 度 から3 年 間 ( 平 成 28 年 度 末 まで) 産 業 競 争 力 強 化 法 の 施 行 日 から 適 用 対 象 設 備 A. 先 端 設 備 旧 モデルと 比 べて 年 平 均 1% 以 上 生 産 性 を 向 上 させる 最 新 モデル < 対 象 > 機 械 装 置 ( 限 定 なし) 器 具 備 品 ( 試 験 測 定 機 器 冷 凍 器 付 陳 列 ケース サーバー( )など) 建 物 関 連 (ボイラー LED 照 明 断 熱 材 断 熱 窓 など) 稼 働 状 況 等 の 情 報 を 収 集 分 析 指 示 するソフトウエア( ) サーバーとソフトウエアは 中 小 企 業 のみ 工 具 (ロール) < 確 認 方 法 > 各 設 備 を 担 当 する 工 業 会 等 が メーカーから 申 請 を 受 けて 確 認 B. 生 産 ラインやオペレーションの 刷 新 改 善 事 業 者 が 通 常 作 成 する 設 備 投 資 計 画 上 の 投 資 収 益 率 が15% 以 上 ( 中 小 企 業 は5% 以 上 ) 個 々の 設 備 等 は 生 産 性 向 上 最 新 モデル 要 件 を 満 たす 必 要 なし 税 制 措 置 ( 注 ) 産 業 競 争 力 強 化 法 施 行 日 から 適 用 特 別 償 却 (うち 建 物 構 築 物 ) 税 額 控 除 (うち 建 物 構 築 物 ) H25 年 度 中 ( 注 ) H26 年 度 H27 年 度 即 時 即 時 即 時 即 時 即 時 即 時 H28 年 度 50% 特 償 25% 特 償 5% 5% 5% 4% 3% 3% 3% 2% H29 年 度 廃 止 < 対 象 > 機 械 装 置 工 具 器 具 備 品 ソフトウエア 建 物 建 物 附 属 設 備 及 び 構 築 物 < 確 認 方 法 > 申 請 者 が 作 成 する 簡 素 な 設 備 投 資 計 画 を 会 計 士 又 は 税 理 士 がチェックし 経 産 局 が 確 認 産 業 競 争 力 強 化 法 の 省 令 において 対 象 設 備 の 基 準 を 定 める 12

14 ( 参 考 ) 課 税 ベース 拡 大 3: 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 ( 大 法 人 ) 大 法 人 について 法 人 事 業 税 における 外 形 標 準 課 税 の 割 合 を3/8から5/8に 拡 大 これにより 所 得 を 課 税 標 準 とする 所 得 割 の 税 率 を6.0%から3.6%に 引 き 下 げ 中 小 法 人 は 対 象 としない また 中 堅 企 業 に 対 する 負 担 軽 減 措 置 を 設 ける 今 回 の 改 正 内 容 平 成 26 年 度 平 成 27 年 度 平 成 28 年 度 3 所 得 割 ( 所 得 額 の7.2%) 5 所 得 割 ( 所 得 額 の6.0%) 3 所 得 割 ( 所 得 額 の3.6%) 5 [ 外 形 標 準 課 税 ] 1 付 加 価 値 割 ( 付 加 価 値 額 の0.48%) 2 : 1 資 本 割 ( 資 本 金 等 の 額 の 0.2%) 3 付 加 価 値 割 ( 付 加 価 値 額 の0.72%) 付 加 価 値 額 資 本 割 ( 資 本 金 等 の 額 の 0.3%) 付 加 価 値 割 ( 付 加 価 値 額 の1.2%) 資 本 割 ( 資 本 金 等 の 額 の 0.5%) 純 支 払 利 子 純 支 払 賃 借 料 賃 金 ( 報 酬 給 与 額 ) 単 年 度 損 益 中 小 法 人 ( 平 成 28 年 度 与 党 税 制 改 正 大 綱 からの 抜 粋 ) 外 形 標 準 課 税 の 適 用 対 象 法 人 のあり 方 についても 地 域 経 済 企 業 経 営 への 影 響 も 踏 まえながら 引 き 続 き 慎 重 に 検 討 を 行 う 13

15 ( 参 考 ) 中 堅 企 業 の 負 担 変 動 の 軽 減 < 拡 充 > 地 域 の 経 済 雇 用 を 支 える 中 堅 企 業 を 対 象 に 現 行 の 配 慮 措 置 を 抜 本 的 に 拡 充 これにより 今 後 2 年 間 現 行 制 度 より 中 堅 企 業 の 負 担 が 拡 大 しないことを 確 保 制 度 概 要 適 用 期 間 :3 年 間 ( 平 成 30 年 度 末 まで) 赤 字 法 人 にも 適 用 可 能 1 付 加 価 値 額 が30 億 円 以 下 の 企 業 の 場 合 適 用 年 度 の 課 税 標 準 に 平 成 27 年 度 の 税 率 と 適 用 年 度 の 税 率 を 乗 じ 後 者 の 方 が 負 担 が 重 くなる 場 合 負 担 増 加 額 の 一 定 割 合 (75%(H28) 50%(H29) 25%(H30))を 控 除 2 付 加 価 値 額 が30 億 円 超 40 億 円 未 満 の 企 業 の 場 合 控 除 率 ( 左 記 の 各 割 合 を 上 限 とする)をなだらかに 逓 減 = % (40 億 円 - 付 加 価 値 額 )/10 控 除 割 合 付 加 価 値 額 が35 億 円 の 企 業 は 37.5%(H28)の 税 額 が 軽 減 % 75%(H28) 50%(H29) 25%(H30) 付 加 価 値 額 30 億 円 40 億 円 適 用 対 象 企 業 は 付 加 価 値 額 40 億 円 未 満 ( 付 加 価 値 額 = 報 酬 給 与 額 + 純 支 払 賃 借 料 + 純 支 払 利 子 + 単 年 度 損 益 ) 中 堅 企 業 ( 資 本 金 1 億 円 超 10 億 円 未 満 )は その 付 加 価 値 額 が 平 均 約 12 億 円 ( 総 務 省 平 成 25 年 度 道 府 県 税 の 課 税 状 況 等 に 関 する 調 より 試 算 )であることから その 太 宗 が 付 加 価 値 額 30 億 円 以 下 であると 考 えられる 14

16 ( 参 考 ) 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 に 伴 う 中 堅 配 慮 措 置 の 拡 充 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 (3/8 5/8)により 税 負 担 が27 年 度 : 年 度 :500と 拡 大 する 企 業 を 想 定 した 場 合 現 行 の 中 堅 配 慮 措 置 今 回 の 中 堅 配 慮 措 置 の 拡 充 税 負 担 額 税 負 担 額 % 控 除 % 控 除 % 控 除 % 控 除 現 行 制 度 より 負 担 が 拡 大 しないことを 確 保 27 年 度 28 年 度 29 年 度 27 年 度 28 年 度 29 年 度 30 年 度 31 年 度 15

17 ( 参 考 ) 課 税 ベース 拡 大 4: 欠 損 金 繰 越 控 除 制 度 の1 年 前 倒 し 縮 減 と 激 変 緩 和 措 置 ( 大 法 人 ) 平 成 27 年 度 改 正 で 決 定 した 欠 損 金 繰 越 控 除 の 見 直 しについて 企 業 経 営 への 影 響 を 平 準 化 する 観 点 から 更 なる 見 直 しを 実 施 控 除 の 総 枠 を 維 持 しつつ 縮 減 期 限 を 平 成 30 年 度 にまで 延 長 することで 激 変 緩 和 を 強 化 改 正 概 要 大 法 人 ( 1) 平 成 26 年 度 現 行 ( 平 成 27 年 度 ) 控 除 限 度 80% 65% 平 成 28 年 度 平 成 29 年 度 平 成 30 年 度 改 正 前 :65% 改 正 後 :60% 繰 越 期 間 9 年 9 年 9 年 改 正 前 50% 改 正 後 :55% 改 正 前 10 年 改 正 後 :9 年 50% 10 年 ( 参 考 ) 繰 越 欠 損 金 制 度 の 見 直 しのイメージ 65% 現 行 制 度 改 正 後 50% %の 差 (65% 50%) 60% 55% 50% %の 差 を5% 刻 み (60% 55% 50%) 28 年 度 29 年 度 30 年 度 28 年 度 29 年 度 30 年 度 16

18 取 引 相 場 のない 株 式 の 評 価 方 式 に 関 する 見 直 し( 相 続 税 贈 与 税 ) 検 討 事 項 上 場 企 業 の 株 価 の 上 昇 に 伴 い 中 小 企 業 の 中 には 業 績 に 大 きな 変 化 のない 状 況 下 であっても 想 定 外 に 株 価 が 高 く 評 価 されることにより 円 滑 な 事 業 承 継 に 影 響 を 来 す 可 能 性 が 生 じている 上 場 会 社 のグローバル 連 結 経 営 の 進 展 や 株 価 の 急 激 な 変 動 を 踏 まえ 取 引 相 場 のない 株 式 の 評 価 方 式 のあ り 方 について 早 急 に 検 討 を 行 う 22,000 20,000 18,000 16,000 14,000 12,000 10,000 8,000 6,000 ( 円 ) (11/3/11) 東 日 本 大 震 災 日 経 平 均 株 価 の 推 移 2013 年 最 高 値 (12 月 30 日 ) 16,291 円 安 倍 政 権 発 足 時 2012/12/26 10,230 円 平 成 28 年 度 与 党 税 制 改 正 大 綱 ( 抜 粋 ) 2014 年 最 高 値 (12 月 8 日 ) 17,935 円 2015 年 最 高 値 (6 月 24 日 ) 20,868 円 11 月 末 値 19,747 円 株 価 は 一 時 は 約 2 倍 の 水 準 に 到 達 上 場 企 業 のグローバル 連 結 経 営 の 進 展 A 社 ( 自 動 車 製 造 業 ) B 社 ( 小 売 業 ) 海 外 割 合 海 外 割 合 売 上 高 69% 営 業 収 益 35% 営 業 利 益 44% 営 業 利 益 14% 総 資 産 57% 有 形 固 定 資 産 26% 類 似 業 種 比 準 方 式 による 株 価 の 算 出 方 法 類 似 業 種 比 準 価 額 = 上 場 企 業 類 似 業 種 の 株 価 平 均 株 の 業 種 別 ( 配 当 )( 利 益 ) ( 簿 価 純 資 産 ) ( 斟 酌 率 ) b + c 3 + d 大 会 社 0.7 A B C D 中 会 社 小 会 社 0.5 株 価 上 昇 により 上 昇 b,c,d: 評 価 会 社 の1 株 当 たりの 金 額 B,C,D: 上 場 企 業 の 業 種 別 の1 株 当 たりの 金 額 類 似 業 種 の 株 価 ( 上 場 会 社 の 平 均 )と 各 比 準 要 素 ( 配 当 利 益 純 資 産 )に 関 する 評 価 対 象 会 社 と 上 場 会 社 との 比 率 を 用 い て 株 価 を 求 める 方 式 取 引 相 場 のない 株 式 の 評 価 については 企 業 の 組 織 形 態 が 業 種 や 規 模 上 場 非 上 場 の 別 により 多 様 であることに 留 意 しつ つ 相 続 税 法 の 時 価 主 義 の 下 で 比 較 対 象 となる 上 場 会 社 の 株 価 並 びに 配 当 利 益 及 び 純 資 産 という 比 準 要 素 の 適 切 なあ り 方 について 早 急 に 総 合 的 な 検 討 を 行 う 17

19 個 人 事 業 者 の 事 業 用 資 産 に 係 る 事 業 承 継 時 の 負 担 軽 減 措 置 の 創 設 等 ( 相 続 税 贈 与 税 所 得 税 個 人 住 民 税 ) 検 討 事 項 個 人 事 業 者 は 需 要 の 開 拓 や 個 人 の 能 力 の 発 揮 自 立 的 で 個 性 豊 かな 地 域 社 会 の 形 成 に 貢 献 する 重 要 な 存 在 であり 個 人 事 業 者 の 事 業 の 持 続 的 な 発 展 のため 事 業 承 継 の 円 滑 化 が 必 要 個 人 事 業 者 の 事 業 承 継 に 係 る 税 制 上 の 措 置 については 既 存 の 事 業 用 の 宅 地 についての 特 例 措 置 のあり 方 を 含 め 引 き 続 き 総 合 的 に 検 討 する 1 顧 客 との 信 頼 関 係 に 基 づく 国 内 外 の 需 要 開 拓 2 創 業 等 を 通 じた 個 人 の 能 力 の 発 揮 3 自 立 的 で 個 性 豊 かな 地 域 社 会 の 形 成 < 政 策 目 的 > 事 業 の 持 続 的 な 発 展 < 目 的 実 現 のための 施 策 > 事 業 承 継 の 円 滑 化 ( 小 規 模 基 本 法 第 16 条 ) 個 人 事 業 者 の 意 義 平 成 28 年 度 与 党 税 制 改 正 大 綱 ( 抜 粋 ) ( 小 規 模 基 本 法 第 3 条 ) ( 小 規 模 基 本 法 第 3 条 ) 事 業 継 続 に 不 可 欠 な 事 業 用 資 産 の 承 継 に 伴 う 相 続 税 負 担 の 軽 減 が 必 要 施 策 の 必 要 性 純 資 産 4,800 万 円 超 の 個 人 事 業 者 が 所 有 する 事 業 用 資 産 の 構 成 その 他 事 業 用 資 産 3.1% 事 業 用 債 権 5.3% 商 品 製 品 原 材 料 等 6.8% 機 械 器 具 備 品 4.8% 4,800 万 円 : 相 続 人 が 配 偶 者 と 子 供 2 人 の 場 合 の 相 続 税 の 基 礎 控 除 額 有 価 証 券 2.4% 現 預 金 12.1% 建 物 25.6% 25.6% 土 地 39.9% 事 業 用 宅 地 の 特 例 (P35)の 適 用 あり 出 典 中 小 企 業 庁 委 託 中 小 企 業 における 事 業 承 継 に 関 するアンケート ヒアリング 調 査 (2015 年 2 月 株 式 会 社 帝 国 データバンク) 再 編 加 工 ( 備 考 ) 帳 簿 価 格 ベース 資 産 ごとに 全 体 の 上 限 下 限 5%を 除 いた 数 値 の 平 均 値 による 構 成 比 個 人 事 業 者 の 事 業 承 継 に 係 る 税 制 上 の 措 置 については 現 行 制 度 上 事 業 用 の 宅 地 について 特 例 措 置 があり 既 に 相 続 税 負 担 の 大 幅 な 軽 減 が 図 られていること 事 業 用 資 産 以 外 の 資 産 を 持 つ 者 との 公 平 性 の 観 点 に 留 意 する 必 要 があること 法 人 は 株 式 等 が 散 逸 して 事 業 の 円 滑 な 継 続 が 困 難 になるという 特 別 の 事 情 により 特 例 が 認 められているのに 対 し 個 人 事 業 者 の 事 業 承 継 に 当 たっては 事 業 継 続 に 不 可 欠 な 事 業 用 資 産 の 範 囲 を 明 確 にするとともに その 承 継 の 円 滑 化 を 支 援 するための 枠 組 みが 必 要 であること 等 の 問 題 があることに 留 意 し 既 存 の 特 例 措 置 のあり 方 を 含 め 引 き 続 き 総 合 的 に 検 討 する 小 規 模 企 業 等 に 係 る 税 制 のあり 方 については 個 人 事 業 主 同 族 会 社 給 与 所 得 者 の 課 税 のバランス 等 にも 配 慮 しつつ 個 人 と 法 人 成 り 企 業 に 対 する 課 税 のバランスを 図 るための 外 国 の 制 度 も 参 考 に 今 後 の 個 人 所 得 課 税 改 革 において 所 得 の 種 類 に 応 じた 控 除 と 人 的 な 事 情 に 配 慮 した 控 除 の 役 割 分 担 を 見 直 すことを 含 め 所 得 税 法 人 税 を 通 じて 総 合 的 に 検 討 する 18

20 産 業 競 争 力 強 化 法 に 基 づく 創 業 支 援 事 業 計 画 の 認 定 自 治 体 における 登 録 免 許 税 の 軽 減 措 置 の 拡 充 及 び 延 長 ( 登 録 免 許 税 ) 拡 充 延 長 産 業 競 争 力 強 化 法 に 基 づく 創 業 支 援 事 業 計 画 の 認 定 を 受 けた 市 区 町 村 において 特 定 創 業 支 援 事 業 を 受 けた 者 への 登 録 免 許 税 の 軽 減 措 置 について 株 式 会 社 だけでなく 合 名 合 資 合 同 会 社 の 設 立 及 び 創 業 後 5 年 未 満 の 個 人 も 利 用 可 能 とすることで 地 域 の 創 業 を 後 押 しする 改 正 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 29 年 度 末 まで) 産 業 競 争 力 強 化 法 に 基 づく 特 定 創 業 支 援 事 業 を 受 けた 者 への 登 録 免 許 税 軽 減 措 置 ( 資 本 金 額 の0.7% 0.35%)について 株 式 会 社 設 立 だけでなく 合 名 合 資 合 同 会 社 の 設 立 にも 利 用 できるように 拡 充 ( 1) 創 業 前 の 個 人 だけでなく 創 業 後 5 年 未 満 の 個 人 も 本 税 制 を 利 用 できるよう 拡 充 ( 2) 市 区 町 村 開 業 創 業 支 援 事 業 計 画 ワンストップ 支 援 体 制 連 携 特 定 創 業 支 援 事 業 創 業 支 援 事 業 者 民 間 事 業 者 経 済 団 体 金 融 機 関 等 開 未 業 満 5 年 ( ) 特 定 創 業 支 援 事 業 とは 創 業 時 に 必 要 となる 経 営 財 務 人 材 育 成 販 路 の 知 識 が 身 につく 事 業 具 体 支 援 事 例 創 業 塾 継 続 して 行 う 個 別 相 談 支 援 インキュベーション 施 設 入 居 者 への 継 続 支 援 創 業 前 の 個 人 改 正 による 拡 充 部 分 ( 1) 式 同 合 会 会 名 社 社 及 合 の 改 正 による 設 び 資 拡 充 部 分 ( 2) 式 同 合 立 株 合 会 会 名 会 社 設 立 登 記 に 係 る 登 録 免 許 税 社 社 本 則 合 創 業 後 5 年 の 及 資 資 本 金 額 の0.7% 設 び 未 満 の 個 人 特 例 立 株 合 0.35% 19

21 ( 参 考 ) 産 業 競 争 力 強 化 法 に 基 づく 全 国 の 創 業 支 援 事 業 の 取 組 都 道 府 県 別 市 区 町 村 別 認 定 割 合 率 地 図 認 定 状 況 ( 平 成 27 年 10 月 末 現 在 ) 771 市 区 町 村 / 全 国 1,741 市 区 町 村 創 業 支 援 事 例 1 石 川 県 七 尾 市 概 要 七 尾 市 が 中 心 となり 商 工 会 議 所 や 金 融 機 関 が 連 携 し 創 業 希 望 者 の 掘 り 起 こしから 創 業 後 のフォローアップまで 一 貫 した 創 業 支 援 を 実 施 効 果 平 成 26 年 度 の 創 業 支 援 の 実 績 は 相 談 者 101 名 そのうち 創 業 者 24 名 ( 登 録 免 許 税 の 軽 減 措 置 を 利 用 した 者 は1 名 )を 創 出 創 業 支 援 事 例 2 福 岡 県 福 岡 市 認 定 割 合 率 100% 80% 以 上 ~100% 未 満 60% 以 上 ~ 80% 未 満 40% 以 上 ~ 60% 未 満 20% 以 上 ~ 40% 未 満 1% 以 上 ~ 20% 未 満 概 要 従 来 から 創 業 支 援 に 取 り 組 んでいたが 法 律 施 行 を 期 に 福 岡 市 が 中 心 となり 支 援 事 業 者 の 役 割 を 明 確 化 し きめ 細 かい 支 援 を 実 施 効 果 平 成 26 年 度 の 創 業 支 援 の 実 績 は 相 談 者 677 名 そのうち 創 業 者 47 名 ( 登 録 免 許 税 の 軽 減 措 置 を 利 用 した 者 は11 名 )を 創 出 創 業 者 事 例 1 介 護 の 泉 ( 長 崎 県 長 崎 市 ) 事 業 概 要 高 齢 者 の 方 に 対 して 訪 問 介 護 事 業 及 び 移 送 支 援 福 祉 輸 送 事 業 を 行 っている 企 業 創 業 支 援 を 受 けた 声 長 崎 市 や 商 工 会 議 所 の 支 援 を 受 け 創 業 者 の 心 構 えや 経 営 に 必 要 な 知 識 を 体 系 的 に 身 に 付 けられ 円 滑 に 資 金 調 達 ができた 創 業 者 事 例 2 Creation Enterprise( 福 島 県 喜 多 方 市 ) 事 業 概 要 産 業 用 機 械 の 設 計 から 製 作 メンテナンスまで 一 貫 して 行 うも のづくり 企 業 創 業 支 援 を 受 けた 声 特 定 創 業 支 援 事 業 は 創 業 にあたり 必 要 な 知 識 を 学 べ 役 立 った 創 業 当 初 より 組 織 化 したいと 考 えていたので 登 録 免 許 税 の 軽 減 措 置 は 非 常 に 助 かった 20

22 地 方 を 訪 れる 外 国 人 旅 行 者 向 け 消 費 税 免 税 制 度 の 拡 充 ( 消 費 税 地 方 消 費 税 ) 拡 充 日 本 再 興 戦 略 改 訂 2015において 地 方 の 免 税 店 数 を 約 6,600 店 (2015 年 4 月 現 在 )から 2017 年 に12,000 店 規 模 2020 年 に20,000 店 規 模 へと 増 加 させる ことを 目 標 と 決 定 免 税 対 象 品 目 の 拡 大 (2014 年 10 月 実 施 ) 免 税 手 続 カウンター 制 度 の 導 入 (2015 年 4 月 実 施 )により 地 方 における 免 税 店 は 順 調 に 拡 大 しているものの 新 たに 現 場 で 発 生 している 諸 課 題 を 迅 速 に 解 決 する 必 要 がある 現 行 制 度 改 正 内 容 2014 年 改 正 免 税 対 象 品 目 の 拡 大 等 これまで 免 税 対 象 から 除 かれていた 食 品 類 飲 料 類 薬 品 類 化 粧 品 類 等 の 消 耗 品 を 含 め 全 ての 品 目 が 免 税 対 象 となるとともに 必 要 書 類 等 の 様 式 を 緩 和 2015 年 改 正 免 税 手 続 きの 委 託 制 度 の 創 設 等 商 店 街 やショッピングセンター 等 において 各 店 舗 の 免 税 手 続 きを 第 三 者 に 委 託 することが 可 能 となった 三 大 都 市 圏 と 地 方 部 の 免 税 店 数 30,000 25,000 20,000 15,000 10,000 5,000 0 課 題 例 5,777 9,361 18,779 29, ( 出 典 ) 観 光 庁 集 計 地 方 においてよく 売 れている 民 芸 品 伝 統 工 芸 品 等 は 少 額 な 販 売 が 多 く 現 行 の 最 低 購 入 金 額 である10,000 円 に 満 たないことが 多 い その 他 道 県 11,137 店 (38.3%) ( 例 ) 地 域 の 民 芸 品 伝 統 工 芸 品 は 単 価 が 2,000~3,000 円 程 度 のものが 多 いため 最 低 購 入 金 額 が10,000 円 のままでは 免 税 対 象 となるために 多 数 の 商 品 を 購 入 する 必 要 がある そのため 免 税 による 買 い 増 し が 起 こりにくい 三 大 都 市 圏 ( 東 京 神 奈 川 千 葉 埼 玉 愛 知 大 阪 京 都 兵 庫 ) 17,910 店 (61.7%) ( 出 典 ) 観 光 庁 集 計 パスポートに 購 入 記 録 票 等 必 要 書 類 を 貼 り 付 ける 必 要 があり 免 税 店 での 作 業 負 担 が 大 きい 免 税 対 象 金 額 引 き 下 げによる 地 方 の 消 費 拡 大 免 税 の 対 象 となる 一 般 物 品 の 最 低 購 入 金 額 を 10,000 円 超 から 5,000 円 以 上 に 引 き 下 げる (これに 合 わせ 消 耗 品 の 最 低 購 入 金 額 を 5,000 円 超 から 5,000 円 以 上 に 引 き 下 げる ) 海 外 直 送 の 手 続 の 簡 素 化 免 税 購 入 物 品 を 免 税 店 から 直 接 海 外 の 自 宅 や 空 港 等 へ 直 送 する 場 合 の 手 続 の 簡 素 化 を 行 う 免 税 手 続 カウンター 制 度 の 利 便 性 向 上 商 店 街 区 内 に 所 在 するショッピングセンターの 店 舗 が 商 店 街 の 組 合 員 でなくとも 免 税 手 続 カウンターを 活 用 し 購 入 金 額 を 合 算 するこ とを 可 能 とする 購 入 者 誓 約 書 の 電 磁 的 記 録 による 保 管 免 税 品 販 売 時 に 免 税 店 が 保 管 する 購 入 者 誓 約 書 について 電 磁 的 記 録 により 保 管 することを 可 能 とする 長 期 検 討 項 目 免 税 手 続 の 電 子 情 報 化 に 向 けた 検 討 将 来 的 な 免 税 手 続 の 電 子 情 報 化 に 向 けて 引 き 続 き 検 討 する 21

23 <その 他 の 改 正 事 項 >

24 欠 損 金 の 繰 戻 しによる 還 付 制 度 の 延 長 ( 法 人 税 ) 延 長 欠 損 金 が 生 じた 場 合 前 年 度 に 支 払 った 法 人 税 の 繰 戻 還 付 を 受 けることができる 措 置 適 用 期 限 を2 年 延 長 改 正 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 29 年 度 末 まで) < 還 付 請 求 できる 法 人 税 額 の 計 算 式 > 還 付 請 求 できる 法 人 税 の 額 ( 前 期 の 所 得 金 額 が 限 度 ) = 前 期 の 法 人 税 額 当 期 の 欠 損 金 額 前 期 の 所 得 金 額 前 年 度 今 年 度 500 万 円 の 所 得 75 万 円 ( )の 法 人 税 を 納 税 ( 税 率 15%の 場 合 ) 500 万 円 の 欠 損 500 万 円 15%=75 万 円 前 年 度 の 黒 字 と 今 年 度 の 赤 字 を 相 殺 し 前 年 度 に 納 税 した 法 人 税 75 万 円 が 還 付 23

25 保 険 会 社 等 の 異 常 危 険 準 備 金 の 延 長 ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 延 長 火 災 等 共 済 組 合 及 び 火 災 共 済 協 同 組 合 連 合 会 の 財 政 基 盤 の 強 化 を 図 り 今 後 の 異 常 災 害 に 備 えるため 異 常 危 険 準 備 金 の 積 立 てに 係 る 一 定 割 合 の 損 金 算 入 を 認 める 特 例 措 置 について 要 件 を 見 直 した 上 で 適 用 期 限 を3 年 延 長 する 改 正 概 要 適 用 期 間 :3 年 間 ( 平 成 30 年 度 末 まで) 火 災 等 共 済 組 合 及 び 火 災 共 済 協 同 組 合 連 合 会 の 異 常 危 険 準 備 金 ( 1)の 積 立 てに 係 る 一 定 割 合 ( 特 例 積 立 率 :4%)の 損 金 算 入 を 認 める 特 例 措 置 特 例 措 置 が 適 用 される 洗 替 保 証 率 ( 2)を 引 下 げた( 火 災 等 共 済 組 合 :60 45% 火 災 共 済 協 同 組 合 連 合 会 :75 60%) 上 で 適 用 期 限 を3 年 延 長 する ( 1) 異 常 危 険 準 備 金 : 共 済 事 業 の 運 営 において 台 風 等 の 大 規 模 自 然 災 害 等 による 通 常 の 予 測 の 範 囲 を 超 える 多 額 の 共 済 金 支 払 いに 備 えるために 積 み 立 てる 準 備 金 のこと ( 2) 洗 替 保 証 率 : 正 味 収 入 共 済 掛 金 ( 契 約 者 から 受 け 取 った 共 済 掛 金 から 契 約 者 に 払 い 戻 した 解 約 返 戻 金 等 を 差 し 引 いたもの)の 額 に 対 する 異 常 危 険 準 備 金 残 高 の 割 合 < 損 金 算 入 限 度 額 の 計 算 式 > 異 常 危 険 準 備 金 の 積 立 て に 係 る 損 金 算 入 の 限 度 額 = 当 該 事 業 年 度 における 正 味 収 入 共 済 掛 金 の 額 政 令 で 定 める 割 合 (2.0% 又 は4.0%)( 注 ) ( 注 ) 異 常 危 険 準 備 金 残 高 の 正 味 収 入 共 済 掛 金 の 額 に 対 する 割 合 が 洗 替 保 証 率 ( 火 災 等 共 済 組 合 :45% 火 災 共 済 協 同 組 合 連 合 会 :60% ) 以 下 の 場 合 に 特 例 として4.0%を 適 用 異 常 危 険 準 備 金 残 高 > 正 味 収 入 共 済 掛 金 洗 替 保 証 率 2.0% 適 用 異 常 危 険 準 備 金 残 高 正 味 収 入 共 済 掛 金 洗 替 保 証 率 4.0% 適 用 < 特 例 > 前 事 業 年 度 から 繰 り 越 された 異 常 危 険 準 備 金 残 高 (その 事 業 年 度 において 異 常 危 険 準 備 金 に 算 入 された 額 は 含 まない ) 24

26 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 の 業 務 見 直 し( 融 資 制 度 の 対 象 拡 充 ) ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 拡 充 小 規 模 企 業 共 済 の 加 入 者 に 積 み 立 てた 掛 金 の 範 囲 内 で 事 業 活 動 に 要 する 資 金 を 貸 付 けている 制 度 ( 小 規 模 企 業 共 済 契 約 者 貸 付 制 度 )について 貸 付 の 対 象 に 農 事 組 合 法 人 を 追 加 し 共 済 加 入 者 の 利 便 性 の 向 上 等 を 図 る 改 正 概 要 適 用 期 間 : 期 限 の 定 めなし 小 規 模 企 業 共 済 契 約 者 貸 付 制 度 は 共 済 契 約 者 等 に 対 して 積 み 立 てた 掛 金 の 範 囲 内 で 事 業 活 動 に 要 する 資 金 を 貸 し 付 ける 制 度 無 担 保 無 保 証 人 の 迅 速 な 貸 付 を 実 現 し 共 済 契 約 者 のニーズに 応 えている 今 般 独 立 行 政 法 人 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 法 施 行 令 の 改 正 によって 貸 付 け 制 度 の 対 象 に 農 事 組 合 法 人 を 追 加 するこ とから 同 法 人 への 貸 付 けについても 法 人 税 法 施 行 令 第 5 条 第 1 項 第 3 号 ロ( 非 収 益 事 業 )の 対 象 とする 小 規 模 企 業 共 済 の 加 入 資 格 者 ( 小 規 模 企 業 共 済 法 第 2 条 第 1 項 ) 小 規 模 企 業 共 済 契 約 者 貸 付 制 度 の 対 象 者 ( 中 小 機 構 法 第 15 条 第 2 項 第 9 号 ) 個 人 事 業 主 共 済 契 約 者 会 社 の 役 員 共 済 契 約 者 が 役 員 となっている 会 社 企 業 組 合 の 役 員 共 済 契 約 者 が 役 員 となっている 企 業 組 合 政 令 で 規 定 協 業 組 合 の 役 員 農 事 組 合 法 人 の 役 員 共 済 契 約 者 が 役 員 となっている 協 業 組 合 共 済 契 約 者 が 役 員 となっている 農 事 組 合 法 人 法 律 改 正 により 政 令 事 項 化 等 対 象 拡 充 等 25

27 事 業 再 生 ファンドに 係 る 企 業 再 生 税 制 の 特 例 の 延 長 ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 拡 充 延 長 2 以 上 の 金 融 機 関 等 が 出 資 した 再 生 ファンドによる 債 権 放 棄 の 場 合 に 適 用 される 企 業 再 生 税 制 について 適 用 期 限 を3 年 延 長 する 措 置 を 講 ずる また 本 特 例 の 適 用 要 件 である 添 付 書 類 への 債 権 の 買 取 価 額 の 記 載 を 不 要 とする 措 置 を 講 ずる 改 正 概 要 適 用 期 間 :3 年 間 ( 平 成 30 年 度 末 まで 企 業 再 生 税 制 については 中 小 企 業 の 事 業 再 生 を 支 援 する 観 点 から 内 閣 総 理 大 臣 及 び 経 済 産 業 大 臣 が 指 定 する 事 業 再 生 ファンドにより 債 権 放 棄 が 行 われた 場 合 についても 特 例 ( 評 価 損 の 損 金 算 入 が 可 能 等 )が 措 置 されている 本 特 例 について 適 用 対 象 者 を 限 定 ( )した 上 で 適 用 期 限 を3 年 延 長 する また 適 用 要 件 である 添 付 書 類 への 債 権 の 買 い 取 り 価 額 の 記 載 を 不 要 とする ( ) 平 成 21 年 12 月 4 日 ( 中 小 企 業 金 融 円 滑 化 法 の 施 行 日 )から 平 成 28 年 3 月 31 日 までの 間 に 債 務 について 金 融 機 関 から 貸 付 け 条 件 の 変 更 を 受 けた 法 人 に 限 定 これまでも 認 められていたもの 1 2 以 上 の 金 融 機 関 による 債 権 放 棄 金 融 機 関 再 生 企 業 債 権 放 棄 金 融 機 関 又 は 2 地 域 経 済 活 性 化 支 援 機 構 等 による 債 権 放 棄 25 年 度 改 正 により 認 められた 特 例 措 置 ( 適 用 期 限 を3 年 延 長 ) 3 事 業 再 生 ファンドによる 債 権 放 棄 再 生 企 業 金 融 機 関 金 融 機 関 債 権 譲 渡 債 権 放 棄 事 業 再 生 ファンド 再 生 企 業 金 融 機 関 債 権 放 棄 債 権 譲 渡 地 域 経 済 活 性 化 支 援 機 構 26

28 株 式 会 社 商 工 組 合 中 央 金 庫 が 受 ける 抵 当 権 の 設 定 登 記 等 の 税 率 の 軽 減 ( 登 録 免 許 税 ) 延 長 被 災 中 小 企 業 者 の 事 業 活 動 の 活 性 化 を 図 るため 株 式 会 社 商 工 組 合 中 央 金 庫 が 行 う 被 災 中 小 企 業 者 への 貸 付 けに 係 る 担 保 として 抵 当 権 の 設 定 登 記 を 行 う 際 の 登 録 免 許 税 の 軽 減 措 置 について 適 用 期 限 を3 年 延 長 す る 改 正 概 要 適 用 期 間 :3 年 間 ( 平 成 30 年 度 末 まで) 東 日 本 大 震 災 により 被 害 を 受 けた 中 小 企 業 者 等 の 借 入 れを 支 援 するため 株 式 会 社 商 工 組 合 中 央 金 庫 が 被 災 中 小 企 業 者 への 貸 付 けに 係 る 担 保 として 抵 当 権 の 設 定 登 記 を 行 う 際 の 登 録 免 許 税 を 軽 減 する 措 置 適 用 期 限 を3 年 ( 平 成 30 年 度 末 まで) 延 長 する 物 件 種 類 時 期 H まで H31.4.1から H まで ( 1) H 以 降 ( 2) ( 通 常 税 率 ) 不 動 産 船 舶 鉱 業 権 等 自 動 車 建 設 機 械 航 空 機 等 工 場 財 団 道 路 交 通 事 業 財 団 観 光 施 設 財 団 等 2/1,000 3/1,000 4/1, /1, /1,000 3/1, /1,000 2/1, /1,000 ( 1) 株 式 会 社 商 工 組 合 中 央 金 庫 の 完 全 民 営 化 時 点 又 は H のいずれか 早 い 日 ( 2) 1の 翌 日 27

29 独 立 行 政 法 人 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 の 仮 設 施 設 整 備 事 業 に 係 る 特 例 措 置 の 延 長 ( 登 録 免 許 税 印 紙 税 不 動 産 取 得 税 固 定 資 産 税 都 市 計 画 税 ) 延 長 東 日 本 大 震 災 で 被 害 を 受 けた 地 域 における 被 災 事 業 者 の 早 期 の 事 業 再 開 を 促 進 するため 独 立 行 政 法 人 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 が 行 う 仮 設 施 設 整 備 事 業 に 係 る 登 録 免 許 税 等 の 非 課 税 措 置 について 適 用 期 限 を2 年 延 長 する 改 正 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 29 年 度 末 まで( 印 紙 税 の 非 課 税 措 置 は 平 成 30 年 度 末 まで)) 独 立 行 政 法 人 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 が 地 方 公 共 団 体 に 施 設 を 無 償 貸 与 及 び 無 償 譲 渡 する 仮 設 施 設 整 備 事 業 につい て 登 録 免 許 税 印 紙 税 不 動 産 取 得 税 固 定 資 産 税 及 び 都 市 計 画 税 の 非 課 税 措 置 を 講 ずる 措 置 適 用 期 限 を2 年 ( 平 成 29 年 度 末 まで) 延 長 する 仮 設 施 設 整 備 事 業 の 流 れ 市 町 村 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 ( 中 小 機 構 ) 中 小 機 構 における 建 設 工 事 の 請 負 契 約 書 ( 印 紙 税 ) 非 課 税 被 災 事 業 者 1 入 居 希 望 2 入 居 契 約 要 望 とりまとめ 用 地 の 提 供 入 居 条 件 入 居 者 の 決 定 契 約 仮 設 施 設 に 対 する ニーズ 調 査 市 町 村 との 調 整 ( 要 望 用 地 等 ) 仮 設 施 設 の 建 設 所 有 権 の 保 存 登 記 ( 登 録 免 許 税 ) 非 課 税 仮 設 施 設 の 完 成 市 町 村 への 貸 与 1 年 以 内 の 期 間 中 小 機 構 が 管 理 市 町 村 への 移 管 不 動 産 取 得 税 固 定 資 産 税 及 び 都 市 計 画 税 非 課 税 不 動 産 の 譲 渡 契 約 書 ( 印 紙 税 ) 非 課 税 28

30 < 参 考 :その 他 の 主 な 中 小 企 業 税 制 >

31 法 人 税 率 の 特 例 ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 中 小 企 業 等 の 年 800 万 円 以 下 の 所 得 金 額 について 法 人 税 率 を15%に 軽 減 する 措 置 平 成 27 年 度 税 制 改 正 で 適 用 期 限 を2 年 延 長 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 28 年 度 末 まで) 中 小 企 業 等 の 法 人 税 率 は 年 800 万 円 以 下 の 所 得 金 額 について19%に 軽 減 されている 当 該 税 率 は15%に 更 に 軽 減 されており( 租 税 特 別 措 置 ) 平 成 27 年 度 改 正 で 適 用 期 限 を2 年 延 長 平 成 28 年 度 対 象 法 人 税 法 における 税 率 ( 本 則 ) 中 小 企 業 等 ( 資 本 金 1 億 円 以 下 の 法 人 ) 大 企 業 ( 資 本 金 1 億 円 超 の 法 人 ) 租 税 特 別 措 置 法 における 軽 減 税 率 年 800 万 円 以 下 の 所 得 金 額 19% 15% 年 800 万 円 超 の 所 得 金 額 23.4% - 所 得 区 分 なし 23.4% - 30

32 中 小 企 業 投 資 促 進 税 制 ( 法 人 税 所 得 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 中 小 企 業 が 機 械 装 置 等 を 取 得 した 場 合 特 別 償 却 又 は 税 額 控 除 を 受 けることができる 措 置 生 産 性 向 上 を 促 す 設 備 等 投 資 促 進 税 制 (P12)と 異 なり 上 乗 せ 措 置 は 平 成 28 年 度 末 まで 即 時 償 却 税 額 控 除 の 水 準 を 維 持 対 象 設 備 通 常 措 置 の 対 象 業 種 設 備 対 象 業 種 ほぼ 全 業 種 ( 娯 楽 業 風 俗 営 業 等 を 除 く) 対 象 事 業 者 中 小 企 業 者 等 ( 資 本 金 1 億 円 以 下 ) 機 械 装 置 すべて(1 台 160 万 円 以 上 ) 器 具 備 品 電 子 計 算 機 ( 複 数 台 計 120 万 円 以 上 ) デジタル 複 合 機 (1 台 120 万 円 以 上 ) 試 験 又 は 測 定 機 器 ( 複 数 台 計 120 万 円 以 上 ) 工 具 測 定 工 具 及 び 検 査 工 具 ( 複 数 台 計 120 万 円 以 上 ) ソフトウェア 複 数 基 計 70 万 円 以 上 貨 物 自 動 車 車 両 総 重 量 3.5t 以 上 内 航 船 舶 取 得 価 額 の75% 上 乗 せ 措 置 の 要 件 適 用 対 象 設 備 通 常 措 置 の 対 象 設 備 のうち 一 定 の 要 件 を 満 たす 設 備 については 上 乗 せ 措 置 がある 先 端 設 備 ( 通 称 :A 類 型 ) 最 新 モデルであること 旧 モデルと 比 べて 年 平 均 1% 以 上 生 産 性 が 向 上 するなど 一 定 の 要 件 に 該 当 する 以 下 の 設 備 機 械 装 置 (ソフトウェア 組 込 型 機 械 装 置 は 一 代 前 モデルも 対 象 ) サーバー 試 験 測 定 機 器 稼 働 状 況 等 の 情 報 を 収 集 分 析 指 示 するソフトウェア( 生 産 性 向 上 要 件 なし) 工 業 会 等 がメーカーから 申 請 をうけて 確 認 生 産 ライン 等 の 改 善 に 資 する 設 備 ( 通 称 :B 類 型 ) 投 資 利 益 率 が5% 以 上 となる 投 資 計 画 に 記 載 された 設 備 ( 貨 物 自 動 車 内 航 船 舶 は 除 く) 申 請 者 が 作 成 する 簡 素 な 設 備 投 資 計 画 を 税 理 士 等 がチェックし 経 済 産 業 局 が 確 認 概 要 適 用 期 間 :3 年 間 ( 平 成 28 年 度 末 まで) 税 制 措 置 の 内 容 個 人 事 業 主 資 本 金 3,000 万 以 下 の 中 小 企 業 税 制 措 置 の 内 容 個 人 事 業 主 資 本 金 3,000 万 以 下 の 中 小 企 業 特 別 償 却 特 別 償 却 税 額 控 除 30% 7% 資 本 金 3,000 万 超 の 中 小 企 業 30% 措 置 無 し 税 額 控 除 即 時 償 却 10% 資 本 金 3,000 万 超 の 中 小 企 業 即 時 償 却 7% 31

33 商 業 サービス 業 農 林 水 産 業 活 性 化 税 制 ( 法 人 税 所 得 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 経 営 改 善 設 備 を 取 得 した 場 合 に 取 得 価 額 の30% 特 別 償 却 又 は7% 税 額 控 除 を 受 けることができる 措 置 平 成 27 年 度 税 制 改 正 で 適 用 期 限 を2 年 延 長 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 28 年 度 末 まで 商 業 サービス 業 者 等 が 経 営 改 善 設 備 ( 1)を 取 得 した 場 合 に 取 得 価 額 の30% 特 別 償 却 又 は7% 税 額 控 除 ( 2)ができる 措 置 ( 1) 認 定 経 営 革 新 等 支 援 機 関 等 ( 商 工 会 議 所 等 )による 経 営 改 善 に 関 する 指 導 に 伴 って 取 得 する 下 記 の 設 備 をいう 1 台 30 万 円 以 上 の 器 具 備 品 (ショーケース 看 板 レジスター 等 ) 1 台 60 万 円 以 上 の 建 物 附 属 設 備 ( 空 調 施 設 店 舗 内 装 等 ) ( 2) 税 額 控 除 の 対 象 法 人 は 資 本 金 が3,000 万 円 以 下 の 中 小 企 業 等 又 は 個 人 事 業 主 に 限 る 本 税 制 のイメージ 図 活 性 化 に 資 する 設 備 の 例 店 舗 内 のイメージアップ 集 客 力 の 拡 大 中 小 商 業 サービス 業 相 談 経 営 改 善 指 導 等 を 行 う 機 関 照 明 設 備 (ダウンライト) 理 容 椅 子 え1 シャンプー 台 設 備 経 営 改 善 指 導 等 に 基 づく 設 備 投 資 経 営 改 善 指 導 等 都 道 府 県 中 小 企 業 団 体 中 央 会 商 工 会 議 所 商 工 会 商 店 街 振 興 組 合 連 合 会 認 定 経 営 革 新 等 支 援 機 関 等 冷 蔵 オープンショーケース 税 制 措 置 ( 特 別 償 却 30% 又 は 税 額 控 除 7%) 32

34 研 究 開 発 税 制 ( 法 人 税 所 得 税 法 人 住 民 税 ) 研 究 開 発 をした 場 合 試 験 研 究 費 の 一 定 率 (12%~)の 税 額 控 除 を 受 けることができる 措 置 平 成 27 年 度 税 制 改 正 で オープンイノベーション( 外 部 の 技 術 知 識 を 活 用 した 研 究 開 発 ) 型 について 税 額 控 除 率 を 大 幅 に 引 き 上 げるとともに 中 小 企 業 等 の 知 的 財 産 権 の 使 用 料 等 を 対 象 費 用 に 追 加 概 要 適 用 期 間 :3 年 間 ( 平 成 28 年 度 末 まで)( 増 加 型 高 水 準 型 ) 増 加 型 試 験 研 究 費 が 過 去 3 年 平 均 より 増 加 した 場 合 の 控 除 制 度 控 除 額 = 試 験 研 究 費 の 増 加 額 控 除 率 (5~30%) < 控 除 額 > 選 択 できる + オープンイノベーション 型 特 別 試 験 研 究 費 ( )にかかる 控 除 制 度 控 除 額 = 特 別 試 験 研 究 費 試 験 費 20% 又 は30% 大 学 特 別 試 験 研 究 機 関 等 との 共 同 委 託 研 究 :30% 企 業 間 等 :20% 高 水 準 型 試 験 研 究 費 の 対 売 上 比 率 が10%を 超 えた 場 合 の 控 除 制 度 控 除 額 = 売 上 高 の10%を 超 える 試 験 研 究 費 の 額 控 除 率 < 控 除 限 度 額 > 法 人 税 額 の 10% 法 人 税 額 の 5% 恒 久 的 措 置 国 の 試 験 研 究 機 関 大 学 その 他 の 者 と 共 同 して 行 う 試 験 研 究 国 の 試 験 研 究 機 関 大 学 又 は 中 小 企 業 者 に 委 託 する 試 験 研 究 費 等 総 額 型 試 験 研 究 費 総 額 にかかる 控 除 制 度 控 除 額 = 試 験 研 究 費 の 総 額 12% 大 企 業 :8~10% + 法 人 税 額 の 25% 33

35 事 業 承 継 税 制 ( 相 続 税 贈 与 税 ) 後 継 者 が 経 済 産 業 大 臣 の 認 定 を 受 けた 非 上 場 会 社 の 株 式 等 を 現 経 営 者 から 相 続 又 は 贈 与 により 取 得 した 場 合 において 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 が 猶 予 される 措 置 平 成 25 年 度 税 制 改 正 で 適 用 要 件 を 緩 和 また 平 成 27 年 度 税 制 改 正 では 2 代 目 から3 代 目 に 承 継 する 場 合 に 贈 与 税 の 納 税 義 務 が 生 じないようにするなど 措 置 を 拡 充 < 認 定 の 要 件 > 中 小 企 業 者 であること 上 場 会 社 風 俗 会 社 でないこと 従 業 員 が1 名 以 上 いること 資 産 運 用 会 社 に 該 当 しないこと 等 平 成 25 年 度 改 正 ( 平 成 27 年 1 月 施 行 )により 親 族 外 承 継 を 対 象 化 概 要 経 済 産 業 大 臣 の 認 定 件 数 相 続 748 件 贈 与 352 件 ( 平 成 20 年 10 月 ~ 平 成 27 年 9 月 末 ) 相 続 税 の 納 税 猶 予 制 度 後 継 者 が 納 付 すべき 相 続 税 のうち 相 続 に より 取 得 した 非 上 場 株 式 等 ( 注 )に 係 る 課 税 価 額 の80%に 対 応 する 額 が 納 税 猶 予 される ( 注 ) 相 続 前 から 後 継 者 が 既 に 保 有 していた 議 決 権 株 式 等 を 含 め 発 行 済 議 決 権 株 式 総 数 の2/3に 達 するまでの 部 分 に 限 る 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 後 継 者 が 納 付 すべき 贈 与 税 のうち 贈 与 に より 取 得 した 非 上 場 株 式 等 ( 注 )に 係 る 課 税 価 額 の 全 額 に 対 応 する 額 が 納 税 猶 予 される ( 注 ) 贈 与 前 から 後 継 者 が 既 に 保 有 していた 議 決 権 株 式 等 を 含 め 発 行 済 議 決 権 株 式 総 数 の2/3に 達 するまでの 部 分 に 限 る 相 続 税 贈 与 税 の 申 告 期 限 から5 年 間 は 以 下 の 要 件 を 満 たして 事 業 を 継 続 することが 必 要 1 雇 用 の8 割 以 上 を5 年 間 平 均 で 維 持 2 後 継 者 が 代 表 を 継 続 3 先 代 経 営 者 が 代 表 者 を 退 任 ( 有 給 役 員 として 残 留 化 ) ( 贈 与 税 ) 平 成 25 年 度 改 正 ( 平 成 27 年 1 月 施 行 ) 前 は 先 代 経 営 者 が 役 員 を 退 任 4 対 象 株 式 を 継 続 して 保 有 5 上 場 会 社 資 産 管 理 会 社 風 俗 関 連 事 業 を 行 う 会 社 に 該 当 しないこと 等 平 成 25 年 度 改 正 ( 平 成 27 年 1 月 施 行 ) 前 は 雇 用 の8 割 以 上 を 毎 年 維 持 34

36 小 規 模 宅 地 等 の 計 算 の 特 例 ( 相 続 税 ) 宅 地 等 を 相 続 した 場 合 に 相 続 税 の 課 税 価 格 から 一 定 割 合 を 減 額 することができる 措 置 平 成 25 年 度 税 制 改 正 で 居 住 用 宅 地 の 適 用 面 積 上 限 を 拡 充 (240m2 330m2)するとともに 居 住 用 宅 地 と 事 業 用 宅 地 の 両 方 で 特 例 を 受 ける 場 合 には それぞれの 適 用 面 積 上 限 ( 最 大 730m2)まで 特 例 を 適 用 するこ とができるよう 措 置 を 拡 充 ( 平 成 27 年 1 月 施 行 ) 概 要 1 居 住 用 宅 地 を 相 続 で 取 得 した 場 合 2 居 住 用 宅 地 と 事 業 用 宅 地 を 相 続 で 取 得 した 場 合 居 住 用 ( 上 限 330m2まで) 80% 減 額 要 件 同 居 親 族 が 取 得 し 申 告 期 限 まで 居 住 等 居 住 用 ( 上 限 330m2まで) 事 業 用 ( 上 限 400m2まで) 最 大 730m2まで80% 減 額 要 件 相 続 税 申 告 期 限 までの 事 業 継 続 等 ( 参 考 ) 平 成 26 年 12 月 までの 適 用 面 積 上 限 居 住 用 ( 上 限 240m2まで) 80% 減 額 要 件 同 居 親 族 が 取 得 し 申 告 期 限 まで 居 住 等 居 住 用 ( 上 限 240m2まで) 事 業 用 ( 上 限 400m2まで) 最 大 400m2( 注 )まで80% 減 額 要 件 相 続 税 申 告 期 限 までの 事 業 継 続 等 ( 注 ) 居 住 用 の 上 限 240m2で 特 例 の 適 用 を 受 けた 場 合 には 事 業 用 で 特 例 の 適 用 を 受 けることはできない 35