年収1,000万円前後の層に負担増が集中する

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1 税 制 A to Z 2014 年 1 月 28 日 全 12 頁 年 収 1,000 万 円 前 後 の 層 に 負 担 増 が 集 中 する 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 ( 所 得 税 )と 家 計 関 連 の 予 算 の 解 説 金 融 調 査 部 研 究 員 是 枝 俊 悟 [ 要 約 ] 本 稿 は 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 ( 以 下 大 綱 )のうち 所 得 税 に 関 連 する 事 項 と 平 成 25 年 度 補 正 予 算 案 平 成 26 年 度 予 算 案 の 家 計 に 関 連 する 事 項 について 解 説 する 大 綱 では 現 在 245 万 円 である 所 得 税 の 給 与 所 得 控 除 の 上 限 を 平 成 28(2016) 年 分 の 所 得 税 から 230 万 円 に 平 成 29(2017) 年 分 の 所 得 税 から 220 万 円 に 縮 小 するとし ている これにより 年 収 1,000 万 円 超 の 給 与 所 得 者 は 増 税 となる 消 費 税 率 の 引 き 上 げに 際 して 1 人 あたり 1 万 円 (または 1.5 万 円 )を 給 付 する 簡 素 な 給 付 措 置 は 現 役 世 帯 では 収 入 が 少 ない 世 帯 というよりは むしろ 母 子 世 帯 失 業 中 休 業 中 などの 困 難 を 抱 えている 状 況 にある 世 帯 が 主 な 給 付 対 象 になりそうであ る 一 方 公 的 年 金 受 給 者 は 平 均 的 な 年 金 受 給 額 でも 給 付 対 象 になりそうである 子 育 て 世 帯 には 子 ども 1 人 あたり 1 万 円 の 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 が 行 われるが 児 童 手 当 の 所 得 制 限 となる 世 帯 ( 片 働 き 4 人 世 帯 で 年 収 960 万 円 以 上 )は 対 象 外 である ま た 平 成 26(2014) 年 度 以 後 に 入 学 する 高 校 生 からは 高 校 無 償 化 にも 所 得 制 限 が 行 わ れ その 目 安 は 片 働 き 4 人 世 帯 で 年 収 925~930 万 円 程 度 である 今 般 の 改 正 では 総 じて 片 働 きで 世 帯 年 収 1,000 万 円 前 後 の 層 に 負 担 増 が 集 中 してい る [ 目 次 ] 税 制 改 正 大 綱 について 2 ページ 1. 給 与 所 得 控 除 の 上 限 引 き 下 げ 2 ページ 2. 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 5 ページ 3. 簡 素 な 給 付 措 置 7 ページ 4. 高 校 無 償 化 の 見 直 し 9 ページ まとめ 12 ページ 株 式 会 社 大 和 総 研 丸 の 内 オフィス 東 京 都 千 代 田 区 丸 の 内 一 丁 目 9 番 1 号 グラントウキョウ ノースタワー このレポートは 投 資 勧 誘 を 意 図 して 提 供 するものではありません このレポートの 掲 載 情 報 は 信 頼 できると 考 えられる 情 報 源 から 作 成 しておりますが その 正 確 性 完 全 性 を 保 証 する ものではありません また 記 載 された 意 見 や 予 測 等 は 作 成 時 点 のものであり 今 後 予 告 なく 変 更 されることがあります 大 和 総 研 の 親 会 社 である 大 和 総 研 ホールディングスと 大 和 証 券 は 大 和 証 券 グループ 本 社 を 親 会 社 とする 大 和 証 券 グループの 会 社 です 内 容 に 関 する 一 切 の 権 利 は 大 和 総 研 にあります 無 断 での 複 製 転 載 転 送 等 はご 遠 慮 ください

2 2 / 12 税 制 改 正 大 綱 について 平 成 25 年 12 月 12 日 自 由 民 主 党 公 明 党 は 平 成 26 年 度 税 制 改 正 大 綱 ( 以 後 大 綱 ) を 発 表 した 平 成 26 年 度 の 税 制 改 正 については 既 に 平 成 25 年 10 月 1 日 の 時 点 で 日 本 再 興 戦 略 関 連 の 税 制 について 民 間 投 資 活 性 化 等 のための 税 制 改 正 大 綱 ( 以 後 秋 の 大 綱 )を 発 表 している 今 後 秋 の 大 綱 と 大 綱 をもとに 政 府 は 税 制 改 正 法 案 を 策 定 し 年 明 け 平 成 26 年 の 通 常 国 会 に 法 案 提 出 される 予 定 である 法 案 は 年 度 末 の 平 成 26 年 3 月 末 までに 両 院 で 可 決 され 成 立 する 見 込 みである 所 得 税 関 連 としては 給 与 所 得 控 除 の 上 限 引 き 下 げが 主 な 改 正 項 目 として 挙 げられる 本 レ ポートではこのほか 平 成 25 年 度 補 正 予 算 案 平 成 26 年 度 予 算 案 で 家 計 に 影 響 を 与 える 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 簡 素 な 給 付 措 置 高 校 無 償 化 の 見 直 しについて 解 説 する 1. 給 与 所 得 控 除 の 上 限 引 き 下 げ 大 綱 では 住 民 税 の 給 与 所 得 控 除 について 以 下 の 観 点 から 段 階 的 に 縮 小 すること とした 給 与 所 得 控 除 については 税 制 抜 本 改 革 法 において そのあり 方 について 検 討 することとさ れている 現 行 の 水 準 は 所 得 税 の 課 税 ベースを 大 きく 浸 食 しており 実 際 の 給 与 所 得 者 の 勤 務 関 連 支 出 に 比 しても また 主 要 国 の 概 算 控 除 額 との 比 較 においても 過 大 となっていること から 中 長 期 的 には 主 要 国 並 みの 控 除 水 準 とすべく 漸 次 適 正 化 のための 見 直 しが 必 要 である このため 当 面 特 に 高 所 得 の 給 与 所 得 者 に 係 る 給 与 所 得 控 除 の 見 直 しを 行 う ( 出 所 ) 大 綱 p.6 具 体 的 には 現 在 245 万 円 である 所 得 税 の 給 与 所 得 控 除 の 上 限 を 平 成 28(2016) 年 分 の 所 得 税 から 230 万 円 に 平 成 29(2017) 年 分 の 所 得 税 から 220 万 円 に 縮 小 するとしている 住 民 税 は 前 年 所 得 に 基 づいて 年 度 (6 月 ~ 翌 年 5 月 )に 課 税 されるため 所 得 税 の 改 正 の 翌 年 度 から 給 与 所 得 控 除 の 縮 小 が 行 われる なお 所 得 税 の 給 与 所 得 控 除 については 平 成 24(2012) 年 分 までは 上 限 がなく 給 与 収 入 が 年 間 1,000 万 円 を 超 える 場 合 でも 給 与 収 入 が 増 えるとその 5%が 給 与 所 得 控 除 の 増 加 となっ ていた 平 成 25(2013) 年 分 より 給 与 所 得 控 除 の 上 限 は 245 万 円 となり 年 収 1,500 万 円 超 の 場 合 給 与 収 入 が 増 加 しても 給 与 所 得 控 除 は 245 万 円 で 打 ち 止 めとなっている 大 綱 の 通 り 改 正 が 行 われると 給 与 所 得 控 除 が 上 限 に 達 する 年 収 が 平 成 28(2016) 年 分 よ り 1,200 万 円 平 成 29(2017) 年 分 より 1,000 万 円 へと 順 次 引 き 下 げられる

3 3 / 12 平 成 24 年 分 までの 制 度 現 行 制 度 大 綱 による 改 正 案 をまとめると 次 の 図 表 1 図 表 2 の ようになる 図 表 1 所 得 税 の 給 与 所 得 控 除 の 改 正 案 ( 表 ) 給 与 収 入 の 金 額 平 成 24 年 分 以 前 現 行 ( 平 成 25 年 分 改 正 案 改 正 案 ~27 年 分 ) ( 平 成 28 年 分 ) ( 平 成 29 年 分 以 後 ) 万 円 以 下 65 万 円 ( 下 限 ) 万 円 超 180 万 円 以 下 収 入 金 額 40% 180 万 円 超 360 万 円 以 下 収 入 金 額 30%+18 万 円 現 行 ( 左 記 )のまま 360 万 円 超 660 万 円 以 下 収 入 金 額 20%+54 万 円 660 万 円 超 1,000 万 円 以 下 収 入 金 額 10%+120 万 円 1,000 万 円 超 1,200 万 円 以 下 収 入 金 額 5% 収 入 金 額 5% 収 入 金 額 5%+170 万 円 1,200 万 円 超 1,500 万 円 以 下 +170 万 円 +170 万 円 220 万 円 ( 上 限 ) 230 万 円 ( 上 限 ) 1,500 万 円 超 ( 上 限 なし) 245 万 円 ( 上 限 ) ( 出 所 ) 大 綱 等 をもとに 大 和 総 研 作 成 図 表 2 所 得 税 の 給 与 所 得 控 除 の 改 正 案 (グラフ) 給 与 200 所 得 控 除 150 ( 万 円 ) 100 現 行 平 成 28 年 分 ( 案 ) 平 成 29 年 分 以 後 ( 案 ) 平 成 24 年 分 以 前 ,000 1,900 1,800 1,700 1,600 1,500 1,400 1,300 1,200 1,100 1, ( 出 所 ) 大 和 総 研 作 成 給 与 収 入 ( 万 円 ) 改 正 の 影 響 大 綱 による 改 正 案 は 年 間 の 給 与 収 入 が 1,000 万 円 を 超 える 場 合 における 給 与 所 得 控 除 額 を 改 正 するものであるため 年 間 の 給 与 収 入 が 1,000 万 円 以 下 の 場 合 改 正 の 影 響 を 受 けない なお この 給 与 収 入 はあくまで 個 人 単 位 であり 共 働 きの 夫 婦 が 世 帯 合 計 で 年 収 1,000 万 円 を 超 えていたとしても 夫 婦 それぞれの 年 収 が 1,000 万 円 以 下 であれば 改 正 の 影 響 を 受 けな い 年 間 の 給 与 収 入 が 1,000 万 円 超 1,200 万 円 以 下 の 場 合 改 正 案 により 平 成 29(2017) 年 以 後 所 得 税 額 および 復 興 特 別 所 得 税 額 が 増 加 し 平 成 30(2018) 年 度 以 後 住 民 税 額 が 増 加 す

4 4 / 12 ることになる 年 間 の 給 与 収 入 が 1,200 万 円 超 の 場 合 改 正 案 により 平 成 28(2016) 年 以 後 所 得 税 およ び 復 興 特 別 所 得 税 額 が 増 加 し 平 成 29(2017) 年 度 以 後 住 民 税 額 が 増 加 することになる 給 与 収 入 ( 年 収 )が 1,200 万 円 と 1,500 万 円 の 給 与 所 得 者 を 例 に 大 綱 の 改 正 案 による 税 額 の 変 化 を 試 算 したものが 次 の 図 表 3 である 図 表 3 大 綱 の 改 正 案 による 税 負 担 の 増 加 額 の 試 算 年 収 1,200 万 円 の 給 与 所 得 者 給 与 所 得 控 除 税 負 担 の 増 加 ( 現 行 比 ) 復 興 特 別 所 得 税 住 民 税 復 興 特 別 所 得 税 平 成 27 年 平 成 28 年 平 成 29 年 平 成 30 年 平 成 31 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 2019 年 230 万 円 220 万 円 230 万 円 220 万 円 2.35 万 円 2.35 万 円 2.35 万 円 住 民 税 1 万 円 7/12 =0.58 万 円 1 万 円 合 計 2.35 万 円 2.93 万 円 3.35 万 円 給 与 所 得 控 除 復 興 特 別 所 得 税 245 万 円 230 万 円 220 万 円 住 民 税 245 万 円 230 万 円 220 万 円 年 収 1,500 万 円 5.05 万 円 8.42 万 円 8.42 万 円 8.42 万 円 復 興 特 別 所 得 税 の 給 与 税 負 担 の 増 加 1.50 万 円 5/12 所 得 者 1.50 万 円 7/12 ( 現 行 比 ) 住 民 税 万 円 7/ 万 円 =0.88 万 円 =2.08 万 円 合 計 5.05 万 円 9.30 万 円 万 円 万 円 ( 注 ) 配 偶 者 控 除 を 適 用 し 子 どもはいないか 全 て16 歳 未 満 ( 扶 養 控 除 の 適 用 がないもの)として 試 算 した 表 示 単 位 未 満 四 捨 五 入 ( 出 所 ) 大 綱 をもとに 大 和 総 研 試 算 年 収 1,200 万 円 の 給 与 所 得 者 の 場 合 平 成 28(2016) 年 までは 改 正 案 による 影 響 を 受 けない が 平 成 29(2017) 年 には 所 得 税 および 復 興 特 別 所 得 税 が 計 2.35 万 円 増 加 する 平 成 30(2018) 年 以 後 は 住 民 税 も 増 加 し 新 制 度 ( 案 )に 完 全 移 行 する 平 成 31(2019) 年 には 現 行 と 比 べ 3.35 万 円 税 負 担 が 増 加 する 年 収 1,500 万 円 の 給 与 所 得 者 の 場 合 平 成 27(2015) 年 までは 改 正 案 による 影 響 を 受 けない が 平 成 28(2016) 年 には 所 得 税 および 復 興 特 別 所 得 税 が 計 5.05 万 円 増 加 する 平 成 29(2017) 年 からは 所 得 税 および 復 興 特 別 所 得 税 がさらに 増 加 するとともに 住 民 税 も 増 加 し 新 制 度 ( 案 ) に 完 全 移 行 する 平 成 31(2019) 年 には 現 行 と 比 べ 万 円 税 負 担 が 増 加 する 年 収 が 1,500 万 円 を 超 える 給 与 所 得 者 については 平 成 26(2014) 年 現 在 も 給 与 所 得 控 除 の 改 正 による 負 担 増 の 最 中 にある 年 収 が 2,000 万 円 の 給 与 所 得 者 を 例 に 現 行 法 による 改 正 と 大 綱 による 改 正 案 による 税 額 の 変 化 を 試 算 したものが 次 の 図 表 4 である

5 5 / 12 図 表 4 現 行 法 の 改 正 および 大 綱 の 改 正 案 による 税 負 担 の 増 加 額 の 試 算 年 収 2,000 万 円 の 平 成 24 年 平 成 25 年 平 成 26 年 平 成 27 年 平 成 28 年 平 成 29 年 平 成 30 年 平 成 31 年 給 与 所 得 者 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年 2019 年 給 与 所 得 控 除 復 興 特 別 所 得 税 270 万 円 245 万 円 230 万 円 220 万 円 住 民 税 270 万 円 245 万 円 230 万 円 220 万 円 給 与 所 得 控 除 の 復 興 特 別 所 得 税 8.42 万 円 8.42 万 円 8.42 万 円 万 円 万 円 万 円 万 円 改 正 ( 案 )による 2.50 万 円 5/ 万 円 5/ 万 円 7/12 税 負 担 の 増 加 住 民 税 2.50 万 円 2.50 万 円 万 円 7/ 万 円 7/12 =1.46 万 円 ( 平 成 24 年 比 ) =3.37 万 円 =4.59 万 円 5.00 万 円 合 計 8.42 万 円 9.88 万 円 万 円 万 円 万 円 万 円 万 円 給 与 所 得 控 除 の 改 正 ( 案 )による 税 負 担 の 増 加 ( 現 行 制 度 比 ) 復 興 特 別 所 得 税 5.06 万 円 8.43 万 円 8.43 万 円 8.43 万 円 住 民 税 0.87 万 円 2.09 万 円 2.50 万 円 合 計 5.06 万 円 9.30 万 円 万 円 万 円 ( 注 ) 配 偶 者 控 除 を 適 用 し 子 どもはいないか 全 て16 歳 未 満 ( 扶 養 控 除 の 適 用 がないもの)として 試 算 した 表 示 単 位 未 満 四 捨 五 入 ( 出 所 ) 大 綱 をもとに 大 和 総 研 試 算 年 収 2,000 万 円 の 給 与 所 得 者 の 場 合 現 行 法 において 平 成 25 年 から 平 成 27 年 にかけて 給 与 所 得 控 除 の 上 限 設 定 による 復 興 特 別 住 民 税 の 負 担 増 が 行 われている 平 成 27(2015) 年 時 点 で 平 成 24(2012) 年 と 比 べて 給 与 所 得 控 除 の 改 正 によって 住 民 税 復 興 特 別 所 得 税 の 合 計 で 万 円 負 担 が 増 えることとなっている さらに 平 成 28(2016) 年 以 後 は 大 綱 による 改 正 案 の 影 響 を 受 けることとなり 平 成 31(2019) 年 時 点 では 現 行 制 度 と 比 べて さらに 住 民 税 復 興 特 別 所 得 税 の 合 計 で 万 円 の 負 担 増 となる 平 成 24 年 時 点 と 比 べると 現 行 法 による 改 正 と 大 綱 による 改 正 案 を 合 わせて 計 万 円 の 負 担 増 となる このように 年 収 2,000 万 円 の 給 与 所 得 者 は 平 成 24(2012) 年 から 平 成 31(2019) 年 まで の 7 年 間 にわたって 毎 年 税 負 担 が 増 えることになる 他 の 年 収 1,500 万 円 を 超 える 給 与 所 得 者 についても 同 様 に 7 年 間 にわたって 税 負 担 が 増 え ることになる 2. 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 平 成 25 年 12 月 5 日 好 循 環 実 現 のための 経 済 対 策 が 閣 議 決 定 された その 中 で 消 費 税 率 引 き 上 げ 時 における 子 育 て 世 帯 への 影 響 を 緩 和 するための 給 付 措 置 とし て 子 育 て 世 帯 に 対 する 臨 時 特 例 給 付 措 置 を 設 けることとされ 平 成 25 年 度 補 正 予 算 に 盛 り 込 まれた 具 体 的 な 制 度 設 計 は 次 の 図 表 5 の 通 りである

6 6 / 12 図 表 5 子 育 て 世 帯 に 対 する 臨 時 特 例 給 付 措 置 ( 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 )の 概 要 支 給 対 象 支 給 対 象 外 児 童 手 当 の 支 給 対 象 児 童 ( 中 学 生 以 下 )のいる 世 帯 以 下 のいずれかに 該 当 する 世 帯 には 支 給 しない 児 童 手 当 の 所 得 制 限 を 受 けている 世 帯 簡 素 な 給 付 措 置 を 受 ける 世 帯 ( 重 複 支 給 はしない) 生 活 保 護 の 被 保 護 者 世 帯 ( 生 活 保 護 制 度 内 で 対 応 )( 注 1) 基 準 日 平 成 26 年 1 月 1 日 時 点 で 児 童 手 当 の 支 給 対 象 児 童 であること( 注 2) 所 得 制 限 平 成 25 年 の 所 得 を 用 いて 判 定 する 支 給 額 支 給 対 象 児 童 1 人 あたり 1 万 円 ( 月 額 ではなく 1 回 きりの 支 給 ) 支 給 時 期 自 治 体 によるが 平 成 26 年 10 月 の 児 童 手 当 支 給 時 とする 自 治 体 が 多 いも のと 思 われる(7 ページ 脚 注 2 参 照 ) ( 注 1) 平 成 26 年 4 月 より 消 費 税 率 引 き 上 げの 影 響 も 考 慮 し 生 活 扶 助 基 準 等 の 改 定 が 行 われる ( 注 2) 平 成 26 年 10 月 に 支 給 される 通 常 の 児 童 手 当 は 平 成 26 年 3 月 に 中 学 校 を 卒 業 する 子 ども(のいる 世 帯 ) には 支 給 されないが この 子 ども(のいる 世 帯 )についても 1 万 円 の 臨 時 増 額 分 だけは 支 給 されることになる ( 出 所 ) 厚 生 労 働 省 子 育 て 世 帯 に 対 する 臨 時 特 例 給 付 措 置 の 具 体 化 に 向 けての 基 本 的 考 え 方 ( 平 成 25 年 12 月 6 日 ) 等 をもとに 大 和 総 研 作 成 児 童 手 当 の 支 給 対 象 児 童 ( 中 学 生 以 下 )のいる 世 帯 に 対 して 支 給 対 象 児 童 1 人 あたり 1 万 円 が 支 給 されるため 意 味 合 いとしては 児 童 手 当 が 臨 時 増 額 されるものと 言 ってよい( 以 後 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 ( 分 )とする) 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 にも 通 常 の 児 童 手 当 と 同 様 に 所 得 制 限 が 設 けられ 通 常 の 児 童 手 当 の 所 得 制 限 を 受 ける 場 合 は 臨 時 増 額 も 支 給 されない この 通 常 の 児 童 手 当 の 所 得 制 限 基 準 は 次 の 図 表 6 に 示 される 例 えば 配 偶 者 と 子 ども 2 人 を 扶 養 している( 扶 養 親 族 等 が 3 人 いる)4 人 世 帯 の 場 合 給 与 所 得 のみの 場 合 年 収 959 万 円 以 下 の 範 囲 で 児 童 手 当 を 満 額 支 給 でき 年 収 960 万 円 以 上 で 所 得 制 限 を 受 ける 場 合 は 子 ども 1 人 あたり 原 則 月 1 万 円 の 給 付 は 月 0.5 万 円 に 減 額 される 夫 婦 共 働 きの 世 帯 の 場 合 夫 婦 の 合 計 所 得 で 判 定 するのではなく 夫 婦 のうち 所 得 の 多 い 方 が 図 表 6 の 基 準 内 であれば 児 童 手 当 は 満 額 支 給 される 1 1 児 童 手 当 の 所 得 制 限 の 仕 組 みや 給 付 対 象 等 について 詳 しくは 拙 稿 新 旧 児 童 手 当 子 ども 手 当 と 税 制 改 正 の Q&A (2012 年 5 月 14 日 発 表 )を 参 照

7 7 / 12 図 表 6 児 童 手 当 の 所 得 制 限 基 準 ( 下 表 の 範 囲 内 の 場 合 児 童 手 当 は 満 額 支 給 される) 扶 養 親 族 等 の 人 数 ( 注 1) 総 所 得 金 額 等 ( 注 2) 給 与 所 得 のみの 場 合 年 収 換 算 1 人 668 万 円 未 満 875 万 円 以 下 2 人 706 万 円 未 満 917 万 円 以 下 3 人 744 万 円 未 満 959 万 円 以 下 4 人 782 万 円 未 満 1,002 万 円 以 下 ( 注 1) 配 偶 者 控 除 を 適 用 している 配 偶 者 も 扶 養 親 族 等 の 人 数 に 数 える ( 注 2) 総 所 得 金 額 等 とは 総 所 得 金 額 退 職 所 得 金 額 山 林 所 得 金 額 土 地 等 に 係 る 事 業 所 得 金 額 土 地 等 に 係 る 短 期 譲 渡 所 得 金 額 土 地 等 に 係 る 長 期 譲 渡 所 得 金 額 先 物 取 引 に 係 る 雑 所 得 等 の 金 額 条 約 適 用 利 子 の 額 条 約 適 用 配 当 の 額 の 合 計 額 である ( 出 所 ) 法 令 等 をもとに 大 和 総 研 作 成 臨 時 増 額 分 の 児 童 手 当 の 給 付 時 期 は 自 治 体 の 任 意 とされている ただし 所 得 制 限 の 判 定 や 給 付 の 事 務 負 担 などを 考 慮 すると 多 くの 自 治 体 においては 平 成 26 年 10 月 の 児 童 手 当 の 支 給 時 に 臨 時 増 額 分 も 合 わせて 給 付 するものと 考 えられる 2 3. 簡 素 な 給 付 措 置 平 成 25 年 10 月 1 日 消 費 税 率 及 び 地 方 消 費 税 率 の 引 上 げとそれに 伴 う 対 応 について が 閣 議 決 定 された その 中 で 消 費 税 率 引 き 上 げ 時 の 逆 進 性 低 所 得 者 対 策 として 簡 素 な 給 付 措 置 が 設 けられることとされ 平 成 25 年 度 補 正 予 算 に 盛 り 込 まれた 簡 素 な 給 付 措 置 の 概 要 は 次 の 図 表 7 の 通 りである 図 表 7 簡 素 な 給 付 措 置 の 概 要 支 給 対 象 支 給 対 象 外 市 町 村 民 税 均 等 割 が 非 課 税 である 者 以 下 のいずれかに 該 当 する 世 帯 には 支 給 しない 市 町 村 民 税 均 等 割 が 課 税 されている 者 の 扶 養 親 族 等 生 活 保 護 の 被 保 護 者 世 帯 ( 生 活 保 護 制 度 内 で 対 応 ) 基 準 日 判 定 基 準 とな る 所 得 平 成 26 年 1 月 1 日 平 成 26 年 度 分 の 市 町 村 民 税 均 等 割 が 課 税 されるか 否 かを 用 いて 判 定 する 平 成 25 年 における 所 得 が 判 定 基 準 となる 支 給 額 1 人 あたり 1 万 円 ( 月 額 ではなく 1 回 きりの 支 給 ) 2 臨 時 増 額 分 については 平 成 25 年 分 の 所 得 により 所 得 制 限 を 行 うこととされている 通 常 の 児 童 手 当 の 支 給 月 は 2 月 6 月 10 月 の 年 3 回 であるが 平 成 26 年 6 月 の 児 童 手 当 の 支 給 時 までは 平 成 24 年 分 の 所 得 情 報 を もとに 所 得 制 限 が 行 われている このため 平 成 25 年 分 の 所 得 情 報 をもとに 通 常 の 児 童 手 当 の 所 得 制 限 が 行 わ れる 平 成 26 年 10 月 の 支 給 時 に 臨 時 増 額 分 を 支 給 する 自 治 体 が 多 いものと 考 えられる

8 8 / 12 ただし 公 的 年 金 等 受 給 者 児 童 扶 養 手 当 ( 注 )などの 受 給 者 については 0.5 万 円 を 加 算 し 1 人 あたり 1.5 万 円 支 給 時 期 自 治 体 によるが 平 成 26 年 6 月 以 後 となる 自 治 体 が 多 いものと 思 われる ( 注 ) 高 校 生 以 下 の 子 どもを 育 てる 一 定 所 得 以 下 の 母 子 世 帯 父 子 世 帯 などに 対 する 給 付 児 童 手 当 と 併 給 可 ( 出 所 ) 厚 生 労 働 省 簡 素 な 給 付 措 置 支 給 業 務 室 簡 素 な 給 付 措 置 支 給 業 務 に 関 する 全 国 説 明 会 資 料 ( 平 成 25 年 11 月 21 日 ) 等 をもとに 大 和 総 研 作 成 支 給 対 象 は 市 町 村 民 税 均 等 割 が 非 課 税 である 者 とされているが 市 町 村 民 税 均 等 割 が 課 税 さ れている 者 の 扶 養 親 族 等 には 支 給 されない 簡 素 な 給 付 措 置 の 支 給 対 象 となる 市 町 村 民 税 均 等 割 が 非 課 税 となるのは 障 害 者 未 成 年 者 寡 婦 寡 夫 で 前 年 の 合 計 所 得 金 額 が 125 万 円 以 下 の 人 のほか 前 年 の 所 得 が 次 の 図 表 8 の 基 準 以 下 となる 人 である 3 図 表 8 市 町 村 民 税 非 課 税 となる 基 準 ( 表 記 の 所 得 収 入 以 下 なら 非 課 税 となる) 控 除 対 象 配 給 与 所 得 のみの 65 歳 以 上 で 公 的 年 金 合 計 所 得 金 額 ( 万 円 ) 偶 者 と 場 合 の 年 収 ( 万 円 ) のみの 場 合 の 年 収 ( 万 円 ) 扶 養 親 族 の 生 活 保 護 基 準 の 級 地 区 分 生 活 保 護 基 準 の 級 地 区 分 生 活 保 護 基 準 の 級 地 区 分 合 計 人 数 1 級 地 2 級 地 3 級 地 1 級 地 2 級 地 3 級 地 1 級 地 2 級 地 3 級 地 0 人 (なし) 人 人 人 人 ( 出 所 ) 地 方 税 法 等 をもとに 大 和 総 研 作 成 表 中 の 1 級 地 ~3 級 地 というのは 生 活 保 護 基 準 の 級 地 区 分 であり 1 級 地 はいわゆる 都 心 部 の 市 町 村 3 級 地 はいわゆる 農 村 部 の 市 町 村 2 級 地 はその 中 間 である 居 住 している 市 町 村 が どの 級 地 に 該 当 するかにより 市 町 村 民 税 非 課 税 となる 基 準 の 所 得 が 異 なる 例 えば 配 偶 者 と 子 ども 2 人 を 扶 養 している( 扶 養 親 族 等 が 3 人 いる)4 人 世 帯 の 場 合 市 町 村 民 税 非 課 税 となるのは 給 与 所 得 のみの 場 合 1 級 地 では 年 収 万 円 以 下 2 級 地 では 年 収 万 円 以 下 3 級 地 では 年 収 万 円 以 下 となる 総 務 省 家 計 調 査 ( 平 成 24 年 ) では 勤 労 者 が 1 人 のみの 夫 婦 と 子 ども 2 人 の 4 人 世 帯 のうち 年 収 が 250 万 円 に 満 たない 世 帯 は 1.06%であり 年 収 300 万 円 未 満 でも 3.44%であり この 基 準 を 満 たす 世 帯 はかなり 少 な いだろう 扶 養 親 族 等 がいない 単 身 世 帯 の 場 合 は 1 級 地 でも 年 収 万 円 を 超 えていれば 市 町 村 民 税 均 等 割 の 課 税 対 象 となるため 1 年 を 通 じて 働 いていれば 住 民 税 均 等 割 非 課 税 となることは 少 3 生 活 保 護 法 による 生 活 扶 助 を 受 けている 人 も 住 民 税 均 等 割 非 課 税 だが 消 費 税 率 引 き 上 げ 時 の 対 応 は 生 活 扶 助 の 支 給 額 の 調 整 により 行 うため 簡 素 な 給 付 措 置 の 対 象 外 とされている

9 9 / 12 ないだろう 母 子 世 帯 の 場 合 年 間 就 労 収 入 が 平 均 181 万 円 と 少 なく 市 町 村 民 税 均 等 割 非 課 税 となるケ ースが 比 較 的 多 そうである 4 なお 簡 素 な 給 付 措 置 を 受 給 する 場 合 は 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 は 受 給 できなくなるが 制 度 上 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 よりも 簡 素 な 給 付 措 置 の 金 額 が 多 く なる 仕 組 みとなっている 5 現 役 世 帯 で 市 町 村 民 税 均 等 割 非 課 税 の 基 準 を 満 たすのは 単 に 収 入 が 低 い 世 帯 というよりは 母 子 世 帯 であったり 失 業 中 や 休 職 中 であったりなどの 事 情 により 困 難 を 抱 えている 状 況 にあ る 世 帯 と 言 えそうである 6 一 方 例 えば 配 偶 者 を 扶 養 する 65 歳 以 上 の 公 的 年 金 受 給 者 で 収 入 が 公 的 年 金 のみの 場 合 自 身 の 年 金 額 が 1 級 地 では 年 万 円 以 下 2 級 地 では 万 円 以 下 3 級 地 では 万 円 以 下 であれば 市 町 村 民 税 均 等 割 非 課 税 となる 現 役 世 帯 の 給 与 所 得 控 除 が 最 低 65 万 円 であるのに 対 し 65 歳 以 上 の 公 的 年 金 受 給 者 の 公 的 年 金 等 控 除 は 最 低 120 万 円 と 金 額 が 大 きい このため 扶 養 人 数 が 同 じでも 現 役 世 帯 より 高 齢 者 世 帯 の 方 が 住 民 税 均 等 割 非 課 税 となる 基 準 年 収 が 高 くなる 高 齢 者 に 有 利 な 制 度 設 計 となって いる 公 的 年 金 受 給 中 の 高 齢 者 世 帯 の 場 合 は この 基 準 を 満 たす 世 帯 はかなり 多 いものと 考 えられ る 日 本 年 金 機 構 の 統 計 7 によると 平 成 24 年 度 末 現 在 の 厚 生 年 金 の 老 齢 給 付 の 受 給 額 の 平 均 は 基 礎 年 金 部 分 を 含 み 年 換 算 で 182 万 円 である 厚 生 年 金 の 老 齢 給 付 の 受 給 額 が 平 均 値 の 場 合 配 偶 者 を 扶 養 していれば 市 町 村 民 税 均 等 割 非 課 税 の 要 件 を 満 たすことになる このため 公 的 年 金 受 給 中 の 高 齢 者 世 帯 の 多 くは 簡 素 な 給 付 措 置 が 支 給 されると 考 えられる 4. 高 校 無 償 化 の 見 直 し 高 校 無 償 化 見 直 し 法 の 成 立 平 成 25 年 11 月 27 日 高 校 無 償 化 見 直 し 法 8 が 参 議 院 にて 可 決 成 立 し 12 月 4 日 に 公 布 さ れた これまでの 高 校 無 償 化 制 度 は 国 から 高 校 に 対 して 生 徒 1 人 あたり 原 則 月 9,900 円 ( 年 11 万 8,800 円 )の 就 学 支 援 金 を 支 給 し これと 高 校 が 生 徒 ( 保 護 者 )から 徴 収 すべき 授 業 料 等 を 相 殺 する 制 度 であった 公 立 高 校 については 授 業 料 が 月 9,900 円 であったため この 制 度 によ 4 厚 生 労 働 省 平 成 23 年 度 全 国 母 子 世 帯 等 調 査 結 果 報 告 による なお 同 調 査 による 父 子 世 帯 の 年 間 就 労 収 入 は 平 均 360 万 円 であり 父 子 世 帯 は 簡 素 な 給 付 措 置 の 対 象 となるケースは 比 較 的 少 ないだろう 5 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 は 子 ども 1 人 あたり 1 万 円 だが 簡 素 な 給 付 措 置 の 場 合 は 子 どもだけでなく 世 帯 全 員 に 1 人 あたり 1 万 円 ( 加 算 により 1.5 万 円 となる 場 合 もある)である 6 ひとり 親 世 帯 に 支 給 される 児 童 扶 養 手 当 いわゆる 失 業 手 当 健 康 保 険 から 支 給 される 傷 病 手 当 金 などは 非 課 税 であるため これらが 給 付 されても 住 民 税 均 等 割 の 非 課 税 を 判 定 する 際 の 所 得 には 含 まれない 7 日 本 年 金 機 構 日 本 年 金 機 構 の 主 要 統 計 ( 平 成 24 年 度 版 ) ( 平 成 25 年 8 月 21 日 公 表 ) 8 正 確 には 公 立 高 等 学 校 に 係 る 授 業 料 の 不 徴 収 及 び 高 等 学 校 等 就 学 支 援 金 の 支 給 に 関 する 法 律 の 一 部 を 改 正 する 法 律

10 10 / 12 って 生 徒 全 員 授 業 料 が 無 償 となり 私 立 高 校 については 授 業 料 が 月 9,900 円 減 額 となった 高 校 無 償 化 見 直 し 法 は 平 成 26(2014) 年 度 以 後 に 高 校 に 入 学 する 生 徒 について この 就 学 支 援 金 の 支 給 について 所 得 制 限 をかけ 一 定 所 得 以 上 の 世 帯 の 生 徒 については 対 象 外 とするも のである したがって 所 得 制 限 の 対 象 となった 生 徒 については 就 学 支 援 金 が 支 給 されないた め 公 立 高 校 については 月 9,900 円 の 授 業 料 を 徴 収 し 私 立 高 校 については 授 業 料 を 他 の 生 徒 よりも 月 9,900 円 増 額 して 徴 収 することとなる すなわち 家 計 にとっては 高 校 無 償 化 の 所 得 制 限 を 受 けた 場 合 高 校 生 1 人 につき 月 9,900 円 ( 年 11 万 8,800 円 ) 負 担 が 増 加 することになる この 所 得 制 限 によって 捻 出 された 財 源 については 一 定 所 得 以 下 の 世 帯 の 私 立 高 校 の 生 徒 の 授 業 料 等 に 対 する 支 援 や 新 たに 創 設 する 奨 学 のための 給 付 金 制 度 ( 仮 称 )の 財 源 に 充 て るものとしている 所 得 制 限 の 基 準 値 高 校 無 償 化 の 所 得 制 限 の 基 準 値 は 政 令 で 定 めるものとされているが 文 部 科 学 省 の 高 等 学 校 等 就 学 支 援 金 について ( 平 成 25 年 12 月 27 日 付 ) 9 によると 夫 婦 合 計 の 市 町 村 民 税 所 得 割 額 が 30 万 4,200 円 以 上 の 場 合 所 得 制 限 の 対 象 となることとされている 夫 婦 のうち 多 い 方 の 所 得 で 判 定 する 児 童 手 当 と 異 なり 高 校 無 償 化 については 夫 婦 合 計 の 市 町 村 民 税 所 得 割 額 で 判 定 することとする 模 様 である 前 述 の 通 り 児 童 手 当 は 夫 婦 のうち 多 い 方 の 所 得 で 所 得 制 限 の 有 無 を 判 定 しているため 極 端 な 場 合 世 帯 年 収 1,000 万 円 の 片 働 き 4 人 世 帯 は 所 得 制 限 の 対 象 になる 一 方 夫 婦 ともに 年 収 900 万 円 を 稼 ぐ 世 帯 年 収 1,800 万 円 の 共 働 き 4 人 世 帯 では 所 得 制 限 の 対 象 にならないなど 共 働 き 有 利 の 制 度 設 計 となっていた 子 のうち 1 人 が 高 校 生 で 他 は 全 て 中 学 生 以 下 か 子 が 高 校 生 の 1 人 のみ の 場 合 一 般 的 な 社 会 保 険 料 率 をもとにした 高 校 無 償 化 の 所 得 制 限 ラインの 試 算 は 図 表 9 の 通 りである 図 表 9 高 校 無 償 化 の 所 得 制 限 ラインとなる 世 帯 年 収 片 働 き 925 万 円 ~930 万 円 程 度 夫 婦 の 年 収 が 同 じ 1,030 万 円 ~1,040 万 円 程 度 共 働 き 一 方 の 年 収 が100 万 円 1,025 万 円 ~1,030 万 円 程 度 ( 注 ) 子 のうち1 人 が 高 校 生 で 他 は 全 て 中 学 生 以 下 か 子 が 高 校 生 の1 人 のみ の 場 合 ( 出 所 ) 大 和 総 研 試 算 9 icsfiles/afieldfile/2013/12/27/ _01.pdf

11 11 / 12 文 部 科 学 省 は 保 護 者 のうちどちらか 一 方 が 働 き 高 校 生 1 人 (16 歳 以 上 ) 中 学 生 1 人 の 4 人 世 帯 の 目 安 10 の 所 得 制 限 の 基 準 年 収 を 910 万 円 程 度 としている これは 社 会 保 険 料 率 を 10%とし 11 生 命 保 険 料 控 除 を 考 慮 していないものと 考 えられる この 前 提 で 試 算 すると 所 得 制 限 ラインは 910 万 円 程 度 になる 本 稿 では 社 会 保 険 料 率 について 協 会 けんぽ 加 入 で 介 護 保 険 料 も 含 むもの( 社 会 保 険 料 率 は 平 成 24 年 12 の 合 計 14.51%)とし 生 命 保 険 料 控 除 を 3.5 万 円 としたところ 925 万 円 ~930 万 円 程 度 となった 加 入 している 健 康 保 険 組 合 や 介 護 保 険 に 加 入 しているか 否 か(40 歳 以 上 か 否 か) 生 命 保 険 料 控 除 の 適 用 額 などにより 所 得 制 限 ラインは 若 干 変 動 するものと 言 える なお 夫 婦 合 計 の 市 町 村 民 税 所 得 割 で 所 得 制 限 を 判 定 するため 共 働 きの 世 帯 の 場 合 は 片 働 きの 世 帯 の 場 合 より 100 万 円 程 度 世 帯 年 収 が 高 くとも 所 得 制 限 の 範 囲 内 に 収 まる まず 自 身 に 市 町 村 民 税 所 得 割 が 課 されない 程 度 の 収 入 の 場 合 収 入 があっても 夫 婦 合 算 の 市 町 村 民 税 所 得 割 額 には 影 響 を 与 えない 年 収 100 万 円 以 内 であれば 市 町 村 民 税 所 得 割 が 課 されない 13 ため 100 万 円 以 内 の 配 偶 者 の 収 入 については 高 校 無 償 化 の 所 得 制 限 を 考 える 上 では ノーカウントとなる このため 夫 婦 のうち 一 方 の 年 収 が 100 万 円 の 共 働 き 世 帯 の 場 合 世 帯 年 収 での 所 得 制 限 ラインは 片 働 き 世 帯 に 100 万 円 を 足 した 1,025 万 円 ~1,030 万 円 程 度 と なった また 配 偶 者 の 年 収 が 100 万 円 を 超 えている 場 合 であっても 同 じ 世 帯 年 収 であれば 片 働 きよりも 共 働 きの 方 が 課 税 所 得 は 少 なくなる 14 このため 夫 婦 の 年 収 が 同 じと 仮 定 して 試 算 を 行 ったところ 図 表 9 に 示 したように 所 得 制 限 となる 世 帯 年 収 は 1,030 万 円 ~1,040 万 円 程 度 と 片 働 きの 世 帯 よりも 100 万 円 程 度 世 帯 年 収 が 高 くとも 所 得 制 限 の 範 囲 内 に 収 まるこ ととなった 児 童 手 当 ほど 極 端 な 制 度 設 計 ではないが 高 校 無 償 化 の 所 得 制 限 についても やはり 共 働 き 有 利 の 制 度 設 計 と 言 えよう 10 文 部 科 学 省 高 等 学 校 等 就 学 支 援 金 について ( 平 成 25 年 12 月 27 日 付 ) 11 財 務 省 が 所 得 税 の 課 税 最 低 限 や 年 収 別 の 税 額 などを 計 算 する 際 には 年 収 が 900 万 円 以 下 の 場 合 社 会 保 険 料 控 除 の 額 を 給 与 収 入 の 10%として 算 出 する 簡 便 な 方 式 が 用 いられている 12 平 成 26 年 4 月 の 時 点 では 平 成 26 年 度 の 住 民 税 額 が 決 定 されていないため 所 得 制 限 には 平 成 25 年 度 の 住 民 税 額 が 用 いられるものと 考 えられる 平 成 25 年 度 の 住 民 税 額 は 平 成 24 年 の 所 得 により 決 定 されるため 社 会 保 険 料 率 は 平 成 24 年 のものを 用 いた 13 自 治 体 によっては 市 町 村 民 税 均 等 割 が 課 される 場 合 もあるが これは 高 校 無 償 化 の 判 定 には 影 響 を 与 えない 14 給 与 所 得 控 除 は 個 人 単 位 の 年 収 が 低 いうちは 大 きく 増 え 個 人 単 位 の 年 収 が 高 くなるとあまり 増 えなくなる 性 質 を 持 つ このため 同 じ 世 帯 年 収 の 場 合 片 働 きより 共 働 き(の 夫 婦 合 算 )の 方 が 給 与 所 得 控 除 が 多 くな り 課 税 所 得 が 少 なくなる 詳 しくは 花 輪 陽 子 是 枝 俊 悟 大 増 税 時 代 を 生 き 抜 く 共 働 きラクラク 家 計 術 ( 朝 日 新 聞 出 版 2012 年 )を 参 照

12 12 / 12 まとめ 消 費 税 率 が 引 き 上 げられる 際 公 的 年 金 受 給 中 の 世 帯 母 子 世 帯 や 失 業 中 休 業 中 などの 困 難 な 状 況 を 抱 えている 世 帯 中 学 生 以 下 の 子 どものいる 世 帯 などについては 簡 素 な 給 付 措 置 または 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 により 一 定 の 配 慮 が 行 われることとなった 一 方 で 年 収 1,000 万 円 前 後 から 増 税 の 対 象 とし 給 付 については 対 象 外 とする 改 正 が 相 次 いで 行 われることとなった 児 童 手 当 で 所 得 制 限 を 受 ける 世 帯 ( 片 働 き 4 人 世 帯 で 年 収 960 万 円 以 上 )では 児 童 手 当 の 臨 時 増 額 も 受 けられない 高 校 無 償 化 にも 所 得 制 限 が 設 けられ 片 働 きの 世 帯 で 年 収 925~930 万 円 程 度 を 超 える 場 合 は 高 校 の 授 業 料 が 引 き 上 げられる 年 収 1,000 万 円 を 超 える 給 与 所 得 者 については 給 与 所 得 控 除 の 縮 小 により 住 民 税 が 増 税 となる また 同 じ 世 帯 年 収 1,000 万 円 前 後 であっても 共 働 きで 夫 婦 合 計 で 世 帯 年 収 が 1,000 万 円 前 後 となる 場 合 については これらの 改 正 の 影 響 を 受 けない 場 合 が 多 い 児 童 手 当 と 高 校 無 償 化 はいずれも 共 働 きの 方 がより 世 帯 年 収 が 多 くとも 所 得 制 限 を 受 けないよう 制 度 設 計 されてお り 給 与 所 得 控 除 の 改 正 についても 個 人 単 位 の 年 収 が 1,000 万 円 以 下 であれば 世 帯 年 収 が 1,000 万 円 を 超 えていても 影 響 を 受 けない 今 般 の 改 正 では 総 じて 片 働 きで 世 帯 年 収 1,000 万 円 前 後 の 層 に 負 担 増 が 集 中 しているも のと 言 えるだろう 以 上

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