03＿所得税法等＿保険

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1 相 続 税 法 等 の 改 正 所 得 税 法 等 ( 生 命 保 険 料 控 除 寄 附 金 控 除 等 )の 改 正 目 一 生 命 保 険 料 控 除 の 改 組 75 二 寄 附 金 控 除 制 度 の 改 正 85 三 政 治 活 動 に 関 する 寄 附 をした 場 合 の 寄 附 金 控 除 の 特 例 又 は 所 得 税 額 の 特 別 控 除 制 度 の 改 正 87 四 オリンピック 競 技 大 会 又 はパラリンピ ック 競 技 大 会 における 成 績 優 秀 者 を 表 彰 するものとして 交 付 される 金 品 の 非 課 税 措 置 の 改 正 87 次 五 先 物 取 引 に 関 する 支 払 調 書 制 度 等 の 改 正 89 六 生 命 保 険 契 約 及 び 損 害 保 険 契 約 の 範 囲 の 明 確 化 94 七 配 当 所 得 の 改 正 95 八 無 対 価 組 織 再 編 成 に 係 る 整 備 96 九 罰 則 の 見 直 し 99 一 生 命 保 険 料 控 除 の 改 組 1 改 正 前 の 制 度 の 概 要 ⑴ 一 般 生 命 保 険 料 控 除 1 居 住 者 が 各 年 において 生 命 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 又 は 掛 金 ( 個 人 年 金 保 険 料 に 該 当 するものを 除 きます 以 下 生 命 保 険 料 といいます )を 支 払 った 場 合 には その 年 中 に 支 払 った 生 命 保 険 料 の 金 額 に 応 じて 次 の 表 に 掲 げる 金 額 を 所 得 控 除 できることとされ ていました( 旧 所 法 761) 年 間 の 支 払 保 険 料 等 の 所 得 控 除 額 合 計 額 25,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 の 全 額 25,000 円 超 50,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/2+12,500 円 50,000 円 超 100,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/4+25,000 円 100,000 円 超 一 律 50,000 円 2 この 場 合 の 生 命 保 険 契 約 等 とは 次 に 掲 げ る 契 約 をいうこととされていました( 旧 所 法 763) イ 生 命 保 険 会 社 又 は 外 国 生 命 保 険 会 社 等 の 締 結 した 生 命 保 険 契 約 のうち 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 して 一 定 額 の 保 険 金 が 支 払 われるも の( 保 険 期 間 が5 年 に 満 たない 生 命 保 険 契 約 で 一 定 のもの 及 び 外 国 生 命 保 険 会 社 等 が 国 外 において 締 結 したものを 除 きます ) ロ 旧 簡 易 生 命 保 険 契 約 ハ 農 業 協 同 組 合 の 締 結 した 生 命 共 済 に 係 る 契 約 ( 共 済 期 間 が5 年 に 満 たない 生 命 共 済 に 係 る 契 約 で 一 定 のものを 除 きます )そ の 他 これに 類 する 共 済 に 係 る 契 約 ニ 生 命 保 険 会 社 若 しくは 外 国 生 命 保 険 会 社 等 又 は 損 害 保 険 会 社 若 しくは 外 国 損 害 保 険 会 社 等 の 締 結 した 身 体 の 傷 害 又 は 疾 病 によ り 保 険 金 が 支 払 われる 保 険 契 約 のうち 病 院 又 は 診 療 所 に 入 院 して 医 療 費 を 支 払 った ことその 他 一 定 の 事 由 に 基 因 して 保 険 金 が 支 払 われるもの ホ 確 定 給 付 企 業 年 金 に 係 る 規 約 又 は 適 格 退 職 年 金 契 約 ⑵ 個 人 年 金 保 険 料 控 除 1 居 住 者 が 各 年 において 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 又 は 掛 金 (その 者 の 身 体 の 75

2 傷 害 又 は 疾 病 その 他 これらに 類 する 事 由 に 基 因 して 保 険 金 共 済 金 その 他 の 給 付 金 を 支 払 う 旨 の 特 約 が 付 されている 契 約 にあっては その 特 約 に 係 る 保 険 料 又 は 掛 金 を 除 きます 以 下 個 人 年 金 保 険 料 といいます )を 支 払 っ た 場 合 には その 年 中 に 支 払 った 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 に 応 じて 上 記 ⑴1の 表 に 掲 げる 金 額 を 所 得 控 除 できることとされていました ( 旧 所 法 762) 2 この 場 合 の 個 人 年 金 保 険 契 約 等 とは 上 記 ⑴2のイからハまでに 掲 げる 契 約 で 年 金 を 給 付 する 定 めのあるもののうち 一 定 の 要 件 を 満 たすものをいうこととされていました( 旧 所 法 764) 2 改 正 の 内 容 社 会 保 障 制 度 を 補 完 する 商 品 開 発 の 進 展 等 を 踏 まえ 保 険 契 約 者 の 自 助 努 力 を 支 援 する 観 点 から 生 命 保 険 料 控 除 が 改 組 され 上 記 1の 一 般 生 命 保 険 料 控 除 及 び 個 人 年 金 保 険 料 控 除 の 他 に 新 たに 適 用 限 度 額 を4 万 円 とする 介 護 医 療 保 険 料 控 除 が 創 設 されました あわせて 一 般 生 命 保 険 料 控 除 及 び 個 人 年 金 保 険 料 控 除 については 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 保 険 契 約 又 は 共 済 契 約 ( 以 下 保 険 契 約 等 といいます )に 係 る 保 険 料 又 は 掛 金 ( 以 下 保 険 料 等 といいます )に 対 する 控 除 については その 適 用 限 度 額 を4 万 円 とすることとされました 他 方 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 に 対 する 控 除 については 従 前 どおりその 適 用 限 度 額 を5 万 円 とすることとされ ました また 介 護 医 療 保 険 料 控 除 一 般 生 命 保 険 料 控 除 及 び 個 人 年 金 保 険 料 控 除 に 係 る 控 除 額 の 合 計 額 が12 万 円 を 超 える 場 合 には 12 万 円 を 限 度 として 生 命 保 険 料 控 除 を 適 用 することとされました( 所 法 764) さらに 改 正 前 の 生 命 保 険 料 控 除 では その 保 険 契 約 等 の 主 契 約 の 内 容 によって 適 用 される 保 険 料 控 除 を 区 分 することとされていましたが 改 正 後 の 生 命 保 険 料 控 除 では 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 保 険 契 約 等 については 主 契 約 又 は 特 約 の 内 容 に 応 じてそれぞれ 保 険 料 控 除 が 適 用 され ることになります 以 下 では これらの 保 険 料 控 除 の 改 正 について 解 説 することとします ⑴ 介 護 医 療 保 険 料 控 除 の 創 設 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 介 護 医 療 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 については 適 用 限 度 額 を4 万 円 とする 介 護 医 療 保 険 料 控 除 が 設 けら れました 1 控 除 額 の 計 算 居 住 者 が 各 年 において 介 護 医 療 保 険 料 を 支 払 った 場 合 には その 年 中 に 支 払 った 介 護 医 療 保 険 料 の 金 額 に 応 じて 次 の 表 に 掲 げる 金 額 を 所 得 控 除 できることとされました( 所 法 762) 年 間 の 支 払 保 険 料 等 の 所 得 控 除 額 合 計 額 20,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 の 全 額 20,000 円 超 40,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/2+10,000 円 40,000 円 超 80,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/4+20,000 円 80,000 円 超 一 律 40,000 円 2 介 護 医 療 保 険 料 の 意 義 イ 原 則 介 護 医 療 保 険 料 控 除 の 対 象 となる 介 護 医 療 保 険 料 は 介 護 医 療 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 のうち 医 療 費 等 支 払 事 由 に 基 因 して 保 険 金 共 済 金 その 他 の 給 付 金 ( 以 下 保 険 金 等 といいます )を 支 払 うことを 約 す る 部 分 に 係 る 保 険 料 等 をいいます( 所 法 762) この 医 療 費 等 支 払 事 由 とは 次 に 掲 げる 事 由 をいいます( 所 令 208の6) イ 疾 病 にかかったこと 又 は 身 体 の 傷 害 を 受 けたことを 原 因 とする 人 の 状 態 に 基 因 して 生 ずる 医 療 費 その 他 の 費 用 を 支 払 っ たこと ( 例 ) 医 療 費 用 保 険 介 護 費 用 保 険 76

3 ロ 疾 病 若 しくは 身 体 の 傷 害 又 はこれらを 原 因 とする 人 の 状 態 ( 介 護 医 療 保 険 契 約 等 に 係 る 約 款 に これらの 事 由 に 基 因 し て 一 定 額 の 保 険 金 等 を 支 払 う 旨 の 定 めが ある 場 合 に 限 ります ) ( 例 ) 医 療 保 障 保 険 介 護 保 障 保 険 ハ 疾 病 又 は 身 体 の 傷 害 により 就 業 するこ とができなくなったこと ( 例 ) 所 得 補 償 保 険 ロ 組 込 型 の 保 険 契 約 等 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 して 一 定 額 の 保 険 金 等 が 支 払 われる 保 険 契 約 等 ( 下 記 ⑵2ロイ のⅰ 又 はⅲの 契 約 )と 疾 病 若 しくは 身 体 の 傷 害 その 他 これらに 類 する 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 が 支 払 われる 保 険 契 約 等 のうち 医 療 費 等 支 払 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 が 支 払 われるもの( 下 記 3イイ 又 はロの 契 約 )と が 一 体 となって 効 力 を 有 する 一 の 保 険 契 約 等 ( 以 下 組 込 型 保 険 契 約 等 といいます ) のうち 特 定 介 護 医 療 保 険 ( 共 済 ) 契 約 に 係 る 保 険 料 等 については その 全 額 が 介 護 医 療 保 険 料 の 対 象 となります( 所 令 208の7 208の31) この 特 定 介 護 医 療 保 険 ( 共 済 ) 契 約 とは 組 込 型 保 険 契 約 等 ( 人 の 生 存 に 関 し 一 定 額 の 保 険 金 又 は 給 付 金 を 支 払 う 保 険 契 約 等 を 除 きます )のうち その 保 険 契 約 等 におい て 支 払 われる 死 亡 保 険 金 等 又 は 死 亡 給 付 金 等 の 額 が 次 のいずれかに 該 当 するものとされ ています( 所 令 208の323 平 成 22 年 金 融 庁 告 示 第 36 号 平 成 22 年 農 水 省 告 示 第 535 号 ) イ その 保 険 契 約 等 において 支 払 われる 入 院 給 付 日 額 の100 倍 に 相 当 する 額 を 限 度 とするもの( 入 院 の 原 因 となる 事 由 を 制 限 するものを 除 きます ) ロ その 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 積 立 金 の 額 又 は 保 険 契 約 者 若 しくは 共 済 契 約 者 が 既 に 支 払 ったその 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 の 累 計 額 のいずれか 大 きい 額 を 限 度 とするもの ハ がんに 罹 患 したこと 又 は 常 時 の 介 護 を 要 する 身 体 の 状 態 になったことに 基 因 し てその 保 険 契 約 等 において 支 払 われる 保 険 金 又 は 給 付 金 の 額 の5 分 の1に 相 当 す る 額 を 限 度 とするもの ( 注 ) 上 記 イの 入 院 給 付 日 額 とは 治 療 を 直 接 の 目 的 として 被 保 険 者 が 病 院 又 は 診 療 所 に 入 院 したことに 関 し 支 払 われ る 一 日 当 たりの 保 険 金 又 は 給 付 金 の 額 をいい ロの 保 険 料 積 立 金 とは 保 険 法 第 63 条 及 び 第 92 条 に 定 める 保 険 料 積 立 金 をいいます 3 介 護 医 療 保 険 契 約 等 の 意 義 イ 介 護 医 療 保 険 契 約 等 となる 保 険 契 約 等 介 護 医 療 保 険 契 約 等 とは 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 次 に 掲 げる 契 約 又 は 他 の 保 険 契 約 等 に 附 帯 して 同 日 以 後 に 締 結 し た 次 に 掲 げる 契 約 のうち これらの 契 約 に 基 づく 保 険 金 等 の 受 取 人 のすべてをその 保 険 料 等 の 払 込 みをする 者 又 はその 配 偶 者 そ の 他 の 親 族 とするものをいいます( 所 法 76 7 所 令 210) イ 生 命 保 険 会 社 若 しくは 外 国 生 命 保 険 会 社 等 又 は 損 害 保 険 会 社 若 しくは 外 国 損 害 保 険 会 社 等 の 締 結 した 疾 病 又 は 身 体 の 傷 害 その 他 これらに 類 する 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 が 支 払 われる 保 険 契 約 のうち 医 療 費 等 支 払 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 が 支 払 われるもの ロ 疾 病 又 は 身 体 の 傷 害 その 他 これらに 類 する 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 が 支 払 われ る 次 に 掲 げる 契 約 のうち 医 療 費 等 支 払 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 が 支 払 われるもの ⅰ 旧 簡 易 生 命 保 険 契 約 ⅱ 農 業 協 同 組 合 の 締 結 した 生 命 共 済 に 係 る 契 約 その 他 これに 類 する 共 済 に 係 る 契 約 ( 注 1) 上 記 の 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 契 約 には 同 日 以 後 に 新 たに 締 結 した 契 約 だけでなく 同 日 前 に 締 結 し 77

4 た 契 約 について 転 換 保 障 見 直 し 更 新 継 続 満 期 更 改 中 途 更 改 特 約 の 付 加 被 保 険 者 の 増 加 特 約 の 更 新 によって 新 たに 保 険 契 約 等 が 締 結 さ れたものも 含 まれます(これは 新 生 命 保 険 契 約 等 及 び 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 についても 同 じです ) ただし 失 効 した 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 し た 保 険 契 約 等 が 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 復 活 したものは 除 かれます ( 注 2) 上 記 ロⅱの 農 業 協 同 組 合 の 締 結 した 生 命 共 済 に 係 る 契 約 に 類 する 共 済 に 係 る 契 約 の 範 囲 は 従 前 の 生 命 保 険 料 控 除 の 対 象 となっていた 共 済 に 係 る 契 約 と 同 様 です ロ 介 護 医 療 保 険 契 約 等 とならない 保 険 契 約 等 次 に 掲 げる 契 約 は 介 護 医 療 保 険 契 約 等 の 対 象 とはなりません( 所 法 766 四 7 二 所 令 2094) イ 生 命 保 険 会 社 又 は 外 国 生 命 保 険 会 社 等 の 締 結 した 保 険 契 約 のうち 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 して 一 定 額 の 保 険 金 等 が 支 払 われ るもの(いわゆる 第 一 分 野 の 保 険 ) ロ 保 険 金 等 の 支 払 事 由 が 身 体 の 傷 害 のみ に 基 因 することとされている 契 約 (いわ ゆる 傷 害 保 険 ) ハ 保 険 期 間 が5 年 に 満 たない 生 命 保 険 会 社 又 は 外 国 生 命 保 険 会 社 等 の 締 結 した 保 険 契 約 のうち 被 保 険 者 が 保 険 期 間 の 満 了 の 日 に 生 存 している 場 合 に 限 り 保 険 金 等 を 支 払 う 定 めのあるもの 又 は 被 保 険 者 が 保 険 期 間 の 満 了 の 日 に 生 存 している 場 合 及 びその 期 間 中 に 災 害 感 染 症 の 予 防 及 び 感 染 症 の 患 者 に 対 する 医 療 に 関 する 法 律 に 規 定 する 一 類 感 染 症 若 しくは 二 類 感 染 症 その 他 これらに 類 する 特 別 の 事 由 により 死 亡 した 場 合 に 限 り 保 険 金 等 を 支 払 う 定 めのあるもの( 特 定 保 険 契 約 ) ニ 外 国 生 命 保 険 会 社 等 又 は 外 国 損 害 保 険 会 社 等 が 国 外 において 締 結 した 契 約 ホ 外 国 への 旅 行 のために 住 居 を 出 発 した 後 住 居 に 帰 着 するまでの 期 間 内 に 発 生 した 疾 病 又 は 身 体 の 傷 害 その 他 これらに 類 する 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 が 支 払 わ れる 保 険 契 約 (いわゆる 海 外 旅 行 保 険 ) ヘ 共 済 期 間 が5 年 に 満 たない 生 命 共 済 に 係 る 契 約 のうち 被 共 済 者 が 共 済 期 間 の 満 了 の 日 に 生 存 している 場 合 に 限 り 保 険 金 等 を 支 払 う 定 めのあるもの 又 は 被 共 済 者 が 共 済 期 間 の 満 了 の 日 に 生 存 している 場 合 及 びその 期 間 中 に 災 害 上 記 ハの 感 染 症 その 他 これらに 類 する 特 別 の 事 由 に より 死 亡 した 場 合 に 限 り 保 険 金 等 を 支 払 う 定 めのあるもの 4 剰 余 金 の 分 配 等 があった 場 合 の 取 扱 い 介 護 医 療 保 険 料 控 除 の 控 除 額 を 計 算 する 場 合 において その 年 において 介 護 医 療 保 険 契 約 等 に 基 づく 剰 余 金 の 分 配 若 しくは 割 戻 金 の 割 戻 しを 受 け 又 は 介 護 医 療 保 険 契 約 等 に 基 づき 分 配 を 受 ける 剰 余 金 若 しくは 割 戻 しを 受 ける 割 戻 金 をもって 介 護 医 療 保 険 料 の 払 込 み に 充 てた 場 合 には その 剰 余 金 又 は 割 戻 金 の うち 介 護 医 療 保 険 料 に 係 る 部 分 の 金 額 として 次 の 計 算 式 で 計 算 した 金 額 を 支 払 保 険 料 等 の 合 計 額 から 控 除 した 残 額 が 介 護 医 療 保 険 料 の 金 額 となります( 所 法 762 一 所 令 208の52) 計 算 式 介 護 医 療 保 険 契 約 等 に 基 づき 分 配 を 受 け 支 払 保 た 剰 余 金 の 額 及 び 割 その 介 護 医 療 険 料 等 戻 しを 受 けた 割 戻 金 保 険 契 約 等 に の 合 計 の 額 並 びにその 介 護 係 る 介 護 医 療 額 から 医 療 保 険 契 約 等 に 基 保 険 料 の 金 額 控 除 す = づき 分 配 を 受 けた 剰 その 年 中 に 支 る 剰 余 余 金 又 は 割 戻 しを 受 払 ったその 介 金 又 は けた 割 戻 金 をもって 護 医 療 保 険 契 割 戻 金 その 介 護 医 療 保 険 契 の 額 約 等 に 係 る 保 険 料 等 約 等 に 係 る 保 の 払 込 みに 充 てた 金 険 料 等 の 金 額 の 合 計 額 額 の 合 計 額 ( 注 ) 上 記 の 計 算 式 において 介 護 医 療 保 険 契 約 等 が 他 の 保 険 契 約 等 に 附 帯 して 締 結 したものである 場 合 には 当 該 他 の 保 険 78

5 契 約 等 及 び 当 該 他 の 保 険 契 約 等 に 附 帯 し て 締 結 したその 介 護 医 療 保 険 契 約 等 以 外 の 保 険 契 約 等 の 分 を 含 めて 計 算 します ⑵ 一 般 生 命 保 険 料 控 除 の 改 正 一 般 の 生 命 保 険 料 に 係 る 控 除 について 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 生 命 保 険 契 約 に 係 る 保 険 料 等 ( 新 生 命 保 険 料 )については 適 用 限 度 額 を4 万 円 とすることとされました 他 方 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 生 命 保 険 契 約 に 係 る 保 険 料 等 ( 旧 生 命 保 険 料 )については 従 前 どおり 適 用 限 度 額 を5 万 円 とする 控 除 を 適 用 できます 1 控 除 額 の 計 算 居 住 者 が 各 年 において 新 生 命 保 険 料 又 は 旧 生 命 保 険 料 を 支 払 った 場 合 には その 年 中 に 支 払 った 保 険 料 等 の 金 額 に 応 じて 次 に 掲 げる 金 額 を 所 得 控 除 できることとされました ( 所 法 761) イ 新 生 命 保 険 料 を 支 払 った 場 合 その 年 中 に 支 払 った 新 生 命 保 険 料 の 金 額 の 合 計 額 に 応 じて 次 の 表 に 掲 げる 金 額 年 間 の 支 払 保 険 料 等 の 所 得 控 除 額 合 計 額 20,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 の 全 額 20,000 円 超 40,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/2+10,000 円 40,000 円 超 80,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/4+20,000 円 80,000 円 超 一 律 40,000 円 ロ 旧 生 命 保 険 料 を 支 払 った 場 合 その 年 中 に 支 払 った 旧 生 命 保 険 料 の 金 額 の 合 計 額 に 応 じて 次 の 表 に 掲 げる 金 額 年 間 の 支 払 保 険 料 等 の 所 得 控 除 額 合 計 額 25,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 の 全 額 25,000 円 超 50,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/2+12,500 円 50,000 円 超 100,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/4+25,000 円 100,000 円 超 一 律 50,000 円 ハ 新 生 命 保 険 料 及 び 旧 生 命 保 険 料 を 支 払 っ た 場 合 その 支 払 った 次 に 掲 げる 保 険 料 の 区 分 に 応 じそれぞれ 次 に 定 める 金 額 の 合 計 額 (そ の 合 計 額 が4 万 円 を 超 える 場 合 には 4 万 円 ) イ 新 生 命 保 険 料 その 年 中 に 支 払 った 新 生 命 保 険 料 の 金 額 の 合 計 額 に 応 じて 上 記 イの 表 に 掲 げる 金 額 ロ 旧 生 命 保 険 料 その 年 中 に 支 払 った 旧 生 命 保 険 料 の 金 額 の 合 計 額 に 応 じて 上 記 ロの 表 に 掲 げる 金 額 ( 注 ) 上 記 ハは その 年 中 に 支 払 った 新 生 命 保 険 料 及 び 旧 生 命 保 険 料 の 両 方 を 申 告 す る 場 合 には4 万 円 が 適 用 限 度 額 となるも のであり 例 えばその 年 中 に 新 生 命 保 険 料 を10 万 円 旧 生 命 保 険 料 を15 万 円 支 払 ったときに 旧 生 命 保 険 料 のみを 申 告 し て 上 記 ロの5 万 円 の 控 除 の 適 用 を 受 ける ことを 妨 げるものではありません 2 新 生 命 保 険 料 に 係 る 控 除 イ 新 生 命 保 険 料 の 意 義 新 生 命 保 険 料 は 新 生 命 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 のうち 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 し て 一 定 額 の 保 険 金 等 を 支 払 うことを 約 する 部 分 に 係 る 保 険 料 等 ( 介 護 医 療 保 険 料 及 び 新 個 人 年 金 保 険 料 に 該 当 するものは 除 きま す )をいいます( 所 法 761) また 組 込 型 保 険 契 約 等 のうち 特 定 介 護 医 療 保 険 ( 共 済 ) 契 約 に 該 当 しない 保 険 契 約 等 の 保 険 料 等 についても その 全 額 が 新 生 命 保 険 料 の 対 象 となります( 所 令 208 の31) ( 注 ) 組 込 型 保 険 契 約 等 及 び 特 定 介 護 医 療 保 険 ( 共 済 ) 契 約 の 意 義 については 上 記 ⑴2ロを 参 照 して 下 さい ロ 新 生 命 保 険 契 約 等 の 意 義 イ 保 険 契 約 等 新 生 命 保 険 契 約 等 とは 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 次 に 掲 げる 契 約 若 し くは 他 の 保 険 契 約 等 に 附 帯 して 同 日 以 後 79

6 に 締 結 した 次 に 掲 げる 契 約 のうち これ らの 契 約 に 基 づく 保 険 金 等 の 受 取 人 のす べてをその 保 険 料 等 の 払 込 みをする 者 又 はその 配 偶 者 その 他 の 親 族 とするものを いいます( 所 法 765 所 令 の2) ⅰ 生 命 保 険 会 社 又 は 外 国 生 命 保 険 会 社 等 の 締 結 した 保 険 契 約 のうち 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 して 一 定 額 の 保 険 金 等 が 支 払 われるもの( 特 定 保 険 契 約 ( 上 記 ⑴ 3ロハを 参 照 ) 及 びその 外 国 生 命 保 険 会 社 等 が 国 外 において 締 結 したものを 除 きます ) ⅱ 旧 簡 易 生 命 保 険 契 約 のうち 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 して 一 定 額 の 保 険 金 等 が 支 払 われるもの ⅲ 農 業 協 同 組 合 の 締 結 した 生 命 共 済 に 係 る 契 約 その 他 これに 類 する 共 済 に 係 る 契 約 のうち 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 して 一 定 額 の 保 険 金 等 が 支 払 われるもの ( 注 ) 上 記 の 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 契 約 には 失 効 した 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 保 険 契 約 等 が 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 復 活 したものは 除 かれます ロ 確 定 給 付 企 業 年 金 に 係 る 規 約 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 確 定 給 付 企 業 年 金 法 の 規 定 に 基 づく 承 認 を 受 けた 確 定 給 付 企 業 年 金 に 係 る 規 約 又 は 同 法 の 規 定 に 基 づく 認 可 を 受 けた 企 業 年 金 基 金 の 規 約 のうち その 規 約 に 基 づく 年 金 等 の 受 取 人 のすべてをその 掛 金 の 払 込 みをする 者 又 はその 配 偶 者 その 他 の 親 族 とするも のも 新 生 命 保 険 契 約 等 に 該 当 します ( 注 1) 上 記 の 確 定 給 付 企 業 年 金 法 の 規 定 に 基 づく 承 認 を 受 けた 確 定 給 付 企 業 年 金 に 係 る 規 約 とは 確 定 給 付 企 業 年 金 法 第 3 条 第 1 項 第 1 号 ( 確 定 給 付 企 業 年 金 の 実 施 ) 同 法 第 6 条 第 1 項 ( 規 約 の 変 更 等 )( 同 法 第 79 条 第 1 項 若 しくは 第 2 項 ( 実 施 事 業 所 に 係 る 給 付 の 支 給 に 関 する 権 利 義 務 の 他 の 確 定 給 付 企 業 年 金 への 移 転 ) 第 81 条 第 2 項 ( 基 金 から 規 約 型 企 業 年 金 への 移 行 ) 第 107 条 第 1 項 ( 実 施 事 業 所 に 係 る 給 付 の 支 給 に 関 する 権 利 義 務 の 厚 生 年 金 基 金 への 移 転 ) 第 110 条 の2 第 3 項 ( 厚 生 年 金 基 金 の 設 立 事 業 所 に 係 る 給 付 の 支 給 に 関 す る 権 利 義 務 の 確 定 給 付 企 業 年 金 への 移 転 ) 第 111 条 第 2 項 ( 厚 生 年 金 基 金 から 規 約 型 企 業 年 金 への 移 行 ) 又 は 附 則 第 25 条 第 1 項 ( 適 格 退 職 年 金 契 約 に 係 る 権 利 義 務 の 確 定 給 付 企 業 年 金 への 移 転 )に 規 定 する 権 利 義 務 の 移 転 又 は 承 継 に 伴 う 同 法 第 3 条 第 1 項 に 規 定 する 確 定 給 付 企 業 年 金 に 係 る 規 約 の 変 更 について 承 認 を 受 け る 場 合 に 限 ります ) 第 74 条 第 4 項 ( 規 約 型 企 業 年 金 の 統 合 ) 及 び 第 75 条 第 2 項 ( 規 約 型 企 業 年 金 の 分 割 )の 規 定 に 基 づく 承 認 を 受 けた 確 定 給 付 企 業 年 金 の 規 約 をいいます( 所 令 208 の81) ( 注 2) 上 記 の 同 法 の 規 定 に 基 づく 認 可 を 受 けた 企 業 年 金 基 金 の 規 約 とは 確 定 給 付 企 業 年 金 法 第 3 条 第 1 項 第 2 号 同 法 第 16 条 第 1 項 ( 基 金 の 規 約 の 変 更 等 )( 同 法 第 76 条 第 4 項 ( 基 金 の 合 併 ) 第 77 条 第 5 項 ( 基 金 の 分 割 ) 第 79 条 第 1 項 若 しくは 第 2 項 第 80 条 第 2 項 ( 規 約 型 企 業 年 金 から 基 金 への 移 行 ) 第 107 条 第 1 項 第 110 条 の2 第 3 項 又 は 附 則 第 25 条 第 1 項 に 規 定 する 権 利 義 務 の 移 転 又 は 承 継 に 伴 う 規 約 の 変 更 について 認 可 を 受 ける 場 合 に 限 ります ) 第 76 条 第 1 項 第 77 条 第 1 項 及 び 第 112 条 第 1 項 ( 厚 生 年 金 基 金 から 基 金 への 移 行 ) の 規 定 に 基 づく 認 可 を 受 けた 企 業 年 80

7 金 基 金 の 規 約 をいいます( 所 令 208の 82) ハ 剰 余 金 の 分 配 等 があった 場 合 の 取 扱 い 新 生 命 保 険 料 に 係 る 控 除 額 を 計 算 する 場 合 において その 年 において 新 生 命 保 険 契 約 等 に 基 づく 剰 余 金 の 分 配 若 しくは 割 戻 金 の 割 戻 しを 受 け 又 は 新 生 命 保 険 契 約 等 に 基 づき 分 配 を 受 ける 剰 余 金 若 しくは 割 戻 し を 受 ける 割 戻 金 をもって 新 生 命 保 険 料 の 払 込 みに 充 てた 場 合 には その 剰 余 金 又 は 割 戻 金 のうち 新 生 命 保 険 料 に 係 る 部 分 の 金 額 として 上 記 ⑴4と 同 様 の 計 算 式 で 計 算 した 金 額 を 支 払 保 険 料 等 の 合 計 額 から 控 除 した 残 額 が 新 生 命 保 険 料 の 金 額 となります( 所 法 761 一 イ 所 令 208の51) 3 旧 生 命 保 険 料 に 係 る 控 除 イ 旧 生 命 保 険 料 の 意 義 旧 生 命 保 険 料 は 旧 生 命 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 をいいます ただし 旧 個 人 年 金 保 険 料 に 該 当 するもの 及 び 次 に 掲 げる 保 険 料 は 除 かれます( 所 法 761 所 令 208の4) イ 一 定 の 偶 然 の 事 故 によって 生 ずること のある 損 害 をてん 補 する 旨 の 特 約 ( 次 に 掲 げるものを 除 きます )が 付 されてい る 保 険 契 約 に 係 る 保 険 料 のうち その 特 約 部 分 に 係 る 保 険 料 ⅰ 上 記 ⑴3イイに 掲 げるいわゆる 第 三 分 野 の 保 険 契 約 に 該 当 するもの ⅱ 保 険 金 等 の 支 払 事 由 が 身 体 の 傷 害 の みに 基 因 することとされている 保 険 契 約 ( 傷 害 保 険 契 約 ) ロ 第 三 分 野 の 保 険 契 約 といわゆる 第 二 分 野 の 保 険 契 約 ( 傷 害 保 険 契 約 を 除 きま す )の 内 容 とが 一 体 となって 効 力 を 有 する 一 の 保 険 契 約 に 係 る 保 険 料 ( 注 1) 上 記 ロの 第 二 分 野 の 保 険 契 約 とは 損 害 保 険 会 社 又 は 外 国 損 害 保 険 会 社 等 の 締 結 した 保 険 契 約 のうち 一 定 の 偶 然 の 事 故 によって 生 ずることのある 損 害 をてん 補 するもの( 第 三 分 野 の 保 険 契 約 及 び 外 国 損 害 保 険 会 社 等 が 国 外 において 締 結 した ものを 除 きます ) ( 注 2) 上 記 の 旧 生 命 保 険 料 の 範 囲 は 上 記 1 ⑴の 一 般 生 命 保 険 料 控 除 の 対 象 となって いた 生 命 保 険 料 の 範 囲 と 同 様 です ロ 旧 生 命 保 険 契 約 等 の 意 義 イ 保 険 契 約 等 旧 生 命 保 険 契 約 等 とは 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 次 に 掲 げる 契 約 のう ち その 契 約 に 基 づく 保 険 金 等 の 受 取 人 のすべてをその 保 険 料 等 の 払 込 みをする 者 又 はその 配 偶 者 その 他 の 親 族 とするも のをいいます( 所 法 766) ⅰ 生 命 保 険 会 社 又 は 外 国 生 命 保 険 会 社 等 の 締 結 した 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 して 一 定 額 の 保 険 金 等 が 支 払 われる 保 険 契 約 ( 上 記 2ロイⅰに 掲 げる 保 険 契 約 と 同 じです ) ⅱ 旧 簡 易 生 命 保 険 契 約 ⅲ 農 業 協 同 組 合 の 締 結 した 生 命 共 済 に 係 る 契 約 その 他 これに 類 する 共 済 に 係 る 契 約 ⅳ 生 命 保 険 会 社 若 しくは 外 国 生 命 保 険 会 社 等 又 は 損 害 保 険 会 社 若 しくは 外 国 損 害 保 険 会 社 等 の 締 結 した 疾 病 又 は 身 体 の 傷 害 その 他 これらに 類 する 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 が 支 払 われる 保 険 契 約 のうち 医 療 費 等 支 払 事 由 に 基 因 し て 保 険 金 等 が 支 払 われるもの ⅴ 適 格 退 職 年 金 契 約 ( 注 1) 失 効 した 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 保 険 契 約 等 が 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 復 活 したものも 旧 生 命 保 険 契 約 等 の 対 象 となります ( 注 2) 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 旧 生 命 保 険 契 約 等 に 附 帯 して 新 生 命 保 険 契 約 等 を 締 結 した 場 合 には その 旧 生 命 保 険 契 約 等 は 同 日 以 後 に 締 結 した 契 約 とみなして 生 命 保 険 料 控 除 が 適 用 されます( 所 法 7610) 81

8 ( 注 3) 旧 生 命 保 険 契 約 等 の 範 囲 は 従 前 から 控 除 の 対 象 となっていた 生 命 保 険 契 約 等 と 同 様 です ロ 確 定 給 付 企 業 年 金 に 係 る 規 約 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 確 定 給 付 企 業 年 法 の 規 定 に 基 づく 承 認 を 受 けた 確 定 給 付 企 業 年 金 に 係 る 規 約 又 は 同 法 の 規 定 に 基 づく 認 可 を 受 けた 企 業 年 金 基 金 の 規 約 ( 新 生 命 保 険 契 約 等 に 該 当 する 規 約 を 除 きます )のうち その 規 約 に 基 づく 年 金 等 の 受 取 人 のすべてをその 掛 金 の 払 込 みをする 者 又 はその 配 偶 者 その 他 の 親 族 とするものも 旧 生 命 保 険 契 約 等 に 該 当 します( 所 法 766) ( 注 ) 上 記 の 規 約 の 承 認 又 は 企 業 年 金 基 金 の 認 可 に 係 る 確 定 給 付 企 業 年 金 法 の 規 定 は 上 記 2ロロの( 注 1) 及 び( 注 2) と 同 様 です ハ 剰 余 金 の 分 配 等 があった 場 合 の 取 扱 い 旧 生 命 保 険 料 に 係 る 控 除 額 を 計 算 する 場 合 において その 年 において 旧 生 命 保 険 契 約 等 に 基 づく 剰 余 金 の 分 配 若 しくは 割 戻 金 の 割 戻 しを 受 け 又 は 旧 生 命 保 険 契 約 等 に 基 づき 分 配 を 受 ける 剰 余 金 若 しくは 割 戻 し を 受 ける 割 戻 金 をもって 旧 生 命 保 険 料 の 払 込 みに 充 てた 場 合 には その 剰 余 金 又 は 割 戻 金 のうち 旧 生 命 保 険 料 に 係 る 部 分 の 金 額 を 支 払 保 険 料 等 の 合 計 額 から 控 除 した 残 額 が 旧 生 命 保 険 料 の 金 額 となります( 所 法 76 1 二 イ) ( 注 ) 上 記 の 剰 余 金 の 分 配 等 の 取 扱 いは 従 前 の 生 命 保 険 料 控 除 と 変 更 ありません ⑶ 個 人 年 金 保 険 料 控 除 の 改 正 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 控 除 についても 一 般 生 命 保 険 料 に 係 る 控 除 と 同 様 に 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 個 人 年 金 保 険 契 約 に 係 る 保 険 料 等 ( 新 個 人 年 金 保 険 料 )については 適 用 限 度 額 を4 万 円 とすることとされました 他 方 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 個 人 年 金 保 険 契 約 に 係 る 保 険 料 等 ( 旧 個 人 年 金 保 険 料 )につ いては 従 前 どおり 適 用 限 度 額 を5 万 円 とする 控 除 を 適 用 できます 1 控 除 額 の 計 算 居 住 者 が 各 年 において 新 個 人 年 金 保 険 料 又 は 旧 個 人 年 金 保 険 料 を 支 払 った 場 合 には その 年 中 に 支 払 った 保 険 料 等 の 金 額 に 応 じて 次 に 掲 げる 金 額 を 所 得 控 除 できることとされ ました( 所 法 763) イ 新 個 人 年 金 保 険 料 を 支 払 った 場 合 その 年 中 に 支 払 った 新 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 の 合 計 額 に 応 じて 次 の 表 に 掲 げる 金 額 年 間 の 支 払 保 険 料 等 の 所 得 控 除 額 合 計 額 20,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 の 全 額 20,000 円 超 40,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/2+10,000 円 40,000 円 超 80,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/4+20,000 円 80,000 円 超 一 律 40,000 円 ロ 旧 個 人 年 金 保 険 料 を 支 払 った 場 合 その 年 中 に 支 払 った 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 の 合 計 額 に 応 じて 次 の 表 に 掲 げる 金 額 年 間 の 支 払 保 険 料 等 の 所 得 控 除 額 合 計 額 25,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 の 全 額 25,000 円 超 50,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/2+12,500 円 50,000 円 超 100,000 円 以 下 支 払 保 険 料 等 1/4+25,000 円 100,000 円 超 一 律 50,000 円 ハ 新 個 人 年 金 保 険 料 及 び 旧 個 人 年 金 保 険 料 を 支 払 った 場 合 その 支 払 った 次 に 掲 げる 保 険 料 の 区 分 に 応 じそれぞれ 次 に 定 める 金 額 の 合 計 額 (そ の 合 計 額 が4 万 円 を 超 える 場 合 には 4 万 円 ) イ 新 個 人 年 金 保 険 料 その 年 中 に 支 払 っ た 新 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 の 合 計 額 に 応 じて 上 記 イの 表 に 掲 げる 金 額 82

9 ロ 旧 個 人 年 金 保 険 料 その 年 中 に 支 払 っ た 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 の 合 計 額 に 応 じて 上 記 ロの 表 に 掲 げる 金 額 ( 注 ) 上 記 ハは その 年 中 に 支 払 った 新 個 人 年 金 保 険 料 及 び 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 両 方 を 申 告 する 場 合 には4 万 円 が 適 用 限 度 額 となるものであり 旧 個 人 年 金 保 険 料 の みを 申 告 して 上 記 ロの5 万 円 の 控 除 の 適 用 を 受 けることを 妨 げるものではありま せん 2 新 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 控 除 イ 新 個 人 年 金 保 険 料 の 意 義 新 個 人 年 金 保 険 料 は 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 のうち 生 存 又 は 死 亡 に 基 因 して 一 定 額 の 保 険 金 等 を 支 払 うこと を 約 する 部 分 に 係 る 保 険 料 等 をいいます ( 所 法 763) ロ 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 の 意 義 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 とは 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 上 記 ⑵2ロイⅰから ⅲまでに 掲 げる 契 約 で 年 金 を 給 付 する 一 定 の 定 めのあるもの( 以 下 年 金 給 付 契 約 といいます ) 又 は 他 の 保 険 契 約 等 に 附 帯 して 同 日 以 後 に 締 結 した 年 金 給 付 契 約 のう ち 次 に 掲 げる 要 件 の 定 めのあるものをい います( 所 法 768 所 令 ) イ その 契 約 に 基 づく 年 金 の 受 取 人 は 保 険 料 等 の 払 込 みをする 者 又 はその 配 偶 者 が 生 存 している 場 合 にはこれらの 者 のい ずれかとするものであること ロ その 契 約 に 基 づく 保 険 料 等 の 払 込 みは 年 金 支 払 開 始 日 前 10 年 以 上 の 期 間 にわた って 定 期 に 行 うものであること ハ その 契 約 に 基 づく 年 金 の 支 払 は その 年 金 の 受 取 人 の 年 齢 が60 歳 に 達 した 日 以 後 の 日 でその 契 約 で 定 める 日 以 後 10 年 以 上 の 期 間 又 はその 受 取 人 が 生 存 している 期 間 にわたって 定 期 に 行 うものであるこ とその 他 一 定 の 要 件 ( 注 1) 上 記 の 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 締 結 した 契 約 には 失 効 した 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 契 約 が 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 復 活 したものは 除 かれま す ( 注 2) 上 記 の 年 金 給 付 契 約 及 びイからハま でに 掲 げる 要 件 は 従 前 の 個 人 年 金 保 険 契 約 と 同 様 です( 改 正 はありません ) ハ 剰 余 金 の 分 配 等 があった 場 合 の 取 扱 い 新 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 控 除 額 を 計 算 す る 場 合 において その 年 において 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 基 づく 剰 余 金 の 分 配 若 しく は 割 戻 金 の 割 戻 しを 受 け 又 は 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 基 づき 分 配 を 受 ける 剰 余 金 若 しくは 割 戻 しを 受 ける 割 戻 金 をもって 新 個 人 年 金 保 険 料 の 払 込 みに 充 てた 場 合 には その 剰 余 金 又 は 割 戻 金 のうち 新 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 部 分 の 金 額 として 上 記 ⑴4と 同 様 の 計 算 式 で 計 算 した 金 額 を 支 払 保 険 料 等 の 合 計 額 から 控 除 した 残 額 が 新 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 となります( 所 法 763 一 イ 所 令 208の52) 3 旧 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 控 除 イ 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 意 義 旧 個 人 年 金 保 険 料 は 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 をいいます ただし その 者 の 疾 病 又 は 身 体 の 傷 害 その 他 これら に 類 する 事 由 に 基 因 して 保 険 金 等 を 支 払 う 旨 の 特 約 が 付 されている 契 約 にあっては その 特 約 に 係 る 保 険 料 等 は 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 対 象 外 です( 所 法 763) ロ 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 の 意 義 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 とは 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 上 記 ⑵3ロイⅰから ⅲまでに 掲 げる 契 約 で 年 金 給 付 契 約 に 該 当 するもののうち 上 記 2ロイからハまでに 掲 げる 要 件 の 定 めのあるものをいいます ( 所 法 769) ( 注 1) 失 効 した 平 成 23 年 12 月 31 日 以 前 に 締 結 した 契 約 が 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 復 活 したものも 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 の 対 象 83

10 となります ( 注 2) 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 附 帯 して 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 を 締 結 した 場 合 には その 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 は 同 日 以 後 に 締 結 した 契 約 とみなして 生 命 保 険 料 控 除 が 適 用 され ます( 所 令 7610) ( 注 3) 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 の 範 囲 は 従 前 から 控 除 の 対 象 となっていた 個 人 年 金 保 険 契 約 等 と 同 様 です ハ 剰 余 金 の 分 配 等 があった 場 合 の 取 扱 い 旧 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 控 除 額 を 計 算 す る 場 合 において その 年 において 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 基 づく 剰 余 金 の 分 配 若 しく は 割 戻 金 の 割 戻 しを 受 け 又 は 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 基 づき 分 配 を 受 ける 剰 余 金 若 しくは 割 戻 しを 受 ける 割 戻 金 をもって 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 払 込 みに 充 てた 場 合 には その 剰 余 金 又 は 割 戻 金 のうち 旧 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 部 分 の 金 額 を 支 払 保 険 料 等 の 合 計 額 から 控 除 した 残 額 が 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 となります( 所 法 763 二 イ) ( 注 ) 上 記 の 剰 余 金 の 分 配 等 の 取 扱 いは 従 前 の 個 人 年 金 保 険 料 控 除 と 変 更 ありませ ん ⑷ 複 数 の 保 険 料 等 に 係 る 控 除 の 適 用 を 受 ける 場 合 の 適 用 限 度 額 上 記 ⑴から⑶までの 控 除 によりその 居 住 者 の その 年 分 の 総 所 得 金 額 退 職 所 得 金 額 又 は 山 林 所 得 金 額 から 控 除 する 金 額 の 合 計 額 が12 万 円 を 超 える 場 合 には その 居 住 者 のその 年 分 の 総 所 得 金 額 退 職 所 得 金 額 又 は 山 林 所 得 金 額 から 控 除 する 金 額 は 12 万 円 が 限 度 となります( 所 法 764) ⑸ 確 定 申 告 書 又 は 保 険 料 控 除 申 告 書 を 提 出 する 場 合 の 証 明 書 類 の 提 出 等 1 確 定 申 告 書 を 提 出 する 場 合 確 定 申 告 書 に 生 命 保 険 料 控 除 に 関 する 事 項 を 記 載 する 場 合 には その 申 告 書 に 記 載 する その 控 除 を 受 ける 金 額 の 計 算 の 基 礎 となる 保 険 料 の 金 額 その 他 一 定 の 事 項 を 証 する 書 類 を 確 定 申 告 書 に 添 付 するか 又 はその 申 告 書 の 提 出 の 際 に 提 示 しなければならないこととさ れています( 所 法 1203) ただし 給 与 所 得 の 年 末 調 整 の 際 に 既 にこれらの 保 険 料 に 係 る 証 明 書 類 を 給 与 等 の 支 払 者 に 提 出 又 は 提 示 をしている 場 合 には 確 定 申 告 書 の 提 出 の 際 には 添 付 又 は 提 示 をすることは 不 要 とされて います( 所 令 2621) 今 般 の 生 命 保 険 料 控 除 の 改 組 に 伴 い 添 付 又 は 提 出 すべき 証 明 書 類 に 記 載 すべき 事 項 に ついては その 控 除 を 受 ける 次 に 掲 げる 保 険 料 の 区 分 に 応 じそれぞれ 次 に 定 める 事 項 とさ れました( 所 令 2621 所 規 47の21) イ 新 生 命 保 険 料 その 金 額 その 新 生 命 保 険 料 に 係 る 新 生 命 保 険 契 約 等 の 保 険 契 約 者 若 しくは 共 済 契 約 者 の 氏 名 又 は 確 定 給 付 企 業 年 金 退 職 年 金 若 しくは 退 職 一 時 金 の 受 取 人 の 氏 名 及 び その 新 生 命 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 が 新 生 命 保 険 料 に 該 当 する 旨 ロ 旧 生 命 保 険 料 (その 金 額 が9 千 円 を 超 え る 旧 生 命 保 険 契 約 等 に 係 るものに 限 りま す ) その 金 額 その 旧 生 命 保 険 料 に 係 る 旧 生 命 保 険 契 約 等 の 保 険 契 約 者 若 しくは 共 済 契 約 者 の 氏 名 又 は 確 定 給 付 企 業 年 金 退 職 年 金 若 しくは 退 職 一 時 金 の 受 取 人 の 氏 名 及 び その 旧 生 命 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 が 旧 生 命 保 険 料 に 該 当 する 旨 ハ 介 護 医 療 保 険 料 その 金 額 その 介 護 医 療 保 険 料 に 係 る 介 護 医 療 保 険 契 約 等 の 保 険 契 約 者 又 は 共 済 契 約 者 の 氏 名 及 びその 介 護 医 療 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 が 介 護 医 療 保 険 料 に 該 当 する 旨 ニ 新 個 人 年 金 保 険 料 その 金 額 その 新 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 84

11 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 の 種 類 保 険 契 約 者 又 は 共 済 契 約 者 の 氏 名 年 金 受 取 人 の 氏 名 及 び 生 年 月 日 その 年 金 の 支 払 開 始 日 及 び 支 払 期 間 並 びにその 新 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 の 払 込 期 間 及 びその 保 険 料 等 が 新 個 人 年 金 保 険 料 に 該 当 する 旨 ホ 旧 個 人 年 金 保 険 料 その 金 額 その 旧 個 人 年 金 保 険 料 に 係 る 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 の 種 類 保 険 契 約 者 又 は 共 済 契 約 者 の 氏 名 年 金 受 取 人 の 氏 名 及 び 生 年 月 日 その 年 金 の 支 払 開 始 日 及 び 支 払 期 間 並 びにその 旧 個 人 年 金 保 険 契 約 等 に 係 る 保 険 料 等 の 払 込 期 間 及 びその 保 険 料 等 が 旧 個 人 年 金 保 険 料 に 該 当 する 旨 2 給 与 所 得 者 の 保 険 料 控 除 申 告 書 を 提 出 する 場 合 給 与 所 得 の 年 末 調 整 の 際 に 保 険 料 に 係 る 控 除 を 受 けようとする 者 は 給 与 所 得 者 の 保 険 料 控 除 申 告 書 を 給 与 等 の 支 払 者 を 経 由 して その 給 与 等 に 係 る 所 得 税 の 納 税 地 の 所 轄 税 務 署 長 に 提 出 しなければならないこととされて います( 所 法 196) この 保 険 料 控 除 申 告 書 には 新 生 命 保 険 料 の 金 額 旧 生 命 保 険 料 の 金 額 介 護 医 療 保 険 料 の 金 額 新 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 及 び 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 について 生 命 保 険 料 控 除 の 適 用 があるものとした 場 合 に 控 除 される 金 額 その 他 一 定 の 事 項 を 記 載 するとともに こ れらの 金 額 につき その 支 払 をした 旨 及 び 上 記 1イからホまでに 定 める 事 項 を 証 する 書 類 を その 給 与 等 の 支 払 者 に 提 出 又 は 提 示 しな ければならないこととされました( 所 法 所 令 319 三 七 所 規 75 四 八 76) 3 給 与 等 の 源 泉 徴 収 票 の 記 載 事 項 上 記 2の 給 与 所 得 者 の 保 険 料 控 除 申 告 書 の 提 出 を 受 けて 給 与 所 得 の 年 末 調 整 の 際 に 生 命 保 険 料 控 除 として 控 除 すべき 金 額 を 給 与 等 の 金 額 から 控 除 した 場 合 には その 給 与 等 の 支 払 をする 者 は 給 与 等 の 源 泉 徴 収 票 にその 控 除 した 生 命 保 険 料 控 除 の 金 額 を 記 載 するこ ととされています( 所 規 931 九 別 表 第 6⑴) 今 回 の 改 正 により この 給 与 等 の 源 泉 徴 収 票 に 生 命 保 険 料 控 除 の 金 額 を 記 載 する 場 合 に は 給 与 等 の 源 泉 徴 収 票 の 摘 要 の 欄 に その 年 中 に 支 払 った 新 生 命 保 険 料 の 金 額 旧 生 命 保 険 料 の 金 額 介 護 医 療 保 険 料 の 金 額 新 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 又 は 旧 個 人 年 金 保 険 料 の 金 額 をあわせて 記 載 することとされました ( 所 規 別 表 第 6⑴) 3 適 用 関 係 ⑴ 上 記 2⑴から⑷まで 及 び⑸1の 改 正 は 平 成 24 年 分 以 後 の 所 得 税 について 適 用 し 平 成 23 年 以 前 の 所 得 税 については 従 前 どおりとされて います( 改 正 法 附 則 4) ⑵ 上 記 2⑸2の 改 正 は 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 に 提 出 する 給 与 所 得 者 の 保 険 料 控 除 申 告 書 につ いて 適 用 されます( 改 正 法 附 則 74) ⑶ 上 記 2⑸3の 改 正 は 平 成 24 年 以 後 の 各 年 に おいて 支 払 の 確 定 した 給 与 等 について 提 出 又 は 交 付 する 給 与 等 の 源 泉 徴 収 票 について 適 用 し 平 成 23 年 以 前 の 各 年 において 支 払 の 確 定 した 給 与 等 について 提 出 又 は 交 付 した 給 与 等 の 源 泉 徴 収 票 については 従 前 どおりとされています( 改 正 所 規 附 則 37) 二 寄 附 金 控 除 制 度 の 改 正 1 改 正 前 の 制 度 の 概 要 ⑴ 居 住 者 が 1 国 又 は 地 方 公 共 団 体 に 対 する 寄 附 金 2 公 益 社 団 法 人 公 益 財 団 法 人 等 に 対 す る 寄 附 金 で 財 務 大 臣 が 指 定 した 寄 附 金 (いわゆ る 指 定 寄 附 金 ) 3 公 共 法 人 等 その 他 特 別 の 法 律 により 設 立 された 法 人 のうち 教 育 又 は 科 学 の 振 興 文 化 の 向 上 社 会 福 祉 への 貢 献 その 他 85

12 公 益 の 増 進 に 著 しく 寄 与 する 一 定 の 法 人 で 次 に 掲 げるもの( 以 下 特 定 公 益 増 進 法 人 といい ます )に 対 する 寄 附 金 を 支 出 した 場 合 には その 支 出 した 寄 附 金 は 特 定 寄 附 金 として 寄 附 金 控 除 の 対 象 とされています( 所 法 782) 1 独 立 行 政 法 人 2 地 方 独 立 行 政 法 人 で 一 定 の 業 務 を 主 たる 目 的 とするもの 3 自 動 車 安 全 運 転 センター 日 本 司 法 支 援 セ ンター 日 本 私 立 学 校 振 興 共 済 事 業 団 及 び 日 本 赤 十 字 社 4 公 益 社 団 法 人 及 び 公 益 財 団 法 人 5 私 立 学 校 法 第 3 条 に 規 定 する 学 校 法 人 で 学 校 の 設 置 若 しくは 学 校 及 び 専 修 学 校 ( 学 校 教 育 法 第 124 条 に 規 定 する 専 修 学 校 で 一 定 のも の) 若 しくは 各 種 学 校 ( 学 校 教 育 法 第 134 条 第 1 項 に 規 定 する 各 種 学 校 で 一 定 のもの)の 設 置 を 主 たる 目 的 とするもの 又 は 私 立 学 校 法 第 64 条 第 4 項 の 規 定 により 設 立 された 法 人 で 専 修 学 校 若 しくは 各 種 学 校 の 設 置 を 主 たる 目 的 とするもの 6 社 会 福 祉 法 人 7 更 生 保 護 法 人 ⑵ 公 益 信 託 で 一 定 の 要 件 を 満 たすもののうち その 目 的 が 教 育 又 は 科 学 の 振 興 文 化 の 向 上 社 会 福 祉 への 貢 献 その 他 公 益 の 増 進 に 著 しく 寄 与 する 一 定 のもの( 認 定 特 定 公 益 信 託 )の 信 託 財 産 とするために 支 出 した 金 額 は 特 定 寄 附 金 とみなして 寄 附 金 控 除 の 対 象 とされています ( 所 法 783) ⑶ 政 治 活 動 に 関 する 寄 附 金 のうち 一 定 のもの 又 は 認 定 NPO 法 人 に 対 する 寄 附 金 で 特 定 非 営 利 活 動 に 係 る 事 業 に 関 連 するものについては 特 定 寄 附 金 とみなして 寄 附 金 控 除 の 対 象 とされて います( 措 法 41の181 41の18の3) ⑷ 特 定 新 規 中 小 会 社 の 特 定 新 規 株 式 を 払 込 みに より 取 得 をした 場 合 において その 居 住 者 等 が その 年 中 にその 払 込 みにより 取 得 をした 控 除 対 象 特 定 新 規 株 式 の 取 得 に 要 した 金 額 (その 金 額 の 合 計 額 は1,000 万 円 が 限 度 とされます )につ いては 寄 附 金 控 除 を 適 用 することができるこ ととされています( 措 法 41の191) なお 本 特 例 の 適 用 を 受 けた 場 合 には その 適 用 を 受 けた 年 の 翌 年 以 後 その 適 用 を 受 けた 特 定 新 規 株 式 に 係 る 同 一 銘 柄 株 式 の 取 得 価 額 を 圧 縮 することとされています( 措 法 41の193) ⑸ 寄 附 金 控 除 の 金 額 は 以 下 の 算 式 により 計 算 し た 金 額 とされていました( 旧 所 法 781) その 年 中 に 支 出 した 特 寄 附 金 控 除 の 定 寄 附 金 の 額 の 合 計 額 = 5 千 円 金 額 ( 総 所 得 金 額 等 の40% を 限 度 ) ( 注 ) 総 所 得 金 額 等 とは 総 所 得 金 額 分 離 課 税 とされる 上 場 株 式 等 に 係 る 配 当 所 得 の 金 額 土 地 等 に 係 る 事 業 所 得 等 の 金 額 長 期 譲 渡 所 得 の 金 額 短 期 譲 渡 所 得 の 金 額 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 の 金 額 先 物 取 引 に 係 る 雑 所 得 等 の 金 額 退 職 所 得 金 額 及 び 山 林 所 得 金 額 の 合 計 額 をいいます 以 下 同 じです 2 改 正 の 内 容 公 益 的 な 活 動 に 対 する 個 人 の 寄 附 を 一 層 促 進 す る 観 点 から 寄 附 金 控 除 の 金 額 の 計 算 上 その 年 中 に 支 出 した 特 定 寄 附 金 の 額 の 合 計 額 から 控 除 す る 金 額 (いわゆる 適 用 下 限 額 )が5 千 円 から2 千 円 に 引 き 下 げられました( 所 法 781 二 ) この 改 正 により 居 住 者 が 各 年 において 特 定 寄 附 金 を 支 出 した 場 合 には 以 下 の 算 式 により 寄 附 金 控 除 の 金 額 を 計 算 することになります その 年 中 に 支 出 した 特 寄 附 金 控 除 の 定 寄 附 金 の 額 の 合 計 額 = 2 千 円 金 額 ( 総 所 得 金 額 等 の40% を 限 度 ) 3 適 用 関 係 上 記 2の 改 正 は 平 成 22 年 分 以 後 の 所 得 税 につ いて 適 用 され 平 成 21 年 分 以 前 の 所 得 税 について は 従 前 どおりとされています( 改 正 法 附 則 2) 86

13 三 政 治 活 動 に 関 する 寄 附 をした 場 合 の 寄 附 金 控 除 の 特 例 又 は 所 得 税 額 の 特 別 控 除 制 度 の 改 正 1 改 正 前 の 制 度 の 概 要 個 人 が 政 治 資 金 規 正 法 の 一 部 を 改 正 する 法 律 ( 平 成 6 年 法 律 第 4 号 )の 施 行 の 日 ( 平 成 7 年 1 月 1 日 )から 平 成 26 年 12 月 31 日 までの 間 に 行 った 政 治 活 動 に 関 する 寄 附 のうち 次 に 掲 げる 団 体 に 対 するもので 政 治 資 金 規 正 法 の 規 定 により 報 告 さ れたもの 及 び 公 職 の 候 補 者 に 対 してその 公 職 に 係 る 選 挙 活 動 に 関 してなされる 寄 附 で 公 職 選 挙 法 の 規 定 により 報 告 されたものは 前 述 二 の 特 定 寄 附 金 とみなして 寄 附 金 控 除 の 対 象 とされています ( 措 法 41の181) 1 政 党 2 政 治 資 金 団 体 3 国 会 議 員 が 主 宰 する 又 は 主 たる 構 成 員 で あるその 他 の 政 治 団 体 4 国 会 議 員 都 道 府 県 議 会 の 議 員 知 事 又 は 指 定 都 市 の 市 議 会 議 員 若 しくは 市 長 の 職 ( 以 下 公 職 といいます )にある 者 の 後 援 団 体 5 特 定 の 公 職 の 候 補 者 又 はその 公 職 になろう とする 者 の 後 援 団 体 また 寄 附 金 控 除 ( 所 得 控 除 )との 選 択 で 上 記 期 間 内 に 個 人 が 政 党 又 は 政 治 資 金 団 体 に 対 する 政 治 活 動 に 関 する 寄 附 で 政 治 資 金 規 正 法 の 規 定 に より 報 告 されたものについては 以 下 の 算 式 によ り 計 算 した 金 額 の 税 額 控 除 を 受 けることができる こととされていました( 旧 措 法 41の182) その 年 中 に 支 出 した 税 額 控 除 額 政 党 等 に 対 する 寄 附 ( 所 得 税 額 の 金 の 額 の 合 計 額 ( 特 25%を 限 度 = 30% 定 寄 附 金 と 合 わせて 100 円 未 満 切 総 所 得 金 額 等 の40% 捨 て) を 限 度 ) 5 千 円 2 改 正 の 内 容 前 述 二 の2で 述 べたとおり 寄 附 金 控 除 の 適 用 下 限 額 が5 千 円 から2 千 円 に 引 き 下 げられました ( 所 法 781) この 改 正 に 伴 い 政 治 活 動 に 関 する 寄 附 をした 場 合 の 所 得 税 額 控 除 制 度 の 適 用 下 限 額 についても 同 様 に5 千 円 から2 千 円 に 引 き 下 げら れました( 措 法 41の182) これにより 個 人 が 各 年 において 政 治 活 動 に 関 す る 寄 附 金 として 支 出 した 場 合 の 税 額 控 除 額 の 計 算 については 以 下 の 算 式 により 税 額 控 除 額 を 計 算 することになります その 年 中 に 支 出 した 税 額 控 除 額 政 党 等 に 対 する 寄 附 ( 所 得 税 額 の 金 の 額 の 合 計 額 ( 特 25%を 限 度 = 30% 定 寄 附 金 と 合 わせて 100 円 未 満 切 総 所 得 金 額 等 の40% 捨 て) を 限 度 ) 2 千 円 3 適 用 関 係 上 記 2の 改 正 は 平 成 22 年 分 以 後 の 所 得 税 につ いて 適 用 され 平 成 21 年 分 以 前 の 所 得 税 について は 従 前 どおりとされています( 改 正 法 附 則 43) 四 オリンピック 競 技 大 会 又 はパラリンピック 競 技 大 会 に おける 成 績 優 秀 者 を 表 彰 するものとして 交 付 される 金 品 の 非 課 税 措 置 の 改 正 1 改 正 前 の 制 度 の 概 要 オリンピック 競 技 大 会 又 はパラリンピック 競 技 大 会 において 特 に 優 秀 な 成 績 を 収 めた 者 すなわ ち オリンピック 競 技 大 会 又 はパラリンピック 競 技 大 会 において 第 1 位 から 第 3 位 までに 入 賞 した 87

14 者 が 財 団 法 人 日 本 オリンピック 委 員 会 から オ リンピック 特 別 賞 として 交 付 される 金 品 又 は 財 団 法 人 日 本 障 害 者 スポーツ 協 会 から パラリンピ ック 特 別 賞 として 交 付 される 金 品 については 所 得 税 を 課 さないこととされています( 旧 措 法 41 の81 旧 平 成 21 年 財 務 省 告 示 第 111 号 ) 2 改 正 の 内 容 ⑴ 特 例 措 置 の 本 法 化 租 税 特 別 措 置 の 抜 本 的 な 見 直 しの 観 点 から 租 税 特 別 措 置 法 に 定 められていた 本 特 例 を 所 得 税 法 の 規 定 とすることとされました( 所 法 91 十 四 旧 措 法 41の81) ⑵ 財 団 法 人 日 本 オリンピック 委 員 会 に 加 盟 して いる 団 体 が 交 付 する 金 品 に 係 る 非 課 税 措 置 1 概 要 スポーツ 振 興 法 第 15 条 に 規 定 する 顕 彰 を 実 施 するため オリンピック 競 技 大 会 及 びパ ラリンピック 競 技 大 会 優 秀 者 顕 彰 規 程 ( 平 成 6 年 文 部 省 令 第 2 号 )が 定 められています が 同 規 程 では 国 は 財 団 法 人 日 本 オリン ピック 委 員 会 又 は 財 団 法 人 日 本 障 害 者 スポー ツ 協 会 がオリンピック 競 技 大 会 又 はパラリン ピック 競 技 大 会 において 第 1 位 から 第 3 位 ま でに 入 賞 した 者 を 表 彰 ( 報 奨 金 の 交 付 を 含 み ます )することを 奨 励 することとされてい ました これが 改 正 され 新 たに 財 団 法 人 日 本 オリンピック 委 員 会 の 加 盟 競 技 団 体 (オリ ンピック 競 技 大 会 において 実 施 される 競 技 に 係 る 国 際 団 体 に 加 盟 している 団 体 に 限 りま す )がオリンピック 競 技 大 会 において 第 1 位 から 第 3 位 までに 入 賞 した 者 を 表 彰 ( 報 奨 金 の 交 付 を 含 みます )することも 奨 励 の 対 象 となりました(オリンピック 競 技 大 会 及 び パラリンピック 競 技 大 会 優 秀 者 顕 彰 規 程 4) オリンピック 競 技 大 会 の 成 績 優 秀 者 に 対 す る 顕 彰 についてのこのような 新 たな 位 置 付 け を 踏 まえ 税 制 においても 財 団 法 人 日 本 オリ ンピック 委 員 会 に 加 盟 している 一 定 の 団 体 が オリンピック 競 技 大 会 において 特 に 優 秀 な 成 績 を 収 めた 者 を 表 彰 するものとして 交 付 する 金 品 で 一 定 のものについても 財 団 法 人 日 本 オリンピック 委 員 会 又 は 財 団 法 人 日 本 障 害 者 スポーツ 協 会 が 交 付 する 金 品 と 同 様 に 所 得 税 を 課 さないこととされました( 所 法 91 十 四 ) 2 対 象 となる 団 体 今 回 の 改 正 により 交 付 する 金 品 が 非 課 税 の 対 象 となる 財 団 法 人 日 本 オリンピック 委 員 会 に 加 盟 している 団 体 は オリンピック 競 技 大 会 において 実 施 される 競 技 に 関 する 業 務 を 行 う 一 般 社 団 法 人 又 は 一 般 財 団 法 人 のうち その 運 営 組 織 が 適 正 であり かつ その 金 品 の 交 付 を 適 正 に 行 うことができると 認 められ るものとして 文 部 科 学 大 臣 が 財 務 大 臣 と 協 議 して 指 定 するものとされています( 所 令 281) ( 参 考 ) 文 部 科 学 大 臣 は 上 記 の 一 般 社 団 法 人 又 は 一 般 財 団 法 人 を 指 定 したときは これを 告 示 することとされ 具 体 的 には 次 の 団 体 が 告 示 により 定 められています( 所 令 282 平 成 22 年 文 部 科 学 省 告 示 第 66 号 ) 1 社 団 法 人 全 日 本 アーチェリー 連 盟 2 財 団 法 人 全 日 本 柔 道 連 盟 3 財 団 法 人 全 日 本 スキー 連 盟 4 社 団 法 人 全 日 本 テコンドー 協 会 5 財 団 法 人 日 本 アイスホッケー 連 盟 6 社 団 法 人 日 本 アマチュア ボクシン グ 連 盟 7 社 団 法 人 日 本 ウェイトリフティング 協 会 8 社 団 法 人 日 本 カーリング 協 会 9 社 団 法 人 日 本 カヌー 連 盟 10 社 団 法 人 日 本 近 代 五 種 バイアスロ ン 連 合 11 財 団 法 人 日 本 サッカー 協 会 12 財 団 法 人 日 本 自 転 車 競 技 連 盟 13 財 団 法 人 日 本 水 泳 連 盟 14 財 団 法 人 日 本 スケート 連 盟 15 財 団 法 人 日 本 セーリング 連 盟 88

15 16 財 団 法 人 日 本 体 操 協 会 17 財 団 法 人 日 本 卓 球 協 会 18 財 団 法 人 日 本 テニス 協 会 19 社 団 法 人 日 本 トライアスロン 連 合 20 社 団 法 人 日 本 馬 術 連 盟 21 財 団 法 人 日 本 バスケットボール 協 会 22 財 団 法 人 日 本 バドミントン 協 会 23 財 団 法 人 日 本 バレーボール 協 会 24 財 団 法 人 日 本 ハンドボール 協 会 25 社 団 法 人 日 本 フェンシング 協 会 26 社 団 法 人 日 本 ボート 協 会 27 社 団 法 人 日 本 ホッケー 協 会 28 社 団 法 人 日 本 ライフル 射 撃 協 会 29 財 団 法 人 日 本 陸 上 競 技 連 盟 30 財 団 法 人 日 本 レスリング 協 会 3 対 象 となる 金 品 今 回 の 改 正 により 非 課 税 の 対 象 に 追 加 され る 金 品 は オリンピック 競 技 大 会 において 第 1 位 から 第 3 位 までに 入 賞 した 者 でオリンピ ック 競 技 大 会 及 びパラリンピック 競 技 大 会 優 秀 者 顕 彰 規 程 第 2 条 の 規 定 により 国 の 顕 彰 を 受 けたものに 対 し 表 彰 ( 同 規 程 第 4 条 の 規 定 により 国 が 奨 励 する 表 彰 をいいます )をす るものとして 上 記 2の 団 体 から 交 付 される 金 品 とされています( 所 法 91 十 四 平 成 22 年 財 務 省 告 示 第 102 号 ) なお 非 課 税 の 対 象 に 追 加 された 上 記 2の 団 体 が 交 付 する 金 品 は 各 団 体 において 交 付 される 金 額 が 様 々であり あまりにも 高 額 な ものについてまで 非 課 税 とすることは 課 税 の 公 平 性 の 観 点 から 適 当 ではないという 指 摘 もあったことを 踏 まえ 財 団 法 人 日 本 オリ ンピック 委 員 会 が 交 付 している 金 品 を 参 考 に 非 課 税 とされる 金 額 は 次 の 金 品 の 区 分 に 応 じ 次 の 金 額 に 限 ることとされています( 所 法 9 1 十 四 平 成 22 年 財 務 省 告 示 第 102 号 ) イ オリンピック 競 技 大 会 において 第 1 位 に 入 賞 したことの 表 彰 をするものとして 交 付 される 金 品 300 万 円 ロ オリンピック 競 技 大 会 において 第 2 位 に 入 賞 したことの 表 彰 をするものとして 交 付 される 金 品 200 万 円 ハ オリンピック 競 技 大 会 において 第 3 位 に 入 賞 したことの 表 彰 をするものとして 交 付 される 金 品 100 万 円 3 適 用 関 係 上 記 2⑴ 及 び⑵の 改 正 は 平 成 22 年 分 以 後 の 所 得 税 について 適 用 され 平 成 21 年 分 以 前 の 所 得 税 については 従 前 どおりとされています( 改 正 法 附 則 2 43) 五 先 物 取 引 に 関 する 支 払 調 書 制 度 等 の 改 正 1 改 正 前 の 制 度 の 概 要 ⑴ 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 告 知 制 度 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 ( 公 共 法 人 等 を 除 きます )は その 差 金 等 決 済 をする 日 ま でに その 差 金 等 決 済 の 都 度 その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 ( 国 内 に 住 所 を 有 しない 者 にあ っては 居 所 地 等 )を その 差 金 等 決 済 に 係 る 先 物 取 引 の 次 の 場 合 の 区 分 に 応 じ それぞれ 次 に 定 める 者 ( 以 下 商 品 取 引 員 等 といいます ) に 告 知 しなければならないこととされています この 場 合 において 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 をす る 者 は 商 品 取 引 員 等 にその 者 の 住 民 票 の 写 し 法 人 の 登 記 事 項 証 明 書 その 他 一 定 の 書 類 ( 以 下 本 人 確 認 書 類 といいます )を 提 示 しなけれ ばならないこととされ また その 商 品 取 引 員 等 は その 告 知 された 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 を その 本 人 確 認 書 類 により 確 認 しなければならな いこととされています( 旧 所 法 224の51) 1 委 託 により 商 品 先 物 取 引 ( 商 品 取 引 所 法 第 2 条 第 8 項 に 規 定 する 先 物 取 引 をいいます ) をした 場 合 その 商 品 先 物 取 引 の 委 託 を 受 け 89

16 た 商 品 取 引 員 の 営 業 所 等 の 長 ( 商 品 先 物 取 引 の 委 託 の 取 次 ぎによりその 商 品 取 引 員 にその 商 品 先 物 取 引 の 委 託 をした 場 合 にあってはそ の 委 託 の 取 次 ぎを 引 き 受 けた 商 品 取 引 員 の 営 業 所 等 の 長 ) 2 商 品 先 物 取 引 をした 場 合 ( 上 記 1の 場 合 を 除 きます ) その 商 品 先 物 取 引 の 相 手 方 であ る 商 品 市 場 を 開 設 した 商 品 取 引 所 の 長 3 委 託 により 市 場 デリバティブ 取 引 ( 金 融 商 品 取 引 法 第 2 条 第 21 項 に 規 定 する 市 場 デリバ ティブ 取 引 のうち 同 項 第 1 号 から 第 3 号 まで に 掲 げる 取 引 をいいます )をした 場 合 そ の 市 場 デリバティブ 取 引 の 委 託 を 受 けた 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 の 長 ( 市 場 デリバ ティブ 取 引 の 委 託 の 取 次 ぎによりその 金 融 商 品 取 引 業 者 等 にその 市 場 デリバティブ 取 引 の 委 託 をした 場 合 にあっては その 委 託 の 取 次 ぎを 引 き 受 けた 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 の 長 ) 4 店 頭 デリバティブ 取 引 ( 金 融 商 品 取 引 法 第 2 条 第 22 項 に 規 定 する 店 頭 デリバティブ 取 引 をいいます )をした 場 合 その 店 頭 デリバ ティブ 取 引 の 相 手 方 である 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 の 長 ( 店 頭 デリバティブ 取 引 の 取 次 ぎによりその 金 融 商 品 取 引 業 者 等 がその 店 頭 デリバティブ 取 引 をした 場 合 にあっては その 取 次 ぎを 引 き 受 けた 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 の 長 ) 5 金 融 商 品 取 引 法 第 2 条 第 1 項 第 19 号 に 掲 げ る 有 価 証 券 ( 同 条 第 22 項 第 4 号 に 掲 げる 取 引 に 係 る 権 利 を 表 示 するものに 限 ります 以 下 カバードワラント といいます )の 取 得 を した 場 合 次 の 場 合 の 区 分 に 応 じそれぞれ 次 に 定 める 者 イ カバードワラントの 取 得 をした 者 がその カバードワラントに 表 示 される 権 利 の 行 使 又 は 放 棄 をする 場 合 国 内 においてその 権 利 の 行 使 又 は 放 棄 に 関 する 事 務 の 取 扱 いを する 金 融 商 品 取 引 業 者 の 営 業 所 の 長 ロ カバードワラントの 取 得 をした 者 が そ のカバードワラントの 譲 渡 をし 国 内 にお いてそのカバードワラントの 譲 渡 の 対 価 の 支 払 を 受 ける 場 合 そのカバードワラント の 譲 渡 について 売 委 託 を 受 けた 金 融 商 品 取 引 業 者 又 はそのカバードワラントの 譲 渡 を 受 けた 法 人 ( 金 融 商 品 取 引 業 者 を 通 じてそ の 譲 渡 を 受 けたものを 除 きます ) ただし 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 が 商 品 取 引 員 等 とその 先 物 取 引 に 係 る 契 約 を 締 結 する 際 その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をその 先 物 取 引 に 係 るその 商 品 取 引 員 等 の 営 業 所 の 長 に 告 知 している 場 合 その 他 一 定 の 場 合 には そ の 者 は その 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 につき 告 知 をしたものとみなし 取 引 の 都 度 の 告 知 は 要 し ないこととされています( 旧 所 令 350の32) ⑵ 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 支 払 調 書 制 度 商 品 取 引 員 等 は 居 住 者 又 は 国 内 に 恒 久 的 施 設 を 有 する 非 居 住 者 ( 以 下 居 住 者 等 といい ます )が 行 った 先 物 取 引 について 差 金 等 決 済 があった 場 合 には その 居 住 者 等 の 各 人 別 に その 者 の 氏 名 及 び 住 所 その 差 金 等 決 済 ごとの 決 済 の 方 法 その 差 金 等 決 済 に 係 る 先 物 取 引 の 種 類 数 量 及 び 対 価 の 額 又 は 約 定 価 格 その 他 一 定 の 事 項 を 記 載 した 先 物 取 引 に 関 する 調 書 を その 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 があった 日 の 属 する 年 の 翌 年 1 月 31 日 までに その 商 品 取 引 員 等 の 所 在 地 の 所 轄 税 務 署 長 に 提 出 しなければな らないこととされています( 所 法 2251 十 三 所 規 90の5) ⑶ 先 物 取 引 及 び 差 金 等 決 済 の 意 義 上 記 ⑴ 及 び⑵の 制 度 の 対 象 となる 先 物 取 引 とは 次 の1から3までの 取 引 をいい 差 金 等 決 済 とはこれらの 取 引 の 区 分 に 応 じ それぞ れ 次 に 定 める 決 済 をいうこととされていました ( 旧 所 法 224の52) 1 商 品 先 物 取 引 その 商 品 先 物 取 引 の 決 済 (その 商 品 先 物 取 引 に 係 る 商 品 の 受 渡 しが 行 われることとなるものを 除 きます ) 90

17 2 市 場 デリバティブ 取 引 又 は 店 頭 デリバティ ブ 取 引 その 市 場 デリバティブ 取 引 又 は 店 頭 デリバティブ 取 引 の 決 済 (その 市 場 デリバ ティブ 取 引 又 は 店 頭 デリバティブ 取 引 に 係 る 金 融 商 品 の 受 渡 しが 行 われることとなるもの を 除 きます ) 3 カバードワラントの 取 得 そのカバードワ ラントに 表 示 される 権 利 の 行 使 若 しくは 放 棄 又 はそのカバードワラントの 譲 渡 2 改 正 の 内 容 ⑴ 商 品 取 引 所 法 の 改 正 に 伴 う 改 正 国 内 外 取 引 所 内 外 で 規 制 が 異 なる 商 品 先 物 取 引 について 横 断 的 で 継 ぎ 目 のない 規 制 体 系 を 構 築 するため 内 外 一 体 の 委 託 者 保 護 の 実 現 に 必 要 な 措 置 を 講 じ 併 せて 我 が 国 商 品 取 引 所 の 国 際 競 争 力 の 強 化 を 図 るため 業 務 制 限 の 緩 和 等 所 要 の 制 度 整 備 を 行 うことを 内 容 とした 商 品 取 引 所 法 及 び 商 品 投 資 に 係 る 事 業 の 規 制 に 関 する 法 律 の 一 部 を 改 正 する 法 律 が 第 171 回 通 常 国 会 で 成 立 し 平 成 21 年 7 月 10 日 に 公 布 されています(この 法 律 により 商 品 取 引 所 法 は 商 品 先 物 取 引 法 と 名 称 変 更 されました ) 改 正 後 の 商 品 先 物 取 引 法 においては 先 物 取 引 の 範 囲 に 商 品 スワップ 取 引 及 び 商 品 指 数 スワップ 取 引 が 追 加 されるとともに 新 た に 外 国 商 品 市 場 取 引 及 び 店 頭 商 品 デリバ ティブ 取 引 といった 先 物 取 引 の 類 型 が 設 けら れ 同 法 の 規 制 の 対 象 とされています 今 回 の 改 正 においては 適 正 な 課 税 の 確 保 を 図 る 観 点 から 支 払 調 書 制 度 等 の 対 象 となる 商 品 先 物 取 引 の 範 囲 に 商 品 スワップ 取 引 及 び 商 品 指 数 スワップ 取 引 を 追 加 するとともに 外 国 商 品 市 場 取 引 及 び 店 頭 商 品 デリバテ ィブ 取 引 について 商 品 先 物 取 引 と 同 様 支 払 調 書 制 度 等 の 対 象 とすることとされました ( 注 1) 商 品 スワップ 取 引 とは 商 品 市 場 にお いて 商 品 の 取 引 数 量 について 商 品 の 価 格 の 変 化 率 に 基 づいて 算 出 した 金 額 を 相 互 に 支 払 うことを 約 する 取 引 をいいます( 商 品 先 物 取 引 法 23 五 ) ( 注 2) 商 品 指 数 スワップ 取 引 とは 商 品 市 場 において 商 品 の 取 引 数 量 について 商 品 指 数 の 変 化 率 に 基 づいて 算 出 した 金 額 を 相 互 に 支 払 うことを 約 する 取 引 をいいます( 商 品 先 物 取 引 法 23 六 ) ( 注 3) 外 国 商 品 市 場 取 引 とは 外 国 商 品 市 場 において 行 われる 取 引 であって 商 品 市 場 における 取 引 に 類 似 するものをいいます( 商 品 先 物 取 引 法 213) ( 注 4) 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 とは 商 品 市 場 及 び 外 国 商 品 市 場 によらないで 行 われ る 商 品 先 物 取 引 をいいます( 商 品 先 物 取 引 法 214) 1 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 告 知 制 度 委 託 により 商 品 スワップ 取 引 若 しくは 商 品 指 数 スワップ 取 引 ( 以 下 商 品 スワップ 取 引 等 といいます ) 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 は その 差 金 等 決 済 をす る 日 までに その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 を その 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 委 託 を 受 けた 商 品 先 物 取 引 業 者 の 営 業 所 等 の 長 ( 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 委 託 の 取 次 ぎによりその 商 品 先 物 取 引 業 者 にその 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 委 託 をした 場 合 にあっては その 委 託 の 取 次 ぎを 引 き 受 けた 商 品 先 物 取 引 業 者 の 営 業 所 等 の 長 )に 告 知 しなければなら ないこととされました この 場 合 において 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 は その 商 品 先 物 取 引 業 者 の 営 業 所 等 の 長 にその 者 の 本 人 確 認 書 類 を 提 示 しなければならないこととされ また その 商 品 先 物 取 引 業 者 の 営 業 所 等 の 長 は そ の 告 知 された 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をその 本 人 確 認 書 類 により 確 認 しなければならないこ ととされました( 所 法 224の51 一 ) ただし 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 が 商 品 先 物 91

18 取 引 業 者 とその 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 委 託 に 係 る 契 約 を 締 結 する 際 その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をその 商 品 先 物 取 引 業 者 のその 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 に 係 る 営 業 所 等 の 長 に(その 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 を 委 託 の 取 次 ぎにより 行 った 場 合 には その 委 託 の 取 次 ぎを 引 き 受 けた 商 品 先 物 取 引 業 者 と その 委 託 の 取 次 ぎに 係 る 契 約 を 締 結 する 際 その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をその 商 品 先 物 取 引 業 者 のその 取 次 ぎに 係 る 営 業 所 等 の 長 に) 告 知 しているときは その 者 は これら の 契 約 に 基 づき 委 託 をする 商 品 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 商 品 市 場 取 引 の 差 金 等 決 済 につき 告 知 をしたものとみなし 取 引 の 都 度 の 告 知 は 要 しないこととされました( 所 令 350の3 2 一 ) 2 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 告 知 制 度 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 を する 者 は その 差 金 等 決 済 をする 日 までに その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 を その 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 の 相 手 方 である 商 品 先 物 取 引 業 者 の 営 業 所 等 の 長 ( 店 頭 商 品 デリバ ティブ 取 引 の 取 次 ぎによりその 商 品 先 物 取 引 業 者 がその 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 をした 場 合 にあっては その 取 次 ぎを 引 き 受 けた 商 品 先 物 取 引 業 者 の 営 業 所 等 の 長 )に 告 知 しな ければならないこととされました この 場 合 において 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 は その 商 品 先 物 取 引 業 者 の 営 業 所 等 の 長 にその 者 の 本 人 確 認 書 類 を 提 示 しなければならないこととされ また その 商 品 先 物 取 引 業 者 の 営 業 所 等 の 長 は その 告 知 された 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をその 本 人 確 認 書 類 により 確 認 しなければならないことと されました( 所 法 224の51 三 ) ただし 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 が 商 品 先 物 取 引 業 者 とその 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 に 係 る 契 約 を 締 結 する 際 その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をそ の 商 品 先 物 取 引 業 者 のその 店 頭 商 品 デリバテ ィブ 取 引 に 係 る 営 業 所 等 の 長 に(その 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 を 取 次 ぎにより 行 った 場 合 には その 取 次 ぎを 引 き 受 けた 商 品 先 物 取 引 業 者 とその 取 次 ぎに 係 る 契 約 を 締 結 する 際 その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をその 商 品 先 物 取 引 業 者 のその 取 次 ぎに 係 る 営 業 所 等 の 長 に) 告 知 しているときは その 者 は これら の 契 約 に 基 づき 行 う 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 につき 告 知 をしたものとみな し 取 引 の 都 度 の 告 知 は 要 しないこととされ ました( 所 令 350の32 三 ) 3 商 品 スワップ 取 引 等 外 国 商 品 市 場 取 引 又 は 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 支 払 調 書 制 度 の 改 正 上 記 1⑵の 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 支 払 調 書 制 度 の 対 象 に 商 品 スワップ 取 引 等 外 国 商 品 市 場 取 引 又 は 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 について 差 金 等 決 済 が 行 われた 場 合 が 追 加 さ れ ま し た( 所 法 2251 十 三 所 規 90の 5 一 ) 4 先 物 取 引 及 び 差 金 等 決 済 の 範 囲 の 改 正 支 払 調 書 制 度 等 の 対 象 となる 先 物 取 引 の 範 囲 に 商 品 スワップ 取 引 等 外 国 商 品 市 場 取 引 又 は 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 が 追 加 さ れるとともに 差 金 等 決 済 の 範 囲 にこれ らの 取 引 に 係 る 決 済 が 追 加 されました( 所 法 224の52) ⑵ 金 融 スワップ 取 引 等 及 び 外 国 市 場 デリバティ ブ 取 引 の 追 加 上 記 ⑴の 改 正 に 伴 い 支 払 調 書 制 度 等 の 対 象 となる 市 場 デリバティブ 取 引 の 範 囲 に 金 融 商 品 取 引 法 の スワップ 取 引 及 び クレジットデ リバティブ 取 引 を 追 加 するとともに 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 についても 適 正 な 課 税 の 確 保 を 図 る 観 点 から 支 払 調 書 制 度 等 の 対 象 とすることとされました 92

19 ( 注 1) スワップ 取 引 とは 金 融 商 品 市 場 にお いて 当 事 者 が 元 本 として 定 めた 金 額 につ いて 当 事 者 間 で 取 り 決 めた 金 融 商 品 の 利 率 等 に 基 づいて 相 互 に 金 銭 を 支 払 うことを 約 する 取 引 をいいます( 金 融 商 品 取 引 法 2 四 ) ( 注 2) クレジットデリバティブ 取 引 とは 金 融 商 品 市 場 において 当 事 者 の 一 方 が 金 銭 を 支 払 い これに 対 して 当 事 者 間 であらか じめ 定 めた 次 の 事 由 が 発 生 した 場 合 におい て 相 手 方 が 金 銭 を 支 払 う 取 引 をいいます( 金 融 商 品 取 引 法 2 五 ) 1 法 人 の 信 用 状 態 に 係 る 事 由 等 2 当 事 者 がその 発 生 に 影 響 を 及 ぼすこと が 不 可 能 又 は 著 しく 困 難 な 事 由 であって その 当 事 者 や 他 の 事 業 者 の 事 業 活 動 に 重 大 な 影 響 を 与 えるもの ( 注 3) 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 とは 外 国 金 融 商 品 市 場 において 行 う 取 引 であって 市 場 デリバティブ 取 引 と 類 似 の 取 引 をいい ます( 金 融 商 品 取 引 法 2) 1 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバ ティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 告 知 制 度 委 託 によりスワップ 取 引 若 しくはクレジッ トデリバティブ 取 引 ( 以 下 金 融 スワップ 取 引 等 といいます ) 又 は 外 国 市 場 デリバテ ィブ 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 は その 差 金 等 決 済 をする 日 までに その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 を その 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 の 委 託 を 受 けた 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 の 長 ( 金 融 スワッ プ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 の 委 託 の 取 次 ぎによりその 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に その 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバ ティブ 取 引 の 委 託 をした 場 合 にあっては そ の 委 託 の 取 次 ぎを 引 き 受 けた 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 の 長 )に 告 知 しなければならな いこととされました この 場 合 において 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 は その 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 の 長 にその 者 の 本 人 確 認 書 類 を 提 示 しなければならないこととされ また その 金 融 商 品 取 引 業 者 等 の 営 業 所 の 長 は その 告 知 された 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 を その 本 人 確 認 書 類 により 確 認 しなければなら ないこととされました( 所 法 224の51 四 ) ただし 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 をする 者 が 金 融 商 品 取 引 業 者 等 とその 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 の 委 託 に 係 る 契 約 を 締 結 する 際 その 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をその 金 融 商 品 取 引 業 者 等 のその 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 に 係 る 営 業 所 の 長 に(その 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 を 委 託 の 取 次 ぎにより 行 った 場 合 には その 委 託 の 取 次 ぎを 引 き 受 けた 金 融 商 品 取 引 業 者 等 とそ の 委 託 の 取 次 ぎに 係 る 契 約 を 締 結 する 際 そ の 者 の 氏 名 又 は 名 称 及 び 住 所 をその 金 融 商 品 取 引 業 者 等 のその 取 次 ぎに 係 る 営 業 所 の 長 に) 告 知 しているときは その 者 は これら の 契 約 に 基 づき 委 託 をする 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 につき 告 知 をしたものとみなし 取 引 の 都 度 の 告 知 は 要 しないこととされました( 所 令 350の32 四 ) 2 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバ ティブ 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 支 払 調 書 制 度 の 改 正 上 記 1⑵の 先 物 取 引 の 差 金 等 決 済 に 係 る 支 払 調 書 制 度 の 対 象 に 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 について 差 金 等 決 済 が 行 われた 場 合 が 追 加 されました( 所 法 2251 十 三 所 規 90の5 二 ) 3 先 物 取 引 及 び 差 金 等 決 済 の 範 囲 の 改 正 支 払 調 書 制 度 等 の 対 象 となる 先 物 取 引 の 範 囲 に 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デ リバティブ 取 引 が 追 加 されるとともに 差 金 等 決 済 の 範 囲 にこれらの 取 引 に 係 る 決 済 93

20 が 追 加 されました( 所 法 224の52) 3 適 用 関 係 ⑴ 上 記 2⑴の 改 正 は 商 品 スワップ 取 引 等 外 国 商 品 市 場 取 引 又 は 店 頭 商 品 デリバティブ 取 引 に 係 る 差 金 等 決 済 で 商 品 取 引 所 法 及 び 商 品 投 資 に 係 る 事 業 の 規 制 に 関 する 法 律 の 一 部 を 改 正 す る 法 律 ( 平 成 21 年 法 律 第 74 号 )の 施 行 の 日 以 後 に 行 われるものについて 適 用 することとされて います( 改 正 法 附 則 91) ⑵ 上 記 2⑵の 改 正 は 金 融 スワップ 取 引 等 又 は 外 国 市 場 デリバティブ 取 引 に 係 る 差 金 等 決 済 で 平 成 23 年 1 月 1 日 以 後 に 行 われるものについて 適 用 することとされています( 改 正 法 附 則 92) 六 生 命 保 険 契 約 及 び 損 害 保 険 契 約 の 範 囲 の 明 確 化 1 改 正 前 の 制 度 の 概 要 ⑴ 保 険 金 損 害 賠 償 金 等 の 非 課 税 損 害 保 険 契 約 に 基 づき 支 払 を 受 ける 保 険 金 及 び 損 害 賠 償 金 (これらに 類 するものを 含 みま す )で 心 身 に 加 えられた 損 害 又 は 突 発 的 な 事 故 により 資 産 に 加 えられた 損 害 に 基 因 して 取 得 するもの 等 については 所 得 税 を 課 さないこ ととされています( 所 法 91 十 六 ) ⑵ 一 時 払 い 保 険 の 差 益 に 対 する 課 税 生 命 保 険 契 約 若 しくは 損 害 保 険 契 約 又 はこれ らに 類 する 共 済 に 係 る 契 約 で 保 険 料 又 は 掛 金 を 一 時 に 支 払 うこと(これに 準 ずる 支 払 方 法 を 含 みます )その 他 一 定 の 事 項 をその 内 容 とする もののうち 保 険 期 間 又 は 共 済 期 間 ( 以 下 保 険 期 間 等 といいます )が5 年 以 下 のもの 及 び 保 険 期 間 等 が5 年 を 超 えるものでその 保 険 期 間 等 の 初 日 から5 年 以 内 に 解 約 されたものに 基 づく 差 益 (これらの 契 約 に 基 づく 満 期 保 険 金 満 期 返 戻 金 若 しくは 満 期 共 済 金 又 は 解 約 返 戻 金 の 金 額 からこれらの 契 約 に 基 づき 支 払 った 保 険 料 又 は 掛 金 の 額 の 合 計 額 を 控 除 した 金 額 をいい ます )については 内 国 法 人 に 対 して 課 する 所 得 税 の 課 税 標 準 に 含 まれることとされていま す( 所 法 174 八 ) ⑶ 生 命 保 険 金 損 害 保 険 給 付 等 の 支 払 調 書 次 の1から3までの 支 払 をする 者 は その 支 払 を 受 ける 者 の 各 人 別 に 次 の1から3までの 支 払 に 関 する 調 書 を その 支 払 の 確 定 した 日 の 属 する 年 の 翌 年 1 月 31 日 までに その 支 払 をす る 者 の 事 務 所 等 の 所 在 地 の 所 轄 税 務 署 長 に 提 出 しなければならないこととされています( 所 法 2251 四 六 所 規 86 88) 1 居 住 者 又 は 内 国 法 人 に 対 し 国 内 において 生 命 保 険 契 約 に 基 づく 保 険 金 その 他 これに 類 す る 給 付 の 支 払 をする 者 2 居 住 者 又 は 内 国 法 人 に 対 し 国 内 において 損 害 保 険 契 約 に 基 づく 給 付 その 他 これに 類 する 給 付 の 支 払 をする 者 3 生 命 保 険 契 約 又 は 損 害 保 険 契 約 の 締 結 の 代 理 をする 居 住 者 又 は 内 国 法 人 に 対 し 国 内 にお いてその 報 酬 の 支 払 をする 者 2 改 正 の 内 容 ⑴ 保 険 法 の 創 設 社 会 経 済 情 勢 の 変 化 に 対 応 して 商 法 第 2 編 第 10 章 に 規 定 する 保 険 契 約 に 関 する 法 制 を 見 直 し 共 済 契 約 をその 規 律 の 対 象 に 含 め 傷 害 疾 病 保 険 契 約 に 関 する 規 定 を 新 設 するほか 保 険 契 約 者 等 を 保 護 するための 規 定 等 を 整 備 する とともに 表 記 を 現 代 語 化 し 保 険 契 約 に 関 す る 法 整 備 を 行 うための 保 険 法 が 第 169 回 通 常 国 会 において 成 立 し 平 成 20 年 6 月 6 日 に 公 布 さ れています この 保 険 法 においては 旧 商 法 に 規 定 する 生 命 保 険 契 約 及 び 損 害 保 険 契 約 の 他 に 傷 害 疾 病 定 額 保 険 契 約 という 保 険 契 約 の 類 型 が 新 たに 設 けられたところです 94

21 ⑵ 生 命 保 険 契 約 及 び 損 害 保 険 契 約 の 範 囲 の 明 確 化 現 行 の 所 得 税 法 令 においては 生 命 保 険 契 約 及 び 損 害 保 険 契 約 の 用 語 について 定 義 を 用 いずに 規 定 していますが これを 借 用 概 念 であるとして 保 険 法 に 規 定 する 狭 義 の 生 命 保 険 契 約 及 び 損 害 保 険 契 約 と 同 義 のもので あると 誤 解 されるおそれがあることから 今 回 の 保 険 法 の 制 定 を 契 機 に 生 命 保 険 契 約 及 び 損 害 保 険 契 約 の 規 定 方 法 を 見 直 すことと されました 具 体 的 には 生 命 保 険 契 約 及 び 損 害 保 険 契 約 については 保 険 契 約 の 引 受 けを 行 う 保 険 会 社 を 基 準 として 保 険 契 約 の 内 容 を 規 定 することとされました( 例 : 生 命 保 険 契 約 生 命 保 険 会 社 の 締 結 した 保 険 契 約 ) 併 せて 保 険 契 約 に 準 じた 共 済 契 約 についても 上 記 1の 制 度 の 対 象 となることを 明 確 化 するための 所 要 の 整 備 を 行 うこととされました ( 注 ) 上 記 1⑶3の 保 険 等 代 理 報 酬 の 支 払 調 書 の 対 象 範 囲 に 共 済 契 約 に 係 る 代 理 報 酬 が 追 加 さ れましたが 新 制 度 への 円 滑 な 移 行 の 観 点 から 平 成 22 年 12 月 31 日 までの 間 次 の 共 済 契 約 に 係 る 保 険 等 代 理 報 酬 の 支 払 調 書 については 提 出 を 要 しないとする 経 過 措 置 が 設 けられてい ます( 改 正 法 附 則 94 改 正 所 令 附 則 7 改 正 所 規 附 則 2) 1 農 業 協 同 組 合 の 締 結 した 共 済 に 係 る 契 約 2 農 業 協 同 組 合 連 合 会 の 締 結 した 共 済 に 係 る 契 約 3 漁 業 協 同 組 合 若 しくは 水 産 加 工 業 協 同 組 合 又 は 共 済 水 産 業 協 同 組 合 連 合 会 の 締 結 し た 共 済 に 係 る 契 約 4 全 国 労 働 者 共 済 生 活 協 同 組 合 連 合 会 の 締 結 した 共 済 に 係 る 契 約 3 適 用 関 係 上 記 2の 改 正 は 平 成 22 年 分 以 後 の 所 得 税 につ いて 適 用 し 平 成 21 年 分 以 前 の 所 得 税 については 従 前 どおりとされています( 改 正 法 附 則 2) 七 配 当 所 得 の 改 正 1 改 正 前 の 制 度 の 概 要 ⑴ 配 当 所 得 とは 法 人 ( 公 益 法 人 等 及 び 人 格 の ない 社 団 等 を 除 きます )から 受 ける 剰 余 金 の 配 当 ( 株 式 又 は 出 資 に 係 るものに 限 るものとし 資 本 剰 余 金 の 額 の 減 少 に 伴 うもの 及 び 分 割 型 分 割 によるものを 除 きます ) 利 益 の 配 当 ( 資 産 の 流 動 化 に 関 する 法 律 に 規 定 する 中 間 配 当 を 含 むものとし 分 割 型 分 割 によるものを 除 きま す ) 剰 余 金 の 分 配 ( 出 資 に 係 るものに 限 りま す ) 基 金 利 息 ( 保 険 業 法 に 規 定 する 基 金 利 息 をいいます ) 並 びに 投 資 信 託 ( 公 社 債 投 資 信 託 及 び 公 募 公 社 債 等 運 用 投 資 信 託 を 除 きます ) 及 び 特 定 受 益 証 券 発 行 信 託 の 収 益 の 分 配 に 係 る 所 得 をいいます( 所 法 241) ⑵ 法 人 の 株 主 等 がその 法 人 の 次 の1から6まで の 事 由 により 金 銭 その 他 の 資 産 の 交 付 を 受 けた 場 合 において その 金 銭 の 額 及 び 金 銭 以 外 の 資 産 の 価 額 の 合 計 額 がその 法 人 の 資 本 金 等 の 額 又 は 連 結 個 別 資 本 金 等 の 額 のうちその 交 付 の 基 因 となったその 法 人 の 株 式 又 は 出 資 に 対 応 する 部 分 の 金 額 を 超 えるときは その 超 える 部 分 の 金 額 に 係 る 金 銭 その 他 の 資 産 は 剰 余 金 の 配 当 利 益 の 配 当 又 は 剰 余 金 の 分 配 とみなすこととさ れています( 所 法 251) 1 その 法 人 の 合 併 ( 法 人 課 税 信 託 に 係 る 信 託 の 併 合 を 含 むものとし 適 格 合 併 を 除 きま す ) 2 その 法 人 の 分 割 型 分 割 ( 適 格 分 割 型 分 割 を 除 きます ) 3 その 法 人 の 資 本 の 払 戻 し( 株 式 に 係 る 剰 余 金 の 配 当 ( 資 本 剰 余 金 の 額 の 減 少 に 伴 うもの に 限 ります )のうち 分 割 型 分 割 によるも の 以 外 のものをいいます ) 又 はその 法 人 の 95

22 解 散 による 残 余 財 産 の 分 配 4 その 法 人 の 自 己 の 株 式 又 は 出 資 の 取 得 ( 金 融 商 品 取 引 所 の 開 設 する 市 場 における 購 入 に よる 取 得 その 他 一 定 の 取 得 を 除 きます ) 5 その 法 人 の 出 資 の 消 却 ( 取 得 した 出 資 につ いて 行 うものを 除 きます ) その 法 人 の 出 資 の 払 戻 し その 法 人 からの 社 員 その 他 の 出 資 者 の 退 社 若 しくは 脱 退 による 持 分 の 払 戻 し 又 はその 法 人 の 株 式 若 しくは 出 資 をその 法 人 が 取 得 することなく 消 滅 させること 6 その 法 人 の 組 織 変 更 (その 組 織 変 更 に 際 し てその 組 織 変 更 をしたその 法 人 の 株 式 又 は 出 資 以 外 の 資 産 を 交 付 したものに 限 ります ) 2 改 正 の 内 容 平 成 22 年 度 税 制 改 正 においては 100%グルー プ 内 の 法 人 間 における 一 定 の 資 産 移 転 により 生 ず る 譲 渡 損 益 の 計 上 を 繰 り 延 べることなどを 内 容 と する 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 の 整 備 が 行 われました その 一 環 として グループ 法 人 間 で 行 われる 適 格 現 物 分 配 については 組 織 再 編 成 の 一 形 態 として 位 置 づけるとともに 配 当 に 係 る 源 泉 徴 収 や 支 払 調 書 制 度 等 の 所 得 税 の 関 係 法 令 上 の 課 税 関 係 等 を 生 じさせないようにするため 配 当 所 得 の 対 象 となる 配 当 等 の 範 囲 から 除 外 する こととされました( 所 法 241) また グループ 法 人 間 で 行 われる 上 記 1⑵3から6までの 事 由 に よる 金 銭 以 外 の 資 産 の 交 付 が 行 われた 場 合 のその 金 銭 以 外 の 資 産 の 価 額 は その 交 付 をする 法 人 の 帳 簿 価 額 とすることとされました( 所 法 251) ( 注 ) 適 格 現 物 分 配 とは 内 国 法 人 を 現 物 分 配 法 人 とする 現 物 分 配 のうち その 現 物 分 配 によ り 資 産 の 移 転 を 受 ける 者 がその 現 物 分 配 の 直 前 においてその 内 国 法 人 との 間 に 完 全 支 配 関 係 がある 内 国 法 人 ( 普 通 法 人 又 は 協 同 組 合 等 に 限 ります )のみであるものをいいます( 法 法 2 十 二 の 十 五 ) その 他 資 本 に 関 係 する 取 引 等 に 係 る 税 制 の 整 備 の 詳 細 については 後 掲 法 人 税 法 の 改 正 の 解 説 をご 参 照 ください 3 適 用 関 係 上 記 2の 改 正 は 平 成 22 年 10 月 1 日 以 後 に 行 わ れる 適 格 現 物 分 配 について 適 用 されます( 改 正 法 附 則 1 三 ) 八 無 対 価 組 織 再 編 成 に 係 る 整 備 1 改 正 前 の 制 度 の 概 要 ⑴ 株 式 交 換 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 の 特 例 及 び 取 得 価 額 の 付 替 え 計 算 居 住 者 が 各 年 において その 有 する 株 式 ( 以 下 旧 株 といいます )につき その 旧 株 を 発 行 した 法 人 の 行 った 株 式 交 換 (その 法 人 の 株 主 に 株 式 交 換 完 全 親 法 人 の 株 式 ( 出 資 を 含 みま す ) 又 は 株 式 交 換 完 全 親 法 人 との 間 にその 株 式 交 換 完 全 親 法 人 の 発 行 済 株 式 等 (その 株 式 交 換 完 全 親 法 人 が 有 する 自 己 の 株 式 を 除 きます ) の 全 部 を 保 有 する 関 係 がある 法 人 ( 以 下 親 法 人 といいます )の 株 式 のいずれか 一 方 の 株 式 以 外 の 資 産 が 交 付 されなかったものに 限 りま す )によりその 株 式 交 換 完 全 親 法 人 に 対 しそ の 旧 株 の 譲 渡 をし かつ その 株 式 交 換 完 全 親 法 人 の 株 式 又 は 親 法 人 の 株 式 の 交 付 を 受 けた 場 合 には その 年 分 の 事 業 所 得 の 金 額 譲 渡 所 得 の 金 額 又 は 雑 所 得 の 金 額 の 計 算 については そ の 旧 株 の 譲 渡 がなかったものとみなすこととさ れています( 所 法 57の41) また この 特 例 の 適 用 を 受 けた 居 住 者 が 株 式 交 換 により 取 得 をした 株 式 交 換 完 全 親 法 人 の 株 式 又 は 親 法 人 の 株 式 をその 後 に 譲 渡 した 場 合 の 事 業 所 得 の 金 額 譲 渡 所 得 の 金 額 又 は 雑 所 得 の 金 額 の 計 算 において 収 入 金 額 から 控 除 する 取 得 費 の 計 算 の 基 礎 となる 株 式 交 換 完 全 親 法 人 の 株 式 又 は 親 法 人 の 株 式 ( 以 下 株 式 交 換 完 全 親 法 人 等 株 式 といいます )の 取 得 価 額 について は 次 の 算 式 により 付 替 え 計 算 を 行 うこととされ 96