平成28年度 税制改正（法人税・所得税・資産税・消費税）

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1 税 理 士 法 人 深 代 会 計 事 務 所

2 1 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 基 本 的 な 考 え 方 2 法 人 課 税 の 改 正 1 成 長 志 向 の 法 人 税 改 革 地 方 法 人 課 税 の 偏 在 是 正 地 方 創 生 の 推 進 特 区 に 係 る 税 制 上 の 支 援 措 置 その 他 の 改 正 項 目 個 人 所 得 課 税 の 改 正 1 住 宅 土 地 税 制 出 国 税 に 関 する 諸 整 備 個 人 所 得 課 税 に 関 するその 他 の 改 正 資 産 課 税 の 改 正 1 農 地 保 有 に 係 る 課 税 の 強 化 軽 減 農 地 等 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 の 見 直 し 生 産 性 向 上 設 備 に 係 る 固 定 資 産 税 の 減 税 措 置 消 費 課 税 の 改 正 1 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 車 体 課 税 の 見 直 し 地 方 創 生 の 推 進 に 係 る 税 制 上 の 支 援 措 置 高 額 資 産 を 取 得 した 場 合 の 中 小 事 業 者 に 対 する 特 例 措 置 納 税 環 境 整 備 に 関 する 改 正 1 国 税 のクレジットカード 納 付 の 導 入 事 前 通 知 後 に 行 う 修 正 申 告 等 に 係 る 加 算 税 の 見 直 し 短 期 間 で 無 申 告 等 を 繰 り 返 した 場 合 のペナルティの 導 入

3 Ⅰ 平 成 28 年 度 税 制 改 正 の 基 本 的 な 考 え 方 安 倍 内 閣 はこの 3 年 間 デフレ 脱 却 と 経 済 再 生 を 最 重 要 課 題 とし 大 胆 な 金 融 政 策 機 動 的 な 財 政 政 策 民 間 投 資 を 喚 起 する 成 長 戦 略 の 三 本 の 矢 からなる 経 済 政 策 を 一 体 的 に 推 進 結 果 企 業 の 経 常 利 益 は 過 去 最 高 水 準 となり 企 業 収 益 の 拡 大 が 雇 用 の 増 加 や 賃 金 上 昇 につながりました そして それが 消 費 や 投 資 の 増 加 に 結 び 付 くという 経 済 の 好 循 環 が 大 企 業 では 生 まれ 始 めています ただ 中 小 企 業 に 目 を 向 けてみると まだまだ 好 況 を 実 感 できていな い 会 社 が 多 く 今 後 の 動 きが 期 待 されるところです また 少 子 高 齢 化 が 構 造 的 な 課 題 となっており その 進 展 は 労 働 供 給 の 減 少 国 民 の 将 来 への 不 安 悲 観 へとつながることで 経 済 成 長 の 妨 げとなりつつあります このような 状 況 を 受 けて 平 成 28 年 度 税 制 改 正 は 企 業 の 収 益 力 を 高 め 前 向 きな 国 内 投 資 や 賃 金 引 上 げを 促 すこと 結 婚 子 育 ての 希 望 を 実 現 しにくい 状 況 を 克 服 し 子 育 てにやさしい 社 会 を 創 ること などを 目 指 して 決 定 されました さらに 経 済 再 生 と 財 政 健 全 化 を 両 立 すること がわが 国 の 最 重 要 課 題 であることを 踏 まえ 2020 年 度 の 基 礎 的 財 政 収 支 黒 字 化 目 標 とのバラン スを 整 えることも 今 回 の 大 きなテーマとなっています 今 回 の 税 制 改 正 大 綱 を 全 体 的 に 見 ると 所 得 税 の 在 り 方 や 消 費 税 の 軽 減 措 置 など 抜 本 的 改 正 とは 程 遠 い 内 容 であり また 租 税 特 別 措 置 法 による 政 治 的 な 改 正 が 多 く やや 大 企 業 優 遇 の 内 容 と 言 えるでしょう 1 デフレ 脱 却 日 本 経 済 再 生 に 向 けた 税 制 措 置 (1) 成 長 志 向 に 重 点 を 置 いた 法 人 税 改 革 法 人 課 税 を より 広 く 負 担 を 分 かち 合 う 構 造 へと 改 革 し 稼 ぐ 力 のある 企 業 等 の 税 負 担 を 軽 減 することにより 企 業 に 対 して 収 益 力 拡 大 に 向 けた 前 向 きな 投 資 や 継 続 的 積 極 的 な 賃 上 げが 可 能 な 体 質 への 転 換 を 促 すという 方 向 性 が 改 めて 示 されています 具 体 的 には 法 定 実 効 税 率 ( 平 成 27 年 度 31.33%%)が 平 成 28 年 度 に 29.97% 更 に 平 成 30 年 度 には 29.74%まで 引 き 下 げられます それに 必 要 な 財 源 は 租 税 特 別 措 置 の 見 直 し や 建 物 と 一 体 的 に 整 備 される 建 物 附 属 設 備 等 の 減 価 償 却 方 法 の 定 額 法 への 一 本 化 欠 損 金 繰 越 控 除 の 見 直 し 等 を 実 施 することで 確 保 財 政 規 律 と 経 済 成 長 の 両 立 を 目 指 したい 安 倍 内 閣 の 姿 勢 が 打 ち 出 された 内 容 です ただ 稼 ぐ 力 のある 企 業 等 の 税 負 担 を 軽 減 する 企 業 する 一 方 で 稼 ぐ 力 の 弱 い 中 小 企 業 については 課 税 ベースの 拡 大 という 御 旗 のもとに 一 部 増 税 となるような 項 目 も 見 られます 1

4 (2)グローバルな 投 資 経 済 交 流 の 促 進 日 本 と 諸 外 国 地 域 との 間 の 二 重 課 税 リスクを 排 除 し 投 資 経 済 交 流 の 一 層 の 促 進 を 図 る 方 向 性 が 示 されました 特 に 台 湾 との 投 資 経 済 交 流 を 促 進 するため 所 得 に 対 する 租 税 に 関 する 二 重 課 税 の 回 避 及 び 脱 税 の 防 止 のための 公 益 財 団 法 人 交 流 協 会 と 亜 東 関 係 協 会 との 間 の 取 決 め に 規 定 された 内 容 を 日 本 で 実 施 するための 国 内 法 が 整 備 されます (3) 地 域 の 中 小 企 業 による 設 備 投 資 の 支 援 わが 国 の 経 済 は 緩 やかな 回 復 基 調 にありますが 地 方 によっては 経 済 環 境 に 厳 しさがありま す そこで ローカル アベノミクスの 更 なる 浸 透 による 地 域 経 済 の 活 性 化 に 向 けて 地 域 の 中 小 企 業 による 設 備 投 資 の 促 進 を 図 るため 固 定 資 産 税 の 時 限 的 な 特 例 措 置 が 創 設 されることにな りました 2 少 子 化 対 策 女 性 活 躍 の 推 進 教 育 再 生 等 に 向 けた 取 組 み (1) 少 子 化 への 対 応 働 き 方 の 選 択 に 対 する 中 立 性 の 確 保 等 の 観 点 からの 個 人 所 得 課 税 の 見 直 しに 向 けた 検 討 わが 国 では 現 在 非 正 規 雇 用 比 率 が 上 昇 を 続 け 正 規 雇 用 労 働 者 のように 勤 続 年 数 に 応 じ た 収 入 の 増 加 を 見 込 めない 人 が 増 えています こうした 中 結 婚 や 出 産 をする 経 済 的 余 裕 がな い 若 者 が 増 えており 結 婚 や 子 育 てに 関 する 希 望 を 実 現 しにくい 状 況 です また 共 働 き 世 帯 が 増 加 するなど 働 き 方 にも 大 きな 変 化 が 生 じています こうした 構 造 変 化 を 踏 まえ 若 年 層 低 所 得 層 の 生 活 基 盤 を 確 保 する 観 点 から 所 得 の 拡 大 に つながる 各 般 の 政 策 を 推 進 するとともに 税 制 社 会 保 障 制 度 労 働 政 策 等 の 面 で 総 合 的 な 取 組 みを 進 めることを 表 明 しています (2) 三 世 代 同 居 に 対 応 した 住 宅 リフォームに 係 る 特 例 の 導 入 出 産 子 育 ての 不 安 や 負 担 を 軽 減 することが 重 要 な 課 題 であることを 踏 まえ 世 代 間 の 助 け 合 いによる 子 育 てを 支 援 する 観 点 から 三 世 代 同 居 に 対 応 した 住 宅 リフォームに 関 し 借 入 金 を 利 用 してリフォームを 行 った 場 合 や 自 己 資 金 でリフォームを 行 った 場 合 の 税 額 控 除 制 度 が 導 入 され ます (3) 個 人 寄 附 に 係 る 寄 附 金 税 制 の 見 直 し 経 済 的 な 理 由 で 修 学 が 困 難 な 学 生 に 対 して 支 援 を 行 うことにより 意 欲 と 能 力 のある 者 が 希 望 する 教 育 を 受 けられるようにする 観 点 から 国 立 大 学 法 人 等 の 行 う 学 生 の 修 学 支 援 事 業 のた めに 充 てられる 個 人 寄 附 について 税 額 控 除 制 度 が 導 入 されます また 公 益 社 団 財 団 法 人 学 校 法 人 社 会 福 祉 法 人 及 び 更 生 保 護 法 人 といった 一 定 の 公 益 2

5 性 が 担 保 され 個 人 寄 附 に 係 る 税 額 控 除 が 認 められている 法 人 全 般 について 小 規 模 な 法 人 の 事 務 負 担 能 力 に 配 慮 し 公 益 活 動 を 促 進 する 観 点 から 税 額 控 除 の 対 象 となるために 必 要 な 寄 附 者 数 の 要 件 が 事 業 規 模 に 応 じて 緩 和 されます (4) 社 会 保 障 関 連 の 税 制 上 の 措 置 適 切 な 健 康 管 理 の 下 で 医 療 用 医 薬 品 からの 代 替 を 進 める 観 点 から 検 診 予 防 接 種 等 を 受 けている 個 人 を 対 象 として いわゆるスイッチ OTC 医 薬 品 の 購 入 費 用 についてセルフメディケー ション( 自 主 服 薬 ) 推 進 のための 所 得 控 除 制 度 ( 医 療 費 控 除 の 控 除 額 計 算 上 の 特 例 措 置 )が 導 入 されます 3 地 方 創 生 の 推 進 特 区 に 係 る 税 制 上 の 支 援 措 置 (1) 地 方 法 人 課 税 の 偏 在 是 正 地 方 創 生 を 推 進 するためには 地 方 公 共 団 体 が 安 定 的 な 財 政 運 営 を 行 うことのできる 地 方 税 体 系 を 構 築 する 必 要 があります こうした 観 点 も 踏 まえ 地 方 法 人 課 税 については 消 費 税 率 ( 国 地 方 )8% 段 階 の 措 置 に 引 き 続 き 消 費 税 率 10% 段 階 においても 地 域 間 の 税 源 の 偏 在 性 を 是 正 し 財 政 力 格 差 の 縮 小 を 図 るための 措 置 が 講 じられます また 地 方 法 人 特 別 税 譲 与 税 が 廃 止 され 法 人 事 業 税 に 復 元 されるとともに これに 代 わる 偏 在 是 正 措 置 が 講 じられることに なりました (2) 東 京 圏 への 人 口 集 中 の 是 正 各 地 域 での 住 みよい 環 境 の 確 保 本 社 機 能 等 を 東 京 圏 から 地 方 に 移 転 した 企 業 等 を 対 象 とした 地 方 拠 点 化 税 制 の 拡 充 として 雇 用 促 進 税 制 に 一 定 の 調 整 措 置 を 講 じた 上 で 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 を 可 能 とすることに より 地 方 において 雇 用 を 増 やす 企 業 の 取 組 みを 更 に 後 押 しすることとされました また 地 方 公 共 団 体 が 地 方 創 生 のために 効 果 的 な 事 業 を 進 めていく 際 に 事 業 の 趣 旨 に 賛 同 する 企 業 が 寄 附 を 行 うことにより 官 民 挙 げて 当 該 事 業 を 推 進 することができるよう 地 方 創 生 応 援 税 制 ( 企 業 版 ふるさと 納 税 )が 創 設 されます さらに 適 切 な 管 理 が 行 われていない 空 き 家 が 地 域 住 民 の 生 活 環 境 に 悪 影 響 を 及 ぼしている ことを 踏 まえ 空 き 家 の 発 生 を 抑 制 する 観 点 から 相 続 により 生 じた 空 き 家 ( 新 耐 震 基 準 を 満 た すものに 限 る)に 関 し 相 続 人 が 必 要 な 耐 震 改 修 又 は 除 却 を 行 った 上 で 家 屋 又 は 土 地 を 売 却 し た 場 合 の 譲 渡 所 得 ついて 特 別 控 除 が 導 入 されます 4 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 社 会 保 障 と 税 の 一 体 改 革 を 実 現 するため 消 費 税 率 10%への 引 き 上 げを 平 成 29 年 4 月 に 3

6 確 実 に 実 施 することが 改 めて 明 記 されました また 長 らく 議 論 されてきた 消 費 税 の 逆 進 性 対 策 については 日 々の 生 活 において 幅 広 い 消 費 者 が 消 費 利 活 用 しているものに 係 る 消 費 税 負 担 を 軽 減 するとともに 買 い 物 の 都 度 痛 税 感 の 緩 和 を 実 感 できる という 理 由 から 軽 減 税 率 制 度 が 導 入 されることになりました 実 施 は 消 費 税 率 が 10%に 引 き 上 げられる 平 成 29 年 4 月 から 導 入 に 当 たって 確 実 に 安 定 的 な 恒 久 財 源 を 確 保 する ことを 宣 言 しています 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 は 酒 類 及 び 外 食 を 除 く 飲 食 料 品 及 び 定 期 購 読 契 約 が 締 結 された 週 2 回 以 上 発 行 される 新 聞 とされ 書 籍 雑 誌 について 引 き 続 き 検 討 されます また 複 数 税 率 制 度 の 下 において 適 正 な 課 税 を 確 保 する 観 点 から インボイス 制 度 が 導 入 さ れることになりました 5 車 体 課 税 の 見 直 し 自 動 車 取 得 税 については 消 費 税 率 が 10%へ 引 き 上 げられる 平 成 29 年 4 月 1 日 に 廃 止 され ます また 自 動 車 税 及 び 軽 自 動 車 税 において 自 動 車 取 得 税 のグリーン 化 機 能 を 維 持 強 化 する 環 境 性 能 割 がそれぞれ 平 成 29 年 4 月 1 日 から 導 入 されます なお 消 費 税 率 引 き 上 げの 前 後 の 駆 け 込 み 需 要 及 び 反 動 減 の 動 向 自 動 車 をめぐるグロー パルな 環 境 登 録 車 と 軽 自 動 車 との 課 税 のバランス 自 動 車 に 係 る 行 政 サービス 等 を 踏 まえ 簡 素 化 自 動 車 ユーザーの 負 担 の 軽 減 グリーン 化 を 図 る 観 点 から 平 成 29 年 度 税 制 改 正 にお いて 安 定 的 な 財 源 を 確 保 し 地 方 財 政 に 影 響 を 与 えないよう 配 慮 しつつ 自 動 車 の 保 有 に 係 る 税 負 担 の 軽 減 に 関 し 総 合 的 な 検 討 を 行 うこととされています 6 円 滑 適 正 な 納 税 のための 環 境 整 備 国 税 の 納 付 手 段 の 多 様 化 を 図 る 観 点 から クレジットカードによる 納 付 制 度 が 導 入 されます また 当 初 申 告 のコンプライアンスを 高 める 観 点 から 調 査 を 行 う 旨 等 を 納 税 者 に 通 知 した 後 か ら 更 正 予 知 までの 間 に 修 正 申 告 等 がなされた 場 合 の 新 たな 加 算 税 の 措 置 が 設 けられます その 他 平 成 28 年 から 運 用 が 開 始 されるマイナンバーに 関 して 事 業 者 の 負 担 軽 減 のため 一 定 の 書 類 についてマイナンバーの 記 載 を 不 要 とする 見 直 しが 行 われることになりました 4

7 Ⅱ 法 人 課 税 の 改 正 平 成 27 年 度 67.4% 93.5% 152.6% 平 成 28 年 度 ~ 本 年 度 の 法 人 課 税 の 改 正 は デフレ 脱 却 までもう 一 息 のところまできている 日 本 経 済 の 好 循 環 を 確 実 な 物 にするため 課 税 ベースを 拡 大 しつつ 税 率 を 引 き 下 げる という 考 えの 下 平 成 27 年 度 より 着 手 されている 成 長 志 向 の 法 人 税 改 革 が 更 に 大 胆 に 推 進 されます すなわち 稼 ぐ 力 のある 企 業 の 税 負 担 は 軽 減 され 収 益 力 拡 大 に 向 けた 前 向 きな 設 備 投 資 や 継 続 的 積 極 的 な 賃 上 げが 可 能 な 企 業 体 質 への 転 換 が 促 されるものとなっています 1 成 長 志 向 の 法 人 税 改 革 1. 法 人 税 率 の 引 き 下 げ (1) 税 率 引 き 下 げの 背 景 現 在 の 日 本 の 法 定 実 効 税 率 は 31.33%であり OECD 平 均 ( 約 25%) アジア 平 均 ( 約 22%)と 比 較 すると 非 常 に 高 い 水 準 にあり この 実 効 税 率 の 高 さが 日 本 企 業 の 海 外 流 出 の 加 速 と 立 地 競 争 力 の 低 下 の 要 因 のひとつであるとかねてより 問 題 視 されていました 日 本 が 国 際 競 争 力 を 高 めるためには 実 効 税 率 を 国 際 的 に 遜 色 のない 水 準 まで 引 き 下 げることが 重 要 です そこで 平 成 28 年 度 税 制 改 正 では 現 在 進 行 中 の 成 長 志 向 の 法 人 税 改 革 をできるだけ 早 期 に 完 了 させることを 目 的 として 法 人 税 率 の 更 なる 引 き 下 げが 進 められました 実 効 税 率 が 20% 台 に 引 き 下 げられたことによって 日 本 経 済 の 好 循 環 への 後 押 しが 期 待 されています 法 定 実 効 税 率 とは 法 人 の 実 質 的 な 所 得 に 対 する 税 負 担 率 のことをいいます 日 本 では 法 人 の 所 得 に 対 し 法 人 税 事 業 税 住 民 税 が 課 税 されます 法 定 実 効 税 率 は 事 業 税 の 損 金 算 入 の 影 響 を 考 慮 した 上 で 算 出 します 5

8 法 定 実 効 税 率 の 国 際 比 較 (2) 法 人 税 の 新 税 率 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 について 次 のとおり 法 人 税 の 税 率 が 段 階 的 に 引 き 下 げられます 現 行 改 正 後 事 業 年 度 H28.4.1~ H H29.4.1~ H H28.4.1~ H H29.4.1~ H H30.4.1~ 普 通 法 人 23.9% 23.9% 23.4% 23.2% 中 小 法 人 等 ( ) 年 800 万 円 以 下 15% 19% 15% 19% 年 800 万 円 超 23.9% 23.9% 23.4% 23.2% 公 益 法 人 年 800 万 円 以 下 15% 15% 19% 年 800 万 円 超 19% 19% 19% 法 定 実 行 税 率 ( 普 通 法 人 ) 31.33% 29.97% 29.74% ( 1) 中 小 法 人 とは 期 末 資 本 金 の 額 が 1 億 円 以 下 で 資 本 金 の 額 が 5 億 円 以 上 の 大 法 人 と 完 全 支 配 関 係 にある 法 人 を 除 いた 法 人 をいいます ( 2) 中 小 法 人 に 対 する 軽 減 税 率 の 特 例 が 2 年 間 延 長 となり 引 き 続 き 年 800 万 円 以 下 の 所 得 金 額 に 対 しては 15%( 本 則 19%)の 税 率 が 適 用 されます 6

9 2. 減 価 償 却 制 度 の 見 直 し (1) 建 物 付 属 設 備 及 び 構 築 物 の 償 却 方 法 の 変 更 従 来 から 建 物 については 償 却 方 法 が 定 額 法 に 一 本 化 されていましたが 電 気 給 排 水 衛 生 設 備 など 建 物 と 一 体 的 に 整 備 される 建 物 付 属 設 備 及 び 構 築 物 の 償 却 方 法 は 納 税 者 が 定 額 法 又 は 定 率 法 のいずれかを 自 由 に 選 択 することができました しかし 法 人 税 率 引 き 下 げによる 代 替 財 源 の 確 保 のため 建 物 付 属 設 備 及 び 構 築 物 につ いても 建 物 同 様 その 償 却 方 法 が 定 額 法 に 一 本 化 されることとなりました (2) 適 用 開 始 事 業 年 度 及 び 償 却 方 法 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 取 得 する 資 産 について 適 用 されます ただし 鉱 業 用 減 価 償 却 資 産 については その 性 質 から 定 額 法 又 は 生 産 高 比 例 法 の 選 択 適 用 が 可 能 です 適 用 対 象 資 産 償 却 方 法 の 一 覧 資 産 の 区 分 償 却 方 法 ( 改 正 前 ) 償 却 方 法 ( 改 正 後 ) 建 物 付 属 設 備 及 び 構 築 物 ( 鉱 業 用 減 価 償 却 資 産 を 除 く) 定 額 法 又 は 定 率 法 定 額 法 鉱 業 用 減 価 償 却 資 産 定 額 法 定 率 法 又 は 生 産 高 比 例 法 定 額 法 又 は 生 産 高 比 例 法 定 率 法 の 廃 止 により 初 期 の 償 却 費 が 減 少 する 3. 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 の 見 直 し (1) 制 度 見 直 しの 背 景 欠 損 金 の 繰 越 控 除 制 度 は 平 成 27 年 度 の 税 制 改 正 により 期 末 資 本 金 の 額 が 1 億 円 超 の 大 法 人 につき 平 成 27 年 4 月 1 日 以 後 の 各 事 業 年 度 において 控 除 できる 所 得 金 額 が 二 段 階 で 縮 小 されました 平 成 28 年 度 税 制 改 正 では 法 人 税 の 実 効 税 率 の 引 き 下 げによる 代 替 財 源 の 確 保 を 目 的 とし て 再 度 欠 損 金 の 繰 越 控 除 限 度 額 について 制 度 の 見 直 しが 進 められました 7

10 (2) 控 除 できる 繰 越 欠 損 金 の 限 度 額 平 成 28 年 度 税 制 改 正 における 制 度 の 見 直 しによる 影 響 は すべて 大 法 人 に 関 連 するもので あり 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 の 各 事 業 年 度 において 繰 越 欠 損 金 の 控 除 限 度 額 が 3 段 階 で 縮 小 されることとなりました 繰 越 控 除 限 度 額 の 計 算 ( ) 平 成 28 年 4 月 1 日 平 成 29 年 4 月 1 日 事 業 年 度 から から 平 成 30 年 4 月 1 日 以 後 平 成 29 年 3 月 31 日 平 成 30 年 3 月 31 日 限 中 小 法 人 等 所 得 金 額 100% 度 改 正 前 所 得 金 額 65% 所 得 金 額 50% 額 改 正 後 所 得 金 額 60% 所 得 金 額 55% 所 得 金 額 50% ( ) 当 該 事 業 年 度 において 控 除 できる 欠 損 金 の 額 は 上 記 に 示 した 控 除 限 度 額 と 繰 越 欠 損 金 の 額 のうちいずれか 小 さい 金 額 となります (3) 繰 越 期 間 と 帳 簿 書 類 の 保 存 期 間 の 延 期 措 置 1 繰 越 期 間 延 長 の 開 始 事 業 年 度 の 延 期 平 成 27 年 度 税 制 改 正 において 欠 損 金 を 当 該 事 業 年 度 の 所 得 金 額 と 相 殺 することができる 繰 越 期 間 が 最 長 9 年 間 から 最 長 10 年 間 に 延 長 されました 平 成 28 年 度 税 制 改 正 により この 繰 越 期 間 の 延 長 が 適 用 される 事 業 年 度 は 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 から 平 成 30 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 各 事 業 年 度 に 延 期 され ることとなりました 2 保 存 期 間 の 延 長 前 項 1の 改 正 に 伴 い 帳 簿 書 類 の 保 存 期 間 欠 損 金 に 係 る 更 正 期 間 更 正 の 請 求 期 間 の 延 長 についても 同 様 に 開 始 時 期 が 1 年 間 延 期 されることとなりました 3 適 用 事 業 年 度 平 成 30 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 に 生 じた 欠 損 金 から 適 用 されます 3. 法 人 事 業 税 の 税 率 引 き 下 げと 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 (1) 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 の 背 景 企 業 は その 活 動 を 行 うにあたり 地 方 自 治 体 から 様 々な 行 政 サービスの 提 供 を 受 けていま す 法 人 事 業 税 とは それらの 行 政 サービスに 必 要 な 経 費 を 分 担 すべきであるという 考 え 方 (= 応 益 課 税 )に 基 づいた 税 金 です 8

11 法 人 事 業 税 は 1 企 業 の 所 得 を 基 準 として 計 算 する 所 得 割 2 報 酬 給 与 額 や 支 払 利 子 支 払 賃 借 料 を 基 準 として 計 算 する 付 加 価 値 割 3 資 本 金 や 資 本 積 立 金 を 基 準 として 計 算 する 資 本 割 の 3 つの 区 分 から 構 成 されています このうち 所 得 割 は 法 人 の 所 得 金 額 をベースに 計 算 していることから 行 政 サービスの 経 費 を 分 担 する という 同 税 の 考 え 方 にそぐわない 側 面 がありました 今 回 の 改 正 では 平 成 27 年 度 税 制 改 正 に 続 き この 所 得 割 の 税 率 が 引 き 下 げられる 一 方 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 が 行 われま す 外 形 標 準 課 税 とは 事 業 所 の 床 面 積 や 従 業 員 数 資 本 金 など 客 観 的 に 判 断 できる 基 準 を 課 税 ベースとして 税 額 を 算 定 する 課 税 方 式 のことで 法 人 事 業 税 の 付 加 価 値 割 資 本 割 がこれに 該 当 します 現 在 外 形 標 準 課 税 は 資 本 金 1 億 円 超 の 法 人 のみが 対 象 となっていますが 応 益 課 税 という 考 え 方 のもと 中 小 企 業 への 拡 大 も 検 討 されています (2) 法 人 事 業 税 の 税 率 改 正 後 の 新 税 率 は 次 のとおりです この 税 率 は 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 から 適 用 されます 現 行 H27.4.1~H 改 正 案 H ~ 付 加 価 値 割 0.72% 1.20% 資 本 割 0.3% 0.5% 年 400 万 円 以 下 の 所 得 3.1% 1.9% (1.6%) (0.3%) 所 得 割 年 400 万 円 超 4.6% 2.7% 年 800 万 円 以 下 の 所 得 (2.3%) (0.5%) 年 800 万 円 超 の 所 得 6.0% 3.6% (3.1%) (0.7%) 所 得 割 の 税 率 下 段 の 括 弧 内 の 税 率 は 地 方 法 人 特 別 税 等 に 関 する 暫 定 措 置 法 適 用 後 の 税 率 であり 当 該 税 率 の 制 限 税 率 が 標 準 税 率 の 2 倍 ( 現 行 :1.2 倍 )に 引 き 上 げられます 9

12 (3) 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 の 改 正 資 本 金 1 億 円 超 の 普 通 法 人 について 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 について は 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 が 次 のとおり 引 き 上 げられることとなりました 現 行 H27.4.1~H 改 正 案 H28.4.1~ 付 加 価 値 割 額 資 本 割 額 及 び 所 得 割 額 の 合 算 額 によって 法 人 事 業 税 を 課 税 される 法 人 の 所 得 割 額 に 対 する 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 93.5% 414.2% 地 方 法 人 特 別 税 の 計 算 < 法 人 事 業 税 ( 所 得 割 額 )> 所 得 金 額 又 は 収 入 金 額 法 人 事 業 税 の 税 率 = 所 得 割 額 又 は 収 入 割 額 < 地 方 法 人 特 別 税 )> 所 得 割 額 又 は 収 入 割 額 地 方 法 人 特 別 税 の 税 率 = 地 方 法 人 特 別 税 額 (4) 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 による 負 担 増 の 軽 減 措 置 外 形 標 準 課 税 の 拡 大 により 資 本 金 が 1 億 円 超 の 普 通 法 人 については 税 負 担 が 大 きくなるこ とから 付 加 価 値 額 が 40 億 円 未 満 の 法 人 に 限 り 次 のとおり 外 形 標 準 課 税 の 軽 減 措 置 が 設 けら れました 対 象 となる 法 人 は 各 事 業 年 度 において 次 の 金 額 をその 年 の 事 業 税 額 から 控 除 す ることができます 事 業 税 額 から 控 除 することができる 金 額 H28.4.1~H 開 始 事 業 年 度 ( 注 付 加 価 値 額 が 30 億 ( 改 正 後 の 事 業 税 額 1) -A ( 注 2) ) H29.4.1~H 開 始 事 業 年 度 ( 改 正 後 の 事 業 税 額 -A) H30.4.1~H 開 始 事 業 年 度 ( 改 正 後 の 事 業 税 額 -A) 円 以 下 の 法 人 3/4 1/2 1/4 付 加 価 値 額 が 30 億 ( 改 正 後 の 事 業 税 額 -A) 付 加 ( 改 正 後 の 事 業 税 額 -A) 付 円 超 40 億 円 未 満 の 価 値 額 により(3/4~0) 加 価 値 額 により(1/2~0) 法 人 ( 注 1) 新 税 率 に 基 づき 算 定 した 事 業 税 額 ( 注 2)A = 平 成 28 年 3 月 31 日 時 点 の 税 率 に 基 づき 算 定 した 事 業 税 額 ( 改 正 後 の 事 業 税 額 -A) 付 加 価 値 額 により(1/4~0) 10

13 外 形 標 準 課 税 の 軽 減 措 置 差 額 (B) 付 加 価 値 割 + 資 本 割 所 得 割 付 加 価 値 割 + 資 本 割 所 得 割 改 正 前 後 の 税 率 による 事 業 税 額 の 差 額 (B)に 一 定 の 割 合 を 乗 じた 金 額 を 事 業 税 額 から 控 除 ( 改 正 前 の 税 率 ) 平 成 28 年 3 月 31 日 時 点 の 税 率 に 基 づき 算 定 した 事 業 税 額 ( 改 正 後 の 税 率 ) 新 税 率 に 基 づき 算 定 し た 事 業 税 額 2 地 方 法 人 課 税 の 偏 在 是 正 1. 法 人 住 民 税 法 人 税 割 の 税 率 の 改 正 (1) 地 方 法 人 課 税 の 見 直 しの 背 景 地 方 税 は 本 社 機 能 が 集 中 している 首 都 圏 に 税 収 が 偏 るなど 地 域 の 偏 在 性 が 大 きく また 景 気 の 動 向 に 左 右 されやすく 税 収 が 安 定 しないことが 大 きな 課 題 となっていました そこで 地 方 法 人 二 税 ( 法 人 住 民 税 と 法 人 事 業 税 )について 地 方 税 の 枠 組 みの 中 であり 方 を 見 直 すことにより 日 本 に 立 地 する 企 業 の 競 争 力 強 化 外 資 系 企 業 の 立 地 促 進 そして 国 内 雇 用 の 確 保 が 期 待 されています (2) 地 方 法 人 課 税 の 見 直 しの 内 容 1 法 人 住 民 税 の 税 率 引 き 下 げ 法 人 住 民 税 法 人 税 割 の 税 率 が 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 より 次 のとおり 引 き 下 げられることとなりました 現 行 改 正 後 標 準 税 率 制 限 税 率 標 準 税 率 制 限 税 率 道 府 県 民 税 法 人 税 割 3.2% 4.2% 1.0% 2.0% 市 町 村 民 税 法 人 税 割 9.7% 12.1% 6.0% 8.4% 2 地 方 法 人 税 の 税 率 の 改 正 地 方 法 人 税 の 税 率 が 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 より 10.3%( 現 行 :4.4%) 引 き 上 げられることとなりました 3 地 方 法 人 特 別 税 の 廃 止 平 成 29 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 事 業 年 度 より 地 方 法 人 特 別 税 は 廃 止 され 法 人 事 業 税 に 復 元 されます 11

14 3 地 方 創 生 の 推 進 特 区 に 係 る 税 制 上 の 支 援 措 置 1. 雇 用 促 進 税 制 の 改 正 及 び 延 長 (1) 改 正 の 背 景 人 口 減 少 が 進 んでいる 日 本 で 経 済 成 長 を 実 現 させるためには 働 き 手 の 数 を 確 保 することと 労 働 生 産 性 の 向 上 が 必 要 不 可 欠 です 政 策 課 題 である 成 長 戦 略 による 経 済 成 長 そして 地 方 創 生 を 実 現 するため 今 後 の 日 本 経 済 の 成 長 を 担 う 産 業 や 成 長 分 野 における 企 業 に 対 する 支 援 が 強 化 されることとなりました これにより 積 極 的 な 雇 用 創 出 更 には 安 定 的 かつ 継 続 的 な 雇 用 契 約 の 促 進 が 期 待 されます (2) 雇 用 促 進 税 制 の 改 正 内 容 中 小 企 業 者 等 の 雇 用 者 の 数 が 増 加 した 場 合 の 税 額 控 除 制 度 ( 雇 用 促 進 税 制 )は 適 用 対 象 と なる 事 務 所 が 限 定 される 一 方 で 新 たに 所 得 拡 大 税 制 との 併 用 適 用 が 認 められることとなりまし た 適 用 期 間 適 用 対 象 者 適 用 要 件 税 額 控 除 額 控 除 限 度 額 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 制 度 内 容 改 正 点 平 成 23 年 4 月 1 日 から 平 成 28 年 3 月 31 日 平 成 30 年 3 月 31 日 まで 延 長 公 共 職 業 安 定 所 (ハローワーク)の 長 に 雇 用 地 域 雇 用 開 発 促 進 法 の 同 意 雇 用 促 進 計 画 の 届 出 を 行 った 青 色 申 告 書 を 提 出 開 発 促 進 地 域 内 にある 事 業 所 に する 事 業 主 限 定 1 基 準 雇 用 割 合 が 10% 以 上 であること 2の 判 定 上 雇 用 者 を 無 期 雇 用 2 増 加 雇 用 者 数 が 5 人 ( 中 小 企 業 者 等 に かつ フルタイムの 雇 用 者 に 限 定 ついては 2 人 ) 以 上 であること ( 新 規 雇 用 に 限 る) 3 事 業 主 の 都 合 による 離 職 者 が 存 在 しな いこと 4 給 与 等 支 給 額 が 比 較 給 与 等 支 給 額 以 上 であること 増 加 雇 用 者 数 40 万 円 無 期 雇 用 かつ フルタイムの 増 加 雇 用 者 数 40 万 円 雇 用 者 の 増 加 数 に 限 定 ( 新 規 雇 用 に 限 る) 法 人 税 額 10%( 注 : 中 小 企 業 者 等 の 場 合 に 変 更 なし は 20%まで 可 ) 不 可 可 ( 一 定 の 調 整 あり) 12

15 (3) 地 方 拠 点 強 化 税 制 での 拡 充 平 成 27 年 度 に 導 入 された 雇 用 促 進 税 制 について 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 が 可 能 となり ました これにより 地 方 で 雇 用 創 出 の 取 組 みを 行 う 企 業 が 更 に 後 押 しされることになります 計 画 の 種 類 適 用 要 件 税 額 控 除 額 1 雇 用 促 進 税 制 の 適 用 要 件 をすべて 満 たす 増 加 雇 用 者 数 場 合 50 万 円 所 得 拡 大 促 進 税 制 との 併 用 現 行 改 正 移 転 型 計 画 の 場 合 2 前 述 (2)1の 要 件 以 外 の 全 ての 適 用 要 件 を 満 たす 場 合 3 上 記 1の 要 件 を 移 増 加 雇 用 者 数 20 万 円 転 後 から 平 成 30 年 3 月 31 日 までの 期 間 で 増 加 雇 用 者 数 30 万 円 不 可 可 ( 一 定 の 調 整 あり) 継 続 して 満 たす 場 合 拡 充 型 計 画 の 場 合 1 雇 用 促 進 税 制 の 適 用 要 件 をすべて 満 たす 場 合 2 前 述 (2)1の 要 件 以 外 の 全 ての 適 用 要 件 を 満 たす 場 合 増 加 雇 用 者 数 50 万 円 増 加 雇 用 者 数 20 万 円 同 意 雇 用 開 発 促 進 地 域 とは 平 成 27 年 10 月 1 日 現 在 28 道 府 県 100 地 域 が 指 定 されています 増 加 雇 用 者 数 とは 事 業 年 度 末 の 雇 用 者 数 から 前 事 業 年 度 末 の 雇 用 者 数 を 控 除 した 数 をいい その 事 業 所 の 増 加 雇 用 者 数 及 び 法 人 全 体 の 増 加 雇 用 者 数 が 上 限 とされます 基 準 雇 用 者 割 合 とは 当 事 業 年 度 末 の 雇 用 者 数 前 事 業 年 度 末 の 雇 用 者 数 ( 当 期 末 における 高 年 齢 雇 用 者 を 除 く) 比 較 給 与 等 支 給 額 とは 前 期 の 給 与 等 の 支 給 額 + ( 前 期 の 給 与 等 の 支 給 額 基 準 雇 用 者 割 合 30%) 給 与 等 支 給 額 とは 当 期 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 される 給 与 等 ( 雇 用 者 に 対 して 支 給 するものに 限 り 当 期 末 に 高 年 齢 雇 用 者 に 該 当 する 者 に 対 して 支 給 するものを 除 きます )の 支 給 額 をいいます 13

16 2. 地 方 創 生 応 援 税 制 ( 企 業 版 ふるさと 納 税 )の 創 設 (1) 企 業 版 ふるさと 納 税 創 設 の 背 景 日 本 は 世 界 に 先 駆 けて 人 口 減 少 超 高 齢 社 会 を 迎 えようとしています 特 に 地 方 では 人 口 減 少 が 地 方 経 済 を 縮 小 させ その 経 済 縮 小 がさらなる 人 口 減 少 を 加 速 させる という 悪 循 環 に 陥 ることが 懸 念 されています そこで 地 方 創 生 人 口 減 少 克 服 といった 国 家 的 課 題 に 対 応 すべく 地 方 創 生 応 援 税 制 ( 企 業 版 ふるさと 納 税 )が 創 設 されます (2) 企 業 版 ふるさと 納 税 の 内 容 青 色 申 告 法 人 が 支 出 した 寄 附 金 のうち 地 方 公 共 団 体 が 行 う 一 定 の 地 方 創 生 事 業 について 企 業 が 行 う 寄 附 に 対 し 現 行 の 損 金 不 算 入 制 度 の 例 外 措 置 に 加 えて 次 の 金 額 を 法 人 税 ( 及 び 法 人 住 民 税 )から 控 除 できます イ 事 業 税 寄 附 金 支 出 額 10%( 控 除 限 度 事 業 税 額 の 20%) ロ 住 民 税 寄 附 金 支 出 額 20%( 控 除 限 度 住 民 税 法 人 税 割 額 の 20%) ハ 法 人 税 ロ 住 民 税 で 控 除 しきれなかった 金 額 がある 場 合 は その 控 除 しきれなかっ た 金 額 ( 法 人 税 額 の 5%を 控 除 限 度 ) 寄 附 金 の 損 金 不 算 入 制 度 の 例 外 措 置 現 行 の 制 度 では 国 または 地 方 公 共 団 体 に 対 する 寄 附 金 は 全 額 を 損 金 の 額 に 算 入 すること ができます 企 業 版 ふるさと 納 税 による 税 額 控 除 のイメージ 支 出 寄 附 金 額 法 人 税 事 業 税 住 民 税 事 業 税 住 民 税 法 人 の 実 質 負 担 分 10% 20% 損 金 算 入 による 税 負 担 軽 減 税 額 控 除 よる 新 たな 税 負 担 軽 減 控 除 しきれなかった 住 民 税 は 法 人 税 から 控 除 ( 上 限 : 法 人 税 額 の 5%) 14

17 (3) 控 除 の 対 象 となる 寄 附 金 1 対 象 期 間 地 域 再 生 法 の 改 正 法 の 施 行 の 日 から 平 成 32 年 3 月 31 日 までの 間 に 支 出 した 寄 附 金 地 域 再 生 法 の 改 正 法 の 施 行 日 の 確 認 が 必 要 です 2 対 象 寄 附 金 地 域 再 生 法 の 認 定 地 域 再 生 計 画 に 記 載 された 地 方 創 生 推 進 寄 附 活 用 事 業 ( 仮 称 )に 関 連 す る 寄 附 金 が 対 象 になります 三 大 都 市 圏 にある 地 方 交 付 税 の 不 交 付 団 体 は 対 象 外 とされ 主 た る 事 務 所 が 所 在 する 地 方 公 共 団 体 への 寄 附 も 対 象 外 とされます 対 象 となる 寄 附 金 の 詳 細 は 改 正 後 の 地 域 再 生 法 に 規 定 される 予 定 です 3. 国 家 戦 略 特 別 区 域 における 指 定 法 人 の 所 得 の 特 別 控 除 制 度 の 創 設 (1) 制 度 創 設 の 背 景 世 界 の 企 業 が 投 資 したくなるようなビジネス 環 境 を 日 本 に 作 るため 国 家 戦 略 特 区 を 突 破 口 と した 国 自 治 体 民 間 の 三 者 が 一 体 となって 行 う 取 り 組 みが 注 目 されています そこで 国 家 戦 略 特 別 区 域 計 画 に 定 められた 事 業 を 実 施 する 一 定 の 法 人 を 対 象 に その 事 業 による 所 得 金 額 に ついて 一 定 割 合 を 課 税 所 得 から 控 除 できる 制 度 が 創 設 されることとなりました 大 胆 な 規 制 制 度 改 革 により 国 際 的 な 経 済 活 動 の 拠 点 の 形 成 を 図 ることで 国 民 経 済 の 発 展 及 び 国 民 生 活 の 向 上 に 寄 与 することが 期 待 されています これまでに 指 定 されている 国 家 戦 略 特 区 ( 平 成 27 年 11 月 27 日 時 点 ) 東 京 圏 ( 東 京 都 神 奈 川 県 千 葉 県 成 田 市 ) 関 西 圏 ( 大 阪 府 兵 庫 県 及 び 京 都 府 ) 新 潟 県 新 潟 市 兵 庫 県 養 父 市 福 岡 県 福 岡 市 沖 縄 県 秋 田 県 仙 北 市 宮 城 県 仙 台 市 愛 知 県 (2) 所 得 の 特 別 控 除 制 度 の 内 容 一 定 の 内 国 法 人 が 国 家 戦 略 特 別 区 域 内 で 一 定 の 事 業 を 営 む 場 合 には 設 立 の 日 から 5 年 間 次 の 金 額 を 所 得 金 額 から 控 除 することができます 1 所 得 控 除 金 額 所 得 金 額 20% 2 適 用 要 件 この 規 定 は 次 の 全 ての 要 件 を 満 たしている 場 合 に 適 用 されます 15

18 新 設 された 青 色 申 告 内 国 法 人 であること 国 家 戦 略 特 別 区 域 内 に 本 店 又 は 主 たる 事 務 所 を 有 していること 国 家 戦 略 特 別 区 域 担 当 大 臣 の 指 定 を 受 けていること 同 区 域 内 で 専 ら 特 定 事 業 ( 注 1) を 営 んでいること ( 注 2) 同 区 域 外 の 事 業 所 では 一 定 の 業 務 以 外 の 業 務 を 行 わないこと ( 注 1) 特 定 事 業 とは 国 家 戦 略 特 別 区 域 法 の 規 制 の 特 例 措 置 が 重 要 な 役 割 を 果 たす 事 業 で 医 療 国 際 農 業 分 野 の 事 業 及 びインターネット 等 活 用 した 研 究 開 発 事 業 等 いいます ( 注 2) 調 査 広 告 宣 伝 等 の 補 助 的 な 業 務 をいいます 3 留 意 事 項 この 規 定 の 適 用 を 受 ける 事 業 年 度 は 国 家 戦 略 特 別 区 域 において 機 械 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 等 又 は 法 人 税 額 の 特 別 控 除 制 度 及 び 国 際 戦 略 総 合 特 別 区 域 において 機 械 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 又 は 法 人 税 額 の 特 別 控 除 制 度 の 適 用 を 受 けることができません 従 っ て 適 用 可 否 については 事 前 の 検 討 が 必 要 です 4 その 他 の 改 正 項 目 1. 社 会 医 療 法 人 の 認 定 取 消 しに 係 る 一 括 課 税 の 見 直 し 等 の 医 療 法 人 制 度 改 革 に 伴 う 税 制 上 の 所 要 の 措 置 の 創 設 (1) 制 度 の 概 要 と 改 正 の 背 景 平 成 18 年 の 医 療 法 改 正 において 民 間 の 高 い 活 力 を 活 かしながら 地 域 住 民 に 不 可 欠 な 救 急 医 療 等 確 保 事 業 を 担 う 公 益 性 の 高 い 医 療 法 人 として 社 会 医 療 法 人 が 制 度 化 されました 社 会 医 療 法 人 には 医 療 保 健 業 に 係 る 法 人 税 及 び 救 急 医 療 等 確 保 事 業 を 行 う 病 院 診 療 所 に 係 る 固 定 資 産 税 の 非 課 税 等 の 優 遇 税 制 の 適 用 が 認 められています ところが 周 辺 環 境 の 変 化 等 により 救 急 医 療 等 確 保 事 業 に 関 する 実 績 などの 認 定 要 件 を 満 たすことができなくなった 場 合 には その 認 定 が 取 り 消 されることになります 認 定 が 取 り 消 され ると 社 会 医 療 法 人 となった 以 後 に 生 じた 非 課 税 とされる 累 積 所 得 は 一 時 に 課 税 の 対 象 となり ます この 一 括 課 税 に 係 る 税 負 担 はとても 大 きく 地 域 医 療 の 中 核 を 担 う 社 会 医 療 法 人 の 運 営 が 困 難 となり 国 民 生 活 に 多 大 な 影 響 を 及 ぼす 可 能 性 がありました (2) 一 括 課 税 の 見 直 し 等 の 医 療 法 人 制 度 改 革 平 成 27 年 の 通 常 国 会 に 提 出 された 医 療 法 の 一 部 改 正 案 では 認 定 を 取 り 消 された 社 会 医 療 法 人 が 救 急 医 療 等 確 保 事 業 に 係 る 業 務 の 継 続 的 な 実 施 に 関 する 計 画 を 作 成 し 都 道 府 県 知 16

19 事 の 認 定 を 受 けたとき 収 益 業 務 を 継 続 して 行 うことができることとされています この 医 療 法 の 改 正 を 前 提 に 認 定 を 取 り 消 された 社 会 医 療 法 人 が 1 救 急 医 療 等 確 保 事 業 に 係 る 業 務 の 継 続 的 な 実 施 に 関 する 計 画 を 作 成 し 2 都 道 府 県 知 事 の 認 定 を 受 けたときは 課 税 対 象 となる 累 積 所 得 金 額 から 救 急 医 療 等 確 保 事 業 に 係 る 業 務 に 必 要 な 施 設 や 設 備 の 取 得 価 額 の 見 積 額 が 控 除 できる 措 置 が 講 じられます これにより 累 積 所 得 に 対 する 課 税 が 繰 り 延 べら れ 社 会 医 療 法 人 の 運 営 上 の 不 安 定 要 素 が 取 り 除 かれることになりました 2. 生 産 性 向 上 設 備 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 又 は 税 額 控 除 制 度 の 廃 止 生 産 性 向 上 設 備 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 または 税 額 控 除 制 度 ( 生 産 性 向 上 設 備 促 進 税 制 )は 適 用 期 限 である 平 成 29 年 3 月 31 日 をもって 廃 止 されます また 普 通 償 却 限 度 額 との 合 計 でその 取 得 価 額 までの 特 別 償 却 ができる 措 置 ( 即 時 償 却 ) 及 び 税 額 控 除 率 の 上 乗 せ 措 置 については 平 成 28 年 3 月 31 日 をもって 廃 止 され 即 時 償 却 は 50% 又 は 25%の 特 別 償 却 へ 4%の 税 額 控 除 は 2%の 税 額 控 除 へ 縮 減 されます 3. 環 境 関 連 投 資 促 進 税 制 の 見 直 し 延 長 エネルギー 環 境 負 荷 低 減 推 進 設 備 等 を 取 得 した 場 合 の 特 別 償 却 又 は 税 額 控 除 制 度 ( 環 境 関 連 投 資 促 進 税 制 )について 次 の 見 直 しが 行 われ 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されました ( 所 得 税 につ いても 同 様 です) 1 風 力 発 電 設 備 について 取 得 価 額 の 特 別 償 却 ができる 措 置 ( 即 時 償 却 )が 廃 止 されまし た 2 対 象 資 産 から 電 気 事 業 者 による 再 生 可 能 エネルギー 電 気 の 調 達 に 関 する 特 別 措 置 法 ( 再 生 可 能 エネルギー 特 別 措 置 法 )の 認 定 発 電 設 備 ( 売 電 用 太 陽 光 発 電 設 備 )が 除 外 され ました 3 税 額 控 除 の 対 象 資 産 から 車 両 運 搬 具 が 除 外 されました 4. 障 害 者 を 雇 用 する 場 合 の 機 械 等 の 割 増 償 却 制 度 の 見 直 し 延 長 障 害 者 を 雇 用 する 場 合 の 機 械 等 の 割 増 償 却 制 度 について 次 の 見 直 しが 行 われ 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されました ( 所 得 税 についても 同 様 です) 1 対 象 資 産 が 障 害 者 が 労 働 に 従 事 している 事 業 所 にある 機 械 等 に 限 定 されました 2 圧 縮 記 帳 の 特 例 と 重 複 して 適 用 できないこととなりました 17

20 5. サービス 付 き 高 齢 者 向 け 賃 貸 住 宅 の 割 増 償 却 制 度 の 見 直 し 延 長 サービス 付 き 高 齢 者 向 け 賃 貸 住 宅 の 割 増 償 却 制 度 について 割 増 償 却 率 が 次 のとおり 引 き 下 げられ その 適 用 期 限 が 1 年 延 長 されました( 所 得 税 についても 同 様 です) 現 行 改 正 後 耐 用 年 数 35 年 未 満 35 年 以 上 35 年 未 満 35 年 以 上 割 増 償 却 率 14.0% 20.0% 10.0% 14.0% 6. 中 小 企 業 者 等 の 少 額 減 価 償 却 資 産 の 取 得 価 額 の 損 金 算 入 の 特 例 の 見 直 し 延 長 対 象 となる 法 人 から 常 時 使 用 する 従 業 員 の 数 が 1 千 人 を 超 える 法 人 が 除 外 され 適 用 期 限 が 2 年 延 長 されました( 所 得 税 についても 同 様 です) 18

21 Ⅲ 個 人 所 得 課 税 の 改 正 昨 年 今 年 と 所 得 税 の 計 算 における 各 種 控 除 制 度 の 在 り 方 が 議 論 されてきましたが 今 回 の 改 正 においても 成 案 を 得 られることはありませんでした 引 き 続 き 若 年 層 低 所 得 層 の 生 活 基 盤 確 保 働 きたい 女 性 が 就 業 調 整 を 意 識 しなくて 済 むような 仕 組 みの 構 築 所 得 の 種 類 に 応 じた 控 除 と 人 的 な 事 情 に 配 慮 した 控 除 の 役 割 分 担 等 をテーマとして 幅 広 い 議 論 が 行 われます 今 回 の 個 人 所 得 税 の 改 正 における 最 大 のポイントは 住 宅 土 地 に 関 する 税 制 です 空 き 家 対 策 や 子 育 て 支 援 等 これまでにない 観 点 から 減 税 制 度 が 創 設 されることになりました 1 住 宅 土 地 税 制 1. 空 き 家 に 係 る 譲 渡 所 得 の 特 別 控 除 の 特 例 の 創 設 (1) 制 度 創 設 の 背 景 平 成 25 年 の 住 宅 土 地 統 計 調 査 ( 総 務 省 )によれば 平 成 25 年 10 月 時 点 の 空 き 家 の 総 数 は 約 820 万 戸 に 達 し 中 でも 周 辺 の 生 活 環 境 に 悪 影 響 を 及 ぼし 得 る 空 き 家 の 数 は 毎 年 平 均 して 約 6.4 万 戸 増 加 していることが 分 かっています 人 口 減 少 等 により 今 後 も 空 き 家 の 総 数 は 増 加 の 一 途 を 辿 ることが 懸 念 されており 対 策 が 急 務 とされているところです ( 出 展 : 総 務 省 統 計 局 平 成 25 年 住 宅 土 地 統 計 調 査 ) 19

22 (2) 制 度 の 概 要 被 相 続 人 が 生 前 居 住 していた 土 地 家 屋 等 を 相 続 により 取 得 した 人 が 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 31 年 12 月 31 日 までの 間 にそれらを 譲 渡 した 場 合 には 譲 渡 所 得 金 額 について 居 住 用 財 産 の 譲 渡 所 得 の 3 千 万 円 特 別 控 除 を 適 用 することができます 本 特 例 の 適 用 要 件 相 続 開 始 直 前 に 被 相 続 人 が 居 住 していた 家 屋 であること 昭 和 56 年 5 月 31 日 以 前 に 建 築 された 家 屋 であること 相 続 開 始 直 前 に 被 相 続 人 以 外 に 居 住 していた 者 がいないこと 相 続 発 生 時 から 相 続 開 始 以 後 3 年 を 経 過 する 日 の 属 する 年 の 12 月 31 日 までに 譲 渡 すること 譲 渡 対 価 の 額 が 1 億 円 以 下 であること 家 屋 と 土 地 を 合 わせて 譲 渡 する 場 合 次 のイ ロを 満 たしていること イ 相 続 発 生 時 から 譲 渡 するまでの 期 間 に 事 業 用 貸 付 用 居 住 用 に 使 用 されていない ロ 譲 渡 時 において 地 震 に 対 する 安 全 性 に 係 る 規 定 又 はこれに 準 ずる 基 準 に 適 合 している 7 家 屋 を 除 去 し 敷 地 のみを 譲 渡 する 場 合 次 のイ ロを 満 たしていること イ 相 続 発 生 時 から 除 去 するまでの 期 間 に 事 業 用 貸 付 用 居 住 用 に 使 用 されていない ロ 相 続 発 生 時 から 譲 渡 するまでの 期 間 に 事 業 用 貸 付 用 居 住 用 に 使 用 されていない 2. 住 宅 の 三 世 代 同 居 改 修 工 事 等 に 係 る 特 例 の 創 設 (1) 制 度 創 設 の 背 景 政 府 は 出 産 子 育 ての 不 安 や 負 担 を 軽 減 すること を 重 要 な 政 策 課 題 と 位 置 付 け 世 代 間 の 助 け 合 いによる 子 育 て 支 援 を 促 進 しています その 方 策 のひとつとして 登 場 したのが 住 宅 の 三 世 代 同 居 改 修 工 事 等 に 係 る 2 つの 特 例 です (2) 制 度 の 概 要 1 住 宅 の 三 世 代 同 居 改 修 工 事 等 に 係 る 住 宅 借 入 金 等 を 有 する 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 の 控 除 額 の 特 例 個 人 が 所 有 する 居 住 用 家 屋 について 一 定 の 三 世 代 同 居 改 修 工 事 等 を 行 い 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 31 年 6 月 30 日 までの 間 に 居 住 を 開 始 した 場 合 その 工 事 のための 借 入 金 の 年 末 残 高 ( 限 度 額 1 千 万 円 )に 応 じて 次 の(イ)(ロ)に 定 める 金 額 の 合 計 額 を5 年 間 所 得 税 額 から 控 除 できます 20

23 所 得 税 額 から 控 除 できる 金 額 一 定 の 三 世 代 同 居 改 修 工 事 に 係 る 工 事 費 用 ( 限 度 額 250 万 円 )に 相 当 する 住 宅 借 (イ) 入 金 等 の 年 末 残 高 の2% (ロ) (イ) 以 外 の 住 宅 借 入 金 等 の 年 末 残 高 の1% ( 注 ) 三 世 代 同 居 改 修 工 事 等 とは 1 調 理 室 2 浴 室 3 便 所 4 玄 関 のいずれかを 増 設 する 工 事 ( 改 修 後 1から4までのい ずれか 2 つ 以 上 が 複 数 となるものに 限 る)であって 工 事 費 用 が 50 万 円 を 超 えるものを 指 し ます なお 通 常 のリフォーム 工 事 についても 同 様 の 減 税 措 置 ( 住 宅 の 増 改 築 等 に 係 る 住 宅 借 入 金 等 を 有 する 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 )がありますが 本 特 例 と 併 用 することはできません 主 な 適 用 要 件 1 住 宅 借 入 金 等 が 償 還 期 間 5 年 以 上 である 三 世 代 同 居 改 修 工 事 等 の 証 明 書 及 び 登 記 事 項 証 明 書 を 確 定 申 告 書 に 添 付 して 所 2 轄 税 務 省 庁 へ 提 出 する 2 既 存 住 宅 に 係 る 三 世 代 同 居 改 修 工 事 をした 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 現 在 一 定 の 省 エネ 改 修 工 事 又 はバリアフリー 改 修 工 事 を 行 った 場 合 に 標 準 的 な 費 用 の 額 の 10% 相 当 額 をその 年 分 の 所 得 税 額 から 控 除 できる 制 度 がありますが その 対 象 として 一 定 の 三 世 代 同 居 改 修 工 事 が 追 加 されます 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 31 年 6 月 30 日 までに 居 住 を 開 始 することが 要 件 で 対 象 となる 工 事 費 用 の 限 度 額 は 250 万 円 です なお その 年 の 合 計 所 得 金 額 が 3 千 万 円 超 の 人 既 に 通 常 の 住 宅 ローン 控 除 や 特 定 の 増 改 築 等 に 係 る 住 宅 借 入 金 等 を 有 する 場 合 の 所 得 税 額 の 特 別 控 除 の 控 除 額 に 係 る 特 例 の 適 用 等 の 適 用 を 受 けている 人 は 本 特 例 を 適 用 できません 2 出 国 税 に 関 する 諸 整 備 1. NISA における 出 国 税 の 取 扱 い (1) 改 正 の 背 景 平 成 27 年 度 税 制 改 正 において 国 外 転 出 をする 場 合 の 譲 渡 所 得 等 の 特 例 ( 以 下 出 国 税 )が 創 設 され 平 成 27 年 7 月 より 施 行 されています この 制 度 のスタートに 伴 い NISA に 関 して 所 要 の 整 備 が 行 われることになりました 21

24 現 行 の 出 国 税 では 納 税 管 理 人 の 届 出 をせずに 国 外 転 出 する 場 合 国 外 転 出 の3 月 前 に 上 場 株 式 等 を 譲 渡 したものとみなし 国 外 転 出 3 月 前 の 時 価 をベースに 譲 渡 所 得 税 が 課 税 され ます 一 方 で 国 外 転 出 時 における NISA 非 課 税 口 座 は 出 国 日 に 廃 止 されるため NISA によ る 非 課 税 額 の 計 算 ベースとして 出 国 日 の 時 価 が 採 用 されます つまり まったく 同 じ 上 場 株 式 でありながら 出 国 税 による 税 額 と NISA による 非 課 税 額 にズレ が 生 じていました (2) 改 正 の 概 要 そこで NIISA 口 座 を 開 設 している 人 が 納 税 管 理 人 の 届 出 をせずに 国 外 転 出 する 場 合 NIISA 口 座 内 の 上 場 株 式 等 は その 国 外 転 出 の 日 に 国 外 転 出 3 月 前 の 日 の 価 額 により 譲 渡 し かつ 再 び 取 得 したもの として NISA の 非 課 税 措 置 が 適 用 されます なお この 改 正 は 平 成 27 度 税 制 改 正 で 創 設 されたジュニア NISA についても 適 用 されます 改 正 のイメージ 2. 出 国 税 により 譲 渡 損 失 が 生 じた 場 合 の 損 益 通 算 (1) 改 正 の 背 景 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 は 確 定 申 告 をすることにより その 年 分 の 上 場 株 式 等 に 係 る 配 当 所 得 の 金 額 と 損 益 通 算 することが 可 能 です( 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 損 失 の 損 益 通 算 及 び 繰 越 控 除 ) しかし 出 国 税 により 上 場 株 式 等 の 譲 渡 があったものとみなされることにより 生 じた 譲 渡 損 失 については 同 制 度 の 対 象 外 とされています 22

25 (2) 改 正 の 概 要 上 場 株 式 等 の 譲 渡 があったものとみなされることにより 生 じた 譲 渡 損 失 が 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 損 失 の 損 益 通 算 及 び 繰 越 控 除 の 対 象 に 追 加 されます 改 正 のイメージ 3. 贈 与 等 時 課 税 制 度 における 修 正 申 告 及 び 更 正 の 請 求 制 度 の 創 設 (1) 制 度 創 設 の 背 景 海 外 に 在 住 する 人 ( 非 居 住 者 )が 国 内 居 住 者 の 上 場 株 式 等 を 相 続 贈 与 により 取 得 した 場 合 その 相 続 贈 与 等 のあった 日 の 時 価 をベースとして 上 場 株 式 等 の 含 み 益 に 対 して 所 得 税 が 課 税 されます( 出 国 税 の 贈 与 等 時 課 税 制 度 ) ところが 例 えば 相 続 においては 相 続 財 産 を 未 分 割 財 産 としていったん 法 定 相 続 分 により 相 続 し 遺 産 分 割 協 議 が 整 い 次 第 更 正 の 請 求 ( 又 は 修 正 申 告 )を 行 うというケースがあります このような 場 合 仮 に 相 続 財 産 が 未 分 割 の 時 点 で 相 続 人 が 出 国 することになれば 贈 与 等 時 課 税 制 度 における 出 国 税 額 は 法 定 相 続 分 として 受 け 取 った 上 場 株 式 等 の 含 み 益 をベースに 計 算 され 後 に 遺 産 分 割 協 議 が 整 い 実 際 に 受 け 取 った 上 場 株 式 等 が 法 定 相 続 分 より 少 なく 過 大 に 出 国 税 を 納 税 したことになっても それを 取 り 戻 す 手 段 がありませんでした 23

26 (2) 制 度 の 概 要 贈 与 等 時 課 税 制 度 の 適 用 を 受 けた 人 に 以 下 の1~6に 掲 げる 事 由 が 生 じたことにより 税 額 が 増 加 する 場 合 には 修 正 申 告 書 の 提 出 が 義 務 付 けられます また 税 額 が 減 少 する 場 合 に は 更 正 の 請 求 をすることができるようになります 1 未 分 割 財 産 について 民 法 の 規 定 による 相 続 分 の 割 合 に 従 って 対 象 資 産 の 移 転 があ ったものとして 贈 与 等 時 課 税 制 度 の 適 用 があった 後 に 遺 産 分 割 が 行 われたこと 2 強 制 認 知 の 判 決 の 確 定 等 により 相 続 人 に 異 動 が 生 じたこと 3 遺 留 分 による 減 殺 の 請 求 に 基 づき 返 還 すべき 又 は 弁 償 すべき 額 が 確 定 したこと 4 遺 贈 に 係 る 遺 言 書 が 発 見 され 文 は 遺 贈 の 放 棄 があったこと 5 相 続 等 により 取 得 した 財 産 についての 権 利 の 帰 属 に 関 する 訴 えについての 判 決 があ ったこと 条 件 付 きの 遺 贈 について 条 件 が 成 就 したこと この 改 正 により 税 額 が 減 少 した 場 合 の 更 正 の 請 求 が 認 められますが 一 方 で 税 額 が 増 加 した 場 合 にきちんと 修 成 申 告 を 行 わなければ 積 極 的 に 税 務 調 査 ( 増 額 更 正 )を 行 っていくという 税 務 当 局 の 姿 勢 が 如 実 に 表 れた 改 正 であるとも 考 えられます なお この 改 正 は 平 成 28 年 1 月 1 日 以 後 に 生 じた 事 由 より 適 用 されます 3 個 人 所 得 課 税 に 関 するその 他 の 改 正 1. セルフメディケーション 推 進 のためのスイッチ OTC 薬 控 除 ( 医 療 費 控 除 の 特 例 )の 創 設 (1) 制 度 創 設 の 背 景 わが 国 の 医 療 費 が 膨 らみ 続 ける 中 国 民 が 自 ら 自 己 健 康 管 理 を 進 める セルフメディケーショ ン= 自 己 治 療 の 重 要 性 が 叫 ばれています 昨 年 一 昨 年 の 税 制 改 正 大 綱 にも セルフメディ ケーション 推 進 のための 税 制 面 での 対 応 を 検 討 していく という 趣 旨 の 文 言 が 盛 り 込 まれました が 今 回 新 しい 医 療 費 控 除 制 度 としていよいよ 実 現 されることになりました (2) 制 度 の 概 要 一 定 のスイッチ OTC 医 薬 品 の 購 入 金 額 の 合 計 額 が 1 万 2 千 円 を 超 える 場 合 には 超 えた 部 分 の 金 額 ( 限 度 額 8 万 8 千 円 )を その 年 の 総 所 得 金 額 から 控 除 する 制 度 が 創 設 されます この 制 度 は 従 来 の 医 療 費 控 除 との 選 択 適 用 となっているため 両 者 を 併 用 することはできません 24

27 新 制 度 と 医 療 費 控 除 制 度 の 比 較 対 象 となる 期 間 控 除 される 金 額 対 象 となる 医 療 費 適 用 対 象 者 セルフメディケーション 推 進 のための スイッチOTC 薬 控 除 平 成 29 年 1 月 1 日 から 平 成 33 年 12 月 31 日 までの 期 間 一 定 のスイッチOTC 医 薬 品 ( 1)の 購 入 金 額 のうち 12,000 円 を 超 えた 部 分 の 金 額 一 定 のスイッチOTC 医 薬 品 の 購 入 金 額 健 康 の 維 持 増 進 及 び 疾 病 の 予 防 への 取 組 として 一 定 の 取 組 ( 2)を 行 う 個 人 通 常 の 医 療 費 控 除 恒 常 的 措 置 ( 期 間 の 定 めなし) 医 療 費 のうち 10 万 円 を 超 えた 部 分 の 金 額 医 師 又 は 歯 科 医 師 による 診 療 又 は 治 療 の 対 価 治 療 又 は 療 養 に 必 要 な 医 薬 品 の 購 入 の 対 価 居 住 者 控 除 限 度 額 88,000 円 200 万 円 適 用 範 囲 自 己 又 は 自 己 と 生 計 をーにする 配 偶 者 その 他 の 親 族 に 係 る 医 療 費 等 ( 1) 一 定 のスイッチ OTC 医 薬 品 とは 要 指 導 医 薬 品 及 び 一 般 用 医 薬 品 のうち 医 療 用 から 転 用 された 医 薬 品 ( 類 似 の 医 療 用 医 薬 品 が 医 療 保 険 給 付 の 対 象 外 のものを 除 く)をいう ( 2) 一 定 の 取 組 とは 医 師 の 関 与 がある1 特 定 健 康 診 査 2 予 防 接 種 3 定 期 健 康 診 断 4 健 康 診 査 5がん 検 診 等 を 指 します 2. 通 勤 手 当 の 非 課 税 限 度 額 引 き 上 げ (1) 改 正 の 背 景 近 年 新 幹 線 を 利 用 し 地 方 から 都 市 部 へ 通 勤 する 人 が 増 加 しています 政 府 としても 都 市 部 への 人 口 集 中 を 緩 和 するため 地 方 在 住 遠 距 離 通 勤 というライフスタイルを 定 着 させたい 考 えです そこで 今 回 非 課 税 となる 通 勤 手 当 の 上 限 額 が 大 きく 引 き 上 げられることになりました (2) 改 正 の 概 要 通 勤 手 当 の 非 課 税 限 度 額 が 月 額 15 万 円 に 引 き 上 げられます 改 正 前 改 正 後 非 課 税 限 度 額 10 万 円 15 万 円 この 改 正 は 平 成 28 年 1 月 1 日 以 後 に 支 給 を 受 けるべき 通 勤 手 当 から 適 用 されます 25

28 Ⅳ 資 産 課 税 の 改 正 平 成 28 年 度 税 制 改 正 における 資 産 課 税 は 平 成 26 年 度 税 制 改 正 により 大 改 正 が 行 われた こともあって 昨 年 に 続 き 小 粒 な 改 正 となっています 1 農 地 保 有 に 係 る 課 税 の 強 化 軽 減 1. 農 地 保 有 に 係 る 課 税 の 強 化 (1) 改 正 の 背 景 一 般 的 な 宅 地 の 場 合 固 定 資 産 税 評 価 額 には 通 常 その 土 地 の 売 買 価 格 が 用 いられます と ころが 農 地 については 売 買 価 格 から 45%を 割 り 引 いた 金 額 が 評 価 額 として 用 いられているた め 固 定 資 産 税 額 が 宅 地 に 比 して 極 めて 低 額 です その 結 果 有 効 活 用 する 予 定 はないものの 耕 作 放 棄 地 を 保 有 し 続 け 結 果 として やる 気 のある 農 家 や 農 業 に 参 入 したい 新 たな 担 い 手 に 土 地 が 行 き 渡 らないという 問 題 が 起 こっています そこで 今 回 農 用 地 の 利 用 の 効 率 化 及 び 高 度 化 の 促 進 を 図 るため 農 地 保 有 に 係 る 課 税 が 強 化 軽 減 されます (2) 改 正 の 概 要 平 成 29 年 度 より 一 定 の 遊 休 農 地 の 固 定 資 産 税 評 価 において 正 常 売 買 価 格 に 乗 じられて いる 割 合 (0.55)を 乗 じないこととされます 固 定 資 産 税 における 農 地 の 評 価 改 正 前 正 常 売 買 価 格 限 界 収 益 修 成 率 (0.55) 改 正 後 正 常 売 買 価 格 (3) 一 定 の 遊 休 農 地 とは 政 府 は 農 業 の 担 い 手 へ 農 地 を 集 積 集 約 化 し 農 用 地 の 利 用 の 効 率 化 及 び 高 度 化 の 促 進 を 図 るための 事 業 ( 農 地 中 間 管 理 事 業 )を 進 めています この 事 業 は 農 地 中 間 管 理 機 構 (いわ ゆる 農 地 集 積 バンク)が 再 生 可 能 と 判 断 した 遊 休 農 地 を 借 り 受 け 新 たな 農 業 の 担 い 手 に 貸 し 付 けを 行 うことで 遊 休 農 地 の 利 用 を 促 進 するというものです 26

29 農 地 中 間 管 理 事 業 の 概 要 ( 農 林 水 産 省 の 資 料 をもとに 作 成 ) 今 回 課 税 が 強 化 される 一 定 の 遊 休 農 地 とは 農 地 中 間 管 理 事 業 の 利 用 意 向 調 査 において 所 有 者 が 自 ら 耕 作 する 等 の 表 明 をしたが その 表 明 通 りに 利 用 の 促 進 が 行 われず 農 業 委 員 会 による 農 地 中 間 管 理 機 構 の 農 地 中 間 管 理 権 の 取 得 に 関 する 協 議 の 勧 告 を 受 けた 土 地 で す 2. 農 地 保 有 に 係 る 課 税 の 軽 減 (1) 改 正 の 背 景 前 項 1.の 改 正 と 同 様 農 用 地 の 利 用 の 効 率 化 及 び 高 度 化 の 促 進 を 図 るため 固 定 資 産 税 の 軽 減 措 置 が 設 けられます (2) 改 正 の 概 要 所 有 する 全 ての 農 地 (10 アール 未 満 の 自 作 地 を 除 く)を 農 地 中 間 管 理 機 構 に 10 年 以 上 貸 し 付 けた 場 合 その 貸 付 期 間 に 応 じて 固 定 資 産 税 が2 分 の1に 軽 減 されます 貸 付 期 間 貸 付 期 間 が 10 年 以 上 貸 付 期 間 が 15 年 以 上 軽 減 される 期 間 最 初 の 3 年 間 最 初 の 5 年 間 27

30 2 農 地 等 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 の 見 直 し (1) 改 正 の 背 景 遊 休 農 地 の 利 用 を 促 進 する 観 点 納 税 猶 予 制 度 の 利 便 性 を 向 上 する 観 点 から 農 地 等 に 係 る 相 続 税 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 について 見 直 しが 行 われます (2) 改 正 の 概 要 贈 与 税 の 納 税 猶 予 制 度 について 次 のような 見 直 しが 行 われます 内 容 改 正 前 改 正 後 贈 与 税 の 納 税 猶 予 を 適 用 している 場 10 年 以 上 ( 貸 付 1 合 の 特 定 貸 付 けの 特 例 ( 1)におけ け 時 に 65 歳 未 満 適 用 期 間 要 件 は る 農 地 中 間 管 理 機 構 に 貸 し 付 ける 場 の 場 合 には 20 適 用 されない 合 の 適 用 期 間 要 件 年 以 上 ) 2 贈 与 税 の 納 税 猶 予 の 適 用 対 象 者 限 定 なし 認 定 事 業 者 ( 2)に 限 定 3 特 例 適 用 農 地 等 に 区 分 地 上 権 が 設 定 納 税 猶 予 を 継 続 納 税 猶 予 は され 農 業 相 続 人 等 が 耕 作 を 継 続 して ( 納 税 猶 予 の 期 限 は 確 定 し 打 ち 切 り いる 場 合 の 納 税 猶 予 期 限 ない) ( 1) 特 定 貸 付 けの 特 例 とは 贈 与 税 の 納 税 猶 予 の 適 用 を 受 けている 人 が 特 定 貸 付 け( 農 業 経 営 基 盤 強 化 法 に 規 定 する 一 定 の 事 業 のための 貸 付 )を 行 った 場 合 に 納 税 猶 予 が 継 続 される 制 度 ( 2) 認 定 農 業 者 とは 農 業 経 営 基 盤 強 化 促 進 法 に 基 づく 農 業 経 営 改 善 計 画 を 作 成 し 市 町 村 の 認 定 を 受 けた 者 のことです なお これらの 改 正 は 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 の 貸 付 け 贈 与 区 分 地 上 権 の 設 定 について 適 用 されます 28

31 3 生 産 性 向 上 設 備 に 係 る 固 定 資 産 税 の 減 税 措 置 (1) 制 度 創 設 の 背 景 わが 国 の 経 済 は 緩 やかな 回 復 基 調 にありますが 地 方 によっては 経 済 環 境 に 厳 しさが 残 って います ローカル アベノミクスの 更 なる 浸 透 による 地 域 経 済 の 活 性 化 に 向 けて 地 域 の 中 小 企 業 による 設 備 投 資 の 促 進 を 図 るため 固 定 資 産 税 の 時 限 的 な 特 例 措 置 が 創 設 されます (2) 制 度 の 概 要 中 小 企 業 者 等 が 中 小 企 業 の 生 産 性 向 上 に 関 する 法 律 ( 仮 称 )の 施 行 日 から 平 成 31 年 3 月 31 日 まで 期 間 に 一 定 の 機 械 及 び 装 置 を 取 得 した 場 合 その 固 定 資 産 税 について 最 初 の 3 年 間 に 限 り 課 税 標 準 を 価 格 の 2 分 の 1 とする 措 置 が 創 設 されます 対 象 者 対 象 資 産 内 容 適 用 期 間 1 資 本 金 の 額 又 は 出 資 金 の 額 が1 億 円 以 下 の 法 人 2 資 本 若 しくは 出 資 を 有 しない 法 人 の 場 合 常 時 使 用 する 従 業 員 の 数 が1 千 人 以 下 の 法 人 3 常 時 使 用 する 従 業 員 の 数 が 1 千 人 以 下 の 個 人 次 の1 3の 要 件 をすべて 満 たす 機 械 及 び 装 置 1 販 売 開 始 から10 年 以 内 のもの 2 旧 モデル 比 で( 生 産 性 単 位 時 間 当 たりの 生 産 量 精 度 エネルギー 効 率 等 )が 年 平 均 1% 以 上 向 上 するもの 3 1 台 又 は 1 基 の 取 得 価 額 が 160 万 円 以 上 のもの 固 定 資 産 税 の 課 税 標 準 を 最 初 の 3 年 間 に 限 り 2 分 の 1 とする 中 小 企 業 の 生 産 性 向 上 に 関 する 法 律 ( 仮 称 )の 施 行 日 から 平 成 31 年 3 月 31 日 まで 期 間 29

32 Ⅴ 消 費 課 税 の 改 正 平 成 29 年 4 月 の 消 費 税 率 引 き 上 げに 合 わせて 消 費 税 の 軽 減 税 率 が 導 入 されることになりま した 消 費 税 の 逆 進 性 対 策 として 軽 減 税 率 の 他 にも 給 付 付 税 額 控 除 制 度 などが 検 討 されてき ましたが 納 税 者 が 通 税 感 の 緩 和 を 実 感 できるという 理 由 から 軽 減 税 率 が 採 用 されました また 今 回 の 改 正 では 車 体 課 税 についても 大 幅 な 改 正 が 行 われることになりました 自 動 車 税 における 環 境 性 能 割 の 導 入 など 従 来 のグリーン 化 の 流 れを 受 け 継 ぎつつ 消 費 税 との 二 重 課 税 ではないか と 言 われ 続 けた 自 動 車 取 得 税 が 廃 止 されるなど 消 費 税 増 税 による 自 動 車 需 要 の 落 ち 込 みと 日 本 経 済 への 悪 影 響 を 防 止 する 改 正 となっています 1 消 費 税 の 軽 減 税 率 制 度 (1) 制 度 創 設 の 背 景 消 費 税 率 引 き 上 げに 伴 う 逆 進 性 対 策 については 日 々の 生 活 において 幅 広 い 消 費 者 が 消 費 利 活 用 しているものに 係 る 消 費 税 負 担 を 軽 減 するとともに 買 い 物 の 都 度 痛 税 感 の 緩 和 を 実 感 できる という 理 由 から 軽 減 税 率 制 度 が 導 入 されることになりました 実 施 は 消 費 税 率 が 10%に 引 き 上 げられる 平 成 29 年 4 月 から 導 入 に 当 たって 確 実 に 安 定 的 な 恒 久 財 源 を 確 保 す る ことを 宣 言 しています 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 は 酒 類 及 び 外 食 を 除 く 飲 食 料 品 及 び 定 期 購 読 契 約 が 締 結 された 週 2 回 以 上 発 行 される 新 聞 とされ 書 籍 雑 誌 について 引 き 続 き 検 討 さ れます また 複 数 税 率 制 度 の 下 において 適 正 な 課 税 を 確 保 する 観 点 から 平 成 33 年 4 月 より インボイス 制 度 が 導 入 されることになりました (2) 制 度 の 概 要 1 消 費 税 率 の 引 上 げと 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 消 費 税 の 軽 減 税 率 が 平 成 29 年 4 月 1 日 から 導 入 されます 品 目 軽 減 税 率 の 対 象 税 率 飲 食 料 品 対 象 8% 飲 食 料 品 外 食 サービス 対 象 外 10% 酒 類 対 象 外 10% 新 聞 週 2 回 以 上 発 行 対 象 8% 週 1 回 発 行 対 象 外 10% 書 籍 雑 誌 引 き 続 き 検 討 30

33 2インボイス 方 式 の 導 入 複 数 税 率 に 対 応 した 仕 入 税 額 控 除 の 方 式 として 平 成 33 年 4 月 1 日 からインボイス 方 式 が 導 入 されることになりました 現 行 の 請 求 書 等 保 存 方 式 では 仕 入 税 額 控 除 の 適 用 要 件 として 取 引 の 相 手 方 が 発 行 し た 請 求 書 等 の 保 存 を 義 務 付 けていますが 平 成 33 年 4 月 1 日 以 降 は 適 格 請 求 書 発 行 事 業 者 ( 仮 称 )から 交 付 を 受 けた 適 格 請 求 書 =インボイス を 保 存 することになります インボイスとは インボイスとは 発 行 事 業 者 の 登 録 番 号 適 用 税 率 消 費 税 額 等 の 一 定 の 事 項 が 記 載 さ れた 請 求 書 納 品 書 等 の 書 類 をいいます なお この 書 類 を 発 行 できるのは 税 務 署 へ 申 請 書 を 提 出 し インボイスを 交 付 することの できる 事 業 者 として 登 録 を 受 けた 適 格 請 求 書 発 行 事 業 者 ( 仮 称 )に 限 られます 3インボイス 方 式 導 入 までの 間 の 経 過 措 置 インボイス 方 式 が 導 入 される 平 成 33 年 4 月 1 日 までは 現 行 の 請 求 書 等 保 存 方 式 が 維 持 さ れることになりました ただし 軽 減 税 率 対 象 品 目 の 譲 渡 が 含 まれる 場 合 には 請 求 書 等 に 軽 減 税 率 の 対 象 品 目 の 譲 渡 等 である 旨 に 加 え 8%で 取 引 した 金 額 の 合 計 額 と 10%で 取 引 した 金 額 の 合 計 額 を 記 載 しなければなりません 2 車 体 課 税 の 見 直 し (1) 見 直 しの 背 景 自 動 車 を 取 得 した 場 合 には 消 費 税 と 自 動 車 取 得 税 の 2 種 類 の 税 金 が 課 税 されるため 自 動 車 の 購 買 意 欲 低 下 に 繋 がっています また 保 有 期 間 中 においても 自 動 車 重 量 税 と 自 動 車 税 ( 又 は 軽 自 動 車 税 )が 課 税 され 自 動 車 ユーザーは 複 雑 かつ 過 大 な 税 負 担 を 強 いられていまし た 自 動 車 にかかる 税 金 は 車 に 移 動 手 段 を 依 存 せざるをえず 1 世 帯 で 複 数 台 保 有 している 地 方 ほど 負 担 が 重 く 国 際 的 に 見 ても 日 本 の 車 体 課 税 の 負 担 は 突 出 して 高 いのが 現 状 です そこで 消 費 税 増 税 による 自 動 車 需 要 の 落 ち 込 みと 日 本 経 済 への 悪 影 響 を 防 止 するため 車 体 課 税 について 抜 本 的 な 改 革 が 行 われます これにより 自 動 車 の 取 得 保 有 に 係 る 税 負 担 の 軽 減 自 動 車 市 場 の 拡 大 ひいては 日 本 経 済 全 体 の 活 性 化 が 期 待 されています (2) 車 体 課 税 の 見 直 しの 内 容 1. 自 動 車 取 得 税 の 廃 止 自 動 車 取 得 税 は 平 成 29 年 3 月 31 日 をもって 廃 止 されます 自 動 車 取 得 税 は 同 日 までの 31

34 自 動 車 の 取 得 について 課 税 されます 2. 自 動 車 税 及 び 軽 自 動 車 税 における 環 境 性 能 割 ( 仮 称 )の 創 設 自 動 車 取 得 税 に 代 わって 自 動 車 税 及 び 軽 自 動 車 税 にそれぞれ 環 境 性 能 割 ( 仮 称 ) が 新 た に 設 けられます また 現 行 の 自 動 車 税 を 自 動 車 税 排 気 量 割 ( 仮 称 )とし 現 行 の 軽 自 動 車 税 を 軽 自 動 車 税 排 気 量 割 ( 仮 称 )とするなど 所 要 の 措 置 が 講 じられます 改 正 前 税 目 課 税 時 期 改 正 後 税 目 自 動 車 取 得 税 取 得 時 廃 止 自 動 車 税 取 得 時 環 境 性 能 割 ( 仮 称 )の 創 設 毎 年 4 月 1 日 自 動 車 税 排 気 量 割 ( 仮 称 )に 変 更 軽 自 動 車 税 取 得 時 環 境 性 能 割 ( 仮 称 )の 創 設 毎 年 4 月 1 日 軽 自 動 車 税 排 気 量 割 ( 仮 称 )に 変 更 1 環 境 性 能 割 の 非 課 税 次 に 掲 げる 自 動 車 の 取 得 には 環 境 性 能 割 が 課 税 されません (イ) 電 気 自 動 車 (ロ) 次 の 要 件 を 全 て 満 たす 天 然 ガス 自 動 車 平 成 21 年 排 出 ガス 規 制 に 適 合 していること 平 成 21 年 排 出 ガス 基 準 値 より 10% 以 上 窒 素 酸 化 物 の 排 出 量 が 少 ないこと (ハ) プラグインハイブリッド 自 動 車 (ニ) 次 の 要 件 を 全 て 満 たす 乗 用 車 平 成 17 年 排 出 ガス 規 制 に 適 合 していること 平 成 17 年 排 出 ガス 基 準 値 より 75% 以 上 窒 素 酸 化 物 等 の 排 出 量 が 少 ないこと 平 成 32 年 度 燃 費 基 準 値 より 10% 以 上 燃 費 性 能 が 高 いこと 揮 発 油 を 内 燃 機 関 の 燃 料 としていること (ホ) 乗 用 車 のうち 平 成 21 年 排 出 ガス 規 制 に 適 合 するもの (へ) バス トラックで 一 定 のもの ( 注 1) 登 録 車 とは 普 通 自 動 車 及 び 三 輪 以 上 の 小 型 自 動 車 をいいます ( 注 2) 軽 自 動 車 とは 三 輪 以 上 の 軽 自 動 車 をいいます ( 注 3) 軽 自 動 車 税 環 境 性 能 割 の 賦 課 徴 収 は 当 分 の 間 は 都 道 府 県 によって 行 われます 32

35 2 環 境 性 能 割 課 税 税 率 等 区 分 平 成 32 年 燃 費 基 準 を 満 たすもの 平 成 27 年 燃 費 基 準 より 10% 性 能 が 高 いもの 左 記 以 外 自 動 車 税 環 境 性 能 割 ( 都 道 府 県 ) 軽 自 動 車 税 環 境 性 能 割 ( 市 町 村 ) 登 録 車 軽 自 動 車 乗 用 車 1.0% 2.0% 3.0% 営 業 用 0.5% 1.0% 2.0% 乗 用 車 1.0% 2.0% 3.0% 営 業 用 0.5% 1.0% 2.0% 3 税 額 の 計 算 方 法 及 び 免 税 点 自 動 車 の 取 得 価 額 税 率 取 得 価 額 が 50 万 円 以 下 の 自 動 車 は 環 境 性 能 割 の 納 税 はありません ( 免 税 点 ) 3. グリーン 化 特 例 の 見 直 し 及 び 延 長 自 動 車 税 及 び 軽 自 動 車 税 のグリーン 化 特 例 について 次 のとおり 見 直 しが 行 われ 適 用 期 限 がそれぞれ 1 年 延 長 されます グリーン 化 特 例 とは 燃 費 性 能 等 が 優 れた 自 動 車 について 自 動 車 税 及 び 軽 自 動 車 税 の 税 率 を 軽 減 し 一 定 年 数 を 経 過 した 自 動 車 については 税 率 を 高 くするという 特 例 措 置 です (1) 自 動 車 税 のグリーン 化 特 例 ( 軽 課 )の 見 直 し 平 成 28 年 4 月 1 日 から 平 成 29 年 3 月 31 日 までに 新 車 新 規 登 録 された 自 動 車 については 登 録 の 翌 年 度 課 税 される 自 動 車 税 及 び 軽 自 動 車 税 が 軽 減 されます 平 成 28 年 度 の 改 正 では 75% 軽 減 の 要 件 に 平 成 32 年 度 燃 費 基 準 値 より 10% 以 上 燃 費 性 能 が 高 いこと が 盛 り 込 まれるなど 軽 減 税 率 適 用 の 要 件 区 分 に 見 直 しが 行 われ 自 動 車 税 のグリ ーン 化 特 例 の 対 象 となる 車 の 範 囲 が 縮 小 されることとなりました 33

36 1 改 正 前 後 の 車 体 区 分 と 減 税 率 車 体 区 分 改 正 前 改 正 後 軽 減 率 電 気 自 動 車 等 ガソリン 自 動 車 ハイブリット 自 動 車 H17 年 度 排 出 ガス 基 準 75% 減 H27 年 H32 年 度 燃 度 燃 費 費 基 準 基 準 20% 向 H32 年 度 燃 上 費 基 準 未 達 H27 年 度 燃 費 基 準 10% 向 上 H17 年 度 排 出 ガス 基 準 75% 減 H32 年 度 燃 費 基 準 10% 向 上 H27 年 度 燃 費 基 準 20% 向 上 概 ね 75% 概 ね 50% 上 記 以 外 上 記 以 外 (2) 改 正 後 の 車 体 区 分 詳 細 175% 軽 減 の 対 象 となる 自 動 車 (イ) 電 気 自 動 車 (ロ) 次 の 要 件 を 全 て 満 たす 天 然 ガス 自 動 車 平 成 21 年 排 出 ガス 規 制 に 適 合 していること 平 成 21 年 排 出 ガス 基 準 値 より 10% 以 上 窒 素 酸 化 物 の 排 出 量 が 少 ないこと (ハ) プラグインハイブリッド 自 動 車 (ニ) 次 の 要 件 を 全 て 満 たす 自 動 車 平 成 17 年 排 出 ガス 規 制 に 適 合 していること 平 成 17 年 排 出 ガス 基 準 値 より 75% 以 上 窒 素 酸 化 物 等 の 排 出 量 が 少 ないこと 平 成 32 年 度 燃 費 基 準 値 より 10% 以 上 燃 費 性 能 が 高 いこと 揮 発 油 を 内 燃 機 関 の 燃 料 としていること (ホ) 平 成 21 年 排 出 ガス 規 制 に 適 合 した 乗 用 車 で 軽 油 を 内 燃 機 関 の 燃 料 とするもの 250% 軽 減 の 対 象 となる 自 動 車 次 の 要 件 を 全 て 満 たす 自 動 車 平 成 17 年 排 出 ガス 規 制 に 適 合 していること 平 成 17 年 排 出 ガス 基 準 値 より 75% 以 上 窒 素 酸 化 物 等 の 排 出 量 が 少 ないこと 平 成 27 年 度 燃 費 基 準 値 より 20% 以 上 燃 費 性 能 が 高 いこと 揮 発 油 を 内 燃 機 関 の 燃 料 としていること 34

37 (2) 自 動 車 税 のグリーン 化 特 例 ( 重 課 ) 新 車 新 規 登 録 から 一 定 年 数 を 経 過 した 環 境 負 荷 の 大 きい 自 動 車 について 税 率 をおおむね 10%または 15% 高 く( 重 課 )する 特 例 措 置 です 現 行 のグリーン 化 特 例 ( 重 課 )の 適 用 期 限 が 1 年 延 長 されました (3) 軽 自 動 車 税 のグリーン 化 特 例 ( 軽 課 ) 現 行 のグリーン 化 特 例 ( 軽 課 )の 適 用 期 限 が 1 年 延 長 されました 3 地 方 創 生 の 推 進 に 係 る 税 制 上 の 支 援 措 置 1. 外 国 人 旅 行 者 向 け 消 費 税 免 税 制 度 ( 輸 出 物 品 販 売 場 制 度 )の 見 直 し (1) 改 正 の 背 景 アジア 各 国 からの 観 光 客 増 加 を 背 景 に 施 行 された 平 成 26 年 10 月 の 免 税 対 象 品 目 拡 大 平 成 27 年 4 月 の 免 税 手 続 カウンター 制 度 の 導 入 により 消 費 税 免 税 店 は 全 国 に 拡 大 してきました し かし 地 方 の 民 芸 品 や 工 芸 品 といった 土 産 物 は 販 売 単 価 の 平 均 が 2 千 円 から 3 千 円 程 度 であ り 購 入 金 額 が 10,001 円 に 満 たないケースも 多 く その 場 合 には 免 税 の 適 用 を 受 けることができ ませんでした そこで 地 方 における 消 費 税 免 税 店 の 増 加 旅 行 消 費 額 の 拡 大 を 促 すため 輸 出 物 品 販 売 制 度 について 見 直 しが 行 われます (2) 改 正 の 概 要 外 国 人 旅 行 者 向 け 消 費 税 免 税 制 度 ( 輸 出 物 品 販 売 場 制 度 )について 免 税 対 象 金 額 の 引 き 下 げ 及 び 販 売 方 法 が 簡 素 化 されます この 改 正 は 平 成 28 年 5 月 1 日 以 後 に 行 われる 輸 出 物 品 販 売 場 の 許 可 申 請 について 適 用 されます 1 免 税 販 売 の 対 象 となる 下 限 額 の 引 下 げ 内 容 改 正 前 改 正 後 免 税 対 象 一 般 物 品 1 万 円 超 5 千 円 以 上 金 額 の 引 下 げ 消 耗 品 5 千 円 超 5 千 円 以 上 2 販 売 方 法 の 簡 素 化 内 容 改 正 前 改 正 後 運 送 契 約 に 基 づき 商 品 購 入 記 録 票 の 必 須 を 運 送 業 者 に 引 渡 した 販 売 方 法 の 簡 素 化 作 成 場 合 は 省 略 可 購 入 者 誓 約 書 原 本 保 管 電 磁 的 記 録 の 保 存 可 35

38 4 高 額 資 産 を 取 得 した 場 合 の 中 小 事 業 者 に 対 する 特 例 措 置 (1) 高 額 資 産 を 取 得 した 場 合 の 特 例 措 置 見 直 しの 背 景 消 費 税 は 原 則 として 売 上 に 係 る 消 費 税 額 から 仕 入 れに 係 る 消 費 税 額 を 控 除 して 納 付 税 額 を 計 算 します そして 売 上 に 係 る 消 費 税 よりも 仕 入 に 係 る 消 費 税 が 過 大 となった 場 合 には 還 付 申 告 によって 払 い 過 ぎた 消 費 税 の 還 付 を 受 けることができます 近 年 消 費 税 の 還 付 制 度 や 簡 易 課 税 制 度 と 特 別 目 的 会 社 (SPC)を 組 み 合 わせた 消 費 税 の 節 税 スキームが 横 行 していたことから 平 成 28 年 度 税 制 改 正 ではこの 節 税 を 封 じるための 改 正 が 実 施 されます (2) 問 題 のスキーム 問 題 視 されたのは 特 別 目 的 会 社 が 設 立 1 期 目 に 課 税 事 業 者 を 選 択 し 建 物 を 取 得 した 場 合 に( 設 立 1 期 目 なので 売 上 は 0) 仕 入 税 額 控 除 により 建 物 に 係 る 消 費 税 の 還 付 を 受 ける 一 方 で 課 税 売 上 が 発 生 する 第 2 期 目 に 簡 易 課 税 制 度 を 選 択 し みなし 仕 入 割 合 相 当 分 の 仕 入 税 額 控 除 を 行 うというスキームです < 図 解 > (3) 改 正 内 容 上 記 スキームを 封 じるため 簡 易 課 税 制 度 を 選 択 していない 課 税 事 業 者 が 高 額 資 産 の 仕 入 れ 等 を 行 った 場 合 には その 仕 入 れ 等 を 行 った 日 の 属 する 課 税 期 間 の 初 日 から 3 年 を 経 過 する 日 の 属 する 課 税 期 間 までの 各 課 税 期 間 については 事 業 者 免 税 点 制 度 及 び 簡 易 課 税 制 度 の 適 用 を 受 けることができなくなります 36

39 自 ら 建 設 した 資 産 については 建 設 に 要 した 費 用 の 合 計 が 税 抜 き 1 千 万 円 以 上 となった 課 税 期 間 の 初 日 から 3 年 を 経 過 する 日 の 属 する 課 税 期 間 について 適 用 されます この 改 正 は 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 の 高 額 資 産 の 仕 入 れ 等 を 行 った 場 合 に 適 用 されます ただし 平 成 27 年 12 月 31 日 までに 締 結 した 契 約 により 平 成 28 年 4 月 1 日 以 後 に 高 額 資 産 を 取 得 した 場 合 は 適 用 されません 簡 易 課 税 制 度 とは 課 税 売 上 高 が 5 千 万 円 以 下 の 事 業 者 が 選 択 できる 制 度 実 際 の 仕 入 高 を 集 計 することな く 売 上 高 に 所 定 のみなし 仕 入 率 を 乗 じた 金 額 を 用 いて 控 除 対 象 仕 入 税 額 を 計 算 する 特 定 目 的 会 社 (SPC)とは 特 定 の 事 業 を 営 むことを 目 的 として 設 立 された 会 社 のこと 一 般 的 に 不 動 産 の 流 動 化 ( 特 別 目 的 会 社 が 資 産 流 動 化 計 画 等 により 不 動 産 等 を 取 得 して その 不 動 産 等 の 賃 貸 売 却 等 を 行 うもの)や PFI 事 業 などを 実 施 する 際 に 設 立 される PFI 事 業 とは 公 共 施 設 等 の 建 設 維 持 管 理 運 営 等 を 民 間 の 資 金 経 営 能 力 及 び 技 術 的 能 力 を 活 用 し て 行 う 新 しい 手 法 です 高 額 資 産 とは 1 取 引 単 位 の 価 額 が 税 抜 1 千 万 円 以 上 の 棚 卸 資 産 又 は 調 整 対 象 固 定 資 産 をいいます 調 整 対 象 固 定 資 産 棚 卸 資 産 以 外 の 資 産 で 建 物 及 びその 附 属 設 備 構 築 物 機 械 及 び 装 置 船 舶 航 空 機 車 両 及 び 運 搬 具 工 具 器 具 及 び 備 品 鉱 業 権 その 他 の 資 産 で 1 取 引 単 位 の 価 額 が 税 抜 き 100 万 円 以 上 のものをいいます 37

40 < 参 考 >その 他 節 税 ができなくなるケース 課 税 事 業 者 選 択 後 2 年 以 内 に 調 整 対 象 固 定 資 産 を 取 得 した 場 合 その 取 得 した 課 税 期 間 か ら 3 年 間 は 免 税 事 業 者 に 戻 ることができず 控 除 対 象 消 費 税 額 の 調 整 を 受 けることとなります しかし 2 年 経 過 後 に 調 整 対 象 固 定 資 産 を 取 得 した 場 合 基 準 期 間 ( 法 人 の 場 合 は 前 々 事 業 年 度 個 人 の 場 合 は 前 々 年 )に 課 税 売 上 がなければ 免 税 事 業 者 となり 調 整 を 回 避 することが できました しかし 今 回 の 改 正 により 取 得 した 財 産 が 高 額 資 産 に 該 当 する 場 合 は 事 業 者 免 税 点 制 度 及 び 簡 易 課 税 制 度 の 適 用 を 受 けることができなくなります 38

41 Ⅵ 納 税 環 境 整 備 に 関 する 改 正 国 民 の 納 付 手 段 の 多 様 化 コンプライアンスの 向 上 マイナンバー 導 入 による 事 務 負 担 の 軽 減 といった 観 点 から 様 々な 税 務 手 続 について 改 正 が 行 われることになりました 1 国 税 のクレジットカード 納 付 の 導 入 (1) 改 正 の 背 景 現 在 国 税 については 以 下 の 納 付 方 法 があります 1 納 付 書 による 納 付 ( 税 務 署 コンビニエンスストア 等 ) 2 預 貯 金 口 座 からの 振 替 納 税 3 ダイレクト 納 付 又 はインターネットバンキング 等 を 利 用 した 電 子 納 税 一 部 の 自 治 体 ではすでに 自 治 体 のホームページを 通 じて クレジットカードにより 地 方 税 を 納 付 することができます しかし 国 税 についてはクレジット 納 付 ができませんでした (2) 改 正 の 概 要 平 成 29 年 1 月 4 日 より クレジットカードを 使 って 国 税 が 納 付 できるようになります 現 金 が 手 元 になくても 国 税 が 納 付 できるため 利 便 性 が 向 上 します ただし クレジットカード 納 付 といっても 銀 行 の 窓 口 やコンビニエンスストアのレジでカードを 使 って 納 付 できる 訳 ではなく インターネット 上 での 決 済 に 限 られるので 注 意 が 必 要 です 2 税 務 調 査 の 事 前 通 知 後 に 行 う 修 正 申 告 等 に 係 る 加 算 税 の 見 直 し (1) 改 正 の 背 景 平 成 24 年 度 税 制 改 正 により 税 務 調 査 が 行 われる 場 合 には 税 務 署 等 から 納 税 者 へ 事 前 通 知 が 行 われることになりました 期 限 内 申 告 をした 人 が 税 務 調 査 で 増 額 更 正 決 定 があることを 見 越 して 修 正 申 告 をした 場 合 現 行 制 度 では 過 少 申 告 加 算 税 が 賦 課 されません また 期 限 内 に 申 告 をしなかった 人 が 調 査 を 見 越 して 期 限 後 申 告 をした 場 合 わずか 5%の 無 申 告 加 算 税 が 賦 課 されるのみとなっています そのため 事 前 通 知 がされた 直 後 に 修 正 申 告 又 は 期 限 後 申 告 を 行 うことで 加 算 税 を 回 避 するケ ースが 多 発 し 問 題 視 されていました 39

42 そこで 平 成 28 年 度 税 制 改 正 では 当 初 申 告 のコンプライアンス 向 上 を 目 的 として 加 算 税 制 度 が 大 幅 に 見 直 されることになりました (1) 改 正 の 概 要 1 事 前 通 知 後 に 修 正 申 告 書 を 提 出 した 場 合 の 加 算 税 の 見 直 し 事 前 通 知 を 受 けてから 調 査 で 更 正 があることを 見 越 して 修 正 申 告 を 行 った 場 合 の 過 少 申 告 加 算 税 の 割 合 が 現 行 の 0%から 5%に 引 き 上 げられます( 期 限 内 申 告 税 額 と 50 万 円 のいずれ か 多 い 額 を 超 える 部 分 は 10%) 内 容 現 行 改 正 後 事 前 通 知 以 後 調 査 により 更 正 又 は 決 定 があることを 見 越 して 修 正 申 告 を 行 った 場 合 の 過 少 申 告 加 算 税 の 割 合 0% 5% ( 期 限 内 申 告 税 額 と50 万 円 のいずれか 多 い 額 を 超 える 部 分 は10%) 2 期 限 後 申 告 又 は 修 正 申 告 に 基 づく 無 申 告 加 算 税 の 見 直 し 期 限 後 申 告 又 は 修 正 申 告 に 基 づく 無 申 告 加 算 税 の 割 合 が 5%から 10%( 納 付 すべき 税 額 が 50 万 円 を 超 える 部 分 は 15%)に 引 き 上 げられます 内 容 現 行 改 正 後 期 限 後 申 告 又 は 修 正 申 告 に 基 づく 無 申 告 加 算 税 の 割 合 5% 10% ( 納 付 すべき 税 額 が50 万 円 を 超 える 部 分 は15%) 3 短 期 間 で 無 申 告 等 を 繰 り 返 した 場 合 のペナルティの 導 入 (1) 改 正 の 背 景 前 項 2の 改 正 と 同 様 当 初 申 告 のコンプライアンスを 高 めるため 無 申 告 を 繰 り 返 した 場 合 の ペナルティとして 加 算 税 の 割 合 が 10% 上 乗 せされる 措 置 が 導 入 されます (2) 改 正 の 概 要 税 務 調 査 により 更 正 があることを 見 越 して 期 限 後 申 告 等 を 行 った 場 合 や 税 務 調 査 で 更 正 決 定 等 があった 場 合 で 過 去 5 年 以 内 に 同 税 目 について 無 申 告 加 算 税 又 は 重 加 算 税 を 課 されたこ とがあるときは 無 申 告 加 算 税 の 割 合 (15% 20%) 又 は 重 加 算 税 の 割 合 (35% 40%)に それぞれ 10%が 加 算 されます 40

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44 平 成 28 年 度 税 制 改 正 法 人 税 所 得 税 資 産 税 消 費 税 税 理 士 法 人 深 代 会 計 事 務 所 東 京 都 豊 島 区 東 池 袋 NBF 池 袋 シティビル 7F TEL: FAX: