2014_06_04 相続税関係セミナー [互換モード]

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1 相 続 税 セミナー ~ 相 続 税 改 正 と 対 策 ~ 平 成 26 年 6 月 4 日 久 納 公 認 会 計 士 事 務 所 公 認 会 計 士 税 理 士 久 納 幹 史 1 相 続 税 の 現 状 ( 平 成 24 年 データ) 相 続 税 申 告 するのは 死 亡 した 方 の 約 4% ( 昭 和 63 年 改 正 前 から 比 較 し 約 半 減 ) 年 間 の 相 続 税 申 告 件 数 は 約 5 万 件 一 件 あたり 平 均 課 税 財 産 額 約 2 億 円 平 均 納 付 額 は2,400 万 円 程 度 2 1

2 相 続 税 改 正 1 基 礎 控 除 は 現 在 の60%に 基 礎 控 除 5000 万 円 3000 万 円 相 続 人 一 人 あたり1000 万 円 600 万 円 最 高 税 率 は50% 55%に 税 率 が6 段 階 から8 段 階 に(55% 45%の 税 率 が 新 設 ) 3 相 続 税 改 正 2 新 旧 対 照 税 率 表 改 正 前 改 正 後 取 得 金 額 税 率 控 除 額 取 得 金 額 税 率 控 除 額 1,000 万 円 以 下 10% 1,000 万 円 以 下 10% 3,000 万 円 以 下 15% 50 万 円 3,000 万 円 以 下 15% 50 万 円 5,000 万 円 以 下 20% 200 万 円 5,000 万 円 以 下 20% 200 万 円 10,000 万 円 以 下 30% 700 万 円 10,000 万 円 以 下 30% 700 万 円 30,000 万 円 以 下 40% 1,700 万 円 20,000 万 円 以 下 40% 1,700 万 円 30,000 万 円 以 下 45% 2,700 万 円 30,000 万 円 超 50% 4,700 万 円 60,000 万 円 以 下 50% 4,200 万 円 60,000 万 円 超 55% 7,200 万 円 4 2

3 相 続 税 改 正 3 改 正 による 増 税 額 ( 妻 と 子 供 2 人 の 場 合 : 法 定 相 続 割 合 による) ( 単 位 : 万 円 ) 財 産 総 額 改 正 前 改 正 後 税 額 税 額 増 加 額 8, , , , , ,000 2,300 2, ,000 5,850 6, ,000 12,150 13, ,000 16,650 17,810 1,160 5 相 続 税 改 正 4 改 正 による 増 税 額 ( 子 供 2 人 の 場 合 ) ( 単 位 : 万 円 ) 財 産 総 額 改 正 前 改 正 後 税 額 税 額 増 加 額 8, , , ,000 2,500 3, ,000 5,800 6,920 1,120 50,000 13,800 15,210 1,410 80,000 27,100 29,500 2, ,000 37,100 39,500 2,

4 相 続 税 改 正 5 小 規 模 宅 地 の 特 例 の 改 正 その1 居 住 用 は 適 用 面 積 が240m2 330m2と 拡 大 従 来 事 業 用 (400m2)と 居 住 用 (330m2) 合 わせ て400m2まで 適 用 改 正 後 事 業 用 400m2と 居 住 用 330m2が 併 用 で きるようになる 不 動 産 貸 付 業 については200m2までと 変 更 なし 7 相 続 税 改 正 6 小 規 模 宅 地 の 特 例 の 改 正 その2 二 世 帯 住 宅 にかかわる 改 正 従 来 内 部 でつながっていない2 世 帯 住 宅 はそ の 全 体 が 小 規 模 宅 地 の 特 例 の 対 象 とならなかっ た 改 正 後 内 部 が 区 分 されていても 全 体 が 対 象 と なる ただし 同 一 のマンション 内 で 親 と 子 がそれぞれ 別 の 部 屋 に 暮 らしている 場 合 は 対 象 とならない 平 成 26 年 1 月 1 日 以 降 の 相 続 から 適 用 8 4

5 相 続 税 改 正 7 小 規 模 宅 地 の 特 例 の 改 正 その3 親 が 老 人 ホームに 入 っている 時 の 適 用 緩 和 相 続 人 が 介 護 が 必 要 なための 入 居 であること ( 亡 くなる 直 前 の 状 況 で 判 断 ) その 家 屋 が 貸 し 付 けられていないこと 上 記 2 点 が 満 たされれば 適 用 できることとなった 平 成 26 年 1 月 1 日 以 降 の 相 続 から 適 用 9 相 続 税 改 正 8 相 続 した 土 地 を 売 却 した 時 の 譲 渡 所 得 税 の 改 正 その1 従 来 相 続 した 土 地 を 売 却 した 場 合 は 支 払 った 相 続 税 のうち 土 地 に 関 わる 部 分 全 体 を 取 得 費 として 売 却 益 から 差 し 引 いて 譲 渡 所 得 税 を 計 算 する 改 正 後 相 続 した 土 地 を 売 却 した 場 合 は 支 払 っ た 相 続 税 のうち 売 却 した 土 地 に 関 わる 部 分 だけ を 取 得 費 として 売 却 益 から 差 し 引 いて 譲 渡 所 得 税 を 計 算 する 10 5

6 相 続 税 改 正 9 相 続 した 土 地 を 売 却 した 時 の 譲 渡 所 得 税 の 改 正 その2 計 算 例 土 地 A 相 続 税 評 価 額 800 万 円 その 他 の 土 地 相 続 税 評 価 額 4,200 万 円 その 他 の 財 産 相 続 税 5,000 万 円 770 万 円 土 地 Aを800 万 円 で 売 却 土 地 A 原 価 不 明 従 来 の 計 算 譲 渡 税 75 万 円 ( 取 得 費 加 算 385 万 円 ) 改 正 後 の 計 算 譲 渡 税 140 万 円 ( 取 得 費 加 算 61.6 万 円 ) 11 相 続 税 改 正 10 贈 与 税 の 軽 減 その1 直 系 で20 歳 以 上 の 子 孫 に 対 する 贈 与 は 贈 与 額 410 万 円 以 上 で 軽 減 それ 以 外 の 贈 与 は 贈 与 額 1110 万 円 以 上 で 軽 減 平 成 27 年 以 降 は 贈 与 税 率 表 が2 本 立 てとなる 12 6

7 相 続 税 改 正 11 贈 与 税 の 軽 減 その2 対 比 税 率 表 20 歳 以 上 で 直 系 尊 属 からの 贈 与 それ 以 外 の 贈 与 取 得 金 額 税 率 控 除 額 取 得 金 額 税 率 控 除 額 200 万 円 以 下 10% 200 万 円 以 下 10% 300 万 円 以 下 15% 10 万 円 400 万 円 以 下 15% 10 万 円 400 万 円 以 下 20% 25 万 円 600 万 円 以 下 20% 30 万 円 600 万 円 以 下 30% 65 万 円 1,000 万 円 以 下 30% 90 万 円 1,000 万 円 以 下 40% 125 万 円 1,500 万 円 以 下 40% 190 万 円 1,500 万 円 以 下 45% 175 万 円 3,000 万 円 以 下 45% 265 万 円 3,000 万 円 以 下 50% 250 万 円 4,500 万 円 以 下 50% 415 万 円 3,000 万 円 超 55% 400 万 円 4,500 万 円 超 55% 640 万 円 13 相 続 税 改 正 12 贈 与 税 の 軽 減 その3 子 孫 への 贈 与 の 軽 減 額 ( 単 位 : 万 円 ) 贈 与 額 改 正 前 改 正 後 税 額 税 額 減 少 額 ,

8 相 続 税 対 策 1 進 め 方 1 相 続 財 産 の 把 握 2 現 状 の 相 続 税 額 の 算 出 3 相 続 財 産 を 減 らす 方 法 の 策 定 4 節 税 策 の 実 施 5 相 続 税 支 払 原 資 の 確 保 15 相 続 税 対 策 2 相 続 財 産 を 減 らすために 1 毎 年 贈 与 していく 2 証 拠 を 残 す 3できる 限 り 特 例 を 利 用 する 4 将 来 値 上 がりするものは 早 く 贈 与 する 5 移 転 コストの 安 いものから 贈 与 する 注 意 不 動 産 の 贈 与 は 登 記 費 用 が 相 続 に 比 べ 割 高 である 上 不 動 産 取 得 税 がかかる 16 8

9 特 例 1 住 宅 取 得 資 金 贈 与 父 母 や 祖 父 母 などの 直 系 尊 属 から 資 金 贈 与 受 贈 者 は 贈 与 者 の 子 孫 受 贈 者 は 贈 与 年 の1 月 1 日 において20 歳 以 上 受 贈 者 の 合 計 所 得 金 額 が2,000 万 円 以 下 非 課 税 限 度 額 ( 平 成 26 年 :27 年 以 降 は 未 定 ) ⅰ) 省 エネ 耐 震 住 宅 の 場 合 1000 万 円 ⅱ)それ 以 外 の 住 宅 の 場 合 500 万 円 3 年 以 内 贈 与 加 算 の 対 象 外 17 特 例 2 教 育 資 金 の 一 括 贈 与 父 母 や 祖 父 母 などの 直 系 尊 属 から 銀 行 などへ 資 金 を 一 括 拠 出 受 贈 者 は 贈 与 者 の 子 孫 平 成 27 年 12 月 31 日 までに 贈 与 限 度 額 は1,500 万 円 学 校 以 外 の 支 払 いは500 万 円 が 限 度 贈 与 を 受 けた 者 が30 歳 になった 時 点 の 残 額 に 贈 与 税 が 課 税 される 3 年 以 内 贈 与 加 算 の 対 象 外 18 9

10 夫 婦 の 間 で 居 住 用 の 不 動 産 を 贈 与 した ときの 配 偶 者 控 除 婚 姻 期 間 が20 年 以 上 の 夫 婦 間 居 住 用 不 動 産 又 は 居 住 用 不 動 産 を 取 得 するた めの 金 銭 の 贈 与 基 礎 控 除 110 万 円 のほかに 最 高 2,000 万 円 まで 控 除 可 能 一 生 に 一 度 しか 適 用 を 受 けることができない 3 年 以 内 贈 与 加 算 の 対 象 外 19 相 続 時 精 算 課 税 制 度 贈 与 者 は60 歳 以 上 の 親 ( 贈 与 年 の1 月 1 日 現 在 ) 受 贈 者 は20 歳 以 上 の 子 および 孫 ( 贈 与 年 の1 月 1 日 現 在 : 孫 へは 平 成 27 年 1 月 1 日 以 降 適 用 ) 2500 万 円 まで 非 課 税 2500 万 円 を 超 える 額 については20%の 低 率 課 税 相 続 時 にこの 制 度 を 利 用 した 贈 与 を 合 算 して 計 算 する なお 贈 与 税 の 支 払 額 がある 場 合 は 相 続 税 から 差 し 引 きます 一 旦 この 制 度 を 採 用 したらその 後 の 取 り 消 しは 出 来 な い 20 10

11 相 続 時 精 算 課 税 制 度 ー 特 徴 と 使 い 方 一 度 に 多 額 の 贈 与 が 出 来 る 贈 与 した 財 産 については 贈 与 時 の 評 価 額 で 確 定 する 収 益 を 生 む 不 動 産 を 贈 与 する 自 社 株 が 安 いときに 贈 与 する 遺 産 分 割 の 対 象 にしたくない 物 を 先 に 贈 与 21 相 続 税 対 策 1 生 命 保 険 の 活 用 相 続 人 一 人 当 たり500 万 円 の 非 課 税 枠 生 命 保 険 に 入 っていない 場 合 は 預 金 を 生 命 保 険 にすることで 課 税 財 産 を 減 らすことができる 90 歳 まで 入 ることができる 生 命 保 険 がある 22 11

12 相 続 税 対 策 2 自 社 株 対 策 自 社 株 の 評 価 類 似 業 種 株 価 と 純 資 産 株 価 の 加 重 平 均 で 評 価 される 類 似 業 種 は 会 社 の 配 当 課 税 所 得 純 資 産 によ り 算 定 これらの 変 動 と 国 税 庁 が 発 表 する 業 種 別 株 価 の 変 動 により 評 価 が 変 動 する 純 資 産 価 格 は 会 社 の 不 動 産 有 価 証 券 などを 相 続 税 評 価 し 算 定 する 23 相 続 税 対 策 2 自 社 株 対 策 贈 与 するタイミング 会 社 の 業 績 の 悪 いときは 評 価 額 が 安 い 類 似 業 種 株 価 の 算 定 上 利 益 の 比 重 が 高 いの で 利 益 が 少 ないときは 評 価 が 安 いので 贈 与 の チャンス 評 価 額 を 見 ながら 毎 年 贈 与 する 3 年 赤 字 が 続 くとかえって 評 価 が 上 がってしまう ことがあり 注 意 24 12

13 相 続 税 対 策 3 賃 貸 物 件 の 購 入 その1 建 物 評 価 額 は 固 定 資 産 税 評 価 額 70% 固 定 資 産 税 評 価 額 は 通 常 建 築 価 格 購 入 価 格 に 比 べ 安 い( 建 築 費 の60% 程 度 ) 土 地 の 評 価 額 も 自 用 地 に 比 べ15% 下 がる( 借 地 権 割 合 50%のところで) 借 入 金 はそのままの 金 額 で 相 続 財 産 からマイナス 結 果 として 相 続 財 産 が 減 少 近 時 不 動 産 賃 貸 の 収 益 性 が 下 がっているので 要 注 意 25 相 続 税 対 策 3 賃 貸 物 件 の 購 入 その2 東 京 の 高 層 マンションの 購 入 1のような 条 件 に 加 え 高 層 マンションの 上 層 階 は 時 価 と 固 定 資 産 税 評 価 額 の 差 が きわめて 大 きいこと を 利 用 26 13

14 相 続 税 対 策 4 相 続 直 前 の 相 続 税 対 策 の 例 孫 子 の 配 偶 者 など 相 続 人 ではない 者 への 贈 与 直 系 の 子 孫 への 住 宅 取 得 資 金 の 贈 与 配 偶 者 への 居 住 用 財 産 の 贈 与 27 相 続 税 の 税 務 調 査 1 調 査 は 必 ずといっていいほど 否 認 する 材 料 のあ るところに 来 る 預 金 の 調 査 が 主 配 偶 者 および 親 族 関 係 の 預 金 が 対 象 その 他 事 前 に 調 べてくること 証 券 口 座 貸 金 庫 の 利 用 状 況 28 14

15 相 続 税 の 税 務 調 査 2 調 査 の 対 象 となるケース 家 族 名 義 の 預 金 が 多 い 所 得 に 比 べ 財 産 が 少 ない 過 去 に 無 記 名 割 引 債 を 購 入 している 過 去 に 不 動 産 を 売 却 しているのに 残 っている 財 産 が 少 ない 過 去 に 金 を 購 入 している 実 績 があっても 財 産 に 記 載 がない 預 金 の 動 きがおかしい 29 相 続 税 の 税 務 調 査 3 税 務 調 査 の 進 み 方 1 生 い 立 ち 仕 事 の 経 歴 の 聞 き 取 り 2 使 っていた 銀 行 証 券 会 社 などの 聞 き 取 り 3 家 族 ( 孫 なども 含 む)の 現 況 4 使 用 した 印 鑑 の 押 印 チェック 5 貸 金 庫 の 実 地 調 査 6 事 前 に 調 べてきた 疑 問 点 の 質 問 7 実 際 に 自 宅 に 来 るのは 通 常 1 日 で 終 了 その 後 は 税 理 士 との 折 衝 が 多 い 30 15

16 相 続 税 の 税 務 調 査 3 税 務 調 査 対 策 証 拠 を 残 しておく ⅰ) 税 務 署 も 古 い 記 録 は 持 っていない ⅱ) 贈 与 税 申 告 は 有 効 な 証 拠 ⅲ)110 万 円 の 非 課 税 範 囲 内 でも 文 書 を 残 す 印 鑑 と 通 帳 は 必 ず 本 人 のものを 使 用 し 本 人 が 所 持 する 預 金 通 帳 は 良 く 確 認 をしておく 貸 金 庫 は 必 ずきれいにしておく 31 家 族 のために1 遺 言 その1 公 正 証 書 遺 言 公 証 人 役 場 で 作 成 確 定 判 決 と 同 様 の 効 果 があり これで 不 動 産 登 記 銀 行 の 解 約 などが 可 能 費 用 がかかる 証 人 2 名 が 必 要 病 院 などへも 出 張 してもらうことができる 32 16

17 家 族 のために2 遺 言 その2 自 筆 遺 言 民 法 で 全 部 自 筆 氏 名 日 付 押 印 の4つ の 条 件 が 決 まっており このどれか 一 つでも 欠 けていると 遺 言 として 認 められない 遺 言 者 の 死 亡 後 家 庭 裁 判 所 で 検 認 の 手 続 きが 必 要 遺 言 自 体 に 費 用 はかからない 33 家 族 のために3 遺 言 その3 作 成 上 の 注 意 事 項 遺 留 分 を 侵 害 しないように 相 続 人 全 員 に 分 ける ようにする 遺 贈 を 受 けるものが 死 亡 している 場 合 があるの で その 場 合 のことも 書 いておく 34 17

18 家 族 のために4 生 命 保 険 の 利 用 生 命 保 険 金 は 遺 産 分 割 の 対 象 とならない 生 命 保 険 を 利 用 することにより 預 金 を 自 分 の 意 思 で 分 けることができる 相 続 人 一 人 あたり500 万 円 の 非 課 税 枠 がある 90 歳 まで 加 入 できる 保 険 もある 35 家 族 のために5 信 託 の 利 用 財 産 分 割 後 の 処 分 方 法 を 決 めることができる たと えば 以 下 のようなことが 可 能 ⅰ) 毎 月 円 ずつ 相 続 人 に 支 払 う( 学 費 生 活 費 など) ⅱ) 相 続 人 が 亡 くなったときに 残 った 財 産 の 帰 属 先 を 指 定 する ⅲ) 相 続 人 が 成 人 したら 財 産 を 渡 す ⅳ) 財 産 の 処 理 について 指 図 人 を 指 定 欧 米 では 広 く 使 われており 今 後 利 用 が 増 える 見 込 36 18

19 家 族 のために6 不 要 財 産 の 処 分 預 金 口 座 証 券 口 座 を 解 約 してまとめておく 不 要 あるいは 価 値 のない 不 動 産 の 処 分 不 要 な 書 画 骨 董 などの 処 分 その 他 評 価 額 に 比 べ 時 価 の 低 いものは 処 分 37 良 くある 誤 解 法 定 相 続 割 合 の 相 続 しか 認 められない? 相 続 人 間 で 合 意 すれば 法 定 相 続 割 合 に 縛 られることなく 分 割 は 可 能 親 から 子 への 援 助 は 生 活 費 や 教 育 費 であっても 贈 与 になる? 生 活 費 や 教 育 費 に 使 ってしまった 場 合 は 贈 与 に なりません ただし 援 助 したお 金 が 残 っている と 贈 与 となります 同 様 にローンの 返 済 車 の 購 入 などは 財 産 が 増 加 しているので 贈 与 となり ます 38 19

20 ご 清 聴 ありがとうございました 39 20

スライド 1

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