やさしい銀行の読み方～銀行の財務諸表とディスクロージャー～

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1 やさしい 銀 行 の 読 み 方 ~ 銀 行 の 財 務 諸 表 とディスクロージャー~

2 はじめに *** 銀 行 の 業 務 は 一 般 事 業 会 社 とは 様 々な 面 で 異 なっています 例 えば 預 金 の 受 入 れ 資 金 の 運 用 といった 金 融 仲 介 機 能 はその 最 たるもので す また その 他 にも 信 用 創 造 機 能 や 資 金 決 済 機 能 という 重 要 な 機 能 もあり 公 共 性 や 社 会 性 が 極 めて 高 い 業 務 を 行 っています その 特 殊 性 もあって 銀 行 が 作 成 する 財 務 諸 表 においても 一 般 事 業 会 社 と 異 なる 様 式 が 定 められています 銀 行 のディスクロージャー( 開 示 )を 理 解 するためには その 内 容 や 枠 組 みを 理 解 することが 欠 かせま せん また 銀 行 には 自 己 資 本 比 率 規 制 をはじめとした 特 別 な 規 制 が 課 せられていることも 忘 れてはなりません この 冊 子 は 銀 行 の 財 務 諸 表 の 内 容 や 開 示 に 焦 点 を 当 て その 概 略 について 体 系 的 に 説 明 したものです 読 者 におかれましては 銀 行 の 開 示 書 類 を 見 る 際 に この 冊 子 を 参 考 にすることで より 深 い 理 解 の 一 助 としていただければ 幸 いです 平 成 28 年 3 月 一 般 社 団 法 人 全 国 銀 行 協 会 2

3 内 容 第 1 部 銀 行 と 一 般 事 業 会 社 の 財 務 諸 表 の 違 い 04 銀 行 の 経 営 形 態 と 連 結 財 務 諸 表 08 貸 借 対 照 表 10 ❶ 資 産 の 部 13 ❷ 負 債 の 部 ❸ 純 資 産 の 部 15 損 益 計 算 書 16 包 括 利 益 計 算 書 22 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 23 キャッシュ フロー 計 算 書 24 自 己 資 本 比 率 規 制 26 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 1 2 銀 行 のディスクロージャーの 枠 組 み 29 銀 行 の 経 営 指 標 32 3

4 1 銀 行 と 一 般 事 業 会 社 の 財 務 諸 表 の 違 い 第 1 部 1 銀 行 と 一 般 事 業 会 社 の 財 務 諸 表 の 違 い 銀 行 は 会 社 法 金 融 商 品 取 引 法 や 各 種 会 計 基 準 等 のほか 銀 行 法 や 銀 行 法 施 行 規 則 に 従 い 財 務 諸 表 を 作 成 しています 銀 行 は 一 般 の 製 造 業 のように 原 材 料 を 仕 入 れ 加 工 し 製 造 を 行 うことでは なく 金 融 仲 介 を 主 な 業 務 としています そのため 一 般 事 業 会 社 とは 表 示 科 目 勘 定 科 目 が 大 きく 異 なっています 一 例 として 一 般 事 業 会 社 では 財 務 諸 表 の 貸 借 対 照 表 上 預 金 は 資 産 として 取 扱 いますが 銀 行 では 預 金 は 預 金 者 へい ずれ 返 されるものですから 負 債 となります 貸 借 対 照 表 を 例 にとり 一 般 事 業 会 社 との 違 いを 表 したものが 以 下 の 表 です 科 目 の 違 いや 資 産 における 流 動 固 定 の 区 分 がない 等 の 違 いがよくわかると 思 います また 損 益 計 算 書 でみると 銀 行 には 営 業 利 益 は 存 在 しないといった 違 いがあ ります 財 務 諸 表 は 貸 借 対 照 表 損 益 計 算 書 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 包 括 利 益 計 算 書 キャッシュ フロー 計 算 書 等 で 構 成 されています それぞれの 内 容 について は 3 以 降 で 詳 しく 説 明 します また 国 際 会 計 基 準 (IFRS) 等 に 関 し 一 般 事 業 会 社 の 任 意 適 用 が 増 加 している 状 況 にありますが 銀 行 法 施 行 規 則 で 定 められている 別 紙 様 式 ( 銀 行 の 報 告 内 容 等 を 規 定 したもの)や 金 融 検 査 マニュアル 自 己 資 本 比 率 規 制 の 枠 組 みは 基 本 的 に 日 本 基 準 を 基 礎 と しているものと 考 えられるため この 冊 子 もその 前 提 で 作 成 しています 4

5 1 銀 行 と 一 般 事 業 会 社 の 財 務 諸 表 の 違 い 一 般 事 業 会 社 と 銀 行 の 財 務 諸 表 の 違 い ( 貸 借 対 照 表 ) 一 般 事 業 会 社 銀 行 ( 資 産 の 部 ) ( 資 産 の 部 ) 流 動 資 産 現 金 預 け 金 現 金 及 び 預 金 現 金 受 取 手 形 預 け 金 貸 倒 引 当 金 コールローン 売 掛 金 買 現 先 勘 定 貸 倒 引 当 金 債 券 貸 借 取 引 支 払 保 証 金 リース 債 権 買 入 手 形 貸 倒 引 当 金 買 入 金 銭 債 権 リース 投 資 資 産 特 定 取 引 資 産 貸 倒 引 当 金 商 品 有 価 証 券 有 価 証 券 商 品 有 価 証 券 派 生 商 品 商 品 及 び 製 品 特 定 取 引 有 価 証 券 仕 掛 品 特 定 取 引 有 価 証 券 派 生 商 品 原 材 料 及 び 貯 蔵 品 特 定 金 融 派 生 商 品 前 渡 金 その 他 の 特 定 取 引 資 産 前 払 費 用 金 銭 の 信 託 繰 延 税 金 資 産 有 価 証 券 未 収 収 益 国 債 株 主, 役 員 又 は 従 業 員 に 対 する 短 期 債 権 貸 倒 引 当 金 短 期 貸 付 金 貸 倒 引 当 金 未 収 入 金 流 動 資 産 合 計 固 定 資 産 有 形 固 定 資 産 建 物 減 価 償 却 累 計 額 構 築 物 減 価 償 却 累 計 額 機 械 及 び 装 置 減 価 償 却 累 計 額 土 地 リース 資 産 減 価 償 却 累 計 額 建 設 仮 勘 定 有 形 固 定 資 産 合 計 地 方 債 短 期 社 債 社 債 株 式 その 他 の 証 券 貸 出 金 割 引 手 形 手 形 貸 付 証 書 貸 付 当 座 貸 越 外 国 為 替 外 国 他 店 預 け 外 国 他 店 貸 買 入 外 国 為 替 取 立 外 国 為 替 その 他 資 産 未 決 済 為 替 貸 前 払 費 用 未 収 収 益 先 物 取 引 差 入 証 拠 金 先 物 取 引 差 金 勘 定 保 管 有 価 証 券 等 金 融 派 生 商 品 金 融 商 品 等 差 入 担 保 金 社 債 発 行 費 リース 投 資 資 産 一 般 事 業 会 社 無 形 固 定 資 産 のれん 特 許 権 借 地 権 ソフトウェア リース 資 産 無 形 固 定 資 産 合 計 投 資 その 他 の 資 産 投 資 有 価 証 券 関 係 会 社 株 式 関 係 会 社 社 債 その 他 の 関 係 会 社 有 価 証 券 出 資 金 関 係 会 社 出 資 金 長 期 貸 付 金 貸 倒 引 当 金 株 主, 役 員 又 は 従 業 員 に 対 する 長 期 貸 付 金 貸 倒 引 当 金 関 係 会 社 長 期 貸 付 金 貸 倒 引 当 金 破 産 更 生 債 権 等 貸 倒 引 当 金 長 期 前 払 費 用 前 払 年 金 費 用 繰 延 税 金 資 産 投 資 不 動 産 減 価 償 却 累 計 額 投 資 その 他 の 資 産 合 計 固 定 資 産 合 計 繰 延 資 産 創 立 費 開 業 費 株 式 交 付 費 社 債 発 行 費 開 発 費 繰 延 資 産 合 計 資 産 合 計 銀 行 その 他 の 資 産 有 形 固 定 資 産 建 物 土 地 リース 資 産 建 設 仮 勘 定 その 他 の 有 形 固 定 資 産 無 形 固 定 資 産 ソフトウェア のれん リース 資 産 その 他 の 無 形 固 定 資 産 前 払 年 金 費 用 繰 延 税 金 資 産 再 評 価 に 係 る 繰 延 税 金 資 産 支 払 承 諾 見 返 貸 倒 引 当 金 資 産 の 部 合 計 銀 行 の 財 務 諸 表 は 特 定 取 引 勘 定 設 置 銀 行 用 です 5

6 1 銀 行 と 一 般 事 業 会 社 の 財 務 諸 表 の 違 い 一 般 事 業 会 社 銀 行 一 般 事 業 会 社 銀 行 ( 負 債 の 部 ) ( 負 債 の 部 ) 流 動 負 債 預 金 支 払 手 形 当 座 預 金 買 掛 金 普 通 預 金 短 期 借 入 金 貯 蓄 預 金 リース 債 務 通 知 預 金 未 払 金 定 期 預 金 未 払 費 用 定 期 積 金 未 払 法 人 税 等 その 他 の 預 金 繰 延 税 金 負 債 譲 渡 性 預 金 前 受 金 コールマネー 預 り 金 売 現 先 勘 定 前 受 収 益 債 券 貸 借 取 引 受 入 担 保 金 修 繕 引 当 金 売 渡 手 形 コマーシャル ペーパー 資 産 除 去 債 務 特 定 取 引 負 債 株 主, 役 員 又 は 従 業 員 から の 短 期 借 入 金 従 業 員 預 り 金 流 動 負 債 合 計 固 定 負 債 社 債 長 期 借 入 金 関 係 会 社 長 期 借 入 金 株 主, 役 員 又 は 従 業 員 から の 長 期 借 入 金 リース 債 務 長 期 未 払 金 繰 延 税 金 負 債 退 職 給 付 引 当 金 資 産 除 去 債 務 固 定 負 債 合 計 負 債 合 計 売 付 商 品 債 券 商 品 有 価 証 券 派 生 商 品 特 定 取 引 売 付 債 券 特 定 取 引 有 価 証 券 派 生 商 品 特 定 金 融 派 生 商 品 その 他 の 特 定 取 引 負 債 借 用 金 再 割 引 手 形 借 入 金 外 国 為 替 外 国 他 店 預 り 外 国 他 店 借 売 渡 外 国 為 替 未 払 外 国 為 替 短 期 社 債 社 債 新 株 予 約 権 付 社 債 その 他 負 債 未 決 済 為 替 借 未 払 法 人 税 等 未 払 費 用 前 受 収 益 従 業 員 預 り 金 給 付 補 填 備 金 先 物 取 引 受 入 証 拠 金 先 物 取 引 差 金 勘 定 借 入 商 品 債 券 ( 純 資 産 の 部 ) 株 主 資 本 資 本 金 資 本 剰 余 金 資 本 準 備 金 その 他 資 本 剰 余 金 資 本 剰 余 金 合 計 利 益 剰 余 金 利 益 準 備 金 その 他 利 益 剰 余 金 積 立 金 繰 越 利 益 剰 余 金 利 益 剰 余 金 合 計 自 己 株 式 株 主 資 本 合 計 評 価 換 算 差 額 等 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 繰 延 ヘッジ 損 益 土 地 再 評 価 差 額 金 評 価 換 算 差 額 等 合 計 新 株 予 約 権 純 資 産 合 計 負 債 純 資 産 合 計 借 入 特 定 取 引 有 価 証 券 借 入 有 価 証 券 売 付 債 券 金 融 派 生 商 品 金 融 商 品 等 受 入 担 保 金 リース 債 務 資 産 除 去 債 務 その 他 の 負 債 賞 与 引 当 金 役 員 賞 与 引 当 金 退 職 給 付 引 当 金 役 員 退 職 慰 労 引 当 金 特 別 法 上 の 引 当 金 金 融 商 品 取 引 責 任 準 備 金 繰 延 税 金 負 債 再 評 価 に 係 る 繰 延 税 金 負 債 支 払 承 諾 負 債 の 部 合 計 ( 純 資 産 の 部 ) 資 本 金 新 株 式 申 込 証 拠 金 資 本 剰 余 金 資 本 準 備 金 その 他 資 本 剰 余 金 利 益 剰 余 金 利 益 準 備 金 その 他 利 益 剰 余 金 積 立 金 繰 越 利 益 剰 余 金 自 己 株 式 自 己 株 式 申 込 証 拠 金 株 主 資 本 合 計 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 繰 延 ヘッジ 損 益 土 地 再 評 価 差 額 金 評 価 換 算 差 額 等 合 計 新 株 予 約 権 純 資 産 の 部 合 計 負 債 及 び 純 資 産 の 部 合 計 6

7 1 銀 行 と 一 般 事 業 会 社 の 財 務 諸 表 の 違 い ( 損 益 計 算 書 ) 一 般 事 業 会 社 銀 行 一 般 事 業 会 社 銀 行 売 上 高 経 常 収 益 売 上 原 価 資 金 運 用 収 益 商 品 ( 又 は 製 品 ) 期 首 たな 貸 出 金 利 息 卸 高 有 価 証 券 利 息 配 当 金 当 期 商 品 仕 入 高 ( 又 は 当 期 コールローン 利 息 製 品 製 造 原 価 ) 買 現 先 利 息 合 計 債 券 貸 借 取 引 受 入 利 息 商 品 ( 又 は 製 品 ) 期 末 たな 買 入 手 形 利 息 卸 高 預 け 金 利 息 売 上 総 利 益 ( 又 は 売 上 総 損 失 ) 金 利 スワップ 受 入 利 息 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 その 他 の 受 入 利 息 役 務 取 引 等 収 益 受 入 為 替 手 数 料 その 他 の 役 務 収 益 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 合 計 特 定 取 引 収 益 営 業 利 益 ( 又 は 営 業 損 失 ) 商 品 有 価 証 券 収 益 営 業 外 収 益 特 定 取 引 有 価 証 券 収 益 受 取 利 息 特 定 金 融 派 生 商 品 収 益 有 価 証 券 利 息 その 他 の 特 定 取 引 収 益 受 取 配 当 金 その 他 業 務 収 益 仕 入 割 引 外 国 為 替 売 買 益 投 資 不 動 産 賃 貸 料 国 債 等 債 券 売 却 益 国 債 等 債 券 償 還 益 金 融 派 生 商 品 収 益 営 業 外 収 益 合 計 その 他 の 業 務 収 益 営 業 外 費 用 その 他 経 常 収 益 支 払 利 息 貸 倒 引 当 金 戻 入 益 社 債 利 息 償 却 債 権 取 立 益 社 債 発 行 費 償 却 株 式 等 売 却 益 売 上 割 引 金 銭 の 信 託 運 用 益 その 他 の 経 常 収 益 経 常 費 用 営 業 外 費 用 合 計 資 金 調 達 費 用 預 金 利 息 譲 渡 性 預 金 利 息 コールマネー 利 息 売 現 先 利 息 債 券 貸 借 取 引 支 払 利 息 売 渡 手 形 利 息 コマーシャル ペーパー 利 息 借 用 金 利 息 短 期 社 債 利 息 社 債 利 息 新 株 予 約 権 付 社 債 利 息 金 利 スワップ 支 払 利 息 その 他 の 支 払 利 息 役 務 取 引 等 費 用 支 払 為 替 手 数 料 その 他 の 役 務 費 用 特 定 取 引 費 用 商 品 有 価 証 券 費 用 特 定 取 引 有 価 証 券 費 用 特 定 金 融 派 生 商 品 費 用 その 他 の 特 定 取 引 費 用 その 他 業 務 費 用 外 国 為 替 売 買 損 国 債 等 債 券 売 却 損 国 債 等 債 券 償 還 損 国 債 等 債 券 償 却 社 債 発 行 費 償 却 金 融 派 生 商 品 費 用 その 他 の 業 務 費 用 営 業 経 費 その 他 経 常 費 用 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 貸 出 金 償 却 株 式 等 売 却 損 株 式 等 償 却 金 銭 の 信 託 運 用 損 その 他 の 経 常 費 用 経 常 利 益 ( 又 は 経 常 損 失 ) 経 常 利 益 ( 又 は 経 常 損 失 ) 特 別 利 益 特 別 利 益 固 定 資 産 売 却 益 固 定 資 産 処 分 益 負 ののれん 発 生 益 負 ののれん 発 生 益 金 融 商 品 取 引 責 任 準 備 金 取 崩 額 その 他 の 特 別 利 益 特 別 利 益 合 計 特 別 損 失 特 別 損 失 固 定 資 産 売 却 損 固 定 資 産 処 分 損 減 損 損 失 減 損 損 失 災 害 による 損 失 金 融 商 品 取 引 責 任 準 備 金 繰 入 額 その 他 の 特 別 損 失 特 別 損 失 合 計 税 引 前 当 期 純 利 益 ( 又 は 税 引 税 引 前 当 期 純 利 益 ( 又 は 税 引 前 当 期 純 損 失 ) 前 当 期 純 損 失 ) 法 人 税, 住 民 税 及 び 事 業 税 法 人 税, 住 民 税 及 び 事 業 税 法 人 税 等 調 整 額 法 人 税 等 調 整 額 法 人 税 等 合 計 法 人 税 等 合 計 当 期 純 利 益 ( 又 は 当 期 純 損 失 ) 当 期 純 利 益 ( 又 は 当 期 純 損 失 ) 7

8 2 銀 行 の 経 営 形 態 と 連 結 財 務 諸 表 2 銀 行 の 経 営 形 態 と 連 結 財 務 諸 表 (1) 銀 行 の 経 営 形 態 銀 行 の 本 業 である 固 有 業 務 は 預 金 貸 出 為 替 の 三 大 業 務 とされ 付 随 業 務 に 関 しても 銀 行 法 において 厳 しく 制 限 されています また 業 務 拡 大 や 海 外 展 開 に 伴 い 子 会 社 で 一 部 業 務 を 行 う 銀 行 も 出 てきました 銀 行 法 では 第 14 条 の2 第 2 号 において 子 会 社 等 が 規 定 されており 子 会 社 子 法 人 等 関 連 法 人 等 を あわせたものとされています また 銀 行 持 株 会 社 を 親 会 社 とし その 傘 下 に 複 数 の 銀 行 や 証 券 会 社 等 を 置 く 経 営 形 態 も 増 えてきました メガバンクをはじめ 多 くの 子 会 社 や 子 銀 行 を 持 つ 銀 行 はこの 形 態 を 取 ることが 多 くなってきています 銀 行 グループの 例 (その1) 銀 行 グループの 例 (その2) 親 会 社 子 会 社 * 孫 会 社 親 会 社 子 会 社 * 信 託 銀 行 クレジットカード 会 社 銀 行 クレジットカード 会 社 信 用 保 証 会 社 信 用 保 証 会 社 リース 会 社 抵 当 証 券 会 社 証 券 会 社 銀 行 持 株 会 社 信 託 銀 行 証 券 会 社 銀 行 投 資 顧 問 会 社 債 権 管 理 回 収 会 社 不 動 産 管 理 会 社 銀 行 ( 海 外 ) リース 会 社 リース 会 社 ( 海 外 ) 不 動 産 管 理 会 社 ( 海 外 ) * 銀 行 グループによっては 子 会 社 ではなく 関 連 会 社 の 場 合 もあります 8

9 2 銀 行 の 経 営 形 態 と 連 結 財 務 諸 表 (2) 連 結 財 務 諸 表 企 業 グループ 全 体 の 財 務 状 況 などを 知 るうえで 親 会 社 である 個 別 の 企 業 の 財 務 諸 表 だけをみても それは 企 業 グループの 中 の 部 分 的 な 情 報 でしかないため 正 確 な 情 報 は 得 られません そこで 企 業 グループ 全 体 としての 財 務 諸 表 ( 連 結 財 務 諸 表 )の 開 示 が 求 められるようになりました さらに 銀 行 の 自 己 資 本 比 率 規 制 の 国 際 化 の 動 きもあ り 銀 行 の 財 務 諸 表 では 連 結 財 務 諸 表 がより 重 要 視 さ れるようになってきました 第 2 部 で 説 明 するディスクロー ジャー 誌 や 有 価 証 券 報 告 書 においても 連 結 財 務 諸 表 が 先 に 記 載 されています ただし この 冊 子 では 財 務 諸 表 の 基 本 的 な 構 成 を 理 解 し ていただくために 単 体 の 財 務 諸 表 を 中 心 に 説 明 します 9

10 3 貸 借 対 照 表 3 貸 借 対 照 表 (1) 貸 借 対 照 表 とは 貸 借 対 照 表 は ある 一 定 時 点 における 財 産 の 状 態 を 示 す 計 算 書 です 具 体 的 には ある 企 業 が 工 場 を 購 入 する 場 合 を 例 にとって 説 明 しましょう 例 え ば 価 格 100の 工 場 を 購 入 したとすると そのときの 財 産 の 状 態 は まず 価 格 100の 工 場 を 持 っている ということになります しかし それだけでは 十 分 で はありません その 工 場 をどのようにして 手 に 入 れたのかによって 実 質 的 な 意 味 での 財 産 の 状 態 は 大 きく 異 なってくるからです 例 えば 全 額 を 自 らが 持 ってい る 資 金 ( 自 己 資 金 )で 購 入 したのなら その 工 場 は100% 自 分 のものです しかし 自 己 資 金 10と 借 入 金 90 で 購 入 したのなら いずれ 返 さなければならない 借 入 金 90 を 差 し 引 いたもの(100-90=10)が 正 味 の 財 産 (= 純 資 産 )ということ になります このように 貸 借 対 照 表 で 財 産 の 状 態 を 示 すには 財 産 (= 資 産 )だけ でなく それを 手 に 入 れた 方 法 つまり 他 人 から 借 りたもの(= 負 債 )と 自 己 資 金 (= 純 資 産 )の3つを 示 す 必 要 があります そして この3つをひとつにまとめたものが 貸 借 対 照 表 なのです なお 貸 借 対 照 表 は 左 側 (= 資 産 の 部 )と 右 側 (= 負 債 の 部 + 純 資 産 の 部 )で 構 成 されており 左 側 と 右 側 が 必 ず 等 しくなることから 英 語 ではBalance Sheet : B/Sと 呼 ばれています (2) 銀 行 の 貸 借 対 照 表 銀 行 の 賃 借 対 照 表 は 1 でも 説 明 したように 一 般 事 業 会 社 とは 大 きく 構 成 が 異 なります 銀 行 は 基 本 的 に 預 金 等 で 資 金 調 達 ( 負 債 )を 行 い 貸 出 金 や 有 価 証 券 等 で 資 金 運 用 ( 資 産 )を 行 っています その 内 容 を 代 表 的 な 科 目 を 中 心 に 詳 し く 見 て い き ま しょう 10

11 3 貸 借 対 照 表 ( 貸 借 対 照 表 ) 特 定 取 引 勘 定 設 置 銀 行 用 科 目 金 額 科 目 金 額 ( 資 産 の 部 ) 現 金 預 け 金 現 金 預 け 金 コールローン 買 現 先 勘 定 債 券 貸 借 取 引 支 払 保 証 金 買 入 手 形 買 入 金 銭 債 権 特 定 取 引 資 産 商 品 有 価 証 券 商 品 有 価 証 券 派 生 商 品 特 定 取 引 有 価 証 券 特 定 取 引 有 価 証 券 派 生 商 品 特 定 金 融 派 生 商 品 その 他 の 特 定 取 引 資 産 金 銭 の 信 託 有 価 証 券 国 債 地 方 債 短 期 社 債 社 債 株 式 その 他 の 証 券 貸 出 金 割 引 手 形 手 形 貸 付 証 書 貸 付 当 座 貸 越 外 国 為 替 外 国 他 店 預 け 外 国 他 店 貸 買 入 外 国 為 替 取 立 外 国 為 替 その 他 資 産 未 決 済 為 替 貸 前 払 費 用 未 収 収 益 先 物 取 引 差 入 証 拠 金 先 物 取 引 差 金 勘 定 保 管 有 価 証 券 等 金 融 派 生 商 品 金 融 商 品 等 差 入 担 保 金 社 債 発 行 費 リース 投 資 資 産 その 他 の 資 産 有 形 固 定 資 産 建 物 ( 負 債 の 部 ) 預 金 当 座 預 金 普 通 預 金 貯 蓄 預 金 通 知 預 金 定 期 預 金 定 期 積 金 その 他 の 預 金 譲 渡 性 預 金 コールマネー 売 現 先 勘 定 債 券 貸 借 取 引 受 入 担 保 金 売 渡 手 形 コマーシャル ペーパー 特 定 取 引 負 債 売 付 商 品 債 券 商 品 有 価 証 券 派 生 商 品 特 定 取 引 売 付 債 券 特 定 取 引 有 価 証 券 派 生 商 品 特 定 金 融 派 生 商 品 その 他 の 特 定 取 引 負 債 借 用 金 再 割 引 手 形 借 入 金 外 国 為 替 外 国 他 店 預 り 外 国 他 店 借 売 渡 外 国 為 替 未 払 外 国 為 替 短 期 社 債 社 債 新 株 予 約 権 付 社 債 その 他 負 債 未 決 済 為 替 借 未 払 法 人 税 等 未 払 費 用 前 受 収 益 従 業 員 預 り 金 給 付 補 塡 備 金 先 物 取 引 受 入 証 拠 金 先 物 取 引 差 金 勘 定 借 入 商 品 債 券 借 入 特 定 取 引 有 価 証 券 借 入 有 価 証 券 売 付 債 券 金 融 派 生 商 品 金 融 商 品 等 受 入 担 保 金 11

12 3 貸 借 対 照 表 土 地 リース 資 産 建 設 仮 勘 定 その 他 の 有 形 固 定 資 産 無 形 固 定 資 産 ソフトウェア のれん リース 資 産 その 他 の 無 形 固 定 資 産 前 払 年 金 費 用 繰 延 税 金 資 産 再 評 価 に 係 る 繰 延 税 金 資 産 支 払 承 諾 見 返 貸 倒 引 当 金 資 産 の 部 合 計 リース 債 務 資 産 除 去 債 務 その 他 の 負 債 賞 与 引 当 金 役 員 賞 与 引 当 金 退 職 給 付 引 当 金 役 員 退 職 慰 労 引 当 金 特 別 法 上 の 引 当 金 金 融 商 品 取 引 責 任 準 備 金 繰 延 税 金 負 債 再 評 価 に 係 る 繰 延 税 金 負 債 支 払 承 諾 負 債 の 部 合 計 ( 純 資 産 の 部 ) 資 本 金 新 株 式 申 込 証 拠 金 資 本 剰 余 金 資 本 準 備 金 その 他 資 本 剰 余 金 利 益 剰 余 金 利 益 準 備 金 その 他 利 益 剰 余 金 積 立 金 繰 越 利 益 剰 余 金 自 己 株 式 自 己 株 式 申 込 証 拠 金 株 主 資 本 合 計 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 繰 延 ヘッジ 損 益 土 地 再 評 価 差 額 金 評 価 換 算 差 額 等 合 計 新 株 予 約 権 純 資 産 の 部 合 計 負 債 及 び 純 資 産 の 部 合 計 12

13 3 貸 借 対 照 表 ❶ 資 産 の 部 1 有 価 証 券 有 価 証 券 は 銀 行 の 資 金 運 用 の 有 力 な 手 段 です 有 価 証 券 は 株 式 と 債 券 に 大 き く 分 けられ 債 券 はさらに 国 債 地 方 債 社 債 に 分 けられます 銀 行 は 機 関 投 資 家 と して 多 くの 有 価 証 券 を 保 有 し 運 用 を 行 っています 2 貸 出 金 貸 出 は 銀 行 の 固 有 業 務 であることもあり 貸 出 金 は 資 産 の 部 の 主 役 と 言 っても 良 い 科 目 です 貸 出 金 には 企 業 への 事 業 資 金 の 貸 出 や 住 宅 ローンをはじめとする 個 人 向 けの 貸 出 があります 最 近 では 海 外 への 貸 出 金 の 額 も 増 加 傾 向 にあります 3 貸 倒 引 当 金 (マイナス 項 目 ) 銀 行 の 貸 出 金 が 戻 ってこない 場 合 貸 倒 れとなります 銀 行 は 厳 正 に 審 査 をし て 貸 出 をしていますが これまでの 経 験 からみると それでも 貸 出 金 のうち 何 %か は 貸 倒 れになります そのため 将 来 貸 倒 れが 発 生 した 場 合 に その 損 失 をカバー するための 備 えとして 貸 倒 引 当 金 を 資 産 の 部 にマイナス 項 目 として 計 上 して います 貸 倒 引 当 金 には 貸 倒 実 績 率 にもとづいて 引 き 当 てる 一 般 貸 倒 引 当 金 と 貸 出 先 の 財 務 状 態 が 悪 化 しているような 場 合 に 個 々の 貸 出 金 の 状 況 に 応 じ て 引 き 当 てる 個 別 貸 倒 引 当 金 の2 種 類 があり 引 当 額 は 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 とい う 勘 定 科 目 で 損 益 計 算 書 に 計 上 されます 一 般 に 資 産 が 回 収 できる 可 能 性 が 悪 化 することに 応 じて 一 般 貸 倒 引 当 金 個 別 貸 倒 引 当 金 と 進 み 最 終 的 には 貸 倒 償 却 に 至 ります この 引 当 の 算 定 に 関 して 銀 行 には 自 己 査 定 制 度 という 枠 組 みがあります 自 己 査 定 は 貸 出 金 や 有 価 証 券 等 を 対 象 としています 大 きな 流 れとしては まず 信 用 格 付 にもとづき 債 務 者 区 分 を 行 い 正 常 先 ~ 破 綻 先 までの5 段 階 に 分 類 しま す 次 に 担 保 や 保 証 の 保 全 状 況 等 を 加 味 した 債 権 分 類 (Ⅰ~Ⅳの 四 分 類 )を 行 い ます 最 後 に 債 務 者 区 分 および 債 権 分 類 にもとづき 必 要 な 貸 倒 償 却 や 貸 倒 引 当 金 の 繰 入 額 の 算 定 を 行 います 償 却 引 当 に 関 する 詳 細 については 金 融 検 査 マ ニュアル 等 に 記 載 されています 13

14 3 貸 借 対 照 表 4 コールローン 銀 行 を 中 心 とした 金 融 機 関 が 日 々の 資 金 過 不 足 を 調 整 するため ごく 短 期 の 資 金 の 貸 借 を 行 う 市 場 をコール 市 場 といいます コールローンは コール 市 場 を 経 由 する 資 金 貸 付 を 計 上 する 科 目 です これを 借 手 側 からみると 資 金 借 入 として コールマネー 勘 定 ( 負 債 の 部 )に 計 上 されます 5 買 現 先 勘 定 銀 行 は 一 定 期 間 後 に 一 定 価 格 で 債 券 等 を 買 い 戻 す または 売 り 戻 すことを 取 引 当 初 時 点 であらかじめ 約 束 して 売 却 または 買 い 入 れるという 条 件 付 売 買 取 引 を 行 う ことがあります これを 現 先 取 引 といいます 現 先 取 引 のうち 売 戻 条 件 付 買 入 取 引 に 伴 う 資 金 貸 付 を 買 現 先 といい 買 現 先 勘 定 で 処 理 します これを 借 手 側 からみると 買 戻 条 件 付 売 却 取 引 に 伴 う 資 金 借 入 として 売 現 先 勘 定 ( 負 債 の 部 )に 計 上 されます 6 特 定 取 引 資 産 銀 行 は さまざまな 目 的 をもって 金 融 商 品 取 引 を 行 っています リスクを 分 散 し 中 長 期 的 な 収 益 を 獲 得 することを 目 的 に 株 式 や 債 券 に 投 資 するバンキング 取 引 のほ かに 市 場 価 格 の 変 動 を 利 用 して 短 期 的 な 売 買 を 行 い 収 益 を 獲 得 するといったト レーディング 取 引 等 を 行 っています 一 定 の 条 件 を 満 たした 銀 行 はトレーディング 勘 定 を 設 置 することとなっており( 特 定 取 引 勘 定 設 置 銀 行 ) 取 引 を 行 う 資 産 を 特 定 取 引 資 産 に 計 上 し 原 則 として 時 価 会 計 が 適 用 されます 特 定 取 引 資 産 はさらに 商 品 有 価 証 券 や 特 定 取 引 有 価 証 券 デリバティブ 取 引 である 特 定 金 融 派 生 商 品 等 に 分 類 されます 負 債 側 では 特 定 取 引 負 債 の 科 目 で 処 理 します デリバティブ 取 引 には 先 物 取 引 オプション 取 引 スワップ 取 引 為 替 予 約 取 引 等 があります 保 有 目 的 にもとづく 分 類 銀 行 は 多 くの 有 価 証 券 を 保 有 しており 金 融 商 品 に 関 する 会 計 基 準 にもとづき 保 有 目 的 ごとに 区 分 しています その 分 類 としては 売 買 目 的 有 価 証 券 満 期 保 有 目 的 の 債 券 子 会 社 株 式 及 び 関 連 会 社 株 式 およびそのいずれにも 該 当 しない その 他 有 価 証 券 の4つに 区 分 されます 例 えば 売 買 目 的 有 価 証 券 は 時 価 の 変 動 により 利 益 を 得 ることを 目 的 として 保 有 する 有 価 証 券 が 挙 げられ 代 表 的 な 例 が 特 定 取 引 勘 定 に 属 する 有 価 証 券 となります 14

15 3 貸 借 対 照 表 ❷ 負 債 の 部 預 金 銀 行 が 受 け 入 れた 預 金 を 計 上 します 銀 行 の 負 債 のうち 約 70%を 占 める 科 目 で あり 資 金 調 達 の 最 大 の 源 泉 となるものです 預 金 については 当 座 預 金 普 通 預 金 定 期 預 金 等 の 種 類 ごとに 区 分 されています ❸ 純 資 産 の 部 1 資 本 金 銀 行 は 銀 行 法 施 行 令 により 資 本 金 は20 億 円 以 上 と 定 められています そのた め 銀 行 は 会 社 法 上 の 大 会 社 に 該 当 することになります 一 方 持 株 会 社 には 当 該 規 定 は 適 用 されません 2その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 その 他 有 価 証 券 に 区 分 した 有 価 証 券 について 決 算 日 ごとに 時 価 評 価 することか ら 生 じる 評 価 差 額 を 計 上 するものです 通 常 売 買 目 的 有 価 証 券 であれば 評 価 益 は 損 益 計 算 書 に 計 上 しますが その 他 有 価 証 券 の 場 合 は 評 価 差 益 を 純 資 産 の 部 に 計 上 し 評 価 差 損 は 当 期 の 損 益 として 処 理 する( 部 分 純 資 産 直 入 法 の 場 合 )という 違 いがあります なお その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 の 計 上 に 当 たっては 税 効 果 会 計 を 考 慮 する 必 要 があります 税 効 果 会 計 とは 会 計 上 の 資 産 負 債 と 税 務 上 の 資 産 負 債 の 計 上 の タイミングの 違 いがある 場 合 において 法 人 税 等 の 額 を 適 切 に 期 間 按 分 し 法 人 税 等 を 控 除 する 前 の 当 期 純 利 益 と 法 人 税 等 を 合 理 的 に 対 応 させることを 目 的 としてい ます 例 えば その 他 有 価 証 券 に 評 価 差 益 が 生 じている 場 合 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 に 計 上 されますが 将 来 実 現 する(= 将 来 税 金 の 支 払 が 生 じる)ものとして 繰 延 税 金 負 債 を 計 上 します 15

16 4 損 益 計 算 書 4 損 益 計 算 書 (1) 損 益 計 算 書 とは 損 益 計 算 書 とは 一 定 期 間 の 経 営 成 績 を 明 らかにするための 計 算 書 で 一 定 期 間 に 発 生 した 収 益 費 用 というフロー 項 目 を 集 計 して 作 成 されます 収 益 から 費 用 を 差 し 引 いて プラスになれば 利 益 に マイナスになると 損 失 となり ます 会 社 がいくら 稼 いだのか 本 業 で 稼 いだのか 本 業 以 外 で 稼 いだのか また 稼 ぐ ためにどのくらいの 費 用 がかかったのかといった 経 営 状 況 がわかります 英 語 では Profit and Loss Statement : P/LやIncome Statementと 呼 ばれています ( 損 益 計 算 書 ) 特 定 取 引 勘 定 設 置 銀 行 用 科 目 金 額 経 常 収 益 資 金 運 用 収 益 貸 出 金 利 息 有 価 証 券 利 息 配 当 金 コールローン 利 息 買 現 先 利 息 債 券 貸 借 取 引 受 入 利 息 買 入 手 形 利 息 預 け 金 利 息 金 利 スワップ 受 入 利 息 その 他 の 受 入 利 息 役 務 取 引 等 収 益 受 入 為 替 手 数 料 その 他 の 役 務 収 益 特 定 取 引 収 益 商 品 有 価 証 券 収 益 特 定 取 引 有 価 証 券 収 益 特 定 金 融 派 生 商 品 収 益 その 他 の 特 定 取 引 収 益 その 他 業 務 収 益 外 国 為 替 売 買 益 国 債 等 債 券 売 却 益 国 債 等 債 券 償 還 益 金 融 派 生 商 品 収 益 その 他 の 業 務 収 益 その 他 経 常 収 益 貸 倒 引 当 金 戻 入 益 償 却 債 権 取 立 益 株 式 等 売 却 益 金 銭 の 信 託 運 用 益 その 他 の 経 常 収 益 経 常 費 用 資 金 調 達 費 用 預 金 利 息 譲 渡 性 預 金 利 息 16

17 4 損 益 計 算 書 コールマネー 利 息 売 現 先 利 息 債 券 貸 借 取 引 支 払 利 息 売 渡 手 形 利 息 コマーシャル ペーパー 利 息 借 用 金 利 息 短 期 社 債 利 息 社 債 利 息 新 株 予 約 権 付 社 債 利 息 金 利 スワップ 支 払 利 息 その 他 の 支 払 利 息 役 務 取 引 等 費 用 支 払 為 替 手 数 料 その 他 の 役 務 費 用 特 定 取 引 費 用 商 品 有 価 証 券 費 用 特 定 取 引 有 価 証 券 費 用 特 定 金 融 派 生 商 品 費 用 その 他 の 特 定 取 引 費 用 その 他 業 務 費 用 外 国 為 替 売 買 損 国 債 等 債 券 売 却 損 国 債 等 債 券 償 還 損 国 債 等 債 券 償 却 社 債 発 行 費 償 却 金 融 派 生 商 品 費 用 その 他 の 業 務 費 用 営 業 経 費 その 他 経 常 費 用 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 貸 出 金 償 却 株 式 等 売 却 損 株 式 等 償 却 金 銭 の 信 託 運 用 損 その 他 の 経 常 費 用 経 常 利 益 ( 又 は 経 常 損 失 ) 特 別 利 益 固 定 資 産 処 分 益 負 ののれん 発 生 益 金 融 商 品 取 引 責 任 準 備 金 取 崩 額 その 他 の 特 別 利 益 特 別 損 失 固 定 資 産 処 分 損 減 損 損 失 金 融 商 品 取 引 責 任 準 備 金 繰 入 額 その 他 の 特 別 損 失 税 引 前 当 期 純 利 益 ( 又 は 税 引 前 当 期 純 損 失 ) 法 人 税 住 民 税 及 び 事 業 税 法 人 税 等 調 整 額 法 人 税 等 合 計 当 期 純 利 益 ( 又 は 当 期 純 損 失 ) 17

18 4 損 益 計 算 書 (2) 銀 行 の 損 益 計 算 書 銀 行 の 損 益 計 算 書 では 貸 出 金 から 得 られる 貸 出 金 利 息 や 預 金 者 に 支 払 う 預 金 利 息 等 が 中 心 となります 銀 行 のビジネスは 多 様 化 していますが 何 によって 利 益 を 得 ているのかも 理 解 できるようになっています 銀 行 の 損 益 計 算 書 は 経 常 損 益 と 特 別 損 益 の 区 分 に 大 きく 分 かれます また 一 般 事 業 会 社 の 売 上 高 のような 区 分 はなく 経 常 損 益 の 区 分 はさらに 5つに 分 解 されることになります これは 多 岐 にわたる 業 務 の 性 格 により 分 かれているもの といえます 経 常 損 益 銀 行 の 営 業 活 動 によって 通 常 発 生 する 収 益 ( 経 常 収 益 )から 費 用 ( 経 常 費 用 )を 差 し 引 いた 額 がプラスの 場 合 は 経 常 利 益 マイナスの 場 合 は 経 常 損 失 として 計 上 することになります それぞれの 内 訳 は 以 下 のとおりです 1 資 金 運 用 収 益 / 資 金 調 達 費 用 資 金 運 用 収 益 は 資 金 運 用 業 務 から 生 じる 利 息 関 係 を 表 す 区 分 で その 内 訳 としては 貸 出 金 利 息 有 価 証 券 利 息 配 当 金 コールローン 利 息 等 が あります 資 金 調 達 費 用 は 資 金 調 達 業 務 から 生 じる 関 係 費 用 を 表 す 区 分 で 代 表 的 な 科 目 としては 預 金 利 息 譲 渡 性 預 金 利 息 借 用 金 利 息 社 債 利 息 等 があります 2 役 務 取 引 等 収 益 ( 費 用 ) 役 務 提 供 の 対 価 としての 収 益 ( 費 用 )を 計 上 し 収 益 は 為 替 業 務 等 により 受 け 取 る 受 入 為 替 手 数 料 と 口 座 振 替 手 数 料 や 投 信 販 売 手 数 料 ( 証 券 関 連 業 務 ) 等 の その 他 の 役 務 収 益 に 区 分 し 費 用 は 支 払 為 替 手 数 料 およびその 他 の 役 務 費 用 に 区 分 されます 3 特 定 取 引 収 益 ( 費 用 ) 特 定 取 引 勘 定 設 置 銀 行 が 証 券 業 務 として または 特 定 取 引 のヘッジ 目 的 で 取 引 する 国 債 等 有 価 証 券 から 生 じた 売 買 損 益 や 評 価 損 益 等 を 計 上 するも のです 18

19 4 損 益 計 算 書 4その 他 業 務 収 益 ( 費 用 ) 国 債 等 債 券 売 却 償 還 損 益 や 金 融 派 生 商 品 損 益 を 計 上 するものです 5その 他 経 常 収 益 ( 費 用 ) 上 記 1~4 以 外 の 経 常 損 益 で 株 式 等 売 却 損 益 や 貸 倒 引 当 金 戻 入 益 費 用 における 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 を 計 上 するものです 6 営 業 経 費 各 種 業 務 の 経 費 を 計 上 する 科 目 です 行 員 の 給 料 等 の 人 件 費 や 物 件 費 法 人 税 や 住 民 税 等 を 除 く 税 金 などです 広 告 宣 伝 費 や 預 金 保 険 料 も 含 まれます 特 別 損 益 特 別 損 益 は 臨 時 的 に 発 生 した 金 額 を 計 上 するものです 例 えば 固 定 資 産 処 分 損 益 や 減 損 損 失 ( 帳 簿 価 額 から 回 収 可 能 価 額 が 下 回 った 場 合 の 減 額 処 理 )を 計 上 するものです 当 期 純 利 益 / 損 失 経 常 損 益 に 特 別 損 益 を 加 え ( 損 失 の 場 合 は 差 引 ) 法 人 税 等 の 税 金 を 計 上 すると 当 期 純 利 益 (マイナスの 場 合 は 当 期 純 損 失 )が 計 上 されます 19

20 4 損 益 計 算 書 (3) 連 結 損 益 計 算 書 連 結 損 益 計 算 書 は 親 会 社 と 子 会 社 を 合 わせた 企 業 グループの 経 営 成 績 を 表 す ものであり 利 益 のどれだけが 親 会 社 に 帰 属 するかという 観 点 に 関 し 明 確 化 す るため 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 や 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 といった 科 目 が 存 在 します ( 連 結 損 益 計 算 書 ) 特 定 取 引 勘 定 設 置 銀 行 用 科 目 金 額 経 常 収 益 資 金 運 用 収 益 貸 出 金 利 息 有 価 証 券 利 息 配 当 金 コールローン 利 息 及 び 買 入 手 形 利 息 買 現 先 利 息 債 券 貸 借 取 引 受 入 利 息 預 け 金 利 息 その 他 の 受 入 利 息 役 務 取 引 等 収 益 特 定 取 引 収 益 その 他 業 務 収 益 その 他 経 常 収 益 貸 倒 引 当 金 戻 入 益 償 却 債 権 取 立 益 その 他 の 経 常 収 益 経 常 費 用 資 金 調 達 費 用 預 金 利 息 譲 渡 性 預 金 利 息 コールマネー 利 息 及 び 売 渡 手 形 利 息 売 現 先 利 息 債 券 貸 借 取 引 支 払 利 息 コマーシャル ペーパー 利 息 借 用 金 利 息 短 期 社 債 利 息 社 債 利 息 新 株 予 約 権 付 社 債 利 息 その 他 の 支 払 利 息 役 務 取 引 等 費 用 特 定 取 引 費 用 その 他 業 務 費 用 営 業 経 費 その 他 経 常 費 用 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 その 他 の 経 常 費 用 20

21 4 損 益 計 算 書 経 常 利 益 ( 又 は 経 常 損 失 ) 特 別 利 益 固 定 資 産 処 分 益 負 ののれん 発 生 益 その 他 の 特 別 利 益 特 別 損 失 固 定 資 産 処 分 損 減 損 損 失 その 他 の 特 別 損 失 税 金 等 調 整 前 当 期 純 利 益 ( 又 は 税 金 等 調 整 前 当 期 純 損 失 ) 法 人 税 住 民 税 及 び 事 業 税 法 人 税 等 調 整 額 法 人 税 等 合 計 当 期 純 利 益 ( 又 は 当 期 純 損 失 ) 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 ( 又 は 非 支 配 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 損 失 ) 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 利 益 ( 又 は 親 会 社 株 主 に 帰 属 する 当 期 純 損 失 ) 21

22 5 包 括 利 益 計 算 書 5 包 括 利 益 計 算 書 包 括 利 益 とは 銀 行 の 特 定 期 間 の 財 務 諸 表 において 認 識 された 純 資 産 の 動 き ( 変 動 額 )のうち その 銀 行 の 純 資 産 に 対 する 株 主 といった 持 分 所 有 者 との 直 接 的 な 取 引 によらない 部 分 をいいます つまり 損 益 計 算 書 だけでは 測 ることができ ない 利 益 を 把 握 することができるのです また 包 括 利 益 計 算 書 については 単 体 財 務 諸 表 には 当 分 の 間 適 用 しないこととされています 代 表 的 なものは 有 価 証 券 のうち その 他 有 価 証 券 の 評 価 差 額 を 表 す その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 が 挙 げられます また 包 括 利 益 の 財 務 諸 表 上 の 表 示 形 式 は2 種 類 あり 1 計 算 書 方 式 と2 計 算 書 方 式 があり どちらも 銀 行 法 施 行 規 則 別 紙 様 式 上 認 められています 11 計 算 書 方 式 銀 行 の 当 期 純 利 益 の 表 示 と 包 括 利 益 の 表 示 を 一 つの 計 算 書 ( 損 益 及 び 包 括 利 益 計 算 書 という 名 称 )で 行 う 形 式 22 計 算 書 方 式 銀 行 の 当 期 純 利 益 を 表 示 する 損 益 計 算 書 と 包 括 利 益 を 表 示 する 包 括 利 益 計 算 書 からなる 形 式 ( 以 下 は2 計 算 書 方 式 の 連 結 包 括 利 益 計 算 書 様 式 ) 科 目 金 額 当 期 純 利 益 ( 又 は 当 期 純 損 失 ) その 他 の 包 括 利 益 その 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 繰 延 ヘッジ 損 益 為 替 換 算 調 整 勘 定 退 職 給 付 に 係 る 調 整 額 持 分 法 適 用 会 社 に 対 する 持 分 相 当 額 包 括 利 益 親 会 社 株 主 に 係 る 包 括 利 益 非 支 配 株 主 に 係 る 包 括 利 益 22

23 6 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 6 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 とは 銀 行 の 貸 借 対 照 表 の 純 資 産 の 部 における 各 項 目 の 当 期 中 の 変 動 額 を 変 動 事 由 ごとに 表 示 する 表 です 具 体 的 には 以 下 のとおりです 資 本 金 資 本 剰 余 金 資 本 準 備 金 そ の 他 資 本 剰 余 金 資 本 剰 余 金 合 計 株 主 資 本 利 益 準 備 金 利 益 剰 余 金 その 他 利 益 剰 余 金 積 立 金 繰 越 利 益 剰 余 金 利 益 剰 余 金 合 計 自 己 株 式 株 主 資 本 合 計 評 価 換 算 差 額 等 そ の 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 繰 延 ヘ ッ ジ 損 益 土 地 再 評 価 差 額 金 評 価 換 算 差 額 等 合 計 新 株 予 約 権 純 資 産 合 計 当 期 首 残 高 XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX 当 期 変 動 額 新 株 の 発 行 XX XX XX XX XX 剰 余 金 の 配 当 XX XX XX XX XX 当 期 純 利 益 XX XX XX XX 自 己 株 式 の 処 分 XX XX XX XX 株 主 資 本 以 外 の 項 目 の 当 期 変 動 額 ( 純 額 ) XX XX XX XX XX XX 当 期 変 動 額 合 計 XX XX ー XX XX ー XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX 当 期 末 残 高 XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX 株 主 資 本 には 多 くの 項 目 が 存 在 していますが それぞれ 当 期 首 残 高 当 期 変 動 額 および 当 期 末 残 高 を 記 載 し そのうちの 当 期 変 動 額 については 変 動 事 由 ごとに 当 期 変 動 額 および 変 動 事 由 を 記 載 します 23

24 7 キャッシュ フロー 計 算 書 7 キャッシュ フロー 計 算 書 キャッシュ フロー 計 算 書 は 一 定 期 間 の 銀 行 に 対 する キャッシュ の 流 入 流 出 を 表 します つまり お 金 の 流 れを 示 した 財 務 諸 表 の 一 種 といえます 一 般 企 業 でいえば 売 掛 金 を 回 収 したらキャッシュの 流 入 になりますが 銀 行 は 1 で 説 明 したように 一 般 企 業 とは 性 質 が 大 きく 異 なる 業 種 ですので 以 下 のとおり 科 目 も 異 なっています ( 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 ) 科 目 金 額 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー 税 金 等 調 整 前 当 期 純 利 益 ( 又 は 税 金 等 調 整 前 当 期 純 損 失 ( )) 減 価 償 却 費 減 損 損 失 貸 倒 引 当 金 の 増 減 ( ) 資 金 運 用 収 益 資 金 調 達 費 用 有 価 証 券 関 係 損 益 ( ) 貸 出 金 の 純 増 ( ) 減 預 金 の 純 増 減 ( ) 資 金 運 用 による 収 入 資 金 調 達 による 支 出 小 計 法 人 税 等 の 支 払 額 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー 有 価 証 券 の 取 得 による 支 出 有 価 証 券 の 売 却 による 収 入 有 形 固 定 資 産 の 取 得 による 支 出 有 形 固 定 資 産 の 売 却 による 収 入 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー 株 式 の 発 行 による 収 入 自 己 株 式 の 取 得 による 支 出 配 当 金 の 支 払 額 非 支 配 株 主 への 配 当 金 の 支 払 額 連 結 の 範 囲 の 変 更 を 伴 わない 子 会 社 株 式 の 取 得 による 支 出 連 結 の 範 囲 の 変 更 を 伴 わない 子 会 社 株 式 の 売 却 による 収 入 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー 現 金 及 び 現 金 同 等 物 に 係 る 換 算 差 額 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 増 減 額 ( は 減 少 ) 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 首 残 高 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 期 末 残 高 24

25 7 キャッシュ フロー 計 算 書 これを 見 るとわかるとおり 企 業 の 活 動 は3つに 分 けられ それぞれからのキャッ シュの 流 出 入 を 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー 投 資 活 動 によるキャッシュ フ ロー 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー に 区 分 しています 例 えばキャッシュ フロー 計 算 書 において 何 らかの 科 目 で 大 きなキャッシュの 減 少 が 起 きていた 場 合 資 金 繰 り 等 に 問 題 が 発 生 している 場 合 があります また 企 業 が 財 務 活 動 により 多 くの 資 金 を 調 達 している 場 合 も 把 握 することが 可 能 です なお 現 在 は 有 価 証 券 報 告 書 等 において 連 結 キャッシュ フロー 計 算 書 を 開 示 し ている 場 合 には 単 体 のキャッシュ フロー 計 算 書 を 開 示 する 必 要 はありません 25

26 8 自 己 資 本 比 率 規 制 8 自 己 資 本 比 率 規 制 銀 行 のビジネスには 様 々なリスクが 伴 います 例 えば 貸 出 金 では 信 用 リスク( 貸 したお 金 が 戻 ってこないリスク)を 伴 いますし 市 場 取 引 では マーケット リスク( 国 債 などの 時 価 が 下 がり 損 失 を 被 るリスク)を 伴 います さらに オペレーショナル リ スク( 事 務 上 のミス システム 障 害 不 正 行 為 自 然 災 害 等 によって 生 じるリスク)を 伴 います 銀 行 は これらのリスクをコントロールしつつ 一 定 限 度 に 抑 えるようにしていま すが どうしても 防 げないリスクがあります 銀 行 に 対 しては 経 営 の 安 全 度 安 定 度 が 重 視 されることから これらのリスクに 対 して 一 定 レベル 以 上 の 強 固 な 財 務 基 盤 (= 自 己 資 本 )を 持 つことが 求 められています このような 財 務 基 盤 によって 銀 行 の 破 綻 による 預 金 者 や 債 権 者 などの 負 担 を 軽 減 し 銀 行 を 通 じた 金 融 仲 介 システム の 安 定 性 安 定 性 を 図 ることが 可 能 です ( 図 1 参 照 ) 図 1 自 己 資 本 とリスク 銀 行 負 債 預 金 預 け 入 れ 預 金 者 自 己 資 本 ( 各 種 リスクを 吸 収 し 預 金 を 守 るための 防 波 堤 の 役 割 を 果 たすもの) 資 産 信 用 リ ス ク 家 計 企 業 貸 出 貸 出 金 マーケット 運 用 有 価 証 券 マ ー ケ ッ ト リ ス ク オ ペ レ ー シ ョ ナ ル リ 銀 行 外 部 からの 要 因 ( 自 然 災 害 等 ) ス ク 損 失 銀 行 内 部 の 要 因 ( 事 務 フローミス 行 員 の 不 正 システムトラブル 等 ) 26

27 8 自 己 資 本 比 率 規 制 銀 行 の 自 己 資 本 比 率 は 資 産 の 各 項 目 にそれぞれのリスクウェイトを 乗 じて 得 た 額 の 合 計 額 ( 信 用 リスク) 資 産 の 市 場 変 動 リスク 相 当 額 (マーケット リスク)お よび 事 務 上 のミス 等 によるリスク 相 当 額 (オペレーショナル リスク)の 総 和 で 表 わ されるリスク アセットの 額 (= 分 母 )に 対 する 自 己 資 本 の 額 (= 分 子 )の 比 率 で 示 さ れます 自 己 資 本 比 率 規 制 は 国 際 的 に 統 一 されたルールにもとづくものであり その 比 率 は 銀 行 監 督 上 および 市 場 の 参 加 者 が 銀 行 を 比 較 するうえで 基 本 的 な 指 標 の 一 つと 捉 えられています 国 際 的 なルールとしての 自 己 資 本 比 率 規 制 は 1988 年 に 策 定 され その 後 数 次 の 改 訂 によって バージョンアップが 図 られてきています 自 己 資 本 比 率 規 制 は 自 己 資 本 比 率 の 最 低 基 準 を 定 めた 第 1の 柱 銀 行 自 身 のリスク 管 理 をベース に 監 督 当 局 が 検 証 を 行 う 第 2の 柱 情 報 開 示 を 充 実 して 市 場 による 監 視 の 実 効 性 を 高 める 第 3の 柱 の3つの 大 きな 柱 から 構 成 されています 国 際 的 に 統 一 されたルールは 銀 行 監 督 に 関 する 継 続 的 な 協 力 のための 協 議 の 場 である バーゼル 銀 行 監 督 委 員 会 が 策 定 しています 同 委 員 会 には 日 本 から は 金 融 庁 と 日 本 銀 行 が 参 画 しています 事 務 局 は スイス バーゼルの 国 際 決 済 銀 行 (BIS;Bank for International Settlements)に 置 かれています 日 本 では 国 際 的 なルールを 踏 まえ 銀 行 法 ( 第 14 条 の2)の 規 定 を 拠 り 所 とし て 金 融 庁 が 日 本 の 銀 行 に 適 用 するルールを 策 定 しています そのルールでは 国 際 的 に 活 動 する 銀 行 と 国 内 だけで 営 業 している 銀 行 に 分 けて それぞれ 基 準 が 設 定 されています 国 際 的 に 活 動 する 銀 行 に 対 しては 国 際 的 なルールに 従 ったかたち( 図 2)で ま た 国 内 だけで 営 業 している 銀 行 に 対 しては 国 際 的 なルールを 踏 まえつつ 国 内 の 地 域 金 融 機 関 の 金 融 仲 介 機 能 等 への 影 響 も 考 慮 した 日 本 独 自 の 規 制 となって います 27

28 8 自 己 資 本 比 率 規 制 図 2 国 際 的 に 活 動 する 銀 行 における 自 己 資 本 比 率 規 制 の 要 件 の 一 つ 普 通 株 式 内 部 保 留 等 優 先 株 式 等 劣 後 債 劣 後 ローン 一 般 貸 倒 引 当 金 等 自 己 資 本 普 通 株 式 等 Tier1 + その 他 Tier1 + Tier2 Tier1 自 己 資 本 比 率 = 8% リスク ア セット 信 用 リスク + マ ー ケット リス ク + オ ペ レ ー ショナ ル リス ク 貸 出 金 等 が 毀 損 する リスク 相 当 額 市 場 変 動 リスク 相 当 額 事 務 上 のミス 等 による リスク 相 当 額 現 在 のバーゼルⅢと 呼 ばれる 規 制 では 自 己 資 本 比 率 規 制 だけでなく 銀 行 のバ ランスシート 上 の 数 値 をベースにしたレバレッジ 比 率 規 制 ( 自 己 資 本 をバランスシー ト 上 の 総 資 産 に 一 定 の 調 整 を 加 えたもので 除 した 比 率 )や 流 動 性 規 制 (130 日 間 の ストレス( 金 融 市 場 の 混 乱 等 ) 下 での 資 金 流 出 に 対 応 できるよう 良 質 な 流 動 資 産 の 確 保 を 求 める 規 制 2 流 動 性 が 低 く 売 却 が 困 難 な 資 産 を 保 有 するのであれば 中 長 期 的 に 安 定 的 に 調 達 ( 負 債 資 本 )を 求 める 規 制 )なども 加 えられています 28

29 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 1 銀 行 のディスクロージャーの 枠 組 み 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 企 業 は 様 々なディスクロージャー( 開 示 )を 行 っています 特 に 株 式 市 場 に 上 場 している 企 業 は 義 務 づけられている 開 示 も 多 くなっています 銀 行 もその 例 外 では ありません そもそも 銀 行 は 株 式 会 社 でなければならない と 銀 行 法 で 定 めら れています( 銀 行 法 第 4 条 の2) これは 銀 行 の 公 共 性 の 高 さによるもので 市 場 の 監 視 がなされる 必 要 があるためと 考 えられます また 銀 行 には 預 金 者 を 保 護 するという 重 要 な 役 割 があり 銀 行 独 自 の 開 示 も 存 在 しています 実 際 に 見 ていくことにしましょう 1 銀 行 のディスクロージャーの 枠 組 み 1 金 融 商 品 取 引 法 による 開 示 - 有 価 証 券 報 告 書 有 価 証 券 報 告 書 は 金 融 商 品 取 引 所 ( 証 券 取 引 所 )に 上 場 されている 有 価 証 券 ( 上 場 会 社 )の 発 行 者 等 に 提 出 義 務 が 課 せられています 有 価 証 券 報 告 書 は 証 券 流 通 市 場 における 投 資 者 の 投 資 判 断 に 必 要 な 重 要 な 企 業 内 容 開 示 を 目 的 とするもの で 事 業 年 度 経 過 後 ( 銀 行 の 場 合 は4 月 ~3 月 が1 事 業 年 度 ) 3か 月 以 内 に 有 価 証 券 報 告 書 を 提 示 することになります また 上 場 会 社 等 は 四 半 期 報 告 書 を 提 出 する 必 要 があります 銀 行 の 有 価 証 券 報 告 書 の 記 載 内 容 については 一 般 事 業 会 社 と 同 様 の 部 分 も ありますが 第 1 部 で 説 明 したとおり 財 務 諸 表 や 業 務 内 容 が 大 きく 異 なるため 開 示 内 容 についても 特 別 なものが 存 在 します ( 例 えば 金 融 商 品 の 内 訳 に 関 し 詳 細 に 記 載 する 等 ) また 金 融 商 品 取 引 法 では 有 価 証 券 報 告 書 提 出 会 社 のうち 上 場 会 社 等 につ いては 有 価 証 券 報 告 書 のほか 当 該 有 価 証 券 報 告 書 の 記 載 内 容 が 適 正 であるこ とを 記 載 した 確 認 書 および 内 部 統 制 報 告 書 ( 当 該 会 社 の 属 する 企 業 集 団 および 当 該 会 社 に 係 る 財 務 計 算 に 関 する 書 類 その 他 の 情 報 の 適 正 性 を 確 保 するために 必 要 な 体 制 が 整 備 できているかを 評 価 した 報 告 書 で 公 認 会 計 士 または 監 査 法 人 の 監 29

30 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 1 銀 行 のディスクロージャーの 枠 組 み 査 証 明 を 受 けることが 義 務 づけられています)を 内 閣 総 理 大 臣 に 提 出 することを 義 務 づけています 2 会 社 法 による 開 示 - 事 業 報 告 計 算 書 類 会 社 法 では 株 主 債 権 者 に 対 する 情 報 提 供 を 目 的 に 計 算 書 類 等 ( 計 算 書 類 および 事 業 報 告 等 )や 監 査 報 告 会 計 監 査 報 告 を 定 時 株 主 総 会 の 日 の2 週 間 前 か ら5 年 間 本 店 に 備 え 置 くこととされています 3 取 引 所 規 則 による 開 示 - 決 算 短 信 重 要 な 会 社 情 報 を 投 資 者 に 適 時 に 提 供 するという 速 報 性 を 重 視 した 開 示 であ り 決 算 発 表 は 期 末 後 45 日 以 内 の 開 示 が 適 当 とされています また 上 場 会 社 は 有 価 証 券 の 投 資 判 断 に 重 要 な 影 響 を 与 える 事 項 については 適 時 開 示 を 行 うこととなっ ています 4 銀 行 法 による 開 示 - ディスクロージャー 誌 銀 行 は 銀 行 法 第 21 条 により 事 業 年 度 ごとに 業 務 および 財 産 の 状 況 に 関 する 事 項 を 記 載 した 中 間 事 業 年 度 および 事 業 年 度 に 係 る 説 明 書 類 を 作 成 して 営 業 所 に 備 え 置 き 公 衆 の 縦 覧 に 供 することが 求 められています これにより 作 成 されるものが ディスクロージャー 誌 と 呼 ばれるものです 以 下 がディスクロージャー 誌 の 主 な 記 載 内 容 ですが 昨 今 では 自 己 資 本 の 充 実 の 状 況 に 関 する 開 示 が 大 幅 に 増 加 しています これは 銀 行 による 情 報 開 示 を 拡 充 し 市 場 規 律 を 高 める(= 市 場 参 加 者 による 監 視 を 強 化 する)ことによって 銀 行 に 対 し 自 己 資 本 の 充 実 およびリスク 管 理 水 準 の 向 上 を 促 すことを 目 的 とした もので 自 己 資 本 比 率 規 制 の3つの 大 きな 柱 のうちの 第 3の 柱 と 位 置 づけられて います 30

31 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 1 銀 行 のディスクロージャーの 枠 組 み ディスクロージャー 誌 の 主 な 内 容 ( 単 体 事 業 年 度 ) 銀 行 の 概 況 組 織 銀 行 の 主 な 業 務 銀 行 の 業 務 運 営 銀 行 の 財 産 の 状 況 ( 直 近 2 事 業 年 度 ) 経 営 の 組 織 大 株 主 の 氏 名 持 株 数 等 取 締 役 監 査 役 の 氏 名 役 職 銀 行 の 主 要 な 業 務 の 内 容 事 業 の 概 況 ( 直 近 事 業 年 度 分 ) 主 要 な 業 務 の 状 況 を 示 す 指 標 ( 直 近 5 事 業 年 度 分 ) 経 常 収 益 預 金 残 高 経 常 利 益 / 経 常 損 失 貸 出 金 残 高 当 期 純 利 益 / 当 期 純 損 失 有 価 証 券 残 高 資 本 金 発 行 済 株 式 総 数 単 体 自 己 資 本 比 率 純 資 産 額 配 当 性 向 総 資 産 額 従 業 員 数 等 業 務 の 状 況 を 示 す 指 標 ( 直 近 2 事 業 年 度 分 ) 主 要 な 業 務 の 状 況 を 示 す 指 標 預 金 に 関 する 指 標 貸 出 金 等 に 関 する 指 標 有 価 証 券 に 関 する 指 標 等 リスク 管 理 の 体 制 法 令 遵 守 の 体 制 中 小 企 業 経 営 の 改 善 地 域 活 性 化 のための 取 組 状 況 等 貸 借 対 照 表 損 益 計 算 書 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 リスク 管 理 債 権 残 高 ( 破 綻 先 債 権 延 滞 債 権 3カ 月 以 上 延 滞 債 権 貸 出 条 件 緩 和 債 権 ) 自 己 資 本 の 充 実 の 状 況 貸 倒 引 当 金 の 期 末 残 高 期 中 増 減 額 貸 出 金 償 却 の 額 等 31

32 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 2 銀 行 の 経 営 指 標 2 銀 行 の 経 営 指 標 銀 行 業 という 業 務 は 小 さな 銀 行 でも 数 十 億 の 預 金 を 持 ち 大 きな 銀 行 であれ ば 数 十 兆 円 の 預 金 があります それを 踏 まえると 財 務 諸 表 の 数 値 や 規 模 だけで 判 断 するのではなく 何 をもって 銀 行 の 収 益 性 や 健 全 性 を 測 ることができるのか 学 んでおくことも 重 要 です まずは 決 算 説 明 資 料 における 損 益 状 況 を 説 明 した 代 表 的 な 形 式 を 見 てみましょ う この 形 式 の 中 にはいくつかの 経 営 指 標 が 表 れています 年 度 前 年 度 比 増 減 額 増 減 率 業 務 粗 利 益 国 内 業 務 粗 利 益 資 金 利 益 役 務 取 引 等 利 益 特 定 取 引 利 益 その 他 業 務 利 益 国 際 業 務 粗 利 益 資 金 利 益 役 務 取 引 等 利 益 特 定 取 引 利 益 その 他 業 務 利 益 経 費 ( ) 人 件 費 ( ) 物 件 費 ( ) 税 金 ( ) 実 質 業 務 純 益 うち 国 債 等 債 券 関 係 損 益 一 般 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 ( ) 業 務 純 益 臨 時 損 益 個 別 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 ( ) 貸 出 金 償 却 ( ) 株 式 等 関 係 損 益 貸 倒 引 当 金 戻 入 益 償 却 債 権 取 立 益 その 他 経 常 利 益 特 別 損 益 税 引 前 当 期 純 利 益 法 人 税 住 民 税 及 び 事 業 税 ( ) 法 人 税 等 調 整 額 ( ) 当 期 純 利 益 32

33 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 2 銀 行 の 経 営 指 標 (1) 収 益 性 効 率 性 の 指 標 1 業 務 粗 利 益 銀 行 本 来 の 業 務 の 収 支 である 資 金 運 用 収 支 役 務 取 引 等 収 支 特 定 取 引 収 支 および その 他 業 務 収 支 の4つの 合 計 が 業 務 粗 利 益 です 業 務 粗 利 益 は 損 益 計 算 書 には 項 目 が 設 けられていませんが 銀 行 の 主 要 な 業 務 の 状 況 を 示 す 指 標 として ディスクロージャー 誌 における 開 示 が 義 務 づけられています 2 実 質 業 務 純 益 業 務 純 益 銀 行 本 来 の 業 務 の 収 支 である 業 務 粗 利 益 だけでは 銀 行 の 収 益 力 を 計 ることは できません なぜなら そこから 業 務 を 行 ううえでかかった 人 件 費 などの 経 費 を 差 し 引 かなければならないからです 業 務 粗 利 益 から 臨 時 的 な 色 彩 のない 経 費 等 を 除 いたものを 実 質 業 務 純 益 といい さらに 一 般 貸 倒 引 当 金 繰 入 額 を 除 いたものが 業 務 純 益 で 銀 行 が 本 来 の 業 務 活 動 で 稼 ぎ 出 した1 年 間 の 利 益 ということになります 3 利 ざや 利 ざやとは 例 えば 総 資 金 利 ざや( 貸 出 金 利 などの 資 金 運 用 利 回 り - 預 金 金 利 などの 資 金 調 達 原 価 )のことです 預 金 と 貸 出 は 銀 行 の 代 表 的 な 業 務 ですから そこから 生 じる 収 益 ( 貸 出 金 利 息 - 預 金 利 息 )は 銀 行 の 収 益 全 体 の 中 でも 非 常 に 大 きなウエイトを 占 めています した がって 預 貸 金 利 ざや( 貸 出 金 金 利 - 預 金 金 利 )は 銀 行 の 収 益 全 体 に 大 きな 影 響 を 与 えることになりますので 収 益 力 を 判 断 するための1つのポイントとなります 4 経 費 率 いかに 少 ない 経 費 ( 人 件 費 や 物 件 費 等 )で 大 きな 利 益 をあげているか つまりど れだけ 効 率 的 な 経 営 が 行 われているかということも 収 益 性 を 判 断 するうえでは 重 要 です 経 費 業 務 粗 利 益 100 を 経 費 率 といいますが これを 見 ることで 効 率 性 の 度 合 いを 知 ることができます 経 費 率 は 銀 行 法 で 定 められた 開 示 項 目 ではありませんが 多 くの 銀 行 がディスク ロージャー 誌 等 の 中 で 開 示 しています 33

34 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 2 銀 行 の 経 営 指 標 5その 他 経 常 利 益 や 当 期 純 利 益 が 黒 字 だと 一 般 事 業 会 社 と 同 様 に ROA(Return on Assets : 総 資 産 利 益 率 )やROE(Return on Equity : 自 己 資 本 利 益 率 )も 収 益 性 を 知 るための 有 益 な 指 標 となります ROA{= 当 期 純 利 益 / 総 資 産 ( 平 均 残 高 )}は 現 在 保 有 している 総 資 産 をいかに 効 率 的 に 使 用 して 利 益 をあげているかを 表 す 指 標 です また ROE{= 当 期 純 利 益 / 純 資 産 - 新 株 予 約 権 ( 平 均 残 高 )}は 株 主 の 投 下 資 本 をいかに 効 率 的 に 使 用 して 利 益 をあげているかを 表 す 指 標 です ROA ROEと も 数 値 が 高 いほど 収 益 性 が 高 いと 言 えます ほかにも RORA(Return on Risk-Weighted Assets)という 指 標 もあります これは 金 融 機 関 が 取 っているリスクに 対 して 収 益 をどれだけ 上 げているのかを 示 すものです (2) 健 全 性 の 指 標 1 自 己 資 本 比 率 自 己 資 本 比 率 とは リスク アセットに 対 して 資 本 金 などの 自 己 資 本 がどれくらい あるかを 示 す 指 標 のことです 多 額 の 貸 出 金 の 回 収 ができないというようなことに なると 大 きな 費 用 や 損 失 が 発 生 してしまい その 損 失 を 収 益 でカバーできないよう な 場 合 には 自 己 資 本 を 取 り 崩 して 処 理 することもあります 自 己 資 本 が 大 きく 減 っ てしまうと 万 一 の 事 態 に 備 えた 銀 行 の 体 力 が 弱 まることになり 経 営 にも 影 響 する 可 能 性 があります このため この 数 値 が 銀 行 の 健 全 性 を 表 す 指 標 となっています 詳 しくは 第 1 部 8 を 参 照 してください 2 格 付 け 格 付 けとは 資 金 調 達 のために 債 券 等 を 発 行 する 会 社 が 負 う 金 融 債 務 の 履 行 能 力 および 個 々の 債 務 ( 債 券 やローン 等 )の 支 払 いの 確 実 性 を 示 したものです 例 え ば 債 務 履 行 能 力 が 高 い 順 に AAA(トリプルA) AA(ダブルA) A(シングルA) BBB BB B CCC CC C D といった 表 示 がされます また プラスやマイナスの 記 号 が 付 されることもあります( 例 AA+ AA ) こうした 格 付 け 情 報 は 格 付 け 専 門 会 社 のホームページや 個 別 銀 行 のホームペー ジ 会 社 四 季 報 等 で 入 手 することができます 34

35 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 2 銀 行 の 経 営 指 標 3 不 良 債 権 の 残 高 不 良 債 権 などの 残 高 に 関 する 情 報 には 金 融 再 生 法 ( 金 融 機 能 の 再 生 のための 緊 急 措 置 に 関 する 法 律 )にもとづく 開 示 債 権 ( 金 融 再 生 法 開 示 債 権 )と 銀 行 法 にもとづ く 開 示 債 権 (リスク 管 理 債 権 )の2 種 類 があります 不 良 債 権 の 残 高 が 大 きければそれを 処 理 するための 費 用 や 損 失 が 大 きくなり そ れを 収 益 でカバーできないような 場 合 には 自 己 資 本 を 取 り 崩 して 処 理 することもあ ります このため 不 良 債 権 の 残 高 に 関 する 情 報 は 銀 行 の 健 全 性 に 関 する 重 要 な 情 報 といえます また 残 高 を 見 る 際 には 規 模 ( 残 高 )に 対 して 不 良 債 権 の 残 高 の 割 合 ( 不 良 債 権 比 率 = 金 融 再 生 法 開 示 債 権 残 高 / 総 与 信 残 高 )が 大 きくないかといっ た 点 にも 注 目 すると 健 全 性 についてより 適 確 に 判 断 できるようになります ただし 不 良 債 権 の 残 高 が 多 い 場 合 でも 将 来 発 生 する 処 理 費 用 がすでに 手 当 てされてい るような 場 合 や 不 良 債 権 のうち 回 収 が 見 込 まれる 部 分 が 多 いような 場 合 には 必 ず しも 健 全 性 が 低 いということにはなりません また 貸 倒 引 当 金 を 計 上 して 処 理 費 用 を 事 前 に 手 当 てすることを 引 当 といい 不 良 債 権 の 残 高 に 対 して 引 当 がなされている 部 分 の 割 合 を 引 当 率 といいます ま た 不 良 債 権 の 残 高 に 対 する 担 保 保 証 などによって 回 収 が 見 込 める 部 分 と 引 当 が なされている 部 分 との 合 計 の 割 合 を 保 全 率 といいます 引 当 率 も 保 全 率 も 銀 行 法 で 定 められた 開 示 項 目 ではありませんが 残 高 を 見 るだけではわからない 不 良 債 権 の 状 態 を 知 ることができる 情 報 です 不 良 債 権 とは 元 本 や 利 息 の 返 済 が 行 われない 可 能 性 のある 債 権 のことです 銀 行 は 返 済 の 見 込 みがある 限 りは 返 済 の 期 限 を 延 ばしたり 貸 出 条 件 を 緩 和 したりし ていますが 返 済 の 見 込 みがなくなった 債 権 は 処 理 をする 必 要 があります 不 良 債 権 の 処 理 方 法 には 回 収 不 能 となった 場 合 の 損 失 を 事 前 に 手 当 てするために その 可 能 性 に 応 じて 貸 倒 引 当 金 を 計 上 する 方 法 ( 間 接 償 却 )と 貸 出 先 の 破 たんなどによ り 損 失 額 が 確 定 した 段 階 で 処 理 をする 方 法 ( 最 終 処 理 )がありますが いずれの 場 合 も 費 用 や 損 失 が 発 生 することになります 不 良 債 権 処 理 によって 費 用 や 損 失 が 増 えれば その 分 利 益 は 減 少 し その 程 度 が 大 きい 場 合 には 資 本 も 減 少 することにな ります このため 不 良 債 権 が 多 ければ 多 いほど 資 本 つまり 健 全 性 にマイナスの 影 響 を 与 えることになるわけです 35

36 第 2 部 銀 行 のディスクロージャー 2 銀 行 の 経 営 指 標 金 融 再 生 法 にもとづく 開 示 債 権 金 融 再 生 法 開 示 債 権 分 類 内 容 破 産 更 生 債 権 および 破 産 手 続 開 始 更 生 手 続 開 始 再 生 手 続 開 始 の 申 立 てなどの 事 由 により 経 営 破 綻 に 陥 ってい 1 これらに 準 ずる 債 権 る 債 務 者 に 対 する 債 権 およびこれらに 準 ずる 債 権 債 務 者 が 経 営 破 綻 の 状 態 には 至 ってはいないが 財 務 状 態 および 経 営 成 績 が 悪 化 し 契 約 に 2 危 険 債 権 従 った 債 権 の 元 本 の 回 収 および 利 息 の 受 取 りができない 可 能 性 の 高 い 債 権 3ヵ 月 以 上 延 滞 債 権 ( 元 金 または 利 息 の 支 払 が 約 定 支 払 日 の 翌 日 を 起 算 日 として3ヵ 月 以 上 延 滞 している 貸 出 債 権 ) 貸 出 条 件 緩 和 債 権 ( 経 済 的 困 難 に 陥 った 債 務 者 の 再 建 または 支 援 を 図 り 当 該 債 権 の 回 収 3 要 管 理 債 権 を 促 進 すること 等 を 目 的 に 債 務 者 に 有 利 な 一 定 の 譲 渡 を 与 える 約 定 条 件 の 改 定 などを 行 った 貸 出 債 権 ) ( 注 )いずれも12を 除 く 4 正 常 債 権 債 務 者 の 財 務 状 態 および 経 営 成 績 に 特 に 問 題 のないものとして 上 記 以 外 に 区 分 される 債 権 銀 行 法 にもとづく 開 示 債 権 リスク 管 理 債 権 分 類 内 容 1 破 綻 先 債 権 破 産 手 続 開 始 更 生 手 続 開 始 再 生 手 続 開 始 の 申 立 てなどの 事 由 により 経 営 破 綻 に 陥 ってい る 債 務 者 等 に 対 する 貸 出 金 元 本 または 利 息 の 支 払 の 遅 延 が 相 当 期 間 継 続 していることその 他 の 事 由 により 原 本 または 2 延 滞 債 権 利 息 の 取 立 てまたは 弁 済 の 見 込 みがないものとして 未 収 利 息 を 計 上 しなかった 貸 出 金 (1お よび 債 務 者 の 経 営 再 建 または 支 援 を 図 ることを 目 的 として 利 息 の 支 払 を 猶 予 している 貸 出 金 を 除 く) 3 3 ヵ 月 以 上 延 滞 債 権 元 本 または 利 息 の 支 払 が 約 定 支 払 日 の 翌 日 から3カ 月 以 上 遅 延 している 貸 出 金 (12を 除 く) 4 貸 出 条 件 緩 和 債 権 債 務 者 の 経 営 再 建 または 支 援 を 図 ることを 目 的 として 金 利 の 減 免 利 息 の 支 払 猶 予 元 本 の 返 済 猶 予 債 権 放 棄 その 他 の 債 務 者 に 有 利 となる 取 決 めを 行 った 貸 出 金 (1~3を 除 く) 金 融 再 生 法 開 示 債 権 は 貸 出 金 以 外 の 債 権 も 対 象 にしていますが リスク 管 理 債 権 は 貸 出 金 だけを 対 象 にしています 36