IFRSおよび日本基準の主要な相違点

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1 2015 年 4 月 および の 主 要 な 相 違 点 内 容 財 政 状 態 計 算 書 関 連 純 損 益 およびその 他 の 包 括 利 益 計 算 書 関 連 財 務 諸 表 の 構 成 連 結 その 他 関 連 ご 利 用 上 の 注 意 この 資 料 に 記 載 されているおよび の 主 要 な 相 違 点 は 2015 年 4 月 1 日 時 点 で 公 表 されている 基 準 書 を 対 象 に 主 要 な 項 目 についての 典 型 的 な 相 違 点 を 記 述 したものであり 両 基 準 の 差 異 をすべて 網 羅 したものではありません 基 準 書 の 詳 細 な 内 容 や 具 体 的 な 解 釈 については 各 基 準 書 の 原 文 等 をご 参 照 ください また 具 体 的 な 事 象 については 適 切 な 専 門 家 にご 相 談 ください 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 棚 卸 資 産 棚 卸 資 産 の 範 囲 (IAS2.6(c)) ( 基 準 9 号 3 項 ) 販 売 活 動 および 一 般 管 理 活 動 において 短 期 的 に 消 費 される 事 務 用 消 耗 品 等 の 取 扱 い 基 準 上 取 扱 いが 明 記 されていないため 生 産 過 程 またはサービ スの 提 供 にあたって 消 費 される 原 材 料 または 貯 蔵 品 に 該 当 するか 否 かで 判 断 する 評 価 (IAS2.6, 9) 低 価 法 ( 原 価 と 正 味 実 現 可 能 価 額 との 低 い 方 ) 正 味 実 現 可 能 価 額 は 見 積 売 価 から 完 成 までに 要 する 見 積 原 価 およ び 販 売 に 要 する 見 積 費 用 を 控 除 した 額 評 価 減 の 戻 入 れ (IAS2.33) 一 定 の 場 合 には 戻 入 れを 行 う 棚 卸 資 産 の 範 囲 に 含 まれることが 明 記 されている ( 基 準 9 号 5 項 7 項 ) 収 益 性 の 低 下 に 基 づく 簿 価 切 下 げの 方 法 ( 期 末 における 正 味 売 却 価 額 が 取 得 原 価 よりも 下 落 している 場 合 には その 正 味 売 却 価 額 を 貸 借 対 照 表 価 額 とする) 正 味 売 却 価 額 は 売 価 から 見 積 追 加 製 造 原 価 および 見 積 販 売 直 接 経 費 を 控 除 した 額 ( 基 準 9 号 14 項 ) 洗 替 え 法 または 切 放 し 法 ( 棚 卸 資 産 の 種 類 ごとおよび 売 価 の 下 落 要 因 ごとに 選 択 適 用 可 )

2 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 棚 卸 資 産 ( 続 き) 原 価 配 分 方 法 (IAS2.23, 25) ( 基 準 9 号 6-2 項 ) 個 別 法 先 入 先 出 法 加 重 平 均 法 後 入 先 出 法 は 認 められない 個 別 法 先 入 先 出 法 平 均 原 価 法 売 価 還 元 法 後 入 先 出 法 は 認 められない 原 価 配 分 方 法 の 選 択 (IAS2.25) 性 質 および 用 途 が 類 似 する 棚 卸 資 産 については 同 じ 原 価 配 分 方 法 を 適 用 する ( 基 準 9 号 6-3 項 ) 事 業 の 種 類 棚 卸 資 産 の 種 類 その 性 質 およびその 使 用 方 法 等 を 考 慮 した 区 分 ごとに 選 択 する 固 定 製 造 間 接 費 の 加 工 費 への 配 賦 (IAS2.13) ( 原 価 計 算 基 準 47 項 ) 生 産 設 備 の 正 常 生 産 能 力 に 基 づいて 配 賦 する 実 際 の 生 産 水 準 が 低 い 場 合 未 配 賦 の 固 定 製 造 間 接 費 は 費 用 認 識 する 資 産 除 去 コスト (IAS16.16(c), 18) 棚 卸 資 産 を 生 産 する 目 的 で 有 形 固 定 資 産 を 使 用 した 結 果 として 発 生 するコストはIAS 第 2 号 棚 卸 資 産 に 従 って 会 計 処 理 する (ただし 有 形 固 定 資 産 を 取 得 した 結 果 として 生 じるものは 有 形 固 定 資 産 として 認 識 ) 一 会 計 期 間 の 予 定 操 業 度 に 基 づき 配 賦 する 製 造 間 接 費 に 関 する 原 価 差 異 は 原 則 売 上 原 価 に 賦 課 するが 予 定 価 格 等 が 不 適 当 なため 比 較 的 多 額 に 生 じた 場 合 には 売 上 原 価 と 棚 卸 資 産 に 配 賦 する ( 基 準 18 号 7-8 項 ) 左 記 のような 規 定 はなく 棚 卸 資 産 の 生 産 等 有 形 固 定 資 産 を 意 図 した 目 的 のために 正 常 に 稼 働 させた 期 間 に 発 生 するものも 含 めて 有 形 固 定 資 産 として 認 識 する 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 生 物 資 産 測 定 (IAS ) 生 物 資 産 および 収 穫 時 点 の 農 産 物 は 売 却 コスト 控 除 後 の 公 正 価 値 で 測 定 する ただし 生 物 資 産 のうち 果 実 生 成 型 植 物 は IAS 第 16 号 有 形 固 定 資 産 に 従 って 会 計 処 理 する 収 穫 後 の 農 産 物 は 原 則 として IAS 第 2 号 棚 卸 資 産 に 従 って 低 価 法 ( 原 価 または 正 味 実 現 可 能 価 額 の 低 い 方 )により 測 定 する 生 物 資 産 を 対 象 とする 個 別 の 規 定 は 設 けられていない 対 象 資 産 が 棚 卸 資 産 に 該 当 する 場 合 には 企 業 会 計 基 準 第 9 号 棚 卸 資 産 の 評 価 に 関 する 会 計 基 準 が 適 用 され 対 象 資 産 が 有 形 固 定 資 産 に 該 当 する 場 合 には 企 業 会 計 原 則 および 他 の 会 計 基 準 の 有 形 固 定 資 産 に 関 する 規 定 が 適 用 される 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 有 形 固 定 資 産 当 初 測 定 (IAS23.7) 有 形 固 定 資 産 が 適 格 資 産 に 該 当 する 場 合 借 入 費 用 を 取 得 原 価 に 算 入 する ( 連 続 意 見 書 第 三 ) 原 則 として 財 務 費 用 として 費 用 計 上 する ただし 自 家 建 設 の 場 合 建 設 に 要 する 借 入 資 本 の 利 子 で 稼 働 前 の 期 間 に 属 するものは 取 得 原 価 に 算 入 することができる 事 後 測 定 (IAS16.29) ( 企 業 会 計 原 則 第 三 貸 借 対 照 表 原 則 五 ) 原 価 モデルまたは 再 評 価 モデル( 資 産 の 種 類 ごとにいずれかを 選 択 ) 取 得 原 価 に 基 づき 測 定 する 方 法 ( 原 価 モデルに 相 当 する 方 法 )のみ

3 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 有 形 固 定 資 産 ( 続 き) コンポーネント アカウンティング (IAS16.43) 取 得 原 価 を 重 要 な 構 成 部 分 に 配 分 し 各 構 成 部 分 の 減 価 償 却 を 個 別 に 実 施 ( 例 : 航 空 機 の 機 体 部 分 とエンジン 部 分 ) 認 識 規 準 を 満 たす 場 合 継 続 して 操 業 するために 必 要 となる 定 期 的 な 大 規 模 検 査 についてはコンポーネントとして 減 価 償 却 を 個 別 に 実 施 する 減 価 償 却 方 法 (IAS16.60) ( 企 業 会 計 原 則 注 釈 1-2) 経 済 的 便 益 の 消 費 パターンを 反 映 する 方 法 会 計 方 針 として 選 択 減 価 償 却 方 法 の 変 更 (IAS16.61) 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 として 会 計 処 理 ( 遡 及 適 用 しない) 耐 用 年 数 および 残 存 価 額 (IAS16.6) 会 計 上 の 見 積 りによって 決 定 する ( 基 準 24 号 20 項 ) 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 と 区 別 することが 困 難 な 場 合 は 会 計 方 針 の 変 更 として 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 と 同 様 に 会 計 処 理 ( 遡 及 適 用 しない) ( 監 委 81 号 24 項 ) 会 計 上 の 見 積 りによって 決 定 する ただし 不 合 理 と 認 められる 事 情 のない 限 り 法 人 税 法 の 規 定 に 基 づいて 決 定 することが 実 務 上 認 められている 減 価 償 却 方 法 耐 用 年 数 残 存 価 額 の 見 直 し (IAS16.51, 61) 少 なくとも 各 事 業 年 度 末 に 見 直 しを 行 う 資 産 除 去 債 務 (IAS16.16(c), 18) 棚 卸 資 産 を 生 産 する 目 的 で 特 定 の 期 間 に 有 形 固 定 資 産 を 使 用 した ことにより 発 生 した 資 産 除 去 債 務 に 対 応 するコストは IAS 第 2 号 棚 卸 資 産 に 従 い 棚 卸 資 産 の 原 価 を 構 成 するコストとして 会 計 処 理 する 割 引 率 (IAS37.47, 59) 税 引 前 無 リスク 利 子 率 ( 必 要 に 応 じて 負 債 に 固 有 のリスクを 調 整 )を 毎 期 見 直 して 使 用 する 利 息 費 用 の 表 示 (IAS37.60 IFRIC1.8) 財 務 費 用 ( 基 準 18 号 8 項 ) 有 形 固 定 資 産 の 稼 働 等 に 従 い 使 用 の 都 度 発 生 する 資 産 除 去 債 務 に 対 応 するコストは 有 形 固 定 資 産 として 認 識 し 減 価 償 却 を 通 じて 期 間 配 分 する ただし 一 旦 資 産 計 上 し 計 上 時 期 と 同 一 の 期 間 に 同 一 の 金 額 を 費 用 処 理 することもできる ( 基 準 18 号 6 項 49 項 ) 負 債 計 上 時 の 税 引 前 無 リスク 利 子 率 を 継 続 して 使 用 する ただし 割 引 前 の 将 来 キャッシュ フローに 重 要 な 見 積 りの 変 更 が 生 じ 増 加 する 場 合 には その 時 点 の 割 引 率 を 使 用 する 営 業 費 用 ( 基 準 18 号 14 項 ) 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 無 形 資 産 事 後 測 定 (IAS38.72) ( 企 業 会 計 原 則 第 三 貸 借 対 照 表 原 則 五 ) 原 価 モデルまたは 再 評 価 モデル( 資 産 の 種 類 ごとにいずれかを 選 択 ) 原 価 モデルのみ 償 却 方 法 (IAS38.97, 98A) ( 企 業 会 計 原 則 注 解 1-2 会 制 12 号 18) 経 済 的 便 益 の 消 費 パターンを 反 映 する 方 法 ( 不 明 な 場 合 は 定 額 法 ) 会 計 方 針 として 選 択

4 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 無 形 資 産 ( 続 き) 耐 用 年 数 を 確 定 できる 無 形 資 産 (IAS38.88, 102, 104) ( 基 準 24 号 20 項 適 用 指 針 24 号 12 項 ) 償 却 方 法 も 耐 用 年 数 も 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 として 会 計 処 理 ( 遡 及 適 用 しない) 償 却 方 法 耐 用 年 数 残 存 価 額 は 少 なくとも 各 事 業 年 度 末 に 見 直 し を 行 う 償 却 方 法 は 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 と 同 様 に また 耐 用 年 数 も 会 計 上 の 見 積 りの 変 更 として 会 計 処 理 ( 遡 及 適 用 しない) 耐 用 年 数 を 確 定 できない 無 形 資 産 (IAS36.10, IAS ) 無 形 資 産 が 企 業 への 正 味 キャッシュ フローをもたらすと 期 待 される 期 間 について 予 見 可 能 な 限 度 がない 場 合 無 形 資 産 の 耐 用 年 数 は 確 定 できないものとされる 耐 用 年 数 を 確 定 できない 無 形 資 産 は 償 却 してはならない 耐 用 年 数 を 確 定 できない 事 象 等 が 引 き 続 き 存 在 するかを 毎 期 見 直 す 毎 期 同 時 期 に 最 低 1 回 ( 減 損 の 兆 候 があれば さらに 追 加 で) 減 損 テストを 実 施 する 開 発 費 の 資 産 計 上 (IAS38.54, 57) ( 企 業 会 計 審 議 会 研 究 開 発 費 等 に 係 る 会 計 基 準 三 注 3) 研 究 費 は 発 生 時 の 費 用 として 認 識 する 開 発 費 はIAS 第 38 号 第 57 項 の6 要 件 をすべて 立 証 できる 場 合 に 限 り 無 形 資 産 として 認 識 する 研 究 開 発 費 は 発 生 時 の 費 用 として 認 識 する 市 場 販 売 目 的 のソフトウェアは 製 品 マスターの 完 成 までの 費 用 お よびこれらに 対 する 著 しい 改 良 に 要 した 費 用 のみが 研 究 開 発 費 に 該 当 する 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 投 資 不 動 産 投 資 不 動 産 の 範 囲 取 扱 い (IAS40.1,5,6) 投 資 不 動 産 とは 賃 貸 収 益 もしくは 資 本 増 価 またはその 両 方 を 目 的 として 所 有 者 またはファイナンス リースの 借 手 が 保 有 する 不 動 産 をいう また 投 資 不 動 産 をオペレーティング リースにより 使 用 する 借 手 は 保 有 する 不 動 産 賃 借 権 を 公 正 価 値 モデルを 用 いて 会 計 処 理 す る 場 合 に 限 り 投 資 不 動 産 として 分 類 することができる ( 基 準 20 号 3 項 ) 投 資 不 動 産 と 類 似 した 概 念 として 賃 貸 等 不 動 産 が 存 在 する(ただ し 賃 貸 等 不 動 産 との 投 資 不 動 産 の 範 囲 には 差 異 がある) 投 資 不 動 産 は 有 形 固 定 資 産 と 異 なる 会 計 処 理 と 開 示 の 規 定 が 定 められている 投 資 不 動 産 と 有 形 固 定 資 産 の 区 分 ( 複 数 用 途 の 不 動 産 ) (IAS40.10) 有 形 固 定 資 産 部 分 の 重 要 性 が 低 い 場 合 に 限 り 全 体 を 投 資 不 動 産 とし それ 以 外 の 場 合 は 全 体 を 有 形 固 定 資 産 とする ただし 部 分 ごとに 売 却 (またはファイナンス リース)できる 場 合 に は 投 資 不 動 産 部 分 と 有 形 固 定 資 産 部 分 とを 区 分 する 賃 貸 等 不 動 産 に 該 当 する 不 動 産 は 時 価 等 の 開 示 が 求 められる が 有 形 固 定 資 産 と 異 なる 会 計 処 理 は 求 められていない ( 基 準 20 号 7 項 適 用 指 針 23 号 7 項 ) 用 途 の 違 う 部 分 が 混 在 する 場 合 両 者 は 区 分 して 開 示 する 区 分 するにあたっては 管 理 会 計 上 の 区 分 その 他 の 合 理 的 な 方 法 等 を 用 いることが 可 能 である なお 賃 貸 等 不 動 産 部 分 の 割 合 が 低 い 場 合 は 賃 貸 等 不 動 産 として 識 別 しなくてもよい

5 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 投 資 不 動 産 ( 続 き) 事 後 測 定 (IAS40.30) ( 企 業 会 計 原 則 第 三. 五 ) 原 価 モデルまたは 公 正 価 値 モデル ( 原 則 としてすべての 投 資 不 動 産 に 同 じ 測 定 モデルを 適 用 する) 有 形 固 定 資 産 として 原 価 モデルを 適 用 する 区 分 表 示 (IAS1.54) 投 資 不 動 産 は 財 政 状 態 計 算 書 上 区 分 表 示 する 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 資 産 の 減 損 減 損 の 兆 候 (IAS ) ( 固 会 二 1 適 用 指 針 6 号 項 ) 概 念 的 な 差 異 はないが 割 引 率 の 変 化 時 価 総 額 に 比 して 純 資 産 の 方 が 高 い 等 の 広 範 な 要 因 が 挙 げられている 減 損 損 失 の 認 識 と 測 定 (IAS36.59, 104) 帳 簿 価 額 と 回 収 可 能 価 額 とを 比 較 する1ステップ 方 式 を 採 用 する 概 念 的 な 差 異 はないが 一 部 の 兆 候 に 判 断 の 目 安 となる 具 体 的 な 数 値 基 準 が 挙 げられている ( 固 会 二 2, 3) 割 引 前 将 来 キャッシュ フローが 帳 簿 価 額 を 下 回 る 場 合 にのみ 認 識 を 行 い 帳 簿 価 額 と 回 収 可 能 価 額 を 比 較 して 測 定 を 行 う2ステップ 方 式 を 採 用 キャッシュ フローの 予 測 期 間 と 見 積 方 法 (IAS36.33) ( 固 会 二 2) 原 則 として 最 長 5 年 間 の 直 近 の 予 算 予 測 を 基 礎 とする 予 測 の 対 象 期 間 を 超 えたキャッシュ フローは 市 場 の 長 期 平 均 成 長 率 を 上 限 とする 成 長 率 を 使 用 して 見 積 もる なお 減 損 損 失 を 認 識 するかを 判 定 するために 使 用 する 割 引 前 将 来 キャッシュ フローの 見 積 期 間 については 20 年 が 上 限 とされている のれんの 減 損 (IAS , 86-88, 9090, 96) ( 固 会 二 8, 注 7, 注 9 適 用 指 針 6 号 項 ) 資 金 生 成 単 位 への 配 分 企 業 結 合 のシナジーから 便 益 を 得 ることが 期 待 できる 資 金 生 成 単 位 または 資 金 生 成 単 位 グループに 配 分 する のれんが 配 分 された 資 金 生 成 単 位 (グループ)は 内 部 管 理 目 的 で モニターされる 最 小 単 位 であり 集 約 前 の 事 業 セグメントと 同 じか 小 さくなければならない のれんの 減 損 テストの 頻 度 少 なくとも 年 1 回 および 減 損 の 兆 候 がある 場 合 複 数 の 事 業 を 取 得 した 場 合 のれんを 分 割 し 関 連 する 事 業 に 帰 属 させる 事 業 に 帰 属 させたのれんの 減 損 損 失 を 認 識 するかの 判 定 は 次 のよ うに 行 う ( 原 則 )のれんが 帰 属 する 事 業 に 関 連 する 複 数 の 資 産 グループにの れんを 加 えた より 大 きな 単 位 で 行 う ( 容 認 ) 事 業 に 帰 属 させたのれんを 関 連 する 各 資 産 グループにさら に 配 分 し 各 資 産 グループの 単 位 で 行 う( 合 理 的 な 基 準 で 配 分 することができる 場 合 ) 複 数 の 事 業 を 取 得 した 場 合 のれんを 分 割 し 帰 属 させる 事 業 の 単 位 は 取 得 の 対 価 が 概 ね 独 立 して 決 定 され かつ 取 得 後 も 内 部 管 理 上 独 立 した 業 績 報 告 が 行 われる 単 位 であり 通 常 資 産 グループ よりは 大 きいが 開 示 対 象 セグメントの 基 礎 となる 事 業 区 分 と 同 じか それより 小 さい 減 損 の 兆 候 がある 場 合

6 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 資 産 の 減 損 ( 続 き) 全 社 資 産 (IAS36.102) 全 社 資 産 の 帳 簿 価 額 の 一 部 を 合 理 的 かつ 首 尾 一 貫 した 基 準 で 資 金 生 成 単 位 (グループ)に 配 分 できる 場 合 には 配 分 後 の 帳 簿 価 額 と 回 収 可 能 価 額 を 比 較 する 戻 入 れ (IAS36.110, 114, 117, 123, 124) のれん 以 外 の 資 産 は 過 年 度 に 認 識 した 減 損 が 存 在 しないか 減 少 している 場 合 に 戻 し 入 れる ただし 戻 入 れ 後 の 帳 簿 価 額 は 対 象 資 産 が 減 損 損 失 を 認 識 して いなかったとした 場 合 の 帳 簿 価 額 を 超 えてはならない 表 示 (IAS ) 一 般 に 営 業 費 用 ただし IAS 第 16 号 有 形 固 定 資 産 等 に 基 づき 固 定 資 産 を 再 評 価 額 で 測 定 している 場 合 には 再 評 価 剰 余 金 の 金 額 を 超 過 しない 範 囲 で 減 損 損 失 をその 他 の 包 括 利 益 として 認 識 する ( 固 会 二 7) ( 原 則 ) 共 用 資 産 が 関 連 する 複 数 の 資 産 (グループ)に 共 用 資 産 を 加 えた より 大 きな 単 位 で 減 損 損 失 を 認 識 するかを 判 定 する ( 容 認 ) 共 用 資 産 の 帳 簿 価 額 を 当 該 共 用 資 産 に 関 連 する 資 産 (グ ループ)に 配 分 したうえで 減 損 損 失 を 認 識 するかを 判 定 する ( 合 理 的 な 基 準 で 配 分 することができる 場 合 ) 減 損 損 失 の 戻 入 れは 認 められない 原 則 として 特 別 損 失 ( 固 会 三 2) ( 固 会 四 2) 財 政 状 態 計 算 書 関 連 :リース リース 会 計 基 準 の 適 用 範 囲 (IAS17.2-4, IFRIC4, SIC27.3, IG.A1-A2) ( 基 準 13 号 3-4 項 適 用 指 針 16 号 89 項 ) 適 用 対 象 外 とされる 一 定 の 契 約 を 除 き その 法 形 式 にかかわらず 経 済 的 実 態 が リース に 該 当 するすべての 契 約 に 適 用 される リースは 貸 手 が 一 括 払 または 複 数 回 の 支 払 を 得 て 契 約 期 間 中 資 産 の 使 用 権 を 借 手 に 移 転 する 契 約 と 定 義 されている 契 約 がリースに 該 当 するか(またはリースを 含 んでいるか) 否 かを 判 定 するためのガイダンスが 規 定 されている 資 産 の 操 業 または 維 持 について 貸 手 による 相 当 量 のサービスが 必 要 な 場 合 であっても サービス 要 素 とリース 要 素 を 区 分 し リース 要 素 にIAS 第 17 号 を 適 用 する 複 数 のリース 契 約 を 一 括 してリースに 該 当 するか 否 かを 判 定 するた めのガイダンスが 規 定 されている リース 会 計 基 準 はリース 取 引 に 適 用 される リース 取 引 は 貸 手 が 借 手 に 対 し 合 意 された 期 間 にわたり 物 件 を 使 用 収 益 する 権 利 を 与 え 借 手 がその 使 用 料 を 貸 手 に 支 払 う 取 引 と 定 義 されている 契 約 は 主 として 賃 貸 借 取 引 か 否 かの 法 的 側 面 が 重 視 され それ がリースに 該 当 するか(またはリースを 含 んでいるか) 否 かを 実 態 的 に 判 定 するためのガイダンスはない 通 常 の 保 守 等 以 外 の 労 務 等 の 役 務 提 供 が 含 まれているリース 取 引 については 適 用 指 針 の 対 象 としていない 複 数 のリース 契 約 を 一 括 してリース 契 約 に 該 当 するか 否 かを 判 定 するためのガイダンスはない リースの 分 類 (IAS17.8, 10) ( 基 準 13 号 5-6 項 適 用 指 針 16 号 9 項 ) リースは リース 資 産 の 所 有 に 伴 うリスクと 経 済 価 値 が 貸 手 から 借 手 にほとんどすべて 移 転 しているか 否 かに 基 づき ファイナンス リースまたはオペレーティング リースに 分 類 される ファイナンス リースに 該 当 するか 否 かの 判 定 にあたって 分 類 する ための 指 標 (リース 期 間 がリース 資 産 の 経 済 的 耐 用 年 数 の 大 部 分 を 占 めるか 最 低 リース 料 総 額 の 現 在 価 値 がリース 資 産 の 公 正 価 値 の 大 部 分 を 占 めるか 等 )は 示 されている ただし 数 値 基 準 はな く 取 引 の 実 態 により 判 定 する 解 約 不 能 かつ フルペイアウト のリース 取 引 は ファイナンス リース 取 引 に 分 類 され それ 以 外 のリース 取 引 は オペレーティン グ リース 取 引 に 分 類 される 分 類 の 考 え 方 はIAS 第 17 号 と 大 きな 差 はないが フルペイアウト であるか 否 かの 判 断 に 関 する 数 値 基 準 がある

7 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 :リース( 続 き) リース 期 間 (IAS17.4) リース 期 間 は 以 下 のように 定 義 されており リース 契 約 の 解 約 不 能 期 間 と 同 じになるとは 限 らない リース 期 間 とは 借 手 が 資 産 をリースする 契 約 を 締 結 した 解 約 不 能 な 期 間 に 追 加 的 な 支 払 いの 有 無 を 問 わず 借 手 がその 資 産 の リースを 継 続 する 選 択 権 を 有 する 期 間 のうち 借 手 が 選 択 権 を 行 使 することが リース 開 始 日 において 合 理 的 に 確 実 視 される 期 間 を 加 えた 期 間 をいう ( 基 準 13 号 4 項 適 用 指 針 16 号 9 項 ) リース 期 間 は 特 定 の 物 件 の 所 有 者 たる 貸 手 が 物 件 の 借 手 に 対 しこ れを 使 用 収 益 する 権 利 を 与 えた 合 意 された 期 間 とされている リース インセンティブ (SIC15.4-5) オペレーティング リースにおいて 貸 手 は 借 手 に 付 与 したリース イ ンセンティブの 総 額 を 受 取 リース 料 の 減 額 として リース 期 間 にわ たり 原 則 として 定 額 法 で 認 識 する オペレーティング リースにおいて 借 手 は 貸 手 から 付 与 されたリー ス インセンティブの 総 額 を 支 払 リース 料 の 減 額 として リース 期 間 にわたり 原 則 として 定 額 法 で 認 識 する リースの 計 算 利 子 率 (IAS17.4) リース 開 始 日 において 最 低 リース 料 総 額 と 無 保 証 残 存 価 値 を 合 計 した 現 在 価 値 を リース 資 産 の 公 正 価 値 と 貸 手 の 初 期 直 接 コストの 合 計 に 等 しくする 割 引 率 リース インセンティブをリース 期 間 にわたって 認 識 する 明 示 的 な 規 定 は 借 手 貸 手 ともに 存 在 しない ( 適 用 指 針 16 号 17 項 ) リース 料 総 額 ( 残 価 保 証 がある 場 合 は 残 価 保 証 額 を 含 む)と 見 積 残 存 価 額 の 合 計 額 の 現 在 価 値 が リース 物 件 の 現 金 購 入 価 額 等 と 等 しくなるような 利 率 ファイナンス リースの 借 手 の 会 計 処 理 (IAS17.20) ( 適 用 指 針 16 号 22 項 37 項 ) リース 開 始 日 に 算 定 したリース 物 件 の 公 正 価 値 またはリース 開 始 日 に 算 定 した 最 低 支 払 リース 料 総 額 の 現 在 価 値 のいずれか 低 い 金 額 により リース 期 間 の 起 算 日 において 財 政 状 態 計 算 書 にリース 資 産 およびリース 負 債 を 認 識 する 所 有 権 が 移 転 するか 否 か 貸 手 の 購 入 価 額 が 明 らかか 否 かによ り 貸 手 の 購 入 価 額 リース 料 総 額 の 現 在 価 値 または 見 積 現 金 購 入 価 額 でリース 資 産 およびリース 債 務 を 計 上 する ファイナンス リースの 貸 手 の 会 計 処 理 (IAS ,39,40) ( 適 用 指 針 16 号 51 項 61 項 ) リース 投 資 未 回 収 総 額 ( 貸 手 の 未 収 最 低 リース 料 と 貸 手 に 発 生 して いる 未 収 無 保 証 残 存 価 値 の 合 計 額 )をリースの 計 算 利 子 率 で 割 り 引 いた 額 に 等 しい 金 額 で ファイナンス リースにより 保 有 する 資 産 を 未 収 入 金 として 認 識 し 表 示 する サービスに 関 するコストを 除 き リース 料 受 取 額 は 元 本 の 返 済 およ び 貸 手 が 行 った 投 資 の 見 返 りとしての 金 融 収 益 として 一 定 の 期 間 利 益 率 を 反 映 する 方 法 で 処 理 する 利 息 相 当 額 の 表 示 方 法 により リース 料 総 額 ( 利 息 相 当 額 を 控 除 後 )もしくは リース 物 件 の 現 金 購 入 価 額 ( 付 随 費 用 を 加 算 )でリー ス 投 資 資 産 (またはリース 債 権 )を 計 上 する 利 息 相 当 額 の 表 示 方 法 については 取 引 実 態 に 応 じ 次 の3つから 選 択 する 1. リース 取 引 開 始 日 に 売 上 高 と 売 上 原 価 を 計 上 する 方 法 2. リース 料 受 取 時 に 売 上 高 と 売 上 原 価 を 計 上 する 方 法 3. 売 上 高 を 計 上 せずに 利 息 相 当 額 を 各 期 へ 配 分 する 方 法 1.または2.の 方 法 を 採 用 する 場 合 は 割 賦 販 売 取 引 において 採 用 し ている 方 法 との 整 合 性 を 考 慮 する

8 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 :リース( 続 き) ファイナンス リースの 貸 手 が 製 造 業 者 または 販 売 業 者 である 場 合 の 会 計 処 理 (IAS ) 製 造 業 者 または 販 売 業 者 である 貸 手 は その 企 業 が 売 切 りに 適 用 している 方 針 に 従 って 売 上 損 益 を 認 識 する 製 造 業 者 または 販 売 業 者 である 貸 手 が 資 産 をファイナンス リース する 場 合 には 次 の2 種 類 の 収 益 が 生 じる リース 資 産 を 数 量 割 引 または 値 引 きを 反 映 した 後 の 正 常 な 価 格 で 売 切 り 販 売 した 場 合 の 損 益 に 相 当 する 損 益 リース 期 間 にわたる 金 融 収 益 ( 適 用 指 針 16 号 56 項 ) 製 品 または 商 品 を 販 売 することを 主 たる 事 業 としている 企 業 は 一 定 の 場 合 貸 手 の 製 作 価 額 等 と 借 手 に 対 する 現 金 販 売 価 額 の 差 額 を リース 物 件 の 販 売 益 として 販 売 基 準 または 割 賦 基 準 により 処 理 する セール アンド リースバック (IAS ) ( 適 用 指 針 16 号 49 項 ) リースバック 取 引 がファイナンス リースの 場 合 売 却 益 は 繰 り 延 べ てリース 期 間 にわたって 認 識 する 一 方 オペレーティング リースになる 場 合 には 原 則 として 売 却 損 益 は 即 時 に 認 識 されるが 売 却 価 額 が 資 産 の 公 正 価 値 と 異 なる 場 合 一 定 の 要 件 に 該 当 する 損 益 は 繰 り 延 べなければならない リースバック 取 引 がファイナンス リースの 場 合 には 原 則 として 売 却 損 益 は 繰 り 延 べるが 特 定 の 場 合 は 売 却 損 について 即 時 認 識 を 求 められることがある リースバック 取 引 がオペレーティング リースの 場 合 の 規 定 はなく 売 却 損 益 は 即 時 に 認 識 する セール アンド リースバック( 不 動 産 ) 不 動 産 のセール アンド リースバックに 関 する 特 別 な 規 定 はない ( 通 常 のルールが 適 用 される) ( 会 制 15 号 8-13 項 ) SPEを 使 用 した 不 動 産 のセール アンド リースバックには 特 別 な 規 定 が 存 在 する 以 下 のすべての 要 件 を 満 たす 場 合 不 動 産 のセール アンド リース バックは 売 却 取 引 として 会 計 処 理 する 不 動 産 管 理 業 務 を 行 っている 場 合 通 常 の 契 約 条 件 によっている 譲 渡 人 による 買 戻 し 条 件 付 きの 譲 渡 ではない 譲 渡 不 動 産 は 特 殊 性 を 有 していない オペレーティング リース 取 引 であり 借 手 が 適 正 な 賃 借 料 を 支 払 う SPEが 借 手 の 子 会 社 に 該 当 しない リスク 負 担 割 合 が 概 ね5%の 範 囲 内 である

9 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 金 融 商 品 2014 年 7 月 に 公 表 された 第 9 号 を 対 象 としている 同 基 準 は2018 年 1 月 1 日 以 後 開 始 する 事 業 年 度 から 適 用 される 早 期 適 用 も 認 め られる デリバティブの 定 義 (3 要 件 )(9.A) ( 基 準 10 号 4 項 会 制 14 号 6 項 ) 1. その 価 値 が 基 礎 数 値 の 変 動 に 応 じて 変 動 する( 非 金 融 変 数 の 場 合 は 契 約 当 事 者 にとって 特 有 でないものに 限 る) 2. 当 初 投 資 額 がゼロまたは 類 似 する 他 の 契 約 に 必 要 な 当 初 投 資 額 よりも 小 さい 3. 将 来 のある 日 に 決 済 される( 純 額 決 済 要 件 はない) デリバティブの 会 計 処 理 からの 除 外 規 定 (9.2.1(e)(f), 2.3, 2.4, A, B2.5,) 自 己 使 用 の 除 外 規 定 は 選 択 適 用 ではない(ただし 自 己 使 用 の 除 外 規 定 の 対 象 となる 非 金 融 商 品 の 売 買 契 約 を FVTPL 区 分 に 指 定 することは 可 能 ) 除 外 規 定 の 適 用 にあたり 厳 格 な 文 書 化 要 件 はない 取 引 市 場 のない 特 定 の 契 約 についての 除 外 規 定 はない ただし 保 険 契 約 および 契 約 当 事 者 に 特 有 の 非 金 融 変 数 を 基 礎 数 値 とする 契 約 はデリバティブの 定 義 から 除 外 される 以 下 を 除 きすべてのローン コミットメントはデリバティブから 除 外 される FVオプションを 適 用 するローン コミットメント ローン コミットメン トの 履 行 によるローンを 発 行 者 が 履 行 後 すぐに 売 却 した 過 去 の 慣 行 がある 場 合 同 種 のすべてのローン コミットメント 現 金 または 他 の 金 融 商 品 により 純 額 決 済 が 可 能 なローン コミッ トメント 金 融 保 証 の 定 義 を 満 たす 保 証 契 約 デリバティブの 特 徴 を 示 す 規 定 はあるが と 異 なり デリバティ ブをその 性 質 に 応 じて 定 義 付 けするのではなく 金 融 商 品 会 計 基 準 において 例 示 された 取 引 ( 先 物 取 引 先 渡 取 引 オプション 取 引 ス ワップ 取 引 等 )をデリバティブ 取 引 としている デリバティブの 特 徴 1. 基 礎 数 値 および 想 定 元 本 または/および 決 済 金 額 を 有 する 2. 当 初 純 投 資 がゼロまたは 類 似 する 他 の 契 約 と 比 べ ほとんど 必 要 としない 3. 純 額 決 済 が 可 能 または 純 額 決 済 と 同 等 の 特 徴 を 有 する ( 会 制 14 号 20 項 項 ) 通 常 の 購 入 および 販 売 の 除 外 規 定 は 選 択 適 用 ではない ただし 除 外 規 定 の 適 用 にあたり 文 書 化 要 件 がある クレジット デリバティブおよびウェザー デリバティブのうち 時 価 がな いものについては デリバティブとしての 会 計 処 理 は 求 められず 債 務 保 証 に 準 じた 会 計 処 理 を 行 う ローン コミットメントはデリバティブとしての 会 計 処 理 は 求 められて おらず 開 示 が 求 められる 債 務 保 証 契 約 はデリバティブとしての 会 計 処 理 は 求 められておらず 引 当 金 の 計 上 または 注 記 が 求 められる( 銀 行 等 の 特 定 業 種 では 保 証 額 を 資 産 および 負 債 として 貸 借 対 照 表 に 表 示 する) デリバティブ 会 計 のその 他 の 除 外 事 項 : 将 来 のある 日 に 企 業 結 合 を 生 じさせる 先 渡 契 約

10 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 金 融 商 品 ( 続 き) 組 込 デリバティブの 区 分 処 理 の 要 否 ( , 4.3.3, B4.1.14) ( 基 準 10 号 37 項 39 項 適 用 指 針 12 号 3 項 4 項 ) 主 契 約 が 第 9 号 の 適 用 対 象 である 金 融 資 産 である 場 合 は 組 込 デリバティブを 区 分 せず 主 契 約 と 組 込 デリバティブを 含 む 複 合 金 融 商 品 を 単 一 の 金 融 資 産 として 会 計 処 理 を 行 う すなわち 償 却 原 価 その 他 の 包 括 利 益 を 通 じて 公 正 価 値 で 測 定 する(FVOCI) 区 分 または 純 損 益 を 通 じて 公 正 価 値 で 測 定 する(FVTPL) 区 分 のいず れかに 分 類 し 測 定 する 主 契 約 が 金 融 資 産 であっても 区 分 処 理 の 要 件 を 満 たす 場 合 には 区 分 処 理 される 主 契 約 が 第 9 号 の 適 用 対 象 である 金 融 資 産 ではない 場 合 は 以 下 の3 要 件 をすべて 満 たす 場 合 に 組 込 デリバティブを 区 分 処 理 する 1. 組 込 デリバティブの 経 済 的 特 徴 およびリスクが 主 契 約 の 経 済 的 特 徴 およびリスクに 密 接 に 関 連 していない 2. 組 込 デリバティブが 同 一 条 件 の 独 立 の 金 融 商 品 ならばデリバ ティブの 定 義 を 満 たす 3. 複 合 金 融 商 品 全 体 について 純 損 益 を 通 じて 公 正 価 値 で 測 定 する ものではない 複 合 金 融 商 品 は 以 下 の3 要 件 をすべて 満 たす 場 合 に 組 込 デリバティ ブを 区 分 処 理 する 1. 組 込 デリバティブのリスクが 現 物 の 金 融 資 産 または 金 融 負 債 に 及 ぶ 可 能 性 がある 2. 組 込 デリバティブと 同 一 条 件 の 独 立 したデリバティブが デリバ ティブの 特 徴 を 満 たす 3. この 複 合 金 融 商 品 について 時 価 の 変 動 による 評 価 差 額 が 当 期 の 損 益 に 反 映 されない 組 込 デリバティブと 主 契 約 の 経 済 的 特 徴 およびリスクの 密 接 な 関 連 性 の 有 無 の 要 件 はなく 組 込 デリバティブのリスクが 現 物 の 金 融 資 産 または 金 融 負 債 に 及 ぶ 可 能 性 の 有 無 で 判 断 する(ただし 元 本 毀 損 の 可 能 性 があっても 組 込 デリバティブのリスクが 現 物 の 金 融 資 産 または 金 融 負 債 に 及 ぶ 可 能 性 が 低 いと 言 えるものについては 可 能 性 はないものとして 取 り 扱 う) 組 込 デリバティブの 区 分 処 理 の3 要 件 を 満 たさない 場 合 でも 管 理 上 組 込 デリバティブを 区 分 しているときは 区 分 処 理 することができる 転 換 社 債 の 保 有 者 の 会 計 処 理 転 換 社 債 は 社 債 と 組 込 デリバティブである 転 換 権 を 含 む 複 合 金 融 商 品 であるが 単 一 の 金 融 資 産 として 公 正 価 値 で 測 定 し 評 価 差 額 を 損 益 認 識 する 以 下 のいずれかで 会 計 処 理 する 転 換 社 債 型 新 株 予 約 権 付 社 債 の 保 有 者 は 社 債 と 新 株 予 約 権 を 区 分 せず 一 体 として 処 理 する その 他 の 新 株 予 約 権 付 社 債 の 保 有 者 は 社 債 と 新 株 予 約 権 に 区 分 する 転 換 権 は 売 買 目 的 有 価 証 券 またはその 他 有 価 証 券 に 区 分 さ れる(デリバティブとして 処 理 されない)

11 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 金 融 商 品 ( 続 き) 金 融 商 品 の 分 類 (9.2.5, , 4.2.1, 4.2.2, 4.2.2, 4.3.5, 5.7.5, 6.7.1) ( 基 準 10 号 項 会 制 14 号 59 項 項 ) 金 融 資 産 金 融 資 産 の 管 理 に 関 する 事 業 モデルと 契 約 上 のキャッシュ フロー の 特 徴 に 基 づいて 原 則 として3つに 分 類 される 償 却 原 価 その 他 の 包 括 利 益 を 通 じて 公 正 価 値 で 測 定 する(FVOCI) 純 損 益 を 通 じて 公 正 価 値 で 測 定 する(FVTPL) 有 価 証 券 についてのみ 保 有 目 的 による 分 類 が 求 められる 売 買 目 的 有 価 証 券 満 期 保 有 目 的 の 債 券 子 会 社 株 式 および 関 連 会 社 株 式 その 他 有 価 証 券 上 記 原 則 的 分 類 の 例 外 として 2つのオプションが 認 められる 償 却 原 価 またはFVOCI 区 分 に 分 類 される 負 債 性 金 融 商 品 を FVTPL 区 分 に 指 定 (FVオプション)( 会 計 上 のミスマッチを 除 去 ま たは 大 幅 に 低 減 する 目 的 で 当 初 認 識 時 にのみ 指 定 可 能 であり 撤 回 することができない) 売 買 目 的 保 有 ではない 資 本 性 金 融 商 品 ( 例 : 株 式 )の 公 正 価 値 変 動 をその 他 の 包 括 利 益 に 表 示 (FVOCIオプション)( 当 初 認 識 時 にのみ 指 定 可 能 であり 撤 回 することができない) 金 融 負 債 原 則 として 償 却 原 価 に 分 類 される ただし 以 下 の 場 合 にはFVTPL 区 分 に 分 類 される 売 買 目 的 保 有 またはデリバティブ 負 債 FVオプション 指 定 された 金 融 負 債 ( 会 計 上 のミスマッチを 除 去 ま たは 大 幅 に 低 減 する 場 合 金 融 負 債 のグループ(または 金 融 資 産 と 金 融 負 債 のグループ)が 公 正 価 値 で 管 理 されている 場 合 あるいは 複 合 金 融 商 品 を 指 定 する 場 合 のみ 当 初 認 識 時 に 指 定 可 能 であり 撤 回 はできない) 非 金 融 商 品 の 売 買 契 約 に 対 するFVオプション 自 己 使 用 目 的 の 非 金 融 商 品 の 売 買 契 約 で デリバティブの 定 義 の 例 外 として 会 計 処 理 される 契 約 ( 自 己 使 用 の 除 外 規 定 の 適 用 対 象 となる 契 約 )について そのような 契 約 が 金 融 商 品 であるかのよう に FVTPLに 指 定 することができる( 会 計 上 のミスマッチを 除 去 また は 大 幅 に 低 減 する 目 的 で 当 初 認 識 時 にのみ 指 定 可 能 であり 撤 回 はできない) 信 用 エクスポージャーに 対 するFVオプション 金 融 商 品 の 信 用 エクスポージャーを 管 理 するために FVTPLで 測 定 されるクレジット デリバティブを 利 用 しており 一 定 の 条 件 を 満 たす 場 合 その 金 融 商 品 を またはそのように 管 理 されている 範 囲 で(す なわち その 全 部 または 比 例 的 部 分 を) FVTPLに 指 定 することが できる 有 価 証 券 以 外 の 金 融 商 品 について それぞれの 会 計 処 理 が 規 定 さ れている( 例 : 貸 付 金 ゴルフ 会 員 権 パートナーシップ 等 への 投 資 等 ) FVオプションやFVOCIオプションのような 規 定 はない 支 払 手 形 買 掛 金 借 入 金 社 債 その 他 の 債 務 は 債 務 額 で 測 定 さ れる

12 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 金 融 商 品 ( 続 き) 金 融 商 品 の 事 後 測 定 ( , 5.3.1, , , 5.7.7, , B5.2.3, B5.7.2A) 金 融 資 産 当 初 認 識 時 の 分 類 に 基 づいて 償 却 原 価 または 公 正 価 値 で 測 定 する 償 却 原 価 : 実 効 金 利 法 による 償 却 原 価 FVOCI: 公 正 価 値 評 価 差 額 はその 他 の 包 括 利 益 (ただし 減 損 損 失 および 換 算 差 額 は 純 損 益 ) FVTPL: 公 正 価 値 評 価 差 額 は 純 損 益 資 本 性 金 融 商 品 のFVOCIオプション: 公 正 価 値 評 価 差 額 ( 換 算 差 額 を 含 む)はその 他 の 包 括 利 益 (なお 配 当 を 除 く 実 現 損 益 を 純 損 益 に 振 り 替 えること(リサイクリング)はできない) ( 基 準 10 号 項 項 ) 債 権 取 得 価 額 から 貸 倒 見 積 高 に 基 づいて 算 定 された 貸 倒 引 当 金 を 控 除 した 金 額 で 測 定 する 有 価 証 券 売 買 目 的 有 価 証 券 : 時 価 評 価 差 額 は 損 益 満 期 保 有 目 的 の 債 券 : 償 却 原 価 その 他 有 価 証 券 : 時 価 評 価 差 額 は 純 資 産 の 部 時 価 を 把 握 することが 極 めて 困 難 と 認 められる 有 価 証 券 : 取 得 原 価 ( 例 : 非 上 場 株 式 ) すべての 資 本 性 金 融 商 品 は 公 正 価 値 により 測 定 しなければならない 時 価 を 把 握 することが 極 めて 困 難 と 認 められる 有 価 証 券 ( 例 : 非 上 場 株 式 )であっても 例 外 的 な 取 扱 いは 認 められていない ただし 限 定 的 な 状 況 においては 取 得 原 価 が 公 正 価 値 の 適 切 な 見 積 りとなる 場 合 がある 金 融 負 債 当 初 認 識 時 の 分 類 に 基 づいて 償 却 原 価 またはおよび 公 正 価 値 で 測 定 する 償 却 原 価 : 実 効 金 利 法 による 償 却 原 価 FVTPL: 公 正 価 値 評 価 差 額 は 純 損 益 (ただし FVオプションを 指 定 した 金 融 負 債 の 評 価 差 額 のうち 金 融 負 債 の 発 行 者 自 身 の 信 用 リスクの 変 動 に 起 因 する 変 動 はその 他 の 包 括 利 益 ) デリバティブ 債 権 債 務 時 価 で 測 定 し 評 価 差 額 は 損 益 に 計 上 する(ただし 振 当 処 理 の 為 替 予 約 等 特 例 処 理 の 金 利 スワップ 等 およびヘッジ 会 計 が 適 用 されるデリバティブを 除 く) 金 銭 債 務 債 務 額 で 測 定 する 取 引 費 用 の 会 計 処 理 ( ) ( 会 制 14 号 56 項 実 務 対 応 報 告 19 号 3(2)) FVTPLに 分 類 される 金 融 資 産 および 金 融 負 債 に 係 る 取 引 費 用 は 直 ちに 純 損 益 を 通 じて 認 識 する その 他 の 金 融 資 産 ( 重 大 な 金 融 要 素 を 含 まない 営 業 債 権 を 除 く)お よび 金 融 負 債 に 係 る 取 引 費 用 は 当 初 測 定 額 に 含 める 金 融 資 産 (デリバティブを 除 く)の 取 得 時 における 付 随 費 用 は 取 得 した 金 融 資 産 の 取 得 価 額 に 含 める ただし 経 常 的 に 発 生 する 費 用 で 金 融 資 産 との 対 応 関 係 が 明 確 で ない 付 随 費 用 は 取 得 価 額 に 含 めないことができる また 社 債 発 行 費 は 繰 延 資 産 として 計 上 することもできる その 他 の 付 随 費 用 は 発 生 主 義 に 基 づき 認 識 する 株 式 交 付 費 の 会 計 処 理 (IAS32.35, 37) ( 実 務 対 応 報 告 19 号 3(1)) 株 式 交 付 費 は 資 本 取 引 に 付 随 する 費 用 として 税 効 果 考 慮 後 の 金 額 を 資 本 の 控 除 項 目 として 処 理 する ただし 取 引 が 不 成 立 になった 場 合 は かかる 費 用 は 直 ちに 費 用 処 理 する 株 式 交 付 費 ( 新 株 の 発 行 または 自 己 株 式 の 処 分 にかかる 費 用 )は 原 則 として 支 出 時 に 費 用 として 処 理 する ただし 企 業 規 模 の 拡 大 のた めにする 資 金 調 達 などの 財 務 活 動 ( 組 織 再 編 の 対 価 として 株 式 を 交 付 する 場 合 を 含 む)に 係 る 株 式 交 付 費 については 繰 延 資 産 に 計 上 する ことができる(この 場 合 は 株 式 交 付 のときから3 年 以 内 のその 効 果 の 及 ぶ 期 間 にわたって 定 額 法 により 償 却 しなければならない) 金 融 資 産 の 認 識 の 中 止 ( ) 金 融 資 産 は 金 融 資 産 からのキャッシュ フローに 対 する 契 約 上 の 権 利 が 消 滅 する 場 合 または 金 融 資 産 を 譲 渡 し その 譲 渡 が 金 融 資 産 の 所 有 に 係 るリスクと 経 済 価 値 のほとんどすべてを 移 転 してい るという 認 識 の 中 止 要 件 を 満 たす 場 合 に 認 識 を 中 止 する ( 基 準 10 号 8 項 ) 金 融 資 産 は 金 融 資 産 の 契 約 上 の 権 利 を 行 使 した 場 合 契 約 上 の 権 利 を 喪 失 した 場 合 または 契 約 上 の 権 利 に 対 する 支 配 が 他 に 移 転 した 場 合 に 認 識 を 中 止 する 金 融 資 産 の 認 識 の 中 止 の 判 定 は 財 務 構 成 要 素 ごとに 行 う

13 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 金 融 商 品 ( 続 き) 金 融 資 産 の 減 損 ( 減 損 の 認 識 ) ( , 5.5.4, 5.5.5, 5.5.9, , , B5.5.11, B5.5.23) ( 基 準 10 号 項 会 制 14 号 項 ) 償 却 原 価 またはFVOCIに 分 類 される 金 融 資 産 リース 債 権 契 約 資 産 または 第 9 号 の 減 損 規 定 が 適 用 されるローン コミットメント および 金 融 保 証 契 約 について 予 想 信 用 損 失 に 対 する 損 失 評 価 引 当 金 を 認 識 する(FVOCIオプションを 指 定 した 株 式 は 減 損 規 定 の 対 象 外 ) 報 告 日 において 合 理 的 で 裏 付 可 能 な 情 報 に 基 づいて 金 融 商 品 に 係 る 信 用 リスクが 当 初 認 識 時 と 比 較 して 著 しく 増 大 したか 否 かを 判 断 し 金 融 商 品 の 全 期 間 にわたる 予 想 信 用 損 失 または12ヶ 月 の 予 想 信 用 損 失 に 対 する 損 失 評 価 引 当 金 を 認 識 する 当 初 認 識 時 以 降 に 信 用 リスクが 著 しく 増 大 した 金 融 商 品 : 金 融 商 品 の 全 期 間 にわたる 予 想 信 用 損 失 を 損 失 評 価 引 当 金 として 認 識 当 初 認 識 時 以 降 に 信 用 リスクが 著 しく 増 大 していない 金 融 商 品 : 12ヶ 月 の 予 想 信 用 損 失 を 損 失 評 価 引 当 金 として 認 識 合 理 的 で 裏 付 可 能 な 将 来 予 測 的 な 情 報 の 利 用 に 過 大 なコストや 労 力 がかかる 場 合 期 日 経 過 の 情 報 に 基 づいて 金 融 商 品 に 係 る 信 用 リスクの 変 動 を 判 断 することができる なお 契 約 上 の 支 払 の 期 日 経 過 が30 日 超 である 場 合 には 金 融 資 産 に 係 る 信 用 リスクが 当 初 認 識 以 降 に 著 しく 増 大 しているという 反 証 可 能 な 推 定 がある 報 告 日 において 信 用 リスクが 低 い( 例 : 投 資 適 格 )と 判 断 される 金 融 商 品 については 信 用 リスクの 著 しい 増 大 はないものとみなして 12ヶ 月 の 予 想 信 用 損 失 に 対 する 損 失 評 価 引 当 金 を 認 識 する 報 告 日 において 購 入 または 組 成 した 信 用 が 毀 損 した 金 融 資 産 に ついては 当 初 認 識 後 の 全 期 間 にわたる 予 想 信 用 損 失 に 対 する 損 失 評 価 引 当 金 を 認 識 する 営 業 債 権 契 約 資 産 およびリース 債 権 については 全 期 間 にわたる 予 想 信 用 損 失 を 損 失 評 価 引 当 金 として 認 識 することができる 売 買 目 的 保 有 価 証 券 以 外 の 有 価 証 券 のうち 時 価 のあるものについ て 時 価 が 著 しく 下 落 した 時 は 回 復 する 見 込 みがあると 認 められ る 場 合 を 除 き 減 損 損 失 を 認 識 する 時 価 が50% 程 度 以 上 下 落 した 場 合 には 著 しい 下 落 に 該 当 し 一 方 時 価 の 下 落 率 が30% 未 満 の 場 合 には 著 しい 下 落 には 一 般 的 に 該 当 しないと 考 えられる( 数 値 基 準 あり) 時 価 を 把 握 することが 極 めて 困 難 と 認 められる 株 式 については 発 行 会 社 の 財 政 状 態 の 悪 化 により 実 質 価 額 が 著 しく 低 下 した 場 合 に 減 損 損 失 を 認 識 する 時 価 を 把 握 することが 極 めて 困 難 と 認 められる 債 券 については 債 券 の 貸 倒 見 積 高 の 算 定 方 法 に 準 じて 償 還 不 能 見 積 高 を 算 定 し 減 損 損 失 を 認 識 する 債 権 については 貸 倒 見 積 高 に 基 づいて 算 定 された 貸 倒 引 当 金 を 認 識 する 公 正 価 値 の 下 落 割 合 に 基 づいて 減 損 損 失 を 認 識 しなければなら ないという 規 定 はない( 数 値 基 準 なし) 金 融 資 産 の 減 損 ( 減 損 損 失 の 測 定 ) ( , 5.5.1, 5.5.2,,A, B3.2.17, B5.5.28, B ) ( 基 準 10 号 項 項 会 制 14 号 項 項 ) 予 想 信 用 損 失 は 金 融 資 産 の 契 約 上 のキャッシュ フローと 企 業 が 受 け 取 ると 見 込 んでいるキャッシュ フローとの 差 額 を 金 融 資 産 の 当 初 の 実 効 金 利 で 割 り 引 いた 現 在 価 値 として 測 定 する 全 期 間 にわたる 予 想 信 用 損 失 : 金 融 商 品 の 予 想 存 続 期 間 にわ たるすべての 生 じうる 債 務 不 履 行 事 象 から 生 じる 予 想 信 用 損 失 12ヶ 月 の 予 想 信 用 損 失 : 全 期 間 にわたる 予 想 信 用 損 失 のうち 報 告 日 後 12ヶ 月 以 内 に 生 じうる 債 務 不 履 行 事 象 から 生 じる 予 想 信 用 損 失 予 想 信 用 損 失 は 金 融 資 産 の 帳 簿 価 額 をまたは 引 当 金 勘 定 を 通 して 減 額 する ただし FVOCI 区 分 に 分 類 される 金 融 資 産 に 係 る 損 失 評 価 引 当 金 は 帳 簿 価 額 を 減 額 せずに その 他 の 包 括 利 益 に 認 識 する 売 買 目 的 有 価 証 券 以 外 の 有 価 証 券 の 減 損 損 失 は 帳 簿 価 額 と 時 価 との 差 額 として 測 定 する 時 価 を 把 握 することが 極 めて 困 難 と 認 められる 株 式 については 実 質 価 額 が 著 しく 低 下 したときに 減 損 処 理 を 行 う 時 価 を 把 握 することが 極 めて 困 難 と 認 められる 債 券 については 債 権 に 準 じて 償 還 不 能 見 積 額 を 算 定 し 減 損 損 失 を 測 定 する 債 権 については 債 務 者 の 信 用 リスクに 基 づく 債 権 区 分 に 応 じた 貸 倒 見 積 高 を 算 定 し 減 損 損 失 を 測 定 する

14 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 金 融 商 品 ( 続 き) 金 融 資 産 の 減 損 ( 減 損 損 失 の 戻 入 れ) ( , 5.5.8) ( 基 準 10 号 20 項 会 制 14 号 91 項 ) 信 用 損 失 引 当 金 を 全 期 間 にわたる 予 想 信 用 損 失 から12ヶ 月 の 予 想 信 用 損 失 での 測 定 に 変 更 する 場 合 のように 報 告 日 において 損 失 評 価 引 当 金 の 金 額 を 修 正 する 場 合 修 正 額 を 減 損 利 得 または 減 損 損 失 として 純 損 益 を 通 じて 認 識 する 有 価 証 券 について 減 損 損 失 の 戻 入 れは 認 められない 財 政 状 態 計 算 書 関 連 :ヘッジ 会 計 2014 年 7 月 に 公 表 された 第 9 号 を 対 象 としている 同 基 準 は2018 年 1 月 1 日 以 後 開 始 する 事 業 年 度 から 適 用 される 早 期 適 用 も 認 め られる ヘッジ 会 計 の 適 用 要 件 ( , 6.5.2, 6.5.8, , ) 一 定 の 要 件 ( 適 格 なヘッジ 手 段 およびヘッジ 対 象 公 式 な 文 書 化 有 効 性 評 価 等 )を 満 たすヘッジ 関 係 について ヘッジ 会 計 を 適 用 す ることができる ヘッジ 関 係 ( 公 正 価 値 ヘッジ キャッシュ フロー ヘッジ 在 外 営 業 活 動 体 に 対 する 純 投 資 ヘッジ)により 異 なるヘッジ 会 計 モデルが 適 用 される ( 基 準 10 号 項 会 制 14 号 167 項 177 項 業 種 委 24 号 2,3ほか) 一 定 の 要 件 ( 文 書 化 有 効 性 評 価 )を 満 たすヘッジ 関 係 について ヘッジ 会 計 を 適 用 することができる ヘッジ 取 引 には 相 場 変 動 を 相 殺 するものとキャッシュ フローを 固 定 するものとがあるが そのいずれにおいても 原 則 として 繰 延 ヘッジ 法 を 適 用 する とは 異 なり 一 定 の 要 件 を 満 たす 場 合 に 特 別 な 処 理 が 認 めら れる( 金 利 スワップの 特 例 為 替 予 約 の 振 当 処 理 ) 銀 行 等 の 特 定 業 種 について 特 別 な 取 扱 いが 認 められる ヘッジ 対 象 の 適 格 要 件 ( , 6.3.1, 6.3.5, 6.3.6, 6.3.8, B6.3.8, IAS39.81A, 89A, AG114-AG132) 認 識 されている 資 産 または 負 債 未 認 識 の 確 定 約 定 予 定 取 引 ま たは 在 外 営 業 活 動 体 に 対 する 純 投 資 をヘッジ 対 象 として 指 定 できる ヘッジ 対 象 は 単 一 の 項 目 または 複 数 の 項 目 グループ もしくは 単 一 の 項 目 または 項 目 グループの 構 成 要 素 でもよいが 構 成 要 素 は 識 別 可 能 かつ 測 定 可 能 でなければならない ( 基 準 10 号 30 項 会 制 14 号 161 項 163 項 167 項 Q&A Q48 業 種 委 24 号 2(1)ほか) 相 場 またはキャッシュ フローが 変 動 する 資 産 または 負 債 をヘッジ 対 象 として 指 定 できる ヘッジ 可 能 なリスクに 関 する 詳 細 な 規 定 はない 金 利 リスクエクスポージャーの 公 正 価 値 ヘッジを 行 う 場 合 に 限 り ヘッジ 対 象 として 単 一 の 項 目 または 項 目 グループ(またはそれらの 構 成 要 素 )ではなく 通 貨 金 額 を 指 定 できる それ 以 外 の 場 合 には 単 一 の 項 目 または 項 目 グループ(またはそれ らの 構 成 要 素 )をヘッジ 対 象 として 特 定 する 必 要 がある 特 定 業 種 については ヘッジ 対 象 の 厳 格 な 特 定 が 免 除 されている 場 合 がある 適 格 なヘッジ 対 象 とデリバティブの 合 計 エクスポージャーをヘッジ 対 象 として 指 定 できる 合 計 エクスポージャーをヘッジ 対 象 として 指 定 することはできない

15 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 :ヘッジ 会 計 ( 続 き) 企 業 結 合 に 関 連 する 確 定 契 約 の 外 貨 リスクはヘッジ 対 象 として 指 定 できる グループ 内 取 引 は 為 替 リスクをヘッジする 場 合 にはヘッジ 対 象 とし て 指 定 することができる 外 貨 建 金 銭 債 権 債 務 については 振 当 処 理 が 適 用 される 場 合 を 除 きヘッジ 対 象 とすることはできない グループ 内 取 引 は 為 替 リスクをヘッジする 場 合 にはヘッジ 対 象 とし て 指 定 することができる 満 期 保 有 目 的 の 債 券 にはヘッジ 会 計 は 適 用 できないが 振 当 処 理 および( 要 件 を 満 たした 場 合 には) 特 例 処 理 を 適 用 することはできる ヘッジ 手 段 の 適 格 要 件 ( , 6.2.3, 6.2.5, IFRIC16.14) ( 会 制 14 号 157 項 163 項 165 項 業 種 委 24 号 3(2)) 内 部 取 引 をヘッジ 手 段 として 指 定 することはできないため 外 部 とのデ リバティブ 取 引 で 相 殺 されていない 限 り ヘッジ 会 計 は 適 用 できない デリバティブと 非 デリバティブ 商 品 の 組 合 せをヘッジ 手 段 として 使 用 することができる FVTPL 区 分 に 指 定 された 非 デリバティブ 金 融 資 産 または 非 デリバ ティブ 金 融 負 債 をヘッジ 手 段 として 指 定 することができる 非 デリバティブ 商 品 は 為 替 リスクのヘッジに 限 りヘッジ 手 段 となりうる 連 結 グループ 内 の 事 業 体 は どの 事 業 体 でも 純 投 資 ヘッジのヘッジ 手 段 を 保 有 することができる 原 則 として 内 部 デリバティブをヘッジ 手 段 として 指 定 することはでき ない グループ 内 の 内 部 デリバティブは 為 替 リスクをヘッジする 場 合 にはヘッジ 手 段 として 指 定 することができる 銀 行 については 特 定 の 要 件 を 満 たす 場 合 対 外 取 引 のヘッジを 目 的 とした 内 部 デリバティブに 係 る 収 益 費 用 を 連 結 上 消 去 しないこと ができる デリバティブと 非 デリバティブ 商 品 を 組 み 合 わせてヘッジ 手 段 とする ことについての 規 定 はない(ただし 実 務 上 は 許 容 されないと 解 釈 さ れている) 非 デリバティブ 商 品 は 為 替 リスクのヘッジであればヘッジ 手 段 とな りうる その 他 有 価 証 券 の 相 場 変 動 をヘッジする 目 的 の 信 用 取 引 ( 売 付 け) または 有 価 証 券 の 空 売 りはヘッジ 手 段 にできる 適 格 なヘッジ 手 段 は その 全 体 をヘッジ 手 段 として 指 定 しなければ ならない ただし 例 外 として 以 下 が 認 められる オプション 契 約 の 本 源 的 価 値 と 時 間 的 価 値 を 区 分 して オプショ ンの 本 源 的 価 値 の 変 動 のみをヘッジ 手 段 に 指 定 し 時 間 的 価 値 の 変 動 は 指 定 しないこと 先 渡 契 約 の 先 渡 要 素 と 直 物 要 素 とを 区 分 して 先 渡 契 約 の 直 物 要 素 の 価 値 の 変 動 のみをヘッジ 手 段 に 指 定 し 先 渡 要 素 は 指 定 しないこと 外 貨 ベーシス スプレッドを 区 分 して ヘッジ 手 段 としての 金 融 商 品 の 指 定 から 除 外 すること ヘッジ 手 段 全 体 の 比 例 的 部 分 ( 例 えば 名 目 金 額 の50%)をヘッ ジ 関 係 におけるヘッジ 手 段 として 指 定 すること ヘッジ 手 段 の 一 部 をヘッジ 指 定 することは 認 められないが ヘッジの 有 効 性 の 評 価 において 時 間 価 値 等 ( 例 :オプションの 時 間 的 価 値 ス ポット 価 格 と 先 物 先 渡 価 格 の 差 額 等 )を 除 いて 評 価 することができる

16 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 :ヘッジ 会 計 ( 続 き) ヘッジの 会 計 処 理 (IAS , , , , ) 公 正 価 値 ヘッジ ヘッジ 対 象 のヘッジされたリスクに 起 因 する 価 値 の 変 動 は ヘッジ 対 象 の 帳 簿 価 額 ( 該 当 がある 場 合 )を 調 整 するとともに 純 損 益 に 認 識 す る ただし ヘッジ 対 象 がFVOCIオプション 指 定 された 資 本 性 金 融 商 品 である 場 合 そのような 変 動 はその 他 の 包 括 利 益 に 認 識 する ヘッジ 手 段 の 公 正 価 値 変 動 も 純 損 益 に 認 識 されるため それぞれ の 変 動 が 相 殺 される ただし ヘッジ 対 象 がFVOCIオプション 指 定 さ れた 資 本 性 金 融 商 品 である 場 合 ヘッジ 手 段 の 公 正 価 値 の 変 動 は その 他 の 包 括 利 益 に 認 識 される キャッシュ フロー ヘッジ ヘッジ 手 段 を 公 正 価 値 で 測 定 し 公 正 価 値 の 変 動 のうち ヘッジとして 有 効 な 部 分 をその 他 の 包 括 利 益 に 非 有 効 部 分 を 純 損 益 に 認 識 する その 他 の 包 括 利 益 に 認 識 されたヘッジの 有 効 部 分 は ヘッジ 対 象 リ スクに 係 る 損 益 の 実 現 時 に 損 益 に 振 り 替 えられる 非 金 融 資 産 または 非 金 融 負 債 を 認 識 する 結 果 となる 予 定 取 引 に 関 するキャッシュ フロー ヘッジにおいては その 他 の 包 括 利 益 累 計 額 に 認 識 されていたヘッジの 有 効 部 分 は ベーシス アジャストメン トとして 非 金 融 商 品 の 当 初 測 定 額 に 振 り 替 える 在 外 営 業 活 動 体 に 対 する 純 投 資 ヘッジ ヘッジ 手 段 の 公 正 価 値 の 変 動 のうち ヘッジとして 有 効 な 部 分 を 在 外 営 業 事 業 体 に 関 する 為 替 換 算 調 整 勘 定 を 相 殺 するように その 他 の 包 括 利 益 に 計 上 する 非 有 効 部 分 は 純 損 益 に 認 識 する その 他 の 包 括 利 益 に 計 上 されたヘッジ 手 段 の 公 正 価 値 の 変 動 額 は 在 外 営 業 活 動 体 の 処 分 または 部 分 的 な 処 分 の 時 に 純 損 益 に 振 り 替 える(リサイクリングする) ( 基 準 10 号 32 項 注 会 制 4 号 35 項 会 制 14 号 160 項 167 項 170 項 171 項 172 項 177 項 ) 原 則 として ヘッジ 関 係 に 高 い 有 効 性 があれば ヘッジ 手 段 に 係 る 損 益 をヘッジ 対 象 に 係 る 損 益 が 認 識 されるまで 純 資 産 の 部 に 計 上 する 繰 延 ヘッジを 適 用 する(このとき 非 有 効 部 分 もまとめて 繰 り 延 べるが 非 有 効 部 分 を 合 理 的 に 区 分 できる 場 合 には 継 続 適 用 を 条 件 に 非 有 効 部 分 を 損 益 計 上 することもできる) ただし その 他 有 価 証 券 の 価 格 変 動 リスクのヘッジの 場 合 には ヘッジ 手 段 に 係 る 損 益 とヘッジ 対 象 に 係 る 損 益 を 損 益 に 認 識 する 時 価 ヘッジを 選 択 して 適 用 することが 認 められている 為 替 予 約 等 の 振 当 処 理 および 金 利 スワップの 特 例 処 理 が 認 められ る(この 場 合 には ヘッジ 手 段 である 為 替 予 約 等 や 金 利 スワップは 公 正 価 値 で 貸 借 対 照 表 には 認 識 されず ヘッジ 対 象 とヘッジ 手 段 を 一 体 として 会 計 処 理 する) 予 定 取 引 のヘッジについて 繰 り 延 べられたヘッジ 手 段 に 係 る 損 益 ( 繰 延 ヘッジ 損 益 )は 予 定 取 引 の 実 行 時 に 以 下 のように 会 計 処 理 する 損 益 が 発 生 する 予 定 取 引 : 繰 延 ヘッジ 損 益 は 売 上 高 や 支 払 利 息 など 予 定 取 引 に 係 る 損 益 科 目 を 使 用 して( 為 替 リスクのヘッ ジの 場 合 には 為 替 差 損 益 を 使 用 することも 可 ) 損 益 に 振 り 替 える 資 産 を 取 得 する 予 定 取 引 : 繰 延 ヘッジ 損 益 を 資 産 の 取 得 価 額 に 加 減 する 貸 付 金 等 の 利 付 金 融 資 産 の 取 得 の 場 合 には 繰 延 ヘッジ 損 益 を 引 き 続 き 純 資 産 の 部 に 計 上 し 資 産 に 係 る 受 取 利 息 に 応 じて 損 益 に 配 分 することができる 負 債 が 発 生 する 予 定 取 引 : 繰 延 ヘッジ 損 益 を 引 き 続 き 純 資 産 の 部 に 計 上 し 償 却 原 価 法 により 負 債 に 係 る 支 払 利 息 に 応 じて 損 益 に 配 分 する 子 会 社 持 分 への 投 資 のヘッジ ヘッジ 手 段 から 生 じる 為 替 換 算 差 額 を 為 替 換 算 調 整 勘 定 に 含 め て 会 計 処 理 することができる ただし ヘッジ 手 段 から 発 生 する 換 算 差 額 がヘッジ 対 象 となる 子 会 社 持 分 から 発 生 する 換 算 差 額 を 上 回 る 部 分 は 当 期 の 損 益 として 処 理 する

17 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 :ヘッジ 会 計 ( 続 き) オプションの 時 間 的 価 値 の 会 計 処 理 ヘッジ 手 段 から 除 外 されたオプションの 時 間 的 価 値 は ヘッジコスト として ヘッジ 対 象 に 関 連 する 範 囲 でその 他 の 包 括 利 益 を 通 じて 資 本 の 独 立 の 内 訳 項 目 に 累 積 する 取 引 関 連 のヘッジ: 資 本 の 累 積 額 は キャッシュ フロー ヘッジ におけるキャッシュ フロー ヘッジ 剰 余 金 と 同 様 の 手 順 で ベー シス アジャストメントまたは 純 損 益 に 振 り 替 える 期 間 関 連 のヘッジ: 当 初 認 識 時 の 時 間 的 価 値 は オプションの 本 源 的 価 値 についてのヘッジ 調 整 が 純 損 益 に 影 響 を 与 える 期 間 にわたって 償 却 する ヘッジ 手 段 として 用 いられるオプションの 時 間 的 価 値 および 先 渡 契 約 に 係 るプレミアム ディスカウントについては 次 の 会 計 処 理 の 選 択 ができる 時 間 的 価 値 を 除 くヘッジ 手 段 の 時 価 変 動 部 分 のみを 繰 延 処 理 の 対 象 とし 時 間 的 価 値 等 の 変 動 を 純 損 益 に 計 上 する 時 間 的 価 値 等 を 含 めたヘッジ 手 段 の 時 価 変 動 の 全 体 を 繰 り 延 べ 処 理 の 対 象 とする 先 渡 契 約 の 先 渡 要 素 および 金 融 商 品 の 外 貨 ベーシス スプレッドの 会 計 処 理 ヘッジ 手 段 から 除 外 された 先 渡 契 約 の 先 渡 要 素 または 外 貨 ベーシ ス スプレッドは オプションの 時 間 的 価 値 と 同 様 にヘッジコストとし て 会 計 処 理 することができる ヘッジの 有 効 性 評 価 ( , B6.4.12, B6.4.13) ( 会 制 14 号 142 項 146 項 156 項 158 項 172 項 ) ヘッジ 関 係 の 開 始 時 および 継 続 的 に ヘッジ 関 係 がヘッジ 有 効 性 の 要 件 を 満 たしているかどうかを 評 価 しなければならない 少 なくとも 各 報 告 日 またはヘッジ 有 効 性 の 要 件 に 影 響 を 与 えるような 重 大 な 状 況 の 変 化 があった 時 のいずれか 早 いタイミングで 将 来 に 向 かっ てヘッジの 有 効 性 評 価 を 行 う( 事 後 的 な 過 去 に 遡 った 有 効 性 評 価 は 不 要 ) ヘッジの 有 効 性 を 評 価 する 方 法 は 定 性 的 評 価 となる 場 合 も 定 量 的 評 価 となる 場 合 もある 以 下 の3つの 要 件 を 満 たす 場 合 にヘッジは 有 効 である なお ヘッジ の 有 効 性 に 関 する 数 値 基 準 はない ヘッジ 対 象 とヘッジ 手 段 との 間 に 経 済 的 関 係 がある(ヘッジ 対 象 と ヘッジ 手 段 の 価 値 が 同 一 リスクに 対 して 反 対 方 向 に 動 く) 信 用 リスクの 影 響 により ヘッジ 対 象 とヘッジ 手 段 との 間 の 経 済 的 関 係 が 損 なわれることがない ヘッジ 比 率 が 実 際 にヘッジしているヘッジ 対 象 の 量 とヘッジ 手 段 の 量 から 生 じる 比 率 と 同 じである 高 い 有 効 性 を 有 する 場 合 でも 非 有 効 部 分 を 算 定 しなければならない ヘッジ 手 段 とヘッジ 対 象 の 主 要 な 条 件 が 同 一 であったとしても ヘッ ジ 関 係 が 完 全 に 有 効 であると 推 定 することはできない 将 来 に 向 かっての 有 効 性 評 価 はヘッジ 関 係 の 開 始 時 にのみ 行 う 事 後 的 な 有 効 性 の 評 価 は 報 告 期 間 ごとに 行 う ヘッジ 対 象 とヘッジ 手 段 の 損 益 の 相 殺 の 程 度 が80%から125%の 範 囲 内 であることが 求 められる 高 い 有 効 性 を 有 する 場 合 には 非 有 効 部 分 は 計 算 しないことを 会 計 方 針 として 選 択 可 能 である 金 利 スワップの 特 例 処 理 の 要 件 を 満 たす 場 合 や 重 要 な 条 項 が 一 致 する 場 合 には 完 全 に 有 効 であることが 推 定 される

18 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 引 当 金 および 偶 発 負 債 引 当 金 の 概 念 (IAS37.14, 23) 引 当 金 は 以 下 のすべてを 満 たす 場 合 に 認 識 する 1. 企 業 が 過 去 の 事 象 の 結 果 として 現 在 の 債 務 ( 法 的 または 推 定 的 )を 有 している 2. 債 務 の 決 済 のために 経 済 的 便 益 を 有 する 資 源 の 流 出 が 必 要 と なる 可 能 性 が 高 い * 3. 債 務 の 金 額 について 信 頼 性 のある 見 積 りができる ( 企 業 会 計 原 則 注 18) 引 当 金 は 以 下 のすべてを 満 たす 場 合 に 認 識 する 1. 将 来 の 特 定 の 費 用 または 損 失 であること 2. その 発 生 が 当 期 以 前 の 事 象 に 起 因 すること 3. 発 生 の 可 能 性 が 高 いこと * 4. その 金 額 を 合 理 的 に 見 積 ることができること 将 来 の 債 務 ( 例 : 特 別 修 繕 引 当 金 )や 資 産 の 評 価 性 引 当 金 が 含 まれる * IAS 第 37 号 では 資 源 の 流 出 または 他 の 事 象 が 起 こらない 可 能 性 よりも 起 こる 可 能 性 の 方 が 高 ければ(more likely than not) 可 能 性 が 高 いとみなされる * 発 生 の 可 能 性 が 高 い とされる 水 準 について のような 明 確 な 規 定 はない 引 当 金 の 割 引 計 算 (IAS37.45) 貨 幣 の 時 間 的 価 値 の 影 響 が 重 要 な 場 合 割 引 現 在 価 値 をもって 引 当 金 計 上 額 を 測 定 する リストラクチャリング 引 当 金 (IAS37.72) リストラクチャリング 引 当 金 の 計 上 の 要 否 ( 推 定 的 債 務 の 有 無 )を 判 断 するための 規 定 がある 不 利 な 契 約 (IAS37.66, 68) 債 務 を 履 行 するための 不 可 避 的 なコストが 経 済 的 便 益 の 受 取 見 込 額 を 超 過 している 契 約 については その 契 約 による 現 在 の 債 務 を 引 当 金 として 認 識 する 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 従 業 員 給 付 短 期 従 業 員 給 付 - 有 給 休 暇 の 会 計 処 理 (IAS19.13, 16) 累 積 型 の 有 給 休 暇 については 期 末 日 現 在 で 累 積 されている 未 使 用 の 権 利 の 結 果 として 企 業 が 追 加 的 に 支 払 うと 見 込 まれる 金 額 を 負 債 として 認 識 する 退 職 後 給 付 - 複 数 事 業 主 制 度 の 会 計 処 理 (IAS19.37) 複 数 事 業 主 制 度 を 確 定 拠 出 制 度 として 会 計 処 理 する 場 合 でも 制 度 の 積 立 超 過 の 配 分 や 積 立 不 足 を 補 うための 掛 金 の 拠 出 に 関 する 契 約 上 の 取 決 めに 起 因 する 権 利 や 義 務 を 資 産 または 負 債 として 認 識 し 財 政 状 態 計 算 書 に 計 上 しなければならない 退 職 後 給 付 - 共 通 支 配 下 の 制 度 の 会 計 処 理 (IAS ) ( 適 用 指 針 25 号 118 項 121 項 ) 複 数 事 業 主 制 度 には 含 まれない グループ 確 定 給 付 制 度 の 確 定 給 付 費 用 の 純 額 の 負 担 に 関 する 合 意 または 方 針 がある 場 合 は 個 々の 企 業 における 負 担 額 を 認 識 する それ 以 外 の 場 合 は 制 度 の 法 律 上 の 運 営 事 業 主 である 企 業 が 制 度 全 体 に 係 るコストを 認 識 する 複 数 事 業 主 制 度 に 含 まれる

19 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 従 業 員 給 付 ( 続 き) 退 職 後 給 付 - 給 付 見 込 額 の 期 間 帰 属 (IAS19.70) ( 基 準 26 号 19 項 ) 給 付 算 定 式 に 従 う 方 法 ただし 後 期 の 年 度 の 勤 務 が 初 期 の 年 度 より 著 しく 高 い 水 準 の 給 付 を 生 じさせる 部 分 (バック ローディングの 場 合 )は 定 額 法 期 間 定 額 基 準 と 給 付 算 定 式 基 準 の 選 択 適 用 期 間 定 額 基 準 または 給 付 算 定 式 基 準 のいずれかを 会 計 方 針 として 選 択 する 退 職 後 給 付 - 過 去 勤 務 費 用 (IAS19.103) ( 基 準 26 号 25 項 注 9-10) 過 去 勤 務 費 用 を 費 用 として 認 識 する 過 去 勤 務 費 用 をその 他 の 包 括 利 益 で 即 時 認 識 以 後 平 均 残 存 勤 務 期 間 以 内 の 一 定 の 年 数 で 按 分 する 方 法 により 費 用 処 理 (ただし 退 職 従 業 員 に 係 る 過 去 勤 務 費 用 は 他 の 過 去 勤 務 費 用 と 区 分 して 発 生 年 度 に 費 用 処 理 することも 可 能 ) 個 別 財 務 諸 表 では その 他 の 包 括 利 益 で 即 時 認 識 は 行 わない 退 職 後 給 付 - 利 息 純 額 の 認 識 対 象 (IAS19.123) ( 基 準 26 号 21 項 23 項 ) 確 定 給 付 負 債 ( 資 産 )の 純 額 に 割 引 率 を 乗 じて 算 定 ( 利 息 純 額 は 制 度 資 産 に 係 る 利 息 収 益 確 定 給 付 制 度 債 務 に 係 る 利 息 費 用 ア セット シーリングの 影 響 に 係 る 利 息 で 構 成 ) 利 息 費 用 は 退 職 給 付 債 務 に 割 引 率 を 乗 じて 算 定 期 待 運 用 収 益 は 年 金 資 産 の 額 に 合 理 的 に 期 待 される 収 益 率 ( 長 期 期 待 運 用 収 益 率 )を 乗 じて 算 定 退 職 後 給 付 - 再 測 定 (IAS19.120(c), 122,127) ( 基 準 26 号 24 項 適 用 指 針 25 号 35 項 ) その 他 の 包 括 利 益 で 即 時 認 識 する 以 後 の 期 間 に 当 期 純 利 益 へのリサイクリングはしない 再 測 定 に 含 まれる 項 目 1. 数 理 計 算 上 の 差 異 2. 制 度 資 産 に 係 る 収 益 ( 利 息 純 額 に 含 まれる 金 額 を 除 く) 3. アセット シーリングの 変 動 額 ( 利 息 純 額 に 含 まれる 金 額 を 除 く) その 他 の 包 括 利 益 で 即 時 認 識 以 後 の 期 間 に 当 期 純 利 益 へリサイクリングする 平 均 残 存 勤 務 期 間 以 内 の 一 定 の 年 数 で 按 分 する 方 法 により 費 用 処 理 (ただし 数 理 計 算 上 の 差 異 を 発 生 年 度 に 費 用 処 理 することも 可 能 ) 個 別 財 務 諸 表 では その 他 の 包 括 利 益 で 即 時 認 識 は 行 わない 再 測 定 に 含 まれる 項 目 数 理 計 算 上 の 差 異 退 職 後 給 付 - 確 定 給 付 制 度 債 務 の 割 引 率 (IAS19.83) ( 基 準 26 号 20 項 注 6 適 用 指 針 25 号 30 項 ) 原 則 として 期 末 日 における 優 良 社 債 の 市 場 利 回 り ただし 厚 みのある 市 場 が 存 在 しない 場 合 国 債 の 市 場 利 回 り 期 末 日 における 国 債 または 優 良 社 債 の 利 回 り ただし 割 引 率 の 変 動 が 退 職 給 付 債 務 に 重 要 な 影 響 を 及 ぼさない 場 合 には 見 直 さないことも 可 ( 重 要 性 基 準 ) 退 職 後 給 付 - 確 定 給 付 資 産 の 上 限 (アセット シーリング)(IFRIC14) 確 定 給 付 資 産 の 純 額 は 資 産 の 返 還 または 将 来 掛 金 の 減 額 による 経 済 的 便 益 の 範 囲 を 上 限 として 計 上 する 退 職 後 給 付 - 追 加 負 債 の 計 上 (IFRIC ) 過 去 分 の 最 低 積 立 要 件 に 掛 金 を 支 払 う 義 務 を 有 している 場 合 追 加 負 債 の 計 上 が 必 要 となる 場 合 がある 退 職 後 給 付 - 従 業 員 または 第 三 者 による 拠 出 (IAS ) ( 基 準 26 号 注 4) 制 度 の 規 約 による 勤 務 に 関 連 する 拠 出 は 原 則 負 の 給 付 として 勤 務 期 間 に 帰 属 させる 従 業 員 からの 拠 出 額 を 勤 務 費 用 から 控 除 する

20 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 株 式 に 基 づく 報 酬 株 式 に 基 づく 報 酬 取 引 に 関 する 会 計 基 準 の 適 用 範 囲 (2.2) ( 基 準 8 号 22 項 ) 持 分 決 済 型 現 金 決 済 型 現 金 選 択 権 付 きの 株 式 に 基 づく 報 酬 に 区 分 して 会 計 処 理 を 規 定 している 持 分 決 済 型 に 限 定 して 会 計 処 理 を 規 定 している 持 分 決 済 型 の 株 式 に 基 づく 報 酬 取 引 - 測 定 方 法 ( ) ( 基 準 8 号 66 項 項 ) 従 業 員 との 取 引 : 付 与 した 資 本 性 金 融 商 品 の 付 与 日 の 公 正 価 値 を 参 照 して 間 接 的 に 測 定 する 従 業 員 以 外 との 取 引 : 受 け 取 った 財 貨 またはサービスの 公 正 価 値 で 測 定 する ただし 上 記 を 信 頼 性 をもって 見 積 れない 場 合 は 付 与 した 資 本 性 金 融 商 品 の 公 正 価 値 を 参 照 して 間 接 的 に 測 定 する 従 業 員 等 との 取 引 : 付 与 したストック オプションの 付 与 日 の 公 正 な 評 価 額 で 測 定 する 従 業 員 等 以 外 との 取 引 : 自 社 の 株 式 または 自 社 株 式 オプションの 公 正 な 評 価 額 もしくは 取 得 した 財 貨 またはサービスの 公 正 な 評 価 額 のうち いずれか 高 い 信 頼 性 をもって 測 定 可 能 な 価 額 で 測 定 する 権 利 確 定 日 後 の 会 計 処 理 - 権 利 不 行 使 による 失 効 (2.23) ( 基 準 8 号 9 項 ) 権 利 行 使 されなかった 場 合 資 本 に 認 識 されたサービスの 対 価 の 戻 入 れは 行 わない 資 本 の 中 のある 項 目 から 他 の 項 目 への 振 替 は 可 能 ( 当 期 純 利 益 は 通 さない) 株 式 市 場 条 件 が 付 された 場 合 の 権 利 確 定 期 間 (2.15(b)) 付 与 日 において 権 利 確 定 日 を 合 理 的 に 予 測 する 権 利 不 行 使 による 失 効 が 生 じた 場 合 新 株 予 約 権 として 計 上 した 額 のうち 失 効 に 対 応 する 部 分 を 利 益 として 計 上 する ( 適 用 指 針 11 号 項 ) 株 価 条 件 は その 権 利 確 定 日 を 合 理 的 に 予 測 することが 困 難 であ るため 予 測 を 行 うことが 免 除 され 対 象 勤 務 期 間 ( 権 利 確 定 期 間 ) はないものとして 付 与 日 に 一 時 に 費 用 を 計 上 する 権 利 確 定 条 件 以 外 の 契 約 条 件 の 取 扱 い (2.21A) 資 本 性 金 融 商 品 の 公 正 価 値 の 見 積 りに 考 慮 する 付 与 した 資 本 性 金 融 商 品 の 条 件 変 更 による 公 正 価 値 の 増 分 の 算 定 (2.B43) 条 件 変 更 日 における 当 初 条 件 による 見 積 りと 条 件 変 更 後 の 条 件 による 見 積 りとの 差 額 株 式 に 基 づく 報 酬 取 引 の 権 利 確 定 期 間 中 における 取 消 し (2.28) 未 認 識 の 費 用 を 直 ちに 認 識 する ( 基 準 8 号 項 ) 当 初 認 識 時 の 公 正 価 値 と 条 件 変 更 日 における 条 件 変 更 後 の 公 正 価 値 との 差 額 ( 基 準 8 号 7 項 の 類 推 ) が ストック オプションが 権 利 確 定 前 に 取 り 消 される 場 合 は 結 果 的 に 権 利 確 定 するストック オプション 数 は ゼロとなることから これまで 計 上 してきた 株 式 に 基 づく 報 酬 費 用 は 戻 し 入 れることになる

21 および の 主 要 な 相 違 点 April 財 政 状 態 計 算 書 関 連 : 資 本 と 負 債 資 本 と 負 債 の 区 分 ( 原 則 ) (IAS , 28, 31, 36) ( 基 準 10 号 4-5 項 35 項 36 項 39 項 40 項 ) 金 融 商 品 の 発 行 企 業 は 1 発 行 時 において 2 金 融 商 品 またはそ の 構 成 部 分 を 3 契 約 の 実 質 並 びに 金 融 資 産 金 融 負 債 および 資 本 性 金 融 商 品 ( 株 式 等 )の 定 義 に 従 って 資 本 または 負 債 に 分 類 しな ければならない 一 定 の 例 外 を 除 き 以 下 の 両 方 の 要 件 を 満 たす 場 合 に 資 本 に 分 類 される 支 払 義 務 または 金 融 資 産 の 引 渡 義 務 がなく 発 行 企 業 にとって 不 利 な 条 件 で 金 融 資 産 負 債 を 交 換 する 義 務 もないこと 自 社 の 株 式 で 決 済 する(または 決 済 する 可 能 性 がある) 場 合 固 定 株 数 を 発 行 して 決 済 する 非 デリバティブであるか または 固 定 額 の 現 金 または 他 の 金 融 資 産 と 固 定 数 の 自 社 株 式 を 交 換 す るデリバティブであること 資 本 と 負 債 の 両 方 の 性 質 を 有 する 金 融 商 品 ( 複 合 金 融 商 品 )につい ては 商 品 の 契 約 条 件 を 検 討 し 構 成 部 分 に 分 割 したうえで それ ぞれの 構 成 部 分 を 定 義 に 従 って 金 融 資 産 金 融 負 債 および 資 本 性 金 融 商 品 に 分 類 しなければならない 金 融 商 品 は その 発 行 形 態 によって 金 融 負 債 または 資 本 に 分 類 さ れる 払 込 資 本 を 増 加 させる 可 能 性 のある 部 分 を 含 む 複 合 金 融 商 品 に 関 する 特 別 規 定 がある 転 換 社 債 型 新 株 予 約 権 付 社 債 は 区 分 法 と 一 括 法 の 選 択 適 用 が 可 能 であり それ 以 外 については 区 分 法 が 適 用 される ただし 発 行 される 株 数 が 固 定 であるか 変 動 するかにより 会 計 処 理 が 変 わることはない 区 分 法 により 純 資 産 の 部 に 計 上 された 新 株 予 約 権 について 権 利 が 行 使 されずに 権 利 行 使 期 間 が 満 了 した 時 は 利 益 として 処 理 される 原 則 として 複 合 金 融 商 品 の 構 成 する 個 々の 金 融 資 産 または 金 融 負 債 を 区 分 せず その 商 品 の 発 行 形 態 に 基 づき 一 体 として 処 理 する 金 融 資 産 または 金 融 負 債 に 分 類 された 構 成 要 素 は 第 9 号 に 従 って 会 計 処 理 を 行 う 純 損 益 および 包 括 利 益 計 算 書 関 連 : 収 益 以 下 はIAS 第 18 号 を 対 象 とした 比 較 である(2014 年 5 月 に 公 表 された 第 15 号 については 別 途 後 述 する) 複 数 要 素 取 引 (IAS , IAS11.7-9, IFRIC18.15) ( 基 準 15 号 7 項 実 務 対 応 報 告 17 号 3) 取 引 の 実 態 を 反 映 するように 単 一 の 取 引 を 複 数 の 構 成 要 素 に 区 分 して 収 益 の 認 識 要 件 を 適 用 することや 複 数 の 取 引 を 一 体 として 収 益 の 認 識 要 件 を 適 用 することが 求 められている なお その 判 断 に 関 する 具 体 的 な 指 針 は 提 供 されていない ただし 工 事 契 約 や 特 定 の 取 引 について 一 定 の 考 え 方 が 示 されている 複 数 要 素 契 約 を 包 括 的 に 扱 う 会 計 基 準 はないものの ソフトウェア 取 引 の 収 益 の 会 計 処 理 に 関 する 実 務 上 の 取 扱 い や 工 事 契 約 に 関 する 会 計 基 準 において 一 定 の 考 え 方 が 示 されている 収 益 の 総 額 表 示 純 額 表 示 (IAS18.8, IE21) ( 企 業 会 計 原 則 第 二.1B 実 務 対 応 報 告 17 号 4) 収 益 には 企 業 が 自 己 の 計 算 により 受 領 したかまたは 受 領 しうる 経 済 的 便 益 の 総 収 入 だけが 含 まれる 代 理 人 として 第 三 者 ( 本 人 )のために 回 収 した 金 額 は 収 益 ではない 代 理 人 については 手 数 料 の 額 が 収 益 となる 代 理 取 引 取 引 金 額 のうち 主 たる 当 事 者 のために 回 収 した 金 額 は 企 業 の 持 分 の 増 加 をもたらさないため 収 益 ではなく 手 数 料 部 分 が 収 益 と なる なお 代 理 取 引 の 判 断 指 標 が 示 されており 在 庫 リスクや 価 格 決 定 権 経 済 的 便 益 の 流 入 に 関 するリスクの 状 況 等 を 勘 案 すること になる 収 益 は 総 額 によって 記 載 することを 原 則 とすることとされている なお ソフトウェア 取 引 について 一 連 の 営 業 過 程 において 通 常 負 担 すべきリスクを 負 っていない 場 合 には 収 益 の 総 額 表 示 は 適 切 で ないとされている 消 費 税 に 関 して 税 抜 方 式 が 適 当 とされているが 一 定 の 場 合 には 税 込 方 式 についても 認 められている ソフトウェア 関 連 取 引 については 一 連 の 営 業 過 程 において 通 常 負 担 すべきリスクを 負 っていない 場 合 には 収 益 の 総 額 表 示 は 適 切 で ないとされている

22 および の 主 要 な 相 違 点 April 純 損 益 および 包 括 利 益 計 算 書 関 連 : 収 益 ( 続 き) 収 益 の 測 定 (IAS , 14) ( 財 規 ガイドライン72-1-2) 収 益 は 受 領 したまたは 受 領 可 能 な 対 価 の 公 正 価 値 により 測 定 しな ければならない リベート 実 質 的 に 値 引 きの 性 格 を 有 する 販 売 リベートは 収 益 から 控 除 される 収 益 認 識 要 件 (IAS18.1) 収 益 を 物 品 の 販 売 サービスの 提 供 および 利 息 ロイヤルティ 配 当 の3つのタイプに 区 分 したうえで それぞれに 係 る 収 益 の 認 識 要 件 が 明 確 に 規 定 されている 物 品 の 販 売 (IAS18.14) 以 下 の 要 件 のすべてを 満 たす 場 合 に 収 益 を 認 識 する 1. 物 品 の 所 有 に 伴 う 重 要 なリスクと 経 済 的 便 益 を 買 手 に 移 転 して いる 2. 販 売 された 物 品 に 対 して 通 常 所 有 とみなされるような 継 続 的 な 管 理 上 の 関 与 も 実 質 的 な 支 配 も 保 持 していない 3. 収 益 の 額 を 信 頼 性 をもって 測 定 できる 4. その 取 引 に 関 連 する 経 済 的 便 益 が 企 業 に 流 入 する 可 能 性 が 高 い 5. その 取 引 に 関 連 する 原 価 を 信 頼 性 をもって 測 定 できる 一 定 期 間 に 多 額 または 多 量 の 取 引 をした 得 意 先 に 対 する 売 上 代 金 の 返 戻 額 等 の 売 上 割 戻 は 売 上 値 引 に 準 じて 取 り 扱 う(ただし 実 務 上 は 販 売 費 用 で 処 理 されている 場 合 がある) ( 企 業 会 計 原 則 第 二.3B) 収 益 のタイプごとの 個 別 の 認 識 要 件 はない 実 現 主 義 に 基 づく 収 益 認 識 の 原 則 的 な 考 え 方 が 定 められている 原 則 的 な 会 計 基 準 の 実 務 面 での 運 用 に 関 しては より 詳 細 な 規 定 を 持 つ 税 法 の 影 響 も 大 きいといわれている ( 企 業 会 計 原 則 第 二.3B) 実 現 主 義 の 原 則 に 従 い 商 品 等 の 販 売 によって 実 現 したものに 限 り 売 上 高 を 計 上 することとされるが サービスの 提 供 (IAS18.20, 26) ( 企 業 会 計 原 則 第 二.3B 基 準 15 号 9 項 ) 以 下 の 要 件 のすべてを 満 たす 場 合 は 取 引 の 進 捗 に 応 じて 収 益 を 認 識 する 1. 収 益 の 額 を 信 頼 性 をもって 測 定 できる 2. その 取 引 に 関 連 する 経 済 的 便 益 が 企 業 に 流 入 する 可 能 性 が 高 い 3. その 取 引 の 進 捗 度 を 期 末 日 において 信 頼 性 をもって 測 定 できる 4. その 取 引 に 関 連 する 原 価 と 取 引 の 完 了 に 要 する 原 価 を 信 頼 性 を もって 測 定 できる また 取 引 の 成 果 を 信 頼 性 をもって 見 積 ることができない 場 合 に は 収 益 は 費 用 が 回 収 可 能 と 認 められる 範 囲 内 でのみ 認 識 しなけ ればならない 売 上 の 認 識 は 原 則 として 実 現 主 義 によるが サービスの 提 供 に 係 る 収 益 の 認 識 についての 詳 細 な 規 定 はない ( 工 事 契 約 に 係 る 収 益 については 工 事 契 約 の 収 益 認 識 の 項 を 参 照 ) 工 事 契 約 の 収 益 認 識 (IAS11.22, 32) 工 事 契 約 の 成 果 を 信 頼 性 をもって 見 積 ることができる 場 合 は 進 行 基 準 により 収 益 を 認 識 する 工 事 契 約 の 成 果 を 信 頼 性 をもって 見 積 ることができない 場 合 であっ ても 発 生 した 工 事 原 価 のうち 回 収 される 可 能 性 が 高 い 範 囲 でのみ 収 益 を 認 識 し 工 事 完 成 基 準 は 適 用 されない ( 基 準 15 号 9 項 ) 工 事 契 約 の 途 中 において 成 果 の 確 実 性 が 認 められる 場 合 には 工 事 進 行 基 準 を 適 用 し 確 実 性 が 認 められない 場 合 には 工 事 完 成 基 準 を 適 用 する

23 および の 主 要 な 相 違 点 April 純 損 益 および 包 括 利 益 計 算 書 関 連 : 収 益 ( 続 き) 利 息 (IAS ) 利 息 を 生 む 企 業 資 産 を 第 三 者 が 利 用 することにより 生 じる 収 益 は 以 下 の 要 件 のすべてを 満 たす 場 合 に 実 効 金 利 法 により 認 識 しな ければならない 1. 取 引 に 関 連 する 経 済 的 便 益 が 企 業 に 流 入 する 可 能 性 が 高 い 2. 収 益 の 額 を 信 頼 性 をもって 測 定 できる 顧 客 特 典 (IFRIC13.4(a)(i), 5) 収 益 全 額 を 即 時 に 認 識 し ポイント 等 の 特 典 の 付 与 により 発 生 する 債 務 を 履 行 するための 増 分 費 用 について 引 当 金 を 計 上 する 会 計 処 理 は 認 められない カスタマー ロイヤルティ プログラムにより 付 与 したポイントなどの 特 典 は 独 立 した 識 別 可 能 な 収 益 の1 要 素 として 認 識 を 繰 り 延 べる 割 賦 販 売 (IAS18.11, 14) 利 息 相 当 額 を 除 外 した 販 売 価 格 については 販 売 基 準 により 収 益 認 識 し 利 息 部 分 は 実 効 金 利 法 により 利 息 収 益 として 認 識 する が 実 務 上 は ポイント 引 当 金 として 費 用 処 理 されているケースが 多 いと 考 えられる ( 企 業 会 計 原 則 注 解 6(4)) 販 売 基 準 を 原 則 とするが 回 収 期 限 到 来 の 日 や 入 金 の 日 に 収 益 を 認 識 することも 認 められている また 利 息 の 区 分 処 理 に 関 する 純 損 益 および 包 括 利 益 計 算 書 関 連 : 収 益 以 下 は2014 年 5 月 に 公 表 された 第 15 号 を 反 映 している 同 基 準 は2017 年 1 月 1 日 以 後 開 始 される 事 業 年 度 から 適 用 される 早 期 適 用 も 認 められる 基 本 概 念 (15.IN7) 財 またはサービスの 顧 客 への 移 転 を 描 写 するように その 財 または サービスと 交 換 に 企 業 が 権 利 を 得 ると 見 込 んでいる 対 価 を 反 映 する 金 額 で 収 益 を 認 識 する ( 企 業 会 計 原 則 第 二 3B) 実 現 主 義 の 原 則 に 従 い 商 品 等 の 販 売 または 役 務 の 給 付 によって 実 現 したものに 限 り 収 益 を 認 識 する 収 益 認 識 にあたり 以 下 の5つのステップにより 検 討 する ステップ1 契 約 の 識 別 ステップ2 履 行 義 務 の 識 別 ステップ3 取 引 価 格 の 算 定 ステップ4 取 引 価 格 の 履 行 義 務 への 配 分 ステップ5 履 行 義 務 の 充 足 に 基 づく 収 益 の 認 識 ステップ1 契 約 の 結 合 (15.17) 同 一 の 顧 客 (またはその 関 連 当 事 者 )と 同 時 またはほぼ 同 時 に 締 結 した 複 数 の 契 約 は 一 定 の 場 合 結 合 し 単 一 の 契 約 として 会 計 処 理 する ( 基 準 15 号 7 項 8 項 ) 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はないが 工 事 契 約 に 関 する 会 計 基 準 において 一 定 の 考 え 方 が 示 されている

24 および の 主 要 な 相 違 点 April 純 損 益 および 包 括 利 益 計 算 書 関 連 : 収 益 ( 続 き) ステップ1 契 約 の 変 更 (15.20, 21) 契 約 の 変 更 により 追 加 された 財 またはサービスに 見 合 う 契 約 価 格 の 増 加 がある 場 合 既 存 の 契 約 とは 別 に 新 たな 契 約 が 締 結 された ように 会 計 処 理 する 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はない そうでない 場 合 で 追 加 された 財 またはサービスが 別 個 のものである ときは 既 存 の 契 約 を 解 約 し 新 たな 契 約 を 締 結 したかのように 会 計 処 理 する 別 個 のものでないときは 既 に 履 行 した 財 またはサービスに ついて 部 分 的 な 履 行 が 行 われたものとして 進 捗 の 見 直 しを 行 う ステップ2 収 益 の 認 識 単 位 (15.22, 23, 26, 27) ( 基 準 15 号 7 項 8 項 実 務 対 応 報 告 17 号 3) 契 約 開 始 時 に 顧 客 との 契 約 において 約 束 した 財 またはサービスを 評 価 し 契 約 内 の 他 の 財 またはサービスとは 別 個 の 財 またはサー ビス もしくは 一 定 の 要 件 を 満 たす 一 連 の 別 個 の 財 またはサービス をまとめて 収 益 の 認 識 単 位 である 履 行 義 務 として 識 別 しなければ ならない 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はないが 工 事 契 約 に 関 する 会 計 基 準 や ソフトウェア 取 引 の 収 益 の 会 計 処 理 に 関 する 実 務 上 の 取 り 扱 い において 一 定 の 考 え 方 が 示 されている 別 個 のものである 場 合 とは 以 下 の2つを 満 たす 場 合 をいう 顧 客 がその 財 またはサービスからの 便 益 を それ 単 独 でまたは 顧 客 にとって 容 易 に 利 用 可 能 な 他 の 資 源 と 組 み 合 わせて 享 受 す ることができる 財 またはサービスを 顧 客 に 移 転 するという 企 業 の 約 束 が 契 約 の 中 の 他 の 約 束 と 区 分 して 識 別 することが 可 能 である ステップ3 売 上 値 引 リベート (15.50, 51) ( 財 規 72 条 1 項 財 規 ガイドライン ) 対 価 の 変 動 要 因 ( 値 引 き リベート 等 )は 取 引 価 格 に 反 映 (この 場 合 には 売 上 の 減 額 として 反 映 )する 売 上 値 引 は 売 上 高 から 控 除 する また 一 定 期 間 に 多 額 または 大 量 の 取 引 をした 得 意 先 に 対 する 売 上 代 金 の 返 戻 額 等 の 売 上 割 戻 しは 売 上 値 引 に 準 じて 取 り 扱 う ただし 実 務 上 は 販 売 費 用 で 処 理 されている 場 合 がある ステップ3 変 動 対 価 の 見 積 り (15. 53, 56) ( 基 準 15 号 9 項 ) 対 価 が 変 動 する 場 合 期 待 値 または 最 も 可 能 性 の 高 い 金 額 のい ずれかより 適 切 な 方 法 を 首 尾 一 貫 して 用 いて 対 価 を 見 積 る 対 価 の 見 積 方 法 に 関 する 変 動 対 価 の 不 確 実 性 が 解 消 される 際 に それまでに 認 識 した 収 益 の 累 計 額 に 重 大 な 戻 入 れが 生 じない 可 能 性 が 非 常 に 高 い 額 を 上 限 として 取 引 価 格 に 含 める 実 現 主 義 に 基 づく 収 益 認 識 要 件 の1つとして 一 般 に 解 される 対 価 の 成 立 を 充 足 することは 求 められていると 考 えられるが 変 動 対 価 の 認 識 に 係 る 制 限 に 関 する 規 定 はない ステップ3 重 大 な 金 融 要 素 (15.60, 63, 65) 取 引 価 格 に 重 大 な 金 融 要 素 が 含 まれる 場 合 には 金 融 の 影 響 ( 金 利 収 益 または 金 利 費 用 )を 包 括 利 益 計 算 書 において 顧 客 との 契 約 から 生 じる 収 益 と 区 別 して 表 示 する 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はない 明 らかにファイナンスを 含 む 場 合 ( 例 回 収 期 間 が 長 期 にわたる 割 賦 販 売 )を 除 き 通 常 は 対 価 として 受 領 することになる 金 銭 その 他 の 資 産 の 額 により 収 益 を 測 定 する ただし 契 約 開 始 時 において 約 束 した 財 またはサービスを 顧 客 に 移 転 する 時 点 とその 財 またはサービスに 対 する 支 払 いの 時 点 との 間 が1 年 以 内 と 見 込 まれる 場 合 には 金 融 の 影 響 を 調 整 する 必 要 はない

25 および の 主 要 な 相 違 点 April 純 損 益 および 包 括 利 益 計 算 書 関 連 : 収 益 ( 続 き) ステップ3 現 金 以 外 の 対 価 (15.66, 67) 現 金 以 外 の 形 態 の 対 価 を 受 領 する 契 約 において 取 引 価 格 を 算 定 す る 場 合 には その 現 金 以 外 の 対 価 を 公 正 価 値 で 測 定 する 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はない ただし 公 正 価 値 を 合 理 的 に 見 積 ることができない 場 合 には その 対 価 と 交 換 に 顧 客 に 移 転 する 財 またはサービスの 独 立 販 売 価 格 を 参 照 し 間 接 的 に 測 定 する ステップ3 顧 客 に 支 払 われる 対 価 (15.70, 71) 顧 客 へ 対 価 を 支 払 う 場 合 には その 支 払 いが 別 個 の 財 またはサー ビスとの 交 換 によるものであるか 否 かにより ( 他 の 購 入 取 引 と 同 様 に)その 財 またはサービスに 対 する 支 払 とするか または 取 引 価 格 ( 収 益 )の 減 額 として 会 計 処 理 を 行 う 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はない ステップ4 取 引 価 格 の 履 行 義 務 への 配 分 (15.76) 原 則 として 移 転 する 財 またはサービスの 独 立 販 売 価 格 の 比 率 に 基 づき 各 履 行 義 務 に 取 引 価 格 を 配 分 する 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はない ステップ5 収 益 認 識 のパターンの 決 定 (15.32, 35) ( 基 準 15 号 5 項 9 項 ) 収 益 の 認 識 パターンは2つある 1つは 一 時 点 における 収 益 認 識 で あり もう1つは 一 定 の 期 間 にわたる 収 益 認 識 である どのような 場 合 に 一 定 の 期 間 にわたり 収 益 を 認 識 するかに 関 する 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はない 一 定 の 期 間 にわたり 収 益 を 認 識 するのは 以 下 3つの 要 件 のいず れかに 該 当 する 場 合 であり それ 以 外 の 場 合 には 一 時 点 で 収 益 を 認 識 する 工 事 契 約 およびソフトウェアの 受 注 制 作 については 原 則 として 進 行 基 準 による (a) (b) (c) 顧 客 が 企 業 の 履 行 により 提 供 される 便 益 を 企 業 の 履 行 につ れて 同 時 に 受 け 取 り 消 費 する( 例 :サービス) 企 業 の 履 行 により 資 産 が 創 出 されるかまたは 増 価 し 資 産 の 創 出 または 増 価 につれて 顧 客 が 当 該 資 産 を 支 配 する 企 業 の 履 行 により 企 業 が 他 に 転 用 できる 資 産 が 創 出 され ず 現 在 までに 完 了 した 履 行 について 支 払 を 受 ける 強 制 可 能 な 権 利 を 有 している ステップ5 一 時 点 で 充 足 される 履 行 義 務 (15.38) 一 定 の 期 間 にわたる 認 識 の 要 件 のいずれにも 該 当 しない 場 合 に は 支 配 が 顧 客 に 移 転 した 時 点 で 収 益 を 認 識 する 支 配 とは 資 産 の 使 用 を 指 図 し その 資 産 からの 残 りの 便 益 のほ とんどすべてを 獲 得 する 能 力 を 指 す 進 捗 度 の 見 積 り(15.41, 45) 進 捗 度 は アウトプット 法 とインプット 法 のいずれか 適 切 な 方 法 によ り 見 積 る 左 記 のような 具 体 的 な 規 定 はなく 実 現 主 義 の 原 則 に 従 い 商 品 等 の 販 売 または 役 務 の 給 付 によって 実 現 したときに 限 り 収 益 を 認 識 する ( 基 準 15 号 9 項 15 項 ) 原 価 比 例 法 等 工 事 契 約 における 施 工 者 の 履 行 義 務 全 体 との 対 比 において 決 算 日 における 履 行 義 務 の 遂 行 の 割 合 を 合 理 的 に 反 映 する 方 法 を 用 いて 見 積 る 履 行 義 務 の 結 果 を 合 理 的 に 測 定 することができないが 発 生 するコ ストを 回 収 すると 見 込 んでいる 場 合 には 合 理 的 に 測 定 できるよう になるまで 発 生 したコストの 範 囲 で 収 益 を 認 識 する 成 果 が 信 頼 性 をもって 見 積 れない 工 事 契 約 については 部 分 的 に 回 収 可 能 な 金 額 が 存 在 していたとしても 進 行 基 準 によらず 完 成 基 準 により 収 益 を 認 識 する