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1 財 産 債 務 調 書 制 度 の 創 設 Issue 16, September 2015 In brief 2015 年 度 税 制 改 正 により 制 定 された 財 産 債 務 調 書 制 度 について 2015 年 6 月 に 国 税 庁 よりFAQ(Frequently Asked Questions)が 公 表 され 財 産 債 務 調 書 制 度 の 適 用 に 関 する 具 体 的 な 指 針 が 明 らかにされました この ニュースレターでは 財 産 債 務 調 書 制 度 の 概 要 を 整 理 するとともに FAQで 明 らかになった 事 項 についてお 伝 えします In detail 2015 年 度 ( 平 成 27 年 度 ) 税 制 改 正 により 財 産 債 務 調 書 制 度 が 制 定 されました この 制 度 は 所 得 税 の 確 定 申 告 書 を 提 出 する 義 務 がある 者 が 所 得 の 合 計 額 が2 千 万 円 を 超 え かつ その 年 の12 月 31 日 において3 億 円 以 上 の 財 産 又 は1 億 円 以 上 の 国 外 転 出 特 例 対 象 財 産 を 有 する 場 合 に その 明 細 書 を 税 務 当 局 へ 提 出 するも ので 2016 年 1 月 1 日 以 後 に 提 出 すべき 財 産 債 務 調 書 から 適 用 が 開 始 されます 今 般 適 用 開 始 に 先 立 ち2015 年 6 月 に 国 税 庁 よりFAQが 公 表 されました このFAQにより 制 度 の 制 定 時 に は 不 明 確 であった 財 産 債 務 の 価 額 の 算 定 方 法 等 財 産 債 務 調 書 制 度 の 適 用 に 関 する 具 体 的 な 指 針 が 明 ら かにされましたので 制 度 の 概 要 とともにFAQの 内 容 を 解 説 します 1. 財 産 債 務 調 書 制 度 の 概 要 と 適 用 開 始 時 期 2. 財 産 債 務 調 書 の 提 出 義 務 者 3. 対 象 となる 財 産 及 び 債 務 4. 財 産 の 価 額 5. 債 務 の 金 額 6. 国 外 財 産 調 書 との 重 複 関 係 7. 過 少 申 告 加 算 税 又 は 無 申 告 加 算 税 の 特 例

2 1. 財 産 債 務 調 書 制 度 の 概 要 と 適 用 開 始 時 期 財 産 債 務 調 書 制 度 とは その 年 分 の 所 得 金 額 が 2 千 万 円 を 超 え かつ その 年 の 12 月 31 日 に 有 する 財 産 の 価 額 の 合 計 額 が 3 億 円 以 上 の 場 合 又 はその 年 の 12 月 31 日 に 有 する 国 外 転 出 時 課 税 制 度 の 対 象 資 産 の 価 額 の 合 計 額 が 1 億 円 以 上 の 場 合 には 財 産 債 務 調 書 ( 財 産 の 種 類 数 量 価 額 並 びに 債 務 の 金 額 などを 記 載 した 明 細 書 )を 作 成 して 翌 年 3 月 15 日 までに 所 轄 の 税 務 署 長 に 提 出 しなければならない 制 度 です( 国 外 送 金 等 調 書 法 6 の 21) この 制 度 は 従 来 の 財 産 及 び 債 務 の 明 細 書 を 見 直 して 新 たに 整 備 されたもので 財 産 及 び 債 務 の 明 細 書 では 提 出 基 準 は 所 得 基 準 (フロー)のみでしたが 財 産 債 務 調 書 では 所 得 基 準 (フロー)に 加 え 財 産 基 準 (ストック)も 追 加 されました 財 産 基 準 が 追 加 されたことで 提 出 基 準 自 体 は 緩 和 されましたが 2015 年 7 月 1 日 から 導 入 された 国 外 転 出 時 課 税 (いわゆる 出 国 税 ) 制 度 の 潜 在 的 な 適 用 者 を 予 め 把 握 することを 意 図 していると 考 えられます なお 財 産 債 務 調 書 の 提 出 の 適 用 開 始 時 期 は 2016 年 1 月 1 日 以 降 提 出 分 から 適 用 になります(つまり 2015 年 12 月 31 日 時 点 の 財 産 債 務 調 書 を2016 年 3 月 15 日 までに 提 出 するのが 初 回 になります) また 財 産 債 務 調 書 の 提 出 に 当 たっては 財 産 債 務 調 書 に 記 載 した 財 産 の 価 額 及 び 債 務 の 金 額 をその 種 類 ごとに 合 計 した 金 額 を 記 載 した 財 産 債 務 調 書 合 計 表 を 添 付 する 必 要 があります( 国 外 送 金 等 調 書 規 則 別 表 4 備 考 4) 2. 財 産 債 務 調 書 の 提 出 義 務 者 財 産 債 務 調 書 の 提 出 が 必 要 となるのは 1その 年 分 の 総 所 得 金 額 及 び 山 林 所 得 金 額 の 合 計 額 が2 千 万 円 を 超 え かつ 2そ の 年 の12 月 31 日 に 有 する 財 産 の 価 額 の 合 計 額 が 時 価 ベースで3 億 円 以 上 または その 年 の12 月 31 日 に 有 する 国 外 転 出 時 課 税 制 度 の 対 象 資 産 の 価 額 ( 算 定 方 法 は 個 人 が 法 人 に 株 式 を 贈 与 する 際 の 所 得 税 法 上 の 時 価 の 考 え 方 に 準 ずる( 所 得 税 基 本 通 達 の2-6))の 合 計 額 が 時 価 ベースで1 億 円 以 上 の 個 人 です なお 上 記 2の 財 産 は 国 内 に 所 在 する 財 産 のほ か 国 外 に 所 在 する 財 産 を 含 み 含 み 損 益 のあるデリバティブ 取 引 や 信 用 取 引 等 に 係 る 権 利 の 価 額 を 含 めて 判 定 します なお 財 産 債 務 調 書 の 提 出 期 限 までの 間 (その 年 の 翌 年 の3 月 15 日 までの 間 )に 財 産 債 務 調 書 を 提 出 しないで 死 亡 したときは 財 産 債 務 調 書 の 提 出 は 不 要 となります( 国 外 送 金 等 調 書 法 6の21ただし 書 ) < 財 産 債 務 調 書 の 提 出 義 務 者 のフローチャート> 所 得 税 の 確 定 申 告 書 を 提 出 義 務 がある 者 総 所 得 金 額 及 び 山 林 所 得 金 額 の 合 計 額 が 2 千 万 円 超 財 産 の 価 額 の 合 計 額 が 3 億 円 以 上 国 外 転 出 時 課 税 制 度 の 対 象 資 産 の 価 額 の 合 計 額 が 1 億 円 以 上 提 出 不 要 提 出 必 要 PwC 2

3 3. 対 象 となる 財 産 及 び 債 務 財 産 債 務 調 書 に 記 載 すべき 財 産 及 び 債 務 は その 所 在 が 国 内 国 外 を 問 わず 全 てです 財 産 債 務 調 書 には 財 産 及 び 債 務 の 区 分 に 応 じて 種 類 別 用 途 別 及 び 所 在 別 に その 財 産 の 数 量 及 び 価 額 又 はその 債 務 の 金 額 を 記 載 します 主 な 財 産 債 務 の 区 分 及 び 記 載 事 項 については 下 記 の 表 のとおりです( 国 外 送 金 等 調 書 規 則 別 表 第 三 ) 財 産 債 務 の 区 分 土 地 建 物 預 貯 金 有 価 証 券 未 決 済 信 用 取 引 等 に 係 る 権 利 未 決 済 デリバティ ブ 取 引 に 係 る 権 利 借 入 金 用 途 別 及 び 所 在 別 の 地 所 数 面 積 及 び 価 額 用 途 別 及 び 所 在 別 の 戸 数 床 面 積 及 び 価 額 記 載 事 項 種 類 別 ( 当 座 預 金 普 通 預 金 定 期 預 金 等 の 別 ) 用 途 別 及 び 所 在 別 の 価 額 種 類 別 ( 株 式 公 社 債 投 資 信 託 特 定 受 益 証 券 発 行 信 託 貸 付 信 託 等 の 別 及 び 銘 柄 の 別 ) 用 途 別 及 び 所 在 別 の 数 量 及 び 価 額 並 びに 取 得 価 額 種 類 別 ( 信 用 取 引 及 び 発 行 日 取 引 の 別 並 びに 銘 柄 の 別 ) 用 途 別 及 び 所 在 別 の 数 量 及 び 価 額 並 びに 取 得 価 額 種 類 別 ( 先 物 取 引 オプション 取 引 スワップ 取 引 等 の 別 及 び 銘 柄 の 別 ) 用 途 別 及 び 所 在 別 の 数 量 及 び 価 額 並 びに 取 得 価 額 用 途 別 及 び 所 在 別 の 金 額 なお 有 価 証 券 等 については 財 産 の 価 額 のほか 取 得 価 額 の 記 載 が 求 められ( 国 外 送 金 等 調 書 規 則 別 表 第 三 ) 一 定 の 財 産 及 び 債 務 には 所 在 地 のほか 債 務 者 等 の 氏 名 又 は 名 称 の 記 載 も 必 要 になります 4. 財 産 の 価 額 財 産 の 価 額 は その 年 の12 月 31 日 時 点 の 時 価 又 は 見 積 価 額 によることとされています( 国 外 送 金 等 調 書 法 6の23 国 外 送 金 等 調 書 令 12の22 国 外 送 金 等 調 書 規 則 ) なお 財 産 債 務 調 書 に 記 載 する 財 産 の 価 額 については 財 産 評 価 基 本 通 達 で 定 める 方 法 により 評 価 した 価 額 としても 差 し 支 えありません(FAQ Q22) また 見 積 価 額 については FAQにおいてその 具 体 的 な 内 容 が 示 されました 見 積 価 額 とは その 年 の12 月 31 日 における 財 産 の 現 況 に 応 じ その 財 産 の 取 得 価 額 や 売 買 実 例 価 額 などを 基 に 合 理 的 な 方 法 により 算 定 した 価 額 とされています さらに この 見 積 価 額 の 算 定 方 法 について 下 記 の 表 に 掲 げる 例 示 が 挙 げられています( 通 達 6の2-9) 土 地 建 物 預 貯 金 財 産 の 区 分 有 価 証 券 ( 上 場 有 価 証 券 以 外 ) 未 決 済 信 用 取 引 等 に 係 る 権 利 見 積 価 額 の 算 定 方 法 次 のいずれかの 方 法 により 算 定 した 価 額 (1) その 年 の 12 月 31 日 が 属 する 年 中 に 課 された 固 定 資 産 税 の 計 算 の 基 となる 固 定 資 産 税 評 価 額 (2) 取 得 価 額 を 基 にその 取 得 後 における 価 額 の 変 動 を 合 理 的 な 方 法 によって 見 積 もって 算 出 した 価 額 (3) その 年 の 翌 年 1 月 1 日 から 財 産 債 務 調 書 の 提 出 期 限 までにその 財 産 を 譲 渡 した 場 合 における 譲 渡 価 額 次 のいずれかの 方 法 により 算 定 した 価 額 (1) 上 記 土 地 の(1)から(3)のいずれかに 該 当 する 価 額 (2) 業 務 の 用 に 供 する 財 産 以 外 のものである 場 合 には その 財 産 の 取 得 価 額 から その 年 の 12 月 31 日 におけ る 経 過 年 数 に 応 じ 定 額 法 により 計 算 した 償 却 費 の 額 を 控 除 した 金 額 ( 注 1) ( 注 1)なお 業 務 の 用 に 供 する 減 価 償 却 資 産 の 場 合 には その 年 の 12 月 31 日 における 減 価 償 却 後 の 価 額 が 見 積 価 額 とされています その 年 の12 月 31 日 時 点 での 預 入 残 高 次 の(1) (2) 又 は(3)の 方 法 により 算 定 した 価 額 (1) その 年 の 12 月 31 日 における 売 買 実 例 価 額 (その 年 の 12 月 31 日 における 売 買 実 例 価 額 がない 場 合 に は 同 日 前 の 同 日 に 最 も 近 い 日 におけるその 年 中 の 売 買 実 例 価 額 )のうち 適 正 と 認 められる 売 買 実 例 価 額 (2) (1)がない 場 合 には その 年 の 翌 年 1 月 1 日 から 財 産 債 務 調 書 の 提 出 期 限 までにその 有 価 証 券 を 譲 渡 した 場 合 における 譲 渡 価 額 (3) (1) 及 び(2)がない 場 合 には 発 行 法 人 のその 年 の 12 月 31 日 又 は 同 日 前 の 同 日 に 最 も 近 い 日 において 終 了 した 事 業 年 度 における 決 算 書 等 に 基 づき その 法 人 の 純 資 産 価 額 ( 帳 簿 価 額 )に 自 己 の 持 株 割 合 を 乗 じて 計 算 するなど 合 理 的 に 算 出 した 価 額 (4) (1) (2) 及 び(3)がない 場 合 には 取 得 価 額 金 融 商 品 取 引 所 等 において 公 表 された 信 用 取 引 等 に 係 る 有 価 証 券 のその 年 の12 月 31 日 の 最 終 の 売 買 の 価 格 に 基 づき 同 日 において 信 用 取 引 等 を 決 済 したものとみなして 算 出 した 利 益 の 額 又 は 損 失 の 額 に 相 当 する 金 額 PwC 3

4 未 決 済 デリバティ ブ 取 引 に 係 る 権 利 次 の(1) 又 は(2)の 方 法 により 算 定 した 価 額 (1) 金 融 商 品 取 引 所 等 に 上 場 されているデリバティブ 取 引 については その 年 の 12 月 31 日 の 最 終 の 売 買 の 価 格 に 基 づき 同 日 においてデリバティブ 取 引 を 決 済 したものとみなして 算 出 した 利 益 の 額 又 は 損 失 の 額 に 相 当 する 金 額 (みなし 決 済 損 益 額 ) (2) (1) 以 外 の 上 場 されていないデリバティブ 取 引 については 銀 行 証 券 会 社 等 から 入 手 した 価 額 に 基 づき 算 出 したみなし 決 済 損 益 額 (その 年 の 12 月 31 日 における 価 額 が 入 手 できない 場 合 には その 年 の 12 月 31 日 前 の 同 日 に 最 も 近 い 日 における 価 額 に 基 づき 算 出 したみなし 決 済 損 益 額 )とし 上 記 により 算 定 出 来 ない 場 合 には 備 忘 価 額 として 1 円 とする また 財 産 の 価 額 が 外 国 通 貨 で 表 示 される 場 合 には その 年 の12 月 31 日 の 外 国 為 替 相 場 (12 月 31 日 に 当 該 相 場 がない 場 合 には 同 日 前 で 同 日 に 最 も 近 い 日 の 外 国 為 替 相 場 )により 換 算 することとされています( 国 外 送 金 等 調 書 令 の23) な お 邦 貨 換 算 を 行 う 場 合 の 為 替 相 場 は いわゆる 対 顧 客 直 物 電 信 買 相 場 (TTB)によります( 通 達 6の2-15) 5. 債 務 の 金 額 債 務 の 金 額 は その 年 の12 月 31 日 における 債 務 の 現 況 に 応 じ 確 実 と 認 められる 範 囲 の 金 額 ( 通 達 6の2-13)をいい 借 入 金 に ついては その 年 の12 月 31 日 における 元 本 の 額 をいいます 6. 国 外 財 産 調 書 との 重 複 関 係 その 年 の12 月 31 日 時 点 において 国 外 財 産 が 時 価 ベースで5 千 万 円 を 超 える 場 合 には 国 外 財 産 調 書 を 提 出 する 義 務 がありま す 国 外 財 産 調 書 の 提 出 が 必 要 な 方 であっても 所 得 金 額 が2 千 万 円 を 超 え かつ その 年 の12 月 31 日 において 価 額 の 合 計 額 が3 億 円 以 上 である 財 産 又 は 価 額 の 合 計 額 が1 億 円 以 上 である 国 外 転 出 特 例 対 象 財 産 を 有 する 方 は 併 せて 財 産 債 務 調 書 の 提 出 も 必 要 になります この 場 合 財 産 債 務 調 書 には 国 外 財 産 に 係 る 事 項 ( 国 外 財 産 の 価 額 を 除 く)の 記 載 を 要 しないこととされています( 国 外 送 金 等 調 書 法 6の22) ただし 財 産 債 務 調 書 及 び 財 産 債 務 調 書 合 計 表 には 国 外 財 産 調 書 に 記 載 した 国 外 財 産 の 価 額 の 合 計 額 及 び 国 外 財 産 調 書 に 記 載 した 国 外 財 産 のうち 国 外 転 出 特 例 対 象 財 産 の 価 額 の 合 計 額 を 記 載 します なお 国 外 に 存 する 債 務 については 財 産 債 務 調 書 に 記 載 することになります 7. 過 少 申 告 加 算 税 又 は 無 申 告 加 算 税 の 特 例 修 正 申 告 等 ( 修 正 申 告 期 限 後 申 告 更 正 決 定 )を 行 った 場 合 には 一 般 的 には 修 正 申 告 等 により 納 付 する 本 税 について 10% 又 は15%の 過 少 申 告 加 算 税 15% 又 は20%の 無 申 告 加 算 税 が 課 されることになります 財 産 債 務 に 係 る 所 得 税 等 又 は 財 産 債 務 に 対 する 相 続 税 について 修 正 申 告 等 があり 過 少 申 告 加 算 税 又 は 無 申 告 加 算 税 が 課 される 場 合 で 提 出 期 限 内 に 提 出 した 財 産 債 務 調 書 に 修 正 申 告 等 の 基 因 となる 財 産 債 務 が 記 載 されているときは これらの 過 少 申 告 加 算 税 等 については 対 象 となる 本 税 5%を 控 除 することとされています( 国 外 送 金 等 調 書 法 61 6の31) 一 方 財 産 債 務 に 係 る 所 得 税 等 について 修 正 申 告 等 があり 過 少 申 告 加 算 税 又 は 無 申 告 加 算 税 が 課 される 場 合 で 提 出 期 限 内 に 財 産 債 務 調 書 が 提 出 されていない 又 は 提 出 された 財 産 債 務 調 書 に 修 正 申 告 等 の 基 因 となる 財 産 債 務 が 記 載 されてい ないとき( 重 要 事 項 の 記 載 が 不 十 分 と 認 められるときを 含 みます)は これらの 過 少 申 告 加 算 税 等 については 対 象 となる 本 税 5%を 加 算 することとされています( 国 外 送 金 等 調 書 法 62 6の32) なお 過 少 申 告 加 算 税 等 の 加 重 措 置 は 相 続 税 及 び 死 亡 した 者 の 所 得 税 等 についての 適 用 はありません なお 国 外 財 産 調 書 では 正 当 な 理 由 なく 提 出 期 限 までに 提 出 をしていなかった 場 合 には 1 年 以 下 の 懲 役 又 は50 万 円 以 下 の 罰 金 の 罰 則 規 定 が 設 けられているのに 対 し 財 産 債 務 調 書 の 制 度 においては 提 出 期 限 までに 提 出 をしていなかった 場 合 の 罰 則 規 定 はありません しかし 将 来 の 税 務 調 査 において 申 告 すべき 所 得 が 漏 れていたことなどにより 修 正 申 告 等 の 対 象 と なった 場 合 には 上 記 加 算 税 の 加 重 措 置 の 対 象 となることから 当 初 から 適 切 に 提 出 することが 望 まれます PwC 4

5 用 語 の 意 義 上 記 において 使 用 している 省 略 用 語 の 意 義 は 次 のとおりです 国 外 送 金 等 調 書 法 内 国 税 の 適 正 な 課 税 の 確 保 を 図 るための 国 外 送 金 等 に 係 る 調 書 の 提 出 等 に 関 する 法 律 ( 平 成 9 年 法 律 第 110 号 )をいいます 国 外 送 金 等 調 書 令 内 国 税 の 適 正 な 課 税 の 確 保 を 図 るための 国 外 送 金 等 に 係 る 調 書 の 提 出 等 に 関 する 法 律 施 行 令 ( 平 成 9 年 政 令 第 363 号 )をいいます 国 外 送 金 等 調 書 規 則 内 国 税 の 適 正 な 課 税 の 確 保 を 図 るための 国 外 送 金 等 に 係 る 調 書 の 提 出 等 に 関 する 法 律 施 行 規 則 ( 平 成 9 年 大 蔵 省 令 第 96 号 )をいいます 通 達 平 成 25 年 3 月 29 日 付 課 総 8-1ほか 課 共 同 内 国 税 の 適 正 な 課 税 の 確 保 を 図 るための 国 外 送 金 等 に 係 る 調 書 の 提 出 等 に 関 する 法 律 ( 国 外 財 産 調 書 及 び 財 産 債 務 調 書 関 係 )の 取 扱 いについて ( 法 令 解 釈 通 達 )をいいます 所 基 通 昭 和 45 年 7 月 1 日 付 直 審 ( 所 )30 所 得 税 基 本 通 達 をいいます 評 基 通 昭 和 39 年 4 月 25 日 付 直 資 56ほか1 課 共 同 財 産 評 価 基 本 通 達 をいいます PwC 5

6 Let's talk より 詳 しい 情 報 または 個 別 案 件 への 取 り 組 みにつきましては 当 法 人 の 貴 社 担 当 者 もしくは 下 記 までお 問 い 合 わせください PwC 税 理 士 法 人 東 京 都 千 代 田 区 霞 が 関 3 丁 目 2 番 5 号 霞 が 関 ビル15 階 電 話 : ( 代 表 ) パートナー 小 林 和 也 kazuya.kobayashi@jp.pwc.com シニア 深 田 かおり kaori.fukada@jp.pwc.com 塩 谷 洋 子 yoko.shionoya@jp.pwc.com 林 雄 高 yutaka.y.hayashi@jp.pwc.com パートナー 遠 藤 浩 二 郎 kojiro.endo@jp.pwc.com シニア 濱 岡 佳 孝 yoshitaka.hamaoka@jp.pwc.com 山 内 良 ryo.yamauchi@jp.pwc.com シニア 望 月 文 太 bunta.b.mochizuki@jp.pwc.com 佐 々 木 真 美 mami.sasaki@jp.pwc.com 蒲 地 正 英 masahide.kamachi@jp.pwc.com PwC 税 理 士 法 人 は PwCのメンバーファームです 公 認 会 計 士 税 理 士 など 約 520 人 を 有 する 日 本 最 大 級 のタックスアドバイザーとして 法 人 個 人 の 申 告 をはじめ 金 融 不 動 産 関 連 移 転 価 格 M&A 事 業 再 編 国 際 税 務 連 結 納 税 制 度 など 幅 広 い 分 野 において 税 務 コンサルティングを 提 供 しています PwCは 世 界 157カ 国 におよぶグローバルネットワークに195,000 人 以 上 のスタッフを 有 し 高 品 質 な 監 査 税 務 アドバイザリーサービスの 提 供 を 通 じて 企 業 団 体 や 個 人 の 価 値 創 造 を 支 援 しています 詳 細 は をご 覧 ください 本 書 は 概 略 的 な 内 容 を 紹 介 する 目 的 のみで 作 成 していますので プロフェッショナルによるコンサルティングの 代 替 となるものではありません 2015 PwC 税 理 士 法 人 無 断 複 写 転 載 を 禁 じます PwCとはメンバーファームであるPwC 税 理 士 法 人 または 日 本 におけるPwCメンバーファームおよび(または)その 指 定 子 会 社 またはPwCのネットワークを 指 しています 各 メンバー ファームおよび 子 会 社 は 別 組 織 となっています 詳 細 は 覧 ください

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