第一部【証券情報】

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1 (5) 課 税 上 の 取 扱 い 本 書 の 日 付 現 在 日 本 の 居 住 者 又 は 日 本 法 人 である 投 資 主 及 び 投 資 法 人 に 関 する 課 税 上 の 一 般 的 な 取 扱 い( 本 投 資 法 人 が 上 場 することを 前 提 とします )は 以 下 のとおりです なお 税 法 等 の 改 正 税 務 当 局 等 による 解 釈 運 用 の 変 更 により 以 下 の 内 容 は 変 更 され ることがあります また 個 々の 投 資 主 の 固 有 の 事 情 によっては 異 なる 取 扱 いがなされる ことがあります 1 投 資 主 の 税 務 (イ) 個 人 投 資 主 の 税 務 a. 利 益 の 分 配 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 の 分 配 は 配 当 所 得 として 取 り 扱 われ 原 則 20%の 税 率 により 所 得 税 が 源 泉 徴 収 された 後 総 合 課 税 の 対 象 となります 配 当 控 除 の 適 用 はありません この 規 定 は 本 投 資 法 人 が 利 益 配 当 等 の 額 を 損 金 算 入 するための 要 件 ( 導 管 性 要 件 )を 満 たさない 場 合 も 同 様 です また 平 成 25 年 1 月 1 日 から 平 成 49 年 12 月 31 日 までの 間 は 所 得 税 の 額 に2.1%の 税 率 を 乗 じて 計 算 した 金 額 に 相 当 する 復 興 特 別 所 得 税 が 併 せて 課 されます なお 各 個 人 投 資 主 が 有 する 出 資 口 数 によっては 上 場 株 式 等 の 配 当 等 に 係 る 特 例 の 対 象 となり その 課 税 関 係 は 以 下 のとおり 異 なります i. 発 行 済 投 資 口 総 数 の100 分 の3 未 満 の 口 数 を 有 する 個 人 投 資 主 の 取 扱 い (i) 本 投 資 法 人 の 事 業 年 度 終 了 の 日 に 本 投 資 法 人 の 発 行 済 投 資 口 総 数 の100 分 の3 以 上 に 相 当 する 口 数 を 有 する 者 以 外 の 個 人 投 資 主 が 本 投 資 法 人 より 分 配 を 受 け 取 る 際 の 源 泉 徴 収 税 率 は 所 得 税 15% 地 方 税 ( 住 民 税 )5%とされて います (ii) 個 人 投 資 主 が 受 け 取 る 分 配 金 については その 金 額 にかかわらず 総 合 課 税 に 代 えて 源 泉 徴 収 だけで 納 税 手 続 を 終 了 させる 確 定 申 告 不 要 の 選 択 が 可 能 です ( 住 民 税 についても 申 告 不 要 です ) (iii) 上 場 株 式 等 の 配 当 等 については 総 合 課 税 に 代 えて 申 告 分 離 課 税 を 選 択 する ことが 可 能 です 申 告 分 離 課 税 を 選 択 した 場 合 の 税 率 は 原 則 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)です (iv) 金 融 商 品 取 引 業 者 等 における 特 定 口 座 の 源 泉 徴 収 選 択 口 座 内 で 本 投 資 法 人 か らの 利 益 の 分 配 を 受 け 取 ることも 可 能 です また 後 記 c. 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 記 載 のとおり 上 場 株 式 等 に 係 る 配 当 所 得 の 金 額 ( 申 告 分 離 課 税 を 選 択 したものに 限 ります )は 一 定 の 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 の 金 額 と 通 算 で きることになっています ii. 発 行 済 投 資 口 総 数 の100 分 の3 以 上 の 口 数 を 有 する 個 人 投 資 主 の 取 扱 い 本 投 資 法 人 の 事 業 年 度 終 了 の 日 に 本 投 資 法 人 の 発 行 済 投 資 口 総 数 の100 分 の3 以 上 に 相 当 する 口 数 を 有 する 個 人 投 資 主 については 本 投 資 法 人 より 受 け 取 る 利 益 の 分 配 に 対 して 所 得 税 20%( 地 方 税 は 課 されません )が 源 泉 徴 収 された 後 総 合 課 税 となります なお 1 回 に 受 け 取 る 分 配 金 額 が 10 万 円 に 分 配 金 の 計 算 期 間 の 月 数 を 乗 じて12で 除 した 金 額 以 下 の 場 合 に 限 り 源 泉 徴 収 だけで 納 税 手 続 を 終 了 させる 確 定 申 告 不 要 の 選 択 が 可 能 です( 住 民 税 については 別 途 申 告 が 必 要 と なります ) なお 上 述 のとおり 上 記 源 泉 所 得 税 及 び 申 告 所 得 税 については 平 成 25 年 1 月 1 日 から 平 成 49 年 12 月 31 日 までの 間 は 所 得 税 の 額 に2.1%の 税 率 を 乗 じて 計 算 した 金 額 に 相 当 する 復 興 特 別 所 得 税 が 併 せて 課 されます また 平 成 26 年 から 実 施 される 少 額 上 場 株 式 等 の 非 課 税 口 座 制 度 (いわゆるNISA (ニーサ))に 基 づき 証 券 会 社 等 の 金 融 商 品 取 引 業 者 等 に 開 設 した 非 課 税 口 座 に おいて 管 理 されている 上 場 株 式 等 ( 平 成 26 年 から 平 成 35 年 までの10 年 間 新 規 投 資 額 で 毎 年 100 万 円 を 上 限 (ロールオーバーも 可 能 ) )に 係 る 配 当 等 で その 非 課 税

2 口 座 の 開 設 年 の1 月 1 日 から5 年 以 内 に 支 払 を 受 けるべきものについては 所 得 税 及 び 住 民 税 が 課 されません ( 注 ) NISA 口 座 で 買 付 けた 上 場 株 式 の 配 当 金 等 を 非 課 税 とするためには 証 券 会 社 等 で 分 配 金 等 を 受 け 取 る 株 式 数 比 例 配 分 方 式 を 選 択 する 必 要 があります 配 当 金 領 収 証 方 式 や 登 録 配 当 金 受 領 口 座 方 式 などを 選 択 される 場 合 には NISA 口 座 で 買 付 けた 上 場 株 式 の 配 当 金 等 は 非 課 税 とはならず20%( 復 興 特 別 所 得 税 を 含 める と20.315%)にて 課 税 されることとなります b. 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 本 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 は 出 資 の 払 戻 し ( 資 本 の 払 戻 し)として 扱 われ この 金 額 のうち 払 戻 しを 行 った 本 投 資 法 人 の 出 資 等 ( 本 投 資 法 人 の 資 本 金 等 の 額 )に 相 当 する 金 額 を 超 える 金 額 がある 場 合 には み なし 配 当 ( 注 1)として 前 記 a. 利 益 の 分 配 に 係 る 税 務 記 載 の 利 益 の 分 配 と 同 様 の 課 税 関 係 が 適 用 されます また 出 資 の 払 戻 し 額 のうちみなし 配 当 を 上 回 る 金 額 は 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 収 入 金 額 ( 注 2)として 取 り 扱 われます 各 投 資 主 はこの 譲 渡 収 入 に 対 応 する 譲 渡 原 価 ( 注 3)を 算 定 し 投 資 口 の 譲 渡 損 益 の 額 ( 注 4)を 計 算 します この 譲 渡 損 益 の 額 の 扱 いは 後 記 c. 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 記 載 の 投 資 口 の 譲 渡 の 場 合 と 同 様 になります 更 に 出 資 の 払 戻 しを 受 けた 後 の 投 資 口 の 取 得 価 額 ( 注 5)は この 出 資 の 払 戻 しを 受 ける 直 前 の 投 資 口 の 取 得 価 額 から 出 資 の 払 戻 しに 係 る 上 記 譲 渡 原 価 を 控 除 した 金 額 となります ( 注 1) みなし 配 当 の 金 額 は 次 のように 計 算 されます なお この 金 額 は 投 資 法 人 からお 知 らせします みなし 配 当 の 金 額 = 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 額 - 投 資 主 の 所 有 投 資 口 に 相 当 する 投 資 法 人 の 出 資 等 の 金 額 ( 資 本 金 等 の 額 ) なお 上 記 投 資 主 の 所 有 投 資 口 に 相 当 する 投 資 法 人 の 出 資 等 の 金 額 ( 資 本 金 等 の 額 ) は 下 記 のように 計 算 されます 投 資 主 の 所 有 投 資 口 に 相 当 する 投 資 法 人 の 出 資 等 の 金 額 ( 資 本 金 等 の 額 ) = 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 直 前 の 投 資 法 人 の 出 資 等 の 金 額 ( 資 本 金 等 の 額 ) 投 資 法 人 の 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し)に より 減 少 した 資 本 剰 余 金 の 額 (**) (***) 投 資 法 人 の 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 (*) 投 資 主 の 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 直 前 の 払 戻 しに 係 る 所 有 投 資 口 数 投 資 法 人 の 払 戻 しに 係 る 投 資 口 総 数 (*) 前 事 業 年 度 末 から 払 戻 しの 直 前 までの 間 に 資 本 金 等 の 額 等 が 増 加 し 又 は 減 少 した 場 合 には その 増 加 額 を 加 算 した 又 は 減 少 額 を 減 算 した 金 額 となります 以 下 本 注 において 同 じです (**) 投 資 法 人 の 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し)により 減 少 した 資 本 剰 余 金 の 額 が 投 資 法 人 の 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 を 超 える 場 合 は 投 資 法 人 の 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 と 同 額 とします (***) この 割 合 は 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 直 前 の 投 資 法 人 の 出 資 等 の 金 額 ( 資 本 金 等 の 額 )が 零 以 下 である 場 合 は 零 とされ 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 直 前 の 投 資 法 人 の 出 資 等 の 金 額 ( 資 本 金 等 の 額 )が 零 を 超 え かつ 投 資 法 人 の 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 が 零 以 下 である 場 合 は1と されます また この 割 合 に 小 数 第 3 位 未 満 の 端 数 が 生 じるときは 切 上 げとなります ( 注 2) 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 収 入 金 額 は 以 下 のとおり 算 定 されます 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 収 入 金 額 = 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 額 -みなし 配 当 金 額 ( 注 3) 譲 渡 収 入 に 対 応 する 譲 渡 原 価 は 次 の 算 式 により 計 算 されます 以 下 本 注 において 同 じです 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 直 前 の 取 得 価 額 投 資 法 人 の 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し)に より 減 少 した 資 本 剰 余 金 の 額 (**) 投 資 法 人 の 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 (*) (***) (*) 前 事 業 年 度 末 から 払 戻 しの 直 前 までの 間 に 資 本 金 等 の 額 等 が 増 加 し 又 は 減 少 した 場 合 には その 増 加 額 を 加 算 した 又 は 減 少 額 を 減 算 した 金 額 となります 以 下 本 注 において 同 じです (**) 投 資 法 人 の 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し)により 減 少 した 資 本 剰 余 金 の 額 が 投 資 法 人 の 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 を 超 える 場 合 は 投 資 法 人 の 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 と 同 額 とします (***) この 割 合 は 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 直 前 の 投 資 法 人 の 出 資 等 の 金 額 ( 資 本 金 等 の 額 )が 零 以 下 である 場 合 は 零 とされ 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し) 直 前 の 投 資 法 人 の 出 資 等 の 金 額 ( 資 本

3 金 等 の 額 )が 零 を 超 え かつ 投 資 法 人 の 前 事 業 年 度 末 の 簿 価 純 資 産 額 (*)が 零 以 下 である 場 合 は1とされます また この 割 合 に 小 数 第 3 位 未 満 の 端 数 が 生 じるときは 切 上 げとなります この 割 合 に 関 しては 投 資 法 人 からお 知 らせすることになっています ( 注 4) 投 資 口 の 譲 渡 損 益 の 額 は 次 のように 計 算 されます 投 資 口 の 譲 渡 損 益 の 額 = 譲 渡 収 入 金 額 - 譲 渡 原 価 の 額 ( 注 5) 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し)を 受 けた 後 の 投 資 口 の 取 得 価 額 は 以 下 のようになります 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し)を 受 けた 後 の 投 資 口 の 取 得 価 額 = 出 資 の 払 戻 し( 資 本 の 払 戻 し)を 受 ける 直 前 の 投 資 口 の 取 得 価 額 - 譲 渡 原 価 の 額 c. 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 投 資 口 を 譲 渡 した 際 の 譲 渡 益 は 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 として 原 則 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)の 税 率 による 申 告 分 離 課 税 の 対 象 となります なお 平 成 25 年 1 月 1 日 から 平 成 49 年 12 月 31 日 までの 間 の 譲 渡 等 については 所 得 税 の 額 に2.1%を 乗 じて 計 算 した 金 額 に 相 当 する 復 興 特 別 所 得 税 が 併 せて 課 されます また 譲 渡 損 が 生 じた 場 合 は 他 の 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 との 相 殺 は 認 められます が 株 式 等 の 譲 渡 所 得 等 の 合 計 額 が 損 失 となったときには 他 の 所 得 との 損 益 通 算 はできません ただし 本 投 資 法 人 の 投 資 口 を 証 券 会 社 等 の 金 融 商 品 取 引 業 者 等 を 通 じて 譲 渡 等 した 場 合 は 上 場 株 式 等 の 譲 渡 に 係 る 以 下 の 特 例 の 対 象 となります i. 本 投 資 口 の 譲 渡 等 により 損 失 が 生 じた 場 合 において その 譲 渡 損 失 のうちその 譲 渡 日 の 属 する 年 度 分 の 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 の 金 額 の 計 算 上 控 除 しきれない 金 額 は 確 定 申 告 書 に 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 損 失 の 金 額 の 計 算 に 関 する 明 細 書 そ の 他 一 定 の 書 類 を 添 付 し その 後 も 連 続 して 確 定 申 告 書 を 提 出 することを 要 件 に その 年 の 翌 年 以 降 3 年 間 にわたり 株 式 等 の 譲 渡 所 得 等 の 金 額 から 繰 越 控 除 を 行 う ことが 認 められます なお その 年 分 の 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 の 金 額 又 はその 年 の 前 年 以 前 3 年 内 の 各 年 に 生 じた 譲 渡 損 失 の 金 額 は 確 定 申 告 書 に 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 損 失 の 金 額 の 計 算 に 関 する 明 細 書 その 他 一 定 の 書 類 を 添 付 することを 要 件 に 上 場 株 式 等 の 配 当 所 得 の 金 額 ( 申 告 分 離 課 税 を 選 択 したものに 限 ります ) を 限 度 として 配 当 所 得 の 金 額 から 控 除 されます ii. 金 融 商 品 取 引 業 者 等 における 特 定 口 座 の 源 泉 徴 収 選 択 口 座 ( 所 定 の 手 続 により 源 泉 徴 収 を 選 択 した 特 定 口 座 ) 内 において 譲 渡 等 した 場 合 の 所 得 に 関 しては 一 定 の 要 件 の 下 に 源 泉 徴 収 による 申 告 不 要 の 選 択 が 認 められます 源 泉 徴 収 税 率 は 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)とされており その 金 額 にかかわらず 申 告 不 要 の 選 択 が 適 用 できます なお 特 定 口 座 の 源 泉 徴 収 選 択 口 座 内 において 上 場 株 式 等 の 配 当 等 を 受 け 取 ることを 選 択 した 場 合 において この 源 泉 徴 収 選 択 口 座 内 にお ける 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 の 金 額 があるときは その 配 当 等 の 額 の 総 額 からその 譲 渡 損 失 の 金 額 を 控 除 した 残 額 に 対 して 源 泉 徴 収 税 率 を 適 用 して 所 得 税 の 計 算 が 行 われます iii. 平 成 26 年 から 実 施 される 少 額 上 場 株 式 等 の 非 課 税 口 座 制 度 (いわゆるNISA (ニーサ))に 基 づき 非 課 税 口 座 の 開 設 年 の1 月 1 日 から5 年 内 にその 非 課 税 口 座 において 管 理 されている 上 場 株 式 等 ( 平 成 26 年 から 平 成 35 年 までの10 年 間 新 規 投 資 額 で 毎 年 100 万 円 を 上 限 (ロールオーバーも 可 能 ) )を 譲 渡 した 場 合 には その 譲 渡 所 得 等 については 所 得 税 及 び 住 民 税 が 課 されません iv. なお 上 述 のとおり 上 記 源 泉 所 得 税 及 び 申 告 所 得 税 については 平 成 25 年 1 月 1 日 から 平 成 49 年 12 月 31 日 までの 間 は 復 興 特 別 所 得 税 として 所 得 税 額 に2.1% を 乗 じた 金 額 が 併 せて 課 されます ( 注 ) 平 成 28 年 1 月 1 日 以 後 の 本 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 損 失 の 取 扱 い 平 成 28 年 1 月 1 日 以 後 株 式 等 は 上 場 株 式 等 ( 金 融 商 品 取 引 所 に 上 場 されている 株 式 等 や 国 債 地 方 債 公 募 公 社 債 等 をいいます 以 下 本 ( 注 )において 同 じです )と 一 般 株 式 等 ( 上 場 株 式 等 以 外 の 株 式 等 をいいま す )に 区 分 され( 本 投 資 口 は 上 場 株 式 等 として 取 り 扱 われます ) 本 i.の 特 例 において 本 投 資 口 の 譲 渡 等 による 損 失 は 上 場 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 の 金 額 及 び 上 場 株 式 等 に 係 る 配 当 所 得 等 の 金 額 ( 上 場 株 式 等 に 係 る 利 子 所 得 の 金 額 及 び 配 当 所 得 の 金 額 で 申 告 分 離 課 税 を 選 択 したものに 限 ります )から それぞ れ 控 除 することが 認 められます

4 (ロ) 法 人 投 資 主 の 税 務 a. 利 益 の 分 配 に 係 る 税 務 法 人 投 資 主 が 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 の 分 配 は 受 取 配 当 等 として 取 り 扱 われ 原 則 20%の 税 率 により 所 得 税 が 源 泉 徴 収 されます ただし 上 場 投 資 法 人 である 本 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 の 分 配 は 特 例 の 対 象 となり 平 成 26 年 1 月 1 日 以 後 は15% の 源 泉 徴 収 税 率 が 適 用 されます なお 平 成 25 年 1 月 1 日 から 平 成 49 年 12 月 31 日 まで の 間 は 復 興 特 別 所 得 税 として 所 得 税 の 額 に2.1%を 乗 じた 金 額 が 併 せて 源 泉 徴 収 さ れます この 源 泉 所 得 税 は 法 人 投 資 主 の 法 人 税 の 申 告 上 法 人 税 の 前 払 いとして 所 得 税 額 控 除 の 対 象 となります( 復 興 特 別 所 得 税 は 復 興 特 別 法 人 税 からの 控 除 対 象 となりま す ) なお 受 取 配 当 等 の 益 金 不 算 入 の 規 定 の 適 用 はありません この 規 定 は 本 投 資 法 人 が 利 益 配 当 等 の 損 金 算 入 要 件 を 満 たさない 場 合 も 同 様 です b. 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 に 係 る 税 務 法 人 投 資 主 が 本 投 資 法 人 から 受 け 取 る 利 益 を 超 える 金 銭 の 分 配 は 出 資 の 払 戻 し ( 資 本 の 払 戻 し)として 扱 われ この 金 額 のうち 払 戻 しを 行 った 本 投 資 法 人 の 出 資 等 ( 本 投 資 法 人 の 資 本 金 等 の 額 )に 相 当 する 金 額 を 超 える 金 額 がある 場 合 には み なし 配 当 ( 注 1)として a. 利 益 の 分 配 に 係 る 税 務 記 載 の 利 益 の 配 当 と 同 様 の 課 税 関 係 が 適 用 されます また 出 資 の 払 戻 し 額 のうちみなし 配 当 を 上 回 る 金 額 は 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 収 入 金 額 ( 注 2)として 取 り 扱 われます 各 投 資 主 はこの 譲 渡 収 入 に 対 応 する 譲 渡 原 価 ( 注 3)を 各 自 算 定 し 投 資 口 の 譲 渡 損 益 の 額 ( 注 4)を 計 算 します こ の 譲 渡 損 益 の 額 の 取 扱 いは 後 記 d. 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 記 載 の 投 資 口 の 譲 渡 の 場 合 と 同 様 となります なお 出 資 の 払 戻 しを 受 けた 後 の 投 資 口 の 取 得 価 額 ( 注 5)は この 出 資 の 払 戻 しを 受 ける 直 前 の 投 資 口 の 取 得 価 額 から 出 資 の 払 戻 しに 係 る 上 記 譲 渡 原 価 を 控 除 した 金 額 となります ( 注 ) ( 注 1)から( 注 5)については 前 記 (イ) b.をご 参 照 下 さい c. 投 資 口 の 保 有 に 係 る 税 務 法 人 投 資 主 が 保 有 する 投 資 証 券 が 税 務 上 の 売 買 目 的 有 価 証 券 に 該 当 する 場 合 に は 当 該 法 人 投 資 主 の 事 業 年 度 末 において 時 価 法 により 評 価 され その 評 価 損 益 は 課 税 所 得 に 影 響 を 与 えることになります d. 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 法 人 投 資 主 が 投 資 口 を 譲 渡 した 際 の 取 扱 いについては 有 価 証 券 の 譲 渡 として 原 則 として 約 定 日 の 属 する 事 業 年 度 に 譲 渡 損 益 を 計 上 します

5 2 投 資 法 人 の 税 務 (イ) 利 益 配 当 等 の 損 金 算 入 税 法 上 投 資 法 人 に 係 る 課 税 の 特 例 規 定 により 一 定 の 要 件 を 満 たした 投 資 法 人 に 対 しては 投 資 法 人 と 投 資 主 との 間 の 二 重 課 税 を 排 除 するため 利 益 の 配 当 等 の 額 を 損 金 に 算 入 することが 認 められています 利 益 の 配 当 等 の 額 を 損 金 算 入 する ための 要 件 ( 導 管 性 要 件 )のうち 主 なものは 以 下 のとおりです a. 配 当 等 の 額 が 配 当 可 能 利 益 の 額 の90% 超 ( 又 は 金 銭 の 分 配 の 額 が 配 当 可 能 額 の 90% 超 )であること b. 他 の 法 人 の 株 式 又 は 出 資 の50% 以 上 を 有 していないこと(なお 平 成 25 年 度 にお ける 金 融 商 品 取 引 法 等 の 一 部 を 改 正 する 法 律 の 施 行 日 以 後 に 終 了 する 事 業 年 度 に おいては 専 ら 海 外 不 動 産 保 有 等 の 取 引 を 行 うことを 目 的 とする 一 定 の 法 人 を 除 きます ) c. 機 関 投 資 家 ( 租 税 特 別 措 置 法 第 67 条 の15 第 1 項 第 1 号 ロ(2)に 規 定 するものをいい ます ) 以 外 の 者 から 借 入 れを 行 っていないこと d. 事 業 年 度 の 終 了 時 において 投 資 主 の1 人 及 びその 特 殊 関 係 者 により 発 行 済 投 資 口 総 数 あるいは 議 決 権 総 数 の50% 超 を 保 有 されている 同 族 会 社 に 該 当 していない こと e. 投 資 口 の 発 行 価 額 の 総 額 のうちに 国 内 において 募 集 される 投 資 口 の 発 行 価 額 の 占 める 割 合 が50%を 超 える 旨 が 投 資 法 人 の 規 約 に 記 載 記 録 されていること f. 事 業 年 度 の 終 了 時 において 発 行 済 の 投 資 口 が50 人 以 上 の 者 によって 所 有 されてい ること なお 利 益 配 当 前 当 期 利 益 から 利 益 配 当 額 を 控 除 した 後 の 当 期 利 益 に 係 る 課 税 所 得 に 対 しては 通 常 の 法 人 と 同 様 に 法 人 税 等 ( 平 成 24 年 4 月 1 日 から 平 成 27 年 3 月 31 日 までの 期 間 に 開 始 する 事 業 年 度 については 復 興 特 別 法 人 税 として 法 人 税 額 に10% を 乗 じた 金 額 が 併 せて 課 されます ただし 平 成 26 年 度 の 税 制 改 正 により 一 年 前 倒 しで 復 興 特 別 法 人 税 が 廃 止 される 可 能 性 があります )の 課 税 が 行 われますので 利 益 の 配 当 等 の 損 金 算 入 規 定 が 適 用 されたとしても これが 配 当 等 の 損 金 算 入 前 の 課 税 所 得 額 の100%に 相 当 しない 場 合 には 投 資 法 人 として 税 負 担 が 生 じることとな ります (ロ) 不 動 産 流 通 税 の 軽 減 措 置 a. 登 録 免 許 税 不 動 産 を 取 得 した 際 の 所 有 権 の 移 転 登 記 に 対 しては 登 録 免 許 税 が 課 税 標 準 額 に 対 して 原 則 2%の 税 率 により 課 されますが 土 地 に 対 しては 平 成 24 年 4 月 1 日 から 平 成 27 年 3 月 31 日 までは1.5%と 軽 減 されています ただし 規 約 に 資 産 運 用 の 方 針 とし て 本 投 資 法 人 が 取 得 する 特 定 資 産 のうち 特 定 不 動 産 ( 投 資 法 人 が 取 得 する 特 定 資 産 のうち 不 動 産 不 動 産 の 賃 借 権 若 しくは 地 上 権 又 は 不 動 産 の 所 有 権 土 地 の 賃 借 権 若 しくは 地 上 権 を 信 託 する 信 託 の 受 益 権 をいいます )の 価 額 の 合 計 額 の 当 該 投 資 法 人 の 有 する 特 定 資 産 の 価 額 の 合 計 額 に 占 める 割 合 ( 下 記 b.において 特 定 不 動 産 の 割 合 といいます )を100 分 の75 以 上 とする 旨 の 記 載 があることその 他 の 要 件 を 満 たす 投 資 法 人 が 取 得 する 倉 庫 等 以 外 の 不 動 産 に 対 しては 特 例 により 不 動 産 の 所 有 権 の 移 転 登 記 に 対 する 登 録 免 許 税 の 税 率 が 平 成 24 年 4 月 1 日 から 平 成 27 年 3 月 31 日 までは1.3%に 軽 減 されます b. 不 動 産 取 得 税 不 動 産 を 取 得 した 際 には 不 動 産 取 得 税 が 課 税 標 準 額 に 対 して 原 則 4%の 税 率 によ り 課 されますが 土 地 及 び 住 宅 用 の 建 物 に 対 しては 平 成 27 年 3 月 31 日 までは3%とさ れています また 平 成 27 年 3 月 31 日 までに 取 得 する 宅 地 及 び 宅 地 比 準 土 地 について は 不 動 産 取 得 税 の 課 税 標 準 額 が2 分 の1に 軽 減 されます 更 に 規 約 に 資 産 運 用 の 方 針 として 特 定 不 動 産 の 割 合 を100 分 の75 以 上 とする 旨 の 記 載 があることその 他 の

6 要 件 を 満 たす 投 資 法 人 が 平 成 27 年 3 月 31 日 までに 取 得 する 一 定 の 不 動 産 に 対 しては 特 例 により 不 動 産 取 得 税 の 課 税 標 準 額 が5 分 の2に 軽 減 されます( 倉 庫 用 の 土 地 及 び 建 物 に 関 しては 対 象 外 となっています )

c. 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 投 資 口 を 譲 渡 した 際 の 譲 渡 益 は 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 として 原 則 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)の 税 率 による 申 告 分 離 課 税 の 対 象 となりま

c. 投 資 口 の 譲 渡 に 係 る 税 務 個 人 投 資 主 が 投 資 口 を 譲 渡 した 際 の 譲 渡 益 は 株 式 等 に 係 る 譲 渡 所 得 等 として 原 則 20%( 所 得 税 15% 住 民 税 5%)の 税 率 による 申 告 分 離 課 税 の 対 象 となりま (5) 課 税 上 の 取 扱 い 日 本 の 居 住 者 又 は 日 本 法 人 である 投 資 主 及 び 投 資 法 人 に 関 する 課 税 上 の 一 般 的 な 取 扱 いは 以 下 のとおりです な お 税 法 等 の 改 正 税 務 当 局 等 による 解 釈 運 用 の 変 更 により 以 下 の 内 容 は 変 更 されることがあります また 個 々の 投 資 主 の 固 有 の

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