権 移 転 費 用 の 範 囲 として 同 様 の 記 述 が 見 られており 4 新 たに 加 えられた 終 末 費 用 に 関 する 記 載 を 除 いては 1993SNA から 2008SNA の 間 で 所 有 権 移 転 費 用 の 概 念 範 囲 に 大 きな 違 いはない しかし どの

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1 所 有 権 移 転 費 用 に 係 る2008SNA 勧 告 への 対 応 に て 内 閣 府 経 済 社 会 総 合 研 究 所 国 民 経 済 計 算 部 国 民 生 産 課 研 究 専 門 職 1 田 原 慎 二 国 民 資 産 課 研 究 専 門 職 須 賀 優 1.はじめに 我 が 国 の 国 民 経 済 計 算 ( 以 下 JSNA という )では 次 回 基 準 改 定 において 国 連 で 合 意 された 国 民 経 済 計 算 ( 以 下 SNA という )の 新 たな 国 際 基 準 である 2008SNA への 対 応 を 予 定 しており その 勧 告 事 項 への 対 応 に た 検 討 が 進 められている 本 稿 は 2008SNA の 勧 告 のうち D08 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いの 精 緻 化 について 勧 告 の 概 要 や 現 行 JSNA におる 扱 いを 整 理 し 次 回 基 準 改 定 におる JSNA の 対 応 可 能 性 について 検 討 するものである 2 SNA では 総 資 本 固 定 形 成 の 測 定 方 法 を ある 期 間 におる 固 定 資 産 の 取 得 マイナス 処 により 定 義 してお り その 取 得 処 におる 取 引 金 は 資 産 自 体 の 価 に 加 えて 取 引 に 付 随 して 発 生 する 諸 費 用 も 含 めるこ ととしている この 諸 費 用 を 総 称 して 所 有 権 移 転 費 用 と 呼 んでいる 代 表 的 なものとしては 備 投 資 を 目 的 に 購 入 した 機 械 備 を 工 場 まで 輸 送 する 費 用 や 据 付 置 工 事 を 行 う 費 用 等 が 該 当 する また 実 物 資 産 のうち 非 生 産 資 産 ( 主 に 土 地 )に 関 する 所 有 権 移 転 費 用 につい ても 対 価 であるサービスが 生 産 活 によりもたらされ るものであるため 非 生 産 資 産 の 取 引 としてではなく やはり( 生 産 資 産 の) 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 することと している 所 有 権 移 転 費 用 は SNA の 基 準 が 1968SNA 1993SNA 2008SNA と 改 定 が 進 められていくなかで その 概 念 範 囲 についてより 明 確 に 定 義 されるとともに 対 象 とな る 範 囲 の 拡 大 が 行 われてきた 2008SNA では 具 体 的 な 費 目 がより 詳 細 明 確 に 示 されるとともに 終 末 費 用 (terminal cost) と 呼 ばれる 原 子 力 発 電 施 等 の 大 規 模 施 に 関 する 解 体 原 状 回 復 費 用 が 新 たに 記 録 の 対 象 範 囲 として 明 記 された そこで 本 稿 では JSNA の 次 回 基 準 改 定 に た 推 計 の 拡 張 見 直 しを 検 討 するにあたって 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いについて 概 念 範 囲 の 明 確 化 拡 張 が 行 われて いる 部 を 中 心 に データソースとなる 一 次 統 計 や 各 種 資 料 においてどのように 記 録 されているかを 整 理 し 直 接 的 に 把 握 できない 場 合 には 一 定 の 仮 定 の 下 で 推 計 が 可 能 であるか 検 討 を 行 っていくこととする 本 稿 の 構 成 は 以 下 の 通 りである 第 2 節 では 2008SNA 勧 告 の 概 要 や 過 去 の SNA(1968SNA 1993SNA)か らの 更 点 現 行 JSNA におる 扱 いについて 整 理 する 第 3 節 では 所 有 権 移 転 費 用 について 項 目 別 に 対 応 方 法 を 検 討 する 第 4 節 は 結 びとする SNA 勧 告 の 概 要 と 旧 基 準 SNA からの 更 点 2-1 所 有 権 移 転 費 用 の 概 念 範 囲 2008SNA では 資 産 の 取 得 や 処 にかかる 所 有 権 移 転 費 用 について その 発 生 時 ( 取 得 または 処 時 )に 総 固 定 資 本 形 成 として 記 録 することとされている 所 有 権 移 転 費 用 には 1 取 得 処 時 に 発 生 する 法 律 家 築 家 測 量 士 エンジニア 価 格 査 定 人 に 支 払 う 料 金 等 の 報 酬 手 数 料 不 産 者 等 に 支 払 う 手 数 料 2 買 い 手 に 別 個 に 請 求 される 商 輸 送 費 3 資 産 の 取 得 処 に 関 して 支 払 われる 税 4 資 産 価 格 に 含 まれない 置 取 り 外 し 費 用 5 当 該 資 産 の 使 用 年 数 の 終 わりに 発 生 し 当 該 資 産 の 解 体 や 立 地 地 点 の 原 状 回 復 に 必 要 な 終 末 費 用 が 含 まれる 3 このうち1~4については 1993SNA でも 既 に 所 有 1 本 稿 作 成 に 当 たっては 内 閣 府 経 済 社 会 総 合 研 究 所 の 酒 巻 哲 朗 国 民 経 済 計 算 部 長 多 田 洋 介 企 画 調 査 課 長 今 井 玲 子 国 民 生 産 課 長 渡 邊 孝 国 民 資 産 課 長 をはじめとする 国 民 経 済 計 算 部 の 職 員 から 有 益 なコメントをいただいた 本 稿 の 内 容 は 筆 者 らが 属 する 組 織 の 公 式 の 見 解 を 示 すものではなく 内 容 に 関 しての 全 ての 責 任 は 筆 者 らにある 2 D08 は 2008SNA の Annex 3: Changes from the 1993 System of National Accounts での 類 D 区 には 資 産 資 本 形 成 固 定 資 本 減 耗 に 関 する 事 項 が 含 まれている SNA パラ

2 権 移 転 費 用 の 範 囲 として 同 様 の 記 述 が 見 られており 4 新 たに 加 えられた 終 末 費 用 に 関 する 記 載 を 除 いては 1993SNA から 2008SNA の 間 で 所 有 権 移 転 費 用 の 概 念 範 囲 に 大 きな 違 いはない しかし どのような 活 が 含 ま れるかという 具 体 例 や 取 得 時 だでなく 処 時 にかか る 費 用 も 含 むという 点 が 明 記 されている 等 SNA では 記 述 がより 詳 細 化 されており 1993SNA と 比 べて 概 念 範 囲 の 明 確 化 が 行 われたといえる 終 末 費 用 の 概 念 は 1993SNA には 見 られず 2008SNA から 新 たに 加 わ った 終 末 費 用 の 記 録 対 象 となる 資 産 としては 原 子 力 発 電 所 石 油 採 掘 装 置 ごみの 埋 立 地 などが 挙 げられ る 6 その 特 徴 は 総 固 定 資 本 形 成 及 び 固 定 資 本 減 耗 の 記 録 時 点 及 び 期 間 にある この 点 は 次 項 において 説 明 す る 2-2 記 録 の 方 法 時 点 資 産 の 取 得 や 処 にかかる 所 有 権 移 転 費 用 については 基 本 的 に 取 引 の 発 生 時 ( 取 得 または 処 時 )に 総 固 定 資 本 形 成 として 記 録 する また 記 録 にあたっての 表 章 項 目 については 基 本 的 に 所 有 権 移 転 の 対 象 となった 資 産 に 含 めることとしており 所 有 権 移 転 費 用 を 単 独 で 明 記 する 必 要 はない ただし 所 有 権 移 転 の 対 象 が 非 生 産 資 産 であった 場 合 には 所 有 権 移 転 費 用 のみを 生 産 資 産 の 総 固 定 資 本 形 成 として 記 録 する 必 要 から 対 象 資 産 の 購 入 及 び 却 価 格 から 切 り 離 し 生 産 資 産 のうち 固 定 資 産 の 項 目 に 含 めて 記 録 することとされている 7 固 定 資 本 減 耗 や 固 定 資 産 残 高 の 記 録 方 法 については 従 来 型 の 資 産 の 取 得 処 に 係 る 所 有 権 移 転 費 用 と 終 末 費 用 の 場 合 で 記 録 方 法 に 違 いが 生 じる 従 来 型 の 資 産 の 取 得 処 に 係 る 所 有 権 移 転 費 用 では 対 象 となる 資 産 (たとえば 不 産 取 得 に 係 る 費 用 であれば 当 該 不 産 ) の 取 得 時 を 起 点 として 経 過 年 数 に 応 じた 固 定 資 本 減 耗 を 記 録 する 8 これに 対 し 終 末 費 用 については 実 際 に 総 固 定 資 本 形 成 を 記 録 する 資 産 の 処 ( 施 の 解 体 や 原 状 回 復 ) 時 点 ではなく 対 象 となる 資 産 の 保 有 時 点 ( 取 得 時 から 処 時 までの 期 間 )において すなわち 処 の 費 用 がまだ 発 生 していない 段 階 から 前 もって 記 録 する こととされている また 固 定 資 本 減 耗 を 記 録 する 期 間 ( 償 却 期 間 )につ いては 取 得 処 に 係 る 所 有 権 移 転 費 用 の 場 合 対 象 となる 資 産 の 予 想 保 有 年 数 を 想 定 するのに 対 し 終 末 費 用 の 場 合 は 対 象 となる 資 産 の( 資 産 寿 命 としての) 使 用 年 数 全 体 にわたって 記 録 することとされている 9 こ れはすなわち 通 常 の 取 得 処 に 係 る 所 有 権 移 転 費 用 であれば 買 取 引 等 による 所 有 権 移 転 の 都 度 発 生 する ため 固 定 資 本 減 耗 による 費 用 負 担 の 期 間 は 各 資 産 保 有 者 の 保 有 期 間 内 で 完 了 することが 妥 当 であるのに 対 し 終 末 費 用 は 所 有 者 にかかわらず 当 該 資 産 に 帰 属 する 費 用 であるため その 費 用 負 担 も 当 該 資 産 の 使 用 年 数 全 体 で することが 妥 当 と 考 えられるからである このような 固 定 資 本 減 耗 の 記 録 方 法 の 結 果 として 終 末 費 用 が 発 生 するような 資 産 の 減 価 償 却 後 の 純 資 産 残 高 は 耐 用 期 間 末 の 残 存 価 をゼロとする 場 合 当 該 資 産 の 処 直 前 の 段 階 ではマイナスとなる そして 最 後 に 処 が 行 われる 段 階 で 既 に 償 却 済 みの 終 末 費 用 が 新 たに 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 されることにより 最 終 的 な 資 産 価 4 具 体 的 には 購 入 者 価 格 に 含 まれる 輸 送 費 据 え 付 経 費 新 しい 所 有 者 により 負 担 された 手 数 料 等 ( 法 律 家 築 計 士 測 量 士 エンジニア 価 格 査 定 人 への 報 酬 不 産 者 への 手 数 料 等 ) 新 しい 所 有 者 によって 支 払 われた 税 等 が 挙 げられている (1993SNA パ ラ 10.55) 5 資 産 の 処 にかかる 所 有 権 移 転 費 用 についての 1993SNA におる 記 述 は 資 産 が 耐 用 年 数 中 に 第 一 の 所 有 者 から 第 二 の 所 有 者 へと 却 されたケースの 数 値 例 に 見 られる( 第 10 章 付 録 ) この 数 値 例 において 資 産 の 処 にかかる 所 有 権 移 転 費 用 は 第 一 所 有 者 ( り 手 )が 負 担 した 所 有 権 移 転 費 用 として 示 されていることから 1993SNA の 時 点 で 既 に 範 囲 に 含 まれていたことが 推 察 される しか し 本 文 中 におる 記 述 はあくまでも 資 産 の 取 得 時 を 中 心 としたものとなっており 処 にかかる 所 有 権 移 転 費 用 について 明 示 的 に 記 載 されてはいなかった また 本 文 でも 述 べたとおり 終 末 費 用 についての 記 述 も 1993SNA では 見 られない SNA パラ SNA では 固 定 資 産 のどの 項 目 に 含 めるか 明 記 されていなかったが(1993SNA パラ 及 び 10.61) 2008SNA では 土 地 につい ての 所 有 権 移 転 費 用 は 構 築 物 のうち 土 地 改 良 に 含 めて 計 上 することが 明 記 されている (2008SNA パラ 10.81) 8 終 末 費 用 以 外 の 所 有 権 移 転 費 用 の 固 定 資 本 減 耗 について 2008SNA のパラ では 対 象 となる 資 産 の 取 得 後 に 購 入 者 が 当 該 資 産 を 保 有 すると 予 想 される 期 間 にかて 記 録 することとされている 9 終 末 費 用 をこのように 耐 用 期 間 中 に 償 却 する 扱 いとしなかった 場 合 の 問 題 点 として 2008SNA のパラ では 以 下 の 点 が 挙 げられて いる まず 終 末 費 用 を 資 本 形 成 ではなく 中 間 費 用 とした 場 合 当 該 資 産 によって 生 み 出 される 所 得 がもはや 無 くなった 時 点 で 中 間 投 入 が 記 録 されることとなり 多 の 終 末 費 用 が 耐 用 期 間 の 終 わりに 発 生 したようなケースでは 産 出 から 中 間 投 入 を 控 除 することに より 求 められる 付 加 価 値 が 圧 迫 されてしまう 問 題 が 生 じる また 終 末 費 用 を 資 本 形 成 として 記 録 しつつ これを 固 定 資 本 減 耗 では なくその 他 の 資 産 として 処 理 してしまうことも 考 えられるが この 場 合 は 終 末 費 用 にかかる 固 定 資 本 減 耗 をフローの 計 数 に 計 上 し ないこととなるため 事 にかかる 真 の 費 用 をマクロの 集 計 値 から 除 くこととなり 当 該 期 間 の NDP( 国 内 純 生 産 )を 過 大 評 価 してし まう 問 題 が 生 じる -44-

3 図 SNA 勧 告 におる 終 末 費 用 に 係 る 記 録 のイメージ ( 資 料 ) 内 閣 府 (2014a)より 引 用 値 はゼロとなる 10 この 記 録 方 法 のイメージは 図 1に 示 すとおりである 上 記 のような 終 末 費 用 の 記 録 を 可 能 とするためには 資 産 を 取 得 した 時 点 で 耐 用 期 間 を 経 た 後 に 最 終 的 に 必 要 となる 終 末 費 用 の 金 を 把 握 している 必 要 がある し かし 実 際 には 数 十 年 といった 相 当 の 期 間 にわたり 稼 働 することが 見 込 まれている 資 産 の 処 費 用 を 取 得 時 点 において 把 握 することは 容 易 ではない また たとえ 取 得 時 点 におる 正 確 な 評 価 を 行 うことができたとして も 技 術 化 や 物 価 水 準 の 化 等 の 要 因 によって 最 終 的 に 必 要 となる 終 末 費 用 が 使 用 期 間 中 に することが 有 り 得 る そこで 2008SNA では 実 務 的 勧 告 として 資 産 の 使 用 期 間 全 体 を 通 じて 記 録 された 固 定 資 本 減 耗 で 終 末 費 用 をカバーできない 場 合 には その 費 用 ( 終 末 費 用 )が 発 生 した 時 点 で 差 を 固 定 資 本 減 耗 として 即 時 償 却 してもよいとされている 11 また 欧 州 連 合 の 国 民 経 済 計 算 体 系 であり 2008SNA に 対 応 して 改 定 された ESA2010 では 費 用 発 生 前 の 償 却 という 記 録 方 法 の 困 SNA パラ SNA パラ なお この 場 合 使 用 期 間 中 に 記 録 されていた 固 定 資 本 減 耗 は 過 小 であるため 耐 用 期 間 中 の 国 内 純 生 産 は 過 大 評 価 になり 逆 に 残 余 費 用 が 発 生 し 即 時 償 却 される 期 には 国 内 純 生 産 が 過 小 評 価 になるとされている -45-

4 図 2 ESA2010 勧 告 におる 終 末 費 用 に 係 る 記 録 のイメージ ( 資 料 ) 内 閣 府 (2014a)より 引 用 難 性 もあってか 2008SNA とは 異 なり 当 該 資 産 の 処 時 に 固 定 資 本 減 耗 を 一 括 して 計 上 することとされてい る この 場 合 資 産 の 処 にかかる 費 用 ( 終 末 費 用 )は 図 2にイメージを 示 すとおり 発 生 時 に 総 固 定 資 本 形 成 へ 計 上 されると 同 時 に 全 即 時 償 却 された 扱 いとなる 2-3 現 行 JSNA の 対 応 状 況 2008SNA の 勧 告 へ 対 応 していくためには まず 現 行 JSNA において 所 有 権 移 転 費 用 のうちのどの 項 目 が 既 計 上 でどの 項 目 が 未 計 上 であるかについて 個 別 に 再 確 認 していくことが 必 要 である そして 未 計 上 項 目 のう ちで 対 応 可 能 なものがあれば 推 計 方 法 の 更 等 を 検 討 することとする また 終 末 費 用 のような 2008SNA で の 新 規 概 念 についても 現 行 JSNA での 扱 いを 見 ながら 勧 告 に 沿 った 対 応 の 可 否 について 別 途 検 討 を 行 う 必 要 が ある さらに 現 行 で 未 計 上 の 所 有 権 移 転 費 用 を 新 たに 総 固 定 資 本 形 成 へと 計 上 する 場 合 には その 川 下 にある 固 定 資 本 減 耗 固 定 資 産 残 高 の 推 計 に 際 し 償 却 期 間 と して 2008SNA で 推 奨 されている 当 該 資 産 を 保 有 する と 予 想 される 期 間 での 記 録 が 可 能 かについても 併 せ -46-

5 て 検 討 が 必 要 となる 現 行 JSNA においては 基 準 改 定 の 際 に 産 連 関 表 ( 以 下 IO という )をコモディティ フロー 法 ( 以 下 コ モ 法 という )の 比 の 基 礎 情 報 として 取 り 込 ん でおり 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いにあたって 特 段 の 処 理 は 行 っていない このため 総 固 定 資 本 形 成 に 含 まれる 所 有 権 移 転 費 用 の 範 囲 は IO に 準 じたものとなっている 総 務 省 (2009)によれば IO の 総 固 定 資 本 形 成 には 取 得 した 資 産 の 本 体 費 用 に 加 えて 据 付 工 事 費 運 賃 マ ージン 取 引 マージンが 含 まれるとされている 12 この うち 運 賃 マージン 取 引 マージンについては 基 本 表 で 個 別 の 品 目 ごとに 加 算 が 推 計 されているものの 据 付 工 事 費 は 本 体 費 用 と 一 体 として 個 別 の 品 目 の 生 産 者 価 格 表 示 の 総 固 定 資 本 形 成 に 含 まれている 他 方 で 実 物 資 産 の 取 引 に 要 した 専 門 家 への 報 酬 や 仲 介 者 への 手 数 料 は IO の 総 固 定 資 本 形 成 には 含 まれておらず これら については 内 生 部 門 や 家 計 消 費 支 出 等 他 の 需 要 部 門 へ 産 出 されている 取 り 外 し 解 体 費 用 については 新 たな 備 投 資 とセ ットで 行 われる( 備 の 入 れ 替 えとして 取 り 外 しと 置 が 同 時 に 行 われる) 場 合 には 先 の 据 付 工 事 費 と 同 様 に 本 体 費 用 と 一 体 として 生 産 者 価 格 表 示 の 総 固 定 資 本 形 成 に 含 まれる しかし 取 り 外 し 解 体 が 単 独 で 行 われる 場 合 は やや 事 情 が 複 雑 となる まず 物 を 取 り 壊 して 更 地 に 戻 す 場 合 では その 活 が そ の 他 の 土 木 の 国 内 生 産 に 記 録 され 産 出 先 とし ては 全 が 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 されている 13 他 方 で 機 械 備 の 取 り 外 し 解 体 の 場 合 は 各 産 が 投 入 する 各 種 のサービスに 混 入 して 内 生 部 門 へと 産 出 されている とみられる このように 取 り 外 し 解 体 費 用 について は 一 部 は 総 固 定 資 本 形 成 に 産 出 されているものの 他 の 部 門 に 産 出 されている 部 も 存 し その 金 規 模 や 割 合 については 判 然 としない 状 況 である なお 2008SNA で 定 義 された 終 末 費 用 については 解 体 に 伴 う 活 が 主 となると 考 えられるため 現 でも 費 用 の 発 生 時 に 総 固 定 資 本 形 成 として 記 録 していることになる 税 については 我 が 国 の IO は 取 引 に 税 を 含 んだ 生 産 者 価 格 及 び 購 入 者 価 格 で 作 成 されており JSNA で はこれをそのまま 取 り 込 んでいることから 所 有 権 移 転 にかかる 税 は IO の 各 セルの 取 引 に 内 含 されて 計 上 されている このため 現 状 では 総 固 定 資 本 形 成 にまと めて 計 上 する 扱 いとはなっていない 14 以 上 が 現 行 の IO 及 び JSNA におる 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いの 概 略 である 次 節 では JSNA におる 対 応 の 可 能 性 について IO を 中 心 に 各 種 の 統 計 資 料 を 参 照 し つつ より 個 別 具 体 的 に 検 討 を 進 めていくが その 前 に 諸 外 国 におる 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いを 簡 単 にまとめて おこう 表 1は 米 国 豪 州 カナダについて 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いを 整 理 したものである これをみると い ずれの 国 も 不 産 仲 介 料 と 法 律 家 への 報 酬 を 所 有 権 移 転 費 用 として 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 している また 税 については 国 によって 対 応 が かれている 3. 所 有 権 移 転 費 用 の 項 目 別 検 討 3-1 専 門 家 への 報 酬 2008SNA では 所 有 権 移 転 費 用 について 具 体 的 な 事 項 を 挙 げて 記 述 されている 表 2はそれら 個 別 事 項 に ついて 現 行 JSNA での 扱 いと 次 回 基 準 におる 対 応 案 を 整 理 したものである ここからは 表 2に 掲 載 され ている 各 項 目 について 個 別 に 詳 細 な 検 討 を 行 うことと する 表 1 諸 外 国 におる 対 応 状 況 頁 の 部 門 の 定 義 範 囲 に 記 載 13 本 稿 では IO の 部 門 類 について 17 年 表 の 部 門 コード 名 称 を 用 いて 示 すこととする 記 載 する 部 門 コードは 列 部 門 コード(6 桁 ) を 基 本 とし 行 部 門 でさらに 割 されている 場 合 には 行 部 門 コード(7 桁 )で 示 す 部 門 の 定 義 範 囲 については 総 務 省 (2009)の 第 9 章 部 門 別 概 念 定 義 範 囲 を 参 照 14 生 産 者 価 格 及 び 購 入 者 価 格 の 定 義 については 脚 注 23 を 参 照 -47-

6 表 2 所 有 権 移 転 費 用 の JSNA におる 扱 い なお 先 にも 述 べた 通 り JSNA におるコモ 法 のフ ロー 計 数 は 基 本 的 に 基 準 年 の IO をベンチマークとし て 推 計 されている このため 以 下 の 検 討 においても まずは IO での 扱 いを 整 理 し IO の 情 報 を 利 用 して 推 計 が 可 能 か 検 討 したうえで これが 難 しい 場 合 にはそれ 以 外 の 情 報 を 活 用 しての 推 計 が 可 能 かどうか という 順 序 で 検 討 を 行 っていく まず 専 門 家 への 報 酬 について 2008SNA の 記 載 を 再 掲 すると 具 体 的 には 法 律 家 築 家 測 量 士 エ ンジニア 価 格 査 定 人 に 支 払 う 料 金 等 の 報 酬 手 数 料 が 対 象 となっている これらの 活 が 含 まれる IO の 部 門 としては 法 務 財 務 会 計 サービス 土 木 築 サービス その 他 の 対 事 所 サービス が 該 当 する 法 務 財 務 会 計 サービス には 法 律 家 への 支 払 いが 含 まれる 土 木 築 サービス には 築 家 測 量 士 エンジニアへの 支 払 いが 含 まれ る また その 他 の 対 事 所 サービス には 総 務 省 (2009)によれば プラントエンジニアリング 行 政 書 士 不 産 鑑 定 土 地 家 屋 調 査 士 等 が 含 まれてお り 15 専 門 家 への 報 酬 はこの 部 門 にも 含 まれている 現 行 の IO においては 所 有 権 移 転 費 用 について 特 別 な 扱 いをしていないため 産 出 先 としては 対 応 する 需 要 先 にそのまま 計 上 されていると 考 えられる すなわち 需 要 先 が 家 計 であれば 家 計 消 費 支 出 に 企 であれば 中 間 消 費 として 内 生 部 門 に 計 上 されていると みられる ただし その 他 の 対 事 所 サービス に 含 ま れるプラントエンジニアリングについては IO の 細 品 目 (10 桁 品 目 )の 国 内 生 産 をそのまま 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 する 扱 いとなっており 現 行 で 既 に 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 されている 16 プラントエンジニアリングについては 平 成 2 年 IO より 総 固 定 資 本 形 成 への 産 出 が 記 録 されている JSNA では 1993SNA に 移 行 した 平 成 7 年 基 準 より 無 形 固 定 資 本 形 成 の 一 要 素 として 総 固 定 資 本 形 成 に 記 録 されて きたが 固 定 資 産 残 高 (ストック)の 記 録 に 際 しては 単 独 の 無 形 固 定 資 産 ではなく 対 象 となるプラント( 表 章 類 としては その 他 の 構 築 物 )と 一 体 化 された 有 形 固 定 資 産 として 推 計 され 固 定 資 本 減 耗 も 対 象 となる プラントの 平 均 使 用 年 数 にわたって 償 却 される 扱 いとな っている 17 そこで 次 回 基 準 改 定 において 従 来 同 様 にプラント エンジニアリングの 産 出 を 直 接 的 に 総 固 定 資 本 形 成 に 頁 の 部 門 の 定 義 範 囲 に 記 載 16 IO の 取 引 基 本 表 は 約 部 門 の 基 本 類 で 推 計 されるが 国 内 生 産 はさらに 細 化 されており 約 3600 品 目 別 に 推 計 されてい る この 類 は 細 品 目 ないし 10 桁 のコードが 付 与 されていることから 10 桁 類 等 と 呼 ばれている 本 文 中 のプラントエンジ ニアリング の 国 内 生 産 や 財 部 門 の 純 増 のように 産 出 先 が 限 定 される( 特 定 の 部 門 にしか 産 出 されない) 場 合 には 細 品 目 の 国 内 生 産 がそのまま 特 定 のセルに 計 上 されることとなる 17 資 産 類 の 移 し 替 えについては ストック 編 の 調 整 勘 定 におる その 他 の 資 産 量 勘 定 において プラントエンジニアリングの 総 固 定 資 本 形 成 を 無 形 固 定 資 産 にマイナス 計 上 し 同 を 有 形 固 定 資 産 の その 他 の 構 築 物 にプラス 計 上 する 処 理 を 行 って 整 合 性 を 取 っている 詳 細 は 内 閣 府 経 済 社 会 総 合 研 究 所 (2012)の 114 頁 を 参 照 -48-

7 計 上 するにあたり SNA の 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いに 基 づいた 資 産 類 の 観 点 で 再 整 理 を 行 うと プラン トエンジニアリングは 対 象 となるプラントに 係 る 所 有 権 移 転 費 用 の 一 種 として 再 定 義 することができる この 場 合 プラントエンジニアリングの 総 固 定 資 本 形 成 は 資 産 類 ではプラントの 総 固 定 資 本 形 成 に 合 算 されること となり 次 回 基 準 では フローとストックのどちらにおい ても 固 定 資 産 のうちの 構 築 物 に 計 上 する 扱 いとなる 19 プラントエンジニアリング 以 外 の 専 門 家 への 報 酬 につ いては 以 下 のように 整 理 される 既 に 述 べたとおり 現 行 IO 上 では 所 有 権 移 転 費 用 について 特 別 な 扱 いをし ていないため 産 出 に 占 める 専 門 家 への 報 酬 のうち 所 有 権 移 転 費 用 は 内 生 外 生 の 各 部 門 へ 産 出 されてい るとみられる これを 総 固 定 資 本 形 成 に 振 り 替 えるため には 中 間 消 費 や 家 計 消 費 支 出 に 計 上 されている 需 要 のうち 所 有 権 移 転 費 用 を 抽 出 することが 必 要 となる しかし 現 行 の IO からはこれに 関 する 情 報 を 得 ること ができない このため 次 なる 方 策 としては 他 の 統 計 資 料 を 用 いて 中 間 消 費 や 家 計 消 費 支 出 に 占 める 所 有 権 移 転 にかかる 部 の 割 合 を 求 め 現 行 IO におる 需 要 を 割 することが 考 えられる しかし 現 利 用 可 能 な 各 種 統 計 資 料 からも この ような 情 報 を 入 手 することは 容 易 ではない なぜなら 所 有 権 移 転 費 用 を 抽 出 するためには 1 専 門 家 の 各 種 の 活 のうち 資 産 に 関 する 活 の 割 合 を 求 め 2さ 4 4 らにそのうちで 資 産 の 買 を 伴 う( 所 有 権 が 移 転 する) 取 引 の 割 合 を 求 める という 二 段 階 のステップを 踏 む 必 要 があるためである もし 統 計 調 査 等 において 種 の 類 が 不 産 鑑 定 等 のように 細 化 されていれ ば 活 の 対 象 は 不 産 関 連 に 限 定 されるため 1のス テップを 省 略 することも 可 能 となるが 2については 省 略 不 可 能 である たとえば 平 成 23 年 IO の 基 礎 統 計 である 平 成 24 年 経 済 センサス- 活 調 査 ( 以 下 経 済 センサス とい う )では 調 査 項 目 として 相 手 先 別 収 入 が られているため 需 要 先 ( 個 人 民 間 企 官 公 庁 輸 出 )について 把 握 することが 可 能 である しかしこの 情 報 は IO でいうところの 行 部 門 の 産 出 先 がどこになるか ということに 相 当 するので そのうち 所 有 権 移 転 にかか る 活 を 抽 出 するための 情 報 としては 利 用 できない 20 また IO の 作 成 にあたって 既 存 の 統 計 では 把 握 でき ない 各 部 門 の 投 入 産 出 を 推 計 するために 実 施 されて いる 産 連 関 構 造 調 査 の 情 報 を 利 用 することも 考 え られるが 平 成 23 年 表 の 作 成 時 に 実 施 された 商 品 サービス 等 の 販 先 に 関 する 実 態 調 査 は 販 先 を 産 別 に 調 査 しているのみであり やはり 所 有 権 移 転 にか かる を 把 握 するための 情 報 としては 活 用 することがで きない これは 民 間 の 界 統 計 各 種 資 料 においても 同 様 であ る 専 門 家 への 報 酬 に 占 める 不 産 取 引 関 係 の 割 合 や そのうち 買 を 伴 う 取 引 が 占 める 割 合 は 一 般 的 にはま ず 必 要 とされない 情 報 であるため そうした 区 では 記 録 されていない このため 現 状 においては プラントエンジニアリング のような 一 部 の 例 外 を 除 いて 推 計 に 必 要 な 情 報 が 不 足 し ており 専 門 家 に 対 する 報 酬 のうち 所 有 権 移 転 にかかる 費 用 のみを 抽 出 して 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 するのは 困 難 な 状 況 にある 3-2 不 産 者 への 仲 介 手 数 料 2008SNA において 専 門 家 への 報 酬 とともに 所 有 権 移 転 費 用 の 具 体 例 として 挙 げられている 不 産 者 への 手 数 料 は IO の 部 門 では 不 産 仲 介 管 理 が 対 応 すると 考 えられる 不 産 仲 介 管 理 には その 名 のとおり 不 産 に 関 する 取 引 の 仲 介 や 管 理 を 行 う 活 が 含 まれており 総 務 省 (2009)の 品 目 例 示 では 不 産 の 買 貸 借 交 換 の 代 理 仲 介 手 数 料 不 産 管 理 手 数 料 と 記 載 されている 21 不 産 仲 介 管 理 のうち 不 産 管 理 の 部 18 プラントエンジニアリングについては 直 接 的 に 固 定 資 本 形 成 に 産 出 するのではなく 一 度 部 門 の 中 間 投 入 とし 部 門 の 生 産 に 含 めた 形 で 固 定 資 本 形 成 に 記 録 ( 迂 回 生 産 )するという 考 え 方 もある しかし 平 成 23 年 IO では 従 来 通 り 直 接 的 に 全 が 総 固 定 資 本 形 成 に 産 出 されることとなっている 19 内 閣 府 (2014b) の D03 非 金 融 資 産 の 類 の 改 定 では 1993SNA 及 び 2008SNA の 非 金 融 資 産 の 取 扱 いを 整 理 するとともに 次 回 基 準 改 定 におる 2008SNA を 踏 まえた 新 たな 類 案 が 提 示 されている 2008SNA では 資 産 類 上 の 有 形 と 無 形 の 区 別 が 廃 止 され 現 の 無 形 固 定 資 産 については 新 たに 知 的 財 産 生 産 物 という 類 が られるが プラントエンジニアリングは 知 的 財 産 生 産 物 には 類 されないため 固 定 資 産 内 の 構 築 物 に 含 む 扱 いとする 案 とされている 20 また 経 済 センサスから 得 られる 当 該 情 報 は その 事 所 が 格 付 される 産 別 となるため アクティビティベースである IO の 行 類 とは 概 念 的 に 相 違 しており 仮 に 利 用 するとしても 産 とアクティビティで 需 要 先 が 同 一 である という 仮 定 を 置 くことが 必 要 と なる 21 総 務 省 (2009)の 230 頁 を 参 照 細 品 目 では さらに 不 産 仲 介 等 と 不 産 管 理 の 2 品 目 に られる -49-

8 -50- 図 3 コモディティ フロー 法 の 流 通 経 路 ( 資 料 ) 内 閣 府 経 済 社 会 総 合 研 究 所 (2012)より 引 用 (10) (12) (11,13) (42) (15) (36) (41) (14) 通 関 輸 入 関 税 特 殊 輸 出 通 関 輸 出 (5) (4) (3) (17) (37) (43) (6) (44) (38) (22) (39) (45) (7) (46) (40) 国 内 (31) (33) (34) 総 供 給 (32) (35) 生 産 者 販 運 賃 (18) (19) (20) (21) (23) (24) (25) (26) (27) (28) (29) (30) (9) (8) (9) (8) (9) (8) ( 注 ) 原 材 料 中 間 消 費 固 定 資 本 家 計 そ の 他 産 原 材 料 小 小 販 マー ジ ン 輸 出 産 出 の 推 計 手 順 は 矢 印 とは 逆 の 方 になっている そ の 他 産 原 材 料 原 材 料 そ の 他 産 原 材 料 原 材 料 輸 出 商 社 マー ジ ン については さらに 次 のように 割 する 小 販 運 賃 中 間 消 費 固 定 資 本 家 計 中 間 消 費 固 定 資 本 家 計 卸 販 運 賃 小 小 仕 入 運 賃 小 仕 入 マー ジ ン 木 造 非 木 造 補 修 土 木 産 出 仕 掛 製 品 出 荷 卸 卸 仕 入 運 賃 卸 仕 入 マー ジ ン 卸 卸 販 マー ジ ン 特 殊 輸 入 輸 入 品 商 品 税 輸 入 商 社 マー ジ ン 輸 出 運 賃 は 買 とは 関 係 ないため 所 有 権 移 転 費 用 にかかる 検 討 からは 除 外 される 他 方 で 不 産 仲 介 の 部 は そ れ 自 体 がまず 不 産 の 取 引 に 関 するものであり このう ち 買 にかかる 部 を 取 り 出 すことができれば 2008SNA の 勧 告 に 沿 った 扱 いをすることが 可 能 となる IO の 国 内 生 産 推 計 にあたっては 仲 介 手 数 料 のさ らに 内 訳 として 住 宅 関 連 と 非 住 宅 関 連 に て 推 計 が 行 われている このうち 非 住 宅 関 連 は 賃 貸 関 連 流 通 におる 仲 介 料 であり 買 にかかる を 把 握 するこ とができないが 住 宅 関 連 では 賃 貸 住 宅 にかかる 仲 介 手 数 料 以 外 に 中 古 住 宅 仲 介 手 数 料 宅 地 仲 介 手 数 料 その 他 の 手 数 料 が 買 にかかる 仲 介 手 数 料 として 推 計 されており 仲 介 手 数 料 合 計 に 占 める 買 の 割 合 を 把 握 することが 可 能 である 内 閣 府 (2013)では 上 記 の 情 報 を 用 いて 不 産 仲 介 手 数 料 の 中 間 消 費 のうち 所 有 権 移 転 費 用 にかかる を 抽 出 し これを 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 する 暫 定 的 な 試 算 を 行 った 試 算 結 果 については 名 目 GDP を 0.2% 程 度 押 し 上 げるというものであった JSNA において 総 固 定 資 本 形 成 をはじめとする 需 要 項 目 の 計 数 は コモ 法 によって 推 計 されている 上 述 の 試 算 をコモ 法 の 推 計 フレームワークに 落 とし 込 み これ まで 中 間 消 費 として 推 計 されてきた 金 を 他 の 需 要 項 目 に 計 上 するためには 比 の 更 による 方 法 が 考 え られる 図 3はコモ 法 の 流 通 経 路 を 示 したものである コモ 法 とは 細 化 された 商 品 ( 約 2000 品 目 )ごとの 産 出 輸 出 入 をもとに あらかじめ 定 されている 流 通 段 階 ご との 比 運 賃 マージン を 用 いて 最 終 的 に 各 商 品 がどのように 需 要 ( 中 間 消 費 家 計 消 費 支 出 総 固 定 資 本 形 成 品 増 加 )されるかを 金 ベースで 推 計 する 方 法 である ここで 用 いられる 比 運 賃 マージン は 基 準 年 の IO を 基 に 算 出 されている 不 産 仲 介 はサービスの 産 出 であるため 運 賃 商 マージンは 計 上 されず 全 が 生 産 者 直 として 消 費 される このため 不 産 仲 介 手 数 料 の 総 固 定 資 本 形 成

9 図 4 住 宅 の 買 にかかる 仲 介 手 数 料 を 資 本 化 した 場 合 の 試 算 結 果 表 3 住 宅 の 買 にかかる 仲 介 手 数 料 のストックと 固 定 資 本 減 耗 の 試 算 結 果 ストック ( 名 目 兆 円 ) 2005 年 2006 年 2007 年 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 固 定 資 産 残 高 ( 住 宅 関 連 手 数 料 ) 参 考 : 住 宅 ( 現 行 値 ) 固 定 資 本 減 耗 ( 名 目 兆 円 ) 2005 年 2006 年 2007 年 2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 固 定 資 本 減 耗 ( 住 宅 関 連 手 数 料 ) への 計 上 にあたっては 図 3の(18) 中 間 消 費 から(20) 固 定 資 本 への 比 の 更 を 行 うことで 対 応 が 可 能 である ただ 不 産 仲 介 料 の 産 出 には 不 産 の 買 にかかる 仲 介 手 数 料 だ でなく 賃 貸 にかかる 仲 介 手 数 料 も 含 まれているため 全 を 総 固 定 資 本 形 成 へ 計 上 することは 適 切 ではない そこで 基 準 年 の IO におる 不 産 仲 介 管 理 の 産 出 のうち 不 産 仲 介 を 求 め さらにその 中 で 住 宅 の 買 にかかる の 割 合 を 求 める この 割 合 だ 中 間 消 費 (18)から 総 固 定 資 本 形 成 (20)へ 移 す( 比 を 更 する)ことにより 現 行 で 不 産 仲 介 料 の 中 間 消 費 に 計 上 されている 金 のうち 買 ( 所 有 権 移 転 ) にかかる 部 を 総 固 定 資 本 形 成 へ 計 上 することが 可 能 と なる この 方 法 は 内 閣 府 (2013)の 暫 定 試 算 とも 整 合 的 であ り また IO での 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いは 平 成 23 年 表 においても 更 が 無 いため 次 回 基 準 改 定 においても 上 記 の 方 法 をとることで 対 応 が 可 能 となると 考 えられる 図 4は 上 記 の 方 法 に 基 づき 平 成 17 年 基 準 の 2001 年 から 2012 年 までを 対 象 として 試 算 を 行 ったものである また 表 3は 住 宅 の 買 にかかる 仲 介 手 数 料 を 資 本 化 した 結 果 として ストックと 固 定 資 本 減 耗 にどのよう な 影 響 が 生 じるか 試 算 を 行 ったものである 試 算 にあ たっての 償 却 は 予 想 保 有 期 間 が 木 造 住 宅 の 耐 用 年 数 と 同 じであると 仮 定 した 数 字 を 用 いている もちろん 実 際 には 住 宅 の 中 古 取 引 が 存 することから 所 有 者 の 平 均 保 有 期 間 は 資 産 寿 命 よりも 短 くなる 22 これを 考 慮 すると 所 有 権 移 転 費 用 の 固 定 資 産 残 高 は 表 3の 試 算 22 住 宅 買 仲 介 手 数 料 の 償 却 については 次 回 基 準 改 定 での 実 装 に て 土 地 保 有 移 調 査 ( 国 土 交 通 省 ) や 住 宅 市 場 調 査 ( 国 土 交 通 省 ) 等 の 統 計 を 活 用 し 不 産 の 平 均 保 有 期 間 に 応 じた 水 準 に 定 するための 検 討 が 行 われている -51-

10 値 よりも 小 さくなることが 見 込 まれる 3-3. 税 の 支 払 い 実 物 資 産 の 所 有 権 移 転 にかかる 税 としては 登 録 免 許 税 不 産 取 得 税 自 車 取 得 税 印 紙 税 等 が 考 えられ る これらの 税 は JSNA におる 生 産 輸 入 品 に 課 される 税 ( 以 下 生 輸 税 という )として 付 加 価 値 の 構 成 項 目 となっており 産 出 を 構 成 する 要 素 となっ ている この 点 は JSNA がベンチマークとしている IO でも 同 様 であり 粗 付 加 価 値 部 門 を 構 成 する 間 接 税 ( 除 関 税 輸 入 品 商 品 税 ) に 上 記 の 税 が 含 まれて いるため JSNA の 産 出 に 相 当 する 国 内 生 産 にも 所 有 権 移 転 にかかる 税 が 含 まれているといえる 23 このように 投 入 側 でみれば 生 輸 税 (JSNA)や 間 接 税 (IO)に 含 まれているといえるが 産 出 側 でどこに 含 まれているかは 定 かではない 我 が 国 の IO は 基 本 価 格 表 示 ではなく 生 産 者 価 格 表 示 で 作 成 されており 各 部 門 の 取 引 は 税 を 含 んだ 形 で 推 計 されているため 各 セル の 取 引 のうち いくらが 税 かについて 把 握 すること ができない 24 生 産 者 価 格 の IO を 用 いて 所 有 権 移 転 にかかる 税 を 適 切 に 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 するためには まず 1 現 行 IO に 計 上 されている 生 産 物 に 課 される 税 の 控 除 を 行 い 25 続 いて 2 所 有 権 移 転 にかかる 税 を 財 貨 サービス 別 に 求 め これを 資 産 本 体 と 併 せて 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 する という 2 つのステップを 踏 む 必 要 があ る ここで 注 意 する 必 要 があるのは 所 有 権 移 転 費 用 にか かる 税 の 記 録 対 象 となる 部 門 が 投 入 側 と 産 出 側 で 異 なる 点 である 例 えば A 部 門 が B 財 を 購 入 し 資 本 形 成 する ケースでは 列 部 門 ( 投 入 側 )では 資 本 形 成 を 行 う 部 門 に 記 録 されるため A 部 門 ( 列 )の 生 輸 税 ( 行 ) に B 財 の 所 有 権 移 転 にかかる 税 が 計 上 される 他 方 で 行 部 門 ( 産 出 側 )では 資 本 形 成 される 財 貨 サービス の 部 門 に 記 録 されるため B 部 門 ( 行 )の 総 固 定 資 本 形 成 ( 列 )に 当 該 税 が 計 上 される 現 行 では 所 有 権 移 転 費 用 にかかる 税 は 投 入 側 でみれば 生 輸 税 に 記 録 さ れているが 産 出 側 ではどこに 計 上 されているか 定 かで はないため これを 特 定 する 必 要 がある しかし 上 記 の1と2はいずれも 容 易 なことではない まず 1の 基 本 価 格 表 示 の IO 作 成 は 現 我 が 国 で 入 手 可 能 な 統 計 各 種 資 料 では 作 成 が 困 難 であることが 指 摘 されており 平 成 23 年 表 においても 基 本 価 格 表 の 導 入 は 見 送 られた( 総 務 省 (2012)) また 新 井 (2010) は 平 成 17 年 表 を 用 いて 一 定 の 仮 定 のもと 基 本 価 格 表 の 試 算 を 行 っているが 産 出 側 の 情 報 が 乏 しいことから 輸 出 や 純 増 のように 定 義 上 課 税 されない 部 門 を 除 い て 税 を 各 セルの 取 引 に 応 じて 一 定 比 で 控 除 する 処 理 とせざるを 得 ず 精 度 面 での 課 題 が 残 ることを 述 べ ている 26 2については 例 えば 表 4に 示 した 登 録 免 許 税 のように 土 地 物 立 木 船 舶 といった 非 常 に 大 ま かな 区 ではあるが どの 財 貨 サービスに 対 して 課 税 されたかについての 情 報 を 得 ることのできる 税 があるた め 1と 比 べるといくらか 詳 細 な 処 理 を 行 うことが 可 能 と 思 われる 登 録 免 許 税 のうち 2008SNA で 扱 われる 所 有 権 移 転 費 用 に 該 当 するものとしては 資 産 の 新 規 取 得 にあたり 行 われる 所 有 権 の 保 存 と 既 存 資 産 の 買 にあたるものとしての 買 による 所 有 権 の 移 転 が 該 当 すると 考 えられる( 表 4で 斜 体 のもの) ただし 登 録 免 許 税 以 外 の 税 ではこういった 内 訳 情 報 が 得 られな いことから 各 税 を 案 して 対 応 する 部 門 に 計 上 する 方 法 により IO の 基 本 類 レベルで 妥 当 といえる 精 度 を 確 保 できるかといえば やはり 難 があるように 思 われ る 以 上 のような 事 情 のため 所 有 権 移 転 にかかる 税 を 総 固 定 資 本 形 成 に 適 切 に 計 上 することは 現 行 で 利 用 可 能 な 情 報 を 用 いる 限 りでは 対 応 困 難 といえる しかし 今 23 Output を 指 して 我 が 国 の IO では 国 内 生 産 JSNA では 産 出 と 呼 んでいるが 概 念 としては 同 一 のものである 24 生 産 者 価 格 とは 財 貨 サービスが 生 産 された 事 所 等 から 出 荷 される 時 点 での 価 格 を 指 す また 生 産 者 価 格 から 税 を 控 除 し 補 助 金 をプラスしたものを 基 本 価 格 という SNA のマニュアルでは 基 本 価 格 表 示 によって 作 成 することが 勧 告 されているが 必 要 な 情 報 が 得 られない 場 合 には 生 産 者 価 格 表 示 で 作 成 することを 認 めている(2008SNA パラ 3.146) なお 出 荷 された 財 貨 サービスが 流 通 段 階 を 経 て 需 要 される 時 点 での 価 格 を 購 入 者 価 格 と 呼 び 生 産 者 価 格 の 取 引 に 運 賃 商 マージンを 加 算 したものとなっている 25 ここでは 所 有 権 移 転 にかかる 税 を 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 するために 必 要 な 処 理 のみを 記 載 しているため 生 産 物 に 課 される 税 の 控 除 にのみ 言 及 している 基 本 価 格 表 を 作 成 するためには 脚 注 24 のとおり 併 せて 補 助 金 の 加 算 も 必 要 となる 26 なお 新 井 (2010)の 試 算 では 所 有 権 移 転 にかかる 税 である 登 録 免 許 税 不 産 取 得 税 自 車 取 得 税 等 は 生 産 物 の 価 格 を 化 さ せるものではないと 判 断 して 処 理 の 対 象 外 としている このため 厳 密 にいえば 生 産 者 価 格 表 からさらに 所 有 権 移 転 にかかる 税 を 控 除 する 必 要 がある ただ 仮 にこれらの 税 について 同 様 の 処 理 を 行 うとしても 現 利 用 可 能 な 情 報 からすれば 新 井 (2010)の 試 算 と 同 様 に 一 定 比 をもって 各 部 門 から 控 除 する 方 法 しかないと 思 われる -52-

11 表 4 資 産 の 登 記 にかかる 登 録 免 許 税 の 区 ( 出 所 ) 法 務 省 ウェブサイト 登 記 等 の 区 別 登 録 免 許 税 の 課 税 件 数 及 び 納 付 より 作 成 ( 後 IO でも 基 本 価 格 表 の 検 討 が 継 続 される 見 込 みであり また 利 用 できる 統 計 資 料 の 情 報 が 今 後 拡 大 する 可 能 性 もあることから 将 来 的 に 状 況 が わり 対 応 可 能 となる ことも 有 り 得 ると 思 われる 3-4. 取 り 外 し 解 体 費 用 前 項 までは 新 たに 資 本 形 成 される 際 に 必 要 な 費 用 につ いて 検 討 してきたが 本 項 以 降 では 資 産 の 耐 用 期 間 の 終 わりに 必 要 な 費 用 について 整 理 する まず 取 り 外 し 解 体 費 用 は 以 下 のように 整 理 される 旧 資 産 の 取 り 外 し 解 体 が 行 われるのに 続 いて 新 たな 資 産 が 置 される 場 合 には 一 般 に 旧 資 産 の 取 り 外 し 解 体 と 新 規 資 産 の 置 がセットで 行 われることが 多 い この 場 合 旧 資 産 の 取 り 外 し 解 体 費 用 は 新 規 資 産 の 取 得 費 用 に 併 せて 含 まれることとなり 一 括 して 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 されることとなる 他 方 で 旧 備 の 取 り 外 し 解 体 のみが 行 われる 場 合 には その 作 を 担 当 した 者 等 が 類 されている 部 門 の 活 として 記 録 されているとみられる 総 務 省 (2009) の 頁 には IO の 基 本 類 と 日 本 標 準 産 類 ( 以 下 JSIC という )の 対 応 関 係 を 示 した 表 が 記 載 され ている 一 般 に 備 等 の 置 者 は 取 り 外 し 解 体 務 も 請 負 うと 考 えられるので こうした 活 にあたる JSIC の 類 番 号 08 備 工 事 の IO 部 門 への 対 応 先 を 確 認 すると IO の 基 本 類 コードで から までの 部 門 に 対 応 付 られている 上 記 の 対 応 表 には の 内 訳 部 門 との 詳 細 な 対 応 関 係 は 示 されていないため 取 り 外 し 解 体 費 用 は 基 本 的 には 各 部 門 の 産 出 に 内 包 されているものと 思 われる また 備 の 廃 棄 処 と 併 せて 取 り 外 し 解 体 工 事 を 廃 棄 物 処 理 者 が 請 負 うケースも 考 えられるが そうし た 場 合 には 廃 棄 物 処 理 ( 産 ) に 計 上 され ている 可 能 性 がある これらの 部 門 の 産 出 先 をみると のうち 補 修 と 廃 棄 物 処 理 ( 産 ) は 内 生 部 門 への 産 出 が 大 半 27 で 総 固 定 資 本 形 成 への 産 出 が 全 くないため たとえその 産 出 に 取 り 外 し 解 体 費 用 の 一 部 が 含 まれていたとしても 総 固 定 資 本 形 成 へは 計 上 されていない 状 況 である なお 補 修 以 外 の 部 門 の 産 出 については 全 が 総 固 定 資 本 形 成 へ 産 27 補 修 の 産 出 先 は 全 量 が 中 間 消 費 であり 廃 棄 物 処 理 ( 産 )の 産 出 先 は 9 割 強 が 中 間 消 費 で 残 りが 家 計 最 終 消 費 と 輸 出 入 となって いる -53-

12 出 されているため これらの 部 門 に 含 まれている 単 独 で 実 施 される 取 り 外 し 解 体 費 用 は 総 固 定 資 本 形 成 へ 計 上 されている 以 上 を 整 理 すると 取 り 外 し 解 体 費 用 については 所 有 権 移 転 費 用 として 特 に 区 別 されることなく 等 の 部 門 の 産 出 に 含 まれており その 一 部 は 総 固 定 資 本 形 成 へ 既 に 計 上 されているとみられるが 他 方 で 中 間 消 費 となっている も 一 部 あり その 割 合 は 定 かではない 状 況 にあるといえる 取 り 外 し 解 体 費 用 を 総 固 定 資 本 形 成 へすべて 計 上 するためには 1 各 部 門 の 産 出 に 占 める 取 り 外 し 解 体 を 求 める 2 取 り 外 し 解 体 に 占 める 所 有 権 移 転 を 伴 う 取 引 を 求 める といった 情 報 が 必 要 となるが 統 計 資 料 的 な 制 約 がやはり 大 きい 2008SNA におる 終 末 費 用 と 企 会 計 基 準 におる 資 産 除 去 債 務 について 比 較 したものであるが 資 産 の 処 にかかる 費 用 を 資 産 の 取 得 として 計 上 するタイミング に 相 違 があることを 除 ば 両 者 は 近 しい 扱 いとなって いる 企 会 計 上 の 資 産 除 去 債 務 は 原 子 力 発 電 施 の 解 体 や 鉱 山 等 の 土 壌 汚 染 回 復 等 有 害 物 質 の 処 理 に 多 の 費 用 が 発 生 するもののほか 定 期 借 地 借 家 権 終 了 後 の 現 状 復 旧 なども 対 象 として 視 野 に 入 れるものであるが 実 際 の 運 用 面 で 見 ると 日 本 の 場 合 は 計 上 されている 資 産 除 去 債 務 の8 割 以 上 が 原 子 力 発 電 施 にかかるものとな っている また 原 子 力 発 電 施 の 解 体 費 用 については 平 成 22 年 の 資 産 除 去 債 務 に 関 する 会 計 基 準 が 適 用 される 以 前 の 段 階 でも 法 令 によって 事 者 に 引 当 金 を 3-5 終 末 費 用 最 後 に 2008SNA で 新 たに 導 入 された 終 末 費 用 につい て 整 理 する 終 末 費 用 の 概 念 については 前 節 で 詳 しく 述 べたが これを 記 録 するための 情 報 としては 企 の 決 算 書 に 記 載 されている 資 産 除 去 債 務 を 用 いることが 考 え られる 資 産 除 去 債 務 は 平 成 20 年 3 月 末 に 公 表 された 企 会 計 基 準 第 18 号 資 産 除 去 債 務 に 関 する 会 計 基 準 及 びその 運 用 方 針 により 平 成 22 年 4 月 1 日 以 後 開 始 す る 事 年 度 から 原 則 適 用 となったものである そこでは 法 令 等 に 基 づき 除 去 が 義 務 付 られている 有 形 固 定 資 産 の 取 得 時 に 将 来 その 資 産 を 処 するにあたり 必 要 とな る 費 用 の 割 引 現 価 値 を 資 産 除 去 債 務 として 貸 借 対 照 表 の 負 債 側 に 記 録 することが 求 められている 表 5は 積 み 立 てることが 義 務 付 られていたため 過 去 につい ても 類 似 の 検 討 を 行 うことが 可 能 である そこで 本 稿 で は 原 子 力 発 電 施 に 係 る 資 産 除 去 債 務 に 絞 って 終 末 費 用 として 対 応 が 可 能 か 検 討 する 28 原 子 力 発 電 施 の 資 産 除 去 債 務 は 有 価 証 券 報 告 書 と して 公 開 されている 各 電 力 会 社 の 財 務 諸 表 から 把 握 する ことが 可 能 であり また 国 内 の 電 力 会 社 の 数 も 限 られて いることから 終 末 費 用 の 計 上 に 必 要 な 情 報 をある 程 度 まで 確 保 することが 可 能 となっている 表 6は 電 力 会 社 の 財 務 諸 表 の 資 産 除 去 債 務 明 細 表 から 終 末 費 用 に 相 当 する 情 報 がどの 程 度 得 られるかについて 整 理 したもの である 情 報 の 詳 細 度 や 会 計 基 準 の 更 による 断 層 等 の 問 題 はあるが 終 末 費 用 の 対 応 に 必 要 な 情 報 を 概 ね 得 る ことができる また 細 部 の 議 論 の 助 として 表 7に 資 表 5 終 末 費 用 と 資 産 除 去 債 務 の 比 較 28 光 成 (2010)によれば 財 務 諸 表 に 記 載 されている 資 産 除 去 債 務 を 産 別 にみると 電 力 でその8 割 以 上 を 占 めているという -54-

13 表 6 電 力 会 社 の 財 務 諸 表 から 得 られる 情 報 表 7 資 産 除 去 債 務 明 細 表 の 例 ( 資 料 ) 各 電 力 会 社 の 財 務 諸 表 の 様 式 を 参 考 に 作 成 産 除 去 債 務 明 細 表 の 代 表 的 な 様 式 (イメージ)を 示 して おく 電 力 会 社 の 財 務 諸 表 の 情 報 を 用 いて 原 子 力 発 電 施 の 解 体 にかかる 資 産 除 去 債 務 を 終 末 費 用 として 計 上 する 場 合 以 下 の 方 法 をとることが 考 えられる まず 当 期 に 発 生 した 終 末 費 用 については 財 務 諸 表 の 資 産 除 去 債 務 明 細 表 の 特 定 原 子 力 発 電 施 ( 原 子 力 発 電 施 解 体 引 当 金 ) の 期 中 減 少 から 把 握 する 当 該 は 現 行 では 部 門 の 産 出 として 記 録 されて おり 概 念 上 は 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 されている 29 図 5は 現 行 JSNA において 終 末 費 用 がどのように 記 録 さ れているか ストックとフローの 両 面 で 示 したイメージ である 終 末 費 用 の 産 出 が 総 固 定 資 本 形 成 として 計 上 されるタイミングは 費 用 発 生 時 であり 2008SNA と 整 合 的 となっている 他 方 で 固 定 資 本 減 耗 は 2008SNA の 勧 告 内 容 と 比 較 すると 記 録 されるタイミ ングに 相 違 がある 2008SNA では 図 1で 示 したとおり 資 産 の 取 得 時 から 将 来 処 時 に 予 想 される 終 末 費 用 の 固 定 資 本 減 耗 の 記 録 を 前 もって 行 うこととされているが 特 別 な 処 理 を 行 っていない 現 行 JSNA においては 処 時 の 終 末 費 用 発 生 以 降 に 固 定 資 本 減 耗 が 記 録 されているため これを 当 該 資 産 の 取 得 から 処 までの 期 間 ( 当 該 資 産 の 耐 用 期 間 )に 記 録 するよう 扱 いを 更 する 必 要 がある 現 行 JSNA で 終 末 費 用 の 発 生 後 に 計 上 されている 固 定 資 本 減 耗 とその 固 定 資 産 残 高 は 通 常 の 恒 久 棚 卸 法 の 計 算 により 計 算 されているが 2008SNA に 対 応 するた めには 各 期 の 総 固 定 資 本 形 成 として 記 録 した 原 子 力 発 電 施 解 体 費 用 ( 前 述 の 財 務 諸 表 から 入 手 した 資 産 除 去 債 務 の 期 中 減 少 に 相 当 )を 恒 久 棚 卸 法 の 計 算 に かう 前 段 階 で 控 除 し 以 降 の 固 定 資 本 減 耗 や 固 定 資 産 残 高 の 計 算 に 反 映 しないように 改 めることが 考 えられる また 終 末 費 用 の 発 生 前 にあらかじめ 計 上 される 固 定 資 本 減 耗 については 本 来 であれば 原 子 力 発 電 施 ごと の 予 想 終 末 費 用 から 2008SNA の 平 準 化 の 方 法 に 基 づい た 固 定 資 本 減 耗 を 記 録 すべきであるが 表 5のとおり 実 際 には 施 ごとの 予 想 終 末 費 用 の 情 報 を 得 られないため 正 確 な 計 算 を 行 うことが 不 可 能 である そこで 代 案 とし て 企 会 計 上 の 計 算 をそのまま 利 用 し 資 産 除 去 債 務 明 細 表 の 特 定 原 子 力 発 電 施 ( 原 子 力 発 電 施 解 体 引 当 金 ) におる 期 中 増 加 (すなわち 期 中 に 新 たに 積 み 増 した 引 当 金 )を 固 定 資 本 減 耗 とみなして 記 録 す ることが 考 えられる 企 会 計 上 の 処 理 において 原 子 力 発 電 施 の 解 体 費 用 は 必 ず 資 産 除 去 債 務 に 一 度 積 み 29 原 子 力 発 電 施 の 解 体 は 活 内 容 としては 前 項 3-4 の 取 り 外 し 解 体 費 用 に 含 まれる このため 一 部 については 総 固 定 資 本 形 成 以 外 の 部 門 に 計 上 されている 可 能 性 があるのも また 同 様 である -55-

14 図 5 現 行 JSNA におる 終 末 費 用 に 係 る 記 録 のイメージ ストック 固 定 資 産 そのものの 取 得 通 常 の 固 定 資 本 減 耗 現 実 の 終 末 費 用 に 係 る 固 定 資 本 減 耗 フロー 現 実 の 終 末 費 用 ( 総 固 定 資 本 形 成 ) 通 常 の 固 定 資 本 減 耗 現 実 の 終 末 費 用 の 固 定 資 本 減 耗 資 産 の 取 得 通 常 の 固 定 資 本 減 耗 ( 耐 用 年 数 にわたって 記 録 ) 資 産 の 処 現 実 の 終 末 費 用 の 固 定 資 本 減 耗 ( 元 の 資 産 と 同 じ 耐 用 年 数 にわたって 記 録 ) ( 資 料 ) 内 閣 府 (2014a)より 引 用 増 された 上 で 支 出 されていくため この 増 加 減 少 をグ ロスで 観 察 すれば 実 際 に 支 出 された 終 末 費 用 から 過 不 足 ない 金 として 固 定 資 本 減 耗 を 捉 えられるというメリ ットがある ただし このような 扱 いとするためには 以 下 のようないくつかの 留 意 点 がある まず 表 5に 示 したように 資 産 除 去 債 務 の 期 中 増 加 は その 時 点 で の 情 報 ( 技 術 経 済 的 環 境 )を 元 に 予 想 された 除 去 費 用 の 割 引 現 価 値 であり 2008SNA の 固 定 資 本 減 耗 の 平 準 化 および 時 価 評 価 の 方 法 とは 一 致 していない 点 がある また 必 要 な 引 当 に 関 する 制 度 的 要 件 の 更 も 大 きな 影 響 を 与 える 資 産 除 去 債 務 が 導 入 された 2009 年 以 前 の 時 期 は 法 令 により 原 子 力 発 電 施 解 体 引 当 金 の 計 上 が 義 務 付 られていたが その 必 要 総 は 解 体 費 用 の 総 見 積 の 全 ではなく 90% とされており また 毎 年 の 引 当 金 の 積 み 増 し についても 耐 用 期 間 にお る 定 格 上 の 想 定 総 発 電 電 力 量 に 対 する 発 電 実 績 に 応 じた 計 上 方 法 ( 生 産 高 比 例 法 )に 従 って 行 われていたため 2008SNA の 方 法 と 概 念 的 に 共 通 する 現 の 資 産 除 去 債 務 の 計 算 方 法 と 比 較 して 結 果 的 にかなり 過 小 な 計 上 と なっていた 図 6は 電 力 会 社 の 資 産 除 去 債 務 (2009 年 度 以 前 は 原 子 力 発 電 施 解 体 引 当 金 残 高 )の 推 移 を 示 し たものであるが 制 度 更 により 2009 年 から 2010 年 に かて 断 層 が 生 じており 2010 年 度 に 不 足 の 補 填 の ため 巨 の 積 み 増 しが 行 われたことが 示 されている 上 記 のように 原 子 力 発 電 施 の 解 体 費 用 についてみ れば 資 産 除 去 債 務 の 情 報 を 活 用 することで 終 末 費 用 の 計 上 がある 程 度 可 能 となるが 2008SNA に 忠 実 に 計 上 するという 観 点 からすれば 一 定 の 限 界 があるのもま た 事 実 である こうした 事 情 もあってか 2008SNA の 欧 州 版 である ESA2010 では 2-1 節 で 述 べたように 解 体 費 用 の 発 生 時 に 終 末 費 用 を 総 固 定 資 本 形 成 に 計 上 する とともに 同 を 固 定 資 本 減 耗 に 記 録 して 相 殺 する 方 法 が 記 載 されている この 方 法 をとるとする 場 合 資 産 除 去 債 務 明 細 表 の 期 中 減 少 を 当 期 に 発 生 した 解 体 費 30 もちろん 終 末 費 用 の 発 生 以 降 に 固 定 資 本 減 耗 と 固 定 資 産 残 高 を 記 録 しないために 恒 久 棚 卸 法 の 計 算 時 に 計 算 対 象 から 控 除 する 特 殊 処 理 は 同 様 に 必 要 となる -56-

15 図 6 電 力 会 社 の 資 産 除 去 債 務 等 の 推 移 ( 備 考 ) 電 力 会 社 各 社 ( 沖 縄 電 力 を 除 く)の 財 務 諸 表 から 集 計 ( 資 料 ) 内 閣 府 (2014a)から 引 用 用 として 同 期 の 総 固 定 資 本 形 成 と 固 定 資 本 減 耗 に 記 録 すれば 済 むこととなる 30 次 回 基 準 改 定 におる 実 装 に あたっては 各 国 の 対 応 状 況 も 見 た 上 で 場 合 によって はこちらの 方 法 をとることも 一 案 であろうと 思 われる 4.おわりに 本 稿 では 2008SNA の 勧 告 のうち D08 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いの 精 緻 化 への 対 応 について 現 時 点 まで の 検 討 状 況 の 整 理 を 行 った その 結 果 次 回 基 準 改 定 に ては 所 有 権 移 転 費 用 のうち 住 宅 の 買 にかかる 仲 介 手 数 料 と 終 末 費 用 については 一 定 の 仮 定 を 置 く 等 の 留 保 はあるものの 推 計 方 法 の 改 善 により 2008SNA の 勧 告 に 沿 った 対 応 が 可 能 であることが 示 された 他 方 で それ 以 外 の 専 門 家 への 報 酬 や 税 の 扱 い 等 については 基 礎 的 資 料 の 制 約 等 に 鑑 みて 現 時 点 で 直 ちには 対 応 で きない 状 況 と 考 えられる 諸 外 国 の 対 応 状 況 をみると 不 産 仲 介 手 数 料 専 門 家 のうち 法 律 家 への 報 酬 税 の 一 部 について 対 応 済 であ り それらと 比 べると 現 の 検 討 状 況 でもやや 対 応 範 囲 が 狭 い 結 果 となっている これは 基 本 的 には 資 料 的 制 約 によるところが 大 きく 基 本 価 格 表 示 による 産 連 関 表 の 整 備 およびその 基 礎 となる 産 構 造 関 連 統 計 の 整 備 や 税 務 情 報 の 利 用 拡 大 などといった 公 的 統 計 に 関 す る 環 境 の 大 きな 改 善 を 要 する 部 でもあるため 現 段 階 ではやむを 得 ないものともいえる しかし 中 長 期 的 な 視 野 に 立 てば そうした 状 況 の 打 開 に て 国 民 経 済 計 算 での 必 要 性 という 立 場 から 各 種 統 計 等 を 作 成 して いる 機 関 に 対 し 今 後 も 継 続 して 積 極 的 に 改 善 を 働 きか ていくことも 必 要 であるように 思 われる また 終 末 費 用 におる 対 応 のように 推 計 に 必 要 な 情 報 を 網 羅 的 に 入 手 することが 不 可 能 な 場 合 もあること から 一 定 の 仮 定 の 下 で 対 応 可 能 とした 事 項 についても 今 後 継 続 して 検 討 検 証 を 重 ねていくことが 必 要 であろ -57-

16 う 本 稿 に 基 づき さらなる 議 論 の 進 展 がなされること を 期 待 したい < 参 考 文 献 > 新 井 園 枝 (2010) 2005 年 産 連 関 表 の 基 本 価 格 表 ( 試 算 表 ) について 経 済 統 計 研 究 第 38 巻 4 号 総 務 省 (2012) 第 7 回 産 連 関 技 術 会 議 議 事 概 要 平 成 23 年 ( 2011 年 ) 産 連 関 表 産 連 関 技 術 会 議 ( 第 7 回 ) 議 事 概 要 総 務 省 (2009) 平 成 17 年 (2005 年 ) 産 連 関 表 - 総 合 解 説 編 - htm 内 閣 府 (2013) D08 所 有 権 移 転 費 用 の 扱 いの 精 緻 化 につ いて 国 民 経 済 計 算 次 回 基 準 改 定 に 関 する 研 究 会 ( 第 3 回 ) 資 料 1 shiryo1_ pdf 内 閣 府 (2014a) 終 末 費 用 に 係 る 勧 告 への 対 応 の 考 え 方 と 課 題 について 国 民 経 済 計 算 次 回 基 準 改 定 に 関 する 研 究 会 ( 第 8 回 ) 資 料 shiryo2_1_ pdf 内 閣 府 (2014b) 2008SNA への 対 応 等 に 関 する 各 課 題 論 点 整 理 国 民 経 済 計 算 次 回 基 準 改 定 に 関 する 研 究 会 ( 第 10 回 ) 資 料 shiryo3_3_ pdf 内 閣 府 経 済 社 会 総 合 研 究 所 (2012) SNA 推 計 手 法 解 説 書 ( 平 成 24 年 改 訂 版 ) 光 成 美 樹 (2010) 資 産 除 去 債 務 会 計 基 準 の 適 用 事 例 析 (2011 年 3 月 期 第 1 四 半 期 ) 週 間 経 営 財 務 ( 税 務 研 究 会 平 成 22 年 9 月 27 日 No.2984) -58-

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