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1 農 林 水 産 省 平 成 25 年 度 新 事 業 創 出 人 材 育 成 プログラム 経 営 マーケティング 基 本 論 財 務 会 計 Ⅱ 2013 年 10 月 26 日 ( 土 ) 15:30~17:00 有 限 責 任 監 査 法 人 トーマツ 公 認 会 計 士 三 好 巧

2 オリエンテーション 財 務 諸 表 を 実 際 に 見 たことがありますか? 各 財 務 諸 表 間 の 関 連 性 を 見 てみましょう( 参 考 資 料 ) 2

3 本 講 義 ( 財 務 会 計 Ⅱ)の 最 終 ゴール 1 財 務 諸 表 の 内 容 と 相 互 の 関 連 性 を 理 解 する 本 論 Ⅱ 2 原 価 計 算 の 枠 組 みを 把 握 したうえで 損 益 分 岐 点 の 計 算 方 法 を 理 解 する 本 論 Ⅰ 3 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コストの 考 え 方 を 理 解 する 本 論 Ⅱ 4 資 金 繰 り(キャッシュ フロー)の 基 本 的 な 考 え 方 を 理 解 する 本 論 Ⅱ 3

4 Section 本 論 Ⅰ 1. 損 益 分 岐 点 分 析 2. 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コスト 本 論 Ⅱ 3. 資 金 繰 り ( 参 考 ) 財 務 諸 表 2. 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コスト 1 総 資 産 利 益 率 2 資 本 コスト 4

5 総 資 産 利 益 率 とは? 資 産 利 益 率 Return On Asset ROA 元 手 ( 総 資 産 )で どれだけの 利 益 ( 売 上 利 益 )を 生 み 出 しているのかという 効 率 性 を 図 る 指 標 高 いほうが 効 率 が 良 い( 少 ない 元 手 で 多 くの 利 益 ) 過 年 度 比 較 や 同 業 者 比 較 をすることによって 自 社 のビジネスの 長 所 短 所 を 分 析 できる 損 益 計 算 書 (PL) 貸 借 対 照 表 (BS) 費 用 負 債 利 益 (Profit) 売 上 (Sales) 資 産 (Asset) 資 本 総 資 産 利 益 率 (ROA) = 利 益 (P) 資 産 (A) = 利 益 (P) 売 上 (S) 売 上 (S) 資 産 (A) ( 売 上 利 益 率 ) ( 資 産 回 転 率 ) 投 資 効 率 の 指 標 収 益 性 の 指 標 資 産 効 率 の 指 標 5

6 総 資 産 利 益 率 の 構 成 要 素 ブレークダウンして 分 析 する 収 益 性 投 資 効 率 利 益 売 上 高 利 益 ( ) 売 上 高 (-) 総 費 用 売 上 原 価 販 売 費 一 般 管 理 費 総 資 産 利 益 率 ( ) 売 上 高 総 資 産 売 上 高 売 上 高 ( ) 運 転 資 金 その 他 費 用 現 金 棚 卸 資 産 資 産 効 率 総 資 産 (+) 固 定 資 産 売 掛 金 6

7 同 業 他 社 比 較 1 A 社 ( 当 社 ) PL BS 資 産 BS 負 債 資 本 1 売 上 高 5,000 5 現 金 1,000 資 本 金 4,000 2 売 上 原 価 3,000 6 商 品 2,000 3 販 管 費 1,000 7 固 定 資 産 1,000 4 営 業 利 益 1,000 8 総 資 産 4,000 合 計 4,000 ROA(4 8) 25% 売 上 利 益 率 (4 1) 20% 総 資 産 回 転 率 (1 8) 125% B 社 ( 同 業 他 社 ) PL BS 資 産 BS 負 債 資 本 1 売 上 高 5,000 5 現 金 1,000 資 本 金 2,000 2 売 上 原 価 3,000 6 商 品 1,000 3 販 管 費 1,200 7 固 定 資 産 0 4 営 業 利 益 総 資 産 2,000 合 計 2,000 ROA(4 8) 40% 売 上 利 益 率 (4 1) 16% 総 資 産 回 転 率 (1 8) 250% A 社 ( 当 社 )とB 社 ( 同 業 他 社 )は 売 上 高 は 同 じ 水 準 で 売 上 利 益 率 は 当 社 のほうが 若 干 勝 ってる なのに 総 資 産 利 益 率 でみると 大 きく 負 けているのはなぜ?A 社 に 改 善 の 余 地 はないの? 7

8 MEMO 8

9 同 業 他 社 比 較 2 ブレークダウン( 分 解 )して 分 析 すると 当 社 の 強 み 弱 みがよくわかる A 社 ( 当 社 ) PL BS 資 産 BS 負 債 資 本 1 売 上 高 5,000 5 現 金 1,000 資 本 金 4,000 2 売 上 原 価 3,000 6 商 品 2,000 3 販 管 費 1,000 7 固 定 資 産 1,000 4 営 業 利 益 1,000 8 総 資 産 4,000 合 計 4,000 ROA(4 8) 25% A 社 ( 当 社 )は B 社 と 比 較 して 売 上 利 益 率 は 勝 っていますが 総 資 産 回 転 率 は 劣 っています さらに 分 解 B 社 ( 同 業 他 社 ) 売 上 利 益 率 (4 1) 20% 総 資 産 回 転 率 (1 8) 125% 売 上 原 価 率 (2 1) 60% 現 金 回 転 率 (1 5) 500% 販 管 費 率 (3 1) 20% 商 品 回 転 率 (1 6) 250% 固 定 資 産 回 転 率 (1 7) 500% PL BS 資 産 BS 負 債 資 本 1 売 上 高 5,000 5 現 金 1,000 資 本 金 2,000 2 売 上 原 価 3,000 6 商 品 1,000 3 販 管 費 1,200 7 固 定 資 産 0 4 営 業 利 益 総 資 産 2,000 合 計 2,000 総 資 産 を 分 解 してみると 商 品 と 固 定 資 産 の 回 転 率 が 低 いですが なかで も 商 品 の 回 転 率 は 改 善 の 余 地 があると 考 えられ ます ROA(4 8) 40% 売 上 利 益 率 (4 1) 16% 総 資 産 回 転 率 (1 8) 250% 売 上 原 価 率 (2 1) 60% 現 金 回 転 率 (1 5) 500% 販 管 費 率 (3 1) 24% 商 品 回 転 率 (1 6) 500% 固 定 資 産 回 転 率 (1 7) - 9

10 MEMO 10

11 Section 本 論 Ⅰ 1. 損 益 分 岐 点 分 析 2. 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コスト 本 論 Ⅱ 3. 資 金 繰 り ( 参 考 ) 財 務 諸 表 2. 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コスト 1 総 資 産 利 益 率 2 資 本 コスト 11

12 資 本 コスト: 導 入 多 くの 場 合 事 業 を 始 めるためには 自 己 資 金 だけでは 初 期 投 資 を 賄 えない したがって 補 助 金 や 金 融 機 関 からの 借 入 れを 行 うことに なる 仮 に 金 融 機 関 へ 融 資 を 依 頼 する 場 合 を 考 えると あなたの 事 業 は 彼 らにとっての 投 資 案 件 となる 金 融 機 関 があなたに 融 資 する 場 合 は 彼 らがあなたに 投 資 せずに 通 常 の 金 融 商 品 の 運 用 をした 場 合 以 上 の 利 回 りが 期 待 できることが 前 提 となる また あなたにとっても 事 業 プロジェクトの 投 資 判 断 を 行 う 際 には 金 融 機 関 と 同 様 に 最 低 限 の 利 回 り(= 資 本 コスト)を 意 識 する 必 要 が ある 12

13 資 本 コストとは? 資 本 コスト 企 業 が 資 金 ( 資 本 )を 調 達 維 持 するために 必 要 なコスト( 費 用 ) のこと 通 常 はパーセンテージ(%)で 表 され 投 資 判 断 の 際 の 目 安 として 利 用 される 自 己 資 本 に 関 しては 株 式 に 対 する 配 当 金 やキャピタル ゲイン 他 人 資 本 ( 負 債 )に 関 しては 借 入 金 に 対 する 支 払 利 息 が 代 表 的 である プロジェクトに 投 資 した 時 の 利 回 り プロジェクトに 投 資 するための 資 金 の 調 達 利 率 投 資 する プロジェクトに 投 資 した 時 の 利 回 り < プロジェクトに 投 資 するための 資 金 の 調 達 利 率 投 資 しない 資 本 コスト 13

14 例 題 あるプロジェクトに100 万 円 投 資 すれば 年 間 3%の 利 回 りが 期 待 で きると 試 算 された しかし 現 在 あなたの 手 元 には 自 己 資 金 25 万 円 し かない 不 足 の75 万 円 は 銀 行 から 借 り 入 れることができる この 場 合 以 下 のそれぞれのケースで このプロジェクトに 投 資 する べきでしょうか? ケース(1) 銀 行 からの 借 入 金 利 が 年 利 3%であった 場 合 ケース(2) 同 様 に 借 入 金 利 が4%であった 場 合 ケース(3) 同 様 に 借 入 金 利 が5%であった 場 合 14

15 加 重 平 均 資 本 コストとは? 加 重 平 均 資 本 コスト Weighted Average Cost of Capital (WACC) 資 本 負 債 全 体 で 考 えた 時 に 総 じて 年 間 何 %の 利 息 を 払 う 必 要 があるかを 計 算 したもの ケース(1)の 場 合 現 在 1 年 後 利 率 負 債 (L) 75 万 円 75 (1+0.03) = 万 円 年 3% 資 本 (C) 25 万 円 25 (1+0.00*) =25 万 円 年 0% 合 計 100 万 円 万 円 * 自 己 資 本 コストは 便 宜 上 ゼロとしている WACC 年 2.25% 15

16 WACCの 計 算 式 加 重 平 均 資 本 コストは 以 下 の 通 り 計 算 される WACC L L C r debt C L C r equity L: 負 債 C: 資 本 Rdebt : 負 債 の 利 息 率 Requity: 資 本 の 配 当 率 手 計 算 で ケース(2)(3)のWACCを 計 算 してみると 16

17 解 答 ケース(1)の 時 のみ 銀 行 から 借 り 入 れて 投 資 を 行 う (1)ACC=2.25% (2)WACC=3% (3)ACC=3.75% 1 年 後 3% WACC 3% WACC 3% WACC 負 債 (L) 負 債 (L) 負 債 (L) 現 在 資 産 資 産 資 産 資 本 (C) 資 本 (C) 資 本 (C) 17

18 小 まとめ: 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コスト 総 資 産 利 益 率 とは? 利 益 を 総 資 産 で 除 した 指 標 過 去 との 比 較 や 同 業 他 社 比 較 を 行 うことで 自 社 のビジネスモデルの 長 所 短 所 を 分 析 できる 細 かくブレークダウンして 分 析 することがポイ ント 資 本 コストとは? 事 業 プロジェクトの 投 資 判 断 を 行 う 際 に 最 低 限 の 目 安 と なる 利 回 りのこと 通 常 資 金 は 自 己 資 本 と 他 人 資 本 ( 負 債 )でまかなわれ るため 両 者 の 資 本 コストの 加 重 平 均 であるWACCが 用 いられる 18

19 Section 本 論 Ⅰ 1. 損 益 分 岐 点 分 析 2. 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コスト 本 論 Ⅱ 3. 資 金 繰 り ( 参 考 ) 財 務 諸 表 19

20 資 金 繰 りとは? キャッシュ フロー 主 に 企 業 活 動 によって 実 際 に 得 られた 資 金 収 入 から 外 部 への 資 金 支 出 を 差 し 引 いて 手 元 に 残 る 資 金 の 流 れのこと 財 務 諸 表 キャッシュ フロー 計 算 書 において 過 去 の 資 金 の 動 きが 読 み 取 れる 資 金 繰 り 将 来 予 定 される 支 払 いと 代 金 回 収 のタイミングを 見 計 ら い 資 金 不 足 に 陥 らないように 会 社 の 支 払 い 業 務 を 円 滑 に 行 うこと 日 々の 資 金 繰 り 管 理 は 資 金 繰 り 表 を 作 成 することで 行 われる 資 金 繰 り とは 将 来 の キャッシュ フロー を コントロールすることです 20

21 資 金 繰 りの 重 要 性 ビジネスにおいては 損 益 ( 黒 字 か 赤 字 か)と 同 じように 資 金 繰 り( 計 画 的 に 支 払 いへの 手 当 をすること)が 重 要 特 に 事 業 スタート 時 は 設 備 投 資 原 材 料 仕 入 広 告 宣 伝 などで 経 費 ( 資 金 支 出 )が 多 い 一 方 で 売 上 ( 資 金 収 入 )が 思 うように 立 たない キャッシュ( 現 金 )フローがマイナスになりがちなので 資 金 繰 りに 注 意 する 必 要 がある 売 掛 金 回 収 が 進 まなかったり 在 庫 が 滞 留 したりするこ とで 黒 字 倒 産 が 起 こりうる 21

22 具 体 例 ケース1: 自 己 資 金 1,000のみで 開 業 した 場 合 現 金 1,000 1/1 開 業 B/S 資 本 金 1,000 経 費 ( 現 金 支 出 ) 1,900 P/L 現 金 売 上 2,000 現 金 1,100 12/31 決 算 B/S 資 本 金 1,000 利 益 100 利 益 100 期 中 に 現 金 が 利 益 分 100 増 加 して 翌 期 に40の 税 金 を 支 出 利 益 もあって 資 金 繰 りも 問 題 ない 決 算 日 後 2カ 月 以 内 に 納 税 しなけれ ばならない 利 益 100 税 率 40% = 法 人 税 等 40 翌 年 の2 月 までに 納 税 22

23 具 体 例 ケース2: 自 己 資 金 1,000で 開 業 500の 銀 行 借 入 れを して 建 物 を 取 得 した 場 合 現 金 1,000 建 物 500 1/1 開 業 B/S 借 入 金 500 資 本 金 1,000 返 済 期 間 5 年 毎 期 均 等 額 = 年 間 100 返 済 経 費 ( 現 金 支 出 ) 2,900 耐 用 年 数 10 年 残 存 価 額 ゼロ ネット 減 価 償 却 費 50 キャッシュイン 利 益 50 P/L 現 金 売 上 3,000 12/31 決 算 B/S 現 金 借 入 金 400 1,000 資 本 金 建 物 450 1,000 利 益 50 利 益 50 税 率 40% = 法 人 税 等 20 ネットキャッシュインで 借 入 金 返 済 と 税 金 の 支 払 いを 賄 えないと 現 預 金 が 減 少 ネットキャッシュイン100- 借 入 金 返 済 100- 法 人 税 等 20= 20 23

24 勘 定 合 って 銭 足 らず にならないためには 実 際 の 資 金 繰 りは 信 用 取 引 などがあるため もっと 複 雑 例 : 掛 売 りや 掛 買 い( 一 般 的 に 売 上 の 回 収 よりも 仕 入 れの 支 払 いの 方 が 先 行 ) 消 費 税 や 法 人 税 等 の 予 定 納 税 掛 売 りの 場 合 相 手 先 の 信 用 力 を 見 極 めることが 必 要 詳 細 な 信 用 情 報 の 提 出 を 求 めても 良 い 財 務 諸 表 を 読 むこと ができることは この 場 面 でも 生 きてくる 在 庫 についても 必 要 以 上 に 持 たないようにする 過 剰 在 庫 は 何 もしなくても 金 利 や 保 管 料 がかかる 処 分 する 際 にも 売 上 値 引 きや 廃 棄 損 となる 24

25 損 益 (PL)だけ 見 ても 分 からない 1 年 度 末 BS 科 目 金 額 科 目 金 額 現 金 500 資 本 金 1,000 売 掛 金 年 度 末 BS 2 年 度 PL 科 目 PLだけを 見 れば 好 決 算 に 見 えるが 金 額 売 上 高 3,000 原 価 2,000 純 利 益 1,000 科 目 金 額 科 目 金 額 現 金 100 資 本 金 1,000 売 掛 金 1,900 剰 余 金 1,000 注 : 法 人 税 等 は 考 慮 していない

26 損 益 (PL)だけ 見 ても 分 からない 1 年 度 末 BS 科 目 金 額 科 目 金 額 現 金 500 資 本 金 1,000 売 掛 金 500 このままでは 資 金 ショートを 起 こして 倒 産 する 危 険 性 もあり 2 年 度 末 BS 科 目 金 額 科 目 金 額 現 金 100 資 本 金 1,000 売 掛 金 1,900 剰 余 金 1,000 科 目 金 額 純 利 益 1,000 売 掛 金 の 増 加 1,400 営 業 CF CFを 見 れば 資 金 の 収 支 状 況 が 一 目 瞭 然 で 分 かる 2 年 度 CF 400 PLで 売 上 高 が 伸 び いくら 利 益 がでても 売 掛 金 の 回 収 が 滞 っているため キャッシュフローベースで はマイナスになっている!

27 売 掛 金 在 庫 の 増 加 には 要 注 意 売 掛 金 在 庫 の 増 加 は 要 注 意 早 くお 金 に 替 えるのが 一 番 そのためには ( 人 で 言 うと) 肥 満 万 病 の 元 高 血 圧 心 臓 病 1 日 ごろの 管 理 2 早 めの 対 策 スリムで 筋 肉 質 な 企 業 体 質 27

28 実 務 上 のポイント 事 業 計 画 を 立 案 する 最 終 段 階 として 数 字 に 落 とす その 際 損 益 ( 黒 字 か 赤 字 か?)と 資 金 繰 り( 資 金 が 回 るかショートす るか?)とは 別 であることを 理 解 する 黒 字 だからといって 安 心 しない 黒 字 倒 産 の 可 能 性 もあ る 年 間 の 合 計 額 で 資 金 ショートしなくても 売 上 代 金 の 回 収 タイミ ングなどによっては 期 中 ( 月 中 )において 資 金 ショートしてしま う 場 合 がある 月 次 での 資 金 繰 りも 十 分 に 検 討 する 必 要 があ る 税 金 のことも 十 分 に 考 慮 に 入 れる(タックスプランニング) 消 費 税 の 免 税 事 業 者 か 課 税 事 業 者 かによって 資 金 繰 りに 影 響 不 動 産 を 取 得 した 場 合 には 毎 年 の 固 定 資 産 税 のほか 不 動 産 取 得 税 等 の 税 金 がかかる 28

29 特 に 注 意 が 必 要 な 商 品 サービス 以 下 のような 商 品 サービスは 要 注 意! 高 付 加 価 値 & 少 数 販 売 高 級 酒 など 季 節 もの お 歳 暮 /お 中 元 向 け 商 品 収 穫 期 が 限 定 される 農 産 物 など 売 上 金 回 収 現 金 現 金 ショート = 倒 産 売 上 金 回 収 29

30 資 金 繰 り 表 ( 例 ) 資 金 繰 り 計 画 表 ( 当 初 見 込 み) 10 月 11 月 12 月 1 前 月 繰 越 1, ,000 現 金 売 上 収 入 売 掛 金 の 回 収 10,000 その 他 収 入 2 合 計 ,000 現 金 仕 入 買 掛 金 の 支 払 5,000 支 出 人 件 費 の 支 払 税 金 の 支 払 1,000 その 他 支 払 3 合 計 500 5,500 1,500 4 差 引 き 過 不 足 (1+2-3) 500-5,000 3,500 設 備 投 資 財 務 収 支 等 借 入 借 入 返 済 -1,000 5 合 計 0 0-1,000 次 月 繰 越 ( ,000 2,500 このままでは 資 金 ショートしてしまう 資 金 繰 り 計 画 表 ( 見 直 し 後 ) 10 月 11 月 12 月 1 前 月 繰 越 1, ,500 現 金 売 上 収 入 売 掛 金 の 回 収 5,000 5,000 その 他 収 入 2 合 計 0 5,000 5,000 現 金 仕 入 買 掛 金 の 支 払 2,500 2,500 支 出 人 件 費 の 支 払 税 金 の 支 払 1,000 その 他 支 払 3 合 計 500 3,000 4,000 4 差 引 き 過 不 足 (1+2-3) 500 2,500 3,500 設 備 投 資 財 務 収 支 等 借 入 借 入 返 済 -1,000 5 合 計 0 0-1,000 次 月 繰 越 ( ,500 2,500 売 掛 金 を 早 期 回 収 買 掛 金 の 支 払 時 期 をずらすことで 資 金 ショート 回 避 キャッシュ フロー 改 善 のためには 売 掛 金 回 収 条 件 の 見 直 し 滞 留 管 理 買 掛 金 支 払 条 件 の 見 直 し 在 庫 リードタイム 見 直 し 滞 留 管 理 30

31 財 務 会 計 IIのまとめ 1 資 産 利 益 率 など 前 年 同 期 比 較 や 同 業 者 比 較 をすることによって 自 社 のビ ジネスの 長 所 短 所 を 分 析 できるツールを 使 って 定 期 的 に 経 営 の 状 態 を 把 握 することが 大 切 2 事 業 計 画 を 実 行 に 移 す 際 には プロジェクトへの 投 資 資 金 の 調 達 利 率 ( 資 本 コスト)を 把 握 しておいた 方 がよい 3 資 金 繰 りは 損 益 と 同 等 以 上 に 重 要 であるため 事 業 計 画 の 最 終 段 階 で 必 ず 計 画 表 に 落 とし 込 む 必 要 がある 31

32 本 講 義 ( 財 務 会 計 Ⅰ Ⅱ)のゴール 1 財 務 諸 表 の 内 容 と 相 互 の 関 連 性 を 理 解 する 本 論 Ⅱ 2 原 価 計 算 の 枠 組 みを 把 握 したうえで 損 益 分 岐 点 の 計 算 方 法 を 理 解 する 本 論 Ⅰ 3 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コストの 考 え 方 を 理 解 する 本 論 Ⅱ 4 資 金 繰 り(キャッシュ フロー)の 基 本 的 な 考 え 方 を 理 解 する 本 論 Ⅱ 32

33 Section 本 論 Ⅰ 1. 損 益 分 岐 点 分 析 2. 総 資 産 利 益 率 と 資 本 コスト 本 論 Ⅱ 3. 資 金 繰 り ( 参 考 ) 財 務 諸 表 33

34 財 務 諸 表 の 種 類 と 目 的 財 務 諸 表 の 種 類 目 的 貸 借 対 照 表 B/S 会 社 の 持 つ 資 産 負 債 資 本 を 表 す 損 益 計 算 書 P/L 利 益 を 計 測 し 1 年 間 の 経 営 成 績 を 表 す キャッシュ フロー 計 算 書 C/F 資 金 収 支 の 状 況 を 表 す 上 記 の 他 株 主 資 本 等 変 動 計 算 書 もある 34

35 貸 借 対 照 表 (BALANCE SHEET:BS)とは? 期 末 時 点 での 会 社 が 持 つ 資 産 負 債 純 資 産 の 価 額 をあらわす 資 産 は 将 来 お 金 になる 負 債 は 将 来 お 金 を 払 う 資 本 ( 純 資 産 )は あまり 貸 借 対 照 表 からは 期 末 時 点 の 資 産 負 債 の 内 容 と 将 来 のお 金 の 動 きが 読 み 取 れます 近 い 将 来 収 入 となる 予 定 の 金 額 とはいえ ここが 多 いとき は 不 良 滞 留 資 産 の 可 能 性 もある 資 金 の 運 用 ( 借 方 ) 資 産 流 動 資 産 現 金 預 金 資 金 の 源 泉 ( 貸 方 ) 負 債 流 動 負 債 買 掛 金 将 来 支 出 する 予 定 の 金 額 支 出 先 に 注 目 すると 1 取 引 先 2 金 融 機 関 3 従 業 員 4 国 地 方 自 治 体 に 分 かれる 払 えない という 企 業 は 売 掛 金 固 定 負 債 長 期 的 に 収 入 を 生 むことを 期 待 して 投 資 した 金 額 工 場 不 動 産 株 式 会 員 権 等 法 制 度 会 計 制 度 上 の 資 産 商 品 固 定 資 産 建 物 機 械 装 置 繰 延 資 産 長 期 借 入 金 資 本 ( 純 資 産 ) 資 本 金 利 益 剰 余 金 事 業 に 使 っている 金 額 のうち 返 さなくて 良 いお 金 実 際 に 現 金 があるわけではな いので 大 きいからいいという ものでもない 今 まで 儲 けた 金 額 株 主 への 配 当 原 資 35 合 計 : 総 資 産

36 損 益 計 算 書 (PROFIT&LOSS STATEMENT:PL)とは? 一 年 の 営 業 活 動 の 成 果 として どれだけの 損 益 (= 純 資 産 の 増 減 )が 出 たかをあらわす 損 益 計 算 書 には いろいろな 利 益 があらわされていますが 特 に 注 目 したいのは 売 上 総 利 益 営 業 利 益 と 当 期 純 利 益 です 売 上 高 売 上 原 価 売 上 総 利 益 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 営 業 外 収 益 営 業 外 費 用 特 別 利 益 特 別 損 失 法 人 税 等 営 業 利 益 経 常 利 益 税 引 前 当 期 純 利 益 当 期 純 利 益 製 品 等 の 販 売 による 利 益 いわゆる 粗 利 で 製 品 力 の 強 さ や 製 造 効 率 の 良 さが 出 る 主 となる 営 業 活 動 による 利 益 本 業 の 強 さはここ! 主 となる 営 業 活 動 と その 間 連 活 動 及 び 財 務 活 動 による 利 益 金 利 も 考 慮 した 総 合 的 な 強 さ 税 金 を 除 いた 会 社 全 体 の 利 益 これを 原 資 として 配 当 するので 株 主 にとっては 一 番 大 事 36

37 損 益 計 算 書 の 様 々な 利 益 の 関 係 売 上 高 売 上 原 価 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 売 上 総 利 益 営 業 利 益 営 業 外 収 益 営 業 外 費 用 経 常 利 益 特 別 利 益 特 別 損 失 法 人 税 等 税 引 前 当 期 利 益 当 期 利 益 37

38 キャッシュ フロー 計 算 書 (CASH FLOW STATEMENT:CF)とは? 一 年 ( 一 会 計 年 度 )に 出 入 りする 現 金 を 営 業 投 資 財 務 の3つに 分 類 している キャッシュ フロー 計 算 書 からは 過 去 のお 金 の 動 きが 読 み 取 れます 注 目 したいのは 営 業 活 動 キャッシュ フローです 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー 税 引 前 当 期 利 益 減 価 償 却 費 売 上 債 権 の 増 減 棚 卸 資 産 の 増 減 仕 入 債 務 の 増 減 利 息 の 受 払 い 法 人 税 等 の 支 払 い 投 資 活 動 によるキャッシュ フロー 固 定 資 産 の 取 得 売 却 財 務 活 動 によるキャッシュ フロー 増 資 減 資 社 債 の 発 行 償 還 借 入 の 実 行 返 済 配 当 金 の 支 払 い 現 金 及 び 現 金 同 等 物 の 増 減 本 業 で 当 期 稼 いだ 金 額 増 やすためには 1 利 益 の 確 保 2 債 権 回 収 在 庫 圧 縮 3 債 務 支 払 条 件 の 緩 和 4 節 税 等 がある なお マイナスのときは 要 注 意 将 来 稼 ぐために 使 った 金 額 営 業 活 動 によるキャッシュ フロー 以 内 であれば 健 全 目 先 だけ 考 えるなら プラスにすること もできる 事 業 の 元 手 となる 金 額 の 動 き プラスの 場 合 営 業 投 資 で 足 りない 分 をどこからか 調 達 しており マイナスの 場 合 稼 ぎで 借 金 の 返 済 を 進 めている マイナスのほうが 良 い 不 思 議 な 指 標 38

39 各 財 務 諸 表 の 関 係 キャッシュ フロー 計 算 書 = 現 金 預 金 の 増 減 の 内 訳 貸 借 対 照 表 = 期 末 時 点 の 資 産 負 債 の 内 訳 キャッシュ フロー 計 算 書 (C/F) 営 業 キャッシュフロー 投 資 キャッシュフロー 財 務 キャッシュフロー 純 キャッシュフロー 現 金 預 金 期 末 残 高 損 益 計 算 書 (P/L) 資 金 の 運 用 ( 借 方 ) 流 動 資 産 現 金 預 金 売 掛 金 商 品 貸 借 対 照 表 (B/S) 資 金 の 源 泉 ( 貸 方 ) 流 動 負 債 買 掛 金 短 期 借 入 金 固 定 負 債 長 期 借 入 金 他 人 資 本 売 上 高 売 上 原 価 売 上 総 利 益 販 売 管 理 費 営 業 利 益 営 業 外 損 益 経 常 利 益 特 別 損 益 固 定 資 産 建 物 機 械 装 置 社 債 資 本 ( 純 資 産 ) 資 本 金 資 本 余 剰 金 利 益 剰 余 金 当 期 利 益 損 益 計 算 書 = 利 益 剰 余 金 の 増 減 の 内 訳 自 己 資 本 39

40 BSとPLの 関 係 (BSとCFの 関 係 もほぼ 同 じ) 貸 借 対 照 表 (B/S)は ある 時 点 での 会 社 の 資 産 の 内 訳 出 所 を 示 したもの 損 益 計 算 書 (P/L)は 期 初 と 期 末 の2 時 点 を 比 較 し 損 益 を 示 したもの キャッシュ フロー 計 算 書 (C/F)は 期 初 と 期 末 の2 時 点 を 比 較 し 現 金 の 動 きを 示 したもの 感 覚 的 な 表 現 1/1 開 業 資 産 12/31 決 算 資 産 利 益 ( 現 金 ) 会 計 的 な 表 現 現 金 1,000 B/S 資 本 金 1,000 P/L 経 費 ( 現 金 支 出 ) 現 金 売 上 1,900 2,000 利 益 100 現 金 1,100 B/S 資 本 金 1,000 利 益

41 参 考 資 料 : 本 格 的 な 学 びのために 中 小 企 業 庁 /Kaikei.pdf /110509Zeisei.pdf 決 算 書 の 読 み 方 について 小 宮 一 慶 1 秒 で 財 務 諸 表 を 読 む 方 法 ( 東 洋 経 済 ) 石 島 洋 一 決 算 書 がおもしろいほどわかる 本 (PHP) 稲 盛 和 夫 稲 盛 和 夫 の 実 学 ー 経 営 と 会 計 ( 日 経 新 聞 ) 山 根 節 経 営 の 大 局 をつかむ 会 計 ( 光 文 社 新 書 ) 会 計 学 の 基 本 書 桜 井 久 勝 財 務 会 計 講 義 ( 中 央 経 済 社 ) 広 瀬 義 州 財 務 会 計 ( 中 央 経 済 社 ) 加 登 豊 管 理 会 計 入 門 ( 日 経 文 庫 ) 管 理 会 計 の 入 門 林 總 [ 新 版 ]わかる! 管 理 会 計 (ダイヤモンド 社 ) 林 總 餃 子 屋 と 高 級 フレンチでは どちらが 儲 かるか? (ダイヤモンド 社 ) 41

42 講 師 略 歴 三 好 巧 (みよし たくみ) 有 限 責 任 監 査 法 人 トーマツ マネージャー ( 公 認 会 計 士 ) 大 手 企 業 から 中 小 企 業 まで 幅 広 い 会 計 監 査 業 務 を 経 験 し たのち 事 業 再 生 およびM&Aに 関 するデューディリジェンス やアドバイザリー 業 務 に 従 事 大 手 都 市 銀 行 への 出 向 経 験 もあり 事 業 再 生 に 関 して 豊 富 な 経 験 を 有 する 42

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