不 動 産 所 得 の 赤 字 < 土 地 等 の 取 得 の 負 債 利 子 なら 300 万 500 万 不 動 産 所 得 の 赤 字 300 万 のうち 利 子 分 の500 万 は 通 算 できない = 赤 字 分 の300 万 は 全 額 通 算 できないことになる = 損 益 通 算

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1 7. 損 益 通 算 繰 越 控 除 損 益 通 算 の 対 象 となる 損 失 原 則 不 動 産 所 得 事 業 所 得 山 林 所 得 譲 渡 所 得 に 生 じた 損 失 ( 赤 字 ) 一 定 の 順 序 によって 他 の 黒 字 の 所 得 から 控 除 して 相 殺 できる これら4つ 以 外 の 所 得 は 赤 字 でも 控 除 できない 例 外 損 益 通 算 できる 所 得 の 場 合 でも 損 益 通 算 できない 損 失 がある 1. 不 動 産 所 得 に 関 して 損 益 通 算 できないもの 土 地 等 の 取 得 に 係 る 借 入 金 の 利 子 の 部 分 同 じ 所 得 内 での 内 部 通 算 は できる 場 合 もある 収 入 不 動 産 所 得 の 赤 字 500 万 維 持 管 理 費 減 価 償 却 費 建 物 に 係 る 負 債 の 利 子 土 地 に 係 る 負 債 の 利 子 300 万 全 体 の 赤 字 500 万 のうち 300 万 は 損 益 通 算 できない 万 のみ 損 益 通 算 の 対 1象 1

2 不 動 産 所 得 の 赤 字 < 土 地 等 の 取 得 の 負 債 利 子 なら 300 万 500 万 不 動 産 所 得 の 赤 字 300 万 のうち 利 子 分 の500 万 は 通 算 できない = 赤 字 分 の300 万 は 全 額 通 算 できないことになる = 損 益 通 算 できる 不 動 産 所 得 はゼロ 土 地 と 建 物 の 一 括 取 得 の 場 合 借 入 金 は まず 建 物 の 取 得 分 にあてて 残 りを 土 地 とする ( 例 )P37 借 入 金 1800 万 + 自 己 資 金 200 万 で 建 物 1200 万 と 土 地 部 分 800 万 のマンションを 購 入 全 体 の 借 入 金 利 子 が 144 万 なら 土 地 に 係 る 利 子 分 は? 借 入 金 1800 万 建 物 1200 万 残 り 600 万 土 地 この 比 率 で 按 分 建 物 土 地 96 万 48 万 利 子 144 万 144 万 600 万 1800 万 2 不 動 産 所 得 の 赤 字 から 差 し 引 く 部 分 ( 損 益 通 算 )

3 この 例 で マンション 賃 貸 料 120 万 諸 経 費 230 万 なら? 不 動 産 所 得 の 赤 字 : 120 万 -230 万 = 110 万 損 益 通 算 できる 赤 字 : 110 万 -48 万 = 62 万 損 失 が 生 じていても なかったものとみなされる 借 入 金 利 子 のうち 土 地 に 係 る 部 分 のみ 通 算 できないので 控 除 する 2. 譲 渡 所 得 に 関 して 損 益 通 算 できないもの 低 額 譲 渡 は 結 局 他 の 所 得 と 通 算 できるのは ゴルフ 会 員 権 と 居 住 用 不 動 産 に 関 する 譲 渡 の 場 合 のみ 生 活 に 必 要 でない 資 産 の 譲 渡 による 損 失 ( 例 ) 30 万 を 超 える 貴 金 属 骨 董 品 ヨット 別 荘 事 業 用 不 動 産 など 非 課 税 所 得 の 計 算 上 生 じた 損 失 ( 例 ) 生 活 用 動 産 の 譲 渡 損 失 公 社 債 などの 譲 渡 損 失 低 額 譲 渡 による 損 失 個 人 に 対 して 時 価 の1/2 未 満 で 譲 渡 した 場 合 株 式 等 の 譲 渡 損 失 上 場 株 式 等 の 配 当 所 得 ( 申 告 分 離 の 場 合 のみ)に 限 り 3 両 者 で 例 外 的 に 損 益 通 算 できる

4 注 意 これらの 場 合 でも 同 じ 種 類 の 譲 渡 所 得 内 では 内 部 通 算 できる ( 例 ) 別 荘 の 売 却 による 損 失 + 他 の 土 地 建 物 等 の 売 却 益 事 業 用 不 動 産 の 譲 渡 損 失 + 自 宅 の 売 却 による 黒 字 ½にする 前 損 益 通 算 の 順 序 不 動 産 所 得 事 業 所 得 利 子 配 当 給 与 雑 経 常 所 得 グループ 譲 渡 所 得 一 時 所 得 赤 字 黒 字 赤 字 黒 字 譲 渡 一 時 所 得 グループ ( 第 1 次 通 算 ) ( 第 1 次 通 算 ) ( 第 2 次 通 算 ) ½にした 後 総 所 得 山 林 所 得 退 職 所 得 黒 字 赤 字 ( 第 3 次 通 算 ) 総 所 得 金 額 所 得 控 除 一 時 所 得 や 総 合 長 期 譲 渡 は ½にして 合 計 4 課 税 総 所 得

5 以 下 の2つの 場 合 について 損 益 通 算 後 の 総 所 得 金 額 は? 例 1 例 2 事 業 所 得 200 万 ( 第 1 次 通 算 ) 経 常 所 得 グループ 不 動 産 所 得 650 万 200 万 万 万 =1550 万 給 与 所 得 2000 万 譲 渡 所 得 200 万 (ゴルフ 会 員 権 の 譲 渡 ) 一 時 所 得 400 万 ( 特 別 控 除 後 1/2 前 ) ( 第 1 次 通 算 ) 譲 渡 一 時 所 得 グループ 総 所 得 金 額 1550 万 +1/2 200 万 = 1650 万 200 万 +400 万 =200 万 一 時 所 得 のみ (P39) 配 当 所 得 13 万 不 動 産 所 得 110 万 ( 第 1 次 通 算 ) 経 常 所 得 グループ (うち 土 地 の 取 得 に 係 る 負 債 利 子 30 万 ) 事 業 所 得 205 万 80 万 +205 万 =125 万 譲 渡 所 得 175 万 (ゴルフ 会 員 権 の 譲 渡 ) 一 時 所 得 125 万 ( 特 別 控 除 後 1/2 前 ) ( 第 1 次 通 算 ) ( 第 2 次 通 算 ) 125 万 + 50 万 = 75 万 : 総 所 得 金 額 譲 渡 一 時 所 得 グループ 175 万 +125 万 = 50 万 5

6 参 考 例 題 1 (H22 年 1 月 学 科 問 題 33) 所 得 税 において 次 の 場 合 における 損 益 通 算 後 の 総 所 得 金 額 として 最 も 適 切 なものはどれか なお 解 等 に 当 たっては 記 載 のない 条 件 については 一 切 考 慮 しないものとする 給 与 所 得 5,500 千 円 一 時 所 得 300 千 円 不 動 産 所 得 2,000 千 円 ( 不 動 産 所 得 の 金 額 の 計 算 上 の 必 要 経 費 のうち 250 千 円 は 土 地 の 取 得 に 要 した 借 入 金 利 子 相 当 額 ) 雑 所 得 750 千 円 ( 注 ) は 当 該 所 得 に 損 失 が 発 生 していることを 意 味 する 1. 3,950 千 円 2. 4,250 千 円 3. 4,500 千 円 4. 5,950 千 円 6

7 損 失 の 繰 越 し 繰 戻 し 純 損 失 の 繰 越 控 除 損 益 通 算 しても 控 除 しきれずに 残 った 損 失 青 色 申 告 者 : 全 額 について 翌 年 以 降 3 年 間 にわたって 繰 越 控 除 白 色 申 告 者 : 被 災 事 業 用 資 産 の 損 失 変 動 所 得 の 損 失 については 翌 年 以 降 3 年 間 にわたって 繰 越 控 除 要 件 期 限 内 に 申 告 書 を 提 出 し その 後 も 連 続 して 確 定 申 告 書 を 提 出 していること 雑 損 失 の 繰 越 控 除 雑 損 控 除 の 対 象 となる 災 害 や 盗 難 などによる 損 失 青 色 申 告 者 白 色 申 告 者 かを 問 わない 翌 年 3 年 以 降 にわたって 繰 越 控 除 要 件 期 限 内 に 申 告 書 を 提 出 し その 後 も 連 続 して 確 定 申 告 書 を 提 出 していること その 他 繰 越 控 除 期 間 エンジェル 税 制 居 住 用 財 産 の 買 換 えなどの 譲 渡 損 失 3 年 間 7 上 場 株 式 等 の 譲 渡 損 失 なども 繰 越 控 除 が 認 められている

8 8. 所 得 控 除 ( 物 的 控 除 ) 総 所 得 - - 雑 損 控 除 雑 損 失 (3 年 間 の 繰 越 控 除 ) 1 残 額 - その 他 の 所 得 控 除 - ならば 切 捨 + 2 ( 繰 越 控 除 ) 雑 損 控 除 資 産 の 所 有 者 対 象 損 失 事 由 納 税 者 本 人 配 偶 者 や 親 族 ( 生 計 が 同 一 総 所 得 金 額 38 万 以 下 ) 生 活 に 通 常 必 要 な 資 産 ( 住 宅 家 財 現 金 など) 棚 卸 資 産 別 荘 災 害 盗 難 横 領 控 除 額 損 失 額 - 足 切 額 損 害 額 ( 時 価 ) + 災 害 関 連 支 出 - 保 険 金 等 総 所 得 金 額 等 10% いずれか 多 い 方 災 害 関 連 支 出 - 5 万 円 8

9 医 療 費 控 除 適 用 の 要 件 納 税 者 本 人 生 計 が 同 一 の 配 偶 者 や 親 族 にかかわる 医 療 費 の 支 払 い 控 除 額 所 得 要 件 なし 未 払 いの 分 は 対 象 になるものとならないもの 上 限 : 200 万 まで (P44の 表 ) 支 払 った 医 療 費 - 保 険 金 等 - 足 切 額 社 会 保 険 料 控 除 総 所 得 金 額 等 5% 10 万 円 少 ない 方 適 用 の 要 件 控 除 額 納 税 者 本 人 生 計 が 同 一 の 配 偶 者 や 親 族 支 払 った 全 額 小 規 模 企 業 共 済 等 掛 金 控 除 が 負 担 すべき 社 会 保 険 料 健 康 保 険 料 国 民 健 康 保 険 料 介 護 保 険 料 雇 用 保 険 料 国 民 年 金 保 険 料 厚 生 年 金 保 険 料 納 税 者 本 人 が 小 規 模 企 業 共 済 の 掛 金 確 定 拠 出 ( 個 人 型 年 金 )の 掛 金 等 を 支 払 った 場 合 9

10 9. 所 得 控 除 ( 人 的 控 除 ) 基 礎 控 除 配 偶 者 控 除 納 税 者 の12/31の 現 況 で 判 定 判 定 対 象 となる 配 偶 者 等 の 死 亡 死 亡 時 の 現 況 によって 判 定 納 税 者 すべて( 一 律 無 条 件 )に38 万 円 ど ち ら か 一 方 の み 適 用 の 要 件 生 計 が 同 一 の 配 偶 者 がいる 場 合 合 計 所 得 金 額 38 万 円 以 下 青 色 専 業 専 従 者 白 色 専 業 専 従 者 は 納 税 者 本 人 の 所 得 制 限 なし 同 居 特 別 障 害 者 控 除 額 の 場 合 には 控 除 対 象 配 偶 者 : 38 万 円 73 万 円 老 人 控 除 対 象 配 偶 者 : 48 万 円 (70 歳 以 上 ) +35 万 円 (H22 年 分 まで) 83 万 円 配 偶 者 特 別 控 除 適 用 の 要 件 納 税 者 本 人 の 合 計 所 得 金 額 1000 万 円 以 下 配 偶 者 の 合 計 所 得 金 額 38 万 円 超 76 万 円 未 満 ( 青 色 専 業 専 従 者 白 色 専 業 専 従 者 は ) 10

11 ( 控 除 額 ) 38 配 偶 者 控 除 (38 万 ) 配 偶 者 特 別 控 除 0 38 万 76 万 扶 養 控 除 本 人 の 所 得 要 件 なし 最 高 で38 万 しだいに 減 少 本 人 の 所 得 要 件 あり ( 合 計 所 得 1000 万 以 下 ) (103 万 ) (141 万 ) 適 用 の 要 件 生 計 が 同 一 の 親 族 がいる 場 合 ( 配 偶 者 以 外 ) 配 偶 者 の 合 計 所 得 金 額 ( ) 内 は 収 入 合 計 所 得 金 額 38 万 円 以 下 青 色 専 業 専 従 者 白 色 専 業 専 従 者 は 控 除 額 (H22 年 分 まで) 扶 養 親 族 : 38 万 円 特 定 扶 養 親 族 : 63 万 円 (16 歳 ~22 歳 ) 老 人 扶 養 親 族 (70 歳 以 上 ):48 万 円 同 居 老 親 等 (70 歳 以 上 ):58 万 円 H23 年 分 以 降 は 改 正 あり 同 居 特 別 障 害 者 の 場 合 には + 35 万 円 (H22 年 分 まで) 11

12 障 害 者 控 除 適 用 の 要 件 納 税 者 本 人 控 除 対 象 配 偶 者 扶 養 親 族 障 害 者 の 場 合 控 除 額 寡 婦 ( 寡 夫 ) 控 除 適 用 の 要 件 障 害 者 : 27 万 円 特 別 障 害 者 : 40 万 円 納 税 者 本 人 が 寡 婦 ( 寡 夫 )である 場 合 控 除 額 一 般 の 寡 婦 寡 夫 27 万 円 特 定 の 寡 婦 35 万 円 寡 婦 特 定 の 寡 婦 寡 夫 離 婚 死 別 扶 養 親 族 または 所 得 制 限 なし 子 を 有 する ( 生 計 同 一 合 計 所 得 38 万 以 下 ) 死 別 扶 養 親 族 なしも 合 計 所 得 金 額 が500 万 円 以 下 離 婚 死 別 子 を 有 する ( 生 計 同 一 合 計 所 得 38 万 以 下 ) 合 計 所 得 金 額 が500 万 円 以 下 12

13 参 考 例 題 2 (H22 年 1 月 学 科 問 題 34) 所 得 税 の 所 得 控 除 に 関 する 次 の 記 述 のうち 最 も 適 切 なものはどれか 1. 医 療 費 控 除 の 金 額 は 納 税 者 の 総 所 得 金 額 等 にかかわらず 支 出 医 療 費 の 合 計 額 から 保 険 金 等 で 補 てんされる 金 額 を 差 し 引 き さらに 一 律 10 万 円 を 差 し 引 いた 金 額 である 2. 夫 と 死 別 し 再 婚 していない 女 性 は 合 計 所 得 金 額 が500 万 円 以 下 であれば 扶 養 親 族 がいない 場 合 にも 寡 婦 控 除 の 適 用 がある 3. 配 偶 者 控 除 は 納 税 者 の 合 計 所 得 金 額 が1,000 万 円 を 超 えている 場 合 には 適 用 がない 4. 扶 養 控 除 の 金 額 は 扶 養 される 親 族 の 年 齢 にかかわらず 一 律 38 万 円 である 13

14 参 考 例 題 3 ( 問 題 集 P158 H21 年 1 月 学 科 問 題 35) 所 得 税 における 所 得 控 除 に 関 する 次 の 記 述 のうち 最 も 適 切 なものはどれか 1. 青 色 事 業 専 従 者 として 給 与 の 支 払 いを 受 けている 配 偶 者 を 有 する 青 色 申 告 者 は その 配 偶 者 の 合 計 所 得 金 額 が38 万 円 以 下 であれば 配 偶 者 控 除 の 適 用 を 受 けることができる 2. 年 の 途 中 で 死 亡 した 扶 養 親 族 を 有 していた 納 税 者 は その 年 分 の 所 得 税 について その 扶 養 親 族 に 係 る 扶 養 控 除 の 適 用 を 受 けることができる 3. 所 得 のない 配 偶 者 を 有 する 納 税 者 は 配 偶 者 控 除 と 配 偶 者 特 別 控 除 を 併 用 して 適 用 を 受 けることができる 4. 基 礎 控 除 は 納 税 者 の 合 計 所 得 金 額 が3,000 万 円 以 下 の 場 合 に 限 り 適 用 を 受 けることができる 14

15 11. 所 得 税 の 申 告 納 付 ( 配 布 資 料 : 問 題 集 P196H20 年 9 月 実 技 第 3 問 改 ) 給 与 所 得 者 の 確 定 申 告 給 与 所 得 者 の 場 合 源 泉 徴 収 制 度 1/1~12/31までの 所 得 年 末 調 整 翌 2/16~3/15に 申 告 + 納 付 源 泉 徴 収 票 の 受 取 り 必 要 な 場 合 には 確 定 申 告 雑 損 控 除 医 療 費 控 除 寄 附 金 控 除 配 当 控 除 住 宅 借 入 金 等 特 別 控 除 主 たる 給 与 収 入 が2000 万 円 超 主 たる 給 与 以 外 からの 所 得 が20 万 円 超 2ヶ 所 以 上 から 給 与 の 支 払 がある 場 合 参 考 問 題 解 答 問 題 1: 3 問 題 2: 2 問 題 3: 2 15

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