はじめに 輸入申告に必要な主な事項 1 誰が 輸入者 2 誰から 輸出者 3 何を 税番 4 どこから 原産国 5 いくつ 数量 6 いくらで 価格 品目分類 原産地規則 関税評価 輸入貨物には関税が課される 関税法第 3 条 = 関税額課税価格関税率 関税評価 品目分類 原産地規則 根拠規定 関税

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1 輸入者のための 関税評価セミナー 平成 27 年 5 月 27 日東京税関業務部首席関税評価官 1

2 はじめに 輸入申告に必要な主な事項 1 誰が 輸入者 2 誰から 輸出者 3 何を 税番 4 どこから 原産国 5 いくつ 数量 6 いくらで 価格 品目分類 原産地規則 関税評価 輸入貨物には関税が課される 関税法第 3 条 = 関税額課税価格関税率 関税評価 品目分類 原産地規則 根拠規定 関税定率法 関税定率法施行令 関税定率法基本通達 2

3 関税評価制度の概要 輸入貨物の課税価格を法律の規定により決定することです 課税価格の決定方法とは Ⅰ. 原則的な課税価格の決定方法 Ⅱ. 原則的な課税価格の決定方法によることができない貨物の課税価格の決定方法 評価申告とは 関税の納税申告の一環として行う 課税価格の計算に関係のある事項についての申告 ( 仕入書等により課税価格が明らかでない場合に 課税価格の計算の基礎及びこれに関連する事項を輸入申告書に記載して申告すること ) をいいます 3

4 課税価格の決定の原則 どの規定を適用して 輸入貨物の課税価格を計算すべきか 原則 定率法第 4 条第 1 項 輸入取引 ( 輸入売買 ) 有 原則外 定率法第 4 条の 2 以下 (1) 輸入取引無 (2) 特別な事情有 (3) 課税価格の疑義有 4

5 課税価格の決定の原則 定率法第 4 条第 1 項 課税価格 ( 取引価格 ) 現実支払価格 1 仕入書価格 2 仕入書価格以外の現実支払価格の構成要素 3 控除すべき費用等 4 価格調整条項付契約 + 加算要素 1 輸入港まで運賃等 2 仲介料等の手数料 容器 包装費用 3 無償 値引き提供した物品等の費用 4 ロイヤルティ ライセンス料 5 売手帰属収益 5

6 課税価格の決定の原則 輸入取引 売手 買手 とは 輸入者 買手 課税価格 売買貨物 仕入書貨物代金 輸出者 売手 ( 外国 ) 誰と誰の売買により輸入取引が行われているのか 国際間の移動を伴う売買であり 本邦保税地域内での転売は輸入取引に該当しません 定率法基本通達 4-1(1)(3) 6

7 現実支払価格 輸入貨物につき 買手により売手に対し又は売手のために行われた又は行われるべき支払の総額 ( 買手により売手のために行われた又は行われるべき当該売手の債務の弁済 その他の間接的な 支払の額を含む ) をいう 定率法施行令第 1 条の 4 通常は 現実支払価格 = 仕入書価格 ( 定率法基本通達 4-2(3)) 現実支払価格 仕入書価格 割増金 契約金等の別払い クレーム求償額 賠償金との相殺 貸付金 立替金との相殺有償提供した機械の代金との相殺等 仕入書価格 = 現実支払価格 減算要素 別払金等 7

8 現実支払価格 仕入書価格に基づき貨物代金を支払っている場合 売買 (50,000 円 ) 買手 貨物 仕入書 (50,000 円 ) 貨物代金 (50,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 現実支払価格 課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 ) 8 定率法基本通達 4-2(1)

9 現実支払価格 輸入貨物を初回購入する際に値引がある場合 売買 ( 初回購入 10% 値引 ) 買手 貨物 仕入書 (50,000 円 - 値引 5,000 円 ) 貨物代金 (45,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 課税価格 = 値引後の仕入書価格 (45,000 円 ) 9

10 現実支払価格 輸入貨物の輸入取引をするために別払金を支払っている場合 売買 (50,000 円 ) 買手 貨物 仕入書 (50,000 円 ) 貨物代金 (50,000 円 ) 開発費の請求 開発費支払 (10,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 )+ 開発費 (10,000 円 ) 定率法基本通達 4-2(3) イ 4-2 の 2(1) 10

11 現実支払価格 輸入後に最終的な売買価格が決定される場合 売買 ( 価格調整条項付 ) 買手 貨物 仕入書 ( 仮価格 100) 貨物代金 ( 仮価格 100) 不足金 (20) 過払金 (20) 売手 ( 外国 ) 課税価格 = 仕入書価格 (100)± 調整額 (20) 定率法基本通達 4-2(3) ニ 4-2 の 2(2)(3) 11

12 加算要素 定率法第 4 条第 1 項第 1 号 ~ 第 5 号 1 号運賃 イ手数料 2 号 手数料 容器 包装 ロ容器 ハ包装 加算要素 3 号物品 役務 4 号特許権等 5 号 売手帰属収益 イ材料 部分品ロ工具 金型ハ消費物品ニ技術 設計 運賃等の額の加算は 客観的かつ数値化された資料に基づいて行う ( 通達 4-7(2)) 12

13 加算要素 1 号運賃 運賃 保険 運送関連費用 実際に要した運送費用をいい 輸入貨物の輸出港までの運送費用を含む 実際に要した保険料をいい 当該輸入貨物の輸出港までの運送に係る保険料を含む 輸入貨物の輸入港までの運送に付随して発生する費用 本邦輸入港 輸出港船積費用 コンテナー賃借料 輸出時手続費用 運賃 ( 運賃 保険料 ) 輸出国国内運送費用 輸出国 13

14 運送取扱人に支払う輸出港におけるコンテナー ターミナル チャージ 買手 雑貨 仕入書 (FOB) 貨物代金 売手 (E 国 ) 運送契約 運賃コンテナー ターミナル チャーシ ( 輸出港 ) 運送取扱人 B/L に運賃の他に当該費用が記載されており 買手は 運送契約を締結した運送取扱人に当該費用の額を支払っている その費用は 輸出港のコンテナヤート において行われた輸入貨物の荷役作業に係るもの 課税価格 = 仕入書価格 + 運賃 + コンテナー ターミナル チャーシ 定率法第 4 条第 1 項第 1 号 ( 参考 ) 輸入貨物の輸入港到着後にコンテナーヤート で発生する荷役作業の費用は含まれない 14

15 加算要素 2 号手数料 容器 包装 仲介料その他の手数料 輸入取引に関して業務を行う者に対し買手が支払う手数料 ( 買付手数料は除外 ) 売手及び買手のために輸入取引の成立のための仲介業務を行う者に対し買手が支払う手数料 輸入貨物の売手による販売に関し当該売手に代わり業務を行う者に対し買手が支払う手数料 容器の費用 包装に要する費用 輸入取引に関し 買手が負担した輸入貨物の容器の費用又は輸入貨物の包装に要する費用 15

16 買手が輸入取引を成立させた仲介者へ手数料を支払っている場合 買手は この輸入取引に関連して 買手と売手との間にあって 買手と売手のために 受注 発注 交渉等 輸入取引の成立のための業務を行う A 社に対して その業務の対価として仕入書価格の 10% の手数料を支払う 買手 貨物 仕入書 (50,000 円 ) 貨物代金 (50,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 仲介業務 手数料 (5,000 円 ) 仲介者 仲介業務 課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 )+ 手数料 (5,000 円 ) 16 定率法第 4 条第 1 項第 2 号イ

17 輸出国における輸入貨物の仕分け 梱包に要する費用 買手と売手は 売買契約において 輸入貨物を船積みするまでに 買手が輸入貨物の仕分け 梱包を行うことについて取決め 買手は その取決めに従い E 国に所在する梱包業者 A 社と業務委託契約を締結し 売手の工場内にて輸入貨物の仕分け 梱包 ( 国内販売先ごとの輸入貨物の仕分け 梱包 ) を A 社に委託し その業務の対価を支払う 買手 業務委託契約 衣類 仕入書 (CIF) 貨物代金 仕分け 梱包費用 売手 (E 国 ) 仕分け 梱包 A 社 (E 国 ) 課税価格 = 仕入書価格 + 仕分け 梱包費用 定率法第 4 条第 1 項第 2 号ハ 17

18 加算要素 3 号物品 役務 無償で提供された物品又は役務 1 物品 ( 役務 ) を自ら生産した場合 2 物品 ( 役務 ) を特殊関係にある生産者から直接に取得した場合 生産費 + 運賃等の提供費用 + / - 提供までの価値の増減 3 上記 1 及び 2 以外の場合 ( 第三者からの購入等 ) 取得費 + 運賃等の提供費用 + / - 提供までの価値の増減 18

19 輸入貨物の原材料の輸出通関費用等 買手は 特殊関係にない A 社から購入した板ガラス代金の他に 板ガラスの本邦からの輸出時に 輸出通関費用 輸出通関手続のための倉庫保管費用 売手までの運賃や保険料を輸出業者に支払っている ガラス製品 仕入書 買手 貨物代金 板ガラス ( 無償提供 ) 売手 (E 国 ) 板ガラス代金 A 社 板ガラス 輸出通関費用等 輸出業者 輸出通関費用 輸出通関手続のための倉庫保管費用 売手までの運賃や保険料 課税価格 = 仕入書価格 + 板ガラス代金 + 輸出通関費用等 19 定率法第 4 条第 1 項第 3 号イ

20 輸入貨物のデザイン ( 日本人が海外で作成したもの ) 費用 買手は 輸入貨物のデザインの作成を F 国に在住する日本人デザイナー A 氏に依頼し A 氏が F 国において作成した輸入貨物のデザインを売手に無償でメールにより提供している 買手 靴 仕入書 貨物代金 デザイン ( 無償 ) 売手 (E 国 ) デザイン費用 デザイン作成依頼 デザイン テ サ イナー A (F 国 ) 課税価格 = 仕入書価格 + デザイン費用 定率法第 4 条第 1 項第 3 号ニ 20

21 加算要素 4 号特許権等 特許権等の使用に伴う対価で 次の要件を満たすもの 1 輸入貨物 に係るもの 特許権等の価値を構成する要素が輸入貨物と不可分一体の関係にあり 2 輸入取引に係る取引の状況その他の事情からみて当該輸入貨物の輸入取引をするために ロイヤルティ等を特許権者へ支払わなければ 売手から輸入貨物を購入できない状態 3 買手により直接又は間接に支払われるもの 対象権利 特許権 意匠権 商標権 実用新案権 著作権等 21

22 買手が売手 ( 商標権者 ) に支払う商標権使用料 ( ロイヤルティ ) 売買契約 (FOB) 買手 ( 商標付 ) 仕入書 (50,000 円 ) 貨物代金 (50,000 円 ) ライセンス契約 売手 商標権者 ( 外国 ) ロイヤルティ (FOB 5%) 50,000 円 5%=2,500 円 課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 )+ ロイヤルティ (2,500 円 ) 22 定率法第 4 条第 1 項第 4 号

23 加算要素 5 号売手帰属収益 買手による輸入貨物の処分又は使用による収益で直接又は間接に売手に帰属するもの 具体的には 輸入貨物の再販売 使用等で得られる売上代金 賃貸料 加工賃等で買手が売手に分配する利潤 買手 販売 (@100,000 円 ) 売買契約仕入書 (@50,000 円 ) 貨物代金 (@50,000 円 ) 再販売に係る利潤の50% 売手帰属収益 (@25,000 円 ) 売手 ( 外国 ) 課税価格 = 仕入書価格 (50,000 円 ) + 売手帰属収益 (25,000 円 ) 定率法第 4 条第 1 項第 5 号 23

24 加算する場合の取扱いについて 複数の輸入貨物に係る加算要素としての無償提供費用等が一括して支払われる場合には 原則 個々の輸入貨物の数量等に応じた合理的な方法により按分して 当該輸入貨物の課税価格に算入することとなります 包括評価申告 ( 0.05/ 個を加算 ) 評価加算 100 評価加算 200 評価加算 200 評価加算 300 評価加算 200 金型輸出 1,000 第 1 回輸入 2,000 個 円 第 2 回輸入 4,000 個 円 第 3 回輸入 4,000 個 円 第 4 回輸入 6,000 個 円 第 5 回輸入 4,000 個 円 24 契約個数 20,000 個契約金額 20,000 円

25 一括加算について ただし 次に掲げる費用等の額の加算については 輸入者から希望する旨の申し出があり かつ 課税上その他特に支障がないと認められるときは 当該費用等の額は 便宜特定の輸入貨物の課税価格に算入することができます (1) 定率法第 4 条第 1 項第 3 号に掲げる費用 (2) 定率法第 4 条第 1 項第 1~2 号 第 4~5 号に掲げる費用等で あって 個々の輸入貨物への按分が困難と認められるもの 包括評価申告 ( 初回輸入申告に一括加算 ) 評価加算 1,000 関税率が異なる複数の品目に係るものである場合には一括加算はできません 金型輸出 1,000 第 1 回輸入 2,000 個 円 第 2 回輸入 4,000 個 円 第 3 回輸入 4,000 個 円 第 4 回輸入 6,000 個 円 第 5 回輸入 4,000 個 円 25 契約個数 契約単価 1 円 / 個

26 税関 HP( 1 輸出入手続 をクリック 26

27 2 輸入貨物の関税評価事例 をクリック 27

28 3 質疑応答事例 をクリック 28

29 29 4 各設問をクリックすると ( 答え ) が表示される

30 説明事例及び HP 掲載事例について 注記 これらの事例は 照会に係る事実関係を前提とした一般的な回答であり 必ずしも事案の内容の全部を表現したものではありませんので 納税者の方々が行う具体的な取引等に適用する場合においては この回答内容と異なる課税関係が生ずることがあることにご注意ください ( 具体的な貨物の関税評価上の取扱いについて 輸入申告時の審査の際に尊重される回答を希望される場合には 文書による事前教示をご利用ください ) ご清聴ありがとうございました 30

目次 Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ 関税評価制度の概要原則的な課税価格の決定方法評価申告の手続き事前教示制度税関ホームページ 別冊質疑応答事例 ( 関税評価 ) 2

目次 Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ 関税評価制度の概要原則的な課税価格の決定方法評価申告の手続き事前教示制度税関ホームページ 別冊質疑応答事例 ( 関税評価 ) 2 関税評価に係る研修 平成 2 8 年 2 月 東京税関業務部総括関税評価官 大阪税関業務部首席関税評価官 1 目次 Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ 関税評価制度の概要原則的な課税価格の決定方法評価申告の手続き事前教示制度税関ホームページ 別冊質疑応答事例 ( 関税評価 ) 2 1 関税評価とは Ⅰ 関税評価制度の概要 課税標準 ( 課税価格 ) 10,000,000 X 関税率 5 % = 関税額 500,000

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