配偶者の税額軽減特例の有利な受け方 配偶者がいる場合の 相続税の具体的な計算例は以下の通りです 1. 設例 自宅 預貯金等の相続財産の遺産額 =2 億円 法定相続人 = 配偶者 + 子 2 人の合計 3 人 実際の遺産分割は 法定相続分の通りとする 未成年者控除 外国税額控除 生命保険金の非課税枠金

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1 平成 22 年 4 月 1 日現在の法令等に準拠 UP!Consulting Up Newsletter 配偶者の税額軽減特例の有利な受け方 居住用不動産の配偶者控除 1

2 配偶者の税額軽減特例の有利な受け方 配偶者がいる場合の 相続税の具体的な計算例は以下の通りです 1. 設例 自宅 預貯金等の相続財産の遺産額 =2 億円 法定相続人 = 配偶者 + 子 2 人の合計 3 人 実際の遺産分割は 法定相続分の通りとする 未成年者控除 外国税額控除 生命保険金の非課税枠金額等は考慮しない 2. 相続税額の具体的計算フロー 1 課税遺産額 = 遺産額 2 億円 - 基礎控除 (5000 万円 万円 3 人 )=1 億 2 千万円 2 法定相続分による遺産分割案 配偶者 =1 億 2 千万円 50%=6000 万円 各子供 =1 億 2 千万円 25%=3000 万円ずつ 3 相続税総額の算出 ( 速算表より ) 配偶者 =6000 万円 30%-700 万円 =1100 万円各子供 =3000 万円 15%-50 万円 =400 万円よって相続税総額 =1100 万円 +400 万円 2 人 =1900 万円 4 実際の個人別納税額 配偶者 =1900 万円 50%=950 万円 ( 配偶者の税額軽減の特例より 0 となります ) 各子供 =1900 万円 50% 50%=475 万円ずつ ( 合計 950 万円 ) 上記のように遺産額が 1 億 6 千万円超の場合は 法定相続分で遺産分割するよりも配偶者が 2 億円のうち 1 億 6 千万円を相続すると有利です 遺産額が 1 億 6 千万円を超える場合は 配偶者の税額軽減の特例より以下の金額が 税額から控除されます ( 相法 19 条の 2) 配偶者控除 =1900 万円 1 億 6 千万円 /2 億円 =1520 万円 相続税は 1900 万円 万円 =380 万円の負担ですむことになります 第 2 次相続を考慮しなければ 1,520 万 円も軽減になります 2

3 1 遺産額 1 億 6,000 万円のケース 配偶者が全遺産を相続すれば 配偶者と子供に相続税がかかりません 21 億 6,000 万円 < 遺産額 3 億 2,000 万円のケース 配偶者が 1 億 6,000 万円を相続すれば 配偶者に相続税がかかりません 33 億 2,000 万円 < 遺産額のケース 配偶者が法定相続分 ( 遺産の 1/2) を相続すれば 配偶者に相続税がかかりません 配偶者の税額軽減特例 では 法定相続分か 1 億 6 千万円までのいずれか多い方までは相続税がかかりません 法定相続人が配偶者と子供 2 人の場合は 基礎控除が 8000 万円まで認められます しかし 被相続人の遺産額が 8000 万円超かつ 1 億 6 千万円以下の場合に法定相続分で遺産分割すれば 配偶者以外の子供に相続税が発生します よって 当面の相続税負担を回避するためには遺産全てを配偶者が相続すると 遺族の相続税額は 0 になります この申告要件には 遺産分割が済んでいること 戸籍謄本 遺言書や遺産分割協議書の写しが必要です 法定相続人が配偶者のみで 被相続人の親や兄弟姉妹がいない場合は 法定相続分が 100% なので相続税は 0 となります ただし 配偶者の税額軽減の規定を適用するには 相続税額が無税となる場合でも相続税の確定申告手続きが必要です ( 相法 19 条の 23) また 被相続人に親 子 又は兄弟姉妹がいて その全員が相続放棄をして配偶者のみが遺産を相続した場合は 無税にはなりません ( 相法 19 条の 2) 3. 重加算税への対応策平成 19 年度には相続税の税務調査が 13,845 件実施され そのうち申告漏れ件数が 11,884 件ありました 重加算税が賦課された件数は 1,914 件なので 13.8% です ( 国税庁平成 19 年度相続税の申告事績及び調査事績 ) 相続財産の仮装隠蔽行為があった場合は 35% もの高率の重加算税が課されます ( 通則法 681) 3

4 (1) 設例 1. 被相続人父 ( 平成 19 年 3 月 1 日死亡 ) 2. 法定相続人母 長女 ( 法定相続分通りに相続して 平成 19 年 12 月末に期限内申告した ) 3. 相続財産 500 百万円 ( その他に孫名義株式 100 百万円 母が管理して長女はその存在を知らない ) 4. 対応策 1 母が株式 100 百万円を相続する2 長女が株式 100 百万円を相続する ( 平成 21 年 9 月に修正申告 ) 遺産分割案別の相続税額の計算 ( 単位 : 千円 ) 1 母が株式を相続 2 長女が株式を相続 母 長女 母 長女 課税価格合計 ( 基礎控除前 ) 250, , , ,000 修正申告分 100, ,000 課税価格合計 ( 修正後 ) 350, , , ,000 相続税額 1 103,833 74,166 74, ,833 配偶者の税額軽減 74,166-74,166 - 納付すべき相続税額 29,667 74, ,833 当初申告時点での相続税額 2-69,000-69,000 差引追徴税額 (A) 29,667 5,166-34,833 重加算税又は過少申告加算税 (B) 10, ,483 延滞税 (C) 3 6, ,510 合計税額 (A+B+C) 46,779 6,351-42,826 1 各個人の相続税額 =( 基礎控除 70 百万円 ) 1/2 40%-17 百万円 =89 百万円 実際取得財産で按分負担 2 各個人の相続税額 =(500- 基礎控除 70 百万円 ) 1/2 40%-17 百万円 =69 百万円 母は税額控除で 0 円 3 長女の延滞税額 =34,833 千円 4.7% 2/12+34,833 千円 14.6% 10/12=4,510 千円 (1 年止め ) いずれのプランが有利かは 明らかです プラン2では 母の相続財産の額は増えていませんが 全体の相続税額が増えたため母の相続税も 69,000 千円から 74,166 千円に増えます ところが母には 配偶者の税額軽減特例 があるため相続税はゼロになります 長女は 34,833 千円の相続税が増えます しかし 仮装 隠蔽したのはあくまで母ですから 長女に重加算税を課税することはできません ( 国税不服審判所昭和 62 年 7 月 6 日裁決 ) 長女に対しては 過少申告加算税と延滞税が課されることになります 母が仮装 隠蔽したにもかかわらず 母には相続税の追加も加算税も延滞税も課税することができないわけです さらに 長女が仮装 隠蔽をしたわけではないため 延滞税は仮に申告期限から2 年後に修正申告書を提出した場合でも 最大 1 年分までです ( 通則法 611 一 ) 4

5 (2) 平成 19 年度税制改正平成 19 年度税制改正により 上記 (1) のような配偶者が仮装隠蔽していた相続財産を配偶者以外の相続人が取得して 配偶者の税額軽減措置 を利用するケースが防止されました すなわち 仮装隠蔽していた財産に伴い増加する税額については 配偶者の税額軽減特例 が利用できなくなりました ( 相法 19 条の 25) 上記(1) と同様の事例で 解説します 税制改正後の計算 ( 単位 : 千円 ) 1 改正前 2 改正後 母 長女 母 長女 課税価格合計 ( 基礎控除前 ) 250, , , ,000 修正申告分 - 100, ,000 課税価格合計 ( 修正後 ) 250, , , ,000 相続税額 74, ,833 74, ,833 配偶者の税額軽減 1 74,166-69,000 - 納付すべき相続税額 - 103,833 5, ,833 当初申告時点での相続税額 - 69,000-69,000 差引追徴税額 (A) - 34,833 5,166 34,833 重加算税又は過少申告加算税 (B) 2-3,483 1,810 3,483 延滞税 (C) 3-4,510 1,172 4,510 合計税額 (A+B+C) - 42,826 8,148 42,826 1 母への配偶者控除は 当初申告から増加する相続税額 5,166 千円は対象とならない 2 母への重加算税 =5,166 千円 35%=1,810 千円 3 母の延滞税額 =5,166 千円 4.7% 2/12+5,166 千円 14.6% 18/12=1,172 千円 (1 年止めは適用無し ) 相続財産の仮装隠蔽を知らなかった相続人に重加算税が課税されないのは (1) と同様です しかし 配偶者の税 額軽減は 当初申告時点での 69,000 千円のまま限定されるので 5,166 千円追徴課税されます 重加算税の場合 延滞税は 1 年止めの免除期間がありません よって 申告期限から追加税金を納めるまでの期 間に渡って計算されることになります このため 多少の名義財産は ばれても配偶者以外に持っていけば と いうことが出来なくなりました この改正は 平成 19 年 4 月 1 日以降に発生した相続から適用されています 5

6 居住用不動産の配偶者控除 1. 概要 この特例は 婚姻期間が 20 年以上の配偶者から居住用不動産を贈与で取得した場合に 基礎控除 110 万円 + 2,000 万円 =2,110 万円までを贈与税の課税価格から控除することができます ( 相法 21 条の 6) 主要な適用要件婚姻期間が 20 年以上であること (1 年未満の端数は切り捨て ) 贈与された財産が 国内の居住用不動産かそのための金銭であること贈与された居住用不動産に翌年 3 月 15 日までに居住すること同じ配偶者から過去にこの特例の適用を受けていないこと納税額が 0 でも 贈与税の申告書を提出すること ( 一定の添付書類が必要 ) 上記で必要な一定の添付書類とは 以下の 4 点です 1 戸籍謄本又は抄本 ( 贈与を受けた日から 10 日以上経過した日付で作成されたもの ) 2 戸籍の附票の写し ( 同上 ) 3 居住用不動産の登記簿謄本又は抄本 ( 名義変更後のもの ) 4 住民票の写し ( 戸籍の附票の写しの受贈者の住所が居住用不動産の住所と相違する場合のみ ) 不動産の税務上の評価額は 世間相場の時価よりも低く評価されます このため 金銭で贈与を受けるよりも不動産自体をもらった方が有利です この特例のもうひとつの有利な点は 居住用不動産の贈与が相続前 3 年以内であっても相続財産に加算されないという点です 相続税法では相続開始前 3 年以内に贈与で財産を取得した場合 その贈与財産価額を相続税の課税価格に加算すると定めています ( 相法 19) しかし この特例で贈与された居住用不動産は特定贈与財産に該当し 3 年内の生前贈与加算 の例外となります つまり特定贈与財産については 相続開始の年に贈与が行われても相続税ではなく贈与税の課税対象になります ( 相基通 19-9) 配偶者が死亡した年にこの特例を利用する場合は 翌年にこの贈与税の配偶者控除の特例を適用する旨の贈与税の確定申告をすれば 相続財産に加算されません 6

7 2. 応用例 ( 売却予定のマイホームの共有化 ) 贈与税の配偶者控除 の制度は 相続税対策として相続財産を減らす効果以外にも 所得税対策としても大変大きな効果があります マイホームを売却する際には 居住用財産の 3,000 万円特別控除 特例を適用できれば有利です ( 措置法 35) しかしこの特例を利用しても 古くから所有していたマイホームでは土地から 3,000 万円以上も売却益が発生することがあります この場合は 夫の単独個人名義で所有していたマイホームを 売却前に妻にこの 配偶者に対する贈与特例 ( 相法 21 条の 6) を利用して一部を贈与します 夫婦共有名義にして 将来の所得税負担に備える対策です この場合 土地 建物の売却益両方に夫婦で 3,000 万円特別控除を適用できます この工夫によれば 合計 6,000 万円までは売却益が非課税になります 注意点は 居住用財産の 3,000 万円特別控除 特例は土地ではなく建物 ( 家屋 ) の売却についての特例なので 土地の持ち分だけを贈与して共有化するか 建物持分だけを贈与して共有登記するか マイホームの土地建物両方を贈与するかの検討が必要な点です Reference Purpose Only 本レターに掲載している情報は 一般的なガイダンスに限定されています この文書は 個別具体的ケースに対する会計 税務のアドバイスをするものではありません 会計上の判断や税法の適用結果は 事実認定や個別事情によって大幅に異なることがありえます また 解説の前提となる会計規則や税制が変更されている可能性もあります 実際に企画 実行される場合は 当事務所の担当者にご確認ください 7