図表 12-2 源泉徴収の対象となる所得と課税率支払いの種類利子配当権利使用料賞金表彰金技術経営コンサルタント等サービスへの対価賃借料税率 (%) 居住者向け非居住者向け ( 出所 ) 所得税法 (2008 年法律第 36 号 ) より作成通常の事業経費や減価償却費は損

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あおいいとえ
7 years ago
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1 第 12 章税制インドネシアの税体系は国税地方税関税および消費税に大別される主な国税は法人所得税個人所得税付加価値税奢侈品販売税物品税土地建物税土地建物取得税印紙税非居住者源泉課税などで主な地方税には自動車税レストラン税などがある国税一般の徴収や申告については国税通則法で規定されており各税目に関してはそれぞれに法律とその細則となる政令および関連大臣令が発布されている国税の納税方式は申告納税制度であるが地方税に関しては申告の必要はないまた課税年度は通常は暦年が採用されるが事業年度が暦年と異なる場合は暦年と異なってもよい 1. 法人所得税法人所得税の課税対象者はインドネシアで設立登記された法人や外国法人でインドネシア国内に保有する支店や工場などの恒久的施設を通じて事業を行っている法人インドネシアでは事業を営まないが同国源泉の所得を挙げている法人になる課税対象所得は所定の益金損金の総額を計算し益金総額から損金総額を差し引いて算出する利子所得配当所得コンサルタント等のサービスへの対価不動産賃借料などについては源泉徴収税の対象のため益金には算入しない ( 図表 12-1) なおこれらの所得に対する納税は原則として翌月の 10 日までに行われなければならない図表 12-1 損金と益金の主な例益金の例損金の例事業収益原材料購入費資産譲渡益給与賞与諸手当の支払い借り入れ利子受取利息賃借料ロイヤルティーの支払い権利使用料収入交通費旅費支払保険料賃貸料収入減価償却費為替差益研修実習費用保険料収入為替差損インドネシアで実施する研究開発の費用配当金収入回収不能の債権などなど ( 出所 ) 所得税法 (2008 年法律第 36 号 ) より作成 73

2 図表 12-2 源泉徴収の対象となる所得と課税率支払いの種類利子配当権利使用料賞金表彰金技術経営コンサルタント等サービスへの対価賃借料税率 (%) 居住者向け非居住者向け ( 出所 ) 所得税法 (2008 年法律第 36 号 ) より作成通常の事業経費や減価償却費は損金への算入が認められるただし資産の譲渡役務の提供資金の貸付等に係る益金については市場価格と大幅に異なるとみなされた場合後に税務調査を受けた場合に問題となる可能性が高いので注意を要する贈与や寄付現物支給等は損金への算入が認められていない借入に対する支払利子については損金に算入されるが親会社からの親子ローンの場合は支払利子率が市場の利率に比較して合理的であることが求められる納税については前年度実績に基づき予納しなければならない課税対象者は前年度に実際に支払った所得税額を毎月 (12 回 ) に分けて納付する納付期限は毎月 15 日また毎月 20 日までに前月分の納税申告を行う必要がある課税年度最終月分については税額の調整を行った後の所要の税額を納付しその後年度確定申告を行うこの年度確定申告は決算日から 4 ヵ月以内に行う必要がある確定税額が納付済みの税額を上回る場合には不足分となる差額を申告時に納付しなければならない一方逆の場合 ( 確定税額 < 納付済み税額 ) には翌年度の納税分と相殺することはできず還付申請を行うことになる還付申請をすると税務担当官による税務調査が終了した後に還付となるため還付には相応の時間を要するまた現地企業へのヒアリングによると税務担当官との見解の相違などから還付申請がスムーズに進まないケースも多いようである税務上の欠損金については翌 5 事業年度に限り繰り越すことが認められており当該期間の課税対象利益と相殺することができる税率は原則 25% であるただしインドネシア証券取引所 (IDX) に上場し一定の条件 ( 図表 12-3) を満たす企業については税率が 5% 軽減される (25% 20%) また年間売上額が 500 億ルピア以下の小企業については売上高 48 億ルピアまでの課税所得に対しては税率が半減される 74

3 図表 12-3 上場企業に対する法人所得税率の軽減が与えられる条件軽減税率適用の条件 1 資本の40% 以上がIDXで公開され一般投資家に保有されている 2 一般株主が300 人以上存在する 3 各一般株主の持ち株比率が5% 以下である 4 上記 2,3の条件が課税年度内に少なくとも6ヵ月以上維持されている ( 出所 )2007 年政令第 81 号より作成 2. 付加価値税付加価値税 (VAT:Value Added Tax) は日本の消費税に相当しインドネシア国内における物品の販売サービスの提供輸入等に対して 10% の税率で課税されるただし一部 VAT が免除される物品サービスがある 2 輸入については CIF 価格に 10% 課税され輸出についてはゼロ税率が適用される現行の付加価値税制度は 2009 年における付加価値税法改訂 (2009 年法律第 42 号 ) に基づいている VAT の負担者は最終消費者だが企業にその徴収と納税義務が課せられているこのため企業は予め税務署で被課税事業者登録を行う必要がある VAT 納税企業は取引ごとの税務伝票 (Tax Invoice: インドネシア語では Faktur Pajak) を用いて販売時に受け取った VAT( アウトプット VAT) と仕入れ時に支払った VAT( インプット VAT) 3 との差額を積算して納税するインプット VAT の金額の方が多い場合は会計年度末に還付申請を行う実際には納付申告の順に翌月の末までに月次で手続きを行うなお VAT 課税対象物品およびサービスの年間売上額が 6 億ルピア未満の小企業は VAT の納付を免除される 3. 個人所得税個人所得税は年間 183 日以上インドネシアに滞在する居住者とインドネシア国内で源泉所得のある非居住者に課される居住者の場合は国内所得と国外の源泉所得が非居住者の場合は国内の源泉所得が課税対象となる居住者の国内所得の例として給与諸手当賞与資産譲渡益利子配当賃借料などが挙げられる総所得金額から各種控除金額 ( 図表 12-5) を差し引いた金額が課税所得となる個人所得税の税率は 5~30% までの累進税率となっている ( 図表 12-4) 課税年度は一律に暦年でありこれも法人所得税と同様月次で翌月 15 日までに納付を 2 3 原油や天然ガス石炭等の鉱物資源米や大豆野菜等の生活必需品が非課税となっている税額表を紛失した場合や正しく記入されていない場合などはインプット VAT 額が控除してもらえない 75

4 20 日までに申告を行う必要があるただしインドネシアでも日本と同様に給与所得に関する源泉徴収制度があり企業は各個人の月給から毎月の個人所得税額を算出し給与から天引きして納税する義務を持つこの場合企業は給与支払い月の翌月 10 日までに申告をし納税する必要があるなお給与所得者が納税者番号を未取得の場合は ( 通常税率 +20%) の税率で源泉徴収がなされる図表 12-4 個人所得税の累進税率控除適用後の課税対象所得額税率 (%) 5,000 万ルピア以下 5 5,000 万ルピア超 ~2.5 億ルピア以下億ルピア超 ~5 億ルピア以下 25 5 億ルピア超 30 ( 出所 ) 所得税法 (2008 年法律第 36 号 ) より作成図表 12-5 個人所得税の各種控除制度控除種別控除対象控除額備考基礎控除扶養控除納税者本人 1,584 万ルピア配偶者 132 万ルピアその他の扶養家族 132 万ルピア 3 人まで勤労控除納税者本人総所得の 5% 政府認可の年金基金への掛け金納税者本人総所得の 5% 社会保障老齢貯蓄預金への拠出金 ( 出所 ) 所得税法 (2008 年法律第 36 号 ) より作成月額上限 50 万ルピア年額上限 600 万ルピア月額上限 20 万ルピア年額上限 240 万ルピア納税者本人拠出分全額毎月賃金の 2% が拠出される 4. 海外送金に対する源泉徴収課税インドネシアの居住者が非居住者に対して先出の図表 12-2 に示した項目について送金する場合税率 20% の源泉徴収が要求され支払日の属する月の翌月の 10 日までに納付する必要がある 76

5 5. 奢侈品販売税奢侈品販売税はインドネシアの課税地域で奢侈品を製造する企業がその企業の通常業務として奢侈品を引き渡した時または奢侈品を輸入した時の 1 回に限り課税される税率は政令により 10~200% の範囲で政府が決定できるが現状では品目によって % に分かれる ( 図表 12-6) 2004 年末には乳製品ジュース類炭酸飲料化粧品写真フィルム敷物 ( 絹を除く ) などが奢侈品販売税の対象品目から除外されたなお輸出にあたっては VAT と同様ゼロ税率が適用される図表 12-6 奢侈品販売税課税品目の主要例とその税率大分類品目税率 (%) 1,500cc 以下の10~15 人乗り自動車人乗り未満の1,500~2,500ccの自動車人乗り未満で1,500cc 以下のセダン又はワゴン車 30 二輪四輪 1,500~3,000ccの四輪駆動車 ~500ccの二輪車 60 3,000cc 超のセダン又はワゴン車 cc 超の二輪車 75 化粧品類 10 デジタルカメラビデオカメラ 10 香水 20 エアコン電子レンジ 20 非二輪四輪スポーツ用品 10~30 貴金属使用の時計類 40 絨毯 40~50 酒類 40~75 宝飾品類 75 ( 出所 )PKF Indonesia Tax Guide 2011 より作成 6. 物品税物品税は輸入品を含め主に酒類とタバコに対して課せられている課税方法は税率ではなく酒類ではアルコールの度数に応じて 1 リットルあたりの課税額がタバコではその原材料と製法に応じて一本あたりの税額が指定されている 77

6 図表 12-7 物品税課税品目の例とその税額品目課税単位内容成分税額 ( ルピア / 単位量 ) 酒類タバコ 1 リットル 1 本アルコール 5% 以下 11,000 アルコール 5% 超 20% 以下 40,000 アルコール 20% 超 ( 国産 ) 75,000 アルコール 20% 超 ( 輸入 ) 130,000 原材料製造工場規模製造手法等によって課税額が大きく変わる 5~100,000 ( 出所 ) 財務省令等より作成 7. 印紙税印紙税は文書に応じて 3,000 ルピアと 6,000 ルピアの 2 種類である図表 12-8 印紙税課税対象文書と税額一覧課税対象文書印紙税額民事目的の契約書類 6,000ルピア公証人作成の公正証書及びその副本 6,000ルピア土地登記証書及びその副本 6,000ルピア裁判用の物的証拠文書 6,000ルピア金銭領収書等金額を表示した書類為替手形約束手形 125 万ルピアまで 1 不要 225 万 ~100 万ルピア 23,000ルピア 3100 万ルピア超 36,000ルピア小切手ギロ 3,000ルピア有価証券 1100 万ルピアまで 13,000ルピア 2100 万ルピア超 26,000ルピア ( 出所 ) 印紙税法 (1985 年法律第 13 号 ) およびその改正 (2000 年政令第 25 号 ) より作成 8. 土地建物税土地建物税は土地または建物の所有者に毎年課税される 2009 年までは国税に含まれていたが 2009 年の地方税法改正に従って現在は県市の管轄する地方税へと移行中の 78

7 段階にある地方政府が該当する地方条例を制定しない限りは旧法に基づく規定が 2013 年末まで有効とされている下記ではその旧法規定に基づく規定を紹介する地方によっては既に独自の条例を制定して新たに独自の税率を設定している可能性がありその場合は現地税務署等で最新の規定の確認が必要となる課税率は一律 0.5% ただし課税対象額の所定の決定方法と非課税控除を考慮すれば課税額は評価額 ( 政府発表標準価格 ) の 0.1% または 0.2% 程度となる図表 12-9 土地建物税詳細課税基準政府発表概算価格 (NJOP) NJOPに対する非課税控除額 2,400 万ルピアを上限に各地方政府が決定課税対象額は以下のように決まる 1NJOPに控除適用後の金額が10 億ルピア未満その20% が課税対象額 2NJOPに控除適用後の金額が10 億ルピア以上その40% が課税対象額税率一律 0.5% 9. 地方税地方税は州税と県市税に分けられる州税としては自動車税自動車名義変更税自動車燃料税表層水税タバコ税の 5 つがあり各州が独自にその税率を決定するなおタバコ税の規定は 2014 年から発効されるため 2013 年末までは課税されない県市税にはホテル税レストラン税広告税駐車場税などのほか国税から移管中の地方および都市土地建物税と国税から移管済の土地建物権利取得税の計 11 種があるうち地方および都市土地建物税に関しては先述のように地方政府が該当条例を制定しない限りは旧法規定が 2013 年末まで有効である土地建物権利取得税についてはジャカルタの例では NJOP または土地取得額の高い方を課税基準として非課税控除額を差し引いた後に 5% の税が課されるなお課税基準に対する控除額や税率については地方政府が独自に決定するため各地方政府に確認を要する 10. 日イ租税条約インドネシアは日本と二重課税の回避脱税の防止のために 1982 年に日イ租税条約を締結しているこの条約の対象となっている租税は日本側の課す所得税と法人税インドネシア側の課す法人所得税個人所得税および利子配当使用料に対する税である条約ではこれらの税についてどのような場合にどちらの国が課税するかを定めている 79

8 またこの条約では 1インドネシア側で課税された税額は日本で納付すべき法人税額から控除されるという二重課税排除規定のほかにも 2 日本企業がインドネシア企業から配当を得る場合や貸付や預金の利子を得る場合は軽減税率 ( 各 10% ただし議決権比率が 25% 未満の法人からの配当所得の場合は 15% 本則はいずれも 20%) が適用されること 3インドネシアでの勤務に対する給与所得であっても一定の条件下では日本側に課税権があることなどを規定している 11. 税務上の問題点と留意点インドネシアへの投資に関してインフラの問題と並んで常に主要な問題に挙げられるのが法運用の恣意性不透明性である中でも税法の運用はその代表例であるインドネシアでは各税目に関してはそれぞれに法律が存在しその細則となる政令および関連大臣令が発布されているしかし法律の記載が曖昧な部分も多く現地進出企業の中には税務当局の裁量で運用されていると指摘する声もある以下に現地進出企業が直面する 4 つの主要な税務問題の概要を紹介する (1) 移転価格税制インドネシアでは 2009 年から 2010 年にかけて移転価格に係る税務調査により追徴課税を受ける企業が続出した原因は移転価格ガイドラインが未整備のうちに税務調査が行われたため税務署側と企業側との間の見解の不一致が解消されていなかったことによるこの結果企業によっては数百億円規模の追徴課税を受けた例もある 2010 年国税局からガイドラインが公表され移転価格算出のための手法や移転価格決定過程および根拠等の文書化の義務が明記されたこのガイドラインに基づいて各社が対応を進めた結果問題発生は徐々に減少している模様である (2) 税務調査インドネシアでは税の還付請求が法律の記載に従ってあった場合通常は必ず税務調査が入るインドネシアの税金納付は前年実績に基づく予納制度を採用しており例えば前年比で利益 ( 課税所得 ) が減少すると年度末に還付請求することになりそれに伴って税務調査を受けることになる企業によっては何年も連続で税務調査を受けることがある近年はかつてのような税務調査官による不透明なコストの要求は減少してきたとの声があるものの税務調査自体が長期化する例も多くそれに対する準備と対応は現地企業側にとって大きな負担となっている税務調査官によって事例の解釈が異なることもしばしばであり前回まで問題なかった処理が新たに問題となることもあるまた申告に対する税務署側の否認理由も不明確であることが少なくない回答期限を 80

9 定めた膨大な質問状と確認要求を送りつけられ結局時間切れとなって納税せざるを得なくなるケースも報告されている税務調査に伴う資料の要求が税務署からあった場合はその要求から 1 ヵ月以内に当該資料を提出する必要があり期限までに提出できなかった書類は以後の係争にあたって考慮されないことが法律で規定されている (3) 困難な税還付会計年度末に法人税や付加価値税の過払いが判明して還付申請を行った場合通常は必ず税務調査が入るそして税務調査の長期化は勿論結果として税務署から却って追徴を受けることになる例も珍しくないインドネシア政府は近年になって一定の条件を満たす低リスク納税者の資格を定めその資格保有法人に対しては付加価値税の暫定還付を認める制度を打ち出したしかしこれも暫定還付に過ぎず後日の調査で追徴となる可能性は消えないため実際にこの暫定還付制度の利用例は多くないとの声がある (4) 税務裁判追徴課税等の措置に不服な場合は国税当局に対して異議申し立てを行うことができるその異議申し立てに対する決定に不服な場合はさらに租税裁判所に提訴が可能である現在では移転価格問題での追徴額の大きさから税務裁判に訴える企業も増えつつあるしかし税務裁判の実態として 1 勝訴実績のある論法で同様な裁判を起こしても再度勝訴できるとは限らない 2 税務裁判には裁判に至るまでの前段階にも年単位の時間がかかる等の現実があるこれらの税務問題に対する現地企業の対応例は以下の通りである 1 税務についてはコンサルタント会社と協力して対応する 2 税務および税務裁判での恣意的な法運用については現地の日本人商工会 (JJC: ジャカルタジャパンクラブ ) や大使館を通じてインドネシア側に改善を要望する 3 還付申請すると税務調査が入るので十分な説明資料の準備が必要であるしかし日本企業および日本側で可能な対応は限られているインドネシア側による改善努力も行われ状況は徐々に改善されてはいるものの企業側の要望に応じるには相応の時間が必要となるだろう 81

第 12 章税制図表 12-2 源泉分離課税の対象となる主な収益項目と課税率源泉分離課税 ( 最終課税 ) 税率 (%) 上場株式売却収入 0.1 預金金利 20 債券金利 15 建設施工計画監督料 2~6 土地建物賃貸料 10 土地建物権利譲渡収入 2.5 国際海運空運 2.64 (

第 12 章税制図表 12-2 源泉分離課税の対象となる主な収益項目と課税率源泉分離課税 ( 最終課税 ) 税率 (%) 上場株式売却収入 0.1 預金金利 20 債券金利 15 建設施工計画監督料 2~6 土地建物賃貸料 10 土地建物権利譲渡収入 2.5 国際海運空運 2.64 ( 第 12 章税制インドネシアの税体系は国税と地方税に大別される主な国税は法人所得税個人所得税付加価値税奢侈品販売税物品税などで主な地方税には土地建物税自動車税レストラン税などがある国税一般の徴収や申告は国税通則法で規定されており各税目に関してそれぞれに法律とその細則となる政令および関連大臣令が発布されている国税の納税方式は申告納税制度に基づくが地方税の納税方式は税目により異なる