最新法规最新法規增值税关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知増値税電信業を営業税から増値税へ移行改革対象範囲に組み入れることに関する通知財税 [2014]43 号财税 [2014]43 号各省自治区直辖市计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局地方税务局, 新疆生产建设兵

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たしろうやたけ
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1 税務情報第五期 2014 年 5 月本税务信息仅限交流使用, 非公开出版物

2 最新法规最新法規增值税关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知増値税電信業を営業税から増値税へ移行改革対象範囲に組み入れることに関する通知財税 [2014]43 号财税 [2014]43 号各省自治区直辖市计划单列市财政厅 ( 局 ) 国家税务局地方税务局, 新疆生产建设兵团财务局 : 经国务院批准, 电信业纳入营业税改征增值税 ( 以下称营改增 ) 试点现将有关事项通知如下 : 一在中华人民共和国境内 ( 以下称境内 ) 提供电信业服务的单位和个人, 为增值税纳税人, 应当按照本通知和财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 ( 财税号 ) 的规定缴纳增值税, 不再缴纳营业税二电信业服务纳入财税 [2013]106 号文件规定的应税服务范围具体应税服务范围注释为 : 各省自治区直轄市計画単列市財政庁 ( 局 ) 国家税務局地方税務局新疆生産建設兵団財務局 : 国務院の承認に基づき電信業を営業税から増値税へ移行改革 ( 以下は増値税改革という ) 対象範囲に組み入れる関係事項について以下のとおり通知する一中華人民共和国国内 ( 以下は国内という ) において電信業サービスを提供する機構及び個人は増値税納税者である場合本通知及び財政部国家税務総局鉄道運送業及び郵便業を営業税から増値税へ移行改革対象範囲に組み入れることに関する通知 ( 財税号 ) に基づき増値税を納付し営業税は納付しない二電信業サービスを財税号文書の規定する課税サービス範囲に組み入れる課税サービス範囲の詳細内容について以下のとおり解説する

3 电信业, 是指利用有线无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源, 提供语音通话服务, 传送发射接收或者应用图像短信等电子数据和信息的业务活动包括基础电信服务和增值电信服务基础电信服务, 是指利用固网移动网卫星互联网, 提供语音通话服务的业务活动, 以及出租或者出售带宽波长等网络元素的业务活动增值电信服务, 是指利用固网移动网卫星互联网有线电视网络, 提供短信和彩信服务电子数据和信息的传输及应用服务互联网接入服务等业务活动卫星电视信号落地转接服务, 按照增值电信服务计算缴纳增值税三提供基础电信服务, 税率为 11% 提供增值电信服务, 税率为 6% 四纳税人提供电信业服务时, 附带赠送用户识别卡电信终端等货物或者电信业服务的, 应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算, 按各自适用的税率计算缴纳增值税五中国移动通信集团公司中国联合网络通信集团有限公司中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构 ( 名单见附件 ) 接受捐款服务, 以其取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额六境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务, 免征增值税電信業とは有線無線の電磁システム又は光電システム等各種通信ネットワーク資源を利用して音声通話サービスを提供し画像ショートメール等電子データ及び情報の伝送発信受信並びに応用を提供する業務活動である基礎電信サービスとは固定ネットワーク移動ネットワーク衛星インターネットを利用し音声通話サービスを提供する業務活動及びブロードバンド波長等ネットワーク要素をリース又は販売する業務活動を含む付加価値電信サービスとは固定ネットワーク移動ネットワーク衛星インターネットケーブルテレビネットワークを利用しショートメール及びデコメールサービス電子データ及び情報の伝送と応用インターネット登録等サービスを提供する業務活動をいう衛星テレビ信号地上中継接続サービスについて付加価値電信サービスとみなし増値税を納付する三基礎電信サービスは 11% の税率を適用する付加価値電信サービスは 6% の税率を適用する四納税者は電信業サービスを提供時にユーザー識別カード電信端末等商品または電信業サービスが付帯する場合取得する全ての代金と価格外費用を個別に計算し各自適用する税率に基づいて増値税を計算しなければならない五中国移動通信集団公司中国連合網絡通信集団有限公司中国電信集団公司及びそのメンバー機構はショートメール公益特別サービス番号を通じて公益性機構 ( 名簿は添付参照 ) に代わって寄付金集金サービスを提供する場合取得する全ての代金と価格外費用から公益性機構に支払う寄付金の金額を控除した残高を売上とする六国内機構と個人は中華人民共和国国外の機構に対し電信業サービスを提供する場合増値税を免除する

4 七以积分兑换形式赠送的电信业服务, 不征收增值税八在 2015 年 12 月 31 日以前, 境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务电子数据和信息的传输服务, 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税九国家税务总局关于印发 < 营业税税目注释 ( 试行稿 )> 的通知 ( 国税发 [1993]149 号 ) 中, 邮电通信业税目停止执行十本通知自 2014 年 6 月 1 日起执行各地要高度重视电信业营改增试点工作, 切实加强试点工作的组织领导, 周密安排, 明确责任, 采取各种有效措施, 做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作, 确保改革的平稳有序顺利进行遇到问题及时向财政部和国家税务总局反映附件 : 手机短信公益特服号及公益性机构名单财政部国家税务总局 2014 年 4 月 29 日七ポイント交換形式で提供する電信業サービスについては増値税を課さない八 2015 年 12 月 31 日前まで国内機構の一般納税者は衛星を通じて提供する音声通話電子データと情報の伝送サービスについて簡易計算方法を用いて増値税を計算することが出来る九国家税務総局営業税課税項目注釈 ( 試行案 ) の印刷発布に関する通知 ( 国税発号 ) のうち郵便電信通信業税目の施行は停止する十本通知は 2014 年 6 月 1 日より施行する各地方は電信業増値税改革試行作業を確実に重視し試行作業の指導を確実に強化し詳細に計画し責任を明確し各種の有効的手段を用いて試行前の各準備及び試行中におけるモニタリング分析と広報宣伝解説等業務を適切に遂行し改革が平穏的順調に進行するように確保する必要がある問題が生じる場合財政部と国家税務総局に遅滞なく反映する添付 : ショートメール公益特別サービス番号及び公益性機構名簿財政部国家税務総局 2014 年 4 月 29 日

5 企业所得税关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告企業所得税小型薄利企業の企業所得税半減徴収対象範囲の拡大に関する問題についての公告国家税务总局公告 2014 年第 23 号为落实国务院扶持小型微利企业发展的税收优惠政策, 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 ( 财税号 ) 规定, 经商财政部同意, 现就落实小型微利企业所得税优惠政策有关问题公告如下 : 一符合规定条件的小型微利企业 ( 包括采取查账征收和核定征收方式的企业 ), 均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策小型微利企业所得税优惠政策, 包括企业所得税减按 20% 征收 ( 以下简称减低税率政策 ), 以及财税号文件规定的优惠政策 ( 以下简称减半征税政策 ) 二符合规定条件的小型微利企业, 在预缴和年度汇算清缴企业所得税时, 可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策, 无需税务机关审核批准, 但在报送年度企业所得税纳税申报表时, 应同时将企业从业人员资产总额情况报税务机关备案三小型微利企业预缴企业所得税时, 按以下规定执行 : 国家税務総局公告 2014 年第 23 号国務院が支持する小型薄利企業発展に係る税収優遇政策のため中華人民共和国企業所得税法及びその実施条例財政部国家税務総局小型薄利企業所得税優遇政策関連事項に関する通知 ( 財税号 ) に基づき商財政部の承認のもと小型薄利企業所得税優遇政策関係事項について以下のとおり公告する一規定条件を満たす小型薄利企業 ( 帳簿査定徴収と定額徴収を用いる企業を含む ) は規定に基づき小型薄利企業所得税優遇政策を享受できる小型薄利企業所得税優遇政策は企業所得税税率を 20% まで減少し徴収すること ( 以下は税率削減政策 ) 及び財税号文書の規定する優遇政策 ( 以下は課税半減政策 ) を含む二規定の条件を満たす小型薄利企業は企業所得税仮申告納付と年度確定申告納付する場合規定に基づき小型薄利企業所得税優遇政策を直接利用でき税務機関の審査承認を要求しない但し年度企業所得税納税申告表を報告する時に企業従業員資産総額状況を税務機関に提出し報告する三小型薄利企業は企業所得税仮納付を行う場合以下の規定に基づき施行する

6 ( 一 ) 查账征收的小型微利企业, 上一纳税年度符合小型微利企业条件, 且年度应纳税所得额低于 10 万元 ( 含 10 万元 ) 的, 本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款, 预缴时累计实际利润额不超过 10 万元的, 可以享受小型微利企业所得税优惠政策 ; 超过 10 万元的, 应停止享受其中的减半征税政策 ; 本年度采取按上年度应纳税所得额的季度 ( 或月份 ) 平均额预缴企业所得税的, 可以享受小型微利企业优惠政策 ( 二 ) 定率征税的小型微利企业, 上一纳税年度符合小型微利企业条件, 且年度应纳税所得额低于 10 万元 ( 含 10 万元 ) 的, 本年度预缴企业所得税时, 累计应纳税所得额不超过 10 万元的, 可以享受优惠政策 ; 超过 10 万元的, 不享受其中的减半征税政策定额征税的小型微利企业, 由当地主管税务机关相应调整定额后, 按照原办法征收 ( 三 ) 本年度新办的小型微利企业, 在预缴企业所得税时, 凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过 10 万元的, 可以享受优惠政策 ; 超过 10 万元的, 应停止享受其中的减半征税政策四小型微利企业符合享受优惠政策条件, 但预缴时未享受的, 在年度汇算清缴时统一计算享受小型微利企业在预缴时享受了优惠政策, 但年度汇算清缴时超过规定标准的, 应按规定补缴税款 ( 一 ) 帳簿査定徴収を適用する小型薄利企業は前納税年度において小型薄利企業要件を満たしかつ年度課税所得が 10 万元 (10 万元を含む ) を超えない場合当年度において企業所得税の見積納付は実際利益額に基づき見積納付において実際利益累計額が 10 万元を超えなければ小型薄利企業所得税優遇政策を享受できる 10 万元を超えれば課税半減政策は享受できない当年度において前年度課税所得の四半期 ( 又は月度 ) 平均額に基づき企業所得税を仮納付する場合小型薄利企業優遇政策を享受できる ( 二 ) 定率徴収を適用する小型薄利企業は前納税年度において小型薄利企業の要件を満たしかつ年度課税所得が 10 万元 (10 万元を含む ) を超えない場合当年度において企業所得税を仮納付する場合課税所得累計額が 10 万元を超えなければ優遇政策を享受できる 10 万元を超えれば課税半減政策を享受できない定額徴収を適用する小型薄利企業は現地主管税務機関が相応に定額を調整後本来の方法に基づき徴収する ( 三 ) 当年度新設小型薄利企業は企業所得税を仮納付する時に実際利益累計額又は課税所得税が 10 万元を超えなければ優遇政策を享受できる 10 万元を超えれば課税半減政策は享受できない四小型薄利企業は優遇政策条件を満たし仮納付する時に享受できなければ年度確定申告納付時に一括計算により享受する仮納付する時に優遇政策を享受した小型薄利企業は年度確定申告納付時に規定条件を満たさなくなる場合規定に基づき税金を追加納付しなければならない

7 五本公告所称的小型微利企业, 是指符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的企业其中, 从业人员和资产总额, 按照财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 ( 财税号 ) 第七条的规定执行六小型微利企业 2014 年及以后年度申报纳税适用本公告, 以前规定与本公告不一致的, 按本公告规定执行本公告发布之日起, 财税号文件第八条废止本公告实施后, 未享受减半征税政策的小型微利企业多预缴的企业所得税, 可以在以后季 ( 月 ) 度应预缴的税款中抵减特此公告国家税务总局五本公告のいう小型薄利企業とは中華人民共和国企業所得税実施条例第九十二条の規定要件を満たす企業であるそのうち従業員と資産総額は財政部国家税務総局企業所得税優遇政策施行における若干問題に関する通知 ( 財税号 ) 第七条の規定に基づき施行する六小型薄利企業の 2014 年及びそれ以降の年度納税申告は本公告を適用する従来の規定内容と本公告に不一致がある場合本公告に基づき施行する本公告の公布日より財税号文書第八条は廃止とする本公告実施後課税半減政策を享受していない小型薄利企業が多めに仮納付した企業所得税は以降の四半期 ( 月度 ) の仮納付額と相殺することが出来る以上国家税務総局 2014 年 4 月 18 日 2014 年 4 月 18 日

8 税务简讯税務速報税务总局便民办税全面推行首问责任制税務総局は税務手続き簡易化活動におけるワンストップ責任制度を全面的に施行する近日国家税务总局发布通知, 决定在全国税务系统全面推行首问责任制, 明确提出首位接洽纳税人办理涉税事项的税务人员, 必须对纳税人所办事项负责到底, 确保纳税人话有人听惑有人解事有人办税务总局纳税服务司负责人介绍, 首问责任制是规范税务机关为纳税人办理或有效指引纳税人完成办理涉税事项的制度来源: 国家税务总局网站 2014 年税收专项检查大幕初启整个 2013 年, 全国各行业共查补税收 1234 亿, 比 2006 年增加了三倍, 其中房地产几乎占据了半壁江山 2014 年税收专项检查大幕刚刚初启, 房地产和建筑安装业又被国税总局列为指令性检查项目, 即所有省份都要按照国家税务总局的要求进行的必查项目房地产行业因利润高涉及金额大牵涉税种多, 被当作国家税收的重要税源, 从而备受税务机关的关照来源: 经济观察报最近国家税務総局は通知を公表し全国の税務システムにおいてワンストップ責任制度を全面的施行の決定し納税者の税務事項を最初に対応する税務職員は納税者の用件について最後まで担当し納税者の話に耳を傾け質問に解答し用件の対応を確保しなければならないと明確に要求している税務総局納税服務司の責任者の説明によると税務総局納税服務司の責任者はワンストップ責任制度は納税者のための税務機関の税務事項対応又は有効的指導を規範する制度である情報源は国家税務総局サイト 2014 年税収専門検査が始まる 2013 年の一年間において全国の各業界では追加税金徴収 1,234 億元があり 2006 年より 3 倍増加したそのうち不動産はほぼ半分を占めている 2014 年税収専門検査の開始時に不動産と建築業はすでに国税総局の指令的検査項目に含められ即ち全ての省が国家税務総局の要求に基づき検査が必須となる項目としている不動産業界は利益が高く金額が大きく関連する税種が多いため国家税収の重要なソースと見なされ税務機関にお世話をしている情報源は経済観察報

9 中国企业税务风控严重缺人 4 月 26 日的税务风险防控高峰论坛上, 多位企业税务主管人员税务系统官员及学者指出, 目前我国大企业税务人力明显不足, 潜藏税务风险国家税务总局大企业司调研员吴廷高透露, 大企业税务自我管理能力往往跟不上企业发展的步伐国家税务总局选定了首批 45 家大型企业定点联系, 目前来看, 外资管理情况要好于内资来源: 第一财经日报前海披露 15% 税收优惠产业目录不含金融业深圳地税局近日披露前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠目录, 物流业信息服务业科技服务业文化创意产业四大类按 15% 的税率征收企业所得税, 但金融业不在其中该优惠政策适用时期为自 2014 年 1 月 l 日起至 2020 年 12 月 31 日, 共 7 年, 从 2014 年第一季度开始, 符合条件的前海企业可以享受 15% 税率优惠政策, 以前年度缴纳的企业所得税税款不再退还中国企業では税務リスク管理の人材が欠けている 4 月 26 日の税務リスク防止サミットフォーラムにおいて多くの企業税務主管税務機関役人及び学者たちは中国大手企業では税務人材が明らかに欠けているため税務リスクが潜在していると語っている国家税務総局大手企業司研究員呉廷高氏は大手企業では企業発展のスピードより自己管理能力のレベルが落ちていると語った国家税務総局はまず 45 社の大企業を指定し定期打合せ対象としてリストにしている管理状況に関して言えば外資企業は内資企業よりよほどよいと見られている情報源は第一財経日報前海地区 15% 税収優遇享受産業名簿公表金融業は含まないシンセン地方税務局は先日前海深港現代サービス合作区企業所得税優遇名簿を公表し物流業情報サービス業科技サービス業文化創造産業の四種類に 15% の企業所得税を課するただし金融業は含まれていない当優遇政策適用期間は 2014 年 1 月 1 日より 2020 年 12 月 31 日までの 7 年間とする 2014 年第一四半期から要件を満たす前海企業は 15% 税率優遇政策を享受し過年度にすでに納付した企業所得税は還付しない情報源は証券時報来源 : 证券时报

10 西部鼓励产业所得税减按 15% 征收 4 月 16 日, 国家发改委网站公布了目录的征求意见稿按照财税政策, 西部地区的鼓励类产业企业减按 15% 的税率征收企业所得税目录包括两部分 : 一是国家现有产业目录中的鼓励类产业, 二是西部地区新增鼓励类产业其中, 西部地区新增鼓励类产业按省自治区直辖市分列, 并根据实际情况适时修订这些产业根据各地在能源资源劳动力需求等方面比较优势而确定来源: 中国会计视野西部の奨励産業に対し所得税率を 15% に下げる 4 月 16 日国家発展改革委員会のサイトでは名簿の意見募集が発表された財税政策に基づき西部地区の奨励産業に属する企業は 15% の税率により企業所得税を納付する名簿は 2 つの部分に分類される一つ目は現存産業の名簿の奨励類産業二つ目は西部地区の新規追加の奨励類産業であるうち西部地区で新規追加する奨励類産業は省自治区直轄市により分類し実際の状況に基づき適時に改訂を行うこれらの産業は各地のエネルギーリソース労働力ニーズ等の比較優位性に基づきそれぞれ確定する情報源は中国会計視野

11 法规解读法規解読关于委托投资情况下判定受益所有人公告的解读来源 : 国家税务总局办公厅我局曾于 2009 年和 2012 年分别发布了国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中受益所有人的通知 ( 国税函 [2009]601 号 ) 和国家税务总局关于认定税收协定中受益所有人的公告 ( 国家税务总局公告 2012 年第 30 号 ), 在这两个文件的基础上, 本公告对委托投资情况下受益所有人的判定做了进一步的详细规定现对本公告主要内容解读如下 : 一相比其他投资方式, 委托投资最大的特点是什么? 本公告所指的委托投资是指非居民将自己拥有的资金直接委托给境外专业机构, 由境外专业机构向居民企业进行股权或债权投资的情况相比其他投资方式, 委托投资最大的特点是应由非居民取得投资收益并承担投资风险, 境外专业机构一般仅就其提供的委托投资服务收取服务费或佣金, 但不承担投资风险委託投資における受益所有者の判定の公告に関する解読情報源国家税務総局事務庁当局は 2009 年と 2012 年にそれぞれ国家税務総局租税協定の受益所有者についての理解と認定方法に関する通知 ( 国税函 [2009]601 号 ) と国家税務総局租税協定の受益所有者の認定方法に関する公告 ( 国家税務総局公告 2012 年第 30 号 ) を公布したその 2 つの文書を基礎とし本公告は委託投資における受益所有者の判定について更に詳細な規定をしている本公告の主要な内容について以下のとおり解読する一他の投資方法と比べて委託投資の一番の特徴は何でしょうか? 本公告のいう委託投資は非居住者が自己所有の資金を国外の専門機構に直接委託して当該国外機構より居住者企業に対して持分又は債権投資を行うパターンを指す他の投資方法と比べると委託投資の最大の特徴とは非居住者が投資収益を取得し投資リスクを負担することにある国外機構は提供する委託投資サービスに対してサービス料金又はコミッションを請求するのみで投資リスクを負担しない

12 二投资链条上除非居民以外的各方收取的费用或取得的报酬与投资收益有关的情况应如何处理? 委托投资情况下, 投资链条上除非居民以外的各方收取的费用或取得的报酬一般与投资收益无关, 但如其费用或报酬与投资收益有关, 则该部分费用或报酬不得享受税收协定待遇非居民可就其取得的投资收益部分申请享受协定待遇, 进而按照本公告规定对其受益所有人身份进行判定三税务机关作出的受益所有人身份判定能否更改? 在非居民向税务机关提交资料后, 税务机关可通过信息交换向协定缔约对方主管当局核实其资料是否真实准确如通过信息交换或其他方式发现非居民提供的资料与事实不符, 非居民本不应当享受协定待遇的, 税务机关有权对原认定结果作出更改, 并按照征管法和国税发 [2009]124 号文的规定处理四申请受益所有人身份的非居民需要提供很多资料供税务机关审核, 如何能减轻非居民纳税人和税务机关的负担? 本公告规定, 符合协定股息或利息条款免税待遇规定的非居民, 其就同一架构相同的投资链条各方相同的投资合同或协议取得的投资所得, 可在三年内免于向同一主管税务机关重复提交受益所有人的申请, 以减轻非居民纳税人和税务机关的负担但是, 如果与非居民受益所有人身份相关的信息发生变化, 非居民应及时通知主管税务机关二投資の流れにおいては非居住者を除くその他の当事者が受け取る代金又は報酬は投資収益と関連する場合どのように処理すべきでしょうか? 委託投資のパターンでは投資の流れにおいては非居住者を除いてその他の当事者が受け取る代金又は報酬は一般的には投資収益に関連しないただしその代金又は報酬は投資収益と関連する場合当該代金又は報酬は税収協定優遇を享受することができない非居住者は取得する投資収益の部分に対し協定優遇の申請を享受し本公告の規定に基づき受益所有者資格の判定を行う三税務機関は受益所有者資格判定の結論が出たら変更は可能でしょうか? 非居住者が税務機関に資料を提出した後に税務機関は情報交換を通じて協定締結相手の主管当局と当該資料の真実性を確認する情報交換又は他の手段により非居住者の提供した資料が事実と不一致であり非居住者が協定優遇の享受資格を有しないことを発見した場合税務機関は当初の認定結論を変更し徴収管理法及び国税発 [2009]124 号文書の規定に基づき処理する四受益所有者資格を申請する非居住者は税務機関の審査に応じて様々な資料を提出しなければならない非居住者納税者と税務機関の資料負担を低減する方法はありますか? 本公告では協定の配当又は利息条項の免税優遇要件を満たす非居住者は同一構造同一投資の流れを有する各当事者同一投資契約又は協議書により取得する投資所得について同一主管税務機関に対して受益所有者資格の申請を毎回提出することを三年以内に免除することにより非居住者納税者と税務機関の負担を低減するただし非居住者受益所有者資格に関する情報が変更がある場合非居住者は主管税務機関に遅滞なく報告しなければならない

13 咨询解答 Q&A 以案说法 : 代垫费用挂账不当被追税 4 万多上海税务新浪微博日前发布的一则案例称,F 公司接受国外 M 公司委托开拓国内市场, 收到 M 公司款项人民币 84 万余元, 公司认为属于代垫费用, 挂在其他应付款, 未纳入收入核算并报税, 被税务机关责成补缴营业税 4 万余元企业所得税 0.7 万元, 并加收滞纳金税官提醒 : 代垫费用有严格条件限制, 应注意加以区分法規解説 : 立替費用の不当記帳で 4 万人民元の税金が追徴上海税務の SINA Weibo が先日発表した記事によると F 公司が国外の M 公司の委託を受け国内市場開発業務を遂行し M 公司より 84 万人民元の代金を受入れた F 公司はそれを立替費用と認識しその他未払金として記帳し収入に計上せず税金申告も行わなかった営業税 4 万人民元企業所得税 0.7 万人民元更に滞納金も徴収することを税務機関に指摘された税務官コメント ; 立替金の認識は条件が厳しく認識時に要注意である案情概况 : F 公司接受国外 M4\ 司委托, 协助该公司开拓国内市场,2010 年 3 月至 2012 年 3 月期间, 收到该公司支付 14 笔外汇款项, 共计人民币 84 万余元,F 公司认为属于代垫费用, 挂在其他应付款上核算税务机关在稽查时发现该公司未将该收入计入营业收入, 未申报缴纳营业税, 也未按税务机关核定的应税所得率 4%, 企业所得税率 25% 申报缴纳企业所得税, 据此向该公司追缴营业税 4 万余元企业所得税 0 7 万余元, 并加收滞纳盘事例概要 : F 公司は国外の M 公司の委託を受け国内市場開発を協力することにより 2010 年 3 月から 2012 年 3 月までの間 F 公司は M 公司より 14 回の外貨送金計約 84 万元を受取った F 公司はそれを立替費用と認識しその他未払金に記帳した税務機関の審査では営業収入に計上すべきものを計上せず営業税の申告もしなかったため税務機関の指定した課税所得率 4% 企業所得税 25% の税金を申告しなかったと指摘され営業税 4 万人民元企業所得税 0.7 万人民元更に滞納金を追徴された

14 寨情分析 : F 公司财务人员认为, 公司为协助 M 公司开拓国内市场, 投入了相当的人力物力,M 公司支付的 14 笔外汇款项正好抵充, 并没有由此盈利, 一收一支属于代垫费用, 故财务将该款项在其他应付款上核算, 这种做法应该没有什么问题稽查员解释 : 目 F 公司协助 M 公司开拓国内市场投入了 - 定的人力物力, 收到的款项时 M 公司作为对价提供的报酬, 符合营业税暂行条例规定的提供劳务的单位或者个人在境内的条件同时营业税暂行条例实施细则明确规定只有同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费才可以作为代垫费用,F 公司的操作是不合规的法规依据 : 中华人民共和国营业税暂行条例 ( 中华人民共和国国务院令 2008 年第 540 号 ) 第一条第二条第四条第十二条事例分析 : F 公司の財務担当は自社が M 公司に協力して国内市場開発業務に適した人材と物を投入した M 公司より14 回で受入れた外貨資金とちょうど相殺し利益は発生しなかったそして当該入金と支出は費用立替に当たると認識しその他未払金として処理したこの処理は問題ないはずだと主張している税務署検査員の説明によると F 公司は M 公司の国内市場開発に一定の人材と物を投入したため受取った価額は M 公司がサービス対価として支払う報酬であり営業税暫定条例の規定する役務を提供する企業或いは個人が国内にいる条件を満たすまた営業税暫定条例実施細則では徴収代行を採用し要件を満たす政府基金及び行政事業性費用でなければ立替費用と認識してはならないと規定している F 公司の処理方法は規定に違反している法規根拠 : 中華人民共和国営業税法暫定条例 ( 中華人民共和国国務院令 2008 年第 540 号 ) 第一条第二条第四条第十二条中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 ( 国家税务总局 2008 第 52 号令 ) 第二中華人民共和国営業税暫定条例実施細則 ( 国家税務総局 2008 年第 52 号令 ) 第二条第四条 ( 一 ) 項条第四条第 ( 一 ) 项中华人民共和国企业所得税法实施条例 ( 中华人民共和国国务院令第 512 号 ) 第七条第 ( 二 ) 项第七杂企业所得税法第三条所称来裸于中国境内境外的所得, 按照以下原则确定 : 中華人民共和国企業所得税法実施条例 ( 中華人民共和国国務院令第 512 号 ) 第七条第 ( 二 ) 項第七条企業所得税第三条がいう中国の国内外から源泉所得は下記の原則で認識する

15 ( 二 ) 提供劳务所得, 按照劳务发生地确定 ; 处理结果 : 税务机关向 F 公司追缴营业税 4 万余元企业所得税 0.7 万余元, 并加收相应的滞纳盒税官建议 : 代垫费用有严格条件限制, 应加以五分, 避免出现纳税错误 ( 二 ) 役務提供所得は役務発生地をもって認識する処理結果 : 税務機関は F 公司に対して営業税 4 万余人民元企業所得税 0.7 万人民元更に相応な滞納金を追課徴収した税務署担当官のアドバイス : 立替費用は制限条件が厳しいため納税を間違いないように区分しなければならない分支机构预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款, 是由总机构补缴支店の企業所得税仮納付額が年度企業所得税納付額より下回る場合本社それとも支店より追加納付すべきか? 税款还是由分支机构补缴? 国家税务总局关于印发 < 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 > 的公告 ( 国家税务总局公告 2012 年第 57 号 ) 第十条规定 : 汇总纳税企业应当自年度终了之日起 5 个月内, 由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额, 扣除总机构和各分支机构已预缴的税款, 计算出应缴应退税款, 按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款, 国家税務総局多地区経営における企業所得税一括納付徴収管理方法の公布に関する公告 ( 国家税務総局公告 2012 年第 57 号 ) 第十条の規定によると一括納税を採用する企業は年度終了日から 5 ヶ月以内に本社が年度課税所得計算を担当し本社及び各支店の納付した税金を控除し納付還付税額を計算する本方法の規定する税金分担方法に基づき本社及び各支店それぞれの企業所得税納付還付税額を計算し本社と各支店各自より所在地において税金の納付還付手続を行う分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库

16 汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的, 应在汇算清缴期内由总分机构分别结清应缴的企业所得税税款 ; 预缴税款超过应缴税款的, 主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税, 或者经总分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款合伙企业对外投资收益是否免税问 : 我公司与自然人陈某组成一家合伙企业,2013 年实现会计利润 130 万元 ( 包括当年投资于一家 A 公司分回的税后收益 45 万元 ) 年末, 合伙企业将其中 100 万元利润根据约定平均分配给各投资人, 每个投资人分得 50 万元我公司分得的 50 万元利润和合伙企业投资 A 公司分得的 45 万元收益是否属于免税收入? 江西地税答 : 首先, 对法人投资者而言, 合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则, 你公司分回的 50 万元利润是税前利润而不是税后利润, 应计算缴纳企业所得税其次, 企业所得税法第一条第二款规定, 个人独资企业合伙企业不适用本法也就是说, 合伙企业不属于居民企业范畴, 不能享受企业所得税法第二十六条及企业所得税法实施条例第八十三条关于符合条件的居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利等权益性投资收益为免税收入的规定因此, 合伙企业投资于 A 公司分回的税后收益 45 万元, 也不属于免税的投资收益, 应并入应纳税所得额计算缴税一括納税を採用する企業は年度内に企業所得税仮納付額が当該年度の納付すべき企業所得税額より下回る場合企業所得税年度精算期間内に本社支店よりそれぞれ企業所得税を精算する納付した税額が納付すべき税額より上回った場合主管税務機関は規定に基づき税金還付を行わなければならず或いは本社支店それぞれの企業の同意を得た上で翌年度の企業所得税と相殺するものとするパートナーシップの対外投資収益は免税できるか Q 当社は個人の陳氏とパートナーシップを組成し 2013 年度の会計上の利益が 130 万人民元 ( 当年度 A 公司に投資して取得する税引後利益 45 万人民元を含む ) に達した年度末においてパートナーシップは契約に基づき 100 万人民元の利益を各投資者に均等に分配し一投資者につき 50 万人民元を分配した当社が取得する 50 万人民元とパートナーシップが投資する A 公司より取得する投資利益の 45 万人民元は免税収入になるか A( 江西地方税より ) まず法人投資者としてはパートナーシップからの生産経営及びその他所得は先配分後納税が適用され貴公司の配当収入 50 万人民元は納税前利益であり納税後利益ではないため従って企業所得税を計算納付しなければならない次に企業所得税法の第一条第二項の規定によると個人独資企業とパートナーシップは本法を適用しない即ちパートナーシップは居住者企業に属さないため企業所得税第二十六条及び企業所得税実施条例の第八十三条条件を満たす居住者企業はその他居住者企業に直接投資して取得する利息配当等持分投資収益は免税収入であるの規定を享受できない従ってパートナーシップが A 公司に投資して取得する税抜配当 45 万人民元も免税の投資収入にならず課税所得額に合わせて申告しなければならない

17 零税率应税服务何时办理退免税提问 : 我公司为境外企业提供跨境应税服务, 适用零税率, 应在何时办理增值税纳税和退 ( 免 ) 税相关申请? 解答 : 国家税务总局关于发布适用增值税零税率应税服务退 ( 免 ) 税管理办法 ( 暂行 ) 的公告 ( 国家税务总局公告 2013 年第 47 号 ) 第十条规定, 零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务, 并在财务作销售收入次月 ( 按季度进行增值税纳税申报的为次季度 ) 的增值税纳税申报期内, 向主管税务机关办理增值税纳税和退 ( 免 ) 税相关申报因此, 零税率应税服务提供者应于收入次月起至次年 4 月 30 日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证, 向主管税务机关如实申报退 ( 免 ) 税关于企业与供货商之间的资金占用费税前扣除提问 : 该企业与供货商之间是先发货企业卖完再付款给供货商, 这期间供货商收取该企业的资金占用费, 比同期银行利率高出四个点, 请问企业所得税汇算清缴期这笔费用如何税前扣除? 解答 : 根据国家税务总局关于印发营业税问题解答 ( 之一 ) 的通知 ( 国税函发 [1995]156 号 ) 规定 : ゼロ税率の課税サービスの税金還付免税手続きの申請時期はいつになるか Q 当社は国外企業に対してクロスボーダー課税サービスを提供しゼロ税率を適用する増値税納付及び税金還付 ( 免除 ) の申請をいつ手配すればよいか? A 国家税務総局増値税ゼロ税率適用の課税サービスにおける税金還付 ( 免除 ) 管理方法 ( 暫定 ) に関する公告 ( 国家税務総局公告 2013 年 47 号 ) 第十条の規定によるとゼロ税率課税サービスの提供者は当該サービスを提供して販売収入に計上する翌月 ( 四半期納税申告を採用する企業は翌四半期 ) の増値税納税申告期間内に主管税務機関に増値税の納税及び税金還付 ( 免除 ) 関連申請を行う従って増値税ゼロ税率適用の課税サービスの提供者は当該収入を取得する翌月から翌年度 4 月 30 日までの各増値税納税申告期間において関連証憑をまとめ主管税務機関にて税金還付 ( 免除 ) 申請を行わなければならない企業とサプライヤーとの間に発生する資金占用料の税前控除について Q: 企業とサプライヤーとの取引は商品を先に送付し販売してからサプライヤーに代金を支払うこの間にサプライヤーは企業より資金占用料を取得し料率は銀行の同期利率より 4% を上回る企業所得税精算においては当該費用は税前控除できるか? A: 国家税務総局営業税問題解答 ( その一 ) に関する通知の公布について ( 国税函発 [1995]156 号 ) の規定によると

18 十问 : 非金融机构将资金提供给对方, 并收取资金占用费, 如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费, 行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费, 农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等, 应如何征收营业税? 答 : 营业税税目注释法规, 贷款属于金融保险业税目的征收范围, 而贷款是指将资金贷与他人使用的行为根据这一法规, 不论金融机构还是其它单位, 只要是发生将资金贷与他人使用的行为, 均应视为发生贷款行为, 按金融保险业税目征收营业税企业所得税法实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出, 准予扣除 : ( 二 ) 非金融企业向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分根据上述政策规定, 发生的资金占用费收取方要按金融保险业缴纳营业税, 对占用方而言支付的资金占用费属于利息性质, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以在税前扣除关联方还要受资本弱化条款的限制十 Q: 非金融機構は資金を相手に提供し資金占用料を取得する例えば企業間で運転資金を借り入れて資金占用料を取得する場合行政機関又は主管機構が資金を所轄機構又は企業に提供して資金占用料を取得する場合農村合作基金会が資金を農民に提供して資金占用料を取得する場合等について営業税はどう課されるか? A: 営業税税目注釈法規によるとローンは金融保険業税目の課税範囲であり資金を他人に貸し出して使用させる行為である当法規に基づき金融機構であるか他の機構であるかを問わず資金を他人に貸し出して使用させる行為が発生する限りローンとみなして金融保険業税目に基づき営業税を課する企業所得税法実施条例第三十八条企業は生産経営活動において発生する利息支出は下記に該当する場合控除可能とする ( 二 ) 非金融企業が非金融企業からの借入れに係る利息支出は金融企業の同期間同種ローンの利率を用いて計算する金額を超えない部分とする上述の政策に基づき発生する資金占用料の取得側は金融保険業として営業税を納付する資金占用側として支払う資金占用料は利息とみなすため金融企業の同期間同種ローンの利率を用いて計算する金額を超えない部分は税前控除可能とする関連者間の場合は過小資本税制条項の限定条件を守らなければならない

財政税務政策関連 2014 年 5 月 14 日みずほ銀行 ( 中国 ) 有限公司中国アドバイザリー部みずほ中国ビジネスエクスプレス ( 第 325 号 ) 財政部国家税務総局電信業でも増値税改革を実施へ適用税率は 11% 6% の二段階に平素より格別のご高配を賜りまして誠にありがとうご

財政税務政策関連 2014 年 5 月 14 日みずほ銀行 ( 中国 ) 有限公司中国アドバイザリー部みずほ中国ビジネスエクスプレス ( 第 325 号 ) 財政部国家税務総局電信業でも増値税改革を実施へ適用税率は 11% 6% の二段階に平素より格別のご高配を賜りまして誠にありがとうご財政税務政策関連 2014 年 5 月 14 日みずほ銀行 ( 中国 ) 有限公司中国アドバイザリー部みずほ中国ビジネスエクスプレス ( 第 325 号 ) 財政部国家税務総局電信業でも増値税改革を実施へ適用税率は 11% 6% の二段階に平素より格別のご高配を賜りまして誠にありがとうございます財政部と国家税務総局は 2014 年 4 月 29 日付で電信業を営業税の増値税への徴収変更試行に組み入れることに関する通達