International Financial Reporting Standards (IFRS 国際財務報告基準 ) Objectives (IFRS 国際財務報告基準 ) について主に米国基準との違いについて学習していきます特に inventory や固定資産の処理についてはしっかりマ

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さやなねぎたや
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1 U.S. CPA FAR 新試験対応講義 (IFRS 国際財務報告基準 ) Textbook Contents (IFRS 国際財務報告基準) (IFRS 国際財務報告基準) First- Time Adoption(IFRS の初度適用 ) Financial Statements の表示 Inventory の会計処理有形固定資産の会計処理 Intangible Asset( 無形固定資産 ) の会計処理 Securities の会計処理 Pension( 退職給付 ) の会計処理 Consolidations Multiple Choice Questions... 49

2 International Financial Reporting Standards (IFRS 国際財務報告基準 ) Objectives (IFRS 国際財務報告基準 ) について主に米国基準との違いについて学習していきます特に inventory や固定資産の処理についてはしっかりマスターするようにしてください Key Topics 1. (IFRS 国際財務報告基準 ) 2. First- Time Adoption(IFRS の初度適用 ) 3. Financial Statements の表示 4. Inventory の会計処理 5. 有形固定資産の会計処理 6. Intangible Asset( 無形固定資産 ) の会計処理 7. Securities の会計処理 8. Pension( 退職給付 ) の会計処理 9. Consolidation Financial Accounting & Reporting 1

3 TAC all rights reserved 1. Internal Financial Reporting Standards(IFRS) ( 国際財務報告基準 ) (1) (IFRS 国際財務報告基準 ) とは? (IFRS 国際財務報告基準) とは International Accounting Standards Board(IASB 国際会計基準委員会 ) によって作成される会計基準である 2000 年に International Organization of Securities Commissions(IOSCO 証券監督者国際機構 ) が外国企業が資金調達を行う際には IASC( 後述 ) が作成する基準を用いて財務諸表を作成することを推奨したことを契機に世界各国に普及が進み現在では100を超える国で採用されるようになっている IFRS の解釈指針である Interpretations developed by the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC 解釈指針 ) や 2001 年に IASB に改組する前の International Accounting Standards Committee(IASC 国際会計基準委員会 ) が作成した International Accounting Standards(IAS 国際会計基準 ) とその解釈指針 (SIC 解釈指針 ) も IFRS の構成要素に含まれる 4つを総称して IFRSs と呼ぶ場合もある IFRS (IFRSs) の構成要素 (IFRS) Interpretations developed by the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC 解釈指針 ) International Accounting Standards(IAS) Interpretations developed by the Standing Interpretations Committee(SIC 解釈指針 ) (2) Convergence から Adoption へ 2002 年のノーウォーク合意以降 IASB と FASB は会計基準の Convergence( 共通化 ) の作業を繰り返してきたが世界中で IFRS の全面的な Adoption( 採用 ) を行う国が増えてきたことを受け米国でも2014 年から順次 IFRS を強制適用するを案を SEC が発表したこの提案を採用するか否かについては 2011 年までに SEC が最終決定する予定である 2 Financial Accounting & Reporting

4 上下 20 ミリ左右 14 ミリで 0 ミリ相当 2. First-Time Adoption of IFRS(IFRS の初度適用 ) (1) Opening IFRS Financial Statements( 初度適用において作成する財務諸表 ) An entity's first IFRS financial statements are the first annual financial statements in which the entity adopts IFRS and makes an explicit and unreserved statement in those financial statements of compliance with IFRS. 企業が初めて IFRS を適用して作成した財務諸表を first IFRS financial statements( 最初の IFRS の財務諸表 ) といい IFRS に準拠していることを明示的に (explicit) かつ完全に (unreserved) 示さなければならない初めて IFRS を適用した場合に作成が必要な財務諸表は次のとおりである (1~4は比較情報を含む ) 1 Statement of financial position( 財政状態計算書 ) 2 Statement of comprehensive income( 包括利益計算書 ) 3 Statement of cash flows( キャッシュフロー計算書 ) 4 Statement of change in equity( 株主持分変動計算書 ) 5 Note( 注記 ) 6 Opening IFRS statement of financial position( 開始財政状態計算書 ) (2) Opening IFRS statement of financial position( 開始財政状態計算書 ) First IFRS reporting period year 1 1/1 year 2 1/1 year 2 12/31 Date of transition to IFRS( 移行日 ) IFRS 開始財政状態計算書 IFRS 財政状態計算書 IFRS 包括利益計算書 IFRS 財政状態計算書 IFRS 包括利益計算書 Comparative information ( 比較情報 ) Financial Accounting & Reporting 3

5 TAC all rights reserved The date of transition to IFRS is the date of the opening balance sheet. If three balance sheets are present, this is the date of the beginning of the period. 企業が開示する Comparative information の最初の期間の期首のことを the date of transition to IFRS(IFRS への移行日 ) という企業は移行日現在における Opening IFRS statement of financial position( 開始財政状態計算書 ) を作成する必要がある An entity s first IFRS financial statements must include at least a statement of financial position (end of current period, end of prior period,and beginning period of prior period),two statements of comprehensive income, two income statements (if using the two-statement approach to presenting comprehensive income), two statements of cash flows, two statements of changes in equity, and related notes. 企業は少なくとも 1 年分の Comparative information( 比較情報 ) を開示する必要があるので初めて IFRS を適用した場合には statement of comprehensive income statement of cash flows statement of change in equity については最低でも2 期分 statement of financial position については最低でも 3 時点 ( 当期末前期末前期首 ) のものを作成する必要がある An entity shall use the same accounting policies in its opening IFRS statements of financial position and throughout all periods presented in its first IFRS financial statements. Those accounting policies shall comply with each IFRS effective at the end of its first reporting period. (There are some exceptions) Opening IFRS statement of financial position first IFRS financial statements( 過年度の比較財務諸表を含む ) は原則的に最初の報告期間の期末現在で有効な IFRS の基準に基づいて作成しなければならない IFRS を初度適用する際企業は移行日現在の資産の取得原価を IFRS の規定に基づいて再計算する必要があるが IFRS を遡及適用して有形固定資産の取得価額や期末簿価を算定することは非常に困難な場合があるので IFRS 第 1 号では有形固定資産を IFRS 移行日現在の公正価値で測定しその公正価値を当該日現在のみなし原価として使用することを認めている 4 Financial Accounting & Reporting

6 上下 20 ミリ左右 14 ミリで 0 ミリ相当 MEMO Financial Accounting & Reporting 5

7 TAC all rights reserved 基本問題 1 (1) On July 1, Year 4, an entity adopted IFRS. The end of the company's first IFRS reporting period is December 31, Year 4. The company will present one year of comparative information. The company's date of transition to IFRS is: a. December 31, Year 4. b. July 1, Year 4. c. December 31, Year 3. d. January 1, Year 3. (2) Which of the following is the minimum reporting requirement for a company that is preparing its first IFRS financial statements? a. Three statements of financial position. b. Two statements of financial position. c. One statement of comprehensive income. d. One statement of cash flows. (3) Upon first-time adoption of IFRS, an entity may elect to use fair value as deemed cost for: a. Biological assets related to agricultural activity for which there is no active market. b. Intangible assets for which there is no active market. c. Any individual item of property, plant and equipment. d. Financial liabilities that are not held for trading. 6 Financial Accounting & Reporting

8 上下 20 ミリ左右 14 ミリで 0 ミリ相当解答と解説 (1) (d) 企業が開示する Comparative information の最初の期間の期首のことを the date of transition to IFRS(IFRS への移行日 ) という IFRS による最初の報告期間が Year 4であり Comparative information を1 年分開示するので the date of transition to IFRS は January 1, Year 3. となる (2) (a) 企業は少なくとも1 年分の Comparative information( 比較情報 ) を開示する必要があるので初めて IFRS を適用した場合には statement of comprehensive income statement of cash flows statement of change in equity については最低でも2 期分 statement of financial position については最低でも 3 時点 ( 当期末前期末前期首 ) のものを作成する必要がある (3) (c) IFRS を初度適用する際企業は移行日現在の資産の取得原価を IFRS の規定に基づいて再計算する必要があるが IFRS を遡及適用して有形固定資産の取得価額や期末簿価を算定することは非常に困難な場合があるので IFRS 第 1 号では有形固定資産を IFRS 移行日現在の公正価値で測定しその公正価値を当該日現在のみなし原価 (deemed cost) として使用することを認めている Financial Accounting & Reporting 7

9 TAC all rights reserved 3. Financial Statements の表示 (1) Extraordinary items( 特別損益項目 ) IFRS prohibits the reporting of any amount as extraordinary on the income statement or in the notes to the financial statements. IFRS では Extraordinary items への記載が禁止されている (2) Comprehensive income の表示方法 Under IFRS, comprehensive income may be reported using the single-statement approach or the two-statementapproach. IFRS prohibits the presentation of comprehensive income in the statement of changes in equity. IFRS では comprehensive income の表示方法について single-statement approach と two-statementapproach の 2 つの方法を認めている Single-statement approach は Statement of comprehensive income( 包括利益計算書 ) の末尾に表示する方法であり two-statementapproach は Net income( 当期純利益 ) から始まり other comprehensive income( その他包括利益 ) の増減を表す書類を別途作成する方法であるまた U.S.GAAP では認められていた Statement of changes in equity( 株主持分変動表 ) の一部として表示する方法は認められていない (3) Statement of cash flows の表示方法 Flexibility is allowed in the presentation of cash flows from interest, dividends, and taxes. Interest/dividends received - CFO or CFI Interest/dividends paid - CFO or CFF Taxes paid - CFO, CFI, CFF Statement of cash flows( キャッシュフロー計算書 ) における利息や配当の表示について U.S.GAAP とは異なった方法が認められている Interest received( 受取利息 ) Operating activities または Investing activities Interest paid( 支払利息 ) Operating activities または Financing activities Dividends received( 受取配当金 ) Operating activities または Investing activities Dividends( 支払配当金 ) Operating activities または Financing activities 8 Financial Accounting & Reporting

10 上下 20 ミリ左右 14 ミリで 0 ミリ相当 MEMO Financial Accounting & Reporting 9

11 TAC all rights reserved 基本問題 2 (1) Under IFRS, interest received during a period is reported on the statement of cash flows in: a. Operating cash flow only. b. Operating or investing cash flow. c. Investing cash flow only. d. Operating or financing cash flow (2) Under IFRS, interest paid during a period is reported on the statement of cash flows in: a. Operating cash flow only. b. Financing cash flow only. c. Operating or investing cash flow. d. Operating or financing cash flow. (3) Under IFRS, dividends paid during a period are reported on the statement of cash flows in: a. Operating cash flow only. b. Financing cash flow only. c. Operating or investing cash flow. d. Operating or financing cash flow. 10 Financial Accounting & Reporting

12 上下 20 ミリ左右 14 ミリで 0 ミリ相当解答と解説 (1) (b) IFRS では受取利息は Operating activities または Investing activities に記載することが認められている (2) (d) IFRS では支払利息は Operating activities または Financing activities に記載することが認められている (3) (d) IFRS では支払配当金は Operating activities または Financing activities に記載することが認められている Financial Accounting & Reporting 11

YUHO

YUHO -1- -2- -3- -4- -5- -6- -7- -8- -9- -10- -11- -12- -13- -14- -15- -16- -17- -18- -19- -20- -21- -22- -23- -24- -25- -26- -27- -28- -29- -30- -31- -32- -33- -34- -35- -36- -37- -38- -39- -40- -41- -42-

International Financial Reporting Standards (IFRS 国際財務報告基準 ) Objectives (IFRS 国際財務報告基準 ) について 主に 米国基準との違いについて学習していきます 特に inventory や固定資産の処理については しっかりマ

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