はしがき配偶者控除と配偶者特別控除は昭和 36 年と昭和 62 年の税制改正で導入された歴史ある制度ですここ数年配偶者控除の改正について様々な議論が行われてきましたが平成 29 年度税制改正において就業調整を意識しなくて済む仕組みを構築する観点から配偶者控除と配偶者特別控除の見直し

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きのこいとえ
5 years ago
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2 はしがき配偶者控除と配偶者特別控除は昭和 36 年と昭和 62 年の税制改正で導入された歴史ある制度ですここ数年配偶者控除の改正について様々な議論が行われてきましたが平成 29 年度税制改正において就業調整を意識しなくて済む仕組みを構築する観点から配偶者控除と配偶者特別控除の見直しが行われました新たな制度は平成 30 年分の所得税から ( 住民税は平成 31 年度分から ) 適用されます実務的には平成 30 年 1 月支給給与の源泉徴収事務から改正の影響を受けることになります平成 30 年といいますと少し先のように感じられますが平成 30 年分の給与所得者の扶養控除等 ( 異動 ) 申告書を受け取るときには見直しの内容について理解しておく必要があります平成 30 年 1 月からの源泉徴収実務に本冊子をお役立ていただければ幸いです目次 Q1 配偶者控除の見直しの概要は? 2 Q2 源泉徴収方法はどのように変わるの? 6 Q3 配偶者に係る扶養親族等の数の数え方は? 9 Q4 扶養控除等申告書の変更点は? 12 Q5 配偶者控除等申告書とは? 15 Q6 毎月の源泉徴収で考慮されず年末調整で適用を受けるケースとは? 16 参考 1 給与所得の源泉徴収税額表 ( 月額表 )( 平成 30 年分 ) 20 参考 2 給与所得の源泉徴収税額表 ( 日額表 )( 平成 30 年分 ) 27 参考 3 賞与に対する源泉徴収税額の算出率の表 ( 平成 30 年分 ) 34 参考 4 月額表の甲欄を適用する給与等に対する税額の電算機計算の特例 ( 平成 30 年分 ) 36 この小冊子は平成 29 年 10 月 1 日現在の法令等によっています 1

3 Q1 配偶者控除等の見直しの概要は? 平成 29 年度税制改正による配偶者控除配偶者特別控除の見直しの概要を教えてください A1 平成 29 年度税制改正において就業調整を意識しなくて済む仕組みを構築する観点から配偶者控除と配偶者特別控除の見直しが行われました見直しのポイントは下記のとおりですこれらは平成 30 年分の所得税 ( 住民税は平成 31 年度分 ) から適用されます解説 1 見直しのポイント見直しのポイントは次の 3 つです (5 ページ参照 ) 1 控除額が 38 万円となる配偶者の所得制限の引上げ配偶者の所得制限改正前合計所得金額 38 万円以下 1 改正後 2 合計所得金額 85 万円以下 2 配偶者控除の適用に納税者本人の所得制限を設定納税者本人の所得制限改正前所得制限なし改正後合計所得金額 1,000 万円以下 3 3 納税者本人の所得に応じて控除額が逓減する仕組みの導入配偶者控除額改正前一律 38 万円改正後合計所得金額が900 万円を超えると控除額は段階的に減少配偶者特別控除額改正前配偶者の合計所改正後配偶者の合計所得金額が同じでも納税者本人の得金額に応じた合計所得金額が900 万円を超えると控除額は控除額段階的に減少 1 給与所得のみの場合給与収入 103 万円以下 2 給与所得のみの場合給与収入 150 万円以下 3 給与所得のみの場合給与収入 1,220 万円以下 2

4 配偶者控除等の見直しの概要は?3Q1 控除額が 38 万円となる配偶者の所得制限の引上げ改正前後で配偶者控除の対象となる配偶者の所得制限 ( 合計所得金額 38 万円以下 ) に見直しはありません今回の見直しで 38 万円控除される配偶者の範囲が広がっていますがこれは配偶者特別控除の適用範囲が拡大されたことによります ( 3 参照 ) 2 配偶者控除の適用に納税者本人の所得制限を設定改正前は配偶者控除の適用に納税者本人の所得制限はありませんでした改正後は納税者本人の所得に上限が設けられます具体的には納税者本人の合計所得金額が1,000 万円を超えると配偶者控除の適用を受けることができなくなります ( 2 参照 ) なお配偶者特別控除の適用には改正前から納税者本人の所得制限 ( 合計所得金額 1,000 万円以下 ) がありましたこの所得制限に変更はありません以上より改正後は納税者本人の合計所得金額が1,000 万円を超えると配偶者控除と配偶者特別控除のいずれも適用できません 3 納税者本人の所得に応じて控除額が逓減する仕組みの導入改正前の配偶者控除額は一律 38 万円でした改正後は納税者本人の合計所得金額が900 万円超 1,000 万円以下にある場合には控除額が段階的に減少する仕組みとなります ( 2 参照 ) また配偶者特別控除についても改正後は納税者本人の合計所得金額が900 万円超 1,000 万円以下にある場合には控除額が段階的に減少する仕組みとなります ( 3 参照 ) 2 改正後の配偶者控除改正後の配偶者控除額は次のとおりです納税者本人の合計所得金額が900 万円を超えると控除額は26 万円 ( 老人控除対象配偶者は32 万円 ) 13 万円 ( 老人控除対象配偶者は16 万円 ) と減少し 1,000 万円を超える納税者は配偶者控除を適用できません配偶者控除額 38 万円 ( 老 48 万円 ) 26 万円 ( 老 32 万円 ) 13 万円 ( 老 16 万円 ) ,000 納税者本人の合計所得金額 ( 万円 ) ( 注 ) 老は老人控除対象配偶者(70 歳以上 ) の場合の控除額 1,000 万円を超えるとゼロ Q

5 3 改正後の配偶者特別控除配偶者特別控除の対象となる配偶者の合計所得金額は改正前の 38 万円超 76 万円未満から 38 万円超 123 万円以下に引き上げられます一方で納税者本人の合計所得金額が900 万円を超えると控除額は減少しますなお改正前と同様に納税者本人の合計所得金額が1,000 万円を超えると配偶者特別控除は適用できません改正後の配偶者特別控除額は次のとおりです配偶者特別控除額 38 万円 ~3 万円 26 万円 ~2 万円 13 万円 ~1 万円 ,000 納税者本人の合計所得金額 ( 万円 ) 1,000 万円を超えるとゼロ 4

6 配偶者控除等の見直しの概要は?5Q 改正後の配偶者控除額と配偶者特別控除額の一覧表偶者控除偶者特別控除納税者本人の合計所得金額 ( 給与所得だけの場合の納税者本人の給与等の収入金額 ) 参考 900 万円以下 (1,120 万円以下 ) 900 万円超 950 万円以下 ( 1,120 万円超 1,170 万円以下 ) 950 万円超 1,000 万円以下 ( 1,170 万円超 1,220 万円以下 ) 配配偶者の収入が給与所得だけの場合の配偶者の給与等の収入金額配偶者の合計所得金額 38 万円以下 38 万円 26 万円 13 万円 1,030,000 円以下配偶者の合計所得金額 38 万円超 85 万円以下 38 万円 26 万円 13 万円 1,030,000 円超 1,500,000 円以下 85 万円超万円配90 万円以下万円老人控除対象配偶者 ,500,000 円超 1,550,000 円以下 90 万円超 95 万円以下 31 万円 21 万円 11 万円 1,550,000 円超 1,600,000 円以下 95 万円超 100 万円以下 26 万円 18 万円 9 万円 1,600,000 円超 1,667,999 円以下 100 万円超 105 万円以下 21 万円 14 万円 7 万円 105 万円超 110 万円以下 16 万円 11 万円 6 万円 1,667,999 円超 1,751,999 円以下 1,751,999 円超 1,831,999 円以下 110 万円超 115 万円以下 11 万円 8 万円 4 万円 1,831,999 円超 1,903,999 円以下 115 万円超 120 万円以下 6 万円 4 万円 2 万円 1,903,999 円超 1,971,999 円以下 120 万円超 123 万円以下 3 万円 2 万円 1 万円 1,971,999 円超 2,015,999 円以下 123 万円超 0 万円 0 万円 0 万円 2,015,999 円超 ( 注 ) 合計所得金額が 1,000 万円を超える納税者は配偶者控除及び配偶者特別控除の適用を受けることはできません ( 出典 : 国税庁源泉所得税の改正のあらまし平成 29 年 4 月一部加工 ) Q

7 Q2 源泉徴収方法はどのように変わるの? 平成 29 年度税制改正により給与と賞与に対する源泉徴収税額の計算方法が一部変わると聞きましたどのように変わるのでしょうか A2 源泉徴収税額表の甲欄を適用して源泉徴収する場合の扶養親族等の数の計算における配偶者の取扱いが変わります平成 30 年 1 月支給分から変更となります解説 1 用語の定義今回の見直しに伴い配偶者に関して 3 つの用語が定義されました用語定義 1 源泉控除対象配偶者 ( 控除額 1 が 38 万円となる配偶者 ) 納税者 ( 合計所得金額 900 万円以下に限る ) と生計を一にする配偶者 3 で合計所得金額が 85 万円以下の人納税者本人 : 合計所得金額 900 万円配偶者 : 合計所得金額 85 万円 2 同一生計配偶者 ( 障害者控除の対象となる配偶者 ) 納税者と生計を一にする配偶者 3 で合計所得金額が 38 万円以下の人 ( 改正前の控除対象配偶者に該当 ) 納税者本人 : 所得制限なし配偶者 : 合計所得金額 38 万円 3 控除対象配偶者 2 ( 配偶者控除の対象となる配偶者 ) 同一生計配偶者のうち合計所得金額が 1,000 万円以下の納税者の配偶者 3 納税者本人 : 合計所得金額 1,000 万円配偶者 : 合計所得金額 38 万円 1 配偶者控除額又は配偶者特別控除額 2 改正前の控除対象配偶者とは定義が異なります改正前は控除対象配偶者の定義に納税者本人の所得要件は設けられていませんでしたなお控除対象配偶者のうち 70 歳以上の人を老人控除対象配偶者といいます 3 いずれも青色事業専従者等に該当する配偶者は除かれます以上 1 2 3の配偶者を納税者本人の所得及び配偶者の所得との関係で整理すると次のとおりです 6

8 源泉徴収方法はどのように変わるの?7Q 配偶者の範囲配偶者の合計所得金額 ( 万円 ) 源泉控除対象配偶者 3 控除対象配偶者 ,000 2 改正後の扶養親族等の数の計算方法 1 原則的な取扱い 2 同一生計配偶者納税者本人の合計所得金額 ( 万円 ) ( 出典 : 国税庁源泉所得税の改正のあらまし平成 29 年 4 月一部加工 ) 甲欄を適用して源泉徴収税額の計算を行うとき改正前の取扱いでは控除対象配偶者に該当する配偶者がいる場合扶養親族等の数に1 人を加算していました平成 30 年 1 月以後に支給する給与等では配偶者が源泉控除対象配偶者に該当する場合に扶養親族等の数に1 人を加算することになります改正前配偶者 = 控除対象配偶者 ( 改正前の定義 ) 納税者本人の合計所得金額 : 要件なし配偶者の合計所得金額 38 万円扶養親族等の数に 1 人加算 2 配偶者が障害者に該当する場合の取扱い改正後配偶者 = 源泉控除対象配偶者納税者本人の合計所得金額 900 万円配偶者の合計所得金額 85 万円扶養親族等の数に 1 人加算改正前は控除対象配偶者が障害者に該当する場合扶養親族等の数に1 人 ( 同居特別障害者に該当する場合には2 人 ) を加算していました平成 30 年 1 月以後に支給する給与等では同一生計配偶者が障害者に該当する場合に扶養親族等の数に1 人 ( 同居特別障害者に該当する場合には2 人 ) を加算することになりますなお定義に使う用語が変わりましたが下記のとおり実質的な取扱いは変わっていません Q

9 (給与収入だけの場合の配偶者の給与等の収入金額改正前控除対象配偶者 = 障害者 ( 改正前の定義 ) 納税者本人の合計所得金額 : 要件なし配偶者の合計所得金額 38 万円改正後同一生計配偶者 = 障害者納税者本人の合計所得金額 : 要件なし配偶者の合計所得金額 38 万円扶養親族等の数に 1 人加算 ( 同居特別障害者の場合は 2 人加算 ) 扶養親族等の数に 1 人加算 ( 同居特別障害者の場合は 2 人加算 ) 3 まとめ改正後の配偶者に係る扶養親族等の数の計算方法をまとめると次のとおりです納税者本人の合計所得金額を見積もる必要があることまた源泉控除対象配偶者に該当するのは合計所得金額が85 万円以下の配偶者である ( 配偶者特別控除の対象となる配偶者も一部含まれる ) ことに注意が必要です配偶者に係る扶養親族等の数の数え方納税者本人の合計所得金額 ( 給与所得だけの場合の納税者本人の給与等の収入金額 ) 900 万円以下 (1,120 万円以下 ) 900 万円超 950 万円以下 ( 1,120 万円超 1,170 万円以下 ) 950 万円超 1,000 万円以下 ( 1,170 万円超 1,220 万円以下 ) 1,000 万円超 (1,220 万円超 ) 配偶者の合計所得金額38 万円以下 (103 万円以下 ) 38 万円超 85 万円以下)( 103 万円超 150 万円以下 ) 1 人 0 人 0 人 0 人配偶者が障害者に該当する場合は 1 人 ( 同居特別障害者の場合は 2 人 ) 加算 1 人 0 人 0 人 0 人 85 万円超 (150 万円超 ) 0 人 0 人 0 人 0 人 ( 注 ) 給与等に対する源泉徴収税額の計算における扶養親族等の数は上図により求めた配偶者に係る扶養親族等の数に控除対象扶養親族に係る扶養親族等の数等を加えた数となります ( 出典 : 国税庁源泉所得税の改正のあらまし平成 29 年 4 月一部加工 ) 8

10 配偶者に係る扶養親族等の数の数え方は?9QQ3 配偶者に係る扶養親族等の数の数え方は? 源泉徴収するとき配偶者について扶養親族等の数をどのように計算するのか具体例を示してください A3 甲欄を適用して源泉徴収するとき配偶者に係る扶養親族等の数は次のように計算します 1 配偶者が源泉控除対象配偶者に該当する場合 1 人加算 2 同一生計配偶者が障害者 ( 一般特別 ) に該当する場合 1 人加算 3 同一生計配偶者が同居特別障害者に該当する場合 2 人加算改正前は配偶者に係る扶養親族等の数を計算するとき納税者本人の合計所得金額を考慮する必要はありませんでした改正後は源泉控除対象配偶者の定義に納税者本人の合計所得金額 900 万円以下という要件が加えられています解説扶養親族等の数の具体的な計算方法を納税者の合計所得金額 ( 見積額 ) が900 万円超の場合と900 万円以下の場合に分けて解説します 1 納税者本人の合計所得金額 ( 見積額 ) が 900 万円超の場合納税者本人の合計所得金額 ( 見積額 ) が900 万円を超えている場合配偶者は所得金額に関わりなく源泉控除対象配偶者には該当しません配偶者が同一生計配偶者に該当しかつ障害者にも該当する場合には扶養親族等の数に1 人加算します扶養親族等の数の計算方法 ( 概要 ) 配偶者の合計所得金額 ( 見積額 ) 障害者扶養親族等の数 38 万円以下 ( 同一生計配偶者 ) 該当する 1 人該当しない 38 万円超該当する 0 人同居特別障害者に該当する場合には 2 人該当しない 0 人 0 人 = 改正前後で計算方法が変わった部分 Q

Microsoft Word - âŸ–âŸ–âŸ–âŸ–å¹³æ‹’ï¼ﬁï¼’å¹´å‹ƒçµ¦ä¸”æﬂ¯æ›Łå€±å‚−æł¸ã†®è¨Ÿè¼›ã†®ã†Šã†‰ã†�.docx

Microsoft Word - âŸ–âŸ–âŸ–âŸ–å¹³æ‹’ï¼ﬁï¼’å¹´å‹ƒçµ¦ä¸”æﬂ¯æ›Łå€±å‚−æł¸ã†®è¨Ÿè¼›ã†®ã†Šã†‰ã†�.docx 平成 30 年分以後の給与支払報告書の記載のしかた平成 30 年分以後の給与支払報告書については配偶者控除及び配偶者特別控除の見直しにより項目名記載内容等が変更されましたこの記載のしかたは平成 30 年分以後の給与支払報告書の記載要領及び記載に当たっての留意事項を説明したものです給与支払報告書の記載イメージこの記載のしかたは平成 30 年 3 月 31 日現在の法令に基づいて作成しています