Title Slide One

Size: px

Start display at page:

Download "Title Slide One"

さなえこやぎ
5 years ago
Views:

1 税務調査の事例柴田智以 Executive Director, Tax & Legal 1

2 1. 税務調査の概要税務調査の流れ時効に関する規定スタート申告内容の確認調査一般調査申告書をレビューして問題点を指摘税務当局は法人税申告書の提出日から 2 年以内に召喚状を発行する権限を有するただし税務当局が租税回避を疑った場合には召喚状を発行する権限が同 5 年以内に延長される民商法上の租税債務の消滅時効は 10 年間本格調査納税者が自主的に申告書を修正し追加納税 (+ 延滞税 ) YES 指摘事項について納税者が納得 NO Official Summon ( 召喚状 ) 疑わしい事実の調査更正事項の指摘追徴税罰則金の納付 AGREE 賦課 ( 更正 ) 決定納税者側からの反証の提示 DISAGREE 異議申立課税見送り租税裁判所最高裁判所 2

3 1. 税務調査の概要法人税 VAT 源泉税のペナルティ法人税税金の種類要因根拠条文金額備考加算税延滞税過少申告無申告歳入法 22 条歳入法 26 条 100% ( 追徴税額と同額 ) 交渉により減額される場合 200% もある ( 追徴税額の2 倍 ) 納付遅延歳入法 27 条月 1.5% 追徴税額と同額が限度 VAT 源泉税加算税過少申告歳入法 89 条延滞税加算税延滞税無申告 Tax invoice の不正発行 Tax invoice の発行もれ納付遅延歳入法 89 条歳入法 89/1 条 100% ( 追徴税額と同額 ) 200% ( 追徴税額の 2 倍 ) N/A 月 1.5% 交渉により減額される場合もある追徴税額と同額が限度納付遅延歳入法 27 条月 1.5% 追徴税額と同額が限度 3

4 1. 原価割れ販売歳入法第 65 条の 2 (4) では法人税の計算上合理的な理由なく会社が市場価格よりも低い価格で取引を行っている場合は税務当局がその価格を市場価格に更正することができると規定している歳入法第 79/3 条 (1) では VAT の計算上も会社が市場価格よりも低い価格で取引を行っている場合は市場価格を課税標準とすると規定している上記の規定は関係会社間取引に限定していないことから実際の税務調査の場では第三者間の取引であっても原価割れ販売は市場価格での販売でないとの議論になる具体的には顧客別または製品別の損益の一覧表を提出するように要求され粗利益ベースで赤字の取引があるとその赤字相当もしくは税務当局が妥当と認める利益率相当の利益があったものとみなして課税所得を増額させるような指摘があり最終的にそのみなし利益売上に対する法人税及び VAT の納税を要求されるのが一般的である実際の課税実務では税務調査官に原価割れ販売の取引上の理由を説明したとしてもその経済合理性を理解してもらえるケースは限定的であり調査が泥沼化するケースが数多く見受けられる販売先売上原価粗利益販管費営業利益 A 社 1,000 (800) 200 (47) 153 B 社 2,000 (1,700) 300 (94) 206 C 社 1,500 (1,650) (150) (71) (221) D 社 4,000 (3,600) 400 (188) 212 4

5 2. 棚卸差損歳入法第 77/1 条及び第 79/3 条では棚卸資産の帳簿と実際残高との差額 ( 不足額 ) は市場価格により国内販売したものとして VAT を納付しなければならないと定めており歳入局通達 No. Paw. 58/2538 では法人税の計算上資産の滅失はその損失を立証できない限り損金として算入できないと定めている本件については税法で明確に規定されているため税務調査で指摘を受けた場合には反論の余地がないもちろん事業の運営上棚卸差額の発生は望ましいことではないがそれ以上にタイの法人には余分な税負担を避ける目的での厳格な在庫管理が要求される帳簿残高 (A) 実地残高 (B) 棚卸差額 (B) (A) 製品 A 製品 B 原材料 A 原材料 B 指摘内容法人税の計算上損金算入不可販売価格の 7% の VAT の納税 5

6 3. 製品の国外移送下記のようにタイ法人がタイ国外の物流会社の倉庫に在庫を保管しその国外の顧客へ販売するという取引を行っている場合税務上の販売収益の認識時期は当該在庫をタイ国外に輸出 ( 国外移送 ) した時点となる ( 歳入法第 70 条の 3) この場合税務上と会計上の収益認識時期が異なるため法人税申告書において税務調整 ( 売上の所得加算原価の所得減算 ) が必要となるがこの税務調整を行っていないと税務調査にて指摘を受け最大 100% の加算税 (+ 月 1.5% の延滞税 ) が課される可能性があるタイ国内タイ国外タイの会社 A Co. 1 輸出 ( 国外移送 ) 海外の物流会社の倉庫在庫所有権 : A Co. 2 販売海外の顧客 B Co. 税務上の販売収益認識時点 1 会計上の販売収益認識時点 2 6

7 4. 海外の親会社等を介した取引タイの VAT 法では以下のような取引を行った場合請求先が海外であったとしても引渡し ( 所有権の移転 ) がタイ国内で行われていることから VAT(7%) の課税対象取引に該当する VAT の輸出免税 (0%) が適用されるのはあくまで物品が物理的に輸出されたものに限られる ( 輸出通関書類の保存が必要 ) ためこのような取引においてタイ法人がタックスインボイスを発行していなかった場合税務調査時に VAT の追徴額とともに最大 200% の加算税 (+ 月 1.5% の延滞税 ) が課される可能性がある 1. 海外親会社等を通じた販売インボイスの流れ 2. 海外親会社等への金型費の請求 VAT 7% 日本の親会社 B モノの流れ VAT 7% 日本の親会社 B 1Invoice 2Invoice 2Invoice VAT 7% タイ子会社 A 製品タイ国内での製品の所有権の移転 :A B タイの顧客タイ子会社 A 金型タイ国内での金型の所有権の移転 :A B 1Invoice タイのベンダー 7

8 5. サービスの輸入取引タイ法人が海外の修理業者へ製品の修理を依頼しその修理代金の請求を受けた場合その海外の修理業者はタイの VAT 登録事業者ではないため VAT は請求されない一方当該サービス ( 製品の修理 ) は海外で提供されているもののタイ国内にて使用されるものであるため VAT の課税対象取引となるこの場合 VAT の登録事業者であるサービスの購入者 ( タイ法人 ) が当該修理代金を支払った月の翌月 7 日までに一定の申告フォーム (Phor.Phor.36) を用いて VAT を自己申告納付 ( セルフアセスメントという ) しなければならないこれにより支払った VAT はタイ法人において仕入 VAT として売上 VAT と相殺が可能なため実質的にはキャッシュフローの影響のみただしこれを失念するとセルフアセスメントにより納付しなければならなかった VAT の金額に対して月 1.5% の延滞税が課される海外の修理業者 Invoice VAT 7% タイの法人申告納税タイ歳入局領収書 (= Tax invoice) 8

9 6. ロイヤリティ税目法人税 VAT 源泉税関税論点一般の税務調査において業績が赤字で法人税を支払っていないステイタスの法人の場合その法人税の計算上そのロイヤリティの損金算入を認めてもらえずその金額分の繰越欠損金が減額されたり追加納税を求められることがある海外から物品を輸入する場合はその通関時に VAT を納付することになるが海外から役務提供を受ける場合は通関することがないため海外にロイヤリティを支払った月の翌月 7 日以内に一定の申告フォームを用いて支払ったロイヤリティ金額の 7% 相当の VAT を歳入局に納付する必要がある ( 支払った VAT は仕入税額控除可 ) ロイヤリティの支払額の 15% を源泉徴収 ( 日タイ租税条約上は制限税率が 15% となっていることから租税条約の適用による軽減はない ) ロイヤリティの支払先である海外の親会社等から輸入している原材料部品金型や機械とロイヤリティとの関連性を問われることがある関税局日本の親会社から輸入している原材料等の輸入申告額にロイヤリティを含めるべきでは?( ロイヤリティと輸入物品との関連性について説明を求められる可能性あり ) 原材料等の輸入日本の親会社タイの子会社ロイヤリティの支払歳入局法人税の計算における損金性 ( 具体的な便益について説明を求められる可能性あり ) VAT のセルフアセスメント 15% の源泉徴収 9

10 7. 印紙税 2016 年 5 月に以下の趣旨の歳入局ガイドライン No.Paw.153/2559 が公布されており税務調査はこのような見解に従って実施されることから注意が必要である ( ケース 1) 1 見積書の送付 ( 諸条件の記載あり ) 修理業者見積書タイ国内法人印紙税の税率表 No.4 の請負契約書として見積書発注書に記載金額の 0.1% の印紙税の納付を要求 ( ケース 2) 見積書サイン 2 承諾の署名をして返送 1 見積書の送付 ( 諸条件の記載あり ) 歳入局の見解契約書というかたちをとっていなくとも双方の当事者が書面にて諸条件に合意していれば課税文書とみなす修理業者見積書タイ国内法人発注書サイン 2 発注書に署名をして送付 10

11 Thank You The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG Phoomchai Tax Ltd. a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved

バーゼル4

バーゼル4 Basel 4 Emerging from the mist 1 FINANCIAL SERVICES kpmg.com 2 Basel 4 Emerging from the mist Basel 4 Emerging from the mist 3 4 Basel 4 Emerging from the mist Basel 4 Emerging from the mist 5 6 Basel