ある なお, 中 国 政 府 は 増 値 税 と 営 業 税 の 統 合 を 目 指 しており, 一 部 取 引 に 関 して, 営 業 税 から 増 値 税 への 移 行 を 上 海 市 にて 2012 年 に 試 行 開 始 し, 順 次 その 地 域 を 拡 大 している 対 象 企 業 個

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1 国 際 税 務 研 究 会 国 際 税 務 2012 年 12 月 号 掲 載 中 国 PE 課 税 の 申 告 納 税 実 務 と 対 応 ポイント 税 理 士 法 人 プライスウォーターハウスクーパース 中 国 ビジネスグループ 公 認 会 計 士 税 理 士 簗 瀬 正 人 中 国 では 現 在, 徴 税 強 化 の 一 環 として 外 国 企 業 に 対 する PE(Permanent Establishment; 恒 久 的 施 設 ) 課 税 が 広 く 発 生 している 特 に, 長 期 の 技 術 指 導,ならびに 長 期 の 据 付 組 立 工 事 及 び 関 連 監 督 活 動 に 対 する 課 税 が 顕 著 である 本 稿 では, 中 国 の 税 制 度 関 連 リスク 及 び PE 課 税 の 概 要 を 解 説 すると 共 に, 実 際 の PE 認 定 における 申 告 納 税 実 務 を 計 算 事 例 及 び 申 告 書 サンプルを 含 めて 解 説 することとする PE 課 税 は 現 地 子 会 社 が 申 告 納 税 の 手 続 きを 代 行 するとしても, 課 税 対 象, 納 税 義 務 者 は 外 国 企 業 ( 日 本 企 業 )である ことを 本 社 自 身 が 正 確 に 認 識 すべきであり, 挙 証 責 任 が 納 税 者 ( 外 国 企 業 )に 帰 属 する 中 国 においては,PE 認 定 にお ける 課 税 根 拠 ( 適 用 条 文, 通 達 及 び 租 税 条 約 の 取 扱 い), 並 びに 課 税 対 象 範 囲 等 について, 申 告 納 税 実 施 前 に 外 国 企 業 ( 日 本 企 業 ) 自 ら, 確 認 し, 必 要 に 応 じて 当 局 と 交 渉 することが 重 要 である I. 中 国 の 税 制 度 1) 中 国 税 制 度 の 特 徴 及 びリスク 中 国 の 税 制 度 の 特 徴 は, 端 的 にいえば 納 税 者 不 利 にあるといえる たとえば, 挙 証 責 任 は 納 税 者 に 帰 属 しており, 税 務 当 局 による 過 少 申 告, 課 税 漏 れ 指 摘 に 対 して 納 税 者 が 当 局 に 適 切 に 説 明, 説 得 できなければ 課 税 されるリスクがある 即 ち, 中 国 税 収 徴 収 管 理 法 及 び 企 業 所 得 税 法 には 日 本 の 法 人 税 法 第 130 条 に 規 定 される 更 正 理 由 の 付 記 義 務 が 規 定 されていないので, 更 正 理 由 が 明 記 されることなく, 課 税 根 拠 条 文 のみ 記 載 の 課 税 通 知 が 発 行 されることがある また, 納 税 者 の 反 論, 質 問 への 回 答 も 無 く, 一 方 的 に 課 税 通 知 が 発 行 されることもある 更 に, 税 務 当 局 の 誤 指 導 ( 責 任 )により, 過 少 納 付 が 生 じた 場 合 における 本 税 の3 年 間 遡 及 追 徴 が 認 められており( 税 収 徴 収 管 理 法 第 52 条 第 1 項 ),この 場 合 の 税 務 当 局 の 誤 指 導 ( 責 任 ) 事 実 の 挙 証 責 任 も 納 税 者 に 帰 属 することがある 中 国 では, 延 滞 金 及 び 加 算 税 が 非 常 に 重 く, 延 滞 金 は 年 率 18.25%であり, 日 本 のように1 年 経 過 後 の 更 正 処 分 等 に 係 る 控 除 期 間 の 規 定 が 無 いため, 例 えば,6 年 前 の 案 件 であれば 109.5%となり, 延 滞 金 徴 収 額 が 本 税 よりも 大 きくなって しまう また, 加 算 税 は 50%から 500%までと 規 定 されており, 過 重 であると 共 に, 税 務 当 局 の 裁 量 余 地 が 大 きいため, 税 務 当 局 との 交 渉 には 慎 重 を 期 する 必 要 がある なお, 過 大 納 付 における 還 付 加 算 金 については 請 求 可 能 と 規 定 され ている( 税 収 徴 収 管 理 法 第 51 条 ) 2) 中 国 の 税 体 系 と 外 国 為 替 管 理 制 度 ⅰ) 中 国 の 税 体 系 中 国 の 税 体 系 は 下 表 のように, 基 本 的 に 欧 米 先 進 国 と 大 差 ないが, 流 通 税 として 物 品 販 売 を 対 象 とする 付 加 価 値 課 税 である 増 値 税 と, 役 務 提 供, 無 形 資 産 (ロイヤルティーを 含 む) 取 引 等 を 対 象 とする 営 業 税 に 分 かれている 点 が 特 徴 的 で PwC 1

2 ある なお, 中 国 政 府 は 増 値 税 と 営 業 税 の 統 合 を 目 指 しており, 一 部 取 引 に 関 して, 営 業 税 から 増 値 税 への 移 行 を 上 海 市 にて 2012 年 に 試 行 開 始 し, 順 次 その 地 域 を 拡 大 している 対 象 企 業 個 人 所 得 税 企 業 所 得 税 個 人 所 得 税 流 通 税 増 値 税 ( 付 加 価 値 税 ): 物 品 販 売 加 工 対 象 ( 日 本 の 消 費 税 に 類 似 ) 営 業 税 ( 売 上 税 ): 役 務 提 供 無 形 資 産 等 対 象 ( 取 引 の 都 度 課 税 ) 消 費 税 ( 蔵 出 税 ): 嗜 好 品 対 象 関 税 その 他 諸 税 土 地 増 値 税 都 市 維 護 建 設 税 固 定 資 産 投 資 方 向 調 節 税 房 産 税 車 船 税 資 源 税 都 市 土 地 使 用 税 印 紙 税 契 税 車 両 取 得 税 煙 草 税 増 値 税 および 営 業 税 に 関 しては, 当 該 税 金 を 課 税 標 準 として, 都 市 維 護 建 設 税 (1%~7%), 教 育 費 付 加 (3%) 等 が 加 算 される ⅱ) 中 国 の 主 たる 徴 税 体 系 : 分 税 制 ( 所 管 税 務 機 関 と 財 源 ) 中 国 では, 所 管 税 務 機 関 が 基 本 的 に 国 家 税 務 局 と 地 方 税 務 局 に 分 かれており( 上 海 を 除 く),PE 課 税 に 関 しては, 国 家 税 務 局 が 企 業 所 得 税 を 所 管 し, 地 方 税 務 局 が 営 業 税 及 び 個 人 所 得 税 を 所 管 しているため, 納 税 者 ( 外 国 企 業 )は, 各 々の 税 務 当 局 に 対 して, 必 要 に 応 じての 交 渉 及 び 申 告 納 税 を 行 う 必 要 がある 所 管 税 務 局 国 家 税 務 局 地 方 税 務 局 財 源 中 央 地 方 ( 共 通 税 ) 地 方 所 得 税 企 業 所 得 税 個 人 所 得 税 ( 国 60% 地 方 40%) 流 通 税 増 値 税 営 業 税 ( 国 75% 地 方 25%) その 他 印 花 税 土 地 増 値 税 ⅲ) 中 国 外 国 為 替 管 理 制 度 と 税 務 中 国 では 外 国 為 替 管 理 規 制 と 税 務 が 密 接 に 関 連 し, 一 回 当 たりの 外 貨 送 金 が3 万 米 ドルを 超 える 非 貿 易 取 引 ( 役 務 提 供 報 酬,ロイヤルティー 等, 貿 易 取 引 は 通 関 の 関 係 で 税 関 が 所 管 する)に 関 しては, 下 表 のように 事 前 に 税 務 当 局 の 承 認 が 必 要 とされている( 匯 発 (2008 年 ) 第 64 号 通 達, 国 税 発 (2008 年 ) 第 122 号 通 達 ) そのため, 日 本 や 欧 米 のように, 送 金 ( 回 収 )した 上 で, 税 務 上 の 取 扱 いを 別 途 税 務 当 局 と 協 議 する 方 法 は 取 れない 即 ち, 税 務 当 局 が 承 認 しなければ 送 金 ( 回 収 )そのものが 認 められず,また, 送 金 が 認 められないものは 税 務 実 務 上, 合 理 性 の 無 い 対 価 として 基 本 的 に 損 金 算 入 も 認 められないことになる 外 貨 送 金 に 関 しては, 外 国 為 替 管 理 規 制 により 銀 行 が 責 任 を 負 うため, 各 銀 行 は3 万 米 ドル 以 上 の 外 貨 送 金 に 関 して 税 務 証 明 が 無 ければ, 外 貨 送 金 業 務 は 受 けないこととなる PwC 2

3 結 果 的 に 税 務 上 の 問 題 が 解 決 ( 税 務 当 局 の 承 認 を 取 得 )できなければ, 日 本 企 業 にとっては, 対 価 の 回 収 ができずに 国 外 関 連 者 寄 附 金 認 定 ( 全 額 損 金 不 算 入 の 貸 倒 損 失 )となり, 一 方, 中 国 現 地 法 人 では 損 金 処 理 ができないリスクが 生 じる( 二 重 課 税 の 発 生 ) 同 様 に,ライセンス 契 約 は 所 管 部 門 ( 技 術 ライセンス 契 約 は 商 務 部 門, 商 標 ライセンスは 商 標 局,システムライセンスは 版 権 局 )への 登 録 が 義 務 付 けられており, 未 登 録 ライセンス 契 約 の 対 価 (ロイヤルティー)は, 外 国 為 替 管 理 規 制 により, 原 則 として 銀 行 も 送 金 業 務 を 受 け 付 けず, 税 務 当 局 も 損 金 処 理, 税 務 証 明 の 発 行 を 認 めない( 所 管 部 門 が 登 録 承 認 し ない 契 約 の 対 価 については, 税 務 当 局 も 合 理 的 費 用 ( 損 金 )と 認 めない) 中 国 での 課 税 企 業 所 得 税 営 業 税 等 留 意 事 項 ( 必 要 手 続 き) ロイヤルティー ( 使 用 料 ) 源 泉 徴 収 10% 5.5% ( 技 術 ライセンス 免 税 ) ライセンス 契 約 の 登 録 義 務 技 術 ライセンス: 商 務 部 門 商 標 ライセンス: 商 標 局 システムライセンス: 版 権 局 役 務 提 供 対 価 PE 課 税 5.5% 営 業 税 等 は PE 認 定 に 拘 わらず 課 税 ( 推 定 課 税 有 り) 貸 付 利 益 源 泉 徴 収 10% 5.5% 外 国 債 務 登 記 : 外 国 為 替 管 理 局 配 当 源 泉 徴 収 10% 非 課 税 租 税 条 約 優 遇 適 用 ( 居 住 者 証 明 ) 一 回 当 たりの 外 貨 送 金 が3 万 米 ドルを 超 える 非 貿 易 取 引 の 決 済 に 際 しては, 事 前 の 税 務 登 記 ( 承 認 )が 必 要 とされる II. 中 国 PE 課 税 の 概 要 1. 非 居 住 者 外 国 企 業 に 対 する 徴 税 強 化 中 国 税 務 当 局 は, 以 下 のように 外 国 企 業 に 対 する 徴 税 強 化 を 積 極 的 に 進 めている 1) 首 相 による 徴 税 強 化 指 示 2009 年 4 月 に, 徴 税 強 化 が 温 家 宝 首 相 自 身 によって 表 明, 指 示 された 当 該 声 明 は,2009 年 第 一 四 半 期 (1 月 ~3 月 ) の 経 済 実 績 に 対 する 次 のような 経 済 政 策 総 括 におけるものであり,2008 年 9 月 の 米 国 リーマンショックによる 世 界 的 な 経 済 不 況 の 中 国 経 済 への 悪 影 響 を 軽 減 すべく 採 られた4 兆 元 の 財 政 出 動 の 財 源 確 保 が 目 的 と 考 えられる 1.~7. 投 資, 消 費 拡 大, 外 需 拡 大, 農 業 安 定, 民 生, 金 融 8. 財 政 の 増 収 節 約 に 努 めるとともに, 税 金 の 徴 収 税 務 調 査 を 強 化 すること 税 法 に 基 づく 徴 収 を 厳 格 に 実 施 し, 徴 収 可 能 な 税 金 は 全 て 徴 収 する 全 ての 不 必 要 な 支 出 は 禁 止 する 2) 徴 税 強 化 体 制 の 整 備 : 関 連 通 達 公 布 外 国 企 業 に 対 する 徴 税 の 厳 格 化 及 び 強 化 のために 2008 年 末 から 2010 年 前 期 の 短 期 間 に, 外 国 企 業 課 税 に 関 する 多 くの 徴 税 関 連 規 定 が 集 中 的 に 公 布, 発 遣 された PwC 3

4 ⅰ) 課 税 関 連 通 達 1 租 税 条 約 に 係 る 配 当 条 項 の 執 行 に 関 する 通 達 ( 国 税 函 (2009 年 )81 号 ) ( 優 遇 措 置 適 用 受 益 者 に 関 する 規 定, 他 ) 2 国 外 機 構 の 中 国 国 内 企 業 人 員 派 遣 サービスに 係 る 企 業 所 得 税 徴 収 状 況 の 調 査 に 関 する 通 達 ( 際 便 函 (2009) 103 号 ) ( 出 向 者 PE の 実 態 調 査 要 領 ) 3 租 税 条 約 の( 特 許 権 ) 使 用 料 条 項 の 執 行 問 題 に 関 する 通 達 ( 国 税 函 (2009 年 )507 号 ) 租 税 条 約 関 連 条 項 の 執 行 問 題 に 関 する 通 達 ( 国 税 函 (2010 年 )46 号 ) ( 専 有 技 術 使 用 料 及 び 技 術 サービスに 関 する 規 定, 他 ) 4 租 税 条 約 における 受 益 権 者 に 係 る 解 釈 及 び 認 定 に 関 する 通 達 ( 国 税 函 (2009 年 )601 号 ) ( 受 益 者 定 義 に 関 する 規 定, 他 ) 5 非 居 住 者 企 業 の 持 分 譲 渡 所 得 に 係 る 企 業 所 得 税 管 理 強 化 に 関 する 通 達 ( 国 税 函 (2009 年 )698 号 ) ( 間 接 持 分 の 譲 渡 益 課 税 に 関 する 規 定, 他 ) 6 外 国 企 業 駐 在 員 事 務 所 税 収 管 理 暫 定 弁 法 ( 国 税 発 (2010 年 )18 号 ) ( 駐 在 員 事 務 所 の 原 則 課 税 に 関 する 規 定, 他 ) 7 非 居 住 者 企 業 所 得 税 の 査 定 徴 収 管 理 弁 法 ( 国 税 発 (2010 年 )19 号 ) ( 外 国 企 業 の 課 税 方 法 及 びみなし 利 益 率 に 関 する 規 定, 他 ) 8 中 国 シンガポール 租 税 条 約 の 解 釈 通 達 ( 国 税 発 (2010 年 )75 号 ) (PE 認 定 規 定 等 を 含 む 条 約 全 般 に 関 する 解 釈 規 定, 他 の 租 税 条 約 への 準 用 の 規 定 有 り) ⅱ) 徴 税 管 理 関 連 通 達 1 非 居 住 者 の 工 事 請 負 及 び 役 務 提 供 に 関 する 税 収 管 理 暫 行 弁 法 ( 国 家 税 務 総 局 令 (2009 年 )19 号 ) ( 外 国 企 業 税 務 登 記 管 理 に 関 する 規 定, 他 ) 2 サービス 貿 易 等 の 対 外 的 支 払 に 係 る 税 務 証 明 の 発 行 管 理 弁 法 ( 国 税 発 (2008 年 )122 号 ) ( 非 貿 易 取 引 送 金 の 税 務 証 明 に 関 する 規 定, 他 ) 3 非 居 住 者 企 業 に 係 る 所 得 税 の 源 泉 徴 収 管 理 暫 行 弁 法 ( 国 税 発 (2009 年 )3 号 ) ( 外 国 企 業 取 引 の 源 泉 徴 収 に 関 する 規 定, 他 ) 4 非 居 住 者 企 業 の( 企 業 ) 所 得 税 の 確 定 申 告 管 理 弁 法 ( 国 税 発 (2009 年 )6 号 ) ( 外 国 企 業 取 引 の 申 告 納 税 に 関 する 規 定, 他 ) 5 一 部 の 国 ( 地 域 )の 税 収 居 住 者 証 明 様 式 の 公 布 に 関 する 通 達 ( 国 税 函 (2009 年 )395 号 ) ( 居 住 者 証 明 様 式 に 関 する 規 定 ) 6 非 居 住 者 の 租 税 条 約 優 遇 の 適 用 に 係 る 管 理 弁 法 ( 試 行 ) ( 国 税 発 (2009 年 )124 号 ) ( 租 税 条 約 優 遇 措 置 適 用 に 関 する 規 定, 他 ) 2. PE 課 税 の 内 容 1)PE の 定 義 と 影 響 PE 課 税 は, 外 国 企 業 による 中 国 における 活 動 ( 中 国 源 泉 所 得 )に 対 する 課 税 であり, 納 税 義 務 者 は 外 国 企 業 ( 日 本 企 業 )である PwC 4

5 ⅰ)PE の 定 義 PE(Permanent Establishment; 恒 久 的 施 設 )とは, 事 業 を 行 う 一 定 の 場 所 として, 租 税 条 約 国 内 法 により 定 められている 課 税 上 の 概 念 であり, 以 下 の 特 徴 を 有 する 1PE とは 課 税 上 の 概 念 である 2PE の 具 体 例 としては, 事 業 の 管 理 の 場 所, 支 店, 事 務 所, 工 場, 作 業 場 などがある ( 中 国 において 駐 在 員 事 務 所 は 原 則 PE 課 税 であるが, 租 税 条 約 ( 非 課 税 ) 適 用 申 請 は 可 能 とされている) 3PE は 物 理 的 施 設 には 限 らず, 役 務 提 供 も 対 象 とされる 4 役 務 提 供 の 例 長 期 (6カ 月 超 )の 建 設, 据 付 け 工 事 の 監 督 業 務 (スーパーバイジング) 長 期 のコンサルティング( 技 術 指 導 を 含 む) 業 務 ⅱ)PE 認 定 課 税 の 影 響 PE 認 定 されると, 中 国 企 業 所 得 税 が 課 税 されると 共 に, 関 与 出 張 者 に 対 する 個 人 所 得 税 の 183 日 免 税 ルールが 原 則 不 適 用 となる 2)PE 課 税 の 判 定 基 準 PE 課 税 は 外 国 企 業 ( 日 本 企 業 )の 中 国 における 活 動 に 対 する 課 税 であることから,( 日 中 ) 租 税 条 約 が 適 用 されるが, 租 税 条 約 に 詳 細 な 取 扱 いが 規 定 されていない 場 合 には, 租 税 条 約 の 解 釈 に 当 たって 中 国 税 務 通 達 に 依 拠 することになる なお, 広 大 な 中 国 では, 中 国 税 務 通 達 の 解 釈, 適 用 に 当 たって,しばしば 地 域 に 拠 る 差 異 が 生 じることに 留 意 すべきで ある ⅰ) 日 中 租 税 条 約 の PE 判 定 規 定 1 日 中 租 税 条 約 第 5 条 第 3 項 ( 工 事 関 連 PE) 建 築 工 事 現 場 または 建 設, 組 立 工 事 もしくは 据 付 工 事 もしくはこれらに 関 連 する 監 督 活 動 は,6カ 月 を 超 える 期 間 存 続 する 場 合 に 限 り, 恒 久 的 施 設 とする 2 日 中 租 税 条 約 第 5 条 第 5 項 (サービス PE) 日 本 の 企 業 が 中 国 国 内 において 使 用 人 その 他 の 職 員 を 通 じてコンサルタントの 役 務 を 提 供 する 場 合 には,このような 活 動 が 単 一 の 工 事 または 複 数 の 関 連 工 事 について 12 カ 月 の 間 に6カ 月 を 超 える 期 間 行 なわれるときに 限 り, 当 該 日 本 の 企 業 は, 中 国 国 内 に 恒 久 的 施 設 を 有 するものとされる なお,コンサルティングは 工 事 に 限 定 されず 役 務 提 供 を 含 み, 日 中 租 税 条 約 の 正 文 である 英 文 では,Project と 表 記 さ れている ⅱ) 中 国 税 務 通 達 の PE 判 定 規 定 及 び 判 定 実 務 11 日 の 業 務 滞 在 でも 概 ね1カ 月 と 判 定 し, 累 積 6カ 月 超 を 以 って PE と 判 定 する 解 釈 中 国 香 港 租 税 条 約 の 解 釈 通 達 ( 国 税 函 (2007)403 号 通 達 )において, 香 港 企 業 が 中 国 でのサービスを 提 供 する 場 合, 当 該 企 業 からの 派 遣 職 員 がサービス 提 供 のために 初 めて 中 国 に 到 着 ( 入 国 )した 月 からサービス 終 了 後, 最 後 に 中 国 を PwC 5

6 出 国 した 月 までを 計 算 期 間 として,その 間 に 連 続 30 日 間 中 国 国 内 でサービスを 提 供 しない 場 合 は, 当 該 計 算 期 間 ( 月 数 )から1カ 月 を 控 除 して 計 算 することができるとされていた 即 ち,1カ 月 のうち1 日 でも 中 国 に 出 張 滞 在 実 績 があれば, 概 ね1カ 月 とカウントされることになる また, 当 通 達 は, 他 の 租 税 条 約 (PE 条 項 )の 解 釈 への 準 用 が 規 定 されていた 当 該 通 達 は, 国 家 税 務 総 局 公 告 (2011 年 )2 号 により 廃 止 されたが, 一 部 地 域 では 継 続 適 用 されている 2 累 積 日 数 183 日 超 を 以 って6カ 月 超 (PE)と 判 定 する 解 釈 中 国 香 港 租 税 条 約 の 第 二 議 定 書 (2008 年 1 月 30 日 )では,コンサルティングの 役 務 提 供 の PE 認 定 基 準 を 当 初 の 上 記 解 釈 通 達 の6カ 月 から 183 日 に 修 正 された PE の 累 積 183 日 は 連 続 する 任 意 の 12 ヶ 月 で 計 算 され( 日 中 租 税 条 約 第 5 条 第 5 項 ), 個 人 所 得 税 の 183 日 は 暦 年 (1 月 ~12 月 )で 計 算 される( 日 中 租 税 条 約 第 15 条 第 2 項 ) 3 実 務 上 の 取 り 扱 い 実 務 上 は 地 域 により 取 扱 いに 差 異 が 散 見 されるので, 現 地 管 轄 税 務 当 局 への 事 前 確 認 が 重 要 である 中 国 出 張 者 :A,B,C : 中 国 滞 在 勤 務 : 日 本 帰 国 :PE 対 象 日 数 9 月 3 日 9 月 4 日 9 月 5 日 9 月 6 日 9 月 7 日 累 積 日 数 企 業 日 数 - 4 日 間 A 氏 - B 氏 - C 氏 - A 氏 B 氏 C 氏 企 業 12 年 8 月 12 年 9 月 12 年 10 月 12 年 11 月 12 年 12 月 13 年 1 月 13 年 2 月 期 間 ( 月 数 ) 5 ヶ 月 4 ヶ 月 3 ヶ 月 7 ヶ 月 ⅲ)PE 判 定 計 算 例 1 役 務 提 供 ( 技 術 サービス 等 ) 期 間 の 計 算 例 役 務 提 供 関 与 使 用 人 の 中 国 滞 在 累 積 日 数 183 日 の 累 績 計 算 は, 以 下 の 事 例 においては4 日 間 と 計 算 される 即 ち, 役 務 提 供 者 である 外 国 企 業 の 使 用 人 の 誰 か1 人 でも 業 務 滞 在 していれば, 関 与 人 数 に 関 係 なく1 日 としてカウントされる 即 ち, 関 与 出 張 者 の 業 務 滞 在 延 べ 日 数 の 合 計 ではない PwC 6

7 2 据 付 組 立 工 事 の 監 督 業 務 期 間 の 計 算 例 据 付 組 立 工 事 の 監 督 業 務 期 間 の 判 定 は, 最 初 の 担 当 者 の 入 国 から 最 終 担 当 者 の 出 国 までの 期 間 とされ, 下 記 計 算 例 では,A 氏 入 国 (2012 年 8 月 )から C 氏 出 国 (2013 年 3 月 )までの 期 間,7ヶ 月 (2012 年 8 月 ~2013 年 2 月 )とカウントさ れることになり, 出 張 者 個 々 人 の 業 務 滞 在 期 間 の 累 積 ではない 3)PE 認 定 に 伴 う 課 税 関 係 PE 認 定 されると 以 下 のように, 企 業 所 得 税 及 び 個 人 所 得 税 の 課 税 が 生 じる なお, 営 業 税 は PE 判 定 の 有 無 に 拘 わら ず 課 税 されるが, 申 告 納 税 の 手 続 き 上 は 一 括 処 理 されることが 多 い ⅰ)PE 課 税 の 留 意 点 1 企 業 所 得 税 報 酬 額 へのみなし 利 益 率 適 用 による 推 定 課 税 が 一 般 的 に 適 用 されている 2 個 人 所 得 税 出 張 者 ( 中 国 非 居 住 者 )への 183 日 免 税 ルールが 不 適 用 となり, 課 税 が 生 じる 中 国 では 推 定 課 税 に 伴 い 出 張 者 人 件 費 はみなし 経 費 に 含 まれるとして,PE 負 担 とみなされる 中 国 個 人 所 得 税 の 会 社 補 填 分 は 給 与 としてグロスアップ 課 税 が 適 用 される 3 営 業 税 中 国 居 住 者 との 取 引 が 営 業 税 の 課 税 対 象 とされるため,PE 認 定 にかかわらず 課 税 が 生 じる ⅱ) 企 業 所 得 税 の 課 税 1 課 税 所 得 の 計 算 : 推 定 課 税 方 式 ( 非 居 住 者 企 業 所 得 税 の 査 定 徴 収 管 理 弁 法 ( 国 税 発 (2010 年 )19 号 )) 報 酬 額 にみなし 利 益 率 (15%~50%)を 乗 じて 課 税 所 得 が 算 定 される a) 請 負 工 事, 設 計,コンサルティング 業 務 のみなし 利 益 率 :15%~30% b) 管 理 サービス 業 務 のみなし 利 益 率 :30%~50% c)その 他 の 役 務 提 供 および 経 営 活 動 業 務 のみなし 利 益 率 :15% 以 上 なお, 後 述 のように 実 際 利 益 課 税 方 式 が 適 用 されることもある 2 税 額 計 算 課 税 所 得 に 税 率 を 乗 じて 税 額 が 算 定 される 企 業 所 得 税 率 は 25% 3 日 本 での 取 扱 い 法 人 税 確 定 申 告 において( 直 接 ) 外 国 税 額 控 除 の 適 用 対 象 とされる PwC 7

8 ⅲ) 営 業 税 等 ( 流 通 税 )の 課 税 1 課 税 対 象 取 引 中 国 居 住 者 企 業 との 取 引 および 中 国 国 内 での 役 務 提 供 取 引 等 が 課 税 対 象 取 引 とされる PE 認 定 にかかわらず 課 税 される 2 課 税 収 入 ( 取 引 額 )の 計 算 課 税 収 入 = 役 務 提 供 対 価 + 価 格 外 費 用 課 税 対 象 価 格 外 費 用 には 当 該 取 引 に 関 連 して 発 生 する 立 替 金, 立 替 費 用 が 含 まれる 3 税 額 計 算 課 税 収 入 に 税 率 5.5%もしくは 3.3%を 乗 じて 税 額 が 算 定 される なお, 適 用 税 率 には, 営 業 税 率 に, 営 業 税 額 を 課 税 標 準 とする 都 市 維 護 建 設 税 ((1%~)7%), 教 育 費 付 加 (3%) 等 が 加 算 される 役 務 提 供, 技 術 サービスの 営 業 税 率 は5% 据 付, 組 立 工 事 の 営 業 税 率 は3% 4 日 本 での 取 扱 い 中 国 営 業 税 は 外 国 税 額 控 除 の 対 象 とはならず, 損 金 ( 費 用 )として 処 理 される ⅳ) 中 国 個 人 所 得 税 の 課 税 1183 日 免 税 ルールの 不 適 用 PE 認 定 ( 推 定 利 益 課 税 適 用 )により, 出 張 者 の 人 件 費 を PE が 負 担 したとみなされるため,183 日 免 税 ルールは 不 適 用 となり, 中 国 では 税 額 按 分 方 式 が 適 用 されるため 理 論 的 には1 日 の 業 務 滞 在 でも 課 税 が 生 じる 個 人 所 得 税 の 183 日 は 暦 年 (1 月 ~12 月 )で 計 算 され,PE の 累 積 183 日 は 連 続 する 任 意 の 12 ヶ 月 で 計 算 される 2 非 居 住 者 の 日 数 按 分 課 税 中 国 業 務 ( 滞 在 ) 期 間 分 の 課 税 日 数 按 分 は, 課 税 所 得 ( 所 得 按 分 )ではなく 税 額 に 適 用 される 3183 日 免 税 ルールの 要 件 次 の 全 ての 要 件 を 満 たす 場 合 のみ 適 用 可 能 とされている( 日 中 租 税 条 約 第 15 条 第 2 項 ) a) 中 国 の 滞 在 日 数 が 年 間 183 日 以 下 であること b) 報 酬 が 中 国 国 外 の 雇 用 者 によって 支 払 われること c) 報 酬 が 中 国 の PE 等 へ 付 替 えられていないこと みなし 利 益 率 の 適 用 により,みなし 経 費 に 出 張 者 人 件 費 が 含 まれていると 考 えられるため, 結 果 的 にc)を 充 足 しな いことになり,183 日 免 税 ルール 適 用 は 不 可 となる PwC 8

9 4 補 填 税 金 の 取 扱 い 中 国 : 会 社 補 填 個 人 所 得 税 は 給 与 所 得 としてグロスアップ 対 象 ( 中 国 源 泉 所 得 )とされる 日 本 : 給 与 所 得 として 課 税 対 象 ( 永 住 居 住 者 ( 日 本 人 )は 全 世 界 所 得 が 課 税 対 象 )とされる ( 誤 りの 事 例 ) 会 社 補 填 中 国 個 人 所 得 税 を 給 与 処 理 ( 源 泉 徴 収 対 象 )せず, 租 税 公 課 処 理 する 中 国 個 人 所 得 税 を 日 本 所 得 税 上 給 与 所 得 ( 源 泉 徴 収 課 税 )とせずに 所 得 税 の 外 国 税 額 控 除 を 適 用 する 5 日 本 での 取 扱 い a) 会 社 補 填 中 国 個 人 所 得 税 については, 日 本 において 給 与 所 得 として 源 泉 徴 収 課 税 を 適 用 する b) 中 国 個 人 所 得 税 の 外 国 税 額 控 除 は 個 人 の 所 得 税 確 定 申 告 において 実 施 する c) 所 得 税 外 国 税 額 控 除 申 告 による 控 除 不 能 分 については, 経 験 的 に 外 税 控 除 額 は 30% 程 度 となるため, 未 控 除 分 70%はタックスオンタックスとなる 可 能 性 がある Ⅲ.PE 課 税 の 申 告 納 税 実 務 以 下,PE 課 税 における 税 務 当 局 への 確 認 協 議 及 び 申 告 納 税 実 務 上 のポイントについて 述 べることとする 1.PE 課 税 に 関 する 税 務 当 局 への 事 前 確 認 1) 国 家 税 務 局 ( 企 業 所 得 税 を 所 管 ) ⅰ) 課 税 関 係 事 項 の 確 認 1 業 務 内 容 の 確 認 : a) 据 付 組 立 工 事 もしくは 関 連 監 督 業 務 ( 租 税 条 約 5 条 3 項 ) b) 役 務 提 供 業 務 ( 技 術 指 導, 各 種 支 援 業 務 )( 租 税 条 約 5 条 5 項 ) ( 上 記 何 れに 該 当 するかは,PE 判 定 基 準 に 影 響 するため, 確 認 は 重 要 である ) 2PE 判 定 基 準 (6カ 月 超 のカウント 方 法 )の 確 認 : a) 工 事 及 び 関 連 監 督 業 務 : 最 初 の 担 当 者 の 入 国 から 最 終 担 当 者 の 出 国 までの 期 間 で 判 定 する b) 役 務 提 供 ( 中 国 香 港 租 税 条 約 議 定 書 ): 現 地 業 務 期 間 が 累 積 183 日 超 で 判 定 する c) 役 務 提 供 ( 旧 中 香 租 税 条 約 解 釈 通 達 ):1 日 の 現 地 業 務 でも 概 ね1カ 月 とカウントし,6ヶ 月 超 で 判 定 する 3 課 税 方 式 : a) 推 定 課 税 方 式 :みなし 利 益 率 (15%~30%)の 確 認 が 必 要 である b) 実 際 所 得 課 税 方 式 : 課 税 所 得 計 算 妥 当 性 検 証 方 法 ( 会 計 士 監 査 )の 確 認 が 重 要 である ( 現 地 中 国 公 認 会 計 士 が 担 当 する 場 合 には, 日 本 出 張, 日 本 語 資 料 の 中 文 訳 が 必 要 となる 可 能 性 がある) ⅱ) 申 告 納 税 手 続 きの 確 認 事 項 1 納 税 時 期 の 確 定 方 法 の 確 認 : a) 請 負 業 務 ( 据 付 組 立 工 事 等 ): 検 収 ( 完 了 ) 報 告 書 をもって 確 定 する b) 役 務 提 供 :6カ 月 超 過 時 点 で 確 定 する PwC 9

10 2( 臨 時 ) 税 務 登 記 の 要 否 の 確 認 : a) 必 要 : 臨 時 税 務 登 記 の 実 施 ( 登 記 申 請 資 料 の 確 認 ), 日 本 企 業 として 申 告 納 税 を 実 施 する b) 不 要 : 報 酬 支 払 者 による 源 泉 徴 収 により 完 結 する 3 申 告 手 続 きの 確 認 : a) 紙 ベースの 申 告 : 申 告 書 を 提 出 する b) 電 子 申 告 :データを 入 力 したメモリーステック 等 を 提 出 する ⅲ) 納 税 手 続 きの 確 認 1 納 税 手 続 き( 使 用 納 税 口 座 ): a) 税 務 局 直 接 送 金 は 原 則 不 可 である b) 実 務 上, 中 国 子 会 社 または 会 計 事 務 所 の 納 税 口 座 を 使 用 して 納 税 することになる 2 送 金 手 続 き( 取 扱 銀 行 への 事 前 確 認 が 重 要 ): a) 事 前 送 金 : 納 税 見 積 額 を 事 前 に 中 国 子 会 社 または 会 計 事 務 所 に 送 金 し, 子 会 社 等 から 納 税 する b) 事 後 送 金 : 中 国 子 会 社 が 立 替 納 税 後 に 実 額 を 日 本 から 子 会 社 に 外 貨 送 金 する ⅳ) 納 税 ( 完 税 ) 証 明 の 発 行 ( 日 本 外 国 税 額 控 除 に 使 用 ) 納 税 者 ( 日 本 企 業 ) 名 称 明 記 を 確 認 する ( 中 国 子 会 社 名 の 場 合 には, 日 本 での 外 国 税 額 控 除 適 用 に 支 障 が 生 じる) 2) 地 方 税 務 局 ( 営 業 税, 個 人 所 得 税 を 所 管 )ⅰ) 課 税 関 係 事 項 の 確 認 1 業 務 内 容 ( 営 業 税 率 等 )の 確 認 a) 据 付 組 立 工 事 および 関 連 監 督 業 務 の 営 業 税 率 は3% b) 役 務 提 供 業 務 の 営 業 税 率 は5% c) 教 育 費 付 加 および 都 市 維 護 建 設 税 の 適 用 税 率 : 課 税 標 準 は 営 業 税 ( 地 域 により 適 用 税 率 が 異 なる また, 更 に 地 方 教 育 費 付 加 が 課 される 地 域 有 り ) d) 印 花 税 率 の 確 認 ( 契 約 締 結 地 に 関 係 なく, 中 国 法 令 適 用 文 書 は 課 税 対 象 ) 2PE 判 定 基 準 (6カ 月 超 のカウント 方 法 の 確 認 及 び 個 人 所 得 税 への 影 響 確 認 ): a) 工 事 及 び 関 連 監 督 業 務 : 最 初 の 担 当 者 の 入 国 から 最 終 担 当 者 の 出 国 までの 期 間 で 判 定 する b) 役 務 提 供 ( 中 国 香 港 租 税 条 約 議 定 書 ): 現 地 業 務 期 間 が 累 積 183 日 超 で 判 定 する c) 役 務 提 供 ( 旧 中 香 租 税 条 約 解 釈 通 達 ):1 日 の 現 地 業 務 でも 概 ね1カ 月 とカウントし,6ヶ 月 超 で 判 定 する 3183 日 免 税 ルール( 個 人 所 得 税 ): a) 適 用 無 し:PE 認 定 ( 出 張 者 人 件 費 の PE 負 担 )により 183 日 免 税 ルール 適 用 要 件 充 足 せず 課 税 b) 適 用 有 り: 関 与 出 張 業 務 ( 監 督 業 務, 役 務 提 供 等 )に 対 する PE 認 定 無 し PwC 10

11 4 課 税 対 象 範 囲 ( 期 間 )の 証 明 資 料 : 契 約 書 ( 注 文 書 ), 検 収 ( 完 了 ) 通 知 書,その 他 5 課 税 計 算 ( 営 業 税 ): a)( 下 請 ) 据 付 組 立 工 事 もしくは 関 連 監 督 業 務 ( 租 税 条 約 5 条 第 3 項 ) b) 役 務 提 供 業 務 ( 技 術 指 導, 各 種 支 援 業 務 )( 租 税 条 約 5 条 第 5 項 ) 6 課 税 計 算 ( 個 人 所 得 税 ): 課 税 対 象 期 間 は,PE 認 定 業 務 関 与 出 張 期 間 ( 日 数 )のみであることを 確 認 する 7 印 花 税 税 率 : 据 付 組 立 は 0.03%, 技 術 サービスは 0.03%,ライセンス 契 約 は 0.05% 中 国 印 花 税 は 契 約 締 結 地 の 中 国 国 内 外 に 拘 わらず 中 国 法 適 用 文 書 ( 登 録 等 )に 課 税 される ⅱ) 申 告 手 続 きの 確 認 1 納 税 時 期 の 確 定 方 法 の 確 認 : a) 請 負 業 務 ( 据 付 組 立 工 事 等 ): 検 収 ( 完 了 ) 報 告 書 をもって 確 定 する b) 役 務 提 供 :6カ 月 超 過 時 点 で 確 定 する 2 税 務 登 記 の 要 否 の 確 認 : a) 必 要 : 臨 時 税 務 登 記 の 実 施 ( 登 記 申 請 資 料 の 確 認 ), 日 本 企 業 として 申 告 納 税 を 実 施 する b) 不 要 : 報 酬 支 払 者 による 源 泉 徴 収 により 完 結 する 3 申 告 手 続 きの 確 認 : a) 紙 ベースの 申 告 : 申 告 書 を 提 出 する b) 電 子 申 告 :データ 入 力 メモリーステック 等 を 提 出 する ⅲ) 納 税 手 続 きの 確 認 1 納 税 手 続 き( 使 用 納 税 口 座 ): a) 税 務 局 直 接 送 金 は 原 則 不 可 である b) 実 務 上, 中 国 子 会 社 または 会 計 事 務 所 の 納 税 口 座 を 使 用 して 納 税 することになる 2 送 金 手 続 き( 取 扱 銀 行 への 事 前 確 認 が 重 要 ): a) 事 前 送 金 : 納 税 見 積 額 を 事 前 に 中 国 子 会 社 または 会 計 事 務 所 に 送 金 し, 子 会 社 等 から 納 税 する b) 事 後 送 金 : 中 国 子 会 社 が 立 替 納 税 後 に 実 額 を 日 本 から 子 会 社 に 外 貨 送 金 PwC 11

12 ⅳ) 納 税 ( 完 税 ) 証 明 の 発 行 ( 日 本 外 国 税 額 控 除 に 使 用 ) 1 納 税 者 ( 日 本 企 業 及 び 出 張 者 個 人 ) 名 称 の 明 記 を 確 認 する ( 中 国 子 会 社 名 の 場 合 には, 日 本 での 外 国 税 額 控 除 適 用 に 支 障 が 生 じる) 所 管 税 務 機 関 国 家 税 務 局 地 方 税 務 局 税 種 : 企 業 所 得 税 営 業 税 個 人 所 得 税 確 認 事 項 : 1 課 税 関 係 業 務 内 容 と 適 用 税 率 ( 据 付 組 立 / 役 務 提 供 ) PE 判 定 基 準 に 影 響 適 用 税 率 3%または 5% - 役 務 提 供 の PE 判 定 基 準 (6 カ 月 のカウント 方 法 ) 課 税 計 算 方 式 1 日 でも 1 カ 月 または 累 積 183 日 実 学 課 税 または 推 定 課 税 ( 適 用 みなし 利 益 率 ) - 1 日 でも 1 カ 月 または 累 積 183 日 - 按 分 課 税 (Gross-up 計 算 ) 183 日 免 税 ルール 適 用 可 否 - - PE 判 定 で 不 可 教 育 費 不 可 都 市 維 護 建 設 税 - 適 用 税 率 ( 地 域 差 異 ) - 印 花 税 - 印 花 税 率 確 認 事 項 : 2 手 続 き 関 係 臨 時 税 務 登 記 の 要 否 会 社 税 務 登 記 会 社 税 務 登 記 個 人 税 務 登 記 申 告 方 法 ( 紙 ベース/ 電 子 申 告 ) 税 務 局 の 指 示 に 従 う 税 務 局 の 指 示 に 従 う 税 務 局 の 指 示 に 従 う 納 税 方 法 ( 使 用 納 税 口 座 ) 海 外 から 税 務 局 直 接 送 金 原 則 不 可 のため 子 会 社 / 会 計 事 務 所 の 口 座 利 用 3)PE 課 税 内 容 の 税 務 当 局 事 前 確 認 サマリー 上 表 参 照 4)PE 課 税 における 社 内 準 備 資 料 ⅰ) 業 務 内 容 関 連 資 料 契 約 書, 注 文 書, 他 ⅱ) 業 務 期 間 及 び 納 税 期 限 関 連 資 料 契 約 書, 検 収 報 告 書, 他 ⅲ) 会 社 の 臨 時 税 務 登 記 関 連 資 料 会 社 登 記 簿 謄 本, 代 表 取 締 役 のパスポートコピー, 税 務 居 住 者 証 明, 他 ⅳ) 個 人 の 税 務 登 記 及 び 課 税 計 算 関 連 資 料 ( 個 人 別 ) 給 与 証 明, 中 国 出 入 国 記 録,パスポートコピー, 他 PwC 12

13 2.PE 課 税 の 税 額 計 算 と 申 告 納 税 の 実 施 1) 企 業 所 得 税 の 計 算 と 申 告 納 税 ⅰ)( 臨 時 ) 税 務 登 記 の 実 施 申 告 納 税 時 に 税 務 登 記 番 号 が 必 要 とされる ⅱ) 税 額 計 算 1 推 定 課 税 方 式 の 適 用 : a)( 推 定 ) 課 税 所 得 = 報 酬 対 価 みなし 利 益 率 ( 事 前 確 認 15%~50%) b) 税 額 = 課 税 所 得 25%( 企 業 所 得 税 率 ) 2 実 額 課 税 方 式 a)( 実 際 ) 課 税 所 得 = 収 入 - 実 際 原 価 ( 所 得 計 算 監 査 報 告 書 要 求 に 関 する 事 前 確 認 が 重 要 ) b) 税 額 = 課 税 所 得 25%( 企 業 所 得 税 率 ) ⅲ) 申 告 紙 ベースの 申 告 書 提 出 もしくは 電 子 申 告 により 実 施 する ⅳ) 納 税 の 実 施 納 税 資 金 の 事 前 もしくは 事 後 送 金 を 実 施 する 事 前 確 認 した 納 税 口 座 使 用 により 納 税 する ⅴ)( 臨 時 ) 税 務 登 記 の 抹 消 企 業 名 納 税 証 明 書 の 取 得 後 速 やかに 実 施 する 2) 営 業 税 等 の 計 算 と 申 告 納 税 ⅰ)( 臨 時 ) 税 務 登 記 の 実 施 申 告 納 税 時 に 税 務 登 記 番 号 が 必 要 とされる ⅱ) 税 額 計 算 1 営 業 税 : a) 課 税 取 引 額 = 報 酬 対 価 + 価 格 外 費 用 ( 立 替 金 等 ) b) 税 額 = 課 税 取 引 額 x 税 率 (3%または5%) 2 教 育 費 付 加, 都 市 維 護 建 設 税 : a) 課 税 取 引 額 = 営 業 税 額 b) 税 額 = 課 税 取 引 額 税 率 c) 税 率 : 教 育 費 付 加 (3%), 都 市 維 護 建 設 税 (1%~7%) PwC 13

14 ⅲ) 申 告 紙 ベースの 申 告 書 提 出 もしくは 電 子 申 告 により 実 施 する ⅳ) 印 花 税 の 取 扱 い 印 花 税 の 納 税 を 営 業 税 申 告 納 税 時 に 併 せて 実 施 するケースがある ⅴ) 納 税 の 実 施 納 税 資 金 の 事 前 もしくは 事 後 送 金 を 実 施 する 事 前 確 認 した 納 税 口 座 使 用 により 納 税 する ⅵ)( 臨 時 ) 税 務 登 記 の 抹 消 企 業 名 納 税 証 明 書 の 取 得 後 速 やかに 実 施 する 3) 個 人 所 得 税 の 計 算 と 申 告 納 税 ⅰ) 税 額 計 算 ( 月 次 確 定 申 告 ) 1 税 額 計 算 方 法 ( 税 務 当 局 に 対 して 計 算 サンプルを 提 示 して 事 前 確 認 ) 手 取 り 保 証 : 企 業 補 填 ( 負 担 )の 個 人 所 得 税 は 給 与 としてグロスアップ 計 算 を 適 用 する 手 取 り 給 与 賞 与 額 : 日 本 所 得 税 住 民 税 および 会 社 負 担 社 会 保 険 料 を 調 整 する 月 次 給 与 : 税 額 按 分 ( 月 中 の 中 国 滞 在 日 数 により 課 税 される) 賞 与 : 所 得 按 分 ( 通 常 6カ 月 で 按 分 し, 中 国 滞 在 月 数 により 課 税 される) 2 月 次 給 与 ( 日 数 按 分 課 税 ): a) 月 次 税 額 =(( 手 取 月 次 給 与 - 基 礎 控 除 - 速 算 控 除 額 ) (1 税 率 )) 税 率 - 速 算 控 除 額 b) 税 額 = 月 次 税 額 30 日 x 滞 在 日 数 3 賞 与 : a) 滞 在 月 の 賞 与 = 手 取 賞 与 額 6カ 月 b) 税 額 =(( 滞 在 月 数 の 賞 与 額 速 算 控 除 額 ) (1 税 率 )) 税 率 速 算 控 除 額 賞 与 については, 年 一 回 分 賞 与 についてのみ 軽 減 税 率 適 用 が 可 能 とされている ⅱ) 税 務 登 記 個 人 別 税 務 登 記 ⅲ) 申 告 申 告 書 ( 一 般 に 電 子 申 告 )および 給 与 証 明 の 提 出 税 務 局 の 電 子 申 告 システムが 按 分 課 税 に 対 応 できていない 場 合 には, 按 分 後 の 税 額 から 逆 算 して, 月 次 給 与 額 を 算 出 し, 申 告 するケースがある PwC 14

15 ⅳ) 納 税 の 実 施 納 税 資 金 の 事 前 もしくは 事 後 送 金 を 実 施 する 事 前 確 認 した 納 税 口 座 使 用 により 納 税 する ⅴ)( 臨 時 ) 税 務 登 記 の 抹 消 出 張 者 個 人 名 納 税 証 明 書 の 取 得 後 速 やかに 実 施 する 3. 日 本 における 納 付 中 国 税 金 の 取 扱 い( 外 国 税 額 控 除 と 源 泉 徴 収 ) 1) 日 本 における 中 国 税 金 の 取 扱 い ⅰ)( 中 国 ) 企 業 所 得 税 日 本 の 法 人 税 上, 直 接 納 付 の 外 国 法 人 税 として 外 国 税 額 控 除 の 適 用 対 象 となる ⅱ)( 中 国 ) 営 業 税 等 日 本 の 法 人 税 上, 納 付 した 営 業 税, 教 育 費 付 加 および 都 市 維 護 建 設 税 等 は 損 金 となる ⅲ)( 中 国 ) 印 花 税 日 本 の 法 人 税 上, 納 付 した 印 花 税 は 損 金 となる ⅳ)( 中 国 ) 個 人 所 得 税 日 本 の 法 人 税 上, 納 付 した 出 張 者 中 国 個 人 所 得 税 は 給 与 として 損 金 となる 日 本 の 所 得 税 上, 納 付 した 出 張 者 中 国 個 人 所 得 税 は 給 与 として 源 泉 徴 収 の 対 象 となる 源 泉 徴 収 に 当 たっては, 手 取 り 保 証 のため 日 本 においてもグロスアップ 計 算 が 必 要 となる 2) 日 本 における 中 国 税 金 ( 個 人 所 得 税 )の 取 り 扱 い: 出 張 者 個 人 ⅰ) 外 国 税 額 控 除 の 適 用 日 本 の 所 得 税 上, 納 付 した 個 人 所 得 税 は 外 国 税 額 控 除 ( 確 定 申 告 )の 対 象 となる ⅱ) 出 張 と 納 税 の 年 度 が 異 なる 場 合 の 対 応 外 国 税 額 控 除 は 納 税 日 の 属 する 年 度 の 確 定 申 告 において 適 用 される 中 国 出 張 の 時 期 が 納 税 日 と 異 なる 場 合 には, 出 張 日 の 属 する 年 度 において 外 国 税 額 控 除 余 裕 額 ( 外 税 控 除 の 枠 取 り) の 計 算 が 必 要 である 会 社 補 填 中 国 税 金 の( 外 税 控 除 ) 還 付 であるとして, 企 業 に 返 却 する 場 合 には, 給 与 のマイナスとなる 4.PE 計 算 事 例 と 申 告 関 連 資 料 サンプル 業 務 内 容 : 技 術 サービス( 技 術 ライセンス 契 約 未 締 結, 単 独 の 技 術 サービス) 報 酬 額 :10,000,000 元 ( 諸 経 費 印 紙 税 込 )(=10,000 元 / 日 / 人 (10 人 x100 日 )) 担 当 者 ( 関 与 出 張 者 ):10 名 ( 給 与, 出 張 日 数, 中 国 および 日 本 所 得 税 等 は 全 員 一 致 と 仮 定 する) 業 務 期 間 :2012 年 1 月 ~9 月 ( 各 人 の 出 張 日 数 は 100 日 であるが, 累 積 日 数 は6ヶ 月 超 である) PwC 15

16 企 業 所 得 税 ( 推 定 課 税 方 式 ) みなし 利 益 率 は 20%( 報 酬 額 の 20%を 課 税 標 準 とみなす)とする 企 業 所 得 税 税 率 は 25% 営 業 税 等 営 業 税 税 率 5%( 報 酬 額 を 課 税 標 準 )とする 都 市 維 護 建 設 税 7%, 教 育 費 付 加 3%( 営 業 税 額 を 課 税 標 準 )とする 個 人 所 得 税 PE 認 定 により 関 与 出 張 者 に 対 しては,183 日 免 税 ルールは 不 適 用 とする 月 次 給 与 は 日 数 按 分 課 税, 賞 与 は 月 数 按 分 課 税 とする 会 社 負 担 日 本 社 会 保 険 料 は 課 税 対 象 とする 2012 年 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 合 計 入 国 日 数 21 日 21 日 0 日 6 日 15 日 11 日 17 日 4 日 11 日 0 日 0 日 0 日 106 日 業 務 ( 課 税 ) 日 数 20 日 20 日 0 日 5.5 日 14.5 日 10 日 16.5 日 3.5 日 10 日 0 日 0 日 0 日 100 日 入 国 日 数 (183 日 免 税 ルール 適 用 )は, 入 国 日 および 出 国 日 を 各 1 日 として 計 算 する 業 務 日 数 ( 日 数 按 分 課 税 )は, 入 国 日 および 出 国 日 を 各 0.5 日 として 計 算 する 技 術 サービス 業 務 ( 千 元 ) (1 元 =12.5 円, 千 円 ) 収 入 額 A 1 10, ,000 中 国 における 課 税 関 係 みなし 利 益 20% 2 2,000 25,000 企 業 所 得 税 25%( 日 本 外 税 控 除 対 象 ) 3 (500) (6,250) 営 業 税 等 5.5%( 日 本 損 金 処 理 ) 4 (550) (6,875) 会 社 負 担 中 国 個 人 所 得 税 5 (1,142) (14,270) 差 引 日 本 手 取 収 入 ( ) 6 7,808 97,605 日 本 における 課 税 関 係 日 本 の 税 前 利 益 ( 実 際 利 益 率 も 20%と 仮 定 ) 7 2,000 25,000 営 業 税 は 損 金 ( 外 税 控 除 対 象 外 ) 4 (550) (6,875) 会 社 負 担 中 国 個 人 所 得 税 5 (1,142) (14,270) 日 本 所 得 税 ( 外 税 控 除 還 付 Gross up, 手 取 保 証 ) 8 (31) (389) 課 税 所 得 ( ) ,466 法 人 税 等 ( 国 外 所 得 事 業 税 調 整 後 の 税 率 33%) 10 (92) (1,144) 外 国 税 額 控 除 ( 他 に 外 税 控 除 余 裕 額 無 しと 仮 定 ) ,144 日 本 での 納 付 税 額 ( 外 税 控 除 後 ) 資 金 収 支 収 入 費 用 ( 給 与 + 経 費 ) 7 2,000 25,000 中 国 企 業 所 得 税 3 (500) (6,250) 中 国 営 業 税 4 (550) (6,875) 中 国 個 人 所 得 税 5 (1,142) (14,270) 日 本 所 得 税 ( 外 税 控 除 還 付 Gross up, 手 取 保 証 ) 8 (31) (389) PwC 16

17 日 本 法 人 税 等 ( 外 税 控 除 後 ) 日 中 の 税 負 担 合 計 ( ) 13 (2,223) (27,784) 手 取 り 額 B (1-13) 14 (223) (2,784) 手 取 り 率 B/A (14 1) % 2.2% wq 上 述 のように, 中 国 では 非 居 住 者 外 国 企 業 に 対 する 徴 税 強 化 が 進 んでおり, 華 南 地 区, 華 東 地 区 においては, 長 期 の ( 現 地 ) 技 術 指 導 および 役 務 提 供 に 対 する 厳 格 な PE 課 税 が 実 施 されている また, 中 国 現 地 税 務 当 局 が 外 国 企 業 徴 税 強 化 方 針 に 従 って, 強 引 に 課 税 するケースも 発 生 しているようである 体 面 を 重 んじる 中 国 においては, 必 ずしも 合 理 的 でない 課 税 決 定 であっても, 一 旦 交 付 された 課 税 通 知 を 撤 回 させるこ とは 非 常 に 困 難 であるので, 中 国 における 税 務 リスクマネジメントとして, 事 前 のリスク 評 価 分 析 が 重 要 であると 共 に, 適 切 慎 重 迅 速 な 対 応 が 重 要 である 2)PE 課 税 対 応 上 の 留 意 点 ⅰ) 本 社 主 導 の 対 応 PE 課 税 の 対 象 は, 日 本 本 社 であり, 本 社 主 導 での 対 応 が 効 果 的, 有 効 である 個 人 所 得 税 の 税 負 担 が 大 きいので,リスク 分 析 に 際 しては 人 事 部 門 の 協 力 が 必 要 である ⅱ) 法 令 遵 守 (コンプライアンス) 中 国 政 府 の 外 国 企 業 徴 税 強 化 の 現 状 を 考 慮 し, 税 務 規 定 および 日 中 租 税 条 約 に 準 拠 したコンプライアンス 体 制 の 構 築 が 必 要 である ⅲ) 実 態 と 形 式 ( 契 約 )の 整 合 性 中 国 税 務 当 局 は, 実 質 課 税 の 原 則 を 重 視 しており, 実 態 と 乖 離 する 形 式 ( 契 約 )は, 租 税 回 避 行 為 ( 重 い 税 務 ペナル ティー)とみなされるリスクがある ⅳ) 日 本 中 国 両 国 における 税 務 リスクマネジメント 日 中 双 方 の 税 務 上 の 取 扱 いとインパクトを 把 握 し, 総 合 的 に PE 課 税 のリスク 軽 減 を 図 るアプローチの 構 築 が 必 要 と 考 え る ⅴ)その 他 1 中 国 人 通 訳 一 般 的 に, 日 本 企 業 の 中 国 人 通 訳 は 営 業, 技 術 関 係 に 精 通 しているが, 必 ずしも 税 務, 法 務 に 精 通 しているとは 云 えな いため, 関 係 当 局 に 対 して 日 本 側 の 主 張 を 正 確,かつ 十 分 に 伝 えているとの 過 度 の 期 待, 誤 解 があることに 留 意 する 必 要 があると 思 われる PwC 17

18 2 中 国 官 僚 社 会 中 国 では 官 僚 社 会 の 歴 史 は 長 く, 役 人 である 税 務 当 局 の 職 員 ( 担 当 者 )に 対 して, 現 地 子 会 社 の 税 務 担 当 者 及 び 通 訳 が 対 等 に 税 務 議 論 することは, 必 ずしも 容 易 でないことを 理 解 する 必 要 があると 思 われる 参 考 : 申 告 関 連 サンプル 資 料 ( 別 紙 ) 1 企 業 所 得 税 申 告 書 2 営 業 税 等 申 告 書 3 印 花 税 申 告 書 4 個 人 所 得 税 申 告 書 5 給 与 証 明 6 入 出 国 記 録 表 7( 日 本 ) 所 得 税 グロスアップ 計 算 表 8 工 事 完 了 報 告 書 9 臨 時 税 務 登 記 証 10 税 務 登 記 表 以 上 PwC 18