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1 第 8 章 その 他 の 論 点 1. 銀 行 勘 定 調 整 表 企 業 では 決 算 期 末 に 自 己 の 預 金 残 高 を 銀 行 に 問 い 合 わせて 残 高 証 明 書 を 発 行 してもらいま す そして この 残 高 証 明 書 と 帳 簿 上 の 預 金 残 高 とに 差 異 があれば 銀 行 勘 定 調 整 表 を 作 成 し 必 要 に 応 じて 決 算 整 理 仕 訳 を 行 います 本 試 験 で 銀 行 勘 定 調 整 表 の 作 成 問 題 自 体 が 出 題 されることは 希 ですが ここでの 学 習 内 容 は 第 1 問 の 仕 訳 問 題 や 第 3 問 の 精 算 表 作 成 問 題 の 決 算 整 理 事 項 として 出 題 されることがあります 1-1 企 業 側 で 仕 訳 が 必 要 となる 調 整 (1) 銀 行 からの 通 知 が 未 達 の 場 合 銀 行 側 では 既 に 預 金 口 座 の 入 出 金 記 録 を 行 っているが 銀 行 からその 通 知 が 未 達 の 状 態 で 決 算 日 を 迎 えた 場 合 企 業 側 でその 処 理 を 行 う 必 要 があります C 社 振 出 しの 手 形 が 満 期 日 に 決 済 され 50,000 円 が 当 座 預 金 口 座 に 入 金 されていたが 銀 行 からの 通 知 が 未 達 であった ( 決 算 修 正 仕 訳 ) ( 借 方 ) 当 座 預 金 50,000 ( 貸 方 ) 受 取 手 形 50,000 銀 行 からの 借 入 金 利 息 5,000 円 が 当 座 預 金 口 座 から 引 き 落 とされていたが その 通 知 が 未 達 であった ( 決 算 修 正 仕 訳 ) ( 借 方 ) 支 払 利 息 5,000 ( 貸 方 ) 当 座 預 金 5,000 銀 行 からの 未 達 や 当 社 の 誤 記 入 は 銀 行 の 当 座 預 金 残 高 に 合 わせるための 決 算 整 理 仕 訳 が 必 要 なの (2) 企 業 の 仕 訳 に 誤 記 入 があった 場 合 帳 簿 残 高 と 残 高 証 明 書 の 差 額 を 調 査 する 過 程 で 仕 訳 金 額 の 誤 記 入 が 判 明 することがありま す この 場 合 には 当 然 修 正 仕 訳 が 必 要 になります D 社 に 対 する 売 掛 債 権 が 当 座 預 金 口 座 に 入 金 されたが 6,800 円 のところ 8,600 円 と 記 帳 していたことが 判 明 した ( 決 算 修 正 仕 訳 )

2 第 8 章 その 他 の 論 点 P02 (3) 未 渡 小 切 手 未 渡 小 切 手 とは 会 社 の 中 で 小 切 手 は 振 り 出 しているが 相 手 には 未 渡 しとなっている 小 切 手 をいいます 未 渡 小 切 手 については 当 座 預 金 残 高 の 増 額 修 正 を 行 う 必 要 があります 買 掛 金 を 決 済 するために 3 万 円 の 小 切 手 を 振 出 した 場 合 次 の 仕 訳 を 行 っているはずです ( 借 方 ) 買 掛 金 30,000 ( 貸 方 ) 当 座 預 金 30,000 小 切 手 を 仕 入 先 に 渡 すと 仕 入 先 が 小 切 手 を 銀 行 に 持 ち 込 んで すぐに 当 社 の 当 座 預 金 口 座 から3 万 円 が 引 き 落 とされるため 小 切 手 を 振 出 した 時 点 で このように 仕 訳 する 慣 行 になっ ていました ところが 下 図 のように 振 出 した 小 切 手 が 相 手 に 渡 されずに 当 社 の 金 庫 に 保 管 している 状 態 で 決 算 日 を 迎 える 場 合 もあります 小 切 手 当 社 決 算 日 時 点 で 3 万 円 の 小 切 手 は 未 渡 しのまま 仕 入 先 銀 行 仕 入 先 にまだ 小 切 手 を 渡 していないわけですから この 時 点 で 決 算 日 を 迎 えたのであれば 先 程 の 仕 訳 を 取 り 消 す 必 要 があります ( 決 算 修 正 仕 訳 ) まだ 小 切 手 を 相 手 に 渡 してないので 当 座 預 金 勘 定 の 金 額 を 減 らしては いけなかったの 未 渡 小 切 手 が 出 題 された 場 合 には 会 社 内 部 で 小 切 手 を 振 出 したときに 行 った 仕 訳 の 逆 仕 訳 を 解 答 するのが 原 則 です しかし 次 のような 例 外 に 留 意 する 必 要 があります P 社 に 広 告 宣 伝 を 行 ってもらい 代 金 30,000 円 は 小 切 手 を 振 出 して 支 払 った ( 借 方 ) 広 告 宣 伝 費 30,000 ( 貸 方 ) 当 座 預 金 30,000 この 場 合 小 切 手 が 未 渡 しの 状 態 で 決 算 日 を 迎 えたとしても 広 告 宣 伝 費 は 発 生 している わけですから 広 告 宣 伝 費 は 取 り 消 さず 次 のような 仕 訳 を 行 います ( 決 算 修 正 仕 訳 )

3 第 8 章 その 他 の 論 点 P 企 業 側 で 仕 訳 が 必 要 とならない 調 整 (1) 未 取 付 小 切 手 未 取 付 小 切 手 とは 取 引 先 に 小 切 手 を 振 り 出 したが 取 引 先 が 銀 行 に 取 立 依 頼 を 行 っていな い 小 切 手 をいいます 小 切 手 決 算 日 時 点 で 4 万 円 の 小 切 手 は 渡 してある 当 社 仕 入 先 小 切 手 を 未 呈 示 銀 行 買 掛 金 を 決 済 するために 4 万 円 の 小 切 手 を 振 出 した 場 合 次 の 仕 訳 を 行 っているはずです ( 借 方 ) 買 掛 金 40,000 ( 貸 方 ) 当 座 預 金 40,000 仕 入 先 は 銀 行 に 取 立 依 頼 していないため 当 社 の 銀 行 口 座 から 40,000 円 は 引 き 落 とされて いませんが 帳 簿 上 は 小 切 手 を 振 り 出 した 時 点 で 当 座 預 金 勘 定 を 40,000 円 を 減 額 しています 従 って 未 取 付 小 切 手 があると その 分 だけ 帳 簿 上 の 残 高 は 残 高 証 明 書 よりも 少 なくな ってしまいます ただし この 差 異 は 翌 期 に 仕 入 先 が 銀 行 に 取 立 依 頼 することで 自 動 的 に 解 消 されます そこで 会 計 では 企 業 の 帳 簿 残 高 と 残 高 証 明 書 の 金 額 が 不 一 致 になりますが 修 正 仕 訳 は 行 わず 放 置 することになっています 小 切 手 を 相 手 に 渡 した 時 点 で ( 決 算 修 正 仕 訳 ) 帳 簿 上 の 当 座 預 金 を 減 らすのが 会 計 的 には 正 解 よ (2) 時 間 外 預 入 れ 時 間 外 預 入 れとは 銀 行 の 営 業 時 間 外 に 夜 間 金 庫 などに 現 金 を 預 け 入 れることをいいます 仕 訳 金 額 の 現 金 を 持 って 夜 間 金 庫 へ 決 算 日 に 預 入 れの 仕 訳 銀 行 の 夜 間 金 庫 に 預 入 れ 決 算 日 に 手 元 現 金 25,000 円 の 当 座 預 金 への 振 替 仕 訳 を 行 い 同 額 を 夜 間 金 庫 に 預 け 入 れた ( 借 方 ) 当 座 預 金 25,000 ( 貸 方 ) 現 金 25,000 企 業 側 では 銀 行 への 預 け 入 れの 仕 訳 を 行 っていますが 銀 行 が 入 金 を 確 認 して 預 金 口 座 に 反 映 するのは 翌 日 になるため 銀 行 が 発 行 する 残 高 証 明 書 にはこの 預 入 れは 反 映 されません つ まり 決 算 日 に 時 間 外 預 入 れを 行 うと 企 業 側 の 帳 簿 残 高 が 残 高 証 明 書 の 金 額 よりも 必 ず 多 く なります しかしこの 差 異 は 決 算 日 の 翌 日 に 銀 行 が 預 金 残 高 にこの 預 入 れを 反 映 させること で 自 動 的 に 解 消 されます そこで 会 計 では 企 業 の 帳 簿 残 高 と 残 高 証 明 書 の 金 額 が 不 一 致 に なりますが 修 正 仕 訳 は 行 わず 放 置 することになっています ( 決 算 修 正 仕 訳 )

4 第 8 章 その 他 の 論 点 P04 設 例 1 銀 行 勘 定 調 整 表 当 社 の 決 算 日 における 当 座 預 金 勘 定 残 高 は 868,800 円 であったのに 対 し 同 日 の 銀 行 残 高 証 明 書 残 高 は 957,000 円 であった そこで 以 下 の 資 料 に 基 づき 銀 行 勘 定 調 整 表 を 作 成 しなさい 1. C 社 振 出 しの 手 形 が 満 期 日 に 決 済 され 50,000 円 が 当 座 預 金 口 座 に 入 金 されていたが 銀 行 からの 通 知 が 未 達 であった 2. 銀 行 からの 借 入 金 利 息 5,000 円 が 当 座 預 金 口 座 から 引 き 落 とされていたが その 通 知 が 未 達 であった 3. 商 品 の 仕 入 債 務 30,000 円 を 小 切 手 を 振 り 出 したが これが 仕 入 先 に 未 渡 しであった 4. D 社 に 対 する 売 掛 債 権 が 当 座 預 金 口 座 に 入 金 されたが 6,800 円 のところ 8,600 円 と 記 帳 していたことが 判 明 した 5. 商 品 の 仕 入 債 務 40,000 円 を 小 切 手 を 振 り 出 して 支 払 ったが これが 未 取 立 となっていた 6. 決 算 日 に 手 元 現 金 25,000 円 の 当 座 預 金 への 振 替 仕 訳 を 行 い 同 額 を 夜 間 金 庫 に 預 け 入 れた 1. 銀 行 からの 通 知 が 未 達 の 取 引 については 次 の 決 算 修 正 仕 訳 を 行 う 2. 銀 行 からの 通 知 が 未 達 の 取 引 については 次 の 決 算 修 正 仕 訳 を 行 う 3. 未 渡 小 切 手 については 当 座 預 金 勘 定 を 減 少 させた 仕 訳 の 取 消 しを 行 う 4. 当 社 の 誤 記 入 については 修 正 仕 訳 を 行 う 5. 未 取 付 小 切 手 については 翌 期 に 仕 入 先 が 取 立 依 頼 することでその 差 異 が 自 動 的 に 解 消 され るため 当 社 の 当 座 預 金 勘 定 の 修 正 は 不 要 である そこで 銀 行 残 高 証 明 書 の 金 額 を 引 落 後 の 残 高 に 修 正 する 6. 時 間 外 預 入 れについても 当 社 は 決 算 日 中 に 銀 行 に 預 け 入 れているので 当 社 の 当 座 預 金 勘 定 を 修 正 する 必 要 はなく 銀 行 残 高 証 明 書 の 金 額 を 預 入 後 の 残 高 に 修 正 する 銀 行 勘 定 調 整 表 当 座 預 金 勘 定 残 高 銀 行 残 高 証 明 書 残 高 3 月 31 日 残 高 868, ,000 手 形 決 済 未 達 50,000 時 間 外 預 入 れ 25,000 未 渡 小 切 手 30,000 計 948, ,000 支 払 利 息 引 落 未 達 5,000 未 取 付 小 切 手 40,000 売 掛 金 誤 記 入 1,800 調 整 後 残 高 942,000 会 計 上 は 夜 間 金 庫 に 預 けたら 預 金 増 だし 小 切 手 を 渡 したら 預 金 減 だよ 942,

5 第 8 章 その 他 の 論 点 P05 2. 純 資 産 の 部 貸 借 対 照 表 諸 負 債 資 本 金 諸 資 産 資 本 準 備 金 資 本 剰 余 金 その 他 資 本 剰 余 金 利 益 剰 余 金 利 益 準 備 金 その 他 任 意 積 立 金 利 益 剰 余 金 繰 越 利 益 剰 余 金 株 主 からの 払 込 み を 源 泉 とする 部 分 会 社 の 儲 けを 源 泉 とする 部 分 日 商 2 級 の 範 囲 で 純 資 産 の 部 が 関 係 する 取 引 は 限 定 的 です 本 章 で 紹 介 する 取 引 の 仕 訳 を 頭 に 入 れておけば 十 分 です 2-1 設 立 又 は 新 株 の 発 行 に 際 して 資 本 金 に 計 上 すべき 金 額 原 則 資 本 金 = 株 主 が 払 込 又 は 給 付 をした 財 産 の 額 容 認 払 込 金 額 のうち 2 分 の1を 超 えない 金 額 は 資 本 金 に 計 上 しないことができる 会 社 法 に 規 定 する 資 本 金 の 最 低 限 度 額 が 払 込 金 額 の2 分 の1 資 本 金 とされなかった 金 額 は 資 本 準 備 金 として 計 上 する 設 例 2 設 立 新 株 発 行 FIN 株 式 会 社 は 会 社 設 立 に 際 円 の 株 式 を60 株 発 行 し 全 額 の 払 込 みを 受 け 当 座 預 金 とした その 際 に 行 うべき 仕 訳 を 次 の 各 場 合 について 答 えなさい (ケース1) 資 本 金 を 株 主 が 払 い 込 んだ 金 額 と 同 額 とする 場 合 (ケース2) 資 本 金 を 会 社 法 が 規 定 する 最 低 限 度 額 とする 場 合 (ケース1) ( 借 方 ) 当 座 預 金 3,000,000 ( 貸 方 ) 資 本 金 3,000,000 (ケース2) 設 立 後 円 の 株 式 を 60 株 発 行 する 場 合 も 上 記 と 同 じ 仕 訳 になります ただし 以 下 のように 新 株 発 行 のプロセスが 仕 訳 問 題 とされる 場 合 もあります (1) 取 締 役 会 決 議 により@5 万 円 の 株 式 を60 株 募 集 し 65 株 分 の 申 込 みを 受 け 全 額 別 段 預 金 とした ( 申 込 日 ) ( 借 方 ) 別 段 預 金 3,250,000 ( 貸 方 ) 株 式 申 込 証 拠 金 3,250,000 (2) 割 当 日 に 5 株 分 の 申 込 金 を 返 還 した ( 割 当 日 ) ( 借 方 ) 株 式 申 込 証 拠 金 250,000 ( 貸 方 ) 別 段 預 金 250,000 (3) 払 込 日 が 到 来 し 払 込 金 の 全 額 を 資 本 金 に 組 み 入 れた ( 払 込 日 ) ( 借 方 ) 株 式 申 込 証 拠 金 3,000,000 ( 貸 方 ) 資 本 金 3,000,000 当 座 預 金 3,000,000 別 段 預 金 3,000,

6 第 8 章 その 他 の 論 点 P 剰 余 金 の 配 当 株 式 会 社 は 株 主 総 会 決 議 によって いつでも 株 主 へ 剰 余 金 の 配 当 を 行 うことができま す この 剰 余 金 の 配 当 は その 他 資 本 剰 余 金 か 繰 越 利 益 剰 余 金 を 財 源 にして 行 われま すが 2 級 では 繰 越 利 益 剰 余 金 を 財 源 とする 剰 余 金 の 配 当 について 学 習 します (1) 繰 越 利 益 剰 余 金 3 級 では 個 人 商 店 を 前 提 に 損 益 勘 定 の 貸 借 差 額 を 資 本 金 勘 定 に 振 り 替 えました 株 式 会 社 では 損 益 勘 定 の 貸 借 差 額 を 繰 越 利 益 剰 余 金 勘 定 に 振 り 替 えます ( 個 人 商 店 ) 費 用 損 益 収 益 資 本 金 当 期 の 利 益 当 期 の 利 益 個 人 商 店 では 当 期 の 利 益 を 資 本 金 勘 定 に 振 替 えるのが 一 般 的 ( 決 算 振 替 仕 訳 ) 損 益 資 本 金 ( 株 式 会 社 ) 費 用 損 益 収 益 繰 越 利 益 剰 余 金 当 期 の 利 益 当 期 の 利 益 会 社 では 当 期 の 利 益 を 繰 越 利 益 剰 余 金 に 振 替 える ( 決 算 振 替 仕 訳 ) (2) 繰 越 利 益 剰 余 金 の 処 理 貸 方 項 目 である 繰 越 利 益 剰 余 金 を 財 源 として 剰 余 金 の 配 当 や 任 意 積 立 金 の 積 立 てを 行 った 場 合 には たとえば 次 のような 仕 訳 を 行 います ( 借 方 ) 繰 越 利 益 剰 余 金 ( 貸 方 ) 未 払 配 当 金 利 益 準 備 金 配 当 平 均 積 立 金 別 途 積 立 金 ( 注 1) 2 級 では 利 益 剰 余 金 を 源 泉 とする 配 当 について 学 習 します この 場 合 財 産 的 基 盤 を 強 化 するために 配 当 により 減 少 する 剰 余 金 の10 分 の1を 利 益 準 備 金 として 積 立 てな ければなりません ( 注 2) 利 益 準 備 金 の 積 立 は 準 備 金 の 金 額 が 資 本 金 の4 分 の1に 達 するまででよい ( 注 3) 配 当 平 均 積 立 金 は 毎 期 一 定 の 配 当 水 準 を 維 持 するために 積 み 立 てた 任 意 積 立 金 をいう ( 注 4) 別 途 積 立 金 は 特 定 の 目 的 を 持 たない 任 意 積 立 金 をいう

7 第 8 章 その 他 の 論 点 P07 設 例 3 繰 越 利 益 剰 余 金 の 処 理 次 の 取 引 の 仕 訳 を 行 いなさい ( 当 期 末 : 平 成 7 年 3 月 31 日 ) 1. 平 成 6 年 度 の 当 期 純 利 益 は 800,000 円 であり これを 繰 越 利 益 剰 余 金 へ 振 替 えた 2. 平 成 7 年 5 月 22 日 の 株 主 総 会 で 繰 越 利 益 剰 余 金 を 財 源 とする 配 当 等 が 次 のように 決 定 された なお 株 主 総 会 直 前 の 資 本 金 は 3,000,000 円 資 本 準 備 金 は 400,000 円 利 益 準 備 金 は 300,000 円 であった 配 当 金 : 600,000 円 利 益 準 備 金 : 会 社 法 が 規 定 する 積 立 額 別 途 積 立 金 : 40,000 円 3. 株 主 に 対 し 平 成 7 年 6 月 1 日 に 配 当 を 当 座 預 金 口 座 から 支 払 った 1. 平 成 7 年 3 月 31 日 2. 平 成 7 年 5 月 22 日 配 当 金 額 600,000 円 の1/10である 60,000 円 を 利 益 準 備 金 として 積 立 てる 必 要 がある ただし 準 備 金 合 計 の 積 立 上 限 は 資 本 金 3,000,000 円 1/4= 750,000 円 までなので 60,000 円 積 立 てると 準 備 金 合 計 が 700,000 円 +60,000 円 = 760,000 円 となり 10,000 円 オーバーしてしまう そこで 今 回 の 利 益 準 備 金 の 積 立 額 は 50,000 円 と 計 算 される 準 備 金 合 計 の 上 限 資 本 金 300 万 円 300 万 円 1/4 = 75 万 円 準 備 金 合 計 70 万 円 利 益 準 備 金 の 最 大 積 立 可 能 額 5 万 円 少 配 当 60 万 円 1/10= 6 万 円 3. 平 成 7 年 6 月 1 日 ( 借 方 ) 未 払 配 当 金 600,000 ( 貸 方 ) 当 座 預 金 600,000 設 例 4 繰 越 利 益 剰 余 金 の 処 理 次 の 取 引 の 仕 訳 を 行 いなさい ( 当 期 末 : 平 成 7 年 3 月 31 日 ) 1. 平 成 6 年 度 の 当 期 純 損 失 は 800,000 円 であり これを 繰 越 利 益 剰 余 金 へ 振 替 えた 2. 平 成 7 年 5 月 22 日 の 株 主 総 会 で 新 築 積 立 金 40,000 円 と 別 途 積 立 金 160,000 円 を 取 崩 し て 繰 越 利 益 剰 余 金 へ 振 替 えることが 決 定 した 1. 平 成 7 年 3 月 31 日 2. 平 成 7 年 5 月 22 日

8 第 8 章 その 他 の 論 点 P08 3. 繰 延 資 産 次 の 要 件 を 満 たす 費 用 は その 全 額 を 即 時 費 用 化 するのではなく 経 過 的 に 資 産 計 上 し 一 定 期 間 にわたって 償 却 することが 認 められています 1 すでに 代 価 の 支 払 いが 完 了 し 又 は 支 払 い 義 務 が 確 定 し 2 これに 対 応 する 役 務 の 提 供 を 受 けたにもかかわらず 3 その 効 果 が 将 来 にわたって 発 現 するものと 期 待 される 費 用 であること このような 要 件 を 満 たすために 経 過 的 に 資 産 計 上 される 費 用 を 繰 延 資 産 といい 次 のようなも のがあります 項 目 意 義 具 体 例 償 却 期 間 創 立 費 設 立 登 記 費 用 創 立 事 務 所 の 賃 借 料 発 起 人 の 報 酬 等 会 社 の 設 立 費 用 会 社 成 立 後 5 年 以 内 開 業 費 会 社 成 立 後 営 業 開 始 までに 要 した 開 業 準 備 費 用 開 業 後 5 年 以 内 開 発 費 新 技 術 又 は 新 経 営 組 織 の 採 用 資 源 の 開 発 市 場 の 開 拓 等 に 要 した 費 用 支 出 後 5 年 以 内 株 式 交 付 費 株 式 募 集 の 広 告 費 等 株 式 交 付 のために 直 接 支 出 した 費 用 株 式 交 付 後 3 年 以 内 など 社 債 発 行 費 社 債 募 集 の 広 告 費 等 社 債 発 行 のために 直 接 支 出 した 費 用 など 社 債 の 償 還 期 間 原 則 支 出 時 に 全 額 費 用 処 理 する 容 認 経 過 的 に 資 産 計 上 し 月 割 りで 償 却 計 算 を 行 う 設 例 5 創 立 費 開 業 費 次 の 取 引 の 仕 訳 を 行 いなさい ( 当 期 末 : 平 成 8 年 5 月 31 日 ) 1. F 株 式 会 社 は 平 成 7 年 6 月 19 日 に 設 立 登 記 を 行 い 設 立 登 記 までの 諸 費 用 300,000 円 を 普 通 預 金 口 座 より 振 り 込 んだ F 社 では 支 出 時 に 費 用 として 処 理 することにしている 2. 同 社 は 会 社 成 立 後 営 業 を 開 始 した 平 成 7 年 8 月 1 日 までに 開 業 準 備 のために 直 接 要 した 費 用 240,000 円 を 現 金 支 出 し 繰 延 資 産 として 開 業 後 5 年 で 償 却 することとした 会 社 成 立 営 業 開 始 決 算 日 6/19 8/1 5/31 6 月 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 1 月 2 月 3 月 4 月 5 月 創 立 費 開 業 費 1. 創 立 費 ( 借 方 ) 創 立 費 (P/L) 300,000 ( 貸 方 ) 普 通 預 金 300, 開 業 費 開 業 費 当 期 償 却 額 = 240,000 円 10ヶ 月 /60ヶ 月 = 40,000 円

9 第 8 章 その 他 の 論 点 P09 4. 社 債 2 級 の 社 債 に 関 する 問 題 の 多 くが 額 面 金 額 よりも 少 ない 金 額 で 発 行 する 割 引 発 行 を 前 提 とし ています ここでは 額 面 金 額 と 発 行 価 額 との 差 額 を 償 還 期 間 を 通 じて 平 均 的 に 借 入 側 は 支 払 利 息 として 計 上 するとともに 社 債 金 額 を 増 額 し( 償 却 原 価 法 の 定 額 法 ) 貸 付 側 は 受 取 利 息 と して 計 上 するとともに 満 期 保 有 目 的 債 券 を 増 額 する 処 理 を 紹 介 します 設 例 6 満 期 償 還 C 社 (3 月 決 算 )は 平 成 4 年 4 月 1 日 に 額 面 総 額 1,000,000 円 の 社 債 ( 期 間 4 年 利 率 3% 利 払 日 3 月 及 び9 月 末 )を@100 円 につき@96 円 で 発 行 し 払 込 金 額 は 当 座 預 金 とした また C 社 は 同 日 に 社 債 発 行 のための 費 用 20,000 円 は 小 切 手 を 振 り 出 して 支 払 った 当 支 出 は 繰 延 資 産 として 償 還 期 間 で 償 却 する なお 当 社 債 は F 社 (3 月 決 算 )が 全 額 引 き 受 け 当 座 預 金 口 座 から 960,000 円 を 払 い 込 んだ 利 息 10,000 円 C 社 が 支 払 う 額 C 社 が 受 取 った 額 利 息 10,000 円 F 社 が 受 取 る 額 利 息 10,000 円 F 社 が 払 込 んだ 額 額 面 金 額 発 行 価 額 1,000,000 円 960,000 円 4 年 5 年 6 年 7 年 8 年 4/1 3/31 3/31 3/31 3/31 40,000 円 は 後 から 授 受 する 利 息? 償 却 原 価 法 利 息 は 毎 年 10,000 円 ずつ 計 上 すべき C 社 (お 金 を 借 りた 側 ) F 社 (お 金 を 貸 した 側 ) 4 年 4/1 4 年 4/1 社 債 発 行 費 20,000 社 債 960,000 満 期 保 有 目 的 債 券 960,000 5 年 3/31 5 年 3/31 社 債 発 行 費 15,000 社 債 970,000 満 期 保 有 目 的 債 券 970,000 有 価 証 券 利 息 40,000 社 債 発 行 費 償 却 5,000 社 債 利 息 40,000 額 面 1,000,000 3% +( 額 面 1,000,000- 発 行 価 額 960,000) 12ヶ 月 /48ヶ 月 6 年 3/31 6 年 3/31 社 債 発 行 費 10,000 社 債 980,000 満 期 保 有 目 的 債 券 980,000 有 価 証 券 利 息 40,000 社 債 発 行 費 償 却 5,000 社 債 利 息 40,000 7 年 3/31 7 年 3/31 社 債 発 行 費 5,000 社 債 990,000 満 期 保 有 目 的 債 券 990,000 有 価 証 券 利 息 40,000 社 債 発 行 費 償 却 5,000 社 債 利 息 40,000 8 年 3/31 8 年 3/31 社 債 発 行 費 償 却 5,000 有 価 証 券 利 息 40,000 社 債 利 息 40,

10 第 8 章 その 他 の 論 点 P10 償 還 満 期 日 前 の 社 債 を 臨 時 的 に 買 い 入 れて 債 務 を 返 済 することを 買 入 償 還 といいます 2 級 で 学 習 する 仕 訳 の 中 では 難 しい 部 類 になりますが 次 の2つのポイントを 押 さえるようにすれ ば うまくいくはずです 買 入 償 還 のポイント 1 償 却 原 価 法 によって 期 首 から 買 入 償 還 日 までの 利 息 を 期 首 社 債 残 高 に 追 加 計 上 する 2 償 還 日 の 社 債 簿 価 と 買 入 額 との 差 を 社 債 償 還 差 損 ( 又 は 差 益 )として 認 識 する 設 例 7 買 入 償 還 次 の 資 料 に 基 づいて 社 債 の 償 還 日 における 仕 訳 を 行 いなさい C 社 (3 月 決 算 )は 平 成 6 年 12 月 31 日 に 臨 時 的 に 下 記 の 社 債 のうち 額 面 600,000 円 を1 口 97 円 で 買 入 償 還 した 買 入 分 の 償 還 日 までの 社 債 利 息 は 償 還 日 に 支 払 うとともに 当 期 首 か ら 買 入 償 還 までの 利 息 は 償 却 原 価 法 ( 定 額 法 )に 基 づいて 計 上 している なお C 社 社 債 に 関 連 する 支 払 いは 当 座 預 金 口 座 から 振 り 込 んでいる C 社 社 債 発 行 日 : 平 成 4 年 4 月 1 日 額 面 総 額 : 1,000,000 円 ( 額 円 につき@96 円 で 発 行 ) 期 間 : 4 年 利 率 : 2% 利 払 日 :3 月 及 び9 月 末 買 入 償 還 分 の 社 債 9ヶ 月 分 の 利 息 償 却 原 価 法 6,000 円 9ヶ 月 /12ヶ 月 発 行 価 6,000 口 利 息 6,000 円 利 息 4,500 円 利 息 6,000 円 償 還 日 簿 価 592,500 円 額 面 金 額 600,000 円 4 年 5 年 6 年 7 年 8 年 4/1 3/31 3/31 3/31 3/31 買 入 償 還 日 12/31 1. 平 成 6 年 12 月 31 日 ( 平 成 6 年 10 月 1 日 ~ 平 成 6 年 12 月 31 日 までの 社 債 利 息 の 支 払 い) 600,000 円 2% 3ヶ 月 /12ヶ 月 = 3,000 円 2. 平 成 6 年 12 月 31 日 ( 期 首 から 償 還 日 分 の 償 却 原 価 法 による 社 債 金 額 の 調 整 ) (1,000, ,000) 9ヶ 月 /48ヶ 月 6,000 口 /10,000 口 = 4,500 円 3. 平 成 6 年 12 月 31 日 ( 償 還 日 簿 価 と 買 入 額 との 差 額 を 償 還 差 益 として 認 識 ) 買 入 額 6,000 口 = 582,000 円

11 第 8 章 その 他 の 論 点 P11 5. 企 業 結 合 企 業 結 合 とは 別 々の 企 業 が1つの 会 計 単 位 に 統 合 することをいいます 2 級 では 他 の 企 業 と 統 合 する 際 に その 企 業 の 株 主 からお 金 で 買 い 取 るケース( 事 業 譲 受 )と 自 社 の 株 式 を 交 付 す るケース( 吸 収 合 併 )を 学 習 します 5-1 事 業 譲 受 事 業 譲 受 の 仕 訳 実 質 的 な 時 価 800 万 円 の 企 業 を 900 万 円 で 買 収 した 場 合 ( 借 ) 諸 資 産 880 万 円 ( 貸 ) 諸 負 債 80 万 円 のれん 100 万 円 当 座 預 金 900 万 円 事 業 譲 受 では 企 業 の 所 有 者 ( 株 主 )から 企 業 をお 金 で 買 い 取 ります 実 質 的 な 時 価 である 800 万 円 よりも 100 万 円 も 高 い 金 額 で 買 収 したのは この 被 買 収 企 業 の 価 値 は 時 価 を 100 万 円 超 えている と 判 断 されたためです 被 買 収 企 業 には 資 産 の 処 分 時 価 では 測 ることので きないブランド 力 優 良 顧 客 あるいは 質 の 高 い 従 業 員 といったものがあり これらに 資 産 価 値 を 認 めたため 100 万 円 も 余 分 に 支 払 ったわけです これは 被 買 収 企 業 には 実 体 のある 資 産 の 他 にも 超 過 収 益 力 という 資 産 があり この 超 過 収 益 力 の 取 得 原 価 が 100 万 円 だっ たことを 意 味 します 会 計 では この100 万 円 を のれん という 勘 定 科 目 で 資 産 計 上 します ( 注 1) のれんは 20 年 以 内 に 規 則 的 に 償 却 ( 直 接 法 )します ( 注 2) のれんは 借 方 に 資 産 計 上 される 場 合 がほとんどですが 貸 方 に 計 上 される 場 合 は 負 ののれん 発 生 益 として 特 別 利 益 に 計 上 します 設 例 8 事 業 譲 受 次 の 資 料 に 基 づいて 企 業 買 収 に 関 する 仕 訳 を 行 いなさい 1. 当 期 首 において 次 のような 財 政 状 態 にあるC 社 を 現 金 10,000,000 円 で 買 収 した 貸 借 対 照 表 商 品 2,000,000 買 掛 金 800,000 土 地 7,500,000 資 本 金 5,000,000 繰 越 利 益 3,700,000 9,500,000 9,500, 商 品 土 地 買 掛 金 の 時 価 はそれぞれ 900,000 円 9,500,000 円 800,000 円 であった 3. のれんは 計 上 事 業 年 度 の 翌 年 から5 年 で 均 等 償 却 する 事 業 譲 受 の 仕 訳 の 最 大 のポイントは 諸 資 産 及 び 諸 負 債 について 時 価 を 利 用 して 評 価 する ことです 従 って 与 えられる 簿 価 ベースの 資 料 は 利 用 しません また のれんは 計 上 事 業 年 度 の 翌 年 から とありますので 当 期 に 償 却 する 必 要 はありません のれんを 償 却 させる 問 題 では 必 ず 指 示 が 与 えられるので それに 従 うようにして 下 さい 事 業 譲 受 の 仕 訳 実 質 的 な 時 価 960 万 円 の 企 業 を 1,000 万 円 で 買 収 した 場 合 本 問 では 合 併 資 産 の 時 価 は 純 額 で 960 万 円 (= 商 品 90 万 円 + 土 地 950 万 円 - 買 掛 金 80 万 円 )で す これを 1,000 万 円 で 買 収 しました つまり 時 価 よりも 40 万 円 高 い 値 段 で 購 入 したことにな り この 部 分 が のれん になります

12 第 8 章 その 他 の 論 点 P 吸 収 合 併 先 程 学 習 した 事 業 譲 受 では 他 の 企 業 の 株 主 から 企 業 をお 金 で 買 い 取 りました これに 対 し お 金 ではなく 被 買 収 企 業 の 株 主 に 株 式 を 発 行 するのが 吸 収 合 併 です 事 業 譲 受 との 相 違 は お 金 ではなく 株 式 を 発 行 するという 点 だけです 設 例 9 吸 収 合 併 1 次 の 資 料 に 基 づいて 吸 収 合 併 に 関 する 仕 訳 を 行 いなさい 1. 当 期 首 において 次 のような 財 政 状 態 にあるC 社 を 吸 収 合 併 し 1 株 あたり50,000 円 の 株 式 200 株 を 交 付 した なお 1 株 につき30,000 円 を 資 本 金 とし 残 額 は 資 本 準 備 金 とする 貸 借 対 照 表 商 品 2,000,000 買 掛 金 800,000 土 地 7,500,000 資 本 金 5,000,000 繰 越 利 益 3,700,000 9,500,000 9,500, 商 品 土 地 買 掛 金 の 時 価 はそれぞれ 900,000 円 9,500,000 円 800,000 円 であった 吸 収 合 併 の 仕 訳 実 質 的 な 時 価 960 万 円 の 企 業 を 1,000 万 円 で 吸 収 合 併 した 場 合 設 例 10 吸 収 合 併 2 次 の 資 料 に 基 づいて 当 期 の 費 用 計 上 額 を 計 算 しなさい 1. 前 期 末 において 次 のような 財 政 状 態 にあるC 社 を 吸 収 合 併 し 1 株 あたり50,000 円 の 株 式 200 株 を 交 付 した なお 1 株 につき30,000 円 を 資 本 金 とし 残 額 は 資 本 準 備 金 とする 貸 借 対 照 表 ( 単 位 : 千 円 ) 商 品 2,000 買 掛 金 800 建 物 9,500 資 本 金 5,000 2,000 7,500 繰 越 利 益 3,700 9,500 9, 商 品 建 物 買 掛 金 の 時 価 はそれぞれ 900,000 円 9,500,000 円 800,000 円 であった 3. 建 物 については 合 併 前 と 同 様 に 耐 用 年 数 10 年 残 存 価 額 ゼロ 定 額 法 で 減 価 償 却 する 4. のれんは 計 上 事 業 年 度 の 翌 年 から5 年 で 均 等 償 却 する のれん は 設 例 7と 同 じく 400,000 円 です 当 期 の 費 用 = のれん 償 却 額 400,000 円 5 年 + 減 価 償 却 費 9,500,000 円 10 年 = 1,030,000 円

13 第 8 章 その 他 の 論 点 P13 6. 無 形 固 定 資 産 無 形 固 定 資 産 とは 長 期 にわたり 企 業 の 収 益 獲 得 に 貢 献 する 資 産 のうち 具 体 的 な 物 財 として の 実 体 をもたない 資 産 をいいます 無 形 固 定 資 産 には 次 のようなものがあります 項 目 意 義 具 体 例 償 却 期 間 特 許 権 新 規 あるいは 進 歩 性 のある 発 明 を 独 占 的 に 実 施 できる 権 利 8 年 実 用 新 案 権 物 品 の 形 状 構 造 組 み 合 わせに 係 る 考 案 を 独 占 的 に 使 用 する 権 利 5 年 商 標 権 商 標 (ex. レクサスの 文 字 )を 独 占 的 に 使 用 する 権 利 10 年 借 地 権 建 物 の 所 有 を 目 的 とする 地 上 権 又 は 土 地 賃 借 権 償 却 しない の れ ん 企 業 の 持 っている 超 過 収 益 力 に 対 して 支 出 した 額 20 年 以 内 償 却 期 間 を 暗 記 する 必 要 はありません 設 例 11 無 形 固 定 資 産 ~ 商 標 権 次 の 資 料 に 基 づいて 商 標 権 の 取 得 時 及 び 償 却 時 の 仕 訳 を 示 しなさい 1. FIN 株 式 会 社 は 自 社 のロゴの 作 成 商 標 登 録 に 関 する 一 切 の 業 務 をC 社 に 依 頼 した C 社 より 商 標 の 登 録 が 完 了 したとの 連 絡 を 受 け C 社 からの 請 求 額 600,000 円 について 小 切 手 を 振 出 して 支 払 った 2. 決 算 整 理 において 商 標 権 を 10 年 で 償 却 ( 定 額 法 )することにした 商 標 権 の 取 得 日 は 3 年 4 月 1 日 決 算 日 は 3 年 12 月 31 日 である 商 標 権 取 得 時 の 仕 訳 1. 商 標 権 償 却 時 の 仕 訳 2. 9ヶ 月 取 得 原 価 600,000 円 = 45,000 円 12ヶ 月 10 年

14 第 8 章 その 他 の 論 点 P14 7. 税 金 株 式 会 社 が 納 付 する 主 な 税 金 は 法 人 税 住 民 税 事 業 税 及 び 消 費 税 です このうち 法 人 税 住 民 税 及 び 事 業 税 は まとめて 法 人 税 等 とします いずれの 税 金 も 税 額 の 計 算 を 要 求 されることはなく 税 額 は 資 料 に 与 えられるので どのようなタイミングで どのような 内 容 の 仕 訳 を 行 うのかを 学 習 していきます 7-1 法 人 税 等 法 人 税 住 民 税 及 び 事 業 税 ( 以 下 法 人 税 等 )は 会 社 の 所 得 ( 利 益 )に 課 せられる 税 金 です 当 期 の 所 得 に 課 せられる 法 人 税 等 について 時 系 列 に 従 って 仕 訳 の 内 容 を 学 習 します 当 会 計 年 度 4/1 2ケ 月 9/30 2ケ 月 3/31 2ケ 月 5/31 株 主 総 会 1 前 期 分 確 定 申 告 2 中 間 納 付 3 決 算 で 法 人 税 等 を 未 払 計 上 4 当 期 分 確 定 申 告 未 払 当 ヨ 仮 払 当 ヨ 法 人 税 等 仮 払 法 人 税 等 6,000 未 払 当 ヨ 法 人 税 等 7,000 法 人 税 等 6,000 15,000 未 払 法 人 税 等 9,000 法 人 税 等 9, 前 期 分 の 確 定 申 告 を 行 い 未 払 法 人 税 等 7,000 円 を 小 切 手 を 振 り 出 して 支 払 った 前 期 末 の 貸 借 対 照 表 の 負 債 の 部 に 未 払 法 人 税 等 が 7,000 円 計 上 されている 場 合 に これを 当 期 の 5/31までに 納 付 することになります 当 期 の 中 間 申 告 を 行 い 法 人 税 等 6,000 円 を 小 切 手 を 振 り 出 して 支 払 った 法 人 税 等 は2 回 に 分 けて 納 税 することになっています 当 期 の 所 得 がまだ 確 定 していませ んので この 段 階 では 仮 払 処 理 しておきます いくら 納 税 するかというと たとえば 前 期 の 年 税 額 が 12,000 円 であったとすると その 半 分 の 6,000 円 を 仮 払 いしておくことになり ます 3 決 算 において 法 人 税 等 15,000 円 が 確 定 した 法 人 税 との 計 算 は 株 主 総 会 で 確 定 した 決 算 に 基 づいて 行 われます たとえば 株 主 総 会 で 確 定 した 決 算 から 当 期 の 所 得 が 50,000 円 と 計 算 されたとします 税 率 が 30%だとす ると 法 人 税 等 の 年 税 額 は 50,000 円 30%= 15,000 円 になります このうち 6,000 円 は 中 間 納 付 してありますから 当 年 度 末 に 未 納 付 額 として 未 払 計 上 すべき 金 額 は 9,000 円 と 計 算 されます 会 社 の 別 表 4 会 社 の 所 得 別 表 1 年 税 額 税 引 後 利 益 で 調 整 50,000 円 で 計 算 15,000 円 6,000 円 は 納 税 済 み 9,000 円 を 未 払 計 上 4 法 人 税 等 の 確 定 申 告 を 行 い 未 払 分 9,000 円 を 小 切 手 を 振 り 出 して 支 払 った 法 人 税 等 は 決 算 日 より2ヶ 月 以 内 に 確 定 申 告 し 納 税 することになっています

15 第 8 章 その 他 の 論 点 P 消 費 税 消 費 税 は 最 終 消 費 者 が 全 額 を 負 担 し 事 業 者 が 納 税 するという 仕 組 みを 取 っています 消 費 税 も 法 人 税 と 同 様 に 納 税 者 が 自 ら 申 告 して 納 税 する 申 告 納 税 方 式 をとっていて 中 間 納 付 の 制 度 もありますが 2 級 では 消 費 税 の 中 間 納 付 は 問 われないようです 消 費 税 の 仕 組 み( 消 費 税 率 10%の 場 合 ) 原 始 産 業 A 社 が 敷 地 内 に 自 生 している 薬 草 を 製 薬 会 社 B 社 に 110 円 で 販 売 した 場 合 A 社 は10 円 の 消 費 税 を 預 ってこれを 納 付 します B 社 は 薬 草 を 原 料 として 薬 を 生 産 し これを 小 売 業 C 社 に 880 円 で 販 売 しています この 場 合 B 社 は 預 かった 消 費 税 80 円 から 支 払 った 消 費 税 10 円 を 控 除 した70 円 を 納 付 します 次 に C 社 は 880 円 で 仕 入 れた 薬 を 最 終 消 費 者 に1,100 円 で 販 売 し 最 終 消 費 者 から100 円 の 消 費 税 を 預 かります そして C 社 は 預 かった 消 費 税 100 円 から 支 払 った 消 費 税 80 円 を 控 除 した 20 円 を 納 付 します 原 料 100 円 薬 800 円 薬 1,000 円 原 始 産 業 製 薬 会 社 小 売 業 最 終 A 社 B 社 C 社 消 費 者 110 円 880 円 1,100 円 預 かった 消 費 税 円 円 円 円 支 払 った 消 費 税 円 円 円 円 納 付 する 消 費 税 円 円 円 円 負 担 した 消 費 税 円 円 円 円 A 社 B 社 C 社 はそれぞれ 預 かった 消 費 税 を 源 泉 として 消 費 税 を 納 付 しているため 懐 は 痛 みません 結 局 各 事 業 者 が 納 付 した 10 円 +70 円 +20 円 = 100 円 の 消 費 税 は その 全 額 を 最 終 消 費 者 が 負 担 したことになります 製 薬 会 社 B 社 の 消 費 税 に 関 する 仕 訳 は 以 下 の 様 になります 税 込 経 理 税 抜 経 理 1 原 料 の 仕 入 仕 入 110 / 買 掛 金 製 品 の 販 売 売 掛 金 880 / 売 上 決 算 時 租 税 公 課 70 / 未 払 消 費 税 70 仕 入 100 買 掛 金 110 仮 払 消 費 税 10 売 掛 金 880 売 上 800 仮 受 消 費 税 80 仮 受 消 費 税 80 仮 払 消 費 税 10 未 払 消 費 税 70 4 納 付 時 未 払 消 費 税 70 / 現 金 70 未 払 消 費 税 70 / 現 金 70 この 場 合 どちらの 経 理 方 式 でも 会 社 の 損 益 や 納 税 額 は 同 じになります

16 第 8 章 その 他 の 論 点 P16 8. 財 務 諸 表 のフォーム 損 益 計 算 書 Ⅰ 売 上 高 ( ) Ⅱ 売 上 原 価 期 首 商 品 棚 卸 高 ( ) 当 期 仕 入 高 ( ) 合 計 ( ) 期 末 商 品 棚 卸 高 ( ) ( ) 売 上 総 利 益 ( ) Ⅲ 販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 給 料 ( ) この 他 にも 減 価 償 却 費 旅 費 交 通 費 広 告 宣 伝 費 ( ) 通 信 費 退 職 給 付 費 用 水 道 光 熱 費 など 貸 倒 引 当 金 繰 入 ( ) ( ) 営 業 利 益 ( ) Ⅳ 営 業 外 収 益 受 取 利 息 ( ) 受 取 地 代 ( ) ( ) Ⅴ 営 業 外 費 用 支 払 利 息 ( ) 雑 損 失 ( ) ( ) 経 常 利 益 ( ) Ⅵ 特 別 利 益 固 定 資 産 売 却 益 ( ) ( ) Ⅶ 特 別 損 失 固 定 資 産 売 却 損 ( ) ( ) 税 引 前 当 期 純 利 益 ( ) 法 人 税 住 民 税 及 び 事 業 税 ( ) 当 期 純 利 益 ( ) 貸 借 対 照 表 資 産 の 部 負 債 の 部 Ⅰ 流 動 資 産 Ⅰ 流 動 負 債 現 金 預 金 ( ) 買 掛 金 ( ) 売 掛 金 ( ) 短 期 借 入 金 ( ) 貸 倒 引 当 金 ( ) ( ) Ⅱ 固 定 負 債 商 品 ( ) 長 期 借 入 金 ( ) Ⅱ 固 定 資 産 純 資 産 の 部 1 有 形 固 定 資 産 Ⅰ 資 本 金 ( ) 建 物 ( ) Ⅱ 資 本 剰 余 金 備 品 ( ) ( ) 1 資 本 準 備 金 ( ) 2 無 形 固 定 資 産 2 そ の 他 資 本 剰 余 金 ( ) の れ ん ( ) ( ) Ⅲ 利 益 剰 余 金 3 投 資 そ の 他 の 資 産 1 利 益 準 備 金 ( ) 長 期 貸 付 金 ( ) ( ) 2 そ の 他 利 益 剰 余 金 Ⅲ 繰 延 資 産 任 意 積 立 金 ( ) 社 債 発 行 費 ( ) ( ) 繰 越 利 益 剰 余 金 ( ) 資 産 の 部 合 計 ( ) 負 債 純 資 産 の 部 合 計 ( )

 

  第 4 経 理 の 状 況 1. 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 作 成 方 法 について 当 社 の 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 は 四 半 期 連 結 財 務 諸 表 の 用 語 様 式 及 び 作 成 方 法 に 関 する 規 則 ( 平 成 19 年 内 閣 府 令 第 64 号 )に 基 づいて 作 成 しております 2. 監 査 証 明 について 当 社 は 金 融 商

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