はじめに 日 本 の 税 制 改 革 では 控 除 の 引 き 上 げや 税 率 の 引 き 下 げにより 税 負 担 が 軽 減 されてきた 基 礎 控 除 :33 万 円 (1988 年 ) 38 万 円 (1995 年 ) 所 得 税 の 最 高 税 率 : 8000 万 円 超 の 所 得

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1 2013 年 11 月 22 日 公 的 統 計 のミクロデータの 利 用 に 関 する 研 究 集 会 所 得 課 税 の 税 率 効 果 と 控 除 効 果 関 西 学 院 大 学 大 学 院 経 済 学 研 究 科 金 田 陸 幸 1

2 はじめに 日 本 の 税 制 改 革 では 控 除 の 引 き 上 げや 税 率 の 引 き 下 げにより 税 負 担 が 軽 減 されてきた 基 礎 控 除 :33 万 円 (1988 年 ) 38 万 円 (1995 年 ) 所 得 税 の 最 高 税 率 : 8000 万 円 超 の 所 得 に 対 して70%(1986 年 ) 3000 万 円 超 の 所 得 に 対 して50%(1995 年 ) 個 人 所 得 課 税 に 関 して 所 得 再 分 配 効 果 の 低 下 が 指 摘 されている 個 人 所 得 課 税 に 関 するどのような 要 因 が 所 得 再 分 配 効 果 に 影 響 しているのか? 2

3 所 得 控 除 の 変 遷 1986 年 1989 年 1995 年 ~ 現 在 基 礎 控 除 33 万 円 35 万 円 38 万 円 所 得 税 配 偶 者 控 除 33 万 円 35 万 円 38 万 円 配 偶 者 特 別 控 除 - 最 高 35 万 円 最 高 38 万 円 扶 養 控 除 33 万 円 35 万 円 38 万 円 基 礎 控 除 26 万 円 28 万 円 33 万 円 住 民 税 配 偶 者 控 除 26 万 円 28 万 円 33 万 円 配 偶 者 特 別 控 除 - 最 高 14 万 円 最 高 33 万 円 扶 養 控 除 26 万 円 28 万 円 33 万 円 備 考 ) 財 務 省 財 務 総 合 政 策 研 究 所 財 政 金 融 統 計 月 報 : 租 税 特 集 より 作 成 3

4 所 得 税 税 率 の 変 遷 1989 年 1995 年 1999 年 2007 年 ~ 現 在 300 万 円 以 下 10% 330 万 円 以 下 10% 330 万 円 以 下 10% 195 万 円 以 下 5% 300 万 円 超 20% 330 万 円 超 20% 330 万 円 超 20% 195 万 円 超 10% 600 万 円 超 30% 900 万 円 超 30% 900 万 円 超 30% 330 万 円 超 20% 1000 万 円 超 40% 1800 万 円 超 40% 1800 万 円 超 37% 695 万 円 超 23% 2000 万 円 超 50% 3000 万 円 超 50% 900 万 円 超 33% 1,800 万 円 超 40% 備 考 ) 財 務 省 財 務 総 合 政 策 研 究 所 財 政 金 融 統 計 月 報 : 租 税 特 集 より 作 成 4

5 本 報 告 の 進 め 方 既 存 研 究 の 紹 介 と 本 報 告 の 目 的 使 用 するデータとデータ 処 理 所 得 課 税 における 再 分 配 効 果 の 分 析 所 得 税 住 民 税 の 税 制 効 果 既 存 研 究 の 税 率 効 果 と 税 制 効 果 本 報 告 の 税 率 効 果 と 税 制 効 果 所 得 階 級 年 齢 階 級 主 とする 収 入 階 級 別 の 要 因 分 解 まとめ 今 後 の 課 題 5

6 本 稿 の 位 置 づけ 所 得 格 差 の 要 因 に 関 する 研 究 大 竹 斎 藤 (1999) 小 塩 (2006) 格 差 拡 大 の 主 因 は 高 齢 化 税 制 の 再 分 配 効 果 に 関 する 研 究 林 (1995) 望 月 野 村 深 江 (2010) 北 村 宮 崎 (2012) 再 分 配 効 果 を 所 得 税 と 住 民 税 の 効 果 税 率 と 控 除 の 効 果 に 分 けた 研 究 は 望 月 野 村 深 江 (2010)のみであ る 何 が 再 分 配 効 果 を 左 右 しているのか? マイクロデータを 用 いることで 個 人 所 得 課 税 の 再 分 配 効 果 を 詳 細 に 分 解 して 分 析 する 6

7 本 報 告 で 使 用 するデータ 1989 年 1994 年 1999 年 2004 年 の 全 国 消 費 実 態 調 査 の 匿 名 データ( 以 下 全 消 匿 名 データ)を 使 用 匿 名 データ: 個 票 データに 各 種 匿 名 化 措 置 がとら れたデータ 家 族 類 型 各 世 帯 員 の 年 齢 (5 歳 階 級 別 ) 世 帯 主 との 続 柄 世 帯 の 年 間 収 入 1か 月 の 収 入 と 消 費 額 などのデータを 得 る 事 がで きる 内 は 全 消 匿 名 データの 項 目 7

8 データ 処 理 収 入 総 額 内 の 勤 め 先 収 入 と 年 金 収 入 の どちらか あるいは 両 方 を 得 ている 世 帯 を 分 析 対 象 とする 1989 年 33,915 世 帯 1994 年 37,772 世 帯 1999 年 33,960 世 帯 2004 年 37,498 世 帯 1989 年 と1994 年 税 制 はほぼ 同 じ 1989 年 データに1988 年 税 制 を 適 用 し 1988 年 税 制 から1994 年 税 制 への 改 正 を 評 価 勤 め 先 収 入 と 年 金 収 入 を 用 いて 年 間 給 与 収 入 と 年 間 年 金 収 入 を 計 算 年 間 給 与 収 入 と 年 間 年 金 収 入 の 合 計 を 当 初 所 得 とする 8

9 用 語 の 定 義 当 初 所 得 = 年 間 給 与 収 入 + 年 間 年 金 収 入 (1) 所 得 = 当 初 所 得 - 給 与 所 得 控 除 - 公 的 年 金 等 控 除 (2) 所 得 控 除 = 基 礎 控 除 + 配 偶 者 控 除 + 配 偶 者 特 別 控 除 + 扶 養 控 除 + 勤 労 学 生 控 除 + 老 年 者 控 除 + 社 会 保 険 料 控 除 + 医 療 費 控 除 (3) 扶 養 控 除 社 会 保 険 料 控 除 医 療 費 控 除 については 世 帯 内 でもっとも 所 得 が 多 い 世 帯 員 にのみ 適 用 課 税 所 得 = 所 得 - 所 得 控 除 の 合 計 (4) 所 得 税 ( 住 民 税 )= 課 税 所 得 に 超 過 累 進 構 造 の 税 率 を 適 用 (5) 課 税 後 所 得 = 当 初 所 得 - 所 得 税 - 住 民 税 (6) 分 析 で 使 用 する 所 得 には 等 価 所 得 を 使 用 する 等 価 所 得 = 所 得 / 世 帯 員 数 (7) 9

10 分 析 に 用 いる 格 差 指 標 本 報 告 では 格 差 指 標 としてタイル 尺 度 (T x ) を 用 いる T x = Σ y i nn (logy i log μ) (8) nは 世 帯 数 y i は 世 帯 i の 所 得 シェア μは 所 得 の 平 均 タイル 尺 度 であらわされる 格 差 指 標 は 様 々な 要 因 に 分 解 可 能 本 報 告 では 所 得 階 級 年 齢 階 級 主 とする 収 入 別 に 要 因 を 分 解 する 10

11 各 年 の 税 制 効 果 各 年 の 当 初 所 得 課 税 後 所 得 所 得 税 課 税 後 所 得 住 民 税 課 税 後 所 得 のもとでタイル 尺 度 を 求 める 課 税 前 後 のタイル 尺 度 の 変 化 率 を 税 制 の 再 分 配 効 果 とする 税 制 効 果 = Y TTTTT (Y T TTT ) TTTTT Y TTTTT 所 得 税 効 果 = Y TTTTT (Y T TTTs ) TTTTT Y TTTTT 住 民 税 効 果 = Y TTTTT (Y T TTTj ) TTTTT Y TTTTT Y TTTTT : 当 初 所 得 のタイル 尺 度 (Y T TTT ) TTTTT : 課 税 後 所 得 のタイル 尺 度 (Y T TTTT ) TTTTT : 所 得 税 課 税 後 所 得 のタイル 尺 度 (Y T TTTT ) TTTTT : 住 民 税 課 税 後 所 得 のタイル 尺 度 11

12 所 得 ( 課 税 前 および 課 税 後 )のタイル 尺 度 当 初 所 得 課 税 後 所 得 所 得 税 課 税 後 所 得 住 民 税 課 税 後 所 得 年 1994 年 1999 年 2004 年 12

13 所 得 税 住 民 税 による 再 分 配 効 果 誤 差 住 民 税 効 果 所 得 税 効 果 年 1994 年 1999 年 2004 年 13

14 既 存 研 究 の 税 率 効 果 控 除 効 果 税 制 効 果 = Y TTTTT (Y T TTT ) TTTTT Y TTTTT = 税 率 効 果 + 控 除 効 果 + 誤 差 税 率 効 果 = Y(1 d) TTTTT Y(1 d)(1 t) TTTTT Y(1 d) TTTTT Y TTTTT : 課 税 前 タイル 尺 度 (Y T TTT ) TTTTT : 課 税 後 タイル 尺 度 Y(1 d) TTTTT : 課 税 標 準 額 の 課 税 前 タイル 尺 度 Y(1 d)(1 t) TTTTT : 課 税 標 準 額 の 課 税 後 タイル 尺 度 d: 所 得 控 除 率 t: 税 率 14

15 既 存 研 究 の 税 率 効 果 控 除 効 果 控 除 効 果 = Y TTTTT Y(1 d) TTTTT Y TTTTT + Y(1 d)(1 t) TTTTT (Y T TTT ) TTTTT Y(1 d)(1 t) TTTTT 誤 差 = 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果 既 存 研 究 で 使 用 している 控 除 効 果 = 税 制 効 果 税 率 効 果 = Y TTTTT (Y T TTT ) TTTTT Y TTTTT Y(1 d) TTTTT Y(1 d)(1 t) TTTTT Y(1 d) TTTTT 15

16 既 存 研 究 の 税 率 効 果 控 除 効 果 所 得 税 住 民 税 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果 誤 差 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果 誤 差 1988 年 年 年 年

17 本 報 告 における 税 率 効 果 控 除 効 果 本 報 告 における 税 率 効 果 と 税 制 効 果 の 定 義 税 制 効 果 = Y TTTTT (Y T TTT ) TTTTT Y TTTTT 税 率 効 果 = Y TTTTT Y(1 t) TTTTT Y TTTTT 控 除 効 果 = 税 制 効 果 税 率 効 果 = Y(1 t) TTTTT (Y T TTT ) TTTTT Y TTTTT Y(1 t) TTTTT : 税 率 のみ 適 用 した 課 税 後 所 得 タイル 尺 度 17

18 各 年 の 税 率 効 果 と 控 除 効 果 所 得 税 住 民 税 1988 年 1994 年 1999 年 2004 年 1988 年 1994 年 1999 年 2004 年 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果

19 所 得 税 の 税 率 効 果 と 控 除 効 果 税 率 効 果 0.04 控 除 効 果 年 1994 年 1999 年 2004 年

20 住 民 税 の 税 率 効 果 と 控 除 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果 年 1994 年 1999 年 2004 年 20

21 タイル 尺 度 の 要 因 分 解 タイル 尺 度 は 様 々な 要 因 に 分 解 が 可 能 K k=1 K T x = n kμ k T k nn x + n kμ k (logμ nn k log μ) k=1 k: 第 kグループを 示 す μ k : 第 kグループの 平 均 所 得 n k : 第 kグループの 人 数 T x k : 第 kグループのタイル 尺 度 n k T k x = x i k n k μ k i=1 本 報 告 では 所 得 階 級 別 年 齢 階 級 別 主 とする 収 入 別 に 階 級 を 分 類 する 21

22 所 得 階 級 別 の 所 得 税 効 果 1988 年 1994 年 低 所 得 階 級 中 所 得 階 級 ( 下 ) 中 所 得 階 級 ( 上 ) 高 所 得 階 級 階 級 間 低 所 得 階 級 所 得 階 級 ( 下 ) 中 所 得 階 級 ( 上 ) 高 所 得 階 級 階 級 間 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果 年 2004 年 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果

23 1988 年 所 得 階 級 別 の 所 得 税 効 果 控 除 効 果 0.1 税 率 効 果 低 中 ( 下 ) 中 ( 上 ) 高 階 級 間

24 1994 年 所 得 階 級 別 の 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 低 中 ( 下 ) 中 ( 上 ) 高 階 級 間

25 1999 年 所 得 階 級 別 の 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 低 中 ( 下 ) 中 ( 上 ) 高 階 級 間

26 2004 所 得 階 級 別 の 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 低 中 ( 下 ) 中 ( 上 ) 高 階 級 間 26

27 年 齢 階 級 別 の 所 得 税 効 果 1988 年 1994 年 若 年 中 年 高 齢 階 級 間 若 年 中 年 高 齢 階 級 間 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果 年 2004 年 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果

28 1988 年 年 齢 階 級 別 の 所 得 税 効 果 控 除 効 果 0 税 率 効 果 若 年 中 年 高 齢 階 級 間 28

29 1994 年 年 齢 階 級 別 の 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 若 年 中 年 高 齢 階 級 間 29

30 1999 年 年 齢 階 級 別 の 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 若 年 中 年 高 齢 階 級 間 30

31 2004 年 年 齢 階 級 別 の 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 若 年 中 年 高 齢 階 級 間 31

32 主 とする 収 入 別 グループの 所 得 税 効 果 1988 年 1994 年 給 与 年 金 給 与 + 年 金 階 級 間 給 与 年 金 給 与 + 年 金 階 級 間 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果 年 2004 年 税 制 効 果 税 率 効 果 控 除 効 果

33 1988 年 主 とする 収 入 別 グループの 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 給 与 年 金 給 与 + 年 金 階 級 間 33

34 1994 年 主 とする 収 入 別 グループの 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 給 与 年 金 給 与 + 年 金 階 級 間 34

35 1999 年 主 とする 収 入 別 グループの 所 得 税 効 果 控 除 効 果 税 率 効 果 給 与 年 金 給 与 + 年 金 階 級 間 35

36 2004 年 主 とする 収 入 別 グループの 所 得 税 効 果 控 除 効 果 0.04 税 率 効 果 給 与 年 金 給 与 + 年 金 階 級 間 36

37 まとめ 個 人 所 得 課 税 における 所 得 税 と 住 民 税 の 税 制 効 果 を 分 解 住 民 税 も 所 得 税 と 同 様 に 所 得 再 分 配 効 果 を 持 つ 再 分 配 効 果 は 所 得 税 の6 割 ほど 所 得 税 住 民 税 ともに 再 分 配 効 果 が 縮 小 傾 向 にある 税 制 効 果 を 税 率 効 果 と 控 除 効 果 に 分 類 所 得 税 住 民 税 ともに 税 率 効 果 は 所 得 再 分 配 効 果 を 持 つ 控 除 効 果 は 所 得 再 分 配 効 果 にマイナスの 影 響 を 与 える 場 合 もある 再 分 配 効 果 を 所 得 階 級 別 年 齢 階 級 別 主 な 収 入 別 グループに 分 解 各 種 控 除 の 廃 止 縮 小 は 給 与 収 入 と 年 金 収 入 を 得 ている 世 帯 間 の 格 差 は 縮 小 するが 給 与 収 入 を 得 ている 世 帯 内 の 格 差 を 拡 大 する 37

38 今 後 の 課 題 税 制 の 効 果 と 税 制 以 外 の 効 果 に 分 ける 今 回 の 分 析 では 各 年 の 税 制 を 評 価 することはできるが 各 年 で 用 いているデータが 異 なるため 税 制 の 変 化 以 外 の 要 因 ( 世 帯 構 成 の 変 化 や 所 得 の 変 化 )によって 税 制 効 果 が 変 化 している 可 能 性 がある 給 与 収 入 と 年 金 収 入 以 外 の 収 入 を 考 慮 に 入 れた 分 析 を 行 う 分 析 の 対 象 を 勤 労 世 帯 年 金 世 帯 以 外 にも 広 げる 38

公 的 年 金 等 控 除 額 とは 年 金 収 入 から 差 し 引 くことのできる 金 額 で 差 引 後 の 金 額 が 雑 となります 公 的 年 金 等 収 入 金 額 - 公 的 年 金 等 控 除 額 = 雑 これまでは この 公 的 年 金 等 控 除 額 は 65 歳 以 上 の

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