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1 平 成 25 年 度 税 制 改 正 について ( 中 小 企 業 小 規 模 事 業 者 関 係 税 制 ) 平 成 25 年 2 月 中 小 企 業 庁

2 1. 事 業 承 継 税 制 の 拡 充 1 ( 相 続 税 贈 与 税 ) 拡 充 中 小 企 業 経 営 者 の 平 均 年 齢 が 約 60 歳 となっており 事 業 承 継 の 円 滑 化 は 喫 緊 の 課 題 事 業 承 継 税 制 の 適 用 要 件 の 見 直 しや 手 続 の 簡 素 化 を 通 じ 制 度 の 使 い 勝 手 の 大 幅 な 改 善 を 図 る 現 行 制 度 概 要 平 成 21 年 度 税 制 改 正 において 創 設 後 継 者 ( 先 代 経 営 者 の 親 族 に 限 る)が 先 代 経 営 者 から 相 続 贈 与 により 非 上 場 株 式 を 取 得 した 場 合 に その80% 分 ( 贈 与 は100% 分 )の 納 税 を 猶 予 相 続 贈 与 後 5 年 間 は 以 下 の 要 件 を 満 たさないと 納 税 猶 予 は 打 ち 切 り 雇 用 の8 割 以 上 を 毎 年 維 持 後 継 者 が 会 社 の 代 表 者 を 継 続 先 代 経 営 者 が 役 員 ( 有 給 )を 退 任 ( 贈 与 税 の 場 合 ) 等 5 年 後 以 降 も 株 式 を 保 有 し 事 業 を 継 続 すれば 後 継 者 死 亡 ( 又 は 会 社 倒 産 ) 時 点 で 納 税 免 除 改 正 概 要 一 部 を 除 き 平 成 27 年 1 月 より 施 行 ( 相 続 税 改 正 と 併 せて 施 行 ) (1) 親 族 外 承 継 の 対 象 化 ~ 親 族 に 限 らず 適 任 者 を 後 継 者 に 後 継 者 は 先 代 経 営 者 の 親 族 に 限 定 親 族 外 承 継 を 対 象 化 (2) 雇 用 8 割 維 持 要 件 の 緩 和 ~ 毎 年 の 景 気 変 動 に 配 慮 雇 用 の8 割 以 上 を 5 年 間 毎 年 維 持 雇 用 の8 割 以 上 を 5 年 間 平 均 で 評 価 2

3 1. 事 業 承 継 税 制 の 拡 充 2 ( 相 続 税 贈 与 税 ) 拡 充 (3) 納 税 猶 予 打 ち 切 りリスクの 緩 和 ~ 利 子 税 負 担 を 軽 減 事 業 の 再 出 発 に 配 慮 要 件 を 満 たせず 納 税 猶 予 打 ち 切 りの 際 は 納 税 猶 予 額 に 加 え 利 子 税 の 支 払 いが 必 要 相 続 贈 与 から5 年 後 以 降 は 後 継 者 の 死 亡 又 は 会 社 倒 産 により 納 税 免 除 (4) 役 員 退 任 要 件 の 緩 和 ~ 先 代 経 営 者 の 信 用 力 を 活 用 先 代 経 営 者 は 贈 与 時 に 役 員 を 退 任 利 子 税 率 の 引 下 げ( 現 行 2.1% 0.9%) 承 継 5 年 超 で 5 年 間 の 利 子 税 を 免 除 民 事 再 生 会 社 更 生 中 小 企 業 再 生 支 援 協 議 会 での 事 業 再 生 の 際 には 納 税 猶 予 額 を 再 計 算 し 一 部 免 除 利 子 税 率 の 引 下 げは 平 成 26 年 1 月 から 施 行 贈 与 時 の 役 員 退 任 要 件 を 代 表 者 退 任 要 件 に ( 有 給 役 員 として 残 留 可 ) (5) 事 前 確 認 制 度 の 廃 止 ~ 手 続 の 簡 素 化 制 度 利 用 の 前 に 経 済 産 業 大 臣 の 認 定 に 加 えて 事 前 確 認 を 受 けて おく 必 要 あり 平 成 25 年 4 月 から 施 行 事 前 確 認 制 度 を 廃 止 (6) 債 務 控 除 方 式 の 変 更 ~ 債 務 の 相 続 があっても 株 式 の 納 税 猶 予 をフル 活 用 できるように 猶 予 税 額 の 計 算 で 先 代 経 営 者 の 個 人 債 務 葬 式 費 用 を 控 除 するため 猶 予 税 額 が 少 なく 算 出 先 代 経 営 者 の 個 人 債 務 葬 式 費 用 を 株 式 以 外 の 相 続 財 産 から 控 除 3

4 2. 商 業 サービス 業 農 林 水 産 業 活 性 化 税 制 の 創 設 ( 法 人 税 所 得 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 新 設 消 費 税 率 の 二 段 階 の 引 上 げに 備 え 商 業 サービス 業 農 林 水 産 業 を 営 む 中 小 企 業 等 の 活 性 化 に 資 する 設 備 投 資 を 促 進 し これらの 産 業 の 活 性 化 を 図 る 改 正 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 26 年 度 末 まで) 商 業 サービス 業 農 林 水 産 業 を 営 む 中 小 企 業 等 が 建 物 附 属 設 備 (1 台 60 万 円 以 上 ) 又 は 器 具 備 品 (1 台 30 万 円 以 上 )を 取 得 した 場 合 に 取 得 価 格 の30%の 特 別 償 却 又 は7%の 税 額 控 除 ( 注 )を 認 める 措 置 を 創 設 する ( 注 ) 税 額 控 除 の 対 象 法 人 は 資 本 金 が3,000 万 円 以 下 の 中 小 企 業 等 に 限 る 活 性 化 に 資 する 設 備 の 例 店 舗 内 のイメージアップ 集 客 力 の 拡 大 照 明 設 備 (ダウンライト) シャンプー 台 設 備 理 容 椅 子 中 小 商 業 サービス 業 農 林 水 産 業 相 談 アドバイス アドバイスを 踏 まえた 設 備 投 資 アドバイスを 行 う 機 関 認 定 経 営 革 新 等 支 援 機 関 商 工 会 議 所 商 工 会 都 道 府 県 中 小 企 業 団 体 中 央 会 商 店 街 振 興 組 合 連 合 会 等 冷 蔵 オープンショーケース 税 制 措 置 ( 特 別 償 却 又 は 税 額 控 除 ) 4

5 3. 中 小 法 人 の 交 際 費 課 税 の 特 例 の 拡 充 ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 拡 充 中 小 企 業 の 交 際 費 の 支 出 による 販 売 促 進 活 動 の 強 化 等 を 図 り 景 気 回 復 を 後 押 しする ため 中 小 企 業 ( 資 本 金 1 億 円 以 下 の 法 人 )が 支 出 する800 万 円 以 下 の 交 際 費 を 全 額 損 金 算 入 可 能 とする 改 正 概 要 適 用 期 間 :1 年 間 ( 平 成 25 年 度 末 まで) 中 小 企 業 が 支 出 する800 万 円 以 下 の 交 際 費 を 全 額 損 金 算 入 可 能 とする 損 金 算 入 割 合 100% 90% 損 金 不 算 入 (10% 相 当 額 ) 損 金 算 入 (90% 相 当 額 ) 損 金 不 算 入 ( 全 額 ) 損 金 算 入 割 合 拡 充 100% 全 額 損 金 算 入 可 能 損 金 不 算 入 600 万 円 ( 定 額 控 除 限 度 額 ) 交 際 費 支 出 額 800 万 円 ( 定 額 控 除 限 度 額 ) 交 際 費 支 出 額 5

6 4. 研 究 開 発 税 制 の 拡 充 ( 法 人 税 所 得 税 法 人 住 民 税 ) 拡 充 我 が 国 の 研 究 開 発 投 資 総 額 の 約 7 割 を 占 める 民 間 企 業 の 研 究 開 発 投 資 ( 約 12 兆 円 ) の 促 進 により 我 が 国 の 成 長 力 国 際 競 争 力 を 強 化 する 改 正 概 要 総 額 型 の 控 除 上 限 の 引 上 げ( 法 人 税 額 の20% 30%) 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 26 年 度 末 まで) 特 別 試 験 研 究 費 ( 控 除 率 12%)の 範 囲 に 一 定 の 企 業 間 の 共 同 研 究 等 を 追 加 法 人 税 額 の40% 現 行 制 度 制 度 改 正 後 法 人 税 額 の30% 法 人 税 額 の20% 増 加 型 または 高 水 準 型 総 額 型 試 験 研 究 費 8~10% 特 別 試 験 研 究 費 12% 増 加 型 または 高 水 準 型 総 額 型 の 控 除 上 限 の 引 上 げ(20% 30%) 総 額 型 試 験 研 究 費 8~10% ( 注 ) 中 小 企 業 は12% ( 注 ) 中 小 企 業 は12% 範 囲 拡 大 特 別 試 験 研 究 費 12% 30% 20% 一 定 の 企 業 間 の 共 同 研 究 等 を 追 加 6

7 5. 生 産 等 設 備 投 資 促 進 税 制 の 創 設 ( 所 得 税 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 新 設 国 内 設 備 投 資 需 要 を 喚 起 する 観 点 から 国 内 設 備 投 資 を 増 加 させた 法 人 が 新 たに 国 内 で 取 得 等 した 機 械 装 置 について 30%の 特 別 償 却 又 は3%の 税 額 控 除 を 認 める 改 正 概 要 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 26 年 度 末 まで) 以 下 の1 及 び2の 要 件 を 満 たした 場 合 新 たに 国 内 において 取 得 等 をした 機 械 装 置 について 30%の 特 別 償 却 又 は3%の 税 額 控 除 ( 法 人 税 額 の20%を 限 度 )を 認 める 1 国 内 における 生 産 等 設 備 への 年 間 総 投 資 額 が 適 用 事 業 年 度 の 減 価 償 却 費 を 超 えていること 2 国 内 における 生 産 等 設 備 への 年 間 総 投 資 額 が 前 事 業 年 度 と 比 較 して10% 超 増 加 していること ( 注 1) 生 産 等 設 備 とは その 法 人 の 事 業 の 用 に 直 接 供 される 減 価 償 却 資 産 ( 無 形 固 定 資 産 及 び 生 物 を 除 く )で 構 成 されているものをい う なお 本 店 寄 宿 舎 等 の 建 物 事 務 用 器 具 備 品 乗 用 自 動 車 福 利 厚 生 施 設 等 は 該 当 しない ( 注 2) 損 金 経 理 をした 金 額 は 前 事 業 年 度 の 償 却 超 過 額 等 を 除 き 特 別 償 却 準 備 金 として 積 み 立 てた 金 額 を 含 む 要 件 2 年 間 総 投 資 額 が 前 事 業 年 度 と 比 較 して10% 超 増 加 生 産 等 設 備 への 年 間 総 投 資 額 要 件 1 年 間 総 投 資 額 が 適 用 事 業 年 度 の 減 価 償 却 費 超 生 産 等 設 備 への 年 間 総 投 資 額 機 械 装 置 への 投 資 額 30%の 特 別 償 却 又 は 3%の 税 額 控 除 ( 法 人 税 額 の20%を 限 度 ) 前 事 業 年 度 適 用 事 業 年 度 7

8 6.グリーン 投 資 減 税 ( 環 境 関 連 投 資 促 進 税 制 )の 対 象 設 備 の 拡 充 等 ( 所 得 税 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 固 定 資 産 税 ) 拡 充 新 設 再 生 可 能 エネルギーの 最 大 限 の 導 入 省 エネの 最 大 限 の 推 進 に 向 けて 以 下 の 税 制 措 置 を 講 ずる 1 太 陽 光 風 力 発 電 設 備 の 即 時 償 却 制 度 の 適 用 期 限 を 延 長 するとともに その 対 象 設 備 の 範 囲 に コージェネレーション 設 備 を 追 加 する 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 26 年 度 末 まで) 2 中 小 水 力 発 電 設 備 定 置 用 蓄 電 設 備 省 エネ 設 備 (LED 照 明 高 効 率 空 調 等 ) 等 を30% 特 別 償 却 ( 中 小 企 業 は7% 税 額 控 除 )の 対 象 に 追 加 する 適 用 期 間 : 平 成 27 年 度 末 まで コージェネレーション 設 備 に 係 る 固 定 資 産 税 について 課 税 標 準 を 最 初 の3 年 間 課 税 標 準 となるべ き 価 格 の5/6に 軽 減 する 適 用 期 間 :2 年 間 ( 平 成 26 年 度 末 まで) 改 正 概 要 (グリーン 投 資 減 税 ) 7% 税 額 控 除 ( 中 小 企 業 のみ) 又 は 即 時 償 却 平 成 25 年 3 月 末 まで 太 陽 光 発 電 設 備 (10kW 以 上 ) 風 力 発 電 設 備 (1 万 kw 以 上 ) 7% 税 額 控 除 ( 中 小 企 業 のみ) 又 は 即 時 償 却 平 成 27 年 3 月 末 まで 太 陽 光 発 電 設 備 (10kW 以 上 ) 風 力 発 電 設 備 (1 万 kw 以 上 ) コージェネレーション 設 備 対 象 設 備 の 例 7% 税 額 控 除 ( 中 小 企 業 のみ) 又 は 30% 特 別 償 却 平 成 26 年 3 月 末 まで コージェネレーション 設 備 ハイブリッド 建 設 機 械 電 気 自 動 車 電 気 自 動 車 用 急 速 充 電 設 備 等 7% 税 額 控 除 ( 中 小 企 業 のみ) 又 は 30% 特 別 償 却 平 成 28 年 3 月 末 まで ハイブリッド 建 設 機 械 電 気 自 動 車 電 気 自 動 車 用 急 速 充 電 設 備 中 小 水 力 発 電 設 備 下 水 熱 利 用 設 備 定 置 用 蓄 電 設 備 設 備 追 加 LED 照 明 高 効 率 空 調 等 等 コージェネレーション 設 備 LED 照 明 8

9 7. 所 得 拡 大 促 進 税 制 の 創 設 等 ( 所 得 税 法 人 税 法 人 住 民 税 ) 新 設 個 人 の 所 得 水 準 を 底 上 げする 観 点 から 給 与 等 支 給 額 を 増 加 させた 場 合 当 該 支 給 増 加 額 について 10%の 税 額 控 除 を 認 める 改 正 概 要 適 用 期 間 :3 年 間 ( 平 成 27 年 度 末 まで) 以 下 の1 2 及 び3の 要 件 を 満 たした 場 合 国 内 雇 用 者 に 対 する 給 与 等 支 給 増 加 額 について 10%の 税 額 控 除 ( 法 人 税 額 10%( 中 小 企 業 等 は20%)を 限 度 )を 認 める 1 給 与 等 支 給 額 が 基 準 事 業 年 度 の 給 与 等 支 給 額 と 比 較 して5% 以 上 増 加 していること 2 給 与 等 支 給 額 が 前 事 業 年 度 の 給 与 等 支 給 額 を 下 回 らないこと 3 平 均 給 与 等 支 給 額 が 前 事 業 年 度 の 平 均 給 与 等 支 給 額 を 下 回 らないこと ( 注 1) 国 内 雇 用 者 とは 法 人 の 使 用 人 ( 法 人 の 役 員 及 びその 役 員 の 特 殊 関 係 者 を 除 く )のうち 国 内 事 業 所 に 勤 務 する 雇 用 者 をいう ( 注 2) 給 与 等 支 給 額 とは 各 事 業 年 度 の 所 得 の 金 額 の 計 算 上 損 金 の 額 に 算 入 される 国 内 雇 用 者 に 対 する 給 与 等 の 支 給 額 をいう ( 注 3) 基 準 事 業 年 度 とは 平 成 25 年 4 月 1 日 以 後 に 開 始 する 各 事 業 年 度 のうち 最 も 古 い 事 業 年 度 の 直 前 の 事 業 年 度 をいう ( 注 4) 雇 用 促 進 税 制 復 興 特 区 等 に 係 る 雇 用 促 進 税 制 と 選 択 適 用 また 雇 用 促 進 税 制 に 係 る 税 額 控 除 額 を 現 行 の 増 加 雇 用 者 数 1 人 当 たり20 万 円 から40 万 円 に 引 き 上 げるなどの 措 置 を 行 う 要 件 1 給 与 等 支 給 額 が 基 準 事 業 年 度 と 比 較 して5% 以 上 増 加 要 件 2 給 与 等 支 給 額 が 前 事 業 年 度 を 下 回 らないこと 給 与 等 支 給 額 基 準 年 度 からの 増 加 額 基 準 年 度 からの 増 加 額 10%の 税 額 控 除 ( 法 人 税 額 の10% ( 中 小 企 業 等 は20%) を 限 度 ) 平 均 給 与 等 支 給 額 基 準 事 業 年 度 ( 平 成 24 年 度 ) 平 均 給 与 等 支 給 額 平 成 25 年 度 平 均 給 与 等 支 給 額 平 成 26 年 度 要 件 3 平 均 給 与 等 支 給 額 が 前 事 業 年 度 の 平 均 給 与 等 支 給 額 を 下 回 らないこと 9

10 その 他 の 項 目 拡 充 企 業 再 生 の 円 滑 化 を 図 るための 企 業 再 生 税 制 の 拡 充 ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 再 生 企 業 が 債 権 放 棄 を 受 ける 場 合 に 再 生 企 業 の 債 務 免 除 益 に 対 する 課 税 が 再 生 を 妨 げることの ないよう 措 置 されている 企 業 再 生 税 制 の 適 用 要 件 について 2 以 上 の 金 融 機 関 が 出 資 した 一 定 の 再 生 ファンドによる 債 権 放 棄 の 場 合 を 加 える(3 年 間 の 措 置 ) 企 業 再 生 税 制 の 適 用 の 際 の 評 価 損 益 の 計 上 に 当 たり 少 額 資 産 の 評 価 損 益 の 計 上 を 認 める 現 行 では 1000 万 円 未 満 ( 有 利 子 負 債 10 億 円 未 満 の 場 合 は100 万 円 未 満 )の 資 産 の 評 価 損 益 の 計 上 は 認 められていない 東 日 本 大 震 災 事 業 者 再 生 支 援 機 構 産 業 復 興 機 構 が 債 権 放 棄 を 行 う 場 合 の 期 限 切 れ 欠 損 金 の 優 先 適 用 等 ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 被 災 企 業 の 迅 速 かつ 円 滑 な 再 生 を 図 るため 東 日 本 大 震 災 事 業 者 再 生 支 援 機 構 産 業 復 興 機 構 が 債 務 免 除 を 行 った 場 合 に 資 産 の 評 価 損 益 の 計 上 期 限 切 れ 欠 損 金 の 優 先 適 用 を 認 める 現 行 では 東 日 本 大 震 災 事 業 者 再 生 支 援 機 構 産 業 復 興 機 構 による 債 務 免 除 については 資 産 の 評 価 損 益 の 計 上 が 認 められず 期 限 切 れ 欠 損 金 については 非 優 先 適 用 ( 青 色 欠 損 金 が 先 に 適 用 )とされている 10

11 その 他 の 項 目 延 長 信 用 保 証 協 会 が 受 ける 抵 当 権 の 設 定 登 記 等 の 税 率 の 軽 減 ( 登 録 免 許 税 ) 中 小 企 業 の 信 用 補 完 制 度 の 利 用 負 担 を 軽 減 するため 信 用 保 証 協 会 がその 保 証 に 係 る 担 保 として 抵 当 権 の 設 定 登 記 等 を 行 う 際 の 登 録 免 許 税 の 軽 減 措 置 について 適 用 期 限 を 延 長 (2 年 間 )する 担 保 物 件 不 動 産 船 舶 債 権 額 0.4% 債 権 額 0.15% 建 設 機 械 自 動 車 航 空 機 債 権 額 0.3% 債 権 額 0.15% 各 種 財 団 企 業 担 保 権 債 権 額 0.25% 債 権 額 0.15% 火 災 共 済 協 同 組 合 及 び 火 災 共 済 協 同 組 合 連 合 会 の 異 常 危 険 準 備 金 制 度 ( 法 人 税 法 人 住 民 税 事 業 税 ) 異 常 危 険 準 備 金 の 早 期 積 立 てを 促 進 するため 火 災 共 済 協 同 組 合 及 び 火 災 共 済 協 同 組 合 連 合 会 の 異 常 危 険 準 備 金 の 積 立 てに 係 る 一 定 割 合 の 損 金 算 入 を 認 める 特 例 措 置 について 適 用 期 限 を 延 長 (3 年 間 )する 異 常 危 険 準 備 金 積 立 てに 係 る 損 金 算 入 限 度 額 =その 事 業 年 度 における 正 味 収 入 共 済 掛 金 額 4%( 特 例 による 割 合 原 則 は2%) 独 立 行 政 法 人 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 の 仮 設 施 設 整 備 事 業 に 係 る 特 例 措 置 ( 登 録 免 許 税 印 紙 税 固 定 資 産 税 不 動 産 取 得 税 都 市 計 画 税 ) 東 日 本 大 震 災 で 被 害 を 受 けた 地 域 において 独 立 行 政 法 人 中 小 企 業 基 盤 整 備 機 構 が 行 う 仮 設 施 設 整 備 事 業 に 係 る 登 録 免 許 税 等 の 非 課 税 措 置 について 適 用 期 限 を 延 長 (1 年 間 )する 11

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